Decreto 1434 Codigo Organico Tributario 18-11-14

Gaceta Oficial Extraordinaria No. 6.152 de fecha 18/11/2014

Decreto N 1.434, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Cdigo Orgnico Tributario.

Presidencia de la Repblica Decreto N 1.434 17 de noviembre de 2014

NICOLS MADURO MOROS Presidente de la Repblica

Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor eficacia poltica y calidad revolucionaria en la construccin del socialismo, y el engrandecimiento del Pas, basado en los principios humanistas, y en las condiciones morales y ticas Bolivarianas, por mandato del pueblo, en ejercicio de las atribuciones que me confiere el numeral 8 del artculo 236 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y de conformidad con lo dispuesto en los literales "b" y h" numeral 1, y el literal V numeral 2, del artculo 1 de la Ley que Autoriza al Presidente de la Repblica para dictar Decretos con Rango, Valor y Fuerza de Ley en las Materias que se le delegan, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 6.112 Extraordinario, de fecha 19 de noviembre de 2013, en Consejo de Ministros.

DICTO

El siguiente,

DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DEL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO

TTULO I Disposiciones Preliminares

Artculo 1. Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de esos tributos.

Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se aplicar en lo atinente a los medios de extincin de las obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, la determinacin de intereses y en lo relativo a las normas para la administracin de tales tributos que se indican en este Cdigo; para los dems efectos se aplicar con carcter supletorio.

Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a los tributos de los estados, municipios y dems entes de la divisin poltico territorial. El poder tributario de los estados y municipios para la creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonoma que le son otorgadas, de conformidad con la Constitucin y las leyes dictadas en su ejecucin.

Para los tributos y sus accesorios determinados por administraciones tributarias extranjeras, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica Bolivariana de Venezuela de conformidad con los respectivos tratados internacionales, este Cdigo se aplicar en lo referente a las normas sobre cobro ejecutivo.

Pargrafo nico. Los procedimientos amistosos previstos en los tratados para evitar la doble tributacin son optativos, y podrn ser solicitados por el interesado con independencia de los recursos administrativos y judiciales previstos en este Cdigo.


Artculo 2. Constituyen fuentes del derecho tributario:

1. Las disposiciones constitucionales.

2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica Bolivariana de Venezuela.

3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.

4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales, estadales y municipales.

5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto.

Pargrafo Primero. Los contratos de estabilidad jurdica a los que se refiere el numeral 4 de este artculo debern contar con la opinin favorable de la Administracin Tributaria respectiva, y entrarn en vigencia una vez aprobados por el rgano legislativo correspondiente.

Pargrafo Segundo. A los efectos de este Cdigo se entendern por leyes los actos sancionados por las autoridades nacionales, estadales y municipales actuando como cuerpos legisladores.

Artculo 3. Slo a las leyes corresponde regular con sujecin a las normas generales de este Cdigo las siguientes materias:

1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la alcuota del tributo, la base de su clculo e Indicar los sujetos pasivos del mismo.

2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto,

3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales.

4. Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo.

Pargrafo Primero. Los rganos legislativos nacional, estadales y municipales, al sancionar las leyes que establezcan exenciones, beneficios, rebajas y dems incentivos fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, requerirn la previa opinin de la Administracin Tributaria respectiva, la cual evaluar el impacto econmico y sealar las medidas necesarias para su efectivo control fiscal. Asimismo, los rganos legislativos correspondientes requerirn las opiniones de las oficinas de asesora con las que cuenten.

Pargrafo Segundo. En ningn caso se podr delegar la definicin y fijacin de los elementos integradores del tributo as como las dems materias sealadas como de reserva legal por este artculo, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el Pargrafo Tercero de este artculo. No obstante, la ley creadora del tributo correspondiente, podr autorizar al Ejecutivo Nacional para que proceda a modificar la alcuota del impuesto, en los lmites que ella establezca.

Pargrafo Tercero. Por su carcter de determinacin objetiva y de simple aplicacin aritmtica, la Administracin Tributaria Nacional reajustar el valor de la Unidad Tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Cdigo. En los casos de tributos que se liquiden por perodos anuales, la unidad tributaria aplicable ser la que est vigente durante por lo menos ciento ochenta y tres (183) das continuos del perodo respectivo. Para los tributos que se liquiden por perodos distintos al anual, la unidad tributaria aplicable ser la que est vigente para el inicio del perodo.


Artculo 4. En materia de exenciones, exoneraciones, desgravmenes, rebajas y dems beneficios fiscales, las leyes determinarn los requisitos o condiciones esenciales para su procedencia.

Artculo 5. Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos en derecho, atendiendo a su fin y a su significacin econmica, pudindose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los trminos contenidos en las normas tributarias.

Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravmenes y dems beneficios o incentivos fiscales se interpretarn en forma restrictiva.

Artculo 6. La analoga es admisible para colmar los vacos legales, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos, exenciones, exoneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar ilcitos ni establecer sanciones.

Artculo 7. En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este Cdigo o de las leyes, se aplicarn supletoriamente y en orden de prelacin, las normas tributarias anlogas, los principios generales del derecho tributario y los de otras ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y fines, salvo disposicin especial de este Cdigo.

Artculo 8. Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia. Si no lo establecieran, se aplicarn una vez vencidos los sesenta (60) das continuos siguientes a su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada en vigencia de la ley, aun en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores.

Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor.

Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por perodos, las normas referentes a la existencia o a la cuanta de la obligacin tributaria regirn desde el primer da del perodo respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la ley, conforme al encabezamiento de este artculo.

Artculo 9. Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter general, se aplicarn desde la fecha de su publicacin oficial o desde la fecha posterior que ellas mismas indiquen.

Artculo 10. Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente manera:

1. Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn el da equivalente del ao o mes respectivo. El lapso que se cumpla en un da que carezca el mes, se entender vencido el ltimo da de ese mes.

2. Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que la ley disponga que sean continuos.

3. En todos los casos los trminos y plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin Tributaria, se entienden prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.

4. En todos los casos los plazos establecidos en das hbiles se entendern como das hbiles de la Administracin Tributaria.

Pargrafo nico. Se consideran inhbiles tanto los das declarados feriados conforme a disposiciones legales, como aquellos en los cuales la respectiva oficina administrativa no hubiere estado abierta al pblico, lo que deber comprobar el contribuyente o responsable por los medios que determine la ley. Igualmente se consideran inhbiles, a los solos efectos de la declaracin y pago de las obligaciones tributarias, los das en que las


instituciones financieras autorizadas para actuar como oficinas receptoras de fondos nacionales no estuvieren abiertas al pblico, conforme lo determine su calendario anual de actividades.

Artculo 11. Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano competente para crearlas.

Las leyes tributarias nacionales podrn gravar hechos ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana, est residenciado o domiciliado en Venezuela, o posea establecimiento permanente o base fija en el pas.

La ley procurar evitar los efectos de la doble tributacin internacional.

Artculo 12. Estn sometidos al imperio de este Cdigo, los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones especiales, salvo lo dispuesto en el artculo 1.

TTULO II De la Obligacin Tributaria

Captulo I Disposiciones Generales

Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.

Artculo 14. Los convenios referentes a la aplicacin de las normas tributarias celebrados entre particulares no son oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por la ley.

Artculo 15. La obligacin tributaria no ser afectada por circunstancias relativas a la validez de los actos o a la naturaleza del objeto perseguido, ni por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas jurdicas, siempre que se hubiesen producido los resultados que constituyen el presupuesto de hecho de la obligacin.

Artculo 16. Cuando la norma relativa al hecho imponible se refiera a situaciones definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse o apartarse expresamente de ellas, el intrprete puede asignarle el significado que ms se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo.

Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles, la Administracin Tributaria, conforme al procedimiento de fiscalizacin y determinacin previsto en este Cdigo, podr desconocer la constitucin de sociedades, la celebracin de contratos y, en general, la adopcin de formas y procedimientos jurdicos, cuando stos sean manifiestamente inapropiados a la realidad econmica perseguida por los contribuyentes y ello se traduzca en una disminucin de la cuanta de las obligaciones tributarias.

Pargrafo nico. Las decisiones que la Administracin Tributaria adopte conforme a esta disposicin, slo tendrn implicaciones tributarias y en nada afectarn las relaciones jurdico-privadas de las partes intervinientes o de terceros distintos del Fisco.

Artculo 17. En todo lo no previsto en este Ttulo, la obligacin tributaria se regir por el derecho comn, en cuanto sea aplicable.


Captulo II Del Sujeto Activo

Artculo 18. Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del tributo.

Captulo III Del Sujeto Pasivo

Seccin Primera Disposiciones Generales

Artculo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.

Artculo 20. Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique el mismo hecho imponible. En los dems casos, la solidaridad debe estar expresamente establecida en este Cdigo o en la ley.

Artculo 21. Los efectos de la solidaridad son los mismos establecidos en el Cdigo Civil, salvo lo dispuesto en los numerales siguientes:

1. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a los dems, en los casos en que la ley o el reglamento exigiere el cumplimiento a cada uno de los obligados.

2. La remisin o exoneracin de la obligacin libera a todos los deudores, salvo que el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este ltimo caso, el sujeto activo podr exigir el cumplimiento de los dems, con deduccin de la parte proporcional del beneficiado.

3. No es vlida la renuncia a la solidaridad.

Seccin Segunda De los Contribuyentes

Artculo 22. Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible.

Dicha condicin puede recaer:

1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado.

2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.

3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.

Artculo 23. Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por normas tributarias.

Artculo 24. Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercidos o, en su caso, cumplidos por el sucesor a ttulo universal, sin perjuicio del beneficio de inventario. Los derechos del contribuyente fallecido transmitido al legatario sern ejercidos por ste.

En los casos de fusin, la sociedad que subsista o resulte de la misma asumir cualquier beneficio o responsabilidad de carcter tributario que corresponda a las sociedades fusionadas.


Seccin Tercera De los Responsables

Artculo 25. Responsables son los sujetos pasivos que, sin tener el carcter de contribuyentes, deben por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes.

Artculo 26. El responsable tendr derecho a reclamar del contribuyente el reintegro de las cantidades que hubiere pagado por l.

Artculo 27. Son responsables directos, en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente.

Los agentes de retencin o de percepcin que lo sean por razn de sus actividades privadas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos.

Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente con el contribuyente.

El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enter a la Administracin lo retenido, el contribuyente podr solicitar de la Administracin Tributaria el reintegro o la compensacin correspondiente.

Pargrafo Primero. Se considerarn como no efectuados los egresos y gastos objeto de retencin, cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado el impuesto correspondiente conforme a los plazos que establezca la ley o su reglamento, salvo que demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o gasto.

Pargrafo Segundo. Las entidades de carcter pblico que revistan forma pblica o privada, sern responsables de los tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin perjuicio de la responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la persona natural encargada de efectuar la retencin, percepcin o enteramiento respectivo.

Artculo 28. Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan:

1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias yacentes.

2. Los directores, gerentes, administradores o representantes de las personas jurdicas y dems entes colectivos con personalidad reconocida.

3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos o unidades econmicas que carezcan de personalidad jurdica.

4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.

5. Los sndicos y liquidadores de las quiebras; los liquidadores de sociedades, y los administradores judiciales o particulares de las sucesiones, los interventores de sociedades y asociaciones.

6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.

7. Los dems que conforme a las leyes as sean calificados.


Pargrafo Primero. La responsabilidad establecida en este artculo se limitar al valor de los bienes que se reciban, administren o dispongan.

Pargrafo Segundo. Subsistir la responsabilidad a que se refiere este artculo respecto de los actos que se hubieren ejecutado durante la vigencia de la representacin, o del poder de administracin o disposicin, aun cuando haya cesado la representacin o se haya extinguido el poder de administracin o disposicin.

Artculo 29. Son responsables solidarios los adquirentes de fondos de comercio, as como los adquirentes del activo y del pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella.

La responsabilidad establecida en este artculo estar limitada al valor de los bienes que se adquieran, a menos que el adquirente hubiere actuado con dolo o culpa grave. Durante el lapso de un (1) ao contado a partir de comunicada la operacin a la Administracin Tributaria respectiva, sta podr requerir el pago de las cantidades por concepto de tributos, multas y accesorios determinados, o solicitar la constitucin de garantas respecto de las cantidades en proceso de fiscalizacin y determinacin.

Seccin Cuarta Del Domicilio

Artculo 30. Se consideran domiciliados en la Repblica Bolivariana de Venezuela para los efectos tributarios:

1. Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un perodo continuo o discontinuo, de ms de ciento ochenta y tres (183) das en un ao calendario, o en el ao inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo.

2. Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitacin en el pas, salvo que en el ao calendario permanezcan en otro pas por un perodo continuo o discontinuo de ms de ciento ochenta y tres

3. (183) das, y acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro pas.

4. Los venezolanos que desempeen en el exterior funciones de representacin o cargos oficiales de la Repblica Bolivariana de Venezuela, de los estados, de los municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneracin de cualquiera de estos entes pblicos.

5. Las personas jurdicas constituidas en el pas, o que se hayan domiciliado en l, conforme a la ley.

Pargrafo Primero. Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones relativas a la residencia del contribuyente o responsable, se entender como tal el domicilio, segn lo dispuesto en este artculo.

Pargrafo Segundo. En los casos establecidos en el numeral 2 de este artculo, la residencia en el extranjero se acreditar ante la Administracin Tributaria, mediante constancia expedida por las autoridades competentes del Estado del cual son residentes.

Salvo prueba en contrario, se presume que las personas naturales de nacionalidad venezolana, son residentes en territorio nacional.

Artculo 31. A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Administracin Tributaria, se tendr como domicilio de las personas naturales en Venezuela:

1. El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los casos que tenga actividades civiles o comerciales en ms de un sitio, se tendr como domicilio el lugar donde desarrolle su actividad principal.


2. El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo relacin de dependencia, no tengan actividad comercial o civil como independientes, o, de tenerla, no fuere conocido el lugar donde sta se desarrolla.

3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes.

4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio segn lo dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes.

Artculo 32. A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Administracin Tributaria, se tendr como domicilio de las personas jurdicas y dems entes colectivos en Venezuela:

1. El lugar donde est situada su direccin o administracin efectiva.

2. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de que no se conozca el de su direccin o administracin.


4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio segn lo dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes.

Artculo 33. En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, las actuaciones de la Administracin Tributaria se practicarn:

1. En el domicilio de su representante en el pas, el cual se determinar conforme a lo establecido en los artculos precedentes.

2. En los casos en que no tuvieren representante en el pas, en el lugar situado en Venezuela en el que desarrolle su actividad, negocio o explotacin, o en el lugar donde se encuentre ubicado su establecimiento permanente o base fija.


Artculo 34. La Administracin Tributaria podr establecer un domicilio fiscal electrnico obligatorio para la notificacin de comunicaciones o actos administrativos, que requiera hacerle a los sujetos pasivos. Dicho domicilio electrnico tendr preferencia respecto de los previstos en los artculos 31, 32 y 33 de este Cdigo.

Sin perjuicio de lo previsto en los artculos 31, 32 y 33 de este Cdigo, la Administracin Tributaria Nacional, a los nicos efectos de los tributos nacionales, podr establecer un domicilio especial para determinados grupos de contribuyentes o responsables de similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen.

