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FACULTAD DE ADMINISTRACINESCUELA PROFESIONAL DE ADMINISTRACION

MATERIA: ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTNTEMA: DELITOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROSDOCENTE: LIC. RENATO MARTNEZ

INTEGRANTES: CCASA JACOBO LILIANCHENEAUX VASQUEZ MARIA DEL CARMENCONDORI VILLAVICENCIO LIZETHLOAYZA CARPIO MARILYNSORIA CHOQUEHUANCA PATY

FECHA: 8-12-2012

EL ESQUEMA LEGAL DEL DELITO TRIBUTARIO

EL RGIMEN LEGAL VIGENTE

El rgimen vigente del delito tributario en el Per est regulado en leyes especialesLA DEFRAUDACIN TRIBUTARIADELITOS TRIBUTARIOSen el decreto legislativo n 813 del 20 de abril de 1996, que regula :el tipo base el tipo atenuadoel tipo gravado el delito contablela ley n 26461 del 8 de junio de 1995, que regula :como el contrabandola defraudacin de rentas de aduanas la receptacion los tipos agravados, as como la incautacin, decomiso y remate de los bienes.Las normas sobre el arrepentimiento para la defraudacin tributaria y el de las recompensas por denuncias el decreto legislativo n 815 del 20 de abril de 1996

EL TIPO BASE

elimina la sancin adicional de multa y aumenta la sancin de prisin a no menos de 5 ni ms de 8 aos.la conducta criminalizada combina 2 elementos:

UNA CONDUCTA FRAUDULENTADEJAR DE PAGAR TRIBUTOS

COMBINA 2 ELEMENTOS

EL BIEN JURDICAMENTE TUTELADO.

La exposicin de motivos del tipo legal de base menciona que la CONDUCTA FRAUDULENTA afecta de manera significativa a la sociedad, por cuanto perjudica el proceso de ingresos y egresos a cargo del estado, imposibilitando que este pueda cumplir con su rol principal de brindar los servicios bsicos a los miembros de la sociedad y generando adems planes de desarrollo global.

Bramont arias torres para quien el bien jurdicamente tutelado NO ES EL PATRIMONIO DEL ESTADO por que si bien es cierto que al dejar de pagar los tributos se esta disminuyendo el patrimonio del estado, es igualmente cierto que esto se produce no solo mediante el impago de tributos sino mediante mltiples mecanismos, con lo cual el delito tributario no tendra identidad propia sino que se limitara a constituirse como un delito patrimonial, el mismo que considera al estado como un ente particular

LOS AGENTES

REPRESENTACION

TENTATIVA

opera cuando el deudor tributario no es una persona natural y por tanto, no es posible aplicar la sancin de prisin.rgano de representacin autorizado de una persona jurdica o como socio representante autorizado de una sociedad y realiza un delito es responsable como autor.

Al agente que inicio el delito sin consumarlo (tentativa) se le reduce prudencialmente la pena. La conducta fraudulenta, como medio eficaz para dejar de pagar tributos aun cuando ese resultado no se hubiese obtenido, constituye el tipo especial de delito contable.

LOS AGENTES : REPRESENTACIN Y TENTATIVA

MODALIDADES ESPECIALES DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

la norma especial establece dos modalidades especficas de defraudacin:

Ocultar total o parcialmente bienes, ingresos, rentasNo entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieran efectuado

TIPOS ATENUADOS Y AGRAVADOS

El tipo se agrava con sanciones entre 8 y 12 aos cuando:

Se obtenga exoneraciones , reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios tributarios , simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.

provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin o fiscalizacin

EL DELITO CONTABLE

Incumplir totalmente la obligacin de llevar libros y registros contables

No registrar operaciones

Anotar operaciones o datos falsos

Destruir u ocultar total o parcialmente los libros y registros contables

PENAS ACCESORIAS

En los delitos de defraudacin tributaria se imponen obligatoriamente como sanciones accesorias:

la inhabilitacin entre 6 meses y 7 aos para ejercer por cuenta propia o por intermedio de terceros, profesin, comercio, arte o industria

La no presentacin de las Declaraciones

Las declaraciones incompletas.

