ASPECTOS GENERALES DE

LOS IMPUESTOS EN GUATEMALA

Aspectos Doctrinarios

Fundamento Constitucional

Los Tributos y la Obligaciones

Introduccin

El Estado para el cumplimiento de sus fines

necesita financiamiento.

La fuentes de financiamiento pueden ser los

prstamos, las donaciones o los tributos.

Ingresos del Estado

ORDINARIOS: son aquellos cuya percepcin est

autorizada por las leyes fiscales y que se destinan

a la atencin de los gastos regulares del Estado.

EXTRAORDINARIOS: son aquellos cuya

percepcin se autoriza para cubrir gastos

eventuales e imprevistos. Ej. Impuestos

extraordinarios (ISO), emprstitos (prstamos al

Estado, o municipios), emisiones de moneda.

Derecho Tributario

Conjunto de normas, principios y doctrinas

jurdicas que regulan la actividad del

Estado, que en ejercicio de su poder de

imperio sobre los particulares, establece,

administra y recauda los tributos que el

mismo necesita para el cumplimiento de

sus fines.

Ramas del Derecho Tributario

MATERIAL: abarca el estudio de las normas jurdicas, en las cuales se desarrolla la Relacin Jurdico Tributaria. Ej.: Leyes ISR, IVA.

FORMAL: estudia la aplicacin de la norma al caso concreto, siendo su objetivo el establecer la suma de dinero concreta y materializarla, para efectos de captacin de recursos a favor del Estado. Ej.: Declaraciones de Impuestos.

DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL: Es el proceso administrativo tributario, tanto dentro del mbito de determinacin de la obligacin tributaria (administrativo), como lo referente a los procedimientos judiciales.

FUENTES

Reglamentos

Ley Ordinaria

Constitucin Poltica de la Repblica

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

1. Legalidad

2. Justicia y Equidad

3. Igualdad y Generalidad

4. Capacidad Econmica

5. No confiscacin

6. No doble o mltiple tributacin

7. No retroactividad de la Ley Tributaria, salvo

que favorezca al contribuyente

LEGALIDAD, JUSTICIA Y EQUIDAD

El principio de legalidad, solo la

ley puede establecer los

elementos bsicos de los tributos,

siendo nulas de pleno derecho,

las disposiciones jerrquicamente

inferiores a la ley o que la

contradigan y tergiversen. Art. 239

CPRG

Justicia y equidad, todas las

personas tienen la obligacin de

contribuir al sostenimiento del

Estado, en proporcin a su

capacidad econmica, o sea en

base a sus ingresos y por lo

tanto los impuestos tienen que

ser justos, entendiendo por

justicia dar a cada quien lo suyo

y equitativo, en forma

proporcional. Art. 135 inciso d)

CPRG

IGUALDAD Y CAPACIDAD DE PAGO

La igualdad tributaria no se refiere a la igualdad en forma numrica, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a personas que se encuentran en similares condiciones. Art. 4 CPRG

Este principio garantiza que el tributo est ntimamente ligado con los rendimientos que perciba el contribuyente, evitando con ello que se grave la mayor parte de las rentas del mismo. La capacidad econmica se mide a travs de la renta y el patrimonio principalmente. Art. 243 CPRG

NO CONFISCACIN, DOBLE

TRIBUTACIN

No confiscacin, este principio prohbe que se establezcan tributos que absorban la mayor parte o la totalidad de los ingresos de los contribuyentes. El Estado no podr gravar los gastos en que hubiere incurrido el contribuyente para obtener su ganancia. Arts. 41 y 243 CPRG

No doble o mltiple tributacin, este principio se fundamenta en que dentro de un Estado no puede permitirse que un mismo hecho generador de tributos sea gravado dos o ms veces, al igual que un ente impositivo establezca dos o ms gravmenes sobre un mismo hecho generador. Art. 243CPRG

NO RETROACTIVIDAD

Este principio se basa principalmente, en que la ley tributaria no se puede aplicar dentro del mbito temporal hacia el pasado, la prohibicin consiste en que no puede retrotraerse la aplicacin de la ley, a hechos o supuestos establecidos por otra ley anterior. Art. 15 CPRG

El Cdigo Tributario en el artculo 66 dice: Las normas tributarias se regirn para el futuro. No obstante tendrn efecto retroactivo las que supriman infracciones y establezcan sanciones ms benignas, siempre que favorezcan al infractor y no afecten resoluciones y sentencias firmes.