Artculo 35. Los sujetos pasivos tienen la obligacin de informar a la Administracin Tributaria, en un plazo mximo de un (1) mes de producido, los siguientes hechos:

1. Cambio de directores, administradores, razn o denominacin social de la entidad;

2. Cambio del domicilio fiscal;

3. Cambio de la actividad principal y

4. Cesacin, suspensin o paralizacin de la actividad econmica habitual del contribuyente.


Pargrafo nico. La omisin de comunicar los datos citados en los numerales 1 y 2 de este artculo, har que se consideren subsistentes y vlidos los datos que se informaron con anterioridad, a los efectos jurdicos tributarios, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar.

Captulo IV Del Hecho Imponible

Artculo 36. El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

Artculo 37. Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados:

1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les corresponden.

2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.

Artculo 38. Si el hecho imponible estuviere condicionado polla ley o fuere un acto jurdico condicionado, se le considerar realizado:

1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere resolutoria.

2. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva.

Pargrafo nico. En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria.

Captulo V De los Medios de Extincin

Artculo 39. La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:

1. Pago.

2. Compensacin.

3. Confusin.

4. Remisin.

5. Declaratoria de incobrabilidad.

Pargrafo Primero. La obligacin tributaria se extingue igualmente por prescripcin, en los trminos previstos en el Captulo VI de este Ttulo.

Pargrafo Segundo. Las leyes pueden establecer otros medios de extincin de la obligacin tributaria que ellas regulen.

Seccin Primera Del Pago

Artculo 40. El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogar en los derechos, garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su condicin de ente pblico.


Artculo 41. El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentacin. El pago deber efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la correspondiente declaracin, salvo que la Ley o su reglamentacin establezcan lo contrario. Los pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o reparos, se considerarn extemporneos y generarn los intereses moratorios previstos en el artculo 66 de este Cdigo.

La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de declaraciones juradas y pagos de los tributos, con carcter general para determinados grupos de contribuyentes o responsables de similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen. A tales efectos, los das de diferencia entre los distintos plazos no podrn exceder de quince (15) das hbiles.

Artculo 42. Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepcin o retencin en la fuente prevista en el artculo 27 de este Cdigo.

Artculo 43. Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley.

En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas, la cuanta del pago a cuenta se fijar considerando la norma que establezca la ley del respectivo tributo.

Artculo 44. La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las obligaciones tributarias, debern imputar el pago, en todos los casos, al concepto de lo adeudado segn sus componentes, en el orden siguiente:

1. Sanciones.

2. Intereses moratorios.

3. Tributo del perodo correspondiente.

Pargrafo Primero. La Administracin Tributaria podr imputar cualquier pago a la deuda ms antigua, contenida en un acto definitivamente firme, sobre la que se haya agotado el cobro extrajudicial previsto en este Cdigo.

Pargrafo Segundo. Lo previsto en este artculo no ser aplicable a los pagos efectuados por los agentes de retencin y de percepcin en su carcter de tales. Tampoco ser aplicable en los casos a que se refieren los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo.

Artculo 45. El Ejecutivo Nacional podr conceder, con carcter general, prrrogas y dems facilidades para el pago de obligaciones no vencidas, as como fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas, cuando el normal cumplimiento de la obligacin tributaria se vea impedido por caso fortuito o fuerza mayor, o en virtud de circunstancias excepcionales que afecten la economa del pas.

Las prrrogas, fraccionamientos y plazos concedidos de conformidad con este artculo, no causarn los intereses previstos en el artculo 66 de este Cdigo.

Artculo 46. Las prrrogas y dems facilidades para el pago de obligaciones no vencidas, podrn ser acordadas con carcter excepcional en casos particulares.

A tal fin, los interesados debern presentar la solicitud al menos quince (15) das hbiles antes del vencimiento del plazo para el pago, y slo podrn ser concedidas cuando a juicio de la Administracin Tributaria se justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligacin. La Administracin Tributaria deber responder dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud.


Las prrrogas y dems facilidades que se concedan causarn intereses sobre los montos financiados, los cuales sern equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripcin del convenio. Si durante la vigencia del convenio, se produce una variacin de diez por ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se proceder al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva tasa.

Pargrafo nico. Las prrrogas y dems facilidades para el pago a los que se refiere este artculo no se aplicarn en los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o percibidos, as como de impuestos indirectos cuya estructura y traslacin prevea la figura de los denominados crditos y dbitos fiscales.

Artculo 47. Excepcional mente, en casos particulares, y siempre que los derechos del Fisco queden suficientemente garantizados, la Administracin Tributaria podr conceder fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas. En este caso, se causarn intereses sobre los montos financiados, los cuales sern equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripcin del convenio.

Si durante la vigencia del convenio, se produce una variacin de diez por ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se proceder al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva tasa.

En ningn caso se concedern fraccionamientos o plazos para el pago de deudas atrasadas, cuando el solicitante se encuentre en situacin de quiebra. En caso de incumplimiento de las condiciones y plazos concedidos, de desaparicin o insuficiencia sobrevenida de las garantas otorgadas o de quiebra del contribuyente, la Administracin Tributaria dejar sin efecto las condiciones o plazos concedidos, y exigir el pago inmediato de la totalidad de la obligacin a la cual ellos se refieren.

Si el contribuyente sustituye la garanta o cubre la insuficiencia sobrevenida de esa garanta, se mantendrn las condiciones y plazos que se hubieren concedido.

Pargrafo Primero. La negativa de la Administracin Tributaria de conceder fraccionamientos y plazos para el pago no tendr recurso alguno.

Pargrafo Segundo. Los fraccionamientos y plazos para el pago a los que se refiere este artculo no se aplicarn en los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o percibidos. No obstante, en estos casos, la Administracin

Tributaria podr conceder fraccionamientos o plazos para el pago de los intereses moratorios y las sanciones pecuniarias generados con ocasin de los mismos.

Artculo 48. La mxima autoridad de la Administracin Tributaria establecer el procedimiento a seguir para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo, pero en ningn caso stos podrn exceder de treinta y seis (36) meses.

Para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo, no se requerir el dictamen previo de la Contralora General de la Repblica. No obstante, la Administracin Tributaria Nacional deber remitir peridicamente a la Contralora General de la Repblica, una relacin detallada de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago que hubiere otorgado conforme a lo establecido en los artculos anteriores.

Pargrafo nico. A los efectos previstos en los artculos 46 y 47 de este Cdigo, se entender por tasa activa bancaria vigente la tasa activa promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales, calculada por el Banco Central


de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La Administracin Tributaria Nacional deber publicar dicha tasa dentro de los primeros diez (10) das continuos del mes. De no efectuar la publicacin en el lapso aqu previsto, se aplicar la ltima tasa activa bancaria que hubiere publicado la Administracin Tributaria Nacional.

Seccin Segunda De la Compensacin

Artculo 49. La compensacin extingue, de pleno derecho y hasta su concurrencia, los crditos no prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las ms antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicar el orden de imputacin establecido en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 44 de este Cdigo.

El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier momento en que deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses, multas y costas procesales o frente a cualquier reclamacin administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho.

El contribuyente o su cesionario estarn obligados a notificar de la compensacin a la oficina de la Administracin Tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de haber sido opuesta, sin que ello constituya un requisito para la procedencia de la compensacin, y sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin y determinacin que pueda ejercer la Administracin posteriormente. La falta de notificacin dentro del lapso previsto, generar la sancin correspondiente en los trminos establecidos en este Cdigo.

Por su parte, la Administracin podr oponer la compensacin frente al contribuyente, responsable o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera crditos invocados por ellos.

Pargrafo nico. La compensacin no ser oponible en los impuestos indirectos cuya estructura y traslacin prevea las figuras de los denominados dbito y crdito fiscales, salvo expresa disposicin legal en contrario.

La imposibilidad de oponer la compensacin establecida en este Pargrafo, ser extensible tanto al dbito y crdito fiscales previstos en la estructura y traslacin del impuesto indirecto, como a la cuota tributaria resultante de su proceso de determinacin.