Morosidad en los pagos de los tributos.

Ventas con Guas de Remisin sin emitir el correspondiente comprobante de pago.(Delito Tributario)

Compra de bienes sin factura y las ventas de los mismos sin factura. (Delito Tributario).

LAS MODALIDADES DE EVASIN, QUE EN ALGUNOS CASOS PUEDE SER CONSIDERADO DELITO TRIBUTARIO, SON LAS SIGUIENTES:

12LA SANCION ADMINISTRATIVA Y LA SANCION PENALAUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar. SUNAT

Sancin TributariaEs la consecuencia jurdica por el incumplimiento de las obligaciones tributarias.

SUNAT

13PrestacinDe dar-Pago de tributoRetencin o percepcinPago de multasPago de interesesObligacin SustancialDe hacerEntregar comprobantes de pagoPresentar declaraciones juradasLlevar libros y registrosObligacin FormalDe no hacerNo registrar operaciones en moneda e idioma extranjerosObligacin FormalDe tolerar o consentirPermitir las inspeccionesAcceder a las fiscalizacionesObligacin Formal

La Prestacin Tributaria SUNAT

14Clasificacin de las Sanciones Tributaria SUNAT

15LA PREJUDICIALIDAD DE LA DEUDA TRIBUTARIA 16La existencia de la deuda tributaria es esencial para que exista delito tributario SUNAT

Facultad DiscrecionalLa Discrecionalidad Administrativa SUNAT

INFRACCIONES Discrecionalidad / IncentivosOBLIGACIONES TRIBUTARIAS SANCIONES EXTINCIN DE SANCIONESSE EXIME DE SANCIN REBAJA DE SANCIN SIN REBAJA DE SANCIN SUNAT

18Potestad SancionadoraLa Administracin Tributaria tiene facultad discrecional, de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.

En virtud a tal facultad discrecional la SUNAT puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia. SUNAT

Principios de la Potestad SancionadoraLa facultad de imponer sanciones ser ejercida de acuerdo con los siguientes principios: SUNAT

20LEGALIDAD:El D.S. N 120-95-EF, vulnero el principio de legalidad, al establecer la sancin de comiso y multa por infracciones relacionadas al traslado de bienes, cundo el cdigo tributario establecia que la sancin era internamiento tmporal de vehculos.Se vulnera este principio, al establecerse medinte una RS Reglamento de Comprobates de Pago, infracciones y sanciones no pecuniaria de carcter administrativo a las imprentas. Sancin: Retiro del Registro de Imprentas. Numeral 2.5 del artculo 12.El TC ha establecido que la resrva de ley en materia tributaria, es una reserva relativa, ya que puede admitir excepcionalmente derivaciones al Reglamento, siempre y cuando los parmetros estn calramente establecidos en la propia ley. Asimismo, sostiene que el grado deconcrecin de los elementos esenciales del tributo en la ley es mximo cuendo regula el hecho imponible y mnimo cuando se trata de otros elementos;pero, en ningn caso podr aceptarse la entrega en blanco de facultades al Ejecutivo para regular la materia. (STC 2762-2002-AA/TC). Caso del ISC a los cigarros.

TIPICIDAD:En el numeral 22 del artculo 177 del TUO del CT se vulnera el principio de tipicidad, la infraccin es generica.Una omisin a este principio lo era el detectar infracciones relacionadas al numeral 1 del Art. 177, en caso de la no exhibicin de los talones de cheques (RTF 338-5-99) SUNAT

21Otros principios constitucionales y administrativos aplicables. SUNAT

Multa SUNAT

Comiso de Bienes

SUNAT

Internamiento Temporal de Vehculos

SUNAT

Cierre Temporal de Establecimientos u Oficinas de Profesionales

SUNAT

Sustitucin del Cierre Temporal

SUNAT

SUNAT

Rgimen de Gradualidad (Res. Sup. 063-2007/SUNAT) SUNAT

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EL PROCESO PENAL Y SU GARANTIA

