Departamento de Auditoría Tributaria DIRECCIÓN REGIONAL NORTE ¿Por qué glosa el SRI?

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Departamento de Auditoría Tributaria DIRECCIÓN REGIONAL NORTE ¿Por qué glosa el SRI? Fundamentos de Hecho y de Derecho

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Departamento de Auditoría Tributaria

DIRECCIÓN REGIONAL NORTE

¿Por qué glosa el SRI?Fundamentos de Hecho y de

Derecho

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OMISIÓN DE INGRESOS

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Arts. 2, 8, 9,16, 17 y 39 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario

Interno

Art s. 8 al 23, Capítulos 2 y 3, del Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno

Ingresos de Fuente Ecuatoriana, Servicios ocasionales de personas naturales

no residentes, establecimientos permanentes de empresas Extranjeras y Otros

ingresos gravados. Exenciones

“1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso

provenientes del trabajo, capital o ambas, consistentes en dinero, especies o servicios

2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en

el país o por sociedades nacionales

OMISION DE INGRESOSBASE LEGAL

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DOBLE FACTURACIÓN

OMISIÓN DE INGRESOSANÁLISIS

OPERACIÓN DE

COMPRAVENTA O

DE PRESTAC

IÓN DE SERVICI

OS

UN COMPROBANTE

DE VENTA

VENTAS

VENTAS CONTRIBUYENTE

UNA SEGUNDA FACTURA EN UN DES

TINATARIO DIFERENTE

GLOSA POR

DOBLE FACTURA

CIÓN

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REVISIÓN DE COMPRAS

COMPRAS

NO

REGISTRADAS

VENTAS

OMISIÓN DE INGRESOSANÁLISIS

COSTOS Y GASTOS RELACIONADOS A UN INGRESO PARTICULAR

HECHO

BASE DE DATOS

SRI

DEV. Y DSCTOS

MARGEN UTILIDA

D

INFORM. DEL

MERCADO

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INGRESOS SUBVALUADOSReglamento de Comprobantes de Venta y Retención

Art. 14: Notas de crédito

Art. 49.- Anulación de comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retención

OMISIÓN DE INGRESOSANÁLISIS

BASE LEGAL

• FACTURAS• NOTAS DE CRÉDITO

REVISIÓN

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REGISTRO DE INGRESOS POR MÁQUINAS REGISTRADORAS

REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE VENTA Y RETENCIÓN

Art. 21 Registro de los tiquetes emitidos Máquinas Registradoras

Art. 42 Comprobantes de venta por Máquinas Registradoras

OMISIÓN DE INGRESOSANÁLISIS

BASE LEGAL

• REVISIÓN DE LA CINTA AUDITORA

• ALTERACIÓN FUNCIONAMIENTO, DESCONEXIÓN, ELIMINACIÓN DE REPORTES O FALTA DE REGISTRO DE TRANSACCIONES

• OMISIÓN DE INGRESOS

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REGISTRO DE INGRESOS POR AUTOIMPRESORES

REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE VENTA Y RETENCIÓN

Art. 4. Autorización de impresión de los comprobantes de venta y retención.

OMISIÓN DE INGRESOSANÁLISIS

BASE LEGAL

SISTEMA INFORMÁTICO - BASE DE DATOS

Módulo de Auditoría

No manipulable – pérdida de información

Integrado a inventarios

Integrado a contabilidad

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HECHO ECONÓMICO

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SON REQUISITOS COMPLEMENTARIOSNo bastan los documentos para justificar el gasto

GASTO DEDUCIBLE REQUISITOS BÁSICOS

• Que se haya efectuado el gasto (hecho económico)

• Que el gasto sea necesario para generar la renta

gravada con impuesto a la renta

• Que existan documentos válidos según la

legislación tributaria que respalden el gasto

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HECHO ECONÓMICO PROVEEDORES

Aspectos mínimos del PROVEEDOR:

• Ubicable (dirección): Si no se puede

ubicar, .........

• Realice una actividad económica regular

• Presente estados financieros

• Realice declaraciones

• Presente anexos

• Se encuentre con autorización de facturación.