Artculo 50. Los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable, por concepto de tributos y sus accesorios, podrn ser cedidos a otros contribuyentes o responsables, al sota efecto de ser compensados con deudas tributarias del cesionario con el mismo sujeto activo.

El contribuyente o responsable deber notificar a la Administracin Tributaria de la cesin dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de efectuada. El incumplimiento de la notificacin acarrear la sancin correspondiente en los trminos establecidos en este Cdigo.

Artculo 51. Las compensaciones efectuadas por el cesionario conforme a lo establecido en el artculo anterior slo surtirn efectos de pago en la medida de la existencia o legitimidad de los crditos cedidos. La Administracin Tributaria no asumir responsabilidad alguna por la cesin efectuada, la cual en todo caso corresponder exclusivamente al cedente y cesionario respectivo.


El rechazo o impugnacin de la compensacin por causa de la inexistencia o ilegitimidad del crdito cedido har surgir la responsabilidad personal del cedente. Asimismo, el cedente ser solidariamente responsable junto con el cesionario por el crdito cedido.

Seccin Tercera De la Confusin

Artculo 52. La obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando el sujeto activo quedare colocado en la situacin del deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos objeto del tributo. La decisin ser tomada mediante acto emanado de la mxima autoridad de la Administracin Tributaria.

Seccin Cuarta De la Remisin

Artculo 53. La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada o remitida por ley especial. Las dems obligaciones, as como los intereses y las multas, slo pueden ser condonados por dicha ley o por resolucin administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca.

Seccin Quinta De la Declaratoria de Incobrabilidad

Artculo 54. La Administracin Tributaria podr de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto en este Cdigo, declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que se encontraren en algunos de los siguientes casos:

1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a aquel en que se hicieron exigibles.

2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de insolvencia comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artculo 24 de este Cdigo.

3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes.

4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del pas, siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a aquel en que se hicieron exigibles, y no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.

Pargrafo nico. La Administracin Tributaria podr disponer de oficio la no iniciacin de las gestiones de cobranza de los crditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos montos no superen la cantidad equivalente a una unidad tributaria (1 U.T.).

Captulo VI De la Prescripcin

Artculo 55. Prescriben a los seis (6) aos los siguientes derechos y acciones:

1. La accin para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria con sus accesorios.

2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de la libertad.

3. La accin para exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones pecuniarias firmes.


4. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos indebidos.

Artculo 56. En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo anterior, el trmino de la prescripcin ser de diez (10) aos cuando ocurra alguna de las circunstancias siguientes:

1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligacin de declarar el hecho imponible o de presentar las declaraciones que correspondan.

2. El sujeto pasivo no cumplan con la obligacin de inscribirse en los registros de control que a los efectos establezca la Administracin Tributaria.

3. La Administracin Tributaria no haya podido conocer el hecho imponible, en los casos de verificacin, fiscalizacin y determinacin de oficio.

4. El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos al pago de la obligacin tributaria o se trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior.

5. El sujeto pasivo no lleve contabilidad o registros de las operaciones efectuadas, no los conserve durante el plazo establecido o lleve doble contabilidad o registros con distintos contenidos.

Artculo 57. La accin para imponer penas restrictivas de libertad prescribe a los diez (10) aos.

La accin para perseguir y castigar los ilcitos establecidos en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 118 es imprescriptible.

Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artculos 119, 121 y 122 una vez impuestas, no estarn sujetas a prescripcin.

Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artculos 123 y 124, prescriben por un tiempo igual al de la pena que haya de cumplirse, ms la mitad del mismo.

Artculo 58. La declaratoria de las prescripciones previstas en este Cdigo, se har sin perjuicio de la imposicin de las sanciones disciplinarias, administrativas y penales que pudiesen corresponder a los funcionarios de la Administracin Tributaria.

Artculo 59. El cmputo del trmino de prescripcin se contar:

1. En el caso previsto en el numeral 1 del Artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se produjo el hecho Imponible. Para los tributos cuya liquidacin es peridica, se entender que el hecho imponible se produce al finalizar el periodo respectivo.

2. En el caso previsto en el numeral 2 del Artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se cometi el ilcito sancionable.

3. En el caso previsto en el numeral 3 del Artculo 55 de este Cdigo desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que la deuda qued definitivamente firme.

4. En el caso previsto en el numeral 4 del Artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se verific el hecho imponible que da derecho a la recuperacin de impuesto, se realiz el pago indebido o se constituy el saldo a favor, segn corresponda.

5. En el caso previsto en el encabezado del artculo 57, desde el 1 de enero del ao siguiente a aquel en que se cometi el ilcito sancionable con pena restrictiva de la libertad.


6. En el caso previsto en el tercer aparte del artculo 57, desde el da en que qued firme la sentencia, o desde el quebrantamiento de la condena si hubiere sta comenzado a cumplirse.

Artculo 60. La prescripcin se interrumpe por:

1. Cualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo, conducente al reconocimiento, regularizacin, fiscalizacin y determinacin, aseguramiento, comprobacin, liquidacin, recaudacin y cobro del tributo por cada hecho imponible.

2. Cualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo, derivada de un procedimiento de verificacin, control aduanero o de la sustanciacin y decisin de los recursos administrativos establecidos en este Cdigo.

3. Cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la obligacin tributaria o al pago o liquidacin de la deuda.

4. La solicitud de prrroga u otras facilidades de pago.

5. La comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo.

6. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el derecho de repeticin o recuperacin ante la Administracin Tributaria, o por cualquier acto de esa Administracin en que se reconozca la existencia del pago indebido, del saldo acreedor o de la recuperacin de tributos.

Artculo 61. La prescripcin comenzar a computarse nuevamente al da siguiente de aqul en que se produjo la interrupcin.

El efecto de la interrupcin de la prescripcin se contrae a la obligacin tributaria o pago indebido, correspondiente al perodo o a los perodos fiscales a que se refiera el acto interruptivo y se extiende de derecho a las multas y a los respectivos accesorios.

La interrupcin de la prescripcin en contra de uno de los sujetos pasivos es oponible a los dems.

Artculo 62. El cmputo del trmino de la prescripcin se suspende por la interposicin de peticiones o recursos administrativos o judiciales, hasta sesenta (60) das despus de que se adopte decisin definitiva, en forma expresa, sobre los mismos.

En el caso de interposicin de peticiones o recursos administrativos, la resolucin definitiva puede ser tcita o expresa.

En el caso de la interposicin de recursos judiciales, la paralizacin del procedimiento en los casos previstos en los artculos 66, 69, 71 y 144 del Cdigo de Procedimiento Civil har cesar la suspensin, en cuyo caso continuar el curso de la prescripcin. Si el proceso se reanuda antes de cumplirse la prescripcin, sta se suspende de nuevo, al igual que si cualquiera de las partes pide la continuacin de la causa, lo cual es aplicable a las siguientes paralizaciones del proceso que puedan ocurrir.

Tambin se suspender el curso de la prescripcin de la accin para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas mediante acto definitivamente firme, en los supuestos de falta de comunicacin del cambio de domicilio. Esta suspensin surtir efecto desde la fecha en que se deje constancia de la inexistencia o modificacin del domicilio informado a la Administracin Tributaria. La suspensin de la prescripcin se prolongar hasta la actualizacin del nuevo domicilio por parte del sujeto pasivo.


Artculo 63. La prescripcin de la accin para verificar, fiscalizar, determinar y exigir el pago de la obligacin tributaria extingue el derecho a sus accesorios.

Artculo 64. Lo pagado para satisfacer tributos, accesorios y multas, cuya accin para exigir su cumplimiento est prescrita, no puede ser materia de repeticin, salvo que el pago se hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho a hacerlo valer.

