DE LA REPÚBLICA DE CUBA - bc.gob.cu de Trabajo/Regulaciones MAC/Res. … · 330 Comunicación a...

ISSN 0864-0793

DE LA REPBLICA DE CUBA

ORDINARIA LA HABANA, MARTES 27 DE NOVIEMBRE DE 2012 AO CX

SUSCRIPCIN Y DISTRIBUCIN: Zanja No. 352 esquina a Escobar, Centro Habana

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Nmero 55 Precio $1.60 Pgina 1805

CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

RESOLUCIN No. 340/12

POR CUANTO: Por la Ley No. 107, aprobada el 1ro. de agosto de 2009 por la Asamblea Nacional del Poder Popular, se crea la Contralora General de la Repblica y su Disposicin Final Tercera dispone, que El Contralor General de la Repblica queda facultado para adoptar, en el marco de su competencia, las dis-posiciones legales requeridas a los efectos de la implementacin de lo que por esta Ley se establece.

POR CUANTO: El Sistema Nacional de Auditora, de acuerdo con lo establecido en el artculo 11 de la citada Ley No. 107/09, est conformado por los sistemas de auditora interna y externa, comprende a los au-ditores internos de empresas y unidades presupuestadas, unidades de auditora interna que actan en las or-ganizaciones econmicas superiores y a nivel de las direcciones provinciales y municipales, unidades centra-les de auditora interna radicadas en los Organismos de la Administracin Central del Estado, entidades na-cionales, sistema bancario, consejos de la administracin, de la administracin tributaria, as como las socie-dades civiles de servicio y otras organizaciones que practican la auditora independiente y las unidades orga-nizativas de la Contralora General de la Repblica.

POR CUANTO: La Disposicin Transitoria Quinta de la Ley No. 107 establece que se mantienen vigen-tes, en todo lo que no se oponga a lo que por la presente Ley se dispone, las normas legales, reglamentarias o de cualquier otro tipo, incluidos los Acuerdos del Consejo de Ministros o de su Comit Ejecutivo, que regu-len actividades de auditora, supervisin, control o inspeccin estatal, hasta tanto se dicten las que las susti-tuyan definitivamente.

POR CUANTO: De acuerdo con la experiencia acumulada en la aplicacin de las normas para los Audi-tores Gubernamentales, las Sociedades que practican la Auditora y la Auditora Interna, aprobadas por las resoluciones Nos. 399 y 400, ambas de 30 de diciembre de 2003 y 350, de 28 de diciembre de 2007, respec-tivamente, as como la necesidad de actualizar otras disposiciones legales vigentes con la creacin de la Con-tralora General de la Repblica como las resoluciones Nos. 45, de 11 de abril de 2003; 32, de 17 de febrero de 2006; 453, de 12 de diciembre de 2006; 474, de 29 de diciembre de 2006 y 331, de 29 de diciembre de 2008, todas dictadas por la Ministra de Auditora y Control y por tanto la armonizacin con las Normas de la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), las que estn ajustadas a las Normas Internacionales de Auditora, resulta necesario su actualizacin a partir de los criterios emitidos por los auditores del Sistema Nacional de Auditora y en consecuencia, dejar sin efectos las resoluciones antes citadas.

POR CUANTO: Por Acuerdo de la Asamblea Nacional del Poder Popular, de 1ro. de agosto de 2009, la que suscribe fue elegida para ocupar el cargo de Contralora General de la Repblica.

POR TANTO: En el ejercicio de las facultades que me han sido conferidas, R e s u e l v o :

PRIMERO: Aprobar las Normas Cubanas de Auditora y las disposiciones generales para la auditora in-terna y las sociedades civiles de servicio y otras organizaciones que practican la auditora independiente, las que se anexan a la presente resolucin como parte integrante de esta, con los nmeros de anexos I y II res-pectivamente, con la estructura siguiente:

GACETA OFICIAL 27 de noviembre de 2012

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Anexo No. I: Normas Cubanas de Auditora. Tema I: Auditora y revisin de la informacin.

Principios generales, atributos y responsabilidades 100 Objetivos y principios generales de la auditora 200 Capacidad y competencia profesional 210 Independencia, objetividad e integridad 210-1 Acta de declaracin de incompatibilidad 220 Pericia y debido cuidado profesional 300 Autoridad y responsabilidad 310 Confidencialidad 320 Divulgacin de los servicios de auditora 330 Comunicacin a los directivos de asuntos importantes en el proceso de auditora 330-1 Acta de notificacin de resultados parciales y final de la auditora 399 Trminos de los trabajos y cambio de sociedades Evaluacin del riesgo y respuesta a los riesgos evaluados 400 Planeacin 400-1 Orden de trabajo 400-2 Carta de presentacin 400-3 Plan de trabajo general de la auditora 400-4 Plan de trabajo individual 410 Conocimiento del sujeto a auditar 410-1 Aspectos esenciales a considerar en el conocimiento del sujeto a auditar 420 Disposiciones legales 500 Identificacin del riesgo 510 Evaluacin del Sistema de Control Interno 520 Respuesta a los riesgos identificados y los resultados del Sistema de Control Interno 530 Importancia Relativa 550 Muestreo y otros medios de pruebas de la auditora 570 Fraude y Error 590 Tcnicas de auditora 590-1 Acta de declaracin Evidencia de la auditora 700 Evidencia y hallazgos de la auditora 700-1 Acta de ocupacin 700-2 Acta de devolucin 760 Confirmaciones externas 760-1 Acta de confirmacin 780 Procedimientos analticos 800 Examen de cuentas 850 Hechos posteriores a la fecha del balance 851 Empresa en funcionamiento 890 Responsabilidad del auditor en la obtencin de las evidencias 890-1 Acta de requerimiento 900 Papeles de trabajo 901 Marcas del auditor 980 Expediente de la auditora 980-1 Conformacin del expediente digital de la auditora 980-2 ndice del expediente de la auditora Utilizacin del trabajo de otros 1000 Utilizacin del trabajo de otro auditor 1040 Utilizacin del trabajo de un experto Informe y dictamen de la auditora 1200 Informe de la auditora 1200-1 Declaracin de responsabilidad administrativa 1300 Informe gerencial

27 de noviembre de 2012 GACETA OFICIAL

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1400 Notas a los Estados Financieros 1500 Dictamen del auditor independiente, sus modificaciones y especificaciones en auditoras con propsito especial 1600 Estados Financieros comparativos con el perodo que se presentan y otras informaciones en documen-tos que contienen Estados Financieros auditados Tema II: Calidad de la auditora. Calidad de la auditora 2000 Aseguramiento de la calidad y supervisin de la auditora 2000-1 Aspectos para el proceso de supervisin de la auditora 2000-2 Acta de supervisin Anexo No. II: Disposiciones generales que regulan la actividad de Auditora Interna y de las Sociedades

civiles de servicio y otras organizaciones que practican la auditora independiente.

Captulo 1 De la auditora interna y de las sociedades civiles de servicio y otras organizaciones que practican

la auditora independiente. 1.1 Disposiciones generales 1.2 Regulaciones para la actividad de auditora interna 1.3 De las sociedades civiles de servicio y otras organizaciones que practican la auditora independiente Captulo 2 De los auditores. 2.1 De los requisitos 2.2 De los impedimentos 2.3 De las atribuciones, funciones y obligaciones 2.4 Del rgimen disciplinario

Captulo 3 De las obligaciones y derechos de los sujetos de la auditora interna y la auditora independiente. 3.1 De las obligaciones 3.2 De los derechos Captulo 4 De las inconformidades. 4.1 Del Recurso de Apelacin 4.2 De la comisin tcnica 4.3 Del Procedimiento Especial de Revisin

SEGUNDO: Las Normas Cubanas de Auditora, son de aplicacin para el Sistema Nacional de Auditora, as como en lo que a cada uno le corresponda, las disposiciones generales para la auditora interna y las so-ciedades civiles de servicio y otras organizaciones que practican la auditora independiente.

TERCERO: Las Normas Cubanas de Auditora, tienen como objetivo establecer conceptos, tcnicas, he-rramientas para que sean utilizadas por el auditor en el proceso de las auditoras, que contribuyan a su cali-dad.

CUARTO: Las disposiciones generales para la auditora interna y las sociedades civiles de servicio y otras organizaciones que practican la auditora independiente, tienen como objetivo la actualizacin de as-pectos esenciales para el desarrollo de su actividad y se consideran de aplicacin en la auditora externa en todo lo que no se oponga a la Ley No. 107 de la Contralora General de la Repblica y su Reglamento.

QUINTO: Derogar las resoluciones Nos. 45, de 11 de abril de 2003; 399, de 30 de diciembre de 2003; 400, de 30 de diciembre de 2003; 32, de 17 de febrero de 2006; 453, de 12 de diciembre de 2006; 474, de 29 de diciembre de 2006; 350, de 28 de diciembre de 2007 y 331, de 29 de diciembre de 2008, todas dictadas por la Ministra de Auditora y Control.

SEXTO: A los efectos de que los auditores del Sistema Nacional de Auditora se preparen una vez apro-badas las Normas Cubanas de Auditora y las disposiciones generales para la auditora interna y las socieda-des civiles de servicio y otras organizaciones que practican la auditora independiente, la presente resolucin entrar en vigor el 3 de enero de 2013.

ARCHVESE el original en la Direccin Jurdica de este rgano. PUBLQUESE en la Gaceta Oficial de la Repblica de Cuba. Dada en La Habana, a los 11 das del mes de octubre de 2012.