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HECHO ECONÓMICO BASE LEGAL

Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno

Artículo 10: “En general, para determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirán los gastos que se efectúen para obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos”

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Recurso de Casación No. 127-2007, de 3 de abril del 2009, Sala de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional de Justicia, dice:

“(…) en reiterados fallos ha sentado el criterio de que los gastos, para ser deducibles, deben cumplir con los requisitos formales que la ley ha previsto para el efecto. Este criterio de ninguna manera implica que los requisitos formales sean los únicos necesarios para que los gastos se consideren deducibles, pues, a más de estos requisitos formales, es preciso que la esencia de los negocios jurídicos que subyacen a los elementos formales tenga el sustento conceptual analizado en el Considerando anterior. (…)”

HECHO ECONÓMICO SENTENCIA

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GASTOS SIN SUSTENTO

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GASTOS SIN SUSTENTOBASE LEGAL

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GASTOS SIN SUSTENTOCRITERIOS

Falta de presentación de documentos sustento de gastos

Comprobantes que no cumplen con los requisitos esenciales

del RCV y R

Otras circunstancias

Gastos que no corresponden al ejercicio auditado

Comprobantes que no consta el nombre del contribuyente

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GASTOS SIN SUSTENTOSENTENCIAS

Corte Suprema Justicia

30 Agosto 2000

“(...) toda vez que la falta de requisitos en un documento, no constituyen simples formalidades,

sino requisitos fundamentalísimos (…)”.

Corte Suprema de Justicia

11 de octubre de 2004

“(...) Los artículos 15 y 16 del Reglamento señalan los requisitos preimpresos y no impresos

que deben contener las facturas, las cuales son de uso obligatorio (...)”

Corte Suprema de Justicia, en el juicio de impugnación No. 93-93.

“(…) no significa que el contribuyente que lleva contabilidad éste exonerado de demostrar la

existencia de soportes contables; (…) está en el deber de presentar los comprobantes o

soportes respectivos.”

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REMUNERACIONES

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GASTO REMUNERACIONESBASE LEGAL

NORMATIVA TRIBUTARIA

Artículo 10, numeral 9 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario

Artículo 25 del Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de

Régimen Tributario

NORMATIVA LABORAL

Artículo 95 del Código de Trabajo

Artículo 11 y 14 de la Ley de Seguridad Social

Artículo 217 y 220 del Estatuto Codificado del IESS

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GASTOS REMUNERACIONES

La Normativa tributaria considera como deducible de Impuesto a la Renta todos aquellos gastos efectuados por concepto de remuneraciones en general y beneficios sociales a sus trabajadores siempre y cuando hayan cumplido con sus obligaciones legales para con el seguro social obligatorio, a la fecha de presentación de la declaración del impuesto a la renta.

Según el articulo 11 de la Ley de seguridad social la materia gravada para los trabajadores con relación de dependencia comprenderá:

•Sueldo básico mensual•Horas extraordinarias y suplementarias,•Comisiones•Sobresueldos•Gratificaciones•Participación en beneficios•Honorarios ; y,•Cualquier otra remuneración.

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Según el articulo 14 de la Ley de seguridad social no constituye materia gravada para efectos del calculo de aportes los siguientes rubros :

1.- Los gastos de alimentación2.- El pago por atención médica u odontológica3.- Las primas de seguros de vida y accidentes.4.- La provisión de ropas de trabajo y herramientas5.- El beneficio que representen los servicios de orden social, que a criterio del IESS no constituyan privilegio

La suma de los excedentes de los numerales del 1 al 5 no podrán superar el límite del 20% del total de los ingresos gravados.

GASTOS REMUNERACIONES

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• Existen diferencias entre los valores registrados en la contabilidad con respecto a los valores declarados y a las planillas de aportes al IESS.

• Existen valores no considerados por el contribuyente como materia gravada para aportación al IESS.

• Exceso del 20% en los beneficios sujetos a la base presuntiva de aportación al IESS.

• No presentación del Cálculo Actuarial o exceso del gasto por concepto de jubilación patronal.

• Exceso del gasto provisión por beneficios sociales en relación al pago efectivo de dichos valores

• Sin documentos de respaldo del pago de remuneraciones y demás beneficios que no se encuentran soportados en los Roles de pago y Planillas de Aportes IESS.

¿CUÁNDO EL GASTO REMUNERACIONES ES NO DEDUCIBLE?