Artculo 65. El sujeto pasivo podr renunciar en cualquier momento a la prescripcin consumada, entendindose efectuada la renuncia cuando efecta el pago total o parcial.

El pago parcial no implicar la renuncia de la prescripcin respecto del resto de la obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones que en proporcin correspondan.

Captulo VII De los Intereses Moratorios

Artculo 66. La falta de pago de la obligacin tributaria dentro del plazo establecido hace surgir, de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la Administracin Tributaria, la obligacin de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidacin y pago del tributo hasta la extincin total de la deuda, equivalentes a 1.2 veces de la tasa activa bancaria aplicable, respectivamente, por cada uno de los perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes.

A los efectos indicados, la tasa ser la activa promedio de los seis (06) principales bancos comerciales y universales del pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales, calculada por el Banco Central de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La Administracin Tributaria Nacional deber publicar dicha tasa dentro los primeros diez (10) das continuos del mes. De no efectuar la publicacin en el lapso aqu previsto, se aplicar la ltima tasa activa bancaria que hubiera publicado la Administracin Tributaria Nacional.

Pargrafo nico. Los intereses moratorios se causarn an en el caso que se hubieren suspendido los efectos del acto en va administrativa o judicial.

Artculo 67. En los casos de deudas del Fisco resultantes del pago indebido o de recuperacin de tributos, accesorios y sanciones, los intereses moratorios se calcularn a la tasa activa bancaria, incrementada en 1.2 veces, aplicable, respectivamente, por cada uno de los perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes.

A los efectos indicados, la tasa activa bancaria ser la sealada en el artculo 66 de este Cdigo.

En tal caso, los intereses se causarn de pleno derecho a partir de los sesenta (60) das de la reclamacin del contribuyente, o, en su caso, de la notificacin de la demanda, hasta la devolucin definitiva de lo pagado.

Pargrafo nico. En los casos en que el contribuyente o responsable hubieren pagado deudas tributarias en virtud de la no suspensin de los efectos del acto recurrido, y con posterioridad el Fisco hubiere resultado perdidoso en va judicial, los Intereses moratorios a los que se refiere este artculo se calcularn desde la fecha en que el pago se produjo hasta su devolucin definitiva.

Captulo VIII De los Privilegios y Garantas


Artculo 68. Los crditos riscales gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor y tendrn prelacin sobre las dems acreencias, con excepcin de las derivadas de pensiones alimenticias, salarios y dems derechos derivados del trabajo y de seguridad social.

El privilegio es extensivo a los accesorios del crdito tributario y a las sanciones de carcter pecuniario.

Artculo 69. Los crditos fiscales de varios sujetos activos contra un mismo deudor concurrirn a prorrata en el privilegio en proporcin a sus respectivos montos.

Artculo 70. Cuando se celebren convenios particulares para el otorgamiento de prrrogas, fraccionamientos, plazos u otras facilidades de pago, en cualquiera de los casos sealados por este Cdigo, la Administracin Tributaria requerir al solicitante constituir garantas suficientes, ya sean personales o reales.

La constitucin de garantas previstas en este artculo no ser requerida cuando a juicio de la Administracin Tributaria la situacin no lo amerite, y siempre que el monto adeudado no exceda en el caso de personas naturales de cien unidades tributarias (100 U.T.), y en el caso de personas jurdicas de quinientas unidades tributarias (500 U.T.).

Artculo 71. La Administracin Tributaria podr solicitar la constitucin de garantas suficientes, personales o reales, en los casos en que hubiere riesgos ciertos para el cumplimiento de la obligacin tributaria.

Artculo 72. Cuando de conformidad con los artculos 70 y 71 de este Cdigo se constituyan fianzas para garantizar el cumplimiento de la obligacin tributaria, de sus accesorios y multas, stas debern otorgarse en documento autenticado, por empresas de seguros o instituciones bancarias establecidas en el pas, o por personas de comprobada solvencia econmica, y estarn vigentes hasta la extincin total de la deuda u obligacin afianzada.

Las fianzas debern ser otorgadas a satisfaccin de la Administracin Tributaria y debern cumplir con los siguientes requisitos mnimos:

1. Ser solidarias.

2. Hacer renuncia expresa de los beneficios que acuerde la ley a favor del fiador.

A los fines de lo previsto en este artculo, se establecer como domicilio especial la jurisdiccin de la dependencia de la Administracin Tributaria donde se consigne la garanta.

Cada fianza ser otorgada para garantizar la obligacin principal, sus accesorios y multas, as como en los convenios o procedimiento en que ella se requiera.

Captulo IX De las Exenciones y Exoneraciones

Artculo 73. Exencin es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria otorgada por la ley.

Exoneracin es la dispensa total o pardal del pago de la obligacin tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley.

Artculo 74. La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones especificar los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda, y las condiciones a las cuales est sometido el beneficio. La ley podr facultar al Poder Ejecutivo para someter la exoneracin a determinadas condiciones y requisitos.


Artculo 75. La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, establecer el plazo mximo de duracin del beneficio. Si no lo fija, el trmino mximo de la exoneracin ser de cinco (5) aos. Vencido el trmino de la exoneracin, el Poder Ejecutivo podr renovarla hasta por el plazo mximo fijado en la ley o, en su defecto, el de este artculo.

Pargrafo nico. Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro podrn ser por tiempo indefinido.

Artculo 76. Las exoneraciones sern concedidas con carcter general, en favor de todos los que se encuentren en los presupuestos y condiciones establecidos en la ley o fijados por el Poder Ejecutivo.

Artculo 77. Las exenciones y exoneraciones pueden ser derogadas o modificadas por ley posterior, aunque estuvieren fundadas en determinadas condiciones de hecho. Sin embargo, cuando tuvieren plazo cierto de duracin, los beneficios en curso se mantendrn por el resto de dicho trmino, pero en ningn caso por ms de cinco (5) aos a partir de la derogatoria o modificacin.

Artculo 78. Las rebajas de tributos se regirn por las normas de este Captulo en cuanto les sean aplicables.

TTULO III De los Ilcitos Tributarios y de las Sanciones

Captulo I Parte General

Artculo 79. Las disposiciones generales de este Cdigo se aplicarn a todos los ilcitos tributarios, con excepcin a los previstos en la normativa aduanera, los cuales se tipificarn y aplicarn de conformidad con las leyes respectivas.

Artculo 80. A falta de disposiciones especiales de este Ttulo, se aplicarn supletoriamente los principios y normas de Derecho Penal, compatibles con la naturaleza y fines del Derecho Tributario.

Artculo 81. Constituye ilcito tributario toda accin u omisin violatoria de las normas tributarias.

Los ilcitos tributarios se clasifican en:

1. Formales.

2. Materiales.

3. Penales.

Las leyes especiales tributarias podrn establecer ilcitos y sanciones adicionales a los establecidos en este Cdigo.

Artculo 82. Cuando concurran dos o ms ilcitos tributarios sancionados con penas pecuniarias, se aplicar la sancin ms grave, aumentada con la mitad de las otras sanciones. De igual manera se proceder cuando haya concurrencia de un ilcito tributario sancionado con pena restrictiva de libertad y de otro delito no tipificado en este Cdigo. Si las sanciones son iguales, se aplicar cualquiera de ellas, aumentada con la mitad de las restantes.


Cuando concurran dos o ms ilcitos tributarios sancionados con pena pecuniaria, pena restrictiva de libertad, clausura de establecimiento, o cualquier otra sancin que por su heterogeneidad no sea acumulable, se aplicarn conjuntamente.

Pargrafo nico. La concurrencia prevista en este artculo se aplicar an cuando se trate de tributos distintos o de diferentes perodos, siempre que las sanciones se impongan en un mismo procedimiento.

Artculo 83. Son causas de extincin de las acciones por ilcitos tributarios:

1. La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no extingue la accin contra coautores y partcipes. No obstante, subsistir la responsabilidad por las multas aplicadas que hubieren quedado firmes en vida del causante.