Gladys Mara Bejerano Portela Contralora General de la Repblica


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ANEXO NO. I Normas Cubanas de Auditora

Introduccin La Contralora General de la Repblica de Cuba es el rgano estatal que auxilia a la Asamblea Nacional

del Poder Popular y al Consejo de Estado, en la ejecucin de la ms alta fiscalizacin sobre los rganos del Estado y del Gobierno y entre otras funciones, atribuciones y obligaciones, regula y dirige metodolgicamen-te al Sistema Nacional de Auditora.

Por lo anteriormente expuesto, y la experiencia acumulada del ejercicio profesional en el Sistema Nacional de Auditora, se ha considerado armonizar las normas vigentes de los Auditores Gubernamentales, de las Sociedades que practican la Auditora y la Auditora Interna, elaboradas por el extinto Ministerio de Audito-ra y Control con las Normas de la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), las que estn ajustadas a las Normas Internacionales de Auditora.

El estudio realizado propici la elaboracin de las Normas Cubanas de Auditora y como complemento a estas, se han elaborado las disposiciones que regulan la actividad de Auditora Interna y de las Sociedades civiles de servicio y otras organizaciones que practican la auditora independiente.

Los temas considerados en las presentes normas tienen como finalidad agrupar los procesos que se requieren para ejercer la auditora y la calidad tcnica de las mismas, estructurados de la siguiente forma:

Tema I. Auditora y revisin de la informacin: Est encaminado en lo fundamental a regular metodolgi-camente el proceso de la auditora en todas sus fases y establecer determinadas pautas que son necesarias para su ejecucin. Agrupa las normas generales vinculadas con los principios generales, atributos y respon-sabilidades; la evaluacin de los riesgos y respuesta a los riesgos evaluados; evidencia de la auditora; utili-zacin del trabajo de otros; informes y dictmenes de auditora.

Tema II. Calidad de la auditora: Se refiere al control de la calidad en el proceso de la auditora en todas sus fases; incluye la norma relacionada con el aseguramiento de la calidad y supervisin de la auditora.

Las normas se dividen en generales y especficas, se agrupan por cdigos, las primeras en un rango de numerales y las segundas se codifican con un nmero determinado que est en correspondencia con el rango de cdigos establecidos en las normas generales, a la cual pertenece la norma especfica. Adems fueron elaboradas normas de documentos derivadas de las normas especficas.

Las normas generales incluyen las normas especficas siguientes: Tema I. Auditora y revisin de la informacin:

Principios generales, atributos y responsabilidades: Incluye las normas especficas que definen los objeti-vos y principios generales de la auditora; capacidad y competencia profesional; independencia, objetividad e integridad; pericia y debido cuidado profesional; autoridad y responsabilidad; y confiabilidad; as como di-vulgacin de los servicios de auditora; comunicacin a los directivos de asuntos importantes en el proceso de la auditora; trminos de los trabajos y cambios de sociedades.

Evaluacin del riesgo y respuesta a los riesgos evaluados: Contiene las normas especficas relacionadas con la fase inicial de la auditora, entre las cuales estn: la planeacin; el conocimiento del sujeto a auditar; las disposiciones legales. Incluye, adems, los aspectos relacionados con la identificacin del riesgo; evalua-cin del sistema de control interno; respuesta a los riesgos identificados y los resultados del sistema de con-trol interno; importancia relativa; muestreo y otros medios de pruebas de la auditora; fraude y error; tcnicas de auditora.

Evidencia de la auditora: Incluye las normas especficas relacionadas con la evidencia y hallazgos de la auditora; confirmaciones externas; procedimientos analticos; examen de cuentas; hechos posteriores a la fecha del balance; empresa en funcionamiento; responsabilidad del auditor en la obtencin de las evidencias; papeles de trabajo; marcas del auditor y expediente de auditora.

Utilizacin del trabajo de otros: Rene las normas especficas vinculadas con la utilizacin del trabajo de otro auditor y la utilizacin del trabajo de un experto.

Informes y dictmenes de auditora: Las normas especficas tratan sobre la emisin de informes de audito-ra; informe gerencial; notas a los estados financieros; dictamen del auditor independiente, sus modificacio-nes y especificaciones en auditoras con propsito especial y estados financieros comparativos con el perodo que se presentan y otras informaciones que contienen los estados financieros auditados.

Tema II. Calidad de la auditora: Las normas especficas definen el aseguramiento de la calidad y la su-pervisin de la auditora.


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La adecuada comprensin y aplicacin de las Normas Cubanas de Auditora, constituye una herramienta importante para fortalecer y unificar el ejercicio profesional del Sistema Nacional de Auditora, sirve de gua en todas las fases del proceso de la auditora y permite la evaluacin del desarrollo y resultado del trabajo del auditor; promoviendo un desempeo cualitativamente superior en la calidad de la auditora; elemento impor-tante para el desarrollo poltico, econmico y social del pas y poder contribuir modestamente a conservar las conquistas de la Revolucin.

Tema I: Auditora y revisin de la informacin

Norma General y Especfica

100-399 Principios generales, atributos y responsabilidades

Cdigo 100 Objetivos y principios generales de la auditora

El propsito de esta norma es definir los objetivos y principios generales de la auditora, los que resultan comunes en cualquier tipo que se ejecute.

Objetivos: Los objetivos esenciales de la auditora son: a) Calificar el estado del Sistema de Control Interno y evaluar la efectividad de las medidas de prevencin. b) Fortalecer la disciplina administrativa y econmico-financiera mediante la evaluacin e informacin de los

resultados a quien corresponda y el seguimiento de las medidas adoptadas. c) Fomentar la integridad, honradez y probidad de los directivos y colectivos laborales, con el inters de ele-

var la economa, eficiencia y eficacia en la utilizacin de los recursos del Estado.

Fases de la auditora. En la ejecucin de la auditora intervienen cuatro fases, las cuales son: 1. Planeacin: Es la que determina el logro de los niveles de gestin ptimos (economa, eficiencia y efi-

cacia) en el proceso de la auditora; si se realiza una adecuada planeacin, el resto de las fases pueden alcanzar la calidad requerida.

En esta fase se realizan, entre otras, las actividades siguientes: a) Acopio de informacin sobre la entidad auditada y su organizacin, con el fin de determinar los riesgos y

reas o procesos de mayor importancia. b) Valoracin preliminar del Sistema de Control Interno. c) Definicin de los objetivos y el alcance de la auditora. d) Seleccin de la muestra a ser evaluada. e) Determinacin de recursos humanos y materiales. f) Elaboracin del Plan de trabajo general de la auditora, el Plan de trabajo individual y programas de la

auditora. g) Dar a conocer a la entidad auditada el alcance y los objetivos generales de la auditora, los que pueden

cambiar en dependencia de los hallazgos detectados, siempre que no se comprometa el resultado de alguna investigacin solicitada por los niveles competentes. 2. Ejecucin: Consiste en la aplicacin del programa de auditora con la finalidad de alcanzar los objeti-

vos propuestos, la que permite obtener la evidencia suficiente, competente y relevante. En esta fase se realizan actividades como:

a) Aplicacin de pruebas sustantivas y de cumplimiento y recopilacin de la evidencia. b) Determinacin de desviaciones: hallazgos de la auditora. c) Notificacin de los resultados parciales de la auditora.

3. Informe: Consiste en la elaboracin del informe de los resultados de la auditora. En esta fase se realizan actividades como:

a) Elaboracin del informe de la auditora. b) Notificacin del resultado final de la auditora al sujeto auditado. c) Emisin del informe de la auditora.

4. Seguimiento: Es el seguimiento a la presentacin, por el sujeto auditado, del plan de medidas, as como de las medidas disciplinarias propuestas y adoptadas con los responsables directos y colaterales.

En esta fase se realizan actividades como:


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a) Evaluar y emitir criterios a partir de recibir la consulta de la propuesta de las medidas disciplinarias a adoptar por el sujeto auditado, dentro de los diez das (10) siguientes a la presentacin de estas.

b) Revisar el plan de medidas presentado por el sujeto auditado, as como las medidas disciplinarias adopta-das con los responsables directos y colaterales, y hacer llegar las consideraciones dentro de los diez das (10) siguientes de su presentacin al referido sujeto. Aunque no estn definidos los lmites entre las fases de la auditora: Planeacin, Ejecucin, Informe y Se-

guimiento, es importante que el auditor reconozca su existencia y realice sus labores de acuerdo a cada una de ellas, lo que permite una revisin y supervisin adecuada desde el inicio hasta la aprobacin del informe de la auditora. Tipos de auditora y sus objetivos.

El auditor debe considerar, segn el tipo de auditora a realizar, determinados criterios que le faciliten de-finir los objetivos que se quieren lograr para la realizacin de la auditora, entre los cuales estn:

La auditora de gestin o rendimiento: Consiste en el examen o evaluacin de la gestin de un rgano, organismo, entidad, programa, proyecto, proceso o actividad, para establecer el grado de economa, eficien-cia, eficacia, calidad e impacto de su desempeo en la planificacin, control y uso de los recursos y en la conservacin y preservacin del medio ambiente, as como para comprobar la observancia de las disposicio-nes que le son aplicables.

En aquellos casos que la auditora determine que la gestin no es adecuada, se analizan las causas y conse-cuencias que genera el precio del incumplimiento, dao econmico y el impacto negativo que ocasiona en la sociedad.

El precio del incumplimiento, es la combinacin de los efectos producidos por los incumplimientos y prcticas inadecuadas que se comprueban en la evaluacin de la economa, eficiencia, eficacia, y calidad e impacto que repercuten de manera negativa en la obtencin de los objetivos y metas de la entidad, objeto de auditora de gestin o de rendimiento.

De conformidad con las normas para este tipo de auditora, el auditor debe conocer el significado de las tres E que permitan definir hacia dnde deben encaminarse los objetivos a seguir, aspectos que se enuncian a continuacin:

ECONOMA (en la asignacin de los recursos): ptimo aprovisionamiento de las entidades con los recur-sos disponibles, quiere decir mantenimiento de bajos costos y cumplir con las normas tcnicas establecidas.

