CUENTAS INCOBRABLES

Dr. Fco. Javier Ramírez Hernández.

DEDUCCION DE CUENTAS INCOBRABLES

• En la reforma del día 18 de julio de

2006, se surprime el supuesto de cuando el

deudor no tenga bienes embargables, haya

fallecido o desaparecido sin dejar bienes a su

nombre.

• En la reforma del ejercicio fiscal

2008 se incrementó a 30,000 UDIS el

límite para ciertos supuestos de la notoria

imposibilidad práctica de cobro.

De acuerdo al boletín C-3 de las Normas de Información Financiera, para efectos contables y financieros el concepto y las reglas de presentación y valuación de las cuentas por cobrar y en su caso de aquellas irrecuperables es importante considerar algunos puntos:

• Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo.

• Las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas como de exigencia inmediata: Corto Plazo y Largo Plazo.

• Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en Balance General como activo circulante y las cuentas por cobrar a largo plazo deben presentarse fuera de activo circulante.

• Las cuentas por cobrar deben cuantificarse al valor pactado originalmente del derecho exigible.

Ahora bien, atendiendo el postulado básico de devengación contable, el valor pactado de la cuenta por cobrar debe modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo, especie crédito o servicios de cada una de las partidas que lo integran, esto requiere que se le dé efecto a descuentos o bonificaciones pactadas, así como a las estimaciones por irrecuperabilidad o difícil cobro.

CUENTAS INCOBRABLES

CUENTAS INCOBRABLES

El mencionado boletín C-3, señala que para cuantificar el importe de las partidas que habrán de considerarse irrecuperables o de difícil cobro debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que serán deducidas o canceladas, y estar en posibilidad de establecer o incrementar las estimaciones necesarias, en previsión de los diferentes eventos futuros cuantificables que pudieren afectar el importe de esas cuentas por cobrar, mostrando de esa manera, el valor de recuperación estimado de los derechos exigibles.

Es decir, para efectos financieros las cuentas incobrables se determinarán con base en un estudio que se debe realizar tomando en cuenta los antecedentes de cada deudor y su expectativa de cobro.

Por el contrario, en materia fiscal no basta realizar un estudio, ya que existen requisitos específicos para deducir los créditos incobrables establecidos por la Ley del Impuesto Sobre la Renta. (LISR).

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Los artículos 17 y 18 de la LISR

establecen que las Personas Morales a

que se refieren dichos artículos que

realicen actividades empresariales

deben considerar los ingresos en

crédito como acumulables para efectos

del ISR.

CUENTAS INCOBRABLES

(Artículo 29 VI LISR)

Los contribuyentes podrán efectuar las siguientes deducciones:

VI. Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere el primer párrafo de la fracción II de este artículo.

RACELL

CASO FORTUITO

O FUERZA MAYOR

La causa de fuerza mayor como

el caso fortuito, podemos decir

que son hechos que no se

pueden evitar y tampoco

se pueden prever.

RACELL

CUENTAS INCOBRABLES (Artículo 31 fracción XVI LISR)

Requisitos para las deducciones

Las deducciones autorizadas en este título

deberán de reunir los siguientes requisitos: CREDITOS INCOBRABLES

XVI.- En el caso por pérdidas por créditos

incobrables, éstas se consideren realizadas en el

mes en el que se consuma el plazo de

prescripción, que corresponda, o antes si

fuera notoria la imposibilidad práctica de

cobro. Supuestos para deducción:

Prescripción

ó

Antes si fuera notoria la imposibilidad de cobro

PRESCRIPCIÓN DE ALGUNAS

CUENTAS POR COBRAR

En materia de Prescripción de Cuentas por

Cobrar se hace necesario revisar diversas disposiciones

tanto de carácter legal como fiscal, por lo que a

continuación sólo analizaremos las que consideramos de

mayor importancia a nivel empresarial, recordando que el

tiempo de prescripción de una cuenta por cobrar va a

depender del título o documento con el cual se encuentre

amparado dicho cobro.

Prescripción según el diccionario de derecho de Rafael

de Pina Vara es el medio de adquirir ó liberarse de

obligaciones mediante el transcurso del tiempo y bajo las

condiciones establecidas al efecto por la Ley (Artículos

135 al 1180 del código civil para el Distrito Federal)

RACELL

(Artículo 31 Fracción XVI primer párrafo)

I. DEDUCCIÓN POR PRESCRIPCIÓN

El Código Civil Federal, establece que la prescripción es un medio para adquirir bienes o liberarse de obligaciones, mediante el transcurso de cierto tiempo y bajo las condiciones establecidas por la Ley; siendo prescripción positiva la adquisición de bienes en virtud de la posesión y prescripción negativa a la liberación de obligaciones por no exigirse su cumplimiento. Así, la prescripción de cuentas por cobrar representaría la imposibilidad jurídica de reclamar al cliente el pago de ésta.

