Derecho Financiero

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LA LEY

Carlos M. Giuliani Fonrouge

Obra actualizada por

Susana Camila NavarrineY Rubén Oscar Asorey

Derecho Financiero

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Volumen I

10ª edición

Giuliani Fonrouge, Carlos MaríaDerecho Financiero. - 10a ed. - Buenos Aires: La Ley, 2011.v. 1, 672 p.; 24x17 cm. - (FEDYE)

ISBN 978-987-03-1991-7

1. Derecho Comercial. I. Título

CDD 346.07

1ª edición: 19622ª edición: 19703ª edición: 19764ª edición: 19875ª edición: 19936ª edición: 19977ª edición: 20018ª reedición: 20039ª edición: 20049ª edición, 1ª reimpresión: 20059ª edición, 2ª reimpresión: 201010ª edición: 20011

© Carlos María Giuliani Fonrouge, 2011© De esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2011Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723

Impreso en la Argentina

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Printed in Argentina

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Tirada: 800 ejemplares.

I.S.B.N. 978-987-03-1991-7 (Tomo I)I.S.B.N. 978-987-03-1990-0 (Obra completa)

ArgentinA

A mi esposa, que soportó pacientemente la elaboración de esta obra.

A quienes con generosidad espiritual me estimularon en la vida

(Dedicatoria de la edición original)

Prólogo de la décima edición

El prólogo de una obra lo encara su autor o el experto al que se hubiera convocado para describir su contenido y la justificación de su creación.

En esta décima edición del Derecho Financiero, son los actualizadores los que asumieron nuevamente esta misión, que desde el año 1987 hicieron de la actualización un culto de lo inalterable para la permanencia de las ideas que volcó el Dr. Carlos Giuliani Fonrouge en las ediciones que lo tuvieron como autor (1ª edición 1962); (2ª edición 1972) y la (3ª edición 1976).

Esas ideas atesoradas, a través de veintitrés años de actualizaciones, se mantienen presentes, porque fueron los principios jurídicos clásicos de la es-cuela tributaria argentina, los que se anotan en la evolución de la legislación y la jurisprudencia.

En la importancia de esta actualización debe destacarse, además de mantener la vigencia del texto, que se han incorporado los últimos desarro-llos conceptuales referidos a distintos aspectos del derecho financiero, con particular referencia a las novedades de la doctrina latinoamericana y euro-pea.

Igualmente se han incorporado las modificaciones de la ley 11.683, de los distintos códigos tributarios latinoamericanos al igual que los cambios operados por la nueva Ley General Tributaria Española vigente desde el 1º de julio de 2004 en relación a los distintos instrumentos que se analizan.

En materia presupuestaria se han analizado los cambios legislativos ha-bidos en la materia al igual que la seria afectación que vienen sufriendo en nuestro país los principios presupuestarios.

Asimismo, se señalan algunos temas de particular interés como los refe-ridos a la distribución de las facultades tributarias de los distintos niveles de gobierno y a la reciente jurisprudencia referida a los principios constituciona-les de la tributación.

En materia del contencioso tributario se ha tratado la acción colectiva o acción de clase de grupos que asumen la responsabilidad en cuestiones co-munes y homogéneas a todo el colectivo. En referencia a las garantías cons-

X Carlos M. Giuliani Fonrouge

titucionales que hacen a la defensa en juicio expuestas en la doctrina de la Corte Suprema Nacional destacamos, entre otros:

- La atenuación del principio solve et repete;

- La inconstitucionalidad del juicio de ejecución fiscal en cuanto a la inter-vención de los agentes fiscales;

- La relevancia de la autonomía de las provincias frente a la competencia originaria de la Corte en cuestiones de validez de normas dictadas por las provincias y municipalidades en concordancia con la coparticipación federal;

- Las consecuencias económicas de la jurisprudencia de la Corte.

En los nuevos temas se mencionan al proceso arbitral y al crédito público en cuanto a la responsabilidad por concesión abusiva del crédito y al proceso de desendeudamiento asumido por el Estado entre los años 2006/2010, en el marco de la grave crisis económica internacional analizada en las causas de su provocación.

En esta edición se hizo presente la necesidad de colaboradores que con singular celo se mostraron: las Dras. Susana Accorinti y Fátima Asorey y los Dres. Juan Pablo Baumann Aubone y Fernando Morera Martínez quienes re-ciben nuestra admiración y agradecimiento.