GARANTIAS GENERICAS

DELITOS ADUANEROS

"Cualquier infraccin o delito contra estatutos o disposiciones regulatorias en que la aduana sea responsable de asegurar su cumplimiento, incluyendo:LA OMA DEFINE EL FRAUDE COMERCIAL DE LA SIGUIENTE MANERA:1. Evadir o intentar evadir el pago de derechos-aranceles-impuestos al flujo de mercancas2. Evadir o intentar evadir cualquier prohibicin o restriccin a que estn sujetas las mercancas3. Recibir o intentar recibir cualquier reembolso, subsidio u otro desembolso al cual no se tiene derecho legtimo4. Obtener o intentar obtener en forma ilcita algn beneficio que perjudique los principios y las prcticas de competencia leal de negocios

Delitos aduaneros segn la ley N 28008123

El servicio aduanero y la poltica criminal en los delitos aduaneros

Cod.Doc:GJA-05LEY DE LOS DELITOS ADUANEROSVersin:1Publicacin:19.06.2003Norma:Ley N28008Vigencia:28.08.2003Asunto:Decreto Legislativo que modifica laLey de los Delitos Aduaneros - Ley N 28008Norma:Decreto Legislativo N 1111F. Vigencia:30.06.2012F. Publicacin:29.06.2012: Art.1 CONTRABANDO

El que se sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando mercancas del extranjero o las extrae o no las presenta para su verificacin o reconocimiento fsico en las dependencias de la Administracin Aduanera lugares habilitados para tal efecto, cuyo valor sea superior a cuatro Unidades Impositivas Tributarias (14600) con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos, y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das-multa

La ocultacin o sustraccin de mercancas a la accin de verificacin o reconocimiento fsico de la aduana, dentro de los recintos o lugares habilitados, equivale a la no presentacin.Art.2 Cules son las Modalidades de Contrabando contempladas?Modalidades en la PrcticaArt. 3 Contrabando FraccionadoContrabando en forma sistemtica por cuanta superior a cuatro Unidades Impositivas Tributarias (s/.14600), en forma fraccionada, en un solo acto o en diferentes actos de inferior importe cada uno, que aisladamente seran considerados infracciones administrativas vinculadas al contrabando.

Art. 4 DEFRAUDACION DE RENTAS DE ADUANASEl que mediante trmite aduanero, valindose de engao, ardid, astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la importacin o aproveche ilcitamente una franquicia o beneficio tributario, , ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das-multa.

Art. 5 Modalidades de Defraudacin de Rentas de AduanaEl que adquiere o recibe en donacin, en prenda, almacena, oculta, vende o ayuda a comercializar mercancas cuyo valor sea superior a cuatro Unidades Impositivas Tributarias y que de acuerdo a las circunstancias tena conocimiento o se comprueba que deba presumir que provena de los delitos contemplados en esta Ley, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de tres ni mayor de seis aos y con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco das-multaArt. 6 RECEPTACIN ADUANERA

Art. 7 FINANCIAMIENTO

El que financie por cuenta propia o ajena la comisin de los delitos tipificados en la presente Ley, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das-multa.

Art. 8 TRFICO DE MERCANCAS PROHIBIDAS O RESTRINGIDASEl que utilizando cualquier medio o artificio o infringiendo normas especficas introduzca o extraiga del pas mercancas por cuanta superior a cuatro Unidades Impositivas Tributarias cuya importacin o exportacin est prohibida o restringida

La tentativa en los delitos aduanerosLa nueva ley asume esta figura y dice que ser reprimida la TENTATIVA con la pena mnima legal que corresponda al delito consumado.