Se duda de la constitucionalidad del artculo del Cdigo Tributario, pero la doctrina ha homologado los ilcitos penales con las infracciones tributarias.

OTROS ARTCULOS

CONSTITUCIONALES

Artculo 12 Derecho de Defensa.

Artculo 17 No hay prisin por deudas.

Artculo 24 Los libros, documentos y archivos relacionados con el pago de tributos, pueden ser revisados por la autoridad competente, pero es punible revelar el monto de tributos, utilidades, prdidas, costos y otros datos.

Artculo 28 En materia administrativa las peticiones deben resolverse y notificarse en 30 das. En materia fiscal, para impugnar resoluciones administrativas que origen reparos o ajustes por cualquier tributo, no se exigir pago previo del mismo o garanta alguna.

OTROS ARTCULOS

CONSTITUCIONALES

Artculo 30 Son pblicos todos los actos de la

Administracin.

Artculo 31 Toda persona pueda conocer lo que conste de

ella en archivos, o cualquier forma de registros estatales.

Artculo 32 Objeto de citaciones.

Artculo 37 Los inmuebles de entidades religiosas

destinados al culto, a la educacin y a la asistencia social,

gozan de exencin de tributos.

Artculo 46 Son nulas ipso jure las leyes y dems

disposiciones gubernamentales o de cualquier otro orden

que disminuyan, restrinjan o tergiversen los derechos que

otorga la Constitucin.

OTROS ARTCULOS

CONSTITUCIONALES

Artculo 73 Exencin subjetiva de los

centros educativos privados de toda clase

de impuestos.

Artculo 121 inciso g) Los ingresos fiscales

y municipales, as como los de carcter

privativo que las leyes asignen a las

entidades descentralizadas y autnomas.

OTROS ARTICULOS

CONSTITUCIONALES

Artculo 135 Deberes y derechos cvicos, en los que se contempla el contribuir a los gastos pblicos, en la forma prescrita en la ley.

Artculo 171 Solo el Congreso de la Repblica puede decretar impuestos ordinarios y extraordinarios y determinar las bases de recaudacin.

Artculo 183 El Presidente de la Repblica puede exonerar multas y recargos a los contribuyentes por el incumplimiento de pago de tributos o actos u omisiones administrativas.

Artculo 221 Para ocurrir al Tribunal contencioso administrativo no es necesario ningn pago o caucin previa (SOLVE ET REPETE)

TRIBUTOS

Definicin: Prestacin

obligatoria comnmente

en dinero exigida por el

Estado en virtud de su

poder de imperio y que

da lugar a relaciones

jurdicas de derecho

pblico. Carlos Mara

Guilliani Founroge

Clasificacin :

Impuestos

Arbitrios

Contribuciones

IMPUESTOS

Prestaciones monetarias efectuadas de una sola vez o fraccionadas, que no representan una contraprestacin por algn servicio especial, son establecidas por una entidad de derecho pblico para la obtencin de ingresos y gravan a aquellas personas en las que se de el presupuesto de hecho que la ley vincula el deber de prestacin.

CLASIFICACIN:

1. IMPUESTOS DIRECTOS: Son aquellos que recaen sobre la persona, la propiedad, la posesin o la riqueza. Aqu el legislador se propone alcanzar inmediatamente el pago del impuesto al verdadero contribuyente.

2. IMPUESTOS INDIRECTOS: Son percibidos en ocasin a un hecho o acto. No grava al verdadero contribuyente, sino que se traslada al consumidor o sujeto pasivo final.

ARBITRIOS Y CONTRIBUCIONES

Arbitrio tributo cuya

obligacin tiene como

hecho generador la

prestacin efectiva o

potencial de un servicio

pblico para el

contribuyente.

Su producto no debe tener

un destino ajeno al servicio

o entidad que se establece

en la obligacin. En

Guatemala es a favor de

las Municipalidades

CONTRIBUCIONES

ESPECIALES: Prestacin

obligatoria debida por razn

de beneficios individuales o

de grupos sociales,

derivados de la realizacin

de obras pblicas o de

especiales actividades del

Estado. Hctor Villegas

Lara.

Nuestra legislacin adems

reconoce las contribuciones

por mejoras y las de

seguridad social.

OBLIGACIN TRIBUTARIA

Es el vnculo jurdico, obligacin que se entabla entre el sujeto activo que tiene

la pretensin de una prestacin pecuniaria a titulo de tributo y un sujeto pasivo,

que est obligado a la prestacin.