2. La amnista;

3. La prescripcin y

4. Las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este Cdigo.

Artculo 84. La responsabilidad por ilcitos tributarios es personal, salvo las excepciones contempladas en este Cdigo.

Artculo 85. Son eximentes de la responsabilidad por ilcitos tributarios:

1. La minora de edad.

2. La incapacidad mental debidamente comprobada.

3. El caso fortuito y la fuerza mayor.

4. El error de hecho y de derecho excusable.

Artculo 86. Cuando un mandatario, representante, administrador, sndico, encargado o dependiente incurriere en ilcito tributario, en el ejercicio de sus funciones, los representados sern responsables por las sanciones pecuniarias, sin perjuicio de su accin de reembolso contra aqullos.

Artculo 87. Las personas jurdicas, asociaciones de hecho y cualquier otro ente a los que las normas le atribuyan condicin de sujeto pasivo, responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, sern responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito.

Artculo 88. Los autores, coautores y partcipes responden solidariamente por las costas procesales

Artculo 89. Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, sern aplicadas por la Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones slo podrn ser aplicadas por los rganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal.

Artculo 90. Las sanciones aplicables son:

1. Prisin.

2. Multa.

3. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para cometerlo.


4. Clausura temporal del establecimiento o reas del mismo.

5. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones.

6. Suspensin o revocacin de la autorizacin de industrias o expendios.

Artculo 91. Cuando las multas establecidas en este Cdigo estn expresadas en unidades tributarias (U.T.), se utilizar el valor de la unidad tributaria que estuviere vigente para el momento del pago.

Artculo 92. Las multas establecidas en este Cdigo, expresadas en trminos porcentuales, se convertirn al equivalente de unidades tributarias (U.T.) que correspondan al momento de la comisin del ilcito y se cancelarn utilizando el valor de la misma que estuviere vigente para el momento del pago.

Artculo 93. Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas restrictivas de la libertad.

Artculo 94. Cuando la sancin est comprendida entre dos lmites, se entiende que la normalmente aplicable es el trmino medio que se obtiene sumando los dos nmeros y tomando la mitad. Se reducir hasta el lmite inferior o se aumentar hasta el superior, segn el mrito de las respectivas circunstancias atenuantes o agravantes que concurran en el caso concreto.

Artculo 95. Son circunstancias atenuantes:

1. El grado de instruccin del infractor.

2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.

3. La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regularizar el crdito tributario.

4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposicin de la sancin.

5. Las dems circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos administrativos o judiciales previstas por la ley.

Artculo 96. Son circunstancias agravantes:

1. La reincidencia.

2. La cuanta del perjuicio fiscal.

3. La obstruccin del ejercicio de las facultades de fiscalizacin de la Administracin Tributaria.

Habr reincidencia cuando el sujeto pasivo, despus de una sentencia o resolucin firme sancionadora, cometiere uno o varios ilcitos tributarios durante los seis (6) aos contados a partir de aquellos.

Artculo 97. Cuando no fuere posible el comiso por no poder aprehenderse las mercancas u objetos, la sancin ser reemplazada por multa igual al valor de stos.

Cuando a juicio de la Administracin Tributaria exista una diferencia apreciable de valor entre las mercancas en infraccin y los efectos utilizados para cometerla, se sustituir el comiso de stos por una multa adicional de dos a cinco veces el valor de las mercancas en infraccin, siempre que los responsables no sean reincidentes en el mismo tipo de ilcito.

Artculo 98. Cuando las sanciones estn relacionadas con el valor de mercancas u objetos, se tomar en cuenta el valor corriente de mercado al momento en que se cometi el ilcito, y en caso de no ser posible su determinacin, se tomar en cuenta la fecha en que la Administracin Tributaria tuvo conocimiento del ilcito.


Captulo II De los Ilcitos Tributarios Formales

Artculo 99. Los ilcitos tributarios formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes:

1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.

2. Emitir, entregar o exigir comprobantes.

3. Llevar libros o registros contables o especiales.

4. Presentar declaraciones y comunicaciones.

5. Permitir el control de la Administracin Tributaria.

6. Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria.

7. Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus facultades.

8. Obtener la respectiva autorizacin de la Administracin Tributaria para ejercer la industria, el comercio y la importacin de especies gravadas, cuando as lo establezcan las normas que regulen la materia.

9. Cualquier otro deber contenido en las normas de carcter tributario.

Artculo 100. Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con el deber de inscribirse ante la Administracin Tributaria:

1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria.

2. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria fuera del plazo establecido.

3. Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin o actualizacin en los registros, en forma parcial, insuficiente o errnea.

4. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, dentro de los plazos establecidos, las informaciones relativas a los datos para la actualizacin de los registros.

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con clausura de cinco (5) das continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.).

Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2 y 3 sern sancionados con clausura de cinco (5) das continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, y multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.),

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 4 ser sancionado con clausura de cinco (5) das continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, y con multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).

La sancin de clausura prevista en este artculo se aplicar en todos los establecimientos o sucursales que posea el sujeto pasivo.

Artculo 101. Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con el deber de emitir, entregar o exigir facturas u otros documentos:

1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios o emitirlos en un medio no autorizado por las normas tributarias.


2. Emitir facturas u otros documentos cuyos datos no coincidan con el correspondiente a la operacin real o sean ilegibles.

3. No conservar las copias de las facturas u otros documentos obligatorios, por el lapso establecido en las normas tributarias.

4. Alterar las caractersticas de las mquinas fiscales,

5. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o parcial de los requisitos exigidos por las normas tributarias.

6. Utilizar simultneamente ms de un medio de emisin de facturas y otros documentos, salvo los casos establecidos en las normas tributarias.

7. Utilizar un medio de facturacin distinto al indicado como obligatorio por las normas tributarias.

8. No entregar las facturas u otros documentos cuya entrega sea obligatoria.

9. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas u otros documentos de las operaciones realizadas, cuando exista la obligacin de emitirlos,

10. Aceptar facturas u otros documentos cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operacin real.

11. Emitir cualquier otro tipo de documento distinto a facturas, que sean utilizados para informar el monto parcial o total de las operaciones efectuadas, tales como: Estados de cuenta, reportes gerenciales, notas de consumo, estados demostrativos y sus similares, an cuando el medio de emisin lo permita.

Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 al 4, sern sancionados con clausura de diez (10) das continuos de la oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilcito y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.).

Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 5 al 8 y 11, sern sancionados con clausura de cinco (5) das de la oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilcito y multa de den unidades tributarias (100 U.T.).

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 9 ser sancionado con multa de cinco unidades tributarias (5 U.T.).

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 10 ser sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.).

La sancin de clausura prevista para las ilcitos establecidos en los numerales 1, 4, 5, 6 y 7, se extender hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes formales y notifique a la Administracin Tributaria la regularizacin de la situacin que dio origen al ilcito.

Corregida la situacin que motiv la aplicacin de la sancin la Administracin Tributaria proceder en forma inmediata a levantar la medida de clausura.

La sancin de clausura prevista en este artculo se aplicar slo en el lugar de la comisin del ilcito, an en los casos en que el sujeto pasivo tenga varios establecimientos o sucursales.

Artculo 102. Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con el deber de llevar libros y registros contables y todos los dems libros y registros especiales:

1. No llevar los libros y registros exigidos por las normas respectivas.


2. No mantener los libros y registros en el domicilio tributario cuando ello fuere obligatorio o no exhibirlos cuando la Administracin Tributaria los solicite.

3. Destruir, alterar o no conservar las memorias de las mquinas fiscales contentivas del registro de las operaciones efectuadas.

4. No mantener los medios que contengan los libros y registros de las operaciones efectuadas, en condiciones de operacin o accesibilidad.