EFICIENCIA (en los procesos): Relacin entre las cantidades o valor de los productos de un proceso, con las cantidades o valor de los insumos del mismo. Significa mximo rendimiento de los recursos disponibles.

EFICACIA (en los resultados): La capacidad de producir resultados, lograr los objetivos. Significa resul-tados que reflejen los efectos deseados. Adems se deben tener presente:

CALIDAD: Grado en que un conjunto de caractersticas inherentes cumple con los requisitos, siendo estos la necesidad y expectativa establecida, generalmente implcitas u obligatorias.

IMPACTO: Efecto en los compromisos y objetivos de la poltica de la organizacin, en sus partes intere-sadas en la propia organizacin, en los colectivos de trabajadores, en la sociedad y en el medio ambiente. El efecto puede ser positivo o negativo.

La auditora financiera o de estados financieros: Consiste en el examen y evaluacin de los documen-tos, operaciones, registros y estados financieros de la entidad, para determinar si estos reflejan, razonable-mente, su situacin financiera y los resultados de sus operaciones, as como el cumplimiento de las disposi-ciones econmico-financieras, con el objetivo de mejorar los procedimientos relativos a su gestin y evaluar el Sistema de Control Interno.

Este tipo de auditora facilita al auditor expresar su opinin acerca de si los saldos de los estados financie-ros estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable.

El auditor, al planear y ejecutar la auditora, debe reconocer que pueden darse circunstancias que hagan que los estados financieros estn representados errneamente en una forma de importancia relativa.

Para determinar si existe una seguridad razonable, es necesario acumular evidencias que permitan concluir que no hay representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros revisados. Ver NCA 530-Importancia Relativa.

La auditora forense: Consiste en la investigacin y verificacin de informacin, operaciones, activida-des y otras, para reunir y presentar el soporte tcnico que sustente presuntos hechos delictivos y de corrup-


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cin administrativa. La auditora forense por lo regular no se planifica en el Plan de Acciones de Control, excepto cuando se

obtienen los elementos de los presuntos hechos delictivos y de corrupcin administrativa, durante el proceso de planificacin y se decida su ejecucin en el prximo ao.

El auditor debe organizar los elementos que intervienen en la deteccin de presuntos hechos delictivos y de corrupcin administrativa, considerando la informacin preliminar recibida, cuando estos provengan de solicitudes realizadas, denuncias, quejas previamente documentadas y que evidencien la existencia de estos hechos.

En el caso que se detecte un presunto hecho delictivo en el marco de la realizacin de una auditora de otro tipo, se utiliza la evidencia obtenida en el desarrollo de esta, y solo se reclasifica por la auditora forense si varan los objetivos inicialmente previstos y pasa a ser el objetivo principal la investigacin y verificacin de las operaciones relacionadas con el hecho, para reunir y presentar el soporte tcnico que sustente el mismo.

El jefe de grupo y el supervisor deben velar por el cumplimiento de los objetivos planteados, porque se tomen decisiones con aciertos que permitan realizar las modificaciones requeridas y se logre reunir el soporte documental y tcnico a presentar a los rganos de investigacin penal, con evidencia suficiente, competente y relevante, que permita probar ante los tribunales y la fiscala, los hechos detectados.

La auditora de cumplimiento: Consiste en la verificacin del cumplimiento de las disposiciones jurdi-cas, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos inherentes a la actividad sujeta a revisin, vinculando la eficacia de la norma en relacin con los objetivos y metas de la entidad, teniendo en consideracin que:

a) El auditor debe identificar las disposiciones legales objeto de revisin, en correspondencia con las que le resulten de aplicacin a la entidad sujeto de la accin de control y de los objetivos previstos para dicha ac-cin, as como, identificar los aspectos que resultan de gran importancia en su cumplimiento y que tributan en lo fundamental al logro de los objetivos y metas de la entidad a auditar, lo que no impide evaluar otros aspectos no definidos en los objetivos trazados, que puedan resultar de trascendencia por sus efectos y tengan como base el cumplimiento de una disposicin jurdica o un documento legal.

b) El auditor debe identificar, en los procedimientos internos de la entidad auditada, aquellos aspectos que no fueron considerados y que juegan un papel importante en el cumplimiento de sus objetivos y metas, en el control de los recursos asignados y en el mejoramiento continuo de su gestin.

c) Tambin se deben definir las causas y consecuencias que generan el incumplimiento de las disposiciones legales para la entidad, en relacin con los objetivos y metas trazados.

La auditora especial: Consiste en la verificacin y anlisis de temas especficos en entidades, activida-des de inters nacional o territorial, programas, proyectos y otros asuntos. Cuando se requiera, se aplica con enfoque de proceso y participan uno o varios sujetos.

El auditor, en la auditora a los procesos de una entidad o grupo de entidades, examina la eficacia de los controles diseados para cada proceso, la medicin de sus indicadores, utilizando acciones entrelazadas entre s con caractersticas de entradas y salidas, evaluando sus resultados y las acciones enfocadas para su mejora continua.

La auditora fiscal: Consiste en el examen de las operaciones a las que estn obligadas las personas jurdi-cas o naturales con el fisco, tributarias y no tributarias, con el objetivo de determinar si se efectan en la cuanta que corresponda, dentro de los plazos y formas establecidas y proceder conforme a derecho.

Se identifican los contribuyentes a auditar, de acuerdo con los criterios de seleccin previamente estable-cidos.

La auditora a las tecnologas de la informacin y las comunicaciones: Consiste en el examen de las polticas, procedimientos y utilizacin de los recursos informticos, as como la confiabilidad y validez de la informacin, la efectividad de los controles, aplicaciones, sistemas de redes y otros vinculados a la actividad informtica.

La auditora ambiental: Es el proceso para verificar el uso, administracin, proteccin, preservacin del medio ambiente y de los recursos naturales, con el objetivo de evaluar el cumplimiento de las normas y prin-cipios que rigen su control y cuando proceda, cuantificar el impacto por el deterioro ocasionado o que pueda producirse.

La auditora ambiental debe ejecutarse de conformidad con las leyes ambientales, normas y polticas, tanto en el mbito nacional como internacional, y deber observar lo siguiente:


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a) Iniciativas para prevenir, disminuir o remediar daos al medio ambiente. b) La conservacin y el uso de los recursos sostenibles y no sostenibles. c) Las consecuencias de la violacin de leyes y regulaciones medioambientales. Principios generales para las mejores prcticas de la Auditora:

Para ser efectivas las prcticas de la auditora se deben tener en cuenta los siguientes principios: Principio 1

Las personas naturales o jurdicas, sujetas a una obligacin tributaria generada en el territorio nacional, deben ser auditadas para velar por la correcta y transparente administracin del patrimonio; prevenir y luchar contra la corrupcin. Principio 2

El auditor debe ser totalmente independiente en la realizacin de la auditora y ser percibido de esa mane-ra, ser objetivo en el manejo de los asuntos de la auditora, libre de intereses y de cualquier presin externa, basando sus conclusiones nicamente en la evidencia obtenida de conformidad con las normas aplicadas correctamente. Principio 3

El auditor tiene suficiente autoridad que est determinada por su prestigio, legitimidad, competencia, pro-fesionalidad, confiabilidad y calidad del trabajo. Principio 4

El auditor debe tener a su disposicin los recursos que le son necesarios para el buen desempeo de la au-ditora. Principio 5

El auditor tiene la obligacin de comunicar los resultados de la auditora a los involucrados, excepto cuan-do se trate de auditoras solicitadas por los rganos facultados para ello, las que se informan en el momento procesal oportuno. Principio 6

El auditor, por el desempeo de su actividad y en ocasin de ella, se regir por el Cdigo de tica de los Auditores del Sistema Nacional de Auditora. Principio 7

El auditor debe estar inscripto en el Registro de Contralores y Auditores de la Repblica de Cuba.




Cdigo 200 Capacidad y competencia profe-sional

El propsito de esta norma es garantizar que la auditora se ejecute por personal que posea los conocimientos y habilidades necesarias para llevarla a cabo.

Capacidad y competencia profesional:

El personal designado para practicar la auditora, debe poseer la capacidad y competencia profesional nece-sarias independientemente de las caractersticas de la unidad organizativa que ejerce la auditora, asumiendo, entre otras, las siguientes cualidades: profesionalidad, comportamiento tico, actitud innovadora, trabajo en equipo, comunicacin y liderazgo.

A partir de las regulaciones metodolgicas de la Contralora General de la Repblica y otras emitidas por los organismos rectores, las unidades organizativas de auditora sistemticamente tienen la responsabilidad de: a) Establecer un plan de capacitacin que permita elevar el nivel profesional de los auditores. b) Desarrollar habilidades en el uso de las tcnicas para ejercer la auditora. c) Utilizar herramientas de auditora asistida por computadora u otras tcnicas de anlisis de datos, que per-

mitan agilizar los procesos de auditora con la calidad requerida. d) Fomentar la capacitacin individual y colectiva, con el fin de mantener actualizados los conocimientos con

relacin a las disposiciones y leyes vigentes, el anlisis de las deficiencias detectadas en la supervisin de la auditora y estudios de casos entre otros.