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DEPRECIACIONES

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GASTO DEPRECIACIÓNBASE LEGAL

NORMATIVA LEGAL:

• Numeral 7 del artículo 10 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario

• Numeral 6 del artículo 25 del Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario

• Artículo 96 del Código Tributario

• Artículos 1 y 8 del Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención

• Código de Comercio

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GASTO DEPRECIACIÓNVIDA ÚTIL Y PORCENTAJES MÁXIMOS

Es deducible de IR la depreciación de activos fijos, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil, a la corrección monetaria, y la técnica contable.

•Inmuebles (Excepto Terrenos) 5% anual•Instalaciones 10% anual •Vehículos 20% anual •Equipos de cómputo y software 33% anual

En casos de revaluación de activos únicamente es deducible la depreciación calculada en relación al valor histórico.

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GASTO DEPRECIACIÓNCONTABILIZACIÓN DE REPUESTOS

Cuando se adquiera repuestos para el mantenimiento de un activo fijo podrá:

Cargar directamente al gasto Depreciar en función a la vida útil restante (mínimo 5 años)

Para el cambio de sistema previa autorización del Director Regional del SRI

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GASTO DEPRECIACIÓNINTERNACIÓN TEMPORAL

Los bienes ingresados al país bajo régimen de internación temporal, deben cumplir las siguientes condiciones:

Sean de propiedad del contribuyente Deben formar parte de sus activos fijos No deben ser arrendados desde el exterior Cumplir la normativa legal tributaria

La depreciación será deducible, siempre que se haya efectuado el pago del IVA correspondiente.

En el caso de ser bienes que hayan estado en uso, se debe calcular razonablemente el resto de vida útil probable para depreciarlo.

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GASTOS DEPRECIACIÓN

¿CUÁNDO EL GASTO DEPRECIACIÓN ES NO DEDUCIBLE?

• Gasto depreciación en función de porcentajes mayores a los

establecidos en la normativa legal

• Revaluación de activos fijos

• Costo de activos no justificados con documentos

• Diferencias entre los valores contabilizados respecto del gasto

según cuadros de depreciación presentados por el

contribuyente

• El Activo no se usa para generar renta

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PROVISIÓN CUENTAS

INCOBRABLES

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GASTO PROVISIÓN INCOBRABLESNormativa Tributaria

La normativa tributaria considera deducible las provisiones para créditos incobrables cuándo:

Corresponde al 1% sobre créditos pendientes de cobro al cierre del período

No exceda la provisión acumulada el 10% de la cartera total.

No se reconoce el carácter de créditos incobrables a los créditos concedidos a:

Los socios

Cónyuges

Parientes (4to grado consanguinidad y 2do afinidad)

Sociedades relacionadas.

NORMATIVA TRIBUTARIA

Art. 10 numeral 11 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno

Art. 25 numeral 3 del Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno

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GASTO PROVISIÓN INCOBRABLESBaja de Cartera

La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo a la provisión y a los resultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la provisión.

Condiciones:

Constar durante 5 años o más en la contabilidad;

Más de cinco años desde la fecha de vencimiento original del crédito;

Prescripción para el cobro del crédito;

En caso de quiebra o insolvencia del deudor;

En una sociedad, cuando ésta haya sido liquidada o cancelado su permiso de operación.

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GASTO PROVISIÓN INCOBRABLES

¿CUÁNDO LA PROVISIÓN POR CUENTAS INCOBRABLES ES NO DEDUCIBLE?

• Cuentas por Cobrar no correspondan al giro del negocio.

• Exceso del 1% de Provisión respecto a las cuentas por cobrar

pendientes de cobro al final del periodo.

• Provisión sobre cartera que corresponda a sociedades

relacionadas.

• Provisión acumulada exceda del 10% de la cartera total.

• Baja de cartera con afectación a resultados a pesar de haber

constituido una provisión.

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AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS DIFERIDOS

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AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS DIFERIDOSBASE LEGAL

Normativa para revisión

Ley Orgánica

de Régimen Tributario Interno

Art.12:• La amortización de inversiones se hará en un plazo de cinco años a razón del veinte por ciento (20%) anual.• Intangibles: según plazos de contratos o en un plazo de veinte años

Reglamento

Para la Aplicación

de la LORTI

Numeral 7 del Art.21• Pagos por anticipado de cauerdo con los períodos establecidos en contratos o expiración de dichos gastos• Amortización se efectuarán en un período no menor de 5 años a partir de la generación de ingresos

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Cuándo no es deducible?