PRESCRIPCIÓN DE UNA LETRA DE CAMBIO O PAGARÉ

Los artículos 93 y 174 de la Ley General de Títulos y

Operaciones de Crédito señalan que se consideran 3

años de plazo contados a partir del día de la exigibilidad del

pago del documento.

Prescripción de Operaciones Comerciales:

En los artículos 1038 a 1045 del Código de Comercio se señalan

los plazos de prescripción de las cuentas originadas por

operaciones comerciales.

•Facturas por ventas, en el caso del mercaderes al por menor será un año.

•Facturas por ventas, para las ventas por mayoreo será de 10 años. (Artículo 1047 CC) RACELL

PRESCRIPCIÓN DE COBRO DE

HONORARIOS, SUELDOS, ALQUILERES, ETC.

El artículo 1161 en sus fracciones I a III del Código Civil para el

Distrito Federal precisa que prescribe a los dos años el derecho de

cobro de lo siguiente :

I.-Los honorarios, sueldos, salarios, jornales u otras retribuciones

por la prestación de cualquier servicio. La prescripción inicia a partir

de la fecha en que dejaron de prestarse los servicio.

II.-La acción de cualquier comerciante para cobrar el precio de

objetos vendidos a personas que no fueren revendedoras

( consumidor final ).La prescripción inicia a partir del día en que

fueron entregados los objetos, si la venta no se hizo a plazo;

III.-La acción de los dueños de hoteles y casas de huéspedes para

cobrar el importe del hospedaje; y la de éstos y la de los fondistas

para cobrar el precio de los alimentos que ministren.La

prescripción inicia desde el día en que debió ser pagado el

hospedaje, o desde aquel en que se ministraron los alimentos. RACELL

CUENTA POR PAGAR PRESCRIBE FUNDAMENTO

LEGAL

POR VENTAS AL

MENUDEO

1 AÑO 1043 CÓDIGO DE

COMERCIO

POR VENTAS AL

MAYOREO

10 AÑOS 1047 CÓDIGO DE

COMERCIO

LETRA DE CAMBIO 3 AÑOS 165 LGTOC

PAGARÉ 3 AÑOS 174 LGTOC

CHEQUE 15 DÍAS A 3 MESES

181 LGTOC

CUENTAS INCOBRABLES

Los cheques deberán presentarse para su pago según el artículo 181 LGTOC:

I. Dentro de los quince días naturales que sigan al de su fecha, si fueren pagaderos en el mismo lugar de su expedición.

II. Dentro de un mes, si fueren expedidos y pagaderos en diversos lugares del territorio nacional.

III. Dentro de tres meses, si fueren expedidos en el extranjero y pagaderos en el territorio nacional; y

IV. Dentro de tres meses , si fueren expedidos dentro del territorio nacional para ser pagaderos en el extranjero, siempre que no fijen otro plazo las leyes del lugar de presentación.

CHEQUES

CUENTAS INCOBRABLES

PRESCRIPCIÓN

(Artículo 31 Fracción XVI LISR primer párrafo)

Resúmen de características de su deducción por prescripción:

No se tiene limitante alguna en cuanto al monto que será deducible como “ Pérdida por crédito incobrable”

No es necesario dar aviso al acreditado ni presentar algún tipo de declaración informativa o bien cumplir con requerimiento de orden Judicial

Se presenta con el transcurso del tiempo

Notoria imposibilidad práctica de cobro:

Para los efectos de este artículo se considera que

existe notoria imposibilidad práctica de cobro, entre

otros los siguientes.

a) Tratándose de créditos cuya suerte principal al día de

su vencimiento no exceda de treinta mil unidades de

inversión, cuando el plazo de un año contado a partir

de que incurra en mora, no se hubiera logrado su

cobro.

En este caso, se considerarán incobrables en el mes

en que se cumpla un año de haber incurrido en mora.

REQUISITOS PARA LAS DEDUCCIONES Articulo 31 fracción XVI LISR inciso a)

SEGUNDO PÁRRAFO :

Cuando se tengan dos o más créditos con una misma persona física o moral de los señalados en el párrafo anterior, se deberá sumar la totalidad de los créditos otorgados para determinar si éstos no exceden el monto a que se refiere dicho párrafo.