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e) Preparar a los auditores para que puedan elaborar programas y guas especficos, acorde a los temas y las caractersticas del sujeto a auditar.

f) Promover el estudio sistemtico de las Normas Cubanas de Auditora y la preparacin previa de los audi-tores, antes de iniciar una auditora. Para lograr una combinacin adecuada en la conformacin de los equipos de trabajo, se debe integrar per-

sonal con experiencia y en formacin, que los supervisores y jefes de grupos designados tengan cualidades de liderazgo y experiencia acumulada en el ejercicio prctico de la profesin, y cuando se requiera que se vinculen especialistas de otras materias. Tema I : Auditora y revisin de la informacin



Cdigo 210 Independencia, objetividad e integridad

La presente norma tiene como finalidad abordar algunas cualidades personales que deben tener los audito-res, en particular la independencia, objetividad e integridad. Independencia y objetividad

El auditor debe proceder con libertad respecto a su juicio profesional, al mantener una actitud indepen-diente e imparcial en la formulacin de sus opiniones, conclusiones y recomendaciones que expondr de forma objetiva y que as sean consideradas por terceros.

La actividad de auditora debe estar libre de injerencias, el auditor determina el alcance, desempea su trabajo y comunica sus resultados.

El auditor interno se subordina directamente al mximo jefe del nivel correspondiente, solo as puede ase-gurarse un alcance adecuado de responsabilidad y de efectividad en el seguimiento a los resultados de la au-ditora.

Los auditores deben ser independientes de las actividades que auditan, lo que permite emitir juicios con imparcialidad en la conduccin de la auditora.

El personal que trabaja en la auditora de las sociedades civiles de servicio y otras organizaciones que practican la auditora independiente, debe abstenerse de brindar cualquier otro servicio a la entidad que audi-t, que pueda afectar la independencia que se exige para esta actividad.

La objetividad es esencial a la funcin auditora, requiere una actitud mental independiente por parte de los auditores y una opinin honesta del resultado de su trabajo e implica que los criterios que se emitan estn sustentados con evidencias suficientes, competentes y relevantes.

Integridad: Todo auditor debe ser honrado y honesto en la ejecucin de sus servicios profesionales, no debe aceptar so-

bornos, ni violar principios ticos y morales. Estas cualidades son la base de la confianza pblica y la responsabilidad social que los auditores deben

considerar para todas sus decisiones. La integridad del auditor es un atributo que avala su profesin, cuando sus conocimientos y capacidad responden con honestidad a los intereses de su organizacin antes que a los suyos.

Cuando el auditor se gana la confianza y el respeto de aquellos a los que audita, usualmente suele recibir la mxima cooperacin.

Incompatibilidad a la Independencia, Objetividad e Integridad: Los detalles de la incompatibilidad deben darse a conocer por los directivos, supervisores, auditores y ex-

pertos que participan en la auditora, para lo que se elabora el Acta de incompatibilidad que se actualiza en el transcurso de esta, ver NCA 210-1 Acta de declaracin de incompatibilidad.

Existe incompatibilidad en el ejercicio de las funciones de los auditores con respecto al sujeto a auditar, cuando aquellos: a) Hayan ostentado cargos de directivo superior, directivo y ejecutivos, o hayan sido empleados en los suje-

tos a auditar.

b) Estn unidos por vnculo matrimonial formalizado o no, por parentescos dentro del cuarto grado de con-sanguinidad o segundo de afinidad, o por convivir con algunas de sus autoridades o directivos, as como, en los casos que se demuestre con su conducta la existencia de amistad o enemistad manifiesta respecto a


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ellos.

c) Sean accionistas o socios.

d) Hayan sido directivos de organizaciones polticas, sociales o de masas, en el sujeto a auditar.

En los casos expresados anteriormente, el auditor puede excusarse acreditando la existencia de esa incom-patibilidad y debe ser sustituido por otro auditor, que designar el jefe inmediato superior.

El perodo de cmputo para las incompatibilidades comprender tres aos posteriores al cese de las causas que las pudieran originar, excepto en los casos previstos en el inciso b). Tema I : Auditora y revisin de la informacin


100-399 Principios generales, atri-butos y responsabilidades

Cdigo 210 Independencia, objetividad e integridad

Documento 210-1 Acta de declaracin de incompatibilidad

El objetivo de esta norma es dejar constancia documental de que existe o no incompatibilidad entre los di-rectivos, supervisores, auditores y expertos que participan en la auditora con el sujeto o persona objeto de la auditora. Emisin y archivo

Se emite en original a tinta o bolgrafo. Se emite en original por el Jefe de Grupo y se archiva en el Expediente de la Auditora a continuacin de

la Orden de Trabajo. Anotaciones (1): Unidad Organizativa que ordena el trabajo.

(2): Nombre del sujeto a auditar.

(3): Nmero y fecha de la Orden de Trabajo. Las sociedades civiles y de servicio y otras formas de organi-zacin que practican la auditora independiente, hacen referencia al contrato o carta de compromiso.

(4): Nombre(s) y apellidos, cargo, fecha en que se incorpora al trabajo y firma de cada participante sin in-compatibilidad para realizar la auditora.

(5): Nombre y apellidos, cargo, causa, fecha y firma de cada participante con incompatibilidad para realizar la auditora.

(6): Cualquier asunto que se considere de inters.

(7): Nombre(s) y apellidos, firma del jefe de grupo.

ACTA DE DECLARACIN DE INCOMPATIBILIDAD

Unidad organizativa: (1) _____________________________________________________ Nombre del sujeto a auditar: (2) ________________________________________ Orden de Trabajo No.: (3) _________Fecha: (3) _______________________________ Los abajo firmantes hacemos constar que no tenemos incompatibilidades respecto a la entidad o persona

objeto de la auditora que se realiza.

Nombre(s) y apellidos

(4)

Cargo

(4)

Fecha

de incorporacin

al Trabajo

(4)

Firma

(4)

Los abajo firmantes hacemos constar que tenemos incompatibilidades respecto a la entidad o persona ob-


1815

jeto de la auditora que se realiza.

Nombre(s) y apellidos (5)

Cargo

(5)

Causas

de la

incompatibilidad

(5)

Fecha

(5)

Firma

(5)

Observaciones:(6)

Jefe de grupo: (7) __________________________________ Nombre(s), apellidos y firma

Tema I: Auditora y revisin de la informacin Norma General y Especfica


Cdigo 220 Pericia y debido cuidado profe-sional

Esta norma tiene la finalidad de abordar algunas habilidades que debe poseer el auditor en el ejerci-cio de la auditora, en particular las relacionadas con la pericia y el debido cuidado profesional.

Pericia. Es un grado en el desarrollo personal o colectivo en el que se combinan sabidura, prctica, experiencia y habilidad. El grado en que cada uno de estos elementos se imbrique depender del talen-to y gracia de cada individuo o colectivo.

Para tales efectos el auditor debe: a) Contar con un nivel tcnico-profesional adecuado. b) Investigar, mediante el asesoramiento oportuno,

las cuestiones o aspectos que permitan el buen desempeo de sus funciones.

c) Conocer los mtodos y tcnicas de auditora. d) Mantenerse actualizado, a travs de la autoprepa-

racin y capacitacin sistemtica. e) Conocer el sujeto a auditar, sus procesos, activi-

dades, programas y funciones. f) Desarrollar habilidades para comunicarse con

claridad, tanto oralmente como por escrito. g) Contar con el asesoramiento necesario y opor-

tuno, que permita aclarar aquellos aspectos que requiere para el buen desempeo de sus funcio-nes.

h) Desarrollar su destreza en la identificacin de los hallazgos, as como aquellos elementos que pue-den propiciar la comisin de presuntos hechos de-lictivos y corrupcin administrativa.

Debido cuidado profesional Implica el empleo correcto de los criterios nece-

sarios para determinar el alcance de la auditora y seleccionar los mtodos, las tcnicas y los procedi-mientos necesarios que habrn de aplicarse en ella, as como evaluar los resultados y preparar los in-formes correspondientes.

El Auditor debe adquirir capacidad, madurez de juicio y habilidad necesarias a partir de la prctica tcnico-profesional constante; bajo una sistemtica y adecuada supervisin, capacitacin y entrenamiento permanente.

Para lograr tales fines el auditor debe: a) Cumplir las Normas Cubanas de Auditora y las

regulaciones vigentes segn el tema que se analice. b) Definir el alcance requerido, que permita lograr

los objetivos propuestos. c) Estimar y calcular la probabilidad de errores,

irregularidades o incumplimientos. d) Consultar, en los casos que se requiera, el aseso-

ramiento de otros profesionales en materias espe-cializadas.

e) Aplicar con diligencia y competencia razonable sus conocimientos, con el fin de obtener los obje-tivos de la auditora.

f) Desarrollar capacidad, madurez de juicio y habi-lidad a partir de la prctica tcnico-profesional constante, bajo una sistemtica y adecuada capa-citacin y entrenamiento.

Tema I : Auditora y revisin de la informacin Norma General y Especfica


Cdigo 300 Autoridad y responsabilidad El propsito de esta norma es abordar la autori-


1816

dad y responsabilidad que debe tener el auditor o unidad organizativa en el ejercicio de su profesin. Autoridad

La autoridad es el prestigio y crdito que se reco-noce a un auditor por su legitimidad o por su calidad y competencia en materia de auditora. Est presente cuando: a) Revisa y emite su opinin acerca de los temas que

constituyan los objetivos de acuerdo al tipo de auditora de que se trate.

b) Evita interpretaciones errneas con relacin a la auditora que se realiza, informa a los directivos sobre cualquier asunto que sea considerado como significativo.

c) Est facultado para solicitar y acceder a cualquier informacin, as como requerir al personal del su-jeto a auditar cuando lo considere necesario.

d) Se desempee como Supervisor o Jefe de Grupo, est facultado para definir y asignar las tareas al equipo de trabajo que se le subordina y evaluar su desempeo. Responsabilidad. Es el mandato interior que

obliga y legitima la actuacin del auditor, e invita a la observancia de lo correcto y de la prudencia, con independencia de la conveniencia personal que pue-da reportar.

