I. INTRODUCCIN

El Rgimen Fiscal de los dems ingresos que obtienen las personas fsicas, tiene un tratamiento fiscal especial, considerando los ingresos de cualquier otro tipo que incrementen el haber patrimonial de las personas fsicas; en relacin a la connotacin de cualquier otro tipo de ingreso, constituye un presupuesto de hecho configurado en la norma jurdica tributaria, establecido en el capitulo IX, Ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) en vigor. En efecto, el citado artculo 166 de la LISR en vigor, establece un captulo de ingresos diversos a los dems captulos del ordenamiento legal anterior, en los cuales, sea fehaciente el aumento patrimonial, pero no en el sentido de que la autoridad fiscalizadora recurra a una presuntiva inexistente en la ley, esto es, que recurra a presumir incrementado el patrimonio en base a no acreditar el origen y procedencia de los depsitos a favor de una empresa tercera o diversa al contribuyente persona fsica, por el concepto de aportaciones para futuros aumentos de capital en favor de la persona moral. No menos cierto es que en trminos generales, podemos afirmar que la obligacin tributaria del causante, la persona fsica, nace en el momento mismo en que se tiene el ingreso, bien sea en efectivo, en bienes, en servicios o en crdito. En el Titulo IV, Capitulo IX de la LISR, se establecen los presupuestos jurdicos fiscales que establecen la obligacin de pago, entre ellos, se establece que estarn gravados por el Impuesto Sobre la Renta (ISR), el importe de deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por otra persona, la ganancia cambiaria, prestaciones por motivo del otorgamiento de fianzas o avales, los procedentes de toda clase de inversiones hechas en sociedades residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas, los dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero, el ingreso por explotacin de concesiones, permisos o autorizaciones, los provenientes de la participacin en los productos obtenidos del

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subsuelo por persona distinta del concesionario, explotador o superficiario, intereses moratorios, indemnizaciones por perjuicios y los ingresos derivados de clusulas penales o convencionales, entre otros. Dentro de los ingresos por intereses, las reglas aplicables a los ingresos obtenidos por intereses para personas fsicas se encuentran en los artculos 158 a 161, en los cuales se establece que se consideran intereses cualquiera que sea el nombre con que se les designe a los rendimientos de crditos de cualquier clase. Finalmente, en este Captulo, que comprende los artculos 166 a 171, de la LISR, el alcance del objeto material es en forma directa todos los ingresos que no se encuentren contemplados en los Captulos I a VIII de la LISR. Esto es, el legislador grava cualquier otro ingreso que no esta clasificado en forma especfica en los Captulos del Titulo IV de la LISR. Sin embargo, se debe considerar que nicamente sern objeto del impuesto a que este Captulo se refiere, aquellos ingresos que se obtengan de actos, contratos o cualquier otra actividad que en forma especfica se encuentre sealada, pues de lo contrario no puede fincarse un impuesto sin una Ley previa que al efecto lo establezca.

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DESCRIPCIN DEL PROBLEMA A RESOLVER La presente monografa de personas fsicas se realiza con la finalidad de que los contribuyentes conozcan como se determina el impuesto sobre la renta (ISR) cuando obtengan ingresos por alguno de estos conceptos. Las personas fsicas que perciben los ingresos que enseguida se enumeran, tienen la obligacin de efectuar pagos provisionales, definitivos o estatales del Impuesto Sobre la Renta (ISR), a cuenta del ISR del ejercicio, ya sea, directamente, a travs de las retenciones que les realizan las personas que les efectan los pagos o, en el caso de operaciones consignadas en escrituras pblicas, mediante retencin que realizan los fedatarios pblicos. Los ingresos son los siguientes: 1. Ingresos por salarios y conceptos asimilados a stos. 2. Ingresos por actividades empresariales y profesionales. 3. Ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles. 4. Ingresos por enajenacin y adquisicin de bienes. 5. Ingresos por intereses. 6. Ingresos por la obtencin de premios. 7. Ingresos que seala el captulo IX del ttulo IV de la ley del ISR, denominado De los dems ingresos que obtengan las personas fsicas. Asimismo, las referidas personas fsicas, por los actos o actividades que realizan, en algunos casos, se encuentran obligadas tambin a efectuar pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa nica (IETU), en vigor a partir del 1, de enero de 2008 y definitivos del impuesto al valor agregado (IVA). Dentro de esta monografa los ingresos que tratar son: los ingresos por intereses; ingresos por la obtencin de premios y los ingresos que seala el captulo IX del ttulo IV de la ley del ISR, denominado De los dems ingresos de las personas

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fsicas; esto con la nica intencin de proporcionar una informacin mas amplia ya que no son muy comunes. La relacin jurdica tributaria entre el presupuesto material del impuesto y la capacidad jurdico tributaria, constituyen elementos generales para el nacimiento de la deuda fiscal, esto es, resulta necesario que el sujeto pasivo o contribuyente se encuentre con el objeto material establecido en la norma tributaria. La deuda impositiva surge cuando se produce la situacin de hecho establecida por la ley; el hecho imponible consiste en establecer un presupuesto tributario que consta de dos elementos a saber: uno material, que es la condicin o el hecho objetivamente establecido, al que la norma vincula cada impuesto; y finalmente, otro personal, que vincula al contribuyente. La capacidad jurdico tributaria, constituye la aptitud que otorga expresamente el derecho tributario para constituirse como sujeto pasivo del impuesto, dicha capacidad no coincide con la que establece el derecho privado; por lo tanto, el presupuesto y/o objeto material del impuesto sobre la renta en el Titulo IV, Capitulo IX de la LISR en vigor, lo constituye la obtencin de ingreso que debe ser diverso a los dems tipos impositivos definidos en los captulos I a VIII del mismo Ttulo IV, de la Ley antes referida, que al momento de obtenerlo incremente el patrimonio del sujeto pasivo. Por lo que, la carga probatoria corresponde a la autoridad fiscal para demostrar el monto del ingreso obtenido por la persona fsica, as como que incremento a su patrimonio en el ejercicio revisado.

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JUSTIFICACIN Dentro de la diversidad de ingresos que pueden recibir las personas fsicas y dentro de los tipos de ingresos que claramente establece la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), encontramos algunos ingresos que no pueden identificarse claramente, adems que el clculo para determinarlos puede resultar complicado o confuso. El Impuesto sobre la Renta, como su nombre lo indica, tiene por objeto la renta o utilidad que perciben los sujetos en cada ao o ejercicio. En trminos generales, este impuesto se determina a partir de la totalidad de los ingresos percibidos (acumulables), disminuyndole las deducciones autorizadas por la propia Ley (que son los gastos, costos o prdidas en que el contribuyente tuvo que incurrir para la generacin de dichos ingresos) y aplicando al resultado as obtenido, la tasa o tarifa correspondiente a cada ao o ejercicio. En algunos casos, el anlisis que debe hacer anualmente cada persona fsica para determinar cules de los diferentes ingresos que obtiene deben declararse, en qu captulo deben incluirse y cules de stos deben considerarse como acumulables o no, as como las deducciones especficas que en cada caso se contemplan, suele volverse difcil de determinar en algunos conceptos que pueden resultar no ser claros o cuya determinacin es confusa y compleja. Entre estos conceptos que pueden ser complejos se encuentran los del captulo VI De los ingresos por intereses y los del captulo IX De los dems ingresos que obtengan las personas fsicas.

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OBJETIVO GENERAL Dar a conocer este tipo de ingresos que obtienen las personas fsicas y su adecuado tratamiento fiscal, dado el carcter cedular de la clasificacin de los ingresos de este tipo de contribuyentes para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

OBJETIVOS ESPECFICOS

Conocer y aplicar el tratamiento fiscal de las personas fsicas que obtienen ingresos sealados en estos captulos. Conocer cuales son las obligaciones de una persona fsica cuando obtenga otros ingresos. Identificar los ingresos, deducciones y dems disposiciones fiscales de acuerdo al I.S.R. relacionadas con actividades empresariales y profesionales, Intereses y Obtencin de Premios, Dividendos y dems Ingresos. Conocer cuales son los ingresos gravados, cuales son los ingresos exentos.

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II. MXICO, LOS IMPUESTOS Y SU IMPACTO EN LA ECONOMA.Se abordarn algunos aspectos importantes de la imposicin en Mxico, realiza una breve resea histrica de los impuestos y su aplicacin desde 1810 hasta nuestros das, posteriormente describe cmo est organizado el sistema impositivo actual y busca definir sobre quines pesa la mayor parte de la carga fiscal.

