Deduccions i oportunitats fiscals en les arts …...El termini per al compliment d'aquesta...
26
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE) 17 maig 2016 Deduccions i oportunitats fiscals en les arts escèniques i la música
Transcript of Deduccions i oportunitats fiscals en les arts …...El termini per al compliment d'aquesta...
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE)
17 maig 2016
Deduccions i oportunitats fiscals en les arts escèniques i la música
2
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE)
Situació sectorial
La crisi econòmica ha afectat greument al sector de les arts escèniques.
Les empreses productores tenen moltes dificultats per finançar la seva
activitat i sortir al mercat.
Severs ajustos pressupostaris i reducció de subvencions (les
transferències al sector privat limiten les programacions dels teatres de
responsabilitat pública).
Efecte negatiu de la pujada de tipus impositius de l’IVA i la desaparició del
tipus reduït.
La crisi ha posat de manifest les debilitats estructurals del sector, destacant
l'excessiva dependència dels recursos públics.
3
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE)
Justificació de la nova deducció Exposició de motius de la nova llei 27/2014 de l’Impost sobre societats
(LIS) que va entrar en vigor el passat 01/01/2015:
El tratamiento del sector cinematográfico y de las artes escénicas requiere un apartado especial,
recogiendo esta Ley un incremento sustancial en los incentivos fiscales vinculados al mismo.
Por una parte, con el objeto de beneficiar el desarrollo de la industria cinematográfica española, se
incrementa el porcentaje de deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series
audiovisuales al 20 por ciento para el primer millón de euros, lo que, unido a la referida reducción del tipo
de gravamen potencia sustancialmente la deducción destinada al cine y a las series audiovisuales. Si la
producción supera dicho importe, el exceso tendrá una deducción del 18 por ciento. Asimismo, en
consonancia con la Comunicación de la Comisión Europea sobre ayuda estatal a las obras cinematográficas
y otras producciones del sector audiovisual, de 15 de noviembre de 2013, se introduce el requisito de
territorialización, que garantiza la aplicación del incentivo en producciones realizadas sustancialmente en
España. También se introduce un nuevo incentivo fiscal en el supuesto de espectáculos en vivo de
las artes escénicas y musicales.
Por otra parte, se establece una deducción del 15 por ciento de los gastos realizados en territorio
español, en el caso de grandes producciones internacionales, con la finalidad de atraer a España este
tipo de producciones que tienen un alto impacto económico y, en especial, turístico. Con el objeto de
garantizar la aplicación práctica de esta deducción de carácter internacional, se establece un mecanismo de
monetización similar al ya existente para la deducción por I+D+i.
4
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE)
Justificació de la nova deducció
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE)
17 maig 2016
La nova deducció per les arts escèniques i musicals en l’Impost sobre societats: Requisits legals i aplicació pràctica.
Wifi:
6
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE)
Paràmetres generals de la deducció (Positius)
Concepte
Deducció per fomentar les activitats relacionades amb la
producció i exhibició d’espectacles en viu afavorint així les arts
escèniques i musicals.
Regulació Article 36.3 de la LIS (Llei 27/2014), amb efectes per tots els
períodes impositius iniciats a partir de l’1 de gener de 2015.
Percentatge de
deducció 20% de les despeses incloses en la base de deducció.
Base de la
deducció
La base de la deducció està constituïda per les despeses directes
de caràcter artístic, tècnic i promocional incorregudes durant
l’exercici.
7
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE)
Una entitat produeix una obra de teatre durant l’exercici 2015 amb el següent detall
de despeses:
Exemple 1:
Concepte Base de la
deducció
Partides no
incloses
Despeses directes de personal artístic 500.000
Despeses directes de promoció 100.000
Despeses directes de personal tècnic 300.000
Despeses generals - 400.000
Base de la deducció 900.000
% de deducció 20%
Deducció generada 180.000
8
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE)
Paràmetres generals de la deducció (no tan positius)
Limitacions a la
base de la
deducció
La base d’aquesta deducció es minorarà en l’import de les
subvencions rebudes per finançar les despeses que generin el
dret d’aplicar aquesta deducció.