La responsabilidad del auditor se distingue por: a) Cumplir con el cdigo de tica profesional. b) Actuar con diligencia profesional en el empleo de

los criterios para determinar el alcance del traba-jo, as como en la seleccin y aplicacin de mto-dos, tcnicas, pruebas y procedimientos de audi-tora.

c) Cumplir con las Normas Cubanas de Auditora y las disposiciones legales vigentes.

d) Revelar, en el informe de la auditora, las limita-ciones que imposibilitan aplicar determinado pro-cedimiento previsto en el programa de trabajo di-seado, para el logro de los objetivos de la audi-tora.

e) Comunicar de inmediato, al nivel correspondien-te, los indicios de la existencia de un presunto he-cho delictivo o de corrupcin administrativa. Las expectativas que tienen los usuarios del traba-

jo del auditor son un acicate ms para el alto grado de autoridad y responsabilidad que debe distinguir al mismo. Tema I : Auditora y revisin de la informacin



Cdigo 310 Confidencialidad Esta norma aborda la conducta que debe asumir

el auditor a partir del momento que obtiene infor-macin en el desarrollo de su trabajo. Confidencialidad:

El auditor, por la responsabilidad que asume en el cumplimiento de sus funciones, debe mantener de forma confidencial y reservada la informacin obte-nida en el curso de sus actuaciones y saber a quin debe entregarla.

Los auditores, en el ejercicio de sus funciones, deben velar, al revisar informacin clasificada y limitada, porque los papeles de trabajo y el informe de auditora vinculados con esta informacin, se clasifiquen de acuerdo a lo establecido en la Lista General e Interna para la clasificacin y desclasifi-cacin de la informacin oficial.

Aunque la informacin que utilice el auditor para la ejecucin de la auditora sea ordinaria, debe man-tener los niveles de compartimentacin de la infor-macin previstos, ello implica no divulgar los resul-tados obtenidos a personas conocidas, familiares, amigos u otras personas ajenas a la entidad auditada, aun despus de haber concluido sus labores.

En los casos que se requiera compartimentar la informacin por su contenido o por solicitudes de los rganos de investigacin penal, el jefe de grupo de la auditora o el auditor designado tiene la res-ponsabilidad de:

a) Consultar la Lista General e Interna para la clasifi-cacin y desclasificacin de la informacin oficial.

b) Evaluar y colegiar con el jefe que indic la audi-tora, si la informacin obtenida es confidencial o secreta, as como definir quines pueden acceder a la misma.

c) Preparar la documentacin requerida con eviden-cia suficiente, competente y relevante, para ga-rantizar las pruebas necesarias que deben ser en-tregadas a los rganos de investigacin penal.

Tema I : Auditora y revisin de la informacin Norma General y Especfica


Cdigo 320 Divulgacin de los servicios de auditora

El propsito de esta norma es establecer que el auditor de las sociedades civiles de servicio y otras organizaciones que practican la auditora indepen-diente, no puede realizar publicidad en inters per-sonal. Divulgacin de los servicios de auditora

El auditor que pertenece a las sociedades civiles de servicio y otras organizaciones que practican la auditora independiente, en el ejercicio de sus fun-


1817

ciones, no puede divulgar, mediante anuncios o cualquier otro medio de comunicacin, sus servicios para captar clientes. Esta actividad corresponde a la organizacin a la cual representa.

El prestigio y su capacidad profesional pueden ser reconocidos en conferencias, eventos, u otros acon-tecimientos relacionados con su desempeo. Tema I: Auditora y revisin de la informacin



Cdigo 330 Comunicacin a los directivos de asuntos importantes en el proceso de auditora

El propsito de esta norma es establecer el deber del auditor de comunicar a los directivos cualquier asunto importante en el proceso de auditora.

Es vlida la aplicacin de esta norma para las so-ciedades civiles de servicio y otras organizaciones que practican la auditora independiente, solo en los incisos j) y k).

Comunicacin a los directivos de asuntos im-portantes en el proceso de auditora:

Para el cumplimiento de esta norma el auditor debe identificar: a) Las personas responsabilizadas con los asuntos

que se requieren comunicar, por lo general son aquellas que tienen el encargo de que la entidad logre sus objetivos y en ellas se confan la super-visin, el control y la direccin de esta. Se deter-mina tomando en cuenta la estructura de mando de la entidad.

b) Los asuntos relevantes que surgen durante el pro-ceso de la auditora, que deben ser comunicados a los auditados segn la responsabilidad que tienen asignadas dichas personas. Es importante garantizar el cumplimiento del

proceso de informacin y comunicacin, con las organizaciones polticas, de masas, y otras que por su inters se requiera ser convocadas, el colectivo de trabajadores de las entidades objeto de auditora, y para tales fines se dispone lo siguiente: a) El jefe de grupo con la carta de presentacin,

comunica al mximo nivel de direccin del sujeto a auditar, a los directivos de las organizaciones polticas de masas, otras que por su inters se re-quieran, y al colectivo laboral, los objetivos, el alcance del trabajo a desarrollar, y solicita apoyo para desempear sus funciones, excepto cuando la auditora se ejecute expresamente para com-probar la comisin de presuntos hechos delicti-vos, de corrupcin administrativa o de otra natu-raleza que lo justifique.

b) En la ejecucin de la auditora, el auditor atiende y canaliza cualquier inquietud o informacin que le brinden los trabajadores y las organizaciones polticas y de masas.

c) Cuando se detecte un presunto hecho delictivo o de corrupcin administrativa, se notifica los resul-tados parciales a la administracin en los casos que se requiera, previa autorizacin del jefe de la unidad organizativa de auditora, sin que afecten su continuidad.

d) Efectuar reuniones con los jefes de las reas, con la participacin de directivos de las organizacio-nes polticas, de masas y los trabajadores, para in-formar los resultados parciales de la auditora, donde se sealan las violaciones y deficiencias detectadas, causas y condiciones que inciden en ello y sus responsables.

e) Informar el resultado final de la auditora a los miembros del Consejo de Direccin, as como al jefe inmediato del nivel superior o a quien l de-signe, si la responsabilidad afecta a los directivos principales o al jefe mximo del sujeto auditado.

f) Notificar el resultado final de la auditora, me-diante informe que presenta el jefe de grupo co-rrespondiente, al mximo nivel de direccin del sujeto auditado, dentro del trmino de hasta diez das (10) siguientes a la reunin de informacin del resultado final de la auditora al Consejo de Direccin, as como dejar evidencia documental de la notificacin de su entrega con la fecha, nombres, apellidos y firma de quien recibe.

g) Interesar a la administracin y al sindicato de la entidad donde se realiza la auditora, su participa-cin y la de los trabajadores en la reunin final para dar a conocer las conclusiones, recomenda-ciones y declaracin de responsabilidad adminis-trativa, en el trmino de hasta diez das (10) si-guientes a la entrega del informe final y se elabo-ra acta en la que se consignan los participantes por la administracin, las organizaciones polti-cas, de masas y cantidad de trabajadores.

h) En las auditoras que sean realizadas por la Con-tralora General de la Repblica, los organismos de la Administracin del Estado autorizados a practicar la auditora externa, as como las que realizan las Unidades Centrales de Auditora In-terna y las Unidades de Auditora Interna, el jefe de la unidad organizativa de auditora garantiza que se entregue carta con las conclusiones de la auditora al Primer Secretario del Partido y al Presidente del Consejo de la Administracin del territorio donde se encuentre ubicada el sujeto auditado, adjuntando una copia de la declaracin


1818

de responsabilidad administrativa, en los casos que corresponda.

i) Los auditores estn exentos de brindar las infor-maciones que refieren los incisos d), e), f) y g), excepcionalmente, cuando las mismas puedan afectar los resultados de la auditora, siempre con la aprobacin expresa del jefe de la unidad orga-nizativa de auditora, segn proceda.

j) Notificar los resultados parciales y final por escri-to mediante acta firmada por las partes. Ver NCA 330-1 Acta de notificacin de resultados parciales y final de la auditora.

k) Para las auditoras que realizan las sociedades civiles de servicio y otras organizaciones que practican la auditora independiente, deben anali-zar los resultados de la auditora con el Consejo de Direccin, e informan a los trabajadores de es-tos. Para las auditoras que se realicen a entidades con

intereses en el exterior deben: a) En un plazo de 24 horas, despus de su arribo, el

auditor debe informar los objetivos y el alcance del trabajo a realizar al Embajador o Jefe de Mi-sin del Estado Cubano y a los representantes de las entidades cubanas.

b) Si en el transcurso de la auditora se detectaran hallazgos que evidencien descontrol administrati-vo o hagan suponer presuntos hechos delictivos, debe informarse con la mayor brevedad al Emba-jador o Jefe de Misin del Estado Cubano o al funcionario designado por este.

c) El jefe de la auditora debe informar a los trabaja-dores de la entidad auditada, el resultado del tra-bajo, as como a la direccin de la organizacin partidista, tal como est establecido para las audi-toras en el territorio nacional.

d) Al concluir el trabajo, el jefe de la auditora coor-dina una reunin de informacin de los resultados con el Embajador o Jefe de Misin del Estado Cubano, los miembros del equipo de direccin vinculados a las reas comerciales, polticas y otras que considere necesarias del sujeto audita-do, segn el caso, dando a conocer las deficien-cias, adems de exponer las causas y condiciones que las originaron y cuando corresponda se preci-sa la Declaracin de Responsabilidad Administra-tiva. La evidencia escrita de esta reunin debe plasmarse en el Acta de notificacin de los resul-tados parciales y final de la auditora.