Cuando el valor en libros no es un activoamortizable

Cuando el activo no es de propiedad de la compañía

Cuando los activos no fueron utilizadosen beneficio de la empresa

Cuando la amortización de los activos diferidos no fue distribuida de manerasistemática

AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS DIFERIDOSCRITERIOS

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REEMBOLSOS Y GROSS UP

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Normativa para revisión

Ley Orgánica

de Régimen Tributario Interno

• Art.13 Pagos al exterior• Art.17 Base imponible de los ingresos del trabajo en calidad de dependencia• Art. 39 Ingresos remesados del exrerior• Art. 48 Retención en la fuente pagos al exterior

ReglamentoPara la

Aplicación de la LORTI

• Art. 27 y 28: Deducción de pagos al exterior. (antes Art. 23 RALRTI)• Art 124: Pagos al exterior• Art. 127 Retenciones en casos de convenios para evitar la doble tributación

Convenios para evitar doble tributación

REEMBOLSOS Y GROSS UPBASE LEGAL

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El Art. 27 del RALORTI establece que el reembolso se entenderá producido cuando:

“Los gastos reembolsados se originan en una decisión

De la empresa madante.

Los importes de los reembolsos de gastosCorresponden a valores previamente

establecidos; y,

Existan documentos de soporte que avalen la compra(...)”

REEMBOLSOS Y GROSS UPBASE LEGAL

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Cuándo no es deducible?

REEMBOLSOS Y GROSS UPCRITERIOS

La Administración Tributaria no reconoce como GD cuando:

Los pagos al exterior no

constituyen serviciosprestados a la

compañíadomiciliada en el Ecuador y cuando

estosno tengan relación

conla generación de sus

ingresos (Art. 10LORTI, el Art. 39

LORTI, y 27RALORTI)

No existan soportes documentales de los bienes transferidos o servicios prestados

(facturas, informe y/oregistros técnicos, hojas de tiempo), e informesde audiotres exernos.

La retención sea asumida por el

contribuyente en lugardel proveedor del

servicio y la factura delservicio prestado

corresponda a un valorinferior al registrado

contablemente (Art. 10LORTI, el Art. 39

LORTI, y 27 RALORTI)

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Cuándo no es deducible?

REEMBOLSOS Y GROSS UPCRITERIOS

La Administración Tributaria no reconoce como GD cuando:

La compañía asume la retención de personal extranjero que presta

servicios en Ecuador; sin embargo, no se encuentran enrelación de dependencia del

contribuyente. (Art. 17 LORTI)

Corresponden a signaciones de casa matriz(overhead,

allocation) sin respaldo de la recepción del servicio.

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SUBCAPITALIZACIÓN

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Normativa para revisión

SUBCAPITALIZACIÓNBASE LEGAL

Código Tributario

Art.17:• Calificación del hecho generador conforme a su verddera esencia y naturaleza jurídica, cualquiera que sea la forma elegida• El criterio para calificarlos tendrá en cuenta las situaciones o relaciones económicas

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En este sentido, la Administración Tributaria debe dar la adecuada calificación a las operaciones que son aparentemente regulares, pero que pretenden obtener finalidades tributarias diferentes a las establecidas en la ley, para lo cual analiza:

• Relación del acreedor y la contribuyente

• Análisis del crédito bajo condiciones de un tercero

independiente

• Pagos de capital e intereses

• Indicadores financieros

SUBCAPITALIZACIÓNCRITERIOS

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Cuándo no es deducible?

SUBCAPITALIZACIÓNCRITERIOS

La Administración Tributaria no reconoce como GD cuando:

El crédito obtenido no fue utilizado para

generar,Mantener o mejorar las rentas. (Artículo 10 de

LORTI).