L’import de la deducció, juntament amb totes les subvencions
percebudes pel contribuent, no podrà superar el 80% de la base
de la deducció (despeses).
Import màxim per
contribuent
(entitat)
La deducció generada en cada període impositiu no podrà superar
l‘import de 500.000 euros per contribuent.
Inversió màxima per exercici bonificable: 2.500.000 euros (base de
deducció màxima per exercici, no per obra).
Límit en quota a
pagar
La deducció generada podrà minorar la quota de l’IS (abans de
retencions) en un màxim del 25 per cent conjuntament amb la
resta de deduccions.
L’excés no aplicat es pot utilitzar en els 15 exercicis posteriors al de
la seva generació.
9
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE)
Paràmetres generals de la deducció (no tan positius)
Obligació de
reinversió
Que, dels beneficis obtinguts en el desenvolupament d'aquestes
activitats en l'exercici en què es generi el dret a la deducció, el
contribuent destini almenys el 50 per cent a la realització
d'activitats que donen dret a l'aplicació de la deducció prevista
en aquest apartat.
El termini per al compliment d'aquesta obligació serà el comprès
entre l'inici de l'exercici en què s'hagin obtingut els referits beneficis i
els 4 anys següents al tancament de l'exercici.
Obtenir un
certificat de
l’INAEM
És necessari l’obtenció d’un Certificat de l’INAEM: Ordre
Ministerial ECD/2836/2015, de 18 de desembre, per la qual es
regula el procediment per a l’obtenció del Certificat de l’Institut
Nacional de les Arts Escèniques i de la Música» (en endavant, Ordre
ECD/2836/2015).
10
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE)
Ordre Ministerial ECD/2836/2015 que regula el procediment per a l’obtenció del
certificat de l’Institut Nacional de les Arts Escèniques i de la Música (INAEM)
Concepte Regula el procediment per a l’obtenció del certificat de l’INAEM
(requisit essencial per a l’aplicació de la deducció).
Característiques
Per a l’obtenció d’aquest certificat serà necessari acreditar a
l’INAEM les despeses en la producció o exhibició d’espectacles
en viu de música, dansa, teatre o circ durant l’exercici fiscal.
Requisits
Per a donar compliment a l’acreditació esmentada, es podrà optar per
un o diversos mitjans de prova:
a) Acreditació a través de la pròpia base de dades de l’INAEM, quan el sol·licitant sigui
beneficiari d’una subvenció atorgada pel propi INAEM o per haver programat el seu
espectacle en el Programa PLATEA (Programa Estatal de Circulació d’Espectacles d’Arts
Escèniques en Espais de les Entitats Locals).
b) Acreditació per alguna de les entitats associatives al sector que formi part del Consell
Estatal de les Arts Escèniques i de la Música en el moment de l’expedició del certificat o que
hagi percebut una subvenció de l’INAEM dintre dels tres exercicis immediatament anteriors a
la data de sol·licitud.
c) Acreditació mitjançant documentació del propi sol·licitant, corresponent a cada producció,
festival o espai escènic.
11
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE)
Ordre Ministerial ECD/2836/2015 que regula el procediment per a l’obtenció del
certificat de l’Institut Nacional de les Arts Escèniques i de la Música (INAEM)
Sol·licitud
La sol·licitud ha de presentar-se obligatòriament a través del registre
electrònic de la Secretaria d’Estat de Cultura (segons model de
l’Annex 1 de l’Ordre ECD/2836/2015).
El termini per resoldre la sol·licitud serà de tres mesos. En cas de no
rebre resposta en aquest termini, aquella s’entendrà estimada per
silenci administratiu positiu.
Resolucio
L’INAEM valorarà la sol·licitud presentada i expedirà, a través de les
subdireccions Generals de Teatre i Circ o de Música i Dansa, la
corresponent resolució.