2.1 ANTECEDENTES HISTRICOS DE LOS INGRESOS PBLICOS EN MXICO A partir de 1810, Hidalgo, Morelos y los caudillos de la independencia lucharon contra la esclavitud y por la abolicin de alcabalas, gabelas y peajes. Esa fue su bandera. Despus vinieron la independencia y la lucha por el poder en sin nmero de cuartelazos. Esto impidi consolidar un sistema fiscal serio, y fatalmente trajo consigo una tendencia del mexicano a no pagar contribuciones. Lo ruinoso de este vicio caera sobre el propio mexicano durante largos periodos de crisis. Con el arribo al poder de Antonio Lpez de Santa Anna se decreta una contribucin de un real por cada puerta y cuatro centavos por cada ventana de las casas, e inventa un impuesto de dos pesos mensuales por cada caballo robusto y un peso por cada caballo flaco, as como tambin un peso al mes por cada perro, fuera cual fuese su estado. Despus de Santa Anna vino el imperio de Maximiliano. El monarca hizo traer colaboradores europeos que an cuando no conocan el pas eran tan imaginativos para inventar impuestos como Santa Anna. Con Benito Jurez triunf la repblica y la situacin empez a cambiar, pero la mentalidad de los mexicanos padeca ya, por atavismo, un fuerte rechazo a los impuestos. Ni el presidente Jurez ni su sucesor Lerdo de Tejada pudieron hacer mucho en materia fiscal por ese motivo. 7

Apenas iban las cosas mejorando cuando ocurri la revolucin de Tuxtepec con Porfirio Daz levantado en armas. Los planes hacendarios se desvanecieron y comenz la dictadura: don Porfirio duplic el impuesto del timbre postal, gravo las medicinas y cien artculos ms, de hecho lleg a cobrar impuestos por adelantado. En 1887 Porfirio Daz77 pide prestados 10.5 millones de libras esterlinas al gobierno ingls. La deuda externa sube a 52 millones de pesos. Se pagan muchos intereses. Ocho aos despus la "evolucin econmica" tan mencionada por el gobernante se manifiesta as: 193 millones de deuda externa; nuevo aumento del impuesto al timbre; otro prstamo de 40 millones de dlares y emisin de 23 millones de pesos. Esto continu as hasta que el descontento lleg a su mximo y en 1910 con la Revolucin Mexicana se puso fin al Porfiriato. Los gobiernos siguientes tuvieron tantos problemas que no pudieron prestar mayor atencin a los fiscales. Cuartelazo de por medio, Victoriano Huerta se hace del poder en 1913. Adiciona los derechos de importacin y grava fuertemente a licores, vino, cervezas, alcoholes, tabaco y petrleo. Se gasta 36 millones de pesos en hacer la guerra y contrata un emprstito: 16 millones de libras esterlinas. Huerta disuelve la cmara de diputados; se agrava la crisis; cierra las instituciones de crdito durante tres meses para que no tengan que pagar; recarga otros impuestos y emite nuevos bonos en el interior por 50 millones de pesos al 6% de su valor nominal. La revolucin constitucionalista hech a Huerta del poder, la divisin de los caudillos revolucionarios y la emisin de los billetes llamados "bilimbiques": de Carranza: 25 millones; del gobierno provisional de Mxico: 42 millones; del de Veracruz: 599 millones; de papel de Monclova: 5 millones. Y hay billetes de Villa, de Obregn, de Gonzlez, de Arrieta, de Diguez, de Caballero y de Mungua. Obviamente los mexicanos dejan de pagar impuestos por defenderse de las balas. All por 1917 la tesorera recauda 75 millones de oro y 236 en papel, pero tiene gasto por 96 millones en oro y 855 en papel. Se gravan con 40% las bebidas alcohlicas, con 16% la 8

cerveza, con 40% lo importado; 79 se duplica el impuesto al tabaco y se gravan telfonos, anuncios y luz. Transcurrieron muchos aos para que se estabilizara la situacin y para que los gobiernos modificaran las leyes fiscales para disponer de recursos, construir obras y prestar servicios a la colectividad, procurando as una mejor distribucin de la riqueza. Lo que en un tiempo se llam impuesto y hasta carga fiscal, es ahora para los mexicanos una contribucin, o sea una enaltecedora colaboracin humana (quienes ms tienen contribuyen con ms, y los que tienen poco lo hacen dentro de sus posibilidades), para que Mxico cuente con escuelas, hospitales, higiene, comida, habitacin, caminos y progreso econmico en general. Desde el decenio de los cincuenta hasta a mediados de los setenta la recaudacin impositiva con respecto al PIB aument 4.80% En un cuarto de siglo la captacin tributaria creci con lentitud y registr una elasticidad prcticamente unitaria respecto al nivel y el ritmo de crecimiento que exige el desarrollo econmico. Esto es, el sistema tributario mostr una falta de progresividad, y la captacin de recursos no permiti financiar los gastos del gobierno federal, lo que ampli la brecha inflacionaria y el endeudamiento del sector pblico. Los cambios estructurales de 1977 a 1982 propiciaron que la carga fiscal se elevara de 11.8 a 15 por ciento, gracias a la expansin de la economa y a una poltica econmica que oscil entre objetivos desarrollistas estabilizadores. En el lapso 1983-1988 la carga tributaria se estanc, al fluctuar de 15 a 16 por ciento debido a la profunda crisis econmica. Si bien la poltica tributaria se constituy en un instrumento bsico de la poltica de ingresos, al incrementar la recaudacin, mejorar la equidad del sistema tributario, simplificar los procedimientos fiscales.

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La desconcentracin de la actividad econmica, mantuvo la inercia de una estructura legal que protegi a las empresas y a los ingresos de capital de las personas fsicas, deteriorndose la base gravable y efecto de las tasas progresivas. Incluso bajo los efectos de la crisis de la deuda de los ochenta, el sistema tributario mostr ciertos avances, productos de la reforma impositiva iniciada en 1978, la cual incidi en la mayor parte de los principales gravmenes. Por ejemplo, la tasa impositiva para las empresas se fij en 42% y la tasa marginal ms elevada para el ingreso personal en 55%; en todo caso, se haba dotado de mayor progresividad al impuesto personal sobre la renta.

2.2 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) El Impuesto al Valor Agregado (IVA) reemplaz al impuesto sobre ingresos mercantiles en parte para que la recaudacin fiscal no fuera afectada por la inflacin, pues los impuestos sobre el consumo haban pasado a gravar el valor. La reforma tributaria a partir de 1987 se centr en la modificacin del impuesto corporativo; la base de ste se racionaliz mediante la completa indizacin inflacionaria, con lo que su sistema de tasa mltiple de 5 a 42% se sustituy por una uniforme de 35%. Asimismo, la aplicable a las ganancias de capital se simplific y se automatiz el ajuste inflacionario de la depreciacin y de las variaciones de inventarios, mientras que las tasas correspondientes al IVA oscilaron entre 0 y 20%, aplicndose la primera a alimentos bsicos, excepto en las regiones fronterizas con Estados Unidos, donde se estableci que fuera del 6%. Siguiendo un estudio de Carlos Valero y Nicols Mandujano, nos damos cuenta que la reforma tambin elimin el sistema de crditos fiscales que favoreca a un pequeo grupo de grandes empresas. Para evitar problemas de liquidez a las empresas afectadas, el nuevo sistema fiscal se extendi gradualmente a un periodo de 5 aos, durante el cual los impuestos sobre la renta de las empresas se pagaron parcialmente con base en el antiguo sistema impositivo. 10

Segn este estudio, para ampliar la base gravable se suprimi la exencin a los sectores agrcolas y de transporte y se les incorpor al rgimen general del impuesto sobre las empresas. La valoracin de ste se hizo conforme a un sistema simplificado con base en el flujo de efectivo, mantenindose vigentes ciertas exenciones limitadas a favor de ejidos, de algunas asociaciones agrcolas, de agricultores individuales y de pequeos comerciantes con ingresos de hasta cuatro salarios mnimos.

2.3 IMPUESTO AL ACTIVO DE LAS EMPRESAS Otra disposicin importante fue la creacin en 1989 del impuesto al activo de las empresas, complementario del Impuesto Sobre la Renta (ISR), consistente en gravar con un monto mnimo de 2% los activos de las empresas de los contribuyentes que haban venido presentando declaraciones sin pago del ISR. A partir de 1988 el nmero de rangos del ISR de las personas se redujo de 12 a 8 y 6 en 1989 y 1990; la tasa mxima se redujo a 35% y con ello se igualaron las tasas marginales del impuesto sobre la renta de las empresas y de las personas, reducindose por ende, el alcance del arbitraje impositivo. En 1991 la tasa general del IVA se redujo de 15 a 10% como parte de la poltica antiinflacionaria del gobierno; la tasa especial en las zonas fronterizas se sustituy por la general y a los alimentos se les fijo la tasa cero. Asimismo, la recaudacin de este impuesto mejor al transferirse su administracin a los estados. De 1991 a 1992, revela el estudio de Valero y Mandujano, se redujeron los impuestos sobre el consumo de mercancas individualizadas tras haber aumentado anteriormente en el marco de la restriccin fiscal, eliminndose los gravmenes al consumo de refrescos, azcar, seguros y llamadas telefnicas, as como los derechos de minera y sobre bebidas alcohlicas y tabaco, los cuales se incluyeron en la base del IVA, los aranceles a las importaciones se redujeron a un rango de 10 a 20%. 11

A pesar del cambio estructural en las finanzas pblicas la tasa media anual de crecimiento de los ingresos del gobierno federal fue ligeramente menor que la del PIB. Lo mas contrastante fue la evolucin relativa de los ingresos tributarios y no tributarios a travs del tiempo, por ejemplo, mientras que en 1988 los primeros presentaron 70% de los ingresos totales en 1996 su participacin cay a 57%. Continuando con la resea histrica podemos decir que desde 1989 y hasta 1994 el gobierno realiz la privatizacin de la mayora de las empresas propiedad del Estado, empezando por la banca estatizada; en materia de combate a la evasin fiscal, se combati al contribuyente omiso, procediendo a la consignacin de varios miles de ellos. Por otro lado, siguiendo el ejemplo de la poltica tributaria estadounidense, se aplic una sensible reduccin de la tasa de los rendimientos de las personas morales. Hubo dficit en la recaudacin tributaria, sin embargo existi supervit financiero gracias a la venta de las empresas de participacin estatal; se disminuy en trminos reales la participacin de los estados y municipios en la recaudacin tributaria. Durante el periodo 1995-2000 uno de los aspectos ms importantes fue el aumento de la tasa general del impuesto al valor agregado (IVA) de 10 a 15% en 1995, esto para compensar la cada en la captacin de recursos por los problemas de evasin fiscal e informalidad econmica que se vive en el pas, tratando de que los recursos recaudados no cayeran drsticamente. En el ao 2001, despus del triunfo de la oposicin en las elecciones presidenciales, el Gobierno Federal pretendi impulsar una reforma integral en materia fiscal, llamada La Nueva Hacienda Pblica Redistributiva, dicha propuesta, a grandes rasgos, contena los siguientes puntos: Una gran simplificacin en la tramitologa fiscal, eliminndose gran cantidad de formatos fiscales, como son algunas declaraciones informativas y avisos. Aplicacin de una sola tarifa de impuesto para las personas fsicas; eliminndose la gran cantidad de tarifas y tablas que hoy se aplican para determinar el I.S.R. de las personas fsicas.