TERCER PÁRRAFO:

Lo dispuesto en el inciso a) de esta fracción será aplicable tratándose de créditos contratados con el público en general, cuya suerte principal al día de su vencimiento se encuentre entre cinco mil pesos y treinta mil unidades de inversión, siempre que el contribuyente de acuerdo con las reglas de carácter general que al respecto emita el SAT informe dichos créditos a las sociedades de información crediticia que obtengan autorización de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de conformidad con la Ley de Sociedades de Información Crediticia. (Informar al buró de crédito)

CUENTAS INCOBRABLES

(Articulo 31 Fracción XVI LISR)

CUENTAS INCOBRABLES (Articulo 31 Fracción XVI LISR)

ÚLTIMO PARRAFO:

Así mismo, será aplicable lo dispuesto en el inciso a) de esta fracción, cuando el deudor del crédito de que se trate sea contribuyente que realiza actividades empresariales y el acreedor informe por escrito al deudor de que se trate, que efectuará la deducción del crédito incobrable, a fin de que el deudor acumule el ingreso derivado de la deuda no cubierta en los términos de esta Ley. Los contribuyentes que apliquen lo dispuesto en este párrafo, deberán informar a más tardar el 15 de febrero de cada año de los créditos incobrables que dedujeron el los términos de este párrafo en el año calendario inmediato anterior.(Escrito libre)

CUENTAS INCOBRABLES

(Artículo 31 Fracción XVI inciso a)

ÚLTIMO PÁRRAFO:

Lo dispuesto en el inciso a)

• Créditos que no excedan de 30,000 UDIS

• Deducciones al año de mora

• Consolidación de créditos de la misma persona.

• Informar al buró de crédito?

Contribuyentes que realicen actividades empresariales (PF o PM)

• Informar por escrito al deudor para que acumule el ingreso.

• Declaración informativa (15 de Febrero)

CUENTAS INCOBRABLES

JLGB

CUENTAS INCOBRABLES

(Artículo 31 Fracción XVI LSIR)

CRÉDITOS MAYORES A 30,000 UDIS

b) Tratándose de créditos cuya suerte principal al día de su vencimiento sea mayor a treinta mil unidades de inversión cuando el acreedor haya demandado ante la autoridad judicial el pago del crédito o se haya iniciado el procedimiento arbitral convenido para su cobro y además se cumpla con lo previsto en el párrafo final del inciso anterior.

Nota:

Ver criterio Normativo del SAT 55/2010/ISR

c) Se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso. En el primer supuesto, debe existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursal o por falta de activos. RACELL

CRITERIOS NORMATIVOS DEL SAT

55/2010/ISR

En este sentido, la expresión “se cumpla” utilizada en el inciso b) al referirse al párrafo final del inciso a), alude a una obligación.

Por lo tanto, el deber previsto en el inciso b) sólo es aplicable a la segunda parte del párrafo final del inciso a) , en cuanto a la obligación del acreedor de informar por escrito al deudor que efectuará la deducción de la pérdida por el crédito incobrable, para que éste acumule el ingreso derivado de la deuda no cubierta, y la de informar a más tardar el 15 de febrero de cada año, de las pérdidas por créditos incobrables que dedujo en el año inmediato anterior.

INSTITUCIONES DE CREDITO

Tratándose de las instituciones de crédito, éstas sólo podrán hacer las deducciones a que se refiere el primer párrafo de esta fracción cuando así lo ordene o autorice la Comisión Nacional Bancaria y de Valores y siempre que no hayan optado por efectuar las deducciones a que se refiere el artículo 53 de esta Ley.

CREDITOS INCOBRABLES

Para los efectos del artículo 46 de esta Ley, los contribuyentes que deduzcan créditos por incobrables, los deberán considerar cancelados en el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se deduzcan.

CUENTAS INCOBRABLES CON GARANTIA HIPOTECARIA.

Tratándose de cuentas por cobrar que tengan una garantía hipotecaria, solamente será deducible el cincuenta por ciento del monto cuando se den los supuestos a que se refiere el inciso b) anterior. Cuando el deudor efectúe el pago del adeudo o se haga la aplicación del importe de remate a cubrir adeudo, se hará la deducción del saldo de la cuenta por cobrar o en su caso la acumulación del importe recuperado.

CUENTAS INCOBRABLES

Artículo 31 Fracción XVI

RACELL

T9903-11(001/03/1999). DEDUCCION DE CREDITOS INCOBRABLES, SU RECHAZO

APOYADO EN EL INCUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES NO FISCALES, ES VIOLATORIO

DEL PRINCIPIO DE APLICACIÓN ESTRICTA.

Conforme a lo previsto en el artículo 24, fracción XVII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,

vigencia en 1992, y 25 de su Reglamento, procedía la deducción de pérdidas, por créditos

incobrables, cuando se consumase el plazo de prescripción correspondiente o antes, si fuera

notoria la imposibilidad práctica del cobro; sin embargo, para acreditar este último supuesto, no

era necesario acreditar el cumplimiento a lo establecido por la Ley General de Organizaciones y

Actividades Auxiliares de Crédito y demás leyes especiales aplicables, para el otorgamiento de

los créditos; puesto que tal exigencia es contraria al método de aplicación estricta, previsto en el

artículo 5° del Código Fiscal de la Federación, referido a los elementos esenciales de las

contribuciones. Por lo tanto , para establecer la carga específica consistente en la base gravable

del impuesto sobre la renta, su determinación sólo podía realizarse aplicando en forma estricta

las disposiciones fiscales de la materia, sin exigir el cumplimiento de disposiciones contenidas

en ordenamientos distintos de los fiscales(2)

Juicio No. 2922/98.- Sentencia de 2 de Octubre de 1998, aprobado por unanimidad de votos.-

Magistrado Instructor: Sergio Martínez Rosaslanda.- Secretaria: Lic. Verónica Sarmiento Farret.