En la Argentina esta obra, el Derecho Financiero, ha sido la gran obra; de allí también nuestro orgullo de actualizadores con el privilegio de publicarla nuevamente en la cuidada edición de Editorial La Ley también presente des-de las ediciones del 2004.

Buenos Aires, febrero de 2011.

Dra. SuSana Camila navarrine Dr. rubén O. aSOrey

Prólogo de la novena edición

Junto al privilegio de la vida, del amor y de la amistad está este tan sin-gular para el espíritu como es el privilegio de participar en la obra Derecho Financiero del Dr. Carlos M. Giuliani Fonrouge que hace más de 40 años que está vigente con la colaboración de los actualizadores desde 1987.

Desde la última edición de abril de 2001, que se agotó a mediados del año 2003, la premura hizo necesaria la reimpresión como octava edición por Lexis Nexis continuadora de la Editorial Depalma editora desde la primera edición en 1962.

Esta novena edición se presenta por la Editorial La Ley que por su presti-gio se compadece con el Derecho Financiero, obra que le transmite la razón más fundada para su publicación: la permanente elección de sus lectores en estos 40 años.

Los años 2001, 2002 y 2003 estuvieron signados por la crisis económica financiera que llevó a la declaración del “default” de la deuda y la posterior emergencia pública y del régimen cambiario.

Ello se ha visto reflejado en el Tomo II porque la paralización que produjo el fenómeno económico financiero se manifestó en la legislación que fue es-casa respecto del sistema tributario y sobreabundante en los regímenes de crédito público y reforma monetaria.

A fines de 2003 se destaca la legislación tributaria que en el Impuesto a las Ganancias (ley 25.784) regula los precios de transferencia con incidencia de las presunciones entre empresas vinculadas (local y del exterior), agra-vándose en la Ley de Procedimiento Tributario (ley 25.795), las sanciones para las infracciones consecuencia de esas operaciones.

En el año 2004 se legisla específicamente la penalización de la asocia-ción ilícita en el Régimen Penal Tributario (ley 24.769) que podrá sancionar la conducta de profesionales (ley 25.874).

En la búsqueda de legislación comparada y jurisprudencia actualizada ha sido muy valiosa la colaboración de las abogadas Dra. Susana Accorinti y la Dra. María Cecilia Dacal.

XII Carlos M. Giuliani Fonrouge

Los actualizadores esperan fervientemente no desmerecer al original de la obra con la nueva actualización y la respuesta a esa esperanza queda en la decisión de los estudiosos.

Buenos Aires, marzo de 2004.

SuSana Camila navarrine y rubén OSCar aSOrey

aCtualizaDOreS

Prólogo de la SéPtima edición, actualizada

Esta nueva edición, después de la última de hace cuatro años, en 1997, incorpora la actualización de las nuevas leyes que se dictaron con el fin más anhelado en el país: el del equilibrio fiscal de las cuentas públicas. Ha sido un período caracterizado más por el cambio del signo político del gobierno, en 1999, que por la transformación de las instituciones.

Con el afán de lucha contra el déficit fiscal durante el período que se ac-tualiza se crearon nuevos impuestos y se acentuó la carga impositiva. Por eso en el volumen II se han incorporado las referencias a tales modificaciones y a los nuevos impuestos a la ganancia mínima presunta y a la imposición al endeudamiento empresario, entre otros. En cuanto al tratamiento del pro-cedimiento tributario, la ley 11.683 sufrió el ordenamiento de 1998, con el consiguiente cambio de numeración de los artículos y en especial el desbro-zamiento del título sobre la organización de la autoridad fiscal nacional que fue establecida en el decreto 618/97 y quedó afuera de la ley procesal tribu-taria.

En el volumen I, menos dinámico, se incorporó el análisis de la nueva ley de convertibilidad fiscal en el presupuesto de la Nación, y se actualizaron las leyes y los códigos fiscales, nacionales y extranjeros, igual que la doctrina latinoamericana y europea en los temas más relevantes.

La humilde tarea de la actualización se torna auspiciosa porque revela la vigencia de la obra Derecho financiero del Dr. Carlos M. Giuliani Fonrouge demostrada al haberse agotado sus sucesivas ediciones. Por eso es un honor para los actualizadores ser nuevamente convocados por tal circunstancia.