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En materia de coordinacin fiscal, aplicar las potestades legales de cada orden de gobierno, buscando apoyar a estados y municipios en sus niveles de recaudacin. Desaparece el crdito al salario como una obligacin de pago que hacen los patrones a sus trabajadores. El nuevo esquema contempla que el Gobierno Federal depositar en la cuenta individual (AFORES) del trabajador, el crdito al salario que corresponda. En materia del Impuesto al Valor Agregado, se propone un mecanismo de cobrado-pagado, es decir, que el IVA se cause cuando se cobren la enajenacin de bienes o la prestacin de servicios; y se acreditar cuando efectivamente se haga la erogacin respectiva.

2.4 CREACIN DE UN RGIMEN PARA LAS PERSONAS FSICAS Se crea un nuevo rgimen para personas fsicas, con ingresos anuales menores a 4 millones de pesos, consistente en un mecanismo denominado flujo de efectivo o nuevo rgimen, y va dirigido a las personas fsicas, pequeos empresarios y sobre todo al campo y al transporte. En materia de deducciones para efectos del I.S.R., se propone el mecanismo de la deduccin inmediata de las inversiones, dndole prioridad a las zonas marginadas del pas. En materia del I.S.R., se propone eliminar el 5% sobre dividendos. En materia de los clculos de ganancia o prdida inflacionaria, para efectos del I.S.R., se hace una simplificacin muy considerable. La tasa mxima del I.S.R. para personas fsicas, ser del 32%. En materia del I.S.R., se fusiona la actividad empresarial con el rgimen de honorarios. 13

En materia del IVA., se ratifica una vez ms que el Ejecutivo Federal propondr al Congreso, homologar la tasa del 15% (incluyendo alimentos y medicinas). No se har gravamen alguno para las operaciones burstiles o para las herencias y legados. Las empresas pagarn el I.S.R. en materia de actividad empresarial a una tasa mxima del 32%. Algunos de estos puntos fueron aprobados por el congreso y se encuentran vigentes en la Ley de ingresos de la federacin, pero otros puntos quedaron pendientes, entre ellos todo lo referente a la redistribucin de atribuciones fiscales entre los tres rdenes de gobierno; Federal, Local y Municipal. Lo mas relevante en la discusin nacional en materia fiscal el ltimo ao ha sido la Convencin Nacional Hacendaria, que fue convocada por el gobierno federal y que la conforman representantes del gobierno federal, estatal y municipal, buscando definir una nueva visin de federalismo mexicano, las responsabilidades de gasto, as como las atribuciones y facultades impositivas que corresponden a cada una de las partes. Los objetivos de esta reunin son: elaborar un diagnstico de la situacin actual de las haciendas pblicas, generar un proceso y programa de reformas con visin de mediano y largo plazo, lograr un nuevo federalismo hacendario integral, definir puntualmente las responsabilidades de gasto, revisar las facultades tributarias y proponer quin legisla, quin administra y recauda, y quin recibe los frutos de las contribuciones, simplificar la legislacin y efectividad de la administracin, programar las reformas necesarias en las instituciones que operarn el nuevo sistema hacendario federal, lograr la transparencia y armonizacin de la informacin hacendaria, generar mecanismos de rendicin de cuentas, supervisin y control social ciudadano, revisar el marco jurdico para generar un captulo hacendario en la Constitucin y una nueva Ley de Federalismo Hacendario, lograr los cambios necesarios en la legislacin secundaria, continuar el proceso de simplificacin

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administrativa de los procesos programticos, presupuestales y fiscales, as como para promover el desarrollo y la modernizacin institucionales. El 17 de agosto de 2004 se entreg en declaratoria a la nacin, los acuerdos de los trabajos de la Primera Convencin Nacional Hacendaria en donde se plasman tanto los diagnsticos como las recomendaciones sobre los 7 puntos que se abordaron en dicha convencin: Gasto pblico, ingresos, deuda pblica, patrimonio pblico, modernizacin y simplificacin de la administracin hacendaria, colaboracin y coordinacin intergubernamentales, transparencia, fiscalizacin y rendicin de cuentas.

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III. DIVERSOS CONCEPTOS DE INGRESO3.1 INGRESO Cualquier partida u operacin que afecte los resultados de una empresa aumentando las utilidades o disminuyendo las prdidas. No debe utilizarse como sinnimo de entradas en efectivo, ya que stas se refieren exclusivamente al dinero en efectivo o su equivalente que se recibe en una empresa sin que se afecten sus resultados. Puede haber entrada sin ingreso, como cuando se consigue un prstamo bancario. En tal caso se est recibiendo pasivo y los resultados no se afectan. Puede haber ingreso sin entrada, como en el caso de una venta a crdito, en donde no se ha recibido an dinero y consecuentemente slo se afectan los resultados con el abono a ventas sin tener entradas, ya que no se ha recibido an ninguna cantidad. Finalmente, pueden coexistir las entradas con los ingresos como en el caso de una venta al contado. El cargo a Bancos registra la entrada y el abono a venta registra en Ingreso.

3.2 INGRESO ACUMULABLE Aqul que debe adicionarse a otros para causar un impuesto, como ejemplo se puede mencionar el que si una empresa obtiene un ingreso por la venta de los productos que fabrica y por la renta de una parte de sus inmuebles, ambos ingresos deben acumularse para que, ya consolidados, causen el impuesto correspondiente.

3.3 INGRESO BRUTO Aquel que no considera disminuciones por ningn concepto; Ingreso Total.

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3.4 INGRESO CORRIENTE Aquel que proviene de fuentes normales, estables o propias del giro de una entidad.

3.5 INGRESOS EXCEPTUADOS Aquellos que, por disposicin de la ley del Impuesto Sobre la Renta, no deben gravarse an cuando provengan de situaciones que la propia ley seala como hechos generadores de un crdito fiscal; como ejemplo se pueden sealar los que provengan de contratos de arrendamiento prorrogados por disposicin de la ley (rentas congeladas) an cuando los ingresos por arrendamiento s estn gravados.

3.6 INGRESOS EXENTOS Aquellos que perciben algunos causantes especficamente mencionados en una ley y que no deben pagar el impuesto a que la misma ley se refiere.

3.7 INGRESO GLOBAL GRAVABLE Cantidad neta sobre la que las empresas causan el impuesto sobre la renta.

3.8 INGRESO GRAVADO Aquel que s genera el pago de impuesto, a diferencia del ingreso exento.

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3.9 INGRESO MARGINAL Aquel que se obtiene con relacin a una cantidad adicional a las presupuestadas.

3.10 INGRESO SEMI-GRAVADO Aquel que genera el pago del impuesto, pero en proporcin menor a la generalidad.

La Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) del 18 de marzo de 1925, esta ley fue la que por primera vez se llam "Ley del Impuesto sobre la Renta". Rigi 16 aos durante los cuales sufri varias modificaciones para adecuarse al crecimiento econmico de Mxico. Defini lo que deba entenderse por ingreso y por primera vez se le dio consideracin al ingreso en crdito; sin embargo se estableca que solo proceda tomarlo en consideracin cuando no existiera obligacin de restituir su importe, requisito que ms tarde desapareci porque era una redundancia que nicamente sirvi para evadir el oportuno cumplimiento de la Ley.

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IV. MEDICIN DE LOS INGRESOSEl mejor modo de medir los ingresos de una entidad es aplicando el valor intermedio de cambio de los artculos o servicios que los han producido. En la prctica corriente, el ingreso se contabiliza, tpicamente el precio al que se ha llegado en el convenio con el cliente, pero este precio mide el valor de intercambio y el ingreso implicado, solamente cuando el efectivo se recibe de inmediato, e incluso en ese ltimo caso quizs se necesite algn otro ajuste por bonificaciones y mrgenes esperados.

En la prctica real, generalmente se hace caso omiso del descuento de promesas de pago de sumas futuras debido a que: I. II. III. Se plantea la pregunta acerca de cul habr de ser el tipo de inters que debe aplicarse. Puesto que intervienen promesas a corto plazo, es probablemente que las cantidades carezcan de importancia. Incluso si el inters implcito tiene importancia sus efectos en la utilidad peridica es posible que no la tenga, puesto que el proceso del descuento implica, en gran medida, una reclasificacin de los ingresos entre ingresos por venta de productos e ingresos por intereses, lo que quizs no sea una informacin importante. El ingreso se mide valorando el elemento activo que se recibe y el valor de un elemento del activo lo constituyen sus ingresos netos esperados tras haberles hecho el descuento adecuado por intereses y factores de probabilidad. Puestos que los descuentos de contado, bonificaciones y otras concesiones disminuyen el aflujo esperado de efectivo, disminuyen tambin el valor del elemento del activo. Cuando una cantidad funciona puramente como una agencia de cobros, tal como es el caso de los costos adelantados por fletes o por impuestos pagados, los servicios as proporcionados no son los de la entidad.