El artculo 14 del Cdigo Tributario establece la obligacin tributaria constituye

un vinculo jurdico de carcter personal entre la Administracin Tributaria y

otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella.

Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuesto

del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a

menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria,

sobre determinados bienes o con privilegios especiales.

La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible

coactivamente.

ELEMENTOS PERSONALES

SUJETO ACTIVO: el ente al que la ley confiere el derecho de recibir una prestacin pecuniaria en que se materializa el tributo, y ser el mismo en todos los tributos, siendo la ley la que confiere al Estado la soberana tributaria, el cual se determina en la ley propia de cada tributo y se pondr en prctica cuando cada persona cumpla con el contenido establecido en la ley. El sujeto activo puede ser cualquier institucin del Estado, ya sea descentralizada, autnoma o semiautnoma o centralizada. SUJETO PASIVO: persona individual o jurdica que segn la ley resulta obligada al cumplimento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como sustituto del mismo (agente de retencin).

HECHO GENERADOR

El Hecho Generador relacin jurdica o de hecho que la ley establece, que al ser realizada por el sujeto pasivo, genera la obligacin tributaria.

El Cdigo Tributario en su artculo 31 da el concepto legal de Hecho Generador as:

Hecho Generador o hecho imponible es el presupuesto establecido en la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

BASE IMPONIBLE Y TIPO

IMPOSITIVO

Base imponible. Es el conjunto

de normas jurdicas que

permiten medir los elementos

materiales del hecho generador

esto es, cuantificar el objeto

sobre el cual el hecho generador

quiere que recaiga el impuesto.

La base imponible no es ms

que la determinacin

cuantitativa de dinero sobre la

cual se aplica la tarifa o tipo

impositivo. La base imponible

puede ser determinada sobre

base cierta o sobre renta

presunta, ( profesionales) Art. 31

Ley ISR.

Tipo impositivo. Es la

cantidad que la

Administracin Tributaria

pretende que el sujeto

pasivo est potencialmente

obligado a pagarle al

sujeto activo, al

configurarse el hecho

imponible.

EXENCION

La exencin: es la figura jurdico-tributaria, por la que se da una situacin de

privilegio o inmunidad que goza una persona o entidad para no ser

comprendida en una carga u obligacin tributaria. Dado el Principio de

Legalidad que inspira nuestro ordenamiento jurdico tributario requiere que las

exenciones sean establecidas en la ley.

OBJETIVAS: Dirigidas a determinadas actividades que por conveniencia

colectiva deben fomentarse o protegerse. Ejemplo: Educacin, cultura entre

otros. Art. 7 Ley Iva.

SUBJETIVAS: Se dan a determinadas personas. Ejemplo: las iglesias, las

cooperativas, Igss. Art. 8 Ley Iva.

DE CONFORMIDAD CON EL GRADO QUE LA LEY DETERMINA: Pueden

ser constitucionales o establecidas en la Ley Ordinaria

EXTINCIN DE OBLIGACIN

La obligacin fiscal se extingue cuando el contribuyente

cumple con la obligacin.

Formas de extincin de la Obligacin Jurdica

Pago Art. 36 Cdigo Tributario

Compensacin Art. 43 Cdigo Tributario

Confusin Art. 45 Cdigo Tributario

Condonacin o Remisin Art. 46 Cdigo Tributario

Prescripcin Art. 47 Cdigo Tributario

EXTINCIN DE OBLIGACIN

Pago: Es la forma ideal de cumplimiento de una obligacin tributaria y se da por el

cumplimiento de una obligacin o prestacin de lo debido en la forma prescrita.

Compensacin: Es una de las formas de la extincin de las obligaciones, tiene lugar

cuando dos personas por derecho propio renen la calidad de acreedor y deudor. ISO-ISR.

Confusin: Cuando se rene en una misma persona la calidad de deudor y acreedor.

Condonacin o Remisin: Perdn o exoneracin de la deuda.

Prescripcin: Es el medio en virtud del cual por el transcurso del tiempo y en condiciones

determinadas, una persona se libera de una obligacin tributaria y se fundamenta en el

hecho de que se extingan los derechos que el titular no a ejercitado durante el perodo

establecido en la ley.

La prescripcin debe considerarse como un castigo a la Administracin Tributaria a su

pasividad por no hacer efectivo en tiempo el cobro del adeudo