100-399 Principios generales, atributos y responsabili-

dades

Cdigo 330

Comunicacin a los direc-tivos de asuntos importan-tes en el proceso de audito-ra

Documento 330-1 Acta de notificacin de resultados parciales y final de la auditora

El objetivo de esta norma es fijar la obligatoriedad de dejar constancia escrita, mediante acta, del desa-rrollo de la reunin en la cual se analizan los resul-tados parciales y final al concluir la auditora.

Es vlida su aplicacin para las sociedades civiles de servicio y otras organizaciones que practican la auditora independiente, de acuerdo a sus caracters-ticas. Emisin y archivo Se emite en original y copia a tinta o bolgrafo. Original: Expediente de la auditora. Copia: Funcionario de mayor nivel del sujeto audi-tado que participa en el anlisis de los resultados parciales o finales. Anotaciones (1): Nmero de la Orden de Trabajo que dio origen

a la auditora. (2): Se marca con una equis (x) el espacio que co-

rresponda segn el tipo de resultado que se est analizando.


1819

(3): Nombre del rea o entidad objeto de la audito-ra, segn sea una informacin parcial o final.

(4): Direccin, localidad, municipio y provincia donde est ubicada la entidad.

(5): Se consigna el nombre del nivel superior al cual est subordinada el rea o la entidad objeto de auditora.

(6): Da, mes y ao en que se emite el documento. (7): Nombre(s), apellidos y cargo de cada una de las

personas que participan en la reunin. (8): Asuntos tratados.

Acta parcial: Recoge todos los hallazgos detec-tados, violaciones, causas y condiciones por tema, con independencia de su magnitud e importancia, aclarando que no necesariamente se consignarn en el informe definitivo. Se detallan los responsables y las deficiencias que se le imputan en los temas analizados.

Acta final: Sntesis de los asuntos tratados. Se de-tallan los responsables y las deficiencias que se muestran en la declaracin de responsabilidad ad-ministrativa. (9): Observaciones que hagan los participantes en la

reunin sobre lo informado. En el caso del acta

final, se debe recoger la conformidad o no con los resultados.

(10): Para entidades cubanas radicadas en el extran-jero:

a) Se consignar en detalle cada una de las deficien-cias detectadas con independencia de su magnitud e importancia; identificando claramente las que se corresponden con orientaciones de su organismo superior o son de la responsabilidad de este.

b) Debe consignarse, con independencia de que se informe en la reunin de anlisis, que los resulta-dos estn sujetos a la supervisin y aprobacin de la unidad organizativa encargada que orden la auditora; ello presupone la realizacin de verifi-caciones en el organismo superior del sujeto audi-tado de ser necesarias.

(11): Nombre(s), apellidos, firmas y cargos del au-ditor jefe de grupo y funcionario de mayor nivel o de la persona natural sujeto de la auditora.

Observacin: Para los puntos (7), (8), (9) y (10), de ser necesario, se utilizan como anexos hojas de-bidamente identificadas.

ACTA DE NOTIFICACIN DE LOS RESULTADOS DE AUDITORA No. OT (1) _______

Acta (2) Parcial______ Final______

En (3)_______________________________________________________situada en (4)

_________________________________________localidad (4) ____________________

del municipio (4)___________________ provincia (4) ___________________________

subordinada a (5) ___________________________________a los das (6) __________

del mes de (6) ___________del ______ (6) Se efecta la reunin de anlisis de los resultados de la auditora realizada en cumplimiento de la Orden de Trabajo sealada. Participantes (7) Cargo (7) Asuntos tratados (8) _______________________________________________________ Observaciones: (9) ________________________________________________________ Entidades radicadas en el extranjero: (10) _____________________________________ Para constancia se firma esta acta por el mximo dirigente de la entidad presente en la reunin y por el audi-tor jefe de grupo, archivndose el original con la copia del informe que retiene la unidad organizativa de au-ditora. ________________ _____________________________ Jefe de grupo (11) Funcionario o persona natural (11) Tema I: Auditora y revisin de la informacin


100-399 Principios generales, atribu-

tos y responsabilidades

Cdigo 399 Trminos de los trabajos y cam-bio de sociedades.

El propsito de esta norma es establecer las pau-tas para el acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente y las condiciones cuando este cambia de


1820

sociedad. Aplicable a las sociedades civiles de servicio y

otras organizaciones que practican la auditora inde-pendiente. Trminos de los trabajos

Las sociedades civiles de servicio y otras organi-zaciones que practican la auditora independiente, tienen la obligatoriedad de acordar los trminos de trabajo con el cliente, los que se detallan en la carta de compromiso de auditora o por la formulacin de un contrato. Debe enviar la carta de compromiso al cliente antes de iniciar los trabajos, para definir y precisar los aspectos relativos al mismo y evitar malos entendidos con relacin al trabajo a desarro-llar. Esta carta documenta y confirma la aceptacin del nombramiento del auditor, el objetivo y alcance de la auditora y el grado de responsabilidad del auditor hacia el cliente.

Aspectos esenciales que debe contener: a) Generales de la entidad que recibe el servicio:

Nombre, domicilio legal, cuenta bancaria y agen-cia, inscripta en y nombre(s) y cargo de quien la representa.

b) Generales de la entidad que contrata el servicio: Nombre, domicilio legal, inscripta en y nombre(s) y cargo de quien la representa.

c) Objeto del servicio. d) Obligaciones de las partes. e) Clusulas de trminos y condiciones de pago. f) Penalidad de intereses monetarios. g) Reclamaciones entre las partes y jurisdiccin

aplicable. h) Causas eximentes de la responsabilidad contrac-

tual. i) Otros datos que pudieran resultar de inters.

La carta de compromiso puede ser sustituida por la formulacin de un contrato cuando se decida uti-lizar este documento.

Las sociedades civiles de servicio y otras organi-zaciones que practican la auditora independiente deben rotar los jefes de grupos por clientes para que estos no puedan emitir los dictmenes tcnicos de la revisin de los Estados Financieros de un cliente por ms de cuatro aos consecutivamente. Cambio de sociedades

Cuando se produce un cambio de sociedad, se es-tablecen los trminos sociedad sucesora a la que recibe al cliente, y sociedad anterior de donde pro-viene el cliente.

La sociedad sucesora se comunica con la anterior para conocer las circunstancias del cambio y averi-guar si existen razones ticas o tcnicas que le acon-sejen la aceptacin o no del cambio.

La sociedad sucesora y la anterior deben mante-ner la confidencialidad en relacin con la informa-cin que intercambian. Esta obligacin es aplicable independientemente de que la sociedad sucesora acepte o no el cambio.

La sociedad sucesora, antes de la aceptacin final del cambio, debe realizar lo siguiente: a) Obtener informacin que le ayude en la decisin

o no del cambio. b) Explicar a su cliente la necesidad de entrevistarse

con la sociedad anterior y obtener el permiso para hacerlo.

c) Si el cliente no permite o limita las respuestas, la sociedad sucesora debe considerar las causas e implicaciones que este rechazo puede tener en la aceptacin del cambio.

d) Debe preguntar a la sociedad anterior acerca de los asuntos que considere que le ayudarn en la aceptacin o no del cambio. Cuando una sociedad sucede a otra, esta debe de-

cir si puede, en base al trabajo de la sociedad ante-rior, expresar una opinin sobre los Estados Finan-cieros del primer ejercicio que examina y sobre la uniformidad en la aplicacin de las normas conta-bles en dicho ejercicio, o por el contrario planear el trabajo que considere necesario.

El alcance del trabajo de la sociedad sucesora puede reducirse mediante consultas a la sociedad anterior y la revisin de los papeles de trabajo, pre-via autorizacin del cliente.

No obstante, la sociedad sucesora al emitir su in-forme, no debe hacer referencia al informe o trabajo de la sociedad anterior como base de su propia opi-nin.

Cuando la sociedad sucesora no puede satisfacer-se respecto a los saldos de los Estados Financieros del primer ejercicio sobre el cual est emitiendo su informe, tendr una limitacin en el alcance y pro-ceder de acuerdo con lo establecido al respecto en las normas de auditora.

En caso de que la sociedad anterior no permite el acceso a la revisin de los papeles de trabajo, por circunstancias especiales, o si la sociedad sucesora decide no asumir la responsabilidad por el trabajo realizado por la sociedad anterior, la sociedad suce-sora debe tratar con el cliente las limitaciones que pudieran existir en el alcance del trabajo y conse-cuentemente su reflejo en el informe. Tema I: Auditora y revisin de la informacin


400-699 Evaluacin del riesgo y res-puesta a los riesgos evaluados

Cdigo 400 Planeacin


1821

El propsito de esta norma es establecer los as-pectos a desarrollar en la planeacin de la auditora, definiendo sus objetivos, fases y actividades a desa-rrollar. Planeacin

Su objetivo principal es garantizar la realizacin de una auditora con calidad, definir los riesgos y deter-minar adecuada y razonablemente los procedimientos de auditora que correspondan aplicar, cmo y cun-do se ejecutarn, para que se cumpla la auditora en forma eficiente y efectiva. Lo anterior, debe incluir los recursos tcnicos, humanos y financieros necesa-rios para llevarla a cabo. La planeacin es un proceso continuo e interactivo, comienza desde el estudio previo realizado al sujeto a auditar y contina hasta la terminacin del trabajo de auditora.

A continuacin definimos las cuatro fases por las que transita la planeacin: Primera fase: Estudio previo

Se realiza antes de iniciar la auditora en el te-rreno, segn el Plan de acciones de control de la unidad organizativa de auditora.

Esta fase permite obtener informacin general del sujeto a auditar. Segunda fase: Conocimiento del sujeto a auditar

A partir de la informacin obtenida en el estudio previo, se inicia la auditora en el terreno y se actua-lizan aquellos aspectos que pueden haber variado.