Quan la resolució sigui positiva, s’acompanyarà del corresponent
certificat de l’INAEM, expedit i firmat electrònicament, pel titular de la
Subdirecció General competent.
Règim
d’impugnació
La resolució, en cas de ser desestimatoria, podrà ser impugnada
mitjançant un recurs d’alçada, interposat davant la Direcció General
de l’INAEM, en el termini d’un mes.
12
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE)
Pàgina web del Ministerio de Educación, Cultura y Deporte a través de la qual s’ha
de sol·licitar el Certificat de l’INAEM
13
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE)
Certificat a emetre per l’INAEM acreditatiu de la realitat de les despeses
incorregudes en la producció o exhibició d’espectacles en viu de música, dansa,
teatre i circ.
14
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE)
Exemple càlcul deducció Article 36.3 LIS
1.La base de la deducció es minorarà en l’import de les subvencions que financin l’espectacle.
2.Les despeses han d’estar constituïdes per costos directes de caràcter artístic, tècnic i promocional.
3.L’import de la deducció, juntament amb les subvencions rebudes, no podrà superar el 80% de les despeses.
4.La deducció no podrà superar el límit de 500.000 euros por exercici.
És necessari destinar, almenys, el 50% dels beneficis per la realització d’activitats que atorguin de nou el dret a la pràctica de la
deducció. Aquest requisit pot complir-se durant l’any de generació de la deducció o en el quatre següents.
Concepte Import
Despeses1 3.600.000
Subvenciones específiques 1.000.000
Base de la deducció2 2.600.000
Deducció (20%) 520.000
Límit 80% despeses3 2.880.000
Límit deducció4 500.000
Deducció aplicable 500.000
15
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE)
Qüestions pràctiques a considerar en l'aplicació
Doctrina administrativa: No s’ha publicat encara cap pronunciament de la DGT sobre
la concreta forma d’aplicar aquesta deducció (inseguretat en la seva aplicació). Primer
exercici d’aplicació l’any 2015 (la declaració del qual es realitzarà el proper 25/07/2016).
Imputació temporal de despeses: Cal entendre que les despeses que formen la
base de la deducció i el límit quantitatiu anual ho son per regles d’imputació comptable,
no per espectacle.
Requisit de reinversió: ¿Cal entendre que el benefici objecte de reinversió ho és per
espectacle o per exercici?
Subvencions que limiten l’aplicació de la deducció: ¿Computen només les
específiques de l’espectacle les despeses del qual han format la base de la deducció o
també d’altres?
Subjectes que es poden aplicar la deducció: ¿Només el promotor o bé també els
que realitzin part de l’espectacle per subcontractació? En principi només pot ser aplicada
per productors i exhibidors d’espectacles.
©©
16
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE)
Inversió Vs Despesa
¿Es imprescindible tenir beneficis per generar la deducció? De la redacció literal
de la norma, no és imprescindible. No obstant, per a poder aplicar la deducció, és
necessari tenir beneficis.
¿Quines despeses s’han d’incloure a la deducció? En defecte de
pronunciaments de la Direcció General de Tributs, seria prudent incloure només les
despeses relacionades clarament amb l’espectacle.
Termini per aplicar la deducció generada: En cas de no poder aplicar la deducció
el mateix any de generació, aquesta podrà ser aplicable durant els períodes
impositius que concloguin els següents 15 anys immediats i successius.
Qüestions pràctiques a considerar en l'aplicació
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE)
17 maig 2016
Possibles fórmules per atraure la inversió privada a través del mecanisme de la nova deducció.
Wifi:
18
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE)
La nova deducció des d’un punt de vista finalista sembla voler reproduir al sector
de les arts escèniques les estructures utilitzades al sector cinematogràfic per
captar inversió de tercers a partir de beneficis fiscals.