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V. BASES PARA EL RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS5.1 BASE DE LA VENTA Por lo general el ingreso se contabiliza en el momento de la venta. Debido a que no este totalmente enterado de las ramificaciones que tienen el traspaso legal del ttulo de propiedad. En muchos casos, el ttulo queda realmente traspasado con la entrega, son muchas razones que apoyan el reconocimiento del ingreso: 1. La entrega del material de las mercancas es un acontecimiento discernible de inmediato. 2. Con el traspaso del ttulo, el riesgo de prdida por disminucin del precio o por destruccin queda a cargo del comprador. 3. El ingreso es conmensurable. 4. El proceso de devengar el ingreso queda sustancialmente terminado, la venta es a menudo el acontecimiento crucial. 5. El ingreso se ha realizado, incluso en el sentido limitado de recepcin de un activo lquido, puesto que, por lo general, se recibe efectivo, o el derecho a recibirlo. 6. Puesto que la produccin qued ya terminada, por lo general pueden determinarse los gastos de venta, as pues cabe determinar la utilidad.

5.2 BASE DE COBRO EN EFECTIVO. Reconocer el ingreso cuando se cobra en efectivo es, en general, lo adecuado slo cuando la recepcin del efectivo va acompaada de la entrega del producto o de la prestacin del servicio. A pesar de la teora del acontecimiento crtico, el reconocimiento del ingreso cuando se recibe efectivo, pero antes de la entrega del producto o de la prestacin del servicio, esta generalmente rechazado en la prctica.

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Por consiguiente la base del efectivo para la contabilidad est sancionada por su comodidad, objetividad, y conservadurismo, ms bien que por su teora. Cuando el cobro final de ingresos est circundado por una incertidumbre extrema, deber contabilizrsele siguiendo el enfoque del costo de recuperacin. Esta forma de contabilizacin ser la adecuada respecto a efectivo recibido por el fiduciario de la empresa que emite obligaciones, algunas de las cuales se adquieren, como una inversin de especulacin, con un descuento apreciable sobre su valor nominal ms la acumulacin de intereses impagados correspondientes a muchos aos.

5.3 BASE DE LA PRODUCCIN PRODUCCIN EN PROCESO Reconocer el ingreso incurrentemente en el inicio de la actividad que lo crea constituye, algo que se acerca mucho a lo ideal terico. Este ideal es el que busca en la contabilizacin de muchos ingresos por servicios, tales como intereses y arrendamiento. Generalmente, el servicio se lleva a cabo en las condiciones de un contrato o convenio previo. Contabilizar el ingreso sobre una base de porcentaje de determinacin, cuando se trata de contratos a largo plazo, tiende a relacionar el reconocimiento con la produccin. Ingresos y utilidad se reconocen, proporcionalmente, a la terminacin, y generalmente se les mide poniendo en relacin los costos incurridos con el total de los costos esperados, a pesar de estas dificultades y fallas, el enfoque a base del porcentaje de terminacin probablemente de una descripcin de la actividad econmica mejor que la puede dar su alternativa, el proceso de produccin lo constituye el crecimiento natural o el aejamiento de un curso. En el caso en que hay disponibles valores de mercado para productos en fases intermedias de crecimiento, estos valores pueden ser considerablemente ms bajos que los que la entidad espera para el producto cuando el mismo haya madurado, menos los costos en que se incurrir para llevar el producto a su madurez pero si se permite que la acrecin 21

afecte la utilidad neta en la industria agrcola, en la que el aumento natural del ganado posedo se hace figura en el inventario en el precio neto de mercado. Estos aumentos se restan, como parte del inventario, para determinar as el costo del producto vendido, y de este modo afectan indirectamente la utilidad neta contabilizada.

5.4 BASE DE PRODUCCIN PRODUCCIN TERMINADA El reconocimientos del ingreso cuando termina la produccin est sancionado, en la prctica, respecto a ciertos metales preciosos, tales como el oro y la plata, que pueden venderse pronta y fcilmente, sin costos apreciables de comercializacin, pero un precio fijo garantizado por el gobierno. Respecto a los otros metales, y productos agrcolas, los requisitos son parecidos, pero ampliados: I. II. III. IV. Un precio estable de mercado. Ausencia de costos apreciables de comercializacin. nter cambiabilidad de unidades. Dificultad para la obtencin de costos reales aproximados.

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VI. CONCEPTOS QUE NO SE CONSIDERAN INGRESOS

No sern sujetos al pago de Impuesto Sobre la Renta los ingresos percibidos en bienes, servicios de comedor y comida que los patrones otorguen a los trabajadores (asalariados), as como los proporcionados en el desempeo de sus actividades, siempre que, en este ltimo caso, los mismos estn de acuerdo con la naturaleza del trabajo prestado.

VII. PERSONAS FSICAS

7. 1 DEFINICIN DE PERSONA FSICA Persona fsica es un individuo con capacidad para contraer obligaciones y ejercer derechos; pueden prestar servicios, realizar actividades comerciales, arrendar bienes inmuebles y trabajar por salarios.

7.2 ACTIVIDADES DE LAS PERSONAS FSICAS: Arrendamiento de bienes inmuebles: Renta de bienes inmuebles Empleados de embajadas Trabajar por salarios: Asalariados

Prestacin de servicios: Abogados Actores Deportistas

Actividades comerciales: Vendedores ambulantes, en tianguis, en la va pblica o en mercados.

Otros ingresos con

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Escritores Ingenieros

Tortilleras

tratamiento similar al rgimen de salarios:

Talleres Mdicos y dentistas Imprentas Msicos mecnicos

Funcionarios y trabajadores de la Federacin, Entida des Federativas y de los Municipios

Miembros de las fuerzas armadas

Otros servicios Restaurantes, independientes fondas, cafeteras, cocinas econmicas, cantinas, bares Tiendas de abarrotes, miscelneas, minispers Escuelas, kinders, guarderas

Rendimientos y anticipos a miembros de sociedades cooperativas de produccin Anticipos a miembros de sociedades y asociaciones civiles Honorarios a personas que presten servicios a un prestatario en sus instalaciones

Otras actividades comerciales o de servicios

Los comisionistas o comerciantes que trabajan para empresas personas 24

fsicas o personas morales

7.3 CLASIFICACIN DE LAS PERSONAS FSICAS Las Personas Fsicas se clasifican en regmenes dependiendo de la actividad a la que se dediquen, los regmenes fiscales son los siguientes: Salarios Comprende a todas las personas que prestan un trabajo personal subordinado a otra persona (patrn) mediante el pago de un salario. El pago del impuesto a que se refiere este rgimen deber efectuarse mediante retencin que efecten las citadas personas morales (patrones). Esta retencin es independiente a las aportaciones de seguridad social. Pequeos contribuyentes Comprende a todas las personas que se dediquen al comercio, es decir, a comprar y vender cualquier tipo de mercanca, a prestar servicios de tipo comercial, tales como fondas, taqueras, talleres mecnicos, estticas, taxis o transportes colectivos, y de cualquier otro tipo comercial, siempre que las ventas no superen determinado monto. Intermedio Comprende a todas las personas que se dediquen al comercio o a la industria, es decir, a fabricar, comprar y vender cualquier tipo de mercanca, por ejemplo, panaderas, papeleras, farmacias, refaccionarias, a prestar servicios de tipo comercial, tales como restaurantes, talleres mecnicos, estticas, tintoreras, transporte de personas o de carga, estancias infantiles. El requisito para estar en este rgimen es que las ventas o los ingresos (sin descontar gastos o compras) sean 25

por un determinado monto. La ventaja de este rgimen es que hay menos obligaciones fiscales que en el Rgimen de Actividades Empresariales.

Actividades empresariales Comprende a todas las personas que se dedican al comercio o a la industria, es decir, a fabricar, comprar y vender cualquier tipo de mercanca; por ejemplo, panaderas, papeleras, farmacias, refaccionarias, a prestar servicios de tipo comercial, tales como restaurantes, talleres mecnicos, estticas, tintoreras, transporte de personas o de carga, estancias infantiles, y de cualquier otro tipo comercial. En este rgimen no existe lmite en cuanto a los ingresos que se obtengan, por lo que cualquier persona fsica que se dedique a las actividades antes mencionadas puede darse de alta en l. Actividades profesionales Se deben dar de alta las personas fsicas que se dediquen a ejercer su profesin, arte u oficio de manera independiente, como los abogados, mdicos, dentistas, contadores, arquitectos, enfermeras, deportistas, msicos, cantantes, agentes de seguros y de fianzas, artistas, y en general cualquier persona que sea contratada por honorarios y que deba expedir recibos cada vez que reciba sus pagos. Arrendamiento de bienes inmuebles Se deben dar de alta en este rgimen las personas que reciban ingresos por dar en arrendamiento o en subarrendamiento bienes inmuebles: departamentos, casas habitacin, bodegas, locales comerciales, terrenos, naves industriales, entre otros. 7.4 DEFINICIN DE CONTRIBUYENTE El contribuyente es aquella persona fsica o jurdica con derechos y obligaciones, frente a un ente pblico, derivados de los tributos. Es quien est obligado a soportar

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patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado.