5. Llevar los libros y registros con atraso superior a un mes.

6. No conservar durante el plazo establecido por la normativa aplicable, los libros y registros, as como los sistemas, programas o soportes que contengan la contabilidad u operaciones efectuadas.

7. Llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades establecidas por las normas correspondientes.

8. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la Administracin Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera.

Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y 3 sern sancionados con clausura de la oficina, local o establecimiento por un lapso de diez (10) das continuos y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.).

Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2 y del 4 al 8 sern sancionados con clausura de la oficina, local o establecimiento por un lapso de cinco (5) das continuos y multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).

La sancin de clausura prevista en este artculo, se aplicar en todos los establecimientos o sucursales que posea el sujeto pasivo.

La sancin de clausura prevista para las ilcitos establecidos en este artculo, se extender hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes formales y notifique a la Administracin Tributaria la regularizacin de la situacin que dio origen al ilcito.

Corregida la situacin que motiv la aplicacin de la sancin la Administracin Tributaria proceder en forma inmediata a levantar la medida de clausura.

Artculo 103. Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con el deber de presentar declaraciones y comunicaciones:

1. No presentar las declaraciones o presentarlas con un retraso superior a un (1) ao.

2. No presentar las comunicaciones que establezcan las leyes, reglamentos u otros actos administrativos de carcter general.

3. Presentar las declaraciones en forma incompleta o con un retraso inferior o igual a un (1) ao.

4. Presentar otras comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo.

5. Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera declaracin sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.


6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no autorizados por la Administracin Tributaria.

7. No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con clausura de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, por un plazo de diez (10) das continuos y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.).

Quienes incurran en el ilcito descrito en el numeral 3 sern sancionados con multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).

Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2, 4, 5 y 6 sern sancionados con multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).

Quien no presente la declaracin prevista en el numeral 7 ser sancionado con clausura de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, por un lapso de diez (10) das continuos y multa de dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.). Quien la presente con retardo ser sancionado nicamente con multa de un mil unidades tributarias (1.000 U.T.).

La sancin de clausura prevista en este artculo, se aplicar en todos los establecimientos o sucursales que posea el sujeto pasivo.

Artculo 104. Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con el cumplimiento del deber de permitir el control de la Administracin Tributaria:

1. Producir, circular o comercializar productos o mercancas sin los elementos de control exigidos por las normas tributarias o stos sean falsos o alterados.

2. Circular o comercializar productos o mercancas sin las facturas u otros documentos que acrediten su propiedad.

3. No exhibir, ocultar o destruir certificados, carteles, seales y dems medios utilizados, exigidos o distribuidos por la Administracin Tributaria.

4. Elaborar facturas u otros documentos sin la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas.

5. Comercializar mquinas fiscales o sus partes esenciales que garanticen el control fiscal, sin la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria.

6. Incumplir los deberes previstos en las normas respectivas, relacionados con la autorizacin otorgada para la elaboracin de facturas u otros documentos.

7. Incumplir los deberes previstos en las normas respectivas, relacionados con la autorizacin otorgada para la fabricacin de mquinas fiscales, as como los relativos a los servicios de distribucin y mantenimiento de mquinas fiscales.

8. Impedir u obstruir, por s mismo o por interpuestas personas, el ejercicio de las facultades otorgadas a la Administracin Tributaria.

9. No entregar el comprobante de retencin.


10. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de la Administracin Tributaria.

11. Ocultar, acaparar o negar injustificadamente las planillas, formatos, formularios o especies fiscales.

12. No mantener o conservar la documentacin e informacin que soporta el clculo de los precios de transferencia.

13. No mantener en condiciones de operacin los soportes magnticos utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la tributacin.

14. No facilitar los equipos tcnicos necesarios para la revisin de orden tributario de la documentacin micro grabada que realice el contribuyente.

Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y 2 ser sancionado con clausura de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, por el lapso de diez (10) das continuos, multa de doscientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T.) y el comiso de los bienes y mercancas. En el caso que la actividad est sometida a la autorizacin de la Administracin Tributaria, se suspender su ejercicio por un lapso de noventa (90) das. La reincidencia en la comisin de cualquiera de estos ilcitos acarrear la revocatoria de la autorizacin.

Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 3 ser sancionado con multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).

Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 4 y 5 ser sancionado con clausura de diez (10) das continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo y multa de mil unidades tributarias (1.000 U.T.). La Administracin Tributaria no otorgar autorizaciones para el ejercicio de las actividades a los sujetos que hayan incurrido en la comisin de los referidos ilcitos.

Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 6 y 7 ser sancionado con clausura de diez (10) das continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, y multa de doscientas unidades tributarias (200 U.T.). Adicionalmente, ser revocada la autorizacin otorgada en los casos determinados por las normas tributarias.

Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 8 ser sancionado con clausura de la oficina, local o establecimiento de diez (10) das continuos, en caso de poseerlo, y multa de quinientas unidades tributarias (500 U.T.),

Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 9 ser sancionado con multa de den unidades tributarias (100 U.T.),

Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 10 y 1, ser sancionado con multa de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) y el comiso de las especies.

Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 12 ser sancionado con clausura de la oficina, local o establecimiento de diez (10) das continuos, en caso de poseerlo y multa de un mil unidades tributarias (1000 U.T.).

Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 13 y 14 ser sancionado con clausura de la oficina, local o establecimiento de diez (10) das continuos, en caso de poseerlo y multa de doscientas unidades tributarias (200 U.T.).


Artculo 105. Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con el deber de informar y comparecer ante la Administracin Tributaria:

1. No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin, dentro de los plazos establecidos.

2. No notificar a la Administracin Tributaria las compensaciones y cesiones en los trminos establecidos en este Cdigo.

3. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin falsa o errnea.

4. No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite, salvo que exista causa justificada.

5. Revelar informacin de carcter reservado o hacer uso indebido de la misma.

Quien incurra en cualquiera de los ilcitos previstos en los numerales 1 al 4 ser sancionado con multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).

Quien incurra en el ilcito establecido en el numeral 5 ser sancionado con multa de mil unidades tributarias (1.000 U.T.).

Artculo 106. Constituyen ilcitos tributarios relacionados con el desacato de rdenes de la Administracin Tributaria:

1. La reapertura de un local, oficina o establecimiento, o de la seccin que corresponda, con violacin de la clausura impuesta por la Administracin Tributaria, no suspendida o revocada por orden administrativa o judicial.

2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la Administracin Tributaria o la realizacin de cualquier otra operacin destinada a desvirtuar la colocacin de sellos, precintos o cerraduras, no suspendida o revocada por orden administrativa o judicial.

3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos que queden retenidos en poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado medidas cautelares.

Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 1 y 2, ser sancionado con multa de mil unidades tributarias (1.000 U.T.) y cierre del establecimiento por el doble del lapso inicialmente impuesto, sin perjuicio del cumplimiento de la sancin de cierre originalmente aplicada.

Quien incurra en el ilcito sealado en el numeral 3 de este artculo ser sancionado con multa de quinientas unidades tributarias (500 U.T.).

Artculo 107. Constituyen ilcitos tributarios formales relativos a actividades sometidas a autorizacin:

1. Fabricar, importar, comercializar o expender bienes sin la debida autorizacin, cuando ello sea exigido por las normas tributarias respectivas.

2. Circular, comercializar, distribuir o expender especies gravadas que no cumplan los requisitos legales.

3. Circular, comercializar, distribuir o expender especies gravadas que no cumplan los requisitos legales para su elaboracin, produccin y transporte, as como aquellas de procedencia ilegal o que estn adulteradas.


4. Efectuar modificaciones o transformaciones que alteren las caractersticas, ndole o naturaleza de las Industrias, establecimientos, negocios y expendios sin la debida autorizacin de la Administracin Tributaria, en los casos exigidos por las normas respectivas.