Novena Época

Registro: 177480

Instancia: Tribunales Colegiados del Circuito

Tesis Aislada

Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta

XXII, Agosto de 2005

Materias: Administrativa.

TESIS

Tesis: 4º.A.501ª

Página: 2002Tesis: 4º.A.501ª

Renta. “LA NOTORIA IMPOSIBILIDAD PRÁCTICA DE COBRO DE UN CRÉDITO” A QUE SE REFIERE EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO (VIGENTE EN 1997) ES UN CONCEPTO JURÍDICO INDETERMINADO QUE, POR TANTO, REQUIERE DE UNA PONDERACIÓN Y VALORACIÓN SISTEMÁTICA PARA ACTUALIZARLO AL CASO CONCRETO Y NO DE PRUEBAS FUERA DE CONTEXTO.

La “notoria imposibilidad práctica de cobro de un crédito” a que se refiere el artículo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente 1997 es un concepto jurídico indeterminado porque describe un objetivo, un fin y un principio que sustenta la idea o concepto mercantil y contable que implica, a su vez, considerar en abstracto una serie de hechos, conductas o situaciones que pueden ser objeto de regulación en los casos concretos. Tal concepto, enunciativo, no limitativo, se da sobre el esquema de clausus apertus y exige que los hechos y su significación financiera, más que jurídica, se analicen y ponderen de manera sistemática y relacionada apreciando unos frente a otros, en evaluación contradictoria y en las relaciones de colaboración o correspondencia de pruebas, hechos de las partes y los que resulten públicos y notorios derivados de la experiencia en la materia, todo de manera conjunta, congruente y coherente conforme al principio contenido en el artículo 197 del Código Federal de procedimientos Civiles, aplicable al orden jurídico en General. No debe pasarse por alto que para la evaluación basta que se reúnan estándares de probabilidad y razonabilidad de la incobrabilidad por incosteable, por lo que no puede exigirse que se interprete de modo que se deba acreditar la necesaria, absoluta e indiscutible incobrabilidad; en la inteligencia que la incosteabilidad o posibilidad entendida como idoneidad práctica de cobro es el factor relevante al asumir posturas y exigencias que pudieran corresponder a ciertos adeudos, relacionados con otros, con la realidad, prácticas y costumbres sociales, mercantiles jurídicas del país. Así las cosas, no es posible establecer el concepto de crédito irrecuperable o incobrable conforme a criterios artificiales y apreciaciones teóricas atribuidas a cada uno de los adeudos aislados y separados del concepto mercantil y social en que se dan, olvidando que no esta realidad comercial si no la concurrencia de múltiples operaciones, razones y circunstancias que deben evaluarse en conjunto, de manera razonable y congruente.

Por consiguiente, enumerar cuáles serían las pruebas con las que el contribuyente probó tal o cual extremo de incobrabilidad jurídica e idealista respecto a cada uno de los adeudos, fuera del contexto de interrelación con la dinámica (por ejemplo, sentencias de juicios mercantiles, penales o declaratorias de ausencia) viene a ser una exigencia que se basa en una particular interpretación de la autoridad fiscal, lo que no responde a la ponderación y valoración en conjunto, razonable, que exige el concepto jurídico indeterminado que necesita ser definido y concretado en su correcta aplicación por la autoridad jurisdiccional, en el caso , el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.

TESIS

La autoridad no puede imponer reglas para acreditar la imposibilidad práctica de cobro de créditos, toda vez que el artículo 24 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta no previene tal supuesto, ni le concede esa facultad, por lo que la pretensión que en tal sentido haga la autoridad debe conceptuarse ilegal, por ir más allá de lo que establece la Ley, distinguiendo en donde ésta no lo hace.

(Revisión No. 707/85. Resuelta en sesión de 25 de Noviembre de 1985, por mayoría de 6 votos y 1 en contra. Magistrado Ponente: Carlos Franco Santibañez. Secretario: Lic. Germán Canseco de la Fuente.)

(Revista del Tribunal Fiscal de la Federación. 2ª. Época. Año VII Núm. 71. Noviembre de 1985. Pág. 473.)

CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL

PRIMER CIRCUITO.

CRÉDITOS INCOBRABLES SU DEDUCCIÓN.

Dr. Fco. Javier Ramírez Hernández.