No se cumplen las condiciones del crédito

(pagos de capital e intereses fuera de plazosAcordados, condonación, no existen garantías, etc).Porque el préstamo está

reemplazando la provisiónde fondos (patrimonios).(Simulacióm/Art. 17 del

CT)

El crédito fue otorgado por una compañía relacionadabajo condiciones que un

tercero independiente no lehubiera concedido

(Simulación/conjuntoeconómico, Art 17 del CT).Sin garantías, con tasas de interés mayores a las de

mercado (tasa libor/prime)

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LEASING – ARRENDAMIENTO

MERCANTIL

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NIC 17 – ARRENDAMIENTOS

Arrendamiento Financiero Arrendamiento OperativoSe transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la

propiedad del activoSe transfiere la propiedad del activo

al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento

Activos de naturaleza especializada. Sólo ese arrendatario puede usarlos

sin realizar modificaciones importantes

Se registra como activo y pasivo (Valor actual de las cuotas y la opción de compra). Se reconoce el gasto de

depreciación y el interés.

Se registran las cuotas del arrendamiento como gasto

Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de alquiler distinto al

arrendamiento financiero. No se transfieren los anteriores riesgos y

ventajas sustanciales que son inherentes a la propiedad.

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BASE LEGAL

LORTI Art. 20.- Principios Contables de General Aceptación

Resolución

No. 140RO No. 273 9-sep-99. Adopción de las NEC de la 1 a la 15

NECRALORTI

Art. 30.- En caso de no existir NEC, se aplica la NIC

NIC17Diferenciación entre arrendamiento mercantil financiero y operativo.Contabilización

LORTIArt. 10, num. 2 (Deducciones Generales): No es deducible el lease back y contratos con tiempo menor al de la vidaútil del activo.

RALORTI

Art. 25, num. 15 (Gastos generales deducibles).- Son deducibles Las cuotas de arrendamiento, si el valor de la opción de compra es mayor o igual al valor pendiente de depreciación en función del tiempo que resta de su vida útil

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BASE LEGAL

CONCLUSION

Ley sobre arrendamient

o mercantil

Art. 2. El plazo forzoso en los contratos de arrendamiento Mercantil de bienes inmuebles, no podrá ser inferior a 5 años. En los demás bienes coincide con su lapso de vida útil.

RALORTI

Art. 26, num. 7. Las instituciones que presten servicios de arrendamiento mercantil o leasing no podrán deducir la depreciación de los bienes dados en arrendamiento mercantil con opción de compra.

• Se reconoce como gasto deducible la depreciación con base en los % establecidos en el Art. 25 RALORTI y el gasto por interés.

• La diferencia entre el valor registrado por el contribuyente y determinado por el SRI es NO DEDUCIBLE

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BAJA DE INVENTARIOS

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BAJA DE INVENTARIOSANÁLISIS

BASE LEGAL:Art. 25 numeral 8 RALRTI

SON GASTOS DEDUCIBLES:

Las pérdidas por baja de inventarios con declaración juramentada (ante notario o juez)

En caso de desaparición por delito, deberá haberse efectuado la respectiva denuncia.

NIC 2 SON INVENTARIOS

Los poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación

En la forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso productivo o en la prestación de servicios.

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BAJA DE ACTIVOS FIJOS

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BAJA DE ACTIVOS FIJOSANÁLISIS

BASE LEGAL:Art. 25 numerales 6 y 8 RALRTI

SON GASTOS DEDUCIBLES:

La destrucción, daños, desaparición y otros eventos, hayan afectado económicamente.

Hayan sido utilizados en la generación de renta y,Que se deba a caso fortuito, fuerza mayor o delitos.

NIC 2 SON INVENTARIOS

Son mantenidos para el uso en la producción o el suministro de bienes o servicios, para alquilar a otros, o con fines administrativos.

Se espera utilizar más de un período.

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CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

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CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

1. (-) Participación Trabajadores (Código del Trabajo)2. (-) Dividendos Percibidos Otras Sociedades o

(-) Ingresos Exentos 3. (+) Gastos No Deducibles 4. (+) Gastos incurridos para generar ingresos exentos5. (+) Participación Laboral ingresos exentos6. (-) Amortización Pérdidas Tributarias7. (-) Otras Deducciones (establecidas por Ley)8. (+) Ajuste Precio de Transferencia9. (-) Incremento Neto de Empleos10. (-) Pago a Trabajadores discapacitados (150%)11. (-) Gastos Personales (personas naturales)

CÓMO SE OBTIENE LA UTILIDAD GRAVABLE?

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CONCILIACIÓN TRIBUTARIARIESGOS DETECTADOS

PARTICPACION TRABAJADORESEl valor a considerar será el 15% de la Utilidad Contable(Art. 97 Código Trabajo)

INGRESOS EXENTOSIngresos que las empresas consideran exentos sin estar acorde con el Artículo 9 de la LORTI.

AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIASExceden el porcentaje permitido por la Ley para esta amortizaciónArt. 25, numeral 8, literal c.

OTRAS DEDUCCIONESSolo se reconocen las establecidas por la Ley que tenga derecho el contribuyente. Art. 26 RLORTI

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CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

REINVERSIÓN DE UTILIDADES

Deberán efectuar el aumento de capital por el valor de las utilidades reinvertidas.

La inscripción en el Registro Mercantil es un requisito indispensable

El valor de la reinversión deberá destinarse exclusivamente a la adquisición de maquinaria o equipo nuevo que se relacione

directamente con su actividad económica.

Las sociedades para obtener el valor máximo a reinvertir deberán acogerse a la fórmula mencionada en el Art. 47 del

RLORTI.

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AREA DE FISCALIDAD INTERNACIONAL

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Principio de plena competencia

LRTIInnumerado agregado a partir del artículo 15

“Art. ... (2).- Principio de plena competencia.- Para efectos tributarios se entiende por principio de plena competencia aquel por el cual, cuando se establezcan o impongan condiciones entre partes relacionadas en sus transacciones comerciales o financieras, que difieran de las que se hubieren estipulado con o entre partes independientes, las utilidades que hubieren sido obtenidas por una de las partes de no existir dichas condiciones pero que, por razón de la aplicación de esas condiciones no

fueron obtenidas, serán sometidas a imposición.”

CONCEPTO

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Junio 2006

Anexo de precios de transferenciaArt. 80 RALORTIResolución N° NAC-DGERCGC09-00286

• Los contribuyentes que realicen operaciones con partes relacionadas acumuladas por más de tres millones.

• Los contribuyentes que realicen operaciones por: entre uno y tres millones; esto represente el 50% ingresos o más.

• Fechas

• Contenido principal

DEBERES FORMALES

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Junio 2006DEBERES FORMALES

Informe de precios de transferenciaArt. 80 RALORTIResolución N° NAC-DGERCGC09-00286

• Los contribuyentes que realicen operaciones con partes relacionadas acumuladas por más de cinco millones.

• Fechas

• Contenido principal

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Junio 2006ELEMENTOS PRINCIPALES

(Arts. Innumerado 3 a partir del art 15 y Guías de la OCDE)

1. Existencia de vinculación

2. Selección del método

CUP, Costo Adicionado, Precio Reventa, Márgenes transaccionales. (Prelación)

3. Descripción funcional del contribuyente

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Junio 2006ELEMENTOS PRINCIPALES

(Arts. Innumerado 3 a partir del art 15 y Guías de la OCDE)

4. Selección de comparables

5. Ajustes de comparabilidad

6. Registros contables de las operaciones

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Junio 2006VINCULACIÓN

CASO “GP”

• Art. Innumerado agregado a partir del artículo 4

• Tomar en cuenta todas las definiciones de partes relacionadas para el análisis.

2% 90%

Análisis inicial de Pr. Tr.* Part. Relac. por Adm.

Transacciones

* Part. Relac. por % Transacc.

Análisis adecuado de Pr. Tr.

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Junio 2006CAMBIO DE MÉTODO

CASO “FC”

• Existencia de bases de datos para el tipo de productos exportados por la compañía, comparables inapropiados.

• Bolsas de Valores.

• Bases de datos públicas. (USDA)

CUP (Comparable Uncontrolled Price Method)

MNTU (Margen Neto Transaccional de Utilidad de Operación)

Administración Tributaria

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DESCRIPCIÓN FUNIONAL

CASO “HS”

• Es una empresa maquiladora

• Existencia de contrato

• Gastos de mercadeo, fuerza de ventas, desarrollo de productos, riesgo de inventarios.

Funciones:- Xxxxx- Xxxxx- Xxxxx

Funciones:- Xxxxx- Xxxxx- Xxxxx- Xxxxx- Xxxxx- Xxxxx- xxxxxx

VS.Riesgos

Rentabilidad

IPT Auditoría

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SELECCIÓN COMPARABLES

CASO “CT”

• Comparables seleccionadas

• Se incluyen empresas con márgenes negativos extremos que permiten a la compañías analizada entrar en el rango de plena competencia.