En el ordenamiento penal peruano la tentativa, a diferencia delcdigopenal de 1924 en el que la atenuacin de la pena para la tentativa tena aplicacin facultativa, ha asumido sentido de obligatoriedad para el juzgador

Circunstancias agravantesART. 10 Agravantes penalizadas con PPL no menor de 8 ni mayor de 12 aos .Multa: 730 a 1400 DMLas circunstancias agravantes Cuando se trate de armas de fuego, explosivos, elementos nucleares, abrasivos qumicos omaterialesafines, o aquellos que afecten la salud, la seguridad pblica y el medioambiente.Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice primario un funcionario oservidorpblico en el ejercicio de sus funciones y abuso de su cargo o cuando las ejerce por delegacin del Estado.El agente interviene como autor, instigador o cmplice primario un servidor del servicio aduanero , de la PNP o de las FFAA y A LAS QUE POR MANDATO LEGAL SE LES CONFIERE LA FUNCION DE APOYO Y COLABORACION EN LA REPRESION YPREVENCIONDE DELITOS ADUANEROS.

Cuando se comete el ilcito por 2 o ms personas o el agente integran unaorganizacindestinada a cometer los ilcitos tipificados en la ley penal aduanera.Se utilice elempleode lafuerzafsicapara evitar el descubrimiento. Tambin se sanciona la intimidacin en las personas o fuerza sobre las cosas.Se utilice un medio de transporte acondicionado o MODIFICADO EN SUESTRUCTURA** con la finalidad de transportar mercancas de procedencia ilegal.Cuando el valor de las mercancas sea superior a 20 UIT o 66000 nuevos soles.Se haga figurar como destinatarios oproveedoresa personas naturales o jurdicas inexistentes, o se declare domicilios falsos en los documentos referentes a trmites de regmenes aduaneros.Cuando los tributos, gravmenes, derechos antidumping o compensatorios no cancelados o cualquier importe indebidamente obtenido en provecho propio o de terceros...sean superiores a 5 UIT. (s/.16,500)Cuando se utilice a menores de edad o inimputables.Agravantes en la ley vigenteLA VALORACIN DE LAS MERCANCAS OBJETO DE ILCITO ADUANAL

LA VALORACIN DE LAS MERCANCAS OBJETO DE ILCITO ADUANAL

3) "Si para la Ejecucin de un delito aduanero se utiliza la organizacin de una persona jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el juez deber aplicar, segn la gravedad de los hechos conjunta o alternativamente las siguientes medidas:

LA VALORACIN DE LAS MERCANCAS OBJETO DE ILCITO ADUANAL

4) Como ltima consecuencia accesoria tenemos que si los responsables de los delitos aduaneros fuesen extranjeros, sern condenados, adems con la pena de expulsin definitiva del pas, la misma que se ejecutar despus de cumplida la penal.

LA VALORACIN DE LAS MERCANCAS OBJETO DE ILCITO ADUANAL

OTROS DELITOS CONEXOSEn el Per esa conducta esta tipificada como delito contra la fe publica

El tipo agravado de la insolvencia fraudulenta para no pagar tributos se compara con la quiebra fraudulenta.

El delito tributario en el sistema legal vigente aparece como un tipo agravado frente al fraude comn.

OTROS DELITOS CONEXOSOTROS DELITOS CONEXOSEl tipo de quiebra fraudulenta se presenta con las siguientes conductas fraudulentasSimular deudas, enajenaciones, gastos o prdidas.Conceder ventajas indebidas a cualquier acreedor.Sustraer u ocultar bienes que correspondan a la masa de la quiebra o no justificar su salida o existencia.Un tipo que ha empezado a ser denunciado es el de la falsa declaracin.

OTROS DELITOS CONEXOSEn el Per, la forma de la persona jurdica tiene plena vigencia como entidad autnoma para el derecho. No esta legislado, en consecuencia, sanciones administrativas ni penales para los llamados conjuntos econmicos, ni esta autorizada la transferencia de responsabilidad de una persona jurdica a otra, salvo la nulidad de los actos por simulacin.