VIII. DIFERENTES INGRESOS DE LAS PERSONAS FSICAS

8.1. INGRESOS POR INTERESES

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Se les dar el tratamiento de inters a los pagos efectuados por las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios, por los retiros parciales o totales que realicen dichas personas de las primas pagadas, o de los rendimientos de stas, antes de que ocurra el riesgo o el evento amparado en la pliza, as como a los pagos que efecten a los asegurados o a sus beneficiarios en el caso de seguros cuyo riesgo amparado sea la supervivencia del asegurado cuando en este ltimo caso no se cumplan los requisitos de la fraccin XVII del artculo 109 de esta Ley y siempre que la prima haya sido pagada directamente por el asegurado. En estos casos para determinar el impuesto se estar a lo siguiente: De la prima pagada se disminuir la parte que corresponda a la cobertura del seguro de riesgo de fallecimiento y a otros accesorios que no generen valor de rescate y el resultado se considerar como aportacin de inversin. De la suma del valor de rescate y de los dividendos a que tenga derecho el asegurado o sus beneficiarios se disminuirn la suma de las aportaciones de inversin actualizadas y la diferencia ser el inters real acumulable. Las aportaciones de inversin se actualizarn por el periodo comprendido desde el mes en el que se pag la prima de que se trate o desde el mes en el que se efectu el ltimo retiro parcial a que se refiere el quinto prrafo de este artculo, segn se trate, y hasta el mes en el que se efecte el retiro que corresponda. La cobertura del seguro de fallecimiento ser el resultado de multiplicar la diferencia que resulte de restar a la cantidad asegurada por fallecimiento la reserva matemtica de riesgos en curso de la pliza, por la probabilidad de muerte del asegurado en la fecha de aniversario de la pliza en el ejercicio de que se trate. La probabilidad de muerte ser la que establezca la Comisin Nacional de Seguros y Fianzas para determinar la referida reserva.

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Cuando se paguen retiros parciales antes de la cancelacin de la pliza, se considerar que el monto que se retira incluye aportaciones de inversin e intereses reales. Para estos efectos se estar a lo siguiente: I. El retiro parcial se dividir entre la suma del valor de rescate y de los dividendos a que tenga derecho el asegurado a la fecha del retiro. El inters real se determinar multiplicando el resultado obtenido conforme a la fraccin I de este artculo 158, por el monto de los intereses reales determinados a esa misma fecha conforme al tercer prrafo de este artculo. III. Para determinar el monto de la aportacin de inversin que se retira, se multiplicar el resultado obtenido conforme a la fraccin I, por la suma de las aportaciones de inversin actualizadas determinadas a la fecha del retiro, conforme al tercer prrafo de este artculo. El monto de las aportaciones de inversin actualizadas que se retiren conforme a este prrafo se disminuir del monto de la suma de las aportaciones de inversin actualizadas que se determine conforme al tercer prrafo de este artculo. El contribuyente deber pagar el impuesto sobre el inters real aplicando la tasa de impuesto promedio que le correspondi al mismo en los ejercicios inmediatos anteriores en los que haya pagado este impuesto a aqul en el que se efecte el clculo, sin que esto excedan de cinco. Para determinar la tasa de impuesto promedio a que se refiere este prrafo, se sumarn los resultados expresados en por ciento que se obtengan de dividir el impuesto determinado en cada ejercicio entre el ingreso gravable del mismo ejercicio, de los ejercicios anteriores de que se trate en los que se haya pagado el impuesto y el resultado se dividir entre el mismo nmero de ejercicios considerados, sin que excedan de cinco. El impuesto que resulte

II.

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conforme a este prrafo se sumar al impuesto que corresponda al ejercicio que se trate y se pagar conjuntamente con este ltimo. Se considerarn intereses, los rendimientos de las aportaciones voluntarias, depositadas en la subcuenta de aportaciones voluntarias de la cuenta individual abierta en los trminos de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro o en la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro en los trminos de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, as como los de las aportaciones complementarias depositadas en la cuenta de aportaciones complementarias en los trminos de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro. Para los efectos del prrafo anterior, se determinar el inters real acumulable disminuyendo del ingreso obtenido por el retiro efectuado el monto actualizado de la aportacin. La aportacin a que se refiere este prrafo se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectu dicha aportacin y hasta el mes en el que se efecte el retiro de que se trate.

8.1.2 ACUMULACIN DE INTERESES REALES PERCIBIDOS POR LAS PERSONAS FSICAS Las personas fsicas debern acumular a sus dems ingresos los intereses reales percibidos en el ejercicio. Tratndose de intereses pagados por sociedades que no se consideren integrantes del sistema financiero en los trminos de esta Ley, artculo 159, y que deriven de ttulos valor que no sean colocados entre el gran pblico inversionista a travs de bolsas de valores autorizadas o mercados de amplia bursatilidad, los mismos se acumularn en el ejercicio en que se devenguen. Se considera inters real, el monto en el que los intereses excedan al ajuste por inflacin. Para estos efectos, el ajuste por inflacin se determinar multiplicando el

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saldo promedio diario de la inversin que genere los intereses, por el factor que se obtenga de restar la unidad del cociente que resulte de dividir el ndice nacional de precios al consumidor del mes ms reciente del periodo de la inversin, entre el citado ndice correspondiente al primer mes del periodo. Cuando el clculo a que se refiere este prrafo se realice por un periodo inferior a un mes o abarque fracciones de mes, el incremento porcentual del citado ndice para dicho periodo o fraccin de mes se considerar en proporcin al nmero de das por el que se efecta el clculo. El saldo promedio de la inversin ser el saldo que se obtenga de dividir la suma de los saldos diarios de la inversin entre el nmero de das de la inversin, sin considerar los intereses devengados no pagados. Cuando el ajuste por inflacin a que se refiere este precepto sea mayor que los intereses obtenidos el resultado se considerar como prdida. La prdida se podr disminuir de los dems ingresos obtenidos en el ejercicio, excepto de aqullos a que se refieren los Captulos I y II de este Ttulo. La parte de la prdida que no se hubiese podido disminuir en el ejercicio, se podr aplicar, en los cinco ejercicios siguientes hasta agotarla, actualizada desde el ltimo mes del ejercicio en el que ocurri y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que aplique o desde que se actualiz por ltima vez y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se aplique, segn corresponda. Cuando los intereses devengados se reinviertan, stos se considerarn percibidos, para los efectos de este Captulo, en el momento en el que se reinviertan o cuando estn a disposicin del contribuyente, lo que suceda primero.

8.1.3 OBLIGACIONES DE LAS INSTITUCIONES PAGADORAS DE INTERESES

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Quienes paguen los intereses a que se refiere el artculo 158 de esta Ley, estn obligados a retener y enterar el impuesto aplicando la tasa que al efecto establezca el Congreso de la Unin para el ejercicio de que se trate en la Ley de Ingresos de la Federacin sobre el monto del capital que d lugar al pago de los intereses, como pago provisional. Tratndose de los intereses sealados en el segundo prrafo del artculo 159 de la misma, la retencin se efectuar a la tasa del 20% sobre los intereses nominales. Las personas fsicas que nicamente obtengan ingresos acumulables de los sealados en este Captulo, considerarn la retencin que se efecte en los trminos de este artculo como pago definitivo, siempre que dichos ingresos correspondan al ejercicio de que se trate y no excedan de $100,000.00. En este caso, no estarn obligados a presentar la declaracin a que se refiere el artculo 175 de esta Ley. Articulo 160

8.1.4 OBLIGACIONES DE QUIEN OBTENGA INGRESOS POR INTERESES Quienes obtengan los ingresos a que se refiere el artculo 161, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de la LISR, tendrn las siguientes: I. II. III. Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes. Presentar declaracin anual en los trminos de esta Ley. Conservar, de conformidad con lo previsto en el Cdigo Fiscal de la Federacin, la documentacin relacionada con los ingresos, las retenciones y el pago de este impuesto.

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Lo dispuesto en este artculo no ser aplicable a los contribuyentes no obligados a acumular los intereses a sus dems ingresos, en los trminos del segundo prrafo del artculo 160 de esta Ley. Quienes paguen los intereses a que se refiere este Captulo debern proporcionar al Servicio de Administracin Tributaria la informacin a que se refiere el artculo 59 de esta Ley, aun cuando no sean instituciones de crdito.

8.2 INGRESOS POR LA OBTENCIN DE PREMIOS Se consideran ingresos por la obtencin de premios, los que deriven de la celebracin de loteras, rifas, sorteos, juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados legalmente. Cuando la persona que otorgue el premio pague por cuenta del contribuyente el impuesto que corresponde como retencin, el importe del impuesto pagado por cuenta del contribuyente se considerar como ingreso de los comprendidos en este Captulo. No se considerar como premio el reintegro correspondiente al billete que permiti participar en las loteras.

8.2.1 IMPUESTO A RETENER POR PREMIOS El impuesto por los premios de loteras, rifas, sorteos y concursos, organizados en territorio nacional, se calcular aplicando la tasa del 1% sobre el valor del premio correspondiente a cada boleto o billete entero, sin deduccin alguna, siempre que las Entidades Federativas no graven con un impuesto local los ingresos a que se refiere este prrafo, o el gravamen establecido no exceda del 6%. La tasa del impuesto a

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que se refiere este artculo ser del 21%, en aquellas Entidades Federativas que apliquen un impuesto local sobre los ingresos a que se refiere este prrafo, a una tasa que exceda del 6%. El impuesto por los premios de juegos con apuestas, organizados en territorio nacional, se calcular aplicando el 1% sobre el valor total de la cantidad a distribuir entre todos los boletos que resulten premiados. El impuesto que resulte conforme a este artculo, ser retenido por las personas que hagan los pagos y se considerar como pago definitivo, cuando quien perciba el ingreso lo declare estando obligado a ello en los trminos del segundo prrafo del artculo 106 de esta Ley. No se efectuar la retencin a que se refiere este prrafo cuando los ingresos los reciban los contribuyentes sealados en el Ttulo II de esta Ley o las personas morales a que se refiere el artculo 102 de esta Ley. Las personas fsicas que no efecten la declaracin a que se refiere el segundo prrafo del artculo 106 de esta Ley, no podrn considerar la retencin efectuada en los trminos de este artculo como pago definitivo y debern acumular a sus dems ingresos el monto de los ingresos obtenidos en los trminos de este Captulo. En este caso, la persona que obtenga el ingreso podr acreditar contra el impuesto que se determine en la declaracin anual, la retencin del impuesto federal que le hubiera efectuado la persona que pag el premio en los trminos de este precepto.