Al sector audiovisual (cine + produccions audiovisuals+ produccions estrangeres)
l'entrada d'inversors privats s'articula, fonamentalment, al voltant de dues
institucions:
i. 1. Els incentius fiscals (la deducció en inversions cinematogràfiques de
l’article 36.1 i 2 LIS ).
ii. 2. Utilització prioritaria de les AIE ( Agrupació d'interès econòmic): Article 21 de
la Ley 55/2007 del Cine.
¿Es poden reproduir aquestes estructures al sector de les arts escèniques?
¿Es poden reproduir aquestes estructures al sector
de les arts escèniques?
Incentius fiscals i captació de finançament
19
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE)
L'AIE permet als inversors financers amb aprofitament fiscal de les deduccions
(incrementa la rendibilitat financera) gracies al règim de transparència fiscal.
A les empreses del sector els hi permet la captació de finançament de tercers i
reducció del palanquejament en el finançament públic.
¿Es poden reproduir aquestes estructures al sector de les arts escèniques?
L’exemple del sector cinematogràfic
Inversor
AIE
(vehicle jurídic per a la
producció)
finançament Rendibilitat
financera +
Transferència de
beneficis fiscal
20
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE)
Personalitat jurídica: Entitat jurídica mercantil amb personalitat jurídica pròpia
diferent de la dels seus socis (Llei 12/1991). S’inscriu al RM. Número mínim de socis
2.
Responsabilitat: Solidaria de tots els socis front a tercers.
Finalitat: La finalitat de l'Agrupació d'Interès Econòmic és facilitar el
desenvolupament o millorar els resultats de l'activitat dels seus socis
(problema per a la seva utilització en aquestes estructures, però resolt per la DGT a
nivell de la deducció per produccions cinematogràfiques).
Règim fiscal: Transparència fiscal i imputació a socis de BINS i DEDUCCIONS
(Regim fiscal especial a la LIS).
Rol en la estructura: Actua com a productor de la pel·lícula.
¿Es poden reproduir aquestes estructures al sector de les arts escèniques?
Què és una AIE?
21
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE)
Estructura típica d’inversió (utilitzada per a la deducció en
produccions cinematogràfiques)
Distribuïdor
Entitat financera
Inversors
AIE Productor i
propietari
del
copyright
Productor
executiu
Inversió
Finançament
Contracte de
distribució
Contracte de
producció
Opció de compra sobre
el copyright
Incentius fiscals:
•Deducció
•Bases imposables negatives
22
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE)
Possible extrapolació al sector de les arts escèniques.
AIE
Productor
Productor
executiu
Finançament
Incentius fiscals (via regim
transparència fiscal):
•Deducció
•Bases imposables negatives
Exhibidor
(sala)
Inversor privat
Entitats financeres o
públiques
Finançament
23
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE)
Formules de captació d’inversors: Rendibilitat financera incrementada per incentiu
fiscal. PERO EXIGEIX SEGURETAT JURIDICA raonable.
Seguretat jurídica: El sector audiovisual te una raonable cobertura jurídica de la
correcció d’aquestes estructures (nombrosos pronunciaments positius d’Hisenda,
previsió especifica a la Llei del cine, etc).
A dia d’avui això no existeix al sector de les arts escèniques aquesta seguretat
jurídica: CAUTELA.
Possible solucions (similars a les buscades pel cinema):
i. Plantejament consulta vinculant DGT.
ii. Recolzament institucional i normatiu.
iii. Hisenda perd un primer moment, però obté retorn via generació d’activitat i reducció
del palanquejament en finançament públic.
¿Es poden reproduir aquestes estructures al sector de les arts escèniques?
Aspectes a valorar i problemes pràctics
24
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE)
Un exemple?
25
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE)
Moltes gràcies!!
Eduard Gracián Moreno Advocat i economista [email protected]
Durán-Sindreu, Asesores Legales y Tributarios
www.duransindreu.com
Gorka Alonso-Cuevillas Advocat [email protected]
DGCEC - ICEC SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL (SDE)
SERVEI DE DESENVOLUPAMENT EMPRESARIAL
(SDE)
Tel. 935.565.199
www.sde.cultura.gencat.cat