Sin perjuicio de la aplicacin de la pena prevista en el artculo 119 de este Cdigo quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 1 y 3, ser sancionado con multa de mil unidades tributarias (1.000 U.T.) y comiso de las especies gravadas, aparatos, recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de produccin, materias primas y bienes relacionados con la industria clandestina.

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 2, ser sancionado con el comiso de las especies.

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 4, ser sancionado con multa de cien unidades tributarlas (100 U.T.) y suspensin de la actividad respectiva, hasta tanto se obtengan las renovaciones o autorizaciones necesarias. En caso de reincidencia, se revocar el respectivo registro y autorizacin para el ejercicio de la industria o el expendio.

El comiso de las especies gravadas, aparatos, recipientes, materia prima, mquinas, tiles, instrumentos de produccin y bienes relacionados con la industria clandestina, se impondr an cuando no haya podido determinarse el infractor.

Artculo 108. El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin especfica, establecido en las leyes y dems normas de carcter tributario, ser sancionado con multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).

Cuando los ilcitos formales previstos en este Captulo sean cometidos por sujetos calificados como especiales por la Administracin Tributaria, las sanciones pecuniarias aplicables sern aumentadas en un doscientos por ciento (200%).

Captulo III De los Ilcitos Tributarios Materiales

Artculo 109. Constituyen ilcitos tributarios materiales:

1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones.

2. El retraso u omisin en el pago de anticipos.

3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.

4. La obtencin de devoluciones indebidas.

5. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la exportacin o importadas para el consumo en el rgimen aduanero territorial que corresponda.

6. Comercializar especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su expendio.

Artculo 110. Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida al efecto, sin haber obtenido prrroga, y sin que medie una verificacin, fiscalizacin o determinacin por la Administracin Tributaria respecto del tributo de que se trate.

Quien pague con retraso los tributos debidos en el trmino de un (1) ao, contado desde la fecha en que debi cumplir la obligacin, ser sancionado con multa de cero coma veintiocho por ciento (0,28%) del monto adeudado por cada da de retraso hasta un mximo de cien por ciento (100%).


Quien realice el pago de los tributos debidos, fuera del trmino de un (1) ao, contado desde la fecha en que debi cumplir la obligacin, ser sancionado adicionalmente con una cantidad de cincuenta por ciento (50%) del monto adeudado.

Quien realice el pago de los tributos debidos, fuera del trmino de dos (2) aos, contados desde la fecha en que debi cumplir la obligacin, ser sancionado adicionalmente con una cantidad de ciento cincuenta por ciento (150%) del monto adeudado.

Cuando el pago del tributo se efecte en el curso del procedimiento de fiscalizacin y determinacin, se aplicarn, segn el caso, las sanciones previstas en el Artculo 112 de este Cdigo.

Las sanciones previstas en este artculo no se impondrn cuando el sujeto pasivo haya obtenido prrroga.

Artculo 111. Cuando la Administracin Tributaria efecte determinaciones conforme al procedimiento de recaudacin en caso de omisin de declaraciones, previsto en este Cdigo, impondr multa del treinta por ciento (30%) sobre la cantidad del tributo o cantidad a cuenta del tributo determinado.

Artculo 112. Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de la sancin establecida en el artculo 119, cause una disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un cien por ciento (100%) hasta el trescientos por ciento (300%) del tributo omitido.

Pargrafo Primero. Cuando la ley exija la estimacin del valor de determinados bienes, y el avalo administrativo no aumente el valor en ms de una cuarta parte, no se impondr sancin por este respecto. Las leyes especiales podrn eximir de sancin las diferencias de tributo provenientes de la estimacin de otras caractersticas relativas a los bienes.

Pargrafo Segundo. En los casos previstos en el artculo 196 de este Cdigo, se aplicar la multa en un treinta por ciento (30%) del tributo omitido.

Artculo 113. Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos, ser sancionado con multa del cien por ciento (100%) al quinientos por ciento (500%) de las cantidades indebidamente obtenidas, sin perjuicio de la sancin establecida en el Artculo 119 de este Cdigo.

Artculo 114. Los incumplimientos relativos al deber de anticipar a cuenta de la obligacin tributaria principal, sern sancionados:

1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el cien por ciento (100%) de los anticipos omitidos,

2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos, con el cero coma cero cinco por ciento (0,05%) de los anticipos omitidos por cada da de retraso hasta un mximo del cien por ciento (100%).

Las sanciones por los ilcitos descritos en este artculo, procedern an en los casos en que no nazca la obligacin tributaria o que generndose la misma sea en una cantidad menor a la que corresponda anticipar, de conformidad con la normativa vigente.

Artculo 115. Los incumplimientos de las obligaciones de retener, percibir o enterar los tributos, sern sancionados:

1. Por no retener o no percibir, con el quinientos por ciento (500%) del tributo no retenido o no percibido.


2. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el cien por ciento (100%) de lo no retenido o no percibido.

3. Por enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de fondos nacionales, fuera del plazo establecido en las normas respectivas, con multa del cinco por ciento (5%) de los tributos retenidos o percibidos, por cada da de retraso en su enteramiento, hasta un mximo de cien (100) das. Quien entere fuera de este lapso o sea objeto de un procedimiento de verificacin o fiscalizacin se le aplicar la sancin prevista en el numeral siguiente conjuntamente con la establecida en el artculo 121 de este Cdigo.

4. Por no enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de fondos nacionales, con multa de un mil por ciento (1.000%) del monto de las referidas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de la pena privativa de libertad establecido en el artculo 119 de este Cdigo.

Los supuestos previstos en los numerales 3 y 4, no sern aplicables a la Repblica Bolivariana de Venezuela, Gobernaciones y Alcaldas, las cuales sern sancionadas con multa de doscientas a mil unidades tributarias (200 a 1.000 U.T.).

Las mximas autoridades, los tesoreros, administradores y dems funcionarios con competencias para ordenar pagos de las entidades u rganos pblicos, sern personal y solidariamente responsables entre s, por el cabal cumplimiento de los deberes relativos a la retencin, percepcin y enteramiento de los tributos que correspondan. El incumplimiento de esas obligaciones ser sancionado con multa equivalente a tres mil unidades tributarias (3.000 U.T.), sin menoscabo de las sanciones que correspondan al agente de retencin o percepcin.

Las sanciones previstas en este artculo se aplicarn an en los casos en que el responsable, en su calidad de agente de retencin o percepcin, se acoja al reparo en los trminos previstos en el artculo 196 de este Cdigo.

Artculo 116. Quien comercialice o expenda en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la exportacin o importadas para el consumo en el rgimen aduanero territorial que corresponda, ser sancionado con multa de quinientas unidades tributarias (500 U.T.) y el comiso de las especies gravadas.

Artculo 117. Quien comercialice especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su expendio, cuando ello sea exigido por las normas tributarias, ser sancionado con multa de trescientas unidades tributarias (300 U.T.).

Captulo IV De los Ilcitos Tributarios Penales

Artculo 118. Constituyen ilcitos tributarios penales:

1. La defraudacin tributaria.

2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin.

3. La insolvencia fraudulenta con fines tributarios.

4. La instigacin pblica al incumplimiento de la normativa tributaria.

5. La divulgacin y uso de informacin confidencial.

Pargrafo nico. En los casos de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad a los que se refieren los numerales 1, 2 y 3 de este artculo, la accin penal se extinguir si el infractor acepta la determinacin realizada por la Administracin Tributaria y paga el monto de la obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones,


en forma total, dentro del plazo de veinticinco (25) das hbiles de notificada la respectiva Resolucin Culminatoria del Sumario. Este beneficio no proceder en los casos de reincidencia en los trminos establecidos en este Cdigo.

Artculo 119. Incurre en defraudacin tributaria quien mediante simulacin, ocultacin, engao o cualquier otra maniobra fraudulenta, produzca una dis

Decreto 1434 Codigo Organico Tributario 18-11-14

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