8.2.2 OBLIGACIONES DE QUIENES ENTREGAN LOS PREMIOS Quienes entreguen los premios a que se refiere este Captulo, adems de efectuar las retenciones de este impuesto, tendrn las siguientes obligaciones:

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I.

Proporcionar, a las personas a quienes les efecten pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo, constancia de ingreso y de retencin del impuesto.

II. III.

Proporcionar, constancia de ingreso por los premios por los que no se est obligado al pago del impuesto en los trminos de esta Ley. Conservar, de conformidad con lo previsto en el Cdigo Fiscal de la Federacin, la documentacin relacionada con las constancias y las retenciones de este impuesto.

IV.

Presentar, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, declaracin en la que proporcionen informacin sobre el monto de los premios pagados en el ao de calendario anterior y de las retenciones efectuadas en dicho ao.

8.3 INGRESOS POR DIVIDENDOS Y EN GENERAL POR LAS GANANCIAS DISTRIBUIDAS POR PERSONAS MORALES Las personas fsicas debern acumular a sus dems ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades. Asimismo, dichas personas fsicas podrn acreditar, contra el impuesto que se determine en su declaracin anual, el impuesto sobre la renta pagado por la sociedad que distribuy los dividendos o utilidades, siempre que quien efecte el acreditamiento a que se refiere este prrafo considere como ingreso acumulable, adems del dividendo o utilidad percibido, el monto del impuesto sobre la renta pagado por dicha sociedad correspondiente al dividendo o utilidad percibido y adems cuenten con la constancia a que se refiere la fraccin XIV del artculo 86 de esta Ley. Para estos efectos, el impuesto pagado por la sociedad se determinar aplicando la tasa del artculo 10 de esta Ley, al resultado de multiplicar el dividendo o utilidad por el factor de 1.3889. Se entiende que el ingreso lo percibe el propietario del ttulo valor y, en el caso de partes sociales, la persona que aparezca como titular de las mismas.

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Para los efectos de este artculo, tambin se consideran dividendos o utilidades distribuidos, los siguientes: I. Los intereses a que se refiere el artculo 123 de la Ley General de Sociedades Mercantiles y las participaciones en la utilidad que se paguen a favor de obligacionistas u otros, por sociedades mercantiles residentes en Mxico o por sociedades nacionales de crdito. II. Los prstamos a los socios o accionistas, a excepcin de aqullos que renan los siguientes requisitos: Que sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral. Que se pacte a plazo menor de un ao. Que el inters pactado sea igual o superior a la tasa que fije la Ley de Ingresos de la Federacin para la prrroga de crditos fiscales. III. Que efectivamente se cumplan estas condiciones pactadas.

Las erogaciones que no sean deducibles conforme a esta Ley y beneficien a los accionistas de personas morales.

IV.

Las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas.

V.

La

utilidad

fiscal

determinada,

inclusive

presuntivamente,

por

las

autoridades fiscales. VI. La modificacin a la utilidad fiscal derivada de la determinacin de los ingresos acumulables y de las deducciones, autorizadas en operaciones celebradas entre partes relacionadas, hecha por dichas autoridades.

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8.4 DE LOS DEMS INGRESOS QUE OBTENGAN LAS PERSONAS FSICAS Las personas fsicas que obtengan ingresos distintos de los sealados en los captulos anteriores, los considerarn percibidos en el monto en que al momento de obtenerlos incrementen su patrimonio, salvo en los casos de los ingresos a que se refieren los artculos 168, fraccin IV y 213 de la LISR, caso en el que se considerarn percibidos en el ejercicio fiscal en el que las personas morales, entidades, fideicomisos, asociaciones en participacin, fondos de inversin o cualquier otra figura jurdica, cuyos ingresos estn sujetos a regmenes fiscales preferentes, los acumularan si estuvieran sujetas al Ttulo II de esta Ley.

8.4.1 OTROS INGRESOS GRAVADOS Se entiende que, entre otros, son ingresos en los trminos de este Captulo los siguientes: I. El importe de las deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por otra persona. II. La ganancia cambiaria y los intereses provenientes de crditos distintos a los sealados en el Captulo VI del Ttulo IV de esta Ley. III. IV. Las prestaciones que se obtengan con motivo del otorgamiento de fianzas o avales, cuando no se presten por instituciones legalmente autorizadas. Los procedentes de toda clase de inversiones hechas en sociedades residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas, cuando no se trate de los dividendos o utilidades a que se refiere la fraccin V de este artculo.

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V.

Los dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero. En el caso de reduccin de capital o de liquidacin de sociedades residentes en el extranjero, el ingreso se determinar restando al monto del reembolso por accin, el costo comprobado de adquisicin de la accin actualizada por el periodo comprendido desde el mes de la adquisicin y hasta aqul en el que se pague el reembolso. En estos casos ser aplicable en lo conducente el artculo 6o. de esta Ley.

VI.

Los derivados de actos o contratos por medio de los cuales, sin transmitir los derechos respectivos, se permita la explotacin de concesiones, permisos, autorizaciones o contratos otorgados por la Federacin, las Entidades Federativas y los Municipios, o los derechos amparados por las solicitudes en trmite.

VII.

Los que provengan de cualquier acto o contrato celebrado con el superficiario para la explotacin del subsuelo.

VIII.

Los provenientes de la participacin en los productos obtenidos del subsuelo por persona distinta del concesionario, explotador o superficiario.

IX.

Los intereses moratorios, indemnizaciones por perjuicios y los ingresos derivados de clusulas penales o convencionales.

X.

La parte proporcional que corresponda al contribuyente del remanente distribuible que determinen las personas morales a que se refiere el Ttulo III de esta Ley, siempre que no se hubiera pagado el impuesto a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 95 de la misma Ley.

XI.

Los que perciban por derechos de autor, personas distintas a ste.

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XII.

Las cantidades acumulables en los trminos de la fraccin II del artculo 218 de esta Ley.

XIII.

Las cantidades que correspondan al contribuyente en su carcter de condmino o fideicomisario de un bien inmueble destinado a hospedaje, otorgado en administracin a un tercero a fin de que lo utilice para hospedar a personas distintas del contribuyente.

XIV.

Los provenientes de operaciones financieras derivadas y operaciones financieras a que se refieren los artculos 16-A del Cdigo Fiscal de la Federacin y 23 de esta Ley. Para estos efectos se estar a lo dispuesto en el artculo 171 de esta Ley.

XV.

Los ingresos estimados en los trminos de la fraccin III del artculo 107 de esta Ley y los determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales, en los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales.

XVI.

Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios, que no se consideren intereses ni indemnizaciones a que se refiere la fraccin XVII del artculo 109 y el artculo 158 de esta Ley, independientemente del nombre con el que se les designe, siempre que la prima haya sido pagada por el empleador, as como las que correspondan al excedente determinado conforme al segundo prrafo de la fraccin XVII del artculo 109 de esta Ley. En este caso las instituciones de seguros debern efectuar una retencin aplicando la tasa del 20% sobre el monto de las cantidades pagadas, sin deduccin alguna. Cuando las personas no estn obligadas a presentar declaracin anual, la retencin efectuada se considerar como pago definitivo. Cuando dichas personas opten por presentar declaracin del ejercicio, acumularn las cantidades a que se refiere el prrafo anterior a sus dems ingresos, en

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cuyo caso podrn acreditar contra el impuesto que resulte a su cargo, el monto de la retencin efectuada en los trminos del prrafo anterior. XVII. Los provenientes de las regalas a que se refiere el artculo 15-B del Cdigo Fiscal de la Federacin. XVIII. Los ingresos provenientes de planes personales de retiro o de la subcuenta de aportaciones voluntarias a que se refiere la fraccin V del artculo 176 de esta Ley, cuando se perciban sin que el contribuyente se encuentre en los supuestos de invalidez o incapacidad para realizar un trabajo remunerado, de conformidad con las Leyes de seguridad social, o sin haber llegado a la edad de 65 aos, para estos efectos se considerar como ingreso el monto total de las aportaciones que hubiese realizado a dicho plan personal de retiro o a la subcuenta de aportaciones voluntarias que hubiere deducido conforme al artculo 176, fraccin V de esta Ley, actualizadas, as como los intereses reales devengados durante todos los aos de la inversin, actualizados. Para determinar el impuesto por estos ingresos se estar a lo siguiente: a) El ingreso se dividir entre el nmero de aos transcurridos entre la fecha de apertura del plan personal de retiro y la fecha en que se obtenga el ingreso, sin que en ningn caso exceda de cinco aos. b) El resultado que se obtenga conforme a la fraccin anterior, ser la parte del ingreso que se sumar a los dems ingresos acumulables del contribuyente en el ejercicio de que se trate y se calcular, en los trminos de este Ttulo, el impuesto que corresponda a los ingresos acumulables. c) Por la parte del ingreso que no se acumule conforme a la fraccin anterior, se aplicar la tasa del impuesto que corresponda en el

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ejercicio de que se trate a la totalidad de los ingresos acumulables del contribuyente y el impuesto que as resulte se adicionar al del citado ejercicio. Cuando hubiesen transcurrido ms de cinco ejercicios desde la fecha de apertura del plan personal de retiro o de la subcuenta de aportaciones voluntarias y la fecha en que se obtenga el ingreso, el contribuyente deber pagar el impuesto sobre el ingreso aplicando la tasa de impuesto promedio que le correspondi al mismo en los cinco ejercicios inmediatos anteriores a aquel en el que se efecte el clculo. Para determinar la tasa de impuesto promedio a que se refiere este prrafo, se sumarn los resultados expresados en por ciento que se obtengan de dividir el impuesto determinado en cada ejercicio en que se haya pagado este impuesto entre el ingreso gravable del mismo ejercicio, de los cinco ejercicios anteriores y el resultado se dividir entre cinco. El impuesto que resulte conforme a este prrafo se sumar al impuesto que corresponda al ejercicio que se trate y se pagar conjuntamente con este ltimo.