Esta fase tiene como propsito evaluar a priori el Sistema de Control Interno del sujeto a auditar, de-terminando la existencia o no de limitaciones y ries-gos en los procesos, actividades y operaciones que conllevan al incumplimiento de leyes, reglamentos y procedimientos. Tercera fase: Planificacin

La planificacin tiene como finalidad garantizar la realizacin de una auditora con calidad, as como determinar y planificar su naturaleza, oportunidad, alcance y disear la metodologa y los programas que permitan alcanzar los objetivos propuestos.

Los objetivos son los resultados que la auditora debe lograr; identifican los asuntos ms importantes que deben ser considerados y que responden a las necesidades especficas de la autoridad competente.

El alcance se refiere al lmite de la auditora, es decir, el grado de extensin de las tareas a ejecutar; puede incluir reas, temas y perodos a examinar.

La metodologa comprende los procedimientos generales que debe aplicar el auditor para obtener informacin y los mtodos analticos que emplear para alcanzar los objetivos previstos; debe ser dise-ada para lograr evidencias suficientes, competentes y relevantes a incluir en el informe de la auditora.

Los programas de auditora establecen una serie ordenada de operaciones necesarias para facilitar la

planificacin, ejecucin y evaluacin del trabajo, que encamina al auditor en mtodos y sistemas del asunto a comprobar.

Se desarrollan a partir del conocimiento del sujeto a auditar y sus sistemas, los que se elaboran con el fin de determinar los objetivos, alcance, procedi-mientos detallados y oportunidad de su aplicacin. Pueden ser especficos o de general aplicacin y variar en forma y contenido dependiendo de la natu-raleza del trabajo a realizar.

Los programas de auditora guan la accin del au-ditor y sirven como elemento para el control de la la-bor realizada, deben tambin permitir la evaluacin del avance del examen y la correcta aplicacin de los pro-cedimientos y as lograr que la consecucin de los resultados est de acuerdo con los objetivos propues-tos, para evitar omisiones y duplicaciones.

La responsabilidad de la elaboracin de los pro-gramas corresponde al supervisor y al jefe de grupo.

El programa de auditora debe ser aprobado con anterioridad a su aplicacin por la unidad organiza-tiva a que estn subordinados metodolgicamente. Cuarta fase: Mejora

Durante el proceso de ejecucin hasta su conclu-sin, el auditor realiza ajustes en el Plan de trabajo general de la auditora, segn corresponda, en caso de detectar hallazgos no contemplados en las fases anteriormente expuestas.

La planeacin constituye el momento ms impor-tante del proceso de auditora, pues de su consecu-cin depende el alcance de los objetivos propuestos.

El supervisor y el jefe de grupo desempean un rol importante por su experiencia y clara percepcin, elementos que deben servir para motivar al grupo de trabajo de la auditora en el ejercicio de sus respon-sabilidades.

Para las actividades que se realizan en la Planea-cin se deben tomar en consideracin las Normas Cubanas de Auditoras siguientes: a) Conocimiento del sujeto a auditar y aspectos

esenciales a considerar en el conocimiento del su-jeto a auditar. (Ver NCA 410 y 410-1).

b) Evaluacin del Sistema de Control Interno. (Ver NCA 510).

c) Importancia relativa. (Ver NCA 530). d) Identificacin del riesgo. (Ver NCA 500). e) Muestreo y otros medios de pruebas de la audito-

ra. (Ver NCA 550). f) Preparacin y actualizacin del Plan de trabajo

general de la auditora e individual de cada audi-tor. (Ver NCA 400-3 y 400-4).



400-699 Evaluacin del riesgo y


1822

respuesta a los riesgos

evaluados

Cdigo 400 Planeacin

Documento 400-1 Orden de trabajo El propsito de la norma es establecer la Orden

de Trabajo, instrumento mediante el cual se indica la ejecucin de la auditora al jefe de grupo.

No es vlida la aplicacin de esta norma en las sociedades civiles de servicio y otras organizaciones que practican la auditora independiente. Emisin y Archivo

Se emite en original a tinta o bolgrafo. Se emite la Orden de Trabajo (OT) en original pa-

ra cada auditora que se realice; al concluir todo el proceso se archiva en el expediente de auditora. Anotaciones (1): Nmero, fecha de emisin y la unidad organiza-

tiva de auditora que la emite. (2): Fecha de inicio de la auditora. (3): Fecha estimada de terminacin de la auditora,

segn plan aprobado. (4): Datos del sujeto a auditar como son: Nombre,

direccin, municipio, provincia, perfecciona-miento empresarial (s o no), Organizacin Su-perior de Direccin Empresarial (OSDE), tipo

de entidad (empresarial, presupuestada, otras), subordinacin (rgano, organismo, CAP, otros).

En las auditoras a personas naturales se to-man los datos siguientes: Nombre(s) y apelli-dos, direccin, municipio, provincia, actividad autorizada, nmero de licencia, inscripcin en el Registro de Contribuyentes (NIT). Se adapta la proforma en este escaque de acuerdo a los datos que se relacionan.

(5): Tarea a realizar: Tipo de auditora, los das h-biles previstos para su realizacin y de ser soli-citada, especificar por quin.

(6): Objetivo: Se especifican los objetivos generales que deben cumplirse durante el desarrollo de la auditora.

(7): Programa a aplicar: Se refleja el nombre del programa a utilizar y el rgano u organismo que lo emite con su debida aprobacin.

(8): Personal designado: Se consigna el nombre y apellidos del jefe de grupo, auditores y especia-listas que participan.

(9): Aprobado por: Nombre(s), cargo y firma del mximo jefe de la unidad organizativa de audi-tora o del auditor interno.

ORDEN DE TRABAJO

No.______ Fecha de emisin:_________Unidad organizativa: _______________(1)

Fecha de inicio de la auditora: _______________ (2)

Fecha estimada de terminacin de la auditora:___________________(3)

Datos del sujeto a auditar (4)

Nombre: __________________________________ OSDE: _____________________

Direccin: ___________________________________________________________ Cdigo REEUP: ______________ Municipio: __________________ Provincia: ________________________________ Tipo de entidad: Empresarial ( ) Presupuestada ( ) Otras ( ) Empresa en perfeccionamiento empresarial: S ( ) No ( ) Subordinacin: __________________________________________

Tarea a realizar:(5)

Tipo de Auditora: _______________ Das previstos para la auditora: _________ Solicitada por: _______________________________________________________

Objetivos:(6) ________________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________

Programa a aplicar:(7) __________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________

Personal designado:(8) __________________________________________ Jefe de grupo ___________________________________________________________________

___________________________________________________________________


1822

___________________________________________________________________ Aprobado por:(9)



400-699 Evaluacin del riesgo y respuesta a los riesgos evaluados

Cdigo 400 Planeacin Documento 400-2 Carta de presentacin

El propsito de esta norma es establecer la Carta de presentacin como documento que oficializa ante el mximo nivel de direccin del sujeto a auditar la auditora a ejecutar.

No es vlida la aplicacin de esta norma en las sociedades civiles de servicio y otras organizaciones que practican la auditora independiente.

Despus de la entrega de la Carta de presentacin al mximo nivel de direccin del sujeto a auditar, se realiza la reunin de inicio de la auditora con los principales directivos y factores de las organizacio-nes polticas, de masas del centro y otras que por su inters se requiera convocar, donde se comunica el contenido de la referida carta, objetivos generales, alcance, los deberes y derechos de los auditores y auditados e informar otros aspectos que se conside-ren de inters. Emisin y Archivo

Se emite en original y copia a tinta o bolgrafo.

Original: Mximo nivel de direccin del sujeto a auditar o persona natural.

Copia: Expediente de auditora.

Anotaciones

(1): Lugar y fecha en que se emite el documento. (2): Nombre(s), apellidos y cargo del mximo nivel de direccin, as como el nombre del sujeto a audi-tar.

En las auditoras a personas naturales se plasman: Nombres y apellidos, y actividad autorizada. Se adapta la proforma en este escaque de acuerdo a los datos que se relacionan. (3): Referencia al nmero de la Orden de Trabajo de la auditora.

(4): Nombre de la unidad organizativa a la que pertenece el auditor.

(5): Tipo de auditora a ejecutar.

(6): Nombre(s), apellidos del jefe de grupo, y su nmero de inscripcin en el Registro de Contralores y Auditores de la Repblica de Cuba.

(7): Cantidad de das hbiles estimado que durar la auditora.

(8): Nombre(s), apellidos y firma del directivo au-torizado que ordena la auditora y el cuo.

CARTA DE PRESENTACIN

Lugar y fecha:(1) _________________________________________________________ Nombre(s) y apellidos:(2)_____________________________________________________ Cargo:(2) ________________________________________________________________ Sujeto a auditar:(2)________________________________________________________ Orden de Trabajo No:(3)____________________________________________________ Estimado (a) compaero(a):

Le comunicamos que se ha decidido por la (4)___________________________ efectuar una auditora (5)___________________a la entidad que usted dirige, para lo cual se ha designado como Jefe de Grupo al (a la) (6)____________________________________y tendr una duracin estimada de (7)__________das hbiles. El (la) compaero (a) antes mencionado (a) con el personal que le acompaa, tendr a su cargo dichas labo-res y podr personalmente ofrecerle detalles acerca del trabajo a realizar. Solicitamos su cooperacin en cuanto a las facilidades y condiciones que puedan brindarle para el mejor desarrollo del trabajo. Fraternalmente,


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Nombre(s) y apellidos (8) Firma Tema I: Auditora y revisin de la informacin



Cdigo 400 Planeacin

Documento 400-3 Plan de trabajo general de la auditora

El objetivo de esta norma es establecer las pautas para que el jefe de grupo confeccione el Plan de tra-bajo general de la auditora en la fase de Planeacin.