Buenos Aires, abril de 2001.

lOS aCtualizaDOreS

Prólogo de la Sexta edición, actualizada

Desde la última actualización en el año 1993 los acontecimientos mun-diales y argentinos han tenido un sesgo común: el gran cambio económico en la mentalidad y las estructuras. La apertura del comercio del mundo, por la globalización y la integración, se ha inclinado hacia un denominador común, la superación de viejos conceptos de soberanía y fronteras. En lo referente a valores internos las organizaciones empezaron a privilegiar a los derechos de las personas por sobre la sacralización del Estado, a la par de que la mayoría de sus actividades se privatizaron.

Todas estas tendencias, en parte, han sido plasmadas en el desenvolvi-miento de la Argentina; por eso la actualización de esta edición se destaca en el marco de la nueva Constitución, de 1994, y en el nuevo Estado reformado. Los cambios modificaron a la actividad financiera, el régimen presupuestario, el poder tributario en la organización política con una ciudad de Buenos Aires (Estado-Ciudad), la privatización y desregulación de actividades y servicios, todo lo que se completó no sólo con los agregados de las normas internas, modificadas, sino también con las de países latinoamericanos y europeos.

La tarea futura de los profesionales exigirá la capacitación permanente para afrontar estas realidades sorprendentemente cambiantes. Por eso esta obra del derecho público vuelve a tener relevancia, porque enseña el derecho por el cual deberá lucharse sin olvidar nunca que ante cualquier conflicto en-tre el derecho y la justicia deberá lucharse por la justicia (Couture).

Buenos Aires, julio de 1997.

lOS aCtualizaDOreS

Prólogo de la Quinta edición, actualizada

Hemos vuelto por segunda vez a actualizar la obra del Dr. Giuliani Fon-rouge, Derecho financiero, con el más intenso respeto por sus ideas. Casi diría-mos que no la hemos actualizado, la hemos “restaurado” para que esas ideas permanezcan con la misma intención y sentido con que fueron creadas.

Por eso tratamos, como los “restauradores”, que nuestro trabajo no se reconozca, porque cuanto más se acentúe ese desconocimiento más perfecta será nuestra labor preservando a la obra.

Finalmente, y como homenaje de nuestra admiración, nada mejor que decir que esta obra es una obra clásica, en el sentido que decía Borges: “Clá-sico no es un libro que necesariamente posee tales o cuales méritos, es un libro que las generaciones de los hombres, urgidas por diversas razones, leen con previo fervor y con una misteriosa lealtad” (Jorge Luis Borges, Otras disquisi-ciones, Emecé, 1960, p. 246).

Buenos Aires, junio de 1992.

lOS aCtualizaDOreS

Prólogo de la Primera actualización

Hay prólogos que no encuentran su propia justificación. El presente, al contrario, es imprescindible. Desde la primera aparición en 1962, Derecho financiero se ha convertido en la obra más representativa de la materia en nuestro país y en Latinoamérica, al igual que una de las producciones rele-vantes de la disciplina en el ámbito internacional.

Lectura necesaria para universitarios, consulta obligada para estudiosos, el monumental trabajo de Carlos María Giuliani Fonrouge pasó a ocupar un lugar insustituible en la literatura jurídico-financiera de las últimas tres dé-cadas.

El desarrollo de la opinión de los actualizadores frente a las particulares características de la obra afectaría su unidad, motivo por el cual se ha preferi-do guardar celosamente, al menos para esta edición, los comentarios perso-nales de los textos existentes, incorporando tal opinión en aquellas materias nuevas que carecían de tratamiento en el texto original.

La primera edición (1962), que cuenta ya con 25 años, era portadora de la doctrina nacional y extranjera, erudita y sistemáticamente presentada, mien-tras que en la segunda edición las incorporaciones dieron prioridad, en gene-ral, a las innovaciones de codificación del derecho tributario y las novedades legislativas y jurisprudenciales del país, y en menor medida a nuevas fuentes doctrinales extranjeras. La tercera edición (1976) adaptó el texto a las nove-dades operadas en nuestro país entre 1970 y 1975.

De manera que fue necesario reflejar en esta actualización las innovacio-nes doctrinales producidas en las últimas dos décadas por la doctrina finan-ciera europea, particularmente por la española e italiana.

Similar criterio debió seguirse con las reformas legislativas, con los nue-vos precedentes jurisprudenciales y con toda la