8.4.2 REGLAS PARA GANANCIAS CAMBIARIAS E INTERESES Tratndose de ganancia cambiaria y de los intereses a que se refiere este Captulo, se estar a las siguientes reglas: I. Toda percepcin obtenida por el acreedor se entender aplicada en primer trmino a intereses vencidos, excepto en los casos de adjudicacin judicial para el pago de deudas en los que se proceder como sigue: a) Si el acreedor recibe bienes del deudor, el impuesto se cubrir sobre el total de los intereses vencidos, siempre que su valor alcance a cubrir el capital y los mencionados intereses.

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b) Si los bienes slo cubren el capital adeudado, no se causar el impuesto sobre los intereses cuando el acreedor declare que no se reserva derechos contra el deudor por los intereses no pagados. c) Si la adjudicacin se hace a un tercero, se consideran intereses vencidos la cantidad que resulte de restar a las cantidades que reciba el acreedor, el capital adeudado, siempre que el acreedor no se reserve derechos en contra del deudor. Para los efectos de esta fraccin, las autoridades fiscales podrn tomar como valor de los bienes el del avalo que ordenen practicar o el valor que haya servido de base para la primera almoneda. II. El perdn total o parcial, del capital o de los intereses adeudados, cuando el acreedor no se reserve derechos en contra del deudor, da lugar al pago del impuesto por parte del deudor sobre el capital y los intereses perdonados. III. Cuando provengan de crditos o de prstamos otorgados a residentes en Mxico, sern acumulables cuando se cobren en efectivo, en bienes o en servicios. IV. Cuando provengan de depsitos efectuados en el extranjero, o de crditos o prstamos otorgados a residentes en el extranjero, sern acumulables conforme se devenguen. V. Tratndose de crditos, de deudas o de operaciones que se encuentren denominados en unidades de inversin, sern acumulables tanto los intereses como el ajuste que se realice al principal por estar denominado en dichas unidades.

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Los intereses percibidos en los trminos de este artculo, excepto los sealados en la fraccin IV del mismo, sern acumulables en los trminos del artculo 159 de esta Ley. Cuando en trminos del artculo citado el ajuste por inflacin sea mayor que los intereses obtenidos, el resultado se considerar como prdida. La prdida a que se refiere el prrafo anterior, as como la prdida cambiaria que en su caso obtenga el contribuyente, se podr disminuir de los intereses acumulables que perciba en los trminos de este Captulo en el ejercicio en que ocurra o en los cuatro ejercicios posteriores a aqul en el que se hubiera sufrido la prdida. Si el contribuyente no disminuye en un ejercicio las prdidas referidas en el prrafo anterior, de otros ejercicios, pudindolo haber hecho conforme a este artculo, perder el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado. Para los efectos de este Captulo, el monto de la prdida cambiaria o la que derive de la diferencia a que se refiere el tercer prrafo de este artculo, que no se disminuya en un ejercicio, se actualizar multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que se obtuvo y hasta el ltimo mes del mismo ejercicio. La parte de estas prdidas de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de disminuir contra los intereses o contra la ganancia cambiaria, se actualizar multiplicndola por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre del ejercicio en el que se actualiz por ltima vez y hasta el mes de diciembre del ejercicio inmediato anterior a aqul en el que se aplicar. Tratndose de los intereses a que se refiere la fraccin IV de este artculo, se acumular el inters nominal y se estar a lo dispuesto en el artculo 46 de esta Ley; para los efectos del clculo del ajuste por inflacin a que se refiere dicho precepto no se considerarn las deudas.

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8.4.3 PAGOS PROVISIONALES SEMESTRALES POR GANACIAS CAMBIARIAS E INTERESES. ACREDITAMIENTO DE RETENCIONES Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en el artculo 168 de esta Ley, por los mismos efectuarn dos pagos provisionales semestrales a cuenta del impuesto anual excepto por los comprendidos en la fraccin IV del citado artculo. Dichos pagos se enterarn en los meses de julio del mismo ejercicio y enero del ao siguiente, aplicando a los ingresos acumulables obtenidos en el semestre, la tarifa que se determine tomando como base la tarifa del artculo 113 de esta Ley, sumando las cantidades correspondientes a las columnas relativas al lmite inferior, lmite superior y cuota fija, que en los trminos de dicho artculo resulten para cada uno de los meses comprendidos en el semestre por el que se efecta el pago, pudiendo acreditar en su caso, contra el impuesto a cargo, las retenciones que les hubieran efectuado en el periodo de que se trate. Las autoridades fiscales realizarn las operaciones aritmticas previstas en este prrafo y publicarn la tarifa correspondiente en el Diario Oficial de la Federacin. Cuando los ingresos a que se refiere este artculo se obtengan por pagos que efecten las personas a que se refieren los Ttulos II y III de esta Ley, dichas personas debern retener como pago provisional la cantidad que resulte de aplicar al monto de los intereses y la ganancia cambiaria acumulables, la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 177 de esta Ley. Las personas que hagan la retencin en los trminos de este artculo, debern proporcionar a los contribuyentes constancia de la retencin. Dichas retenciones debern enterarse, en su caso, conjuntamente con las sealadas en el artculo 113 de la propia Ley.

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8.4.4 PAGOS PROVISIONALES POR OTROS INGRESOS ESPORDICOS DISTINTOS A GANANCIA CAMBIARIA, INTERESES O POR INVERSIONES EN TERRITORIOS CON REGMENES FISCALES PREFERENTES Los contribuyentes que obtengan en forma espordica ingresos de los sealados en este Captulo, salvo aqullos a que se refieren los artculos 168 y 213 de esta Ley, cubrirn como pago provisional a cuenta del impuesto anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el ingreso percibido, sin deduccin alguna. El pago provisional se har mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso. Los contribuyentes que obtengan peridicamente ingresos de los sealados en este Captulo, salvo aqullos a que se refieren los artculos 168 y 213 de esta Ley, efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto anual, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago, mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas. El pago provisional se determinar aplicando la tarifa del artculo 113 de esta Ley a los ingresos obtenidos en el mes, sin deduccin alguna; contra dicho pago podrn acreditarse las cantidades retenidas en los trminos del siguiente prrafo. Cuando los ingresos a que se refiere este Captulo, salvo aqullos a que se refiere el artculo 168 de esta Ley, se obtengan por pagos que efecten las personas morales a que se refiere el Ttulo II de esta Ley, dichas personas debern retener como pago provisional la cantidad que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el monto de los mismos, sin deduccin alguna, debiendo proporcionar a los contribuyentes constancia de la retencin; dichas retenciones debern enterarse, en su caso, conjuntamente con las sealadas en el artculo 113 de la propia Ley. En el supuesto de los ingresos a que se refiere la fraccin X del artculo 167 de esta Ley, las personas morales retendrn, como pago provisional, la cantidad que resulte de aplicar la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que

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establece la tarifa contenida en el artculo 177 de la misma sobre el monto del remanente distribuible, el cual enterarn conjuntamente con la declaracin sealada en el artculo 113 de esta Ley o, en su caso, en las fechas establecidas para la misma, y proporcionarn a los contribuyentes constancia de la retencin. Tratndose de los ingresos a que se refiere la fraccin XII del artculo 167 de esta Ley, las personas que efecten los pagos debern retener como pago provisional la cantidad que resulte de aplicar sobre el monto acumulable, la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 177 de esta Ley. Los contribuyentes podrn solicitar les sea disminuido el monto del pago provisional a que se refiere el prrafo anterior, siempre que cumplan con los requisitos que para el efecto seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general. Las personas que efecten las retenciones a que se refieren los prrafos tercero, cuarto, y quinto de este artculo, as como las instituciones de crdito ante las cuales se constituyan las cuentas personales para el ahorro a que se refiere el artculo 218 de esta Ley, debern presentar declaracin ante las oficinas autorizadas, a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, proporcionando la informacin correspondiente de las personas a las que les hubieran efectuado retenciones en el ao de calendario anterior, debiendo aclarar en el caso de las instituciones de crdito, el monto que corresponda al retiro que se efecte de las citadas cuentas. Cuando las personas que efecten los pagos a que se refiere la fraccin XI del artculo 167 de esta Ley, paguen al contribuyente, adems, ingresos de los sealados en el Captulo I de este Ttulo, los ingresos a que se refiere la citada fraccin XI se considerarn como salarios para los efectos de este Ttulo.

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En el caso de los ingresos a que se refiere la fraccin XIII del artculo 167 de esta Ley, las personas que administren el bien inmueble de que se trate, debern retener por los pagos que efecten a los condminos o fideicomisarios, la cantidad que resulte de aplicar sobre el monto de los mismos, la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 177 de esta Ley; dichas retenciones debern enterarse, en su caso, conjuntamente con las sealadas en el artculo 113 de la misma y tendrn el carcter de pago definitivo. Los contribuyentes a que se refiere el prrafo anterior podrn optar por acumular los ingresos a que se refiere dicho prrafo a los dems ingresos. En este caso, acumularn la cantidad que resulte de multiplicar el monto de los ingresos efectivamente obtenidos por este concepto una vez efectuada la retencin correspondiente, por el factor 1.3889. Contra el impuesto que se determine en la declaracin anual, las personas fsicas podrn acreditar la cantidad que resulte de aplicar sobre el ingreso acumulable que se determine conforme a este prrafo, la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 177 de esta Ley. Cuando las regalas a que se refiere la fraccin XVII del artculo 167 de esta Ley se obtengan por pagos que efecten las personas morales a que se refiere el Ttulo II de la misma, dichas personas morales debern efectuar la retencin aplicando sobre el monto del pago efectuado, sin deduccin alguna, la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 177 de esta Ley, como pago provisional. Dicha retencin deber enterarse, en su caso, conjuntamente con las sealadas en el artculo 113 de esta Ley. Quien efecte el pago deber proporcionar a los contribuyentes constancia de la retencin efectuada.