Aunque el Plan de trabajo general de la auditora se elabora una vez concluido el conocimiento del sujeto a auditar, este debe ser reflejado como la pri-mera tarea que se realiza. Incluye los temas a audi-tar, la revisin de los papeles de trabajo de los audi-tores por parte del jefe de grupo, la supervisin en todas las fases de la auditora, la elaboracin del informe de la auditora y la notificacin de los resul-tados al Consejo de direccin y a los trabajadores.

El Plan de trabajo general de la auditora se con-fecciona por el jefe de grupo, se revisa por el super-visor y es aprobado por el mximo jefe de la unidad organizativa de auditora o del auditor interno.

La fuente a utilizar para confeccionar el Plan de trabajo general de la auditora son: NCA 400 Pla-neacin, NCA 400-1 Orden de trabajo, NCA 410 Conocimiento del sujeto a auditar y NCA 410-1 Aspectos esenciales a considerar en el conocimiento del sujeto a auditar.

Emisin y archivo Se emite en original con tinta o bolgrafo. El original se archiva en el Expediente de la audi-

tora. Anotaciones (1): Nombre del auditor: Se anota el nombre del jefe

de grupo, auditor y experto al que se le asignan las tareas.

(2): Temas: Se consigna de forma individual a cada auditor los temas asignados, as como la revi-sin de los papeles de trabajo por parte del jefe de grupo y la supervisin en todas las fases de la auditora.

(3): Fondo de tiempo plan y real: Se anota en das hbiles, en los escaques plan y real el fondo de tiempo determinado por cada tema.

(4): Perodo de ejecucin plan y real: Se anota la fecha de inicio y terminacin en los escaques plan y real en da, mes y ao.

(5): Observaciones: Se anotan las causas de las va-riaciones que se presenten.

(6): Hecho por: Nombre(s), apellidos y firma del jefe de grupo.

(7): Revisado por: Nombre(s), apellidos y firma del supervisor designado.

(8): Aprobado por: Nombre, cargo y firma del mxi-mo jefe de la unidad organizativa de auditora o del auditor interno.

PLAN DE TRABAJO GENERAL DE LA AUDITORA

Nombre del auditor

(1)

Temas o actividades

(2)

Fondo de tiempo

(3)

Perodo de ejecucin

(4)

Observaciones

(5)

Plan Real Plan Real

Hecho por: (6) Revisado por: (7) Aprobado por: (8)



Cdigo 400 Planeacin Documento 400-4 Plan de trabajo individual

El objetivo de esta norma es establecer las pautas para la confeccin del Plan de trabajo individual por el supervisor, el jefe de grupo, auditor y experto que

participan en la auditora. En el Plan de trabajo individual se recogen todas

las tareas a cumplir en el perodo de un mes, utili-zando el modelo y trmino establecido para su apro-bacin en la legislacin vigente.

La base para la confeccin del Plan de trabajo in-dividual lo constituye el Plan anual de actividades, el Plan de trabajo mensual de la organizacin, la NCA 400-3 Plan de trabajo general de la auditora, as como las tareas propias de la auditora y otras


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que determine el jefe inmediato superior. El Plan de trabajo individual se revisa y aprueba

por: a) El jefe inmediato superior al supervisor. b) El supervisor al jefe de grupo. c) El jefe de grupo al auditor y experto.

El control y actualizacin del cumplimiento del Plan de trabajo es responsabilidad individual, y al cierre de cada mes se realiza el anlisis cualitativo y cuantitativo de este, de acuerdo a lo establecido en la legislacin vigente. Emisin y Archivo

Se emite en original y copia, a bolgrafo o en formato digital.

Original: Unidad organizativa de auditora. Copia: Para el que lo confecciona.

Anotaciones

(1): Aprobado: Nombre(s) y apellidos, cargo y firma del que lo aprueba, el jefe inmediato superior al supervisor, el supervisor al jefe de grupo, el jefe de grupo al auditor y experto, segn correspon-da.

(2): Plan de trabajo individual para el mes: Se refle-ja el mes que corresponde.

(3): Tareas principales: Se relacionan las principales tareas a ejecutar en el mes.

(4): Tareas diarias: Se relacionan las tareas a cum-plir diariamente.

(5): Nombre(s) y apellidos, cargo y firma: Del que lo elabora y presenta.

Aprobado:

Cargo del que lo aprueba

Nombre(s) y apellidos del que lo aprueba

PLAN DE TRABAJO INDIVIDUAL PARA EL MES DE ______ Tareas Principales:

Nombre(s) y apellidos Cargo



400-699 Evaluacin del riesgo y res-puesta a los riesgos evaluados

Cdigo 410 Conocimiento del sujeto a auditar

El propsito de esta norma es establecer pautas sobre la informacin necesaria que deben obtener los auditores acerca del sujeto a auditar.

Conocimiento del sujeto a auditar

Es la segunda fase de la planeacin, permite ob-tener informacin general con relacin a la estructu-ra organizativa, misin, objetivos, funciones, norma-tivas, procedimientos, registros primarios, estados financieros, recursos materiales, financieros y hu-manos, entre otros.

Cuando la auditora se realice a una persona natu-ral, se solicita la informacin que se requiera.

A partir del objetivo de la auditora, la informa-

cin recopilada y el estudio previo realizado, se pueden determinar: la identificacin de los riesgos, las limitaciones, as como evaluar a priori el Sistema de Control Interno implementado de los temas obje-to de auditora.

Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31


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Al concluir la fase del Conocimiento del sujeto a auditar, se elabora un resumen con los aspectos re-levantes que son necesarios para alcanzar los objeti-vos de la auditora. Ver NCA 410-1 Aspectos esen-ciales a considerar en el conocimiento del sujeto a auditar.

En esta fase participan el supervisor, el jefe de grupo, auditores y expertos. Tema I: Auditora y revisin de la informacin



Cdigo 410 Conocimiento del sujeto a auditar

Documento 410-1 Aspectos esenciales a con-siderar en el conocimiento del sujeto a auditar

El objetivo de esta norma es brindar al auditor las herramientas necesarias que garanticen el conoci-miento del sujeto a auditar con un orden lgico.

Los aspectos esenciales se pueden adecuar a las caractersticas del sujeto a auditar y a los objetivos de la auditora.

Datos del sujeto a auditar:

Nombre:___________________________________OSDE:_________________________ ________________________________________________________________________

Cdigo REEUP: ____________________________Subordinacin: ___________________ Tipo de Entidad: Empresarial ( ) Presupuestada ( ) Otras ( ) Direccin: ________________________________________________________________ Municipio: __________________________ Provincia: ____________________________ Aplica el Sistema de Gestin y Direccin Empresarial: S ( ) No ( ) Acuerdo CECM No: _____________ Fecha: _____________________________________ Telfonos: ________________________Correo electrnico: _______________________ En las auditoras a personas naturales se toman

los datos siguientes: Nombre(s) y apellidos, direc-cin, municipio, provincia, actividad autorizada, nmero de licencia, inscripcin en el Registro de Contribuyentes (NIT). Se adapta la proforma en este escaque de acuerdo a los datos que se relacionan.

Recorrido por las reas de trabajo del sujeto a auditar.

Se debe hacer un recorrido por las unidades y reas que conforman el sujeto a auditar para obser-var su funcionamiento, situacin geogrfica, am-biente de control interno y medidas de proteccin y seguridad.

En este recorrido se puede observar la organiza-cin, flujos de produccin, caractersticas de locales y almacenes; as como comprobar si estn estableci-dos y se cumplen los niveles de acceso a las reas de responsabilidad.

Aspectos esenciales: Solicitar y valorar los siguientes documentos:

1. Documento legal que aprueba la constitucin del sujeto a auditar, su objeto social, empresarial, en-cargo estatal y modificaciones cuando corresponda. 2. Disposiciones que aprueban la constitucin de los rganos de direccin y consultivos: Consejo de direccin, Comit de expertos, Comit de preven-cin y control, entre otros. 3. Actas del Consejo de direccin tomando una muestra segn el perodo a auditar, con el fin de evaluar su funcionamiento mediante los temas abor-

dados, acuerdos tomados y su seguimiento, as co-mo del resto de los rganos creados, cuando se re-quiera. 4. Disposicin que aprueba la plantilla de cargos. Plantilla aprobada y cubierta. 5. Organigrama de la entidad y la identificacin de los procesos y actividades a realizar. 6. Diagrama de flujo de la informacin de la enti-dad. 7. Reglamento orgnico y el manual de funciona-miento aprobado por la mxima direccin, donde aparezcan las funciones y relaciones entre las reas y puestos de trabajo, de acuerdo con los procesos y actividades que desarrollan. 8. Sistema de costo utilizado y aprobado. 9. Manual de procedimientos aprobado por la mxima direccin, donde aparezcan los procedi-mientos de trabajo por cada proceso que se desa-rrolla en la entidad y su actualizacin. 10. Manuales tcnicos segn el tema o actividad a auditar. 11. Planes de Seguridad Informtica y de Seguridad y Proteccin Fsica, de acuerdo con la legislacin vigente y que estn debidamente actualizados. 12. Resoluciones de nombramiento de los directivos superiores, directivos, ejecutivos, funcionarios y trabajadores designados, as como los contratos de trabajo en los casos que corresponda. En dependen-cia de los objetivos y el alcance de la auditora se deben solicitar datos, tales como: nombre(s) y ape-


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llidos, telfono, cargo, la fecha de nombramiento y categora ocupacional.

De ser necesario indagar causas de las bajas y la ubicacin actual de algn directivo que por la res-ponsabilidad que desarrollaba lo amerite. 13. Comprobar si poseen los docume

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