• Tienen circunstancias particulares de difícil defensa.

C1 C2 C3 C4

Analizada Rs

Rix

Rs

Ri

Nuevo rango

Fuera del RangoEliminación

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Junio 2006AJUSTES DE COMPARABILIDAD

CASO “PX”

• Ajustes por normativa ecuatoriana.

• La normativa no afecta la fijación de precios.

• ¿Afecta realmente el control de precios?

Ctrl. Pr. Si Afecta

Ctrl. Pr. NO Afecta

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Junio 2006CLASIFICACIONES CONTABLES

CASO “IT”

• Contabilidad

• Registro devoluciones como disminución de ingresos

• IPT

• Registro devoluciones como gasto

• Varía margen bruto y el ajuste por PT

Ingresos(-) CMV-------------------Utilidad Bruta(-) Gto. Op.------------------------Utilidad Operativa

UBM.B. = -----

Y

Afecta

NO Afecta

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DETERMINACIÓN PRESUNTIVA

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Condiciones para determinación presuntiva

Art. 92: - Tendrá lugar la determinación presuntiva, cuando no sea posible la determinación directa. En tales casos, la determinación se fundará en los

hechos, indicios, circunstancias y demás elementos ciertos que permitan establecer la

configuración del hecho generador y la cuantía del tributo causado

Art. 23: La administración realizará la determinación presuntiva cuando el sujeto pasivo no hubiese presentado su declaración y no mantenga

contabilidad o, cuando habiendo presentado la misma no estuviese respaldada en la contabilidad o cuando por causas debidamente demostradas que

afecten sustancialmente los resultados, no sea posible efectuar la determinación directa.

Código Tributario

Ley Orgánica de Régimen Tributario

Interno

DETERMINACIÓN PRESUNTIVA

Page 71: Departamento de Auditoría Tributaria DIRECCIÓN REGIONAL NORTE ¿Por qué glosa el SRI?

Condiciones para determinación presuntivaCuando el sujeto pasivo no haya presentado su declaración de impuestos, o cuando habiéndola

presentado en su totalidad con valores en cero, se verificare datos diferentes a los consignados en la

declaración.

Reglamento para la Aplicación de la

LORTI

Cuando el sujeto pasivo no mantenga registros contables ni información que respalden su

declaración.

Cuando no entregare la información solicitada dentro de los 30 días siguientes a la notificación del

último requerimiento.

DETERMINACIÓN PRESUNTIVA

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Condiciones para determinación presuntiva

Valores declarados?

Registros contables?

Documentos respaldo?

Presentación información

?

Presentación Decl. IR?

DETERMINACIÓN PRESUNTIVACONDICIONES SON EXCLUYENTES ENTRE SÍ

No presenta declaración

SRI verifica valores diferentes

No mantiene registros

No mantiene documentos

No presenta información

Proceso de verificación del SRI

DETERMINACIÓN PRESUNTIVA

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Base imponible

DETERMINACIÓN PRESUNTIVA

Art. 18.- Base imponible: Cuando las rentas se determinen presuntivamente, se entenderá que constituyen la base imponible y no estarán, por

tanto, sujetas a ninguna deducción.

Ley Orgánica de Régimen Tributario

Interno

Art. 24.- Criterios generales: Capital invertido; utilidades del propio sujeto pasivo; volumen de las

ventas en un año; gastos generales del sujeto pasivo; volumen de importaciones y compras locales; y,

cualquier otro elemento de juicio.

Art. 25.- Coeficientes de determinación presuntiva: A través de resoluciones emitidas por el Director

General del SRI.

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Base imponible

DETERMINACIÓN PRESUNTIVA

Art. 28: Ingresos de las empresas de construcción.-(…) En los contratos de construcción a precios fijos,

unitarios o globales, se presumirá que la base imponible es igual al 15% del total del contrato.

(…).Ley Orgánica de Régimen Tributario

Interno Art. 29: Ingresos de la actividad de urbanización, lotización y otras similares.- (…) se presumirá que la base imponible es el 30% del monto de ventas

efectuadas en el ejercicio. (…).

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DETERMINACIÓN PRESUNTIVA

Riesgos detectados

Personas no inscritas en el RUC

Contribuyentes omisos en Declaración de Impuesto a la Renta

Inconsistencias en valores declarados