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8.4.5 OPERACIONES FINANCIERAS DERIVADAS DE DEUDA Y DE CAPITAL Tratndose de los ingresos a que se refiere la fraccin XIV del artculo 167 de esta Ley, el inters y la ganancia o la prdida, acumulable o deducible, en las operaciones financieras derivadas de deuda y de capital, as como en las operaciones financieras, se determinar conforme a lo dispuesto en los artculos 22 y 23 de esta Ley, respectivamente. Las casas de bolsa o las instituciones de crdito que intervengan en las operaciones financieras derivadas a que se refiere el artculo 16-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, o, en su defecto, las personas que efecten los pagos a que se refiere este artculo debern retener como pago provisional el monto que se obtenga de aplicar la tasa del 25% sobre el inters o la ganancia acumulable que resulte de las operaciones efectuadas durante el mes, disminuidas de las prdidas deducibles, en su caso, de las dems operaciones realizadas durante el mes por la persona fsica con la misma institucin o persona. Estas instituciones o personas debern proporcionar al contribuyente constancia de la retencin efectuada y enterarn el impuesto retenido mensualmente, a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aqul en el que se efectu la retencin, de conformidad con el artculo 113 de esta Ley. Cuando en las operaciones de referencia la prdida para las personas fsicas exceda a la ganancia o al inters obtenido por ella en el mismo mes, la diferencia podr ser disminuida de las ganancias o de los intereses, en los meses siguientes que le queden al ejercicio, sin actualizacin, hasta agotarla, y siempre que no haya sido disminuida anteriormente. Se entiende para los efectos de este artculo, que la ganancia obtenida es aqulla que se realiza al momento del vencimiento de la operacin financiera derivada, independientemente del ejercicio de los derechos establecidos en la misma operacin, o cuando se registre una operacin contraria a la original contratada de

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modo que sta se cancele. La prdida generada ser aqulla que corresponda a operaciones que se hayan vencido o cancelado en los trminos antes descritos. Las instituciones de crdito, las casas de bolsa o las personas que intervengan en las operaciones financieras derivadas, debern tener a disposicin de las autoridades fiscales un reporte anual en donde se muestre por separado la ganancia o la prdida obtenida, por cada operacin, por cada uno de los contribuyentes personas fsicas, as como el importe de la retencin efectuada, el nombre, clave del Registro Federal de Contribuyentes, Clave nica de Registro de Poblacin, de cada uno de ellos. Las ganancias que obtenga el contribuyente debern acumularse en su declaracin anual, pudiendo disminuirlas con las prdidas generadas en dichas operaciones por el ejercicio que corresponda y hasta por el importe de las ganancias. Contra el impuesto que resulte a su cargo podrn acreditar el impuesto que se les hubiera retenido en el ejercicio. Lo dispuesto en este prrafo tambin ser aplicable respecto de las operaciones financieras a que se refiere el artculo 23 de esta Ley.

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IX. CONCLUSINDesde mi punto de vista considero que un posible concepto de ingreso podra ser: " todo movimiento en el haber patrimonial de las personas fsicas o morales, que implique un aumento en el capital de las mismas. " La monografa elaborada me sirvi para conocer la forma de tributar de las personas fsicas (obtencin de ingresos por concepto de intereses, premios y los mencionados en el ttulo IV, captulo X llamado de los dems ingresos que obtengan las personas fsicas). Considero que el trabajo es importante porque resuelve dudas no solo a

contribuyentes, si no tambin a los alumnos de la licenciatura en contadura, sin dejar a un lado a los licenciados en administracin de empresas, ya que definitivamente la mayora de las personas pagan impuestos. Finalmente es importante allegarnos de informacin relacionada al tipo de ingresos que perciban los contribuyentes, y ms aun nosotros que estamos a un paso de terminar la carrera y por lo tanto es de suma importancia conocer este tipo de temas que sin duda se enfocan a lo que un licenciado en contadura o administracin de empresas debe conocer. Es importante saber que dentro de la diversidad de ingresos que pueden recibir las personas fsicas y dentro de los tipos de ingresos que claramente establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), se encuentran algunos ingresos que no pueden identificarse claramente en qu captulo del titulo IV de la LISR deben considerarse y que adems su clculo puede resultar complicado o confuso; por lo que las personas fsicas deben conocer su adecuado tratamiento fiscal dado el carcter cedular de la clasificacin de los ingresos del ttulo de las personas fsicas para efectos de la LISR. Es vlido concluir que un impuesto al ingreso ser proporcional en la medida en que grave la modificacin positiva que efectivamente haya sufrido el patrimonio del 50

contribuyente, es decir, en los impuestos al ingreso, como lo es el impuesto sobre la renta, nicamente debe gravarse la utilidad obtenida, esto es, la cantidad que modifica el patrimonio del sujeto, lo cual se logra en trminos generales permitiendo la deduccin del costo y de las prdidas obtenidas en la operacin. Tambin resulta importante concluir que conocer la correcta mecnica para determinar los ingresos y sus gastos y costos incurridos para obtenerlos, as como conocer las opciones que se tienen para poder cumplir con las obligaciones establecidas para estos sujetos en la LISR resulta imprescindible, ya que al final de cada ejercicio se ven obligados a declarar la totalidad de sus ingresos y presentar un slo clculo global determinado a travs de una sola tarifa anual.

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X. BIBLIOGRAFA

CALVO Nicolau, Enrique. Tratado del Impuesto sobre la Renta. Ed. Themis. Tomo I, Mxico, 1997 Pp.393-410. es.wikipedia.org/wiki/Contribuyente FRANCO Daz, Eduardo. Diccionario de Contabilidad. Siglo Nuevo Editores. Mxico, 4 ed. 1983 Pp.117-119. http://www.gandhi.com.mx/index.cfm/id/producto/dept/libros/pid/346626

http://www.intelegis.com.mx/PDFs/200809/200809-regimenfiscal.pdf

http://www.monografias.com/trabajos7/cofi/cofi.shtml http://www.monografias.com/trabajos10/rega/rega.shtml http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/asistencia_contribuyente/principiantes/act _asalariados/62_1760.html http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/princ_fisc_p/131_12565.html http://www.sat.gob.mx KALDOR Nicholas. Impuesto al Gasto. Ed. FCE. Mxico 1969 Pp. 69, 70, 71 Prontuario Fiscal Estudiantil 2009. Editorial CENGAGE Learning. VAZQUEZ Pando, Fernando. Vicios y Errores. Ed. Themis. Mxico, 1987 Pp. 32, 33.

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XI. APNDICEAportacin Accin de aportar y lo que se aporta. Cuota ordinaria en dinero efectivo en bienes, muebles e inmuebles, en derechos, en trabajo, en productos, en industria, capacidad profesional o fuerza productiva que dan los asociados a su cooperativa para componer su capital social de la empresa. Aval Compromiso que asume un tercero de garantizar el pago de una letra comercial a su vencimiento. Crdito Contrato por el cual una persona fsica o jurdica obtiene temporalmente una cantidad de dinero de otra a cambio de una remuneracin en forma de intereses. Llegado el momento del vencimiento deber devolver el montante inicial. Deuda Cantidad de dinero o bienes que una persona, empresa o pas debe a otra y que constituyen obligaciones que se deben saldar en un plazo. Enajenar Arrebatar un bien a una persona o institucin en cuanto a algn derecho de la forma que prescribe la ley; carecer, temporal o permanentemente.

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Fianza Obligacin contrada para asegurar los pagos de un tercero. Cuando es judicial es la que grava la posible falta de pago a un tercero de las indemnizaciones ha que hubiera lugar por responsabilidad civil. Fideicomiso Operacin mercantil mediante la que una persona fsica o moral llamada fideicomitente destina ciertos bienes a la realizacin de un fin lcito determinado encomendado ste a una institucin fiduciaria. Inmueble Todos los bienes races: terrenos, construcciones, casas, edificios, departamentos, oficinas, estacionamientos, locales comerciales e industriales, predios agrcolas, parcelas, entre otros. Inters Precio pagado por un deudor (prestatario) a un acreedor (prestamista) a cambio de poder utilizar los recursos financieros que ste le suministra durante un cierto perodo de tiempo. Inversin Es la aplicacin de recursos financieros destinados a incrementar los activos fijos o financieros de una entidad.

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Pliza Contrato en el cual son especificados de manera detallada las condiciones, obligaciones, derechos, coberturas, duracin del contrato y ms datos. La pliza es un acuerdo, firmado entre la compaa aseguradora y el asegurado. Prstamo Operacin financiera por la que una entidad financiera se compromete a entregar una cantidad de dinero (capital) a un prestatario a cambio de recibir, peridicamente, unas cantidades determinadas (capital e intereses) en base a un plazo y condiciones estipuladas. Prima Es el precio pactado por el seguro contratado. Es la remuneracin que recibe la aseguradora para hacerle frente a los riesgos que est amparando en la pliza y es la contraprestacin que est obligando a ambas partes a cumplir con lo establecido en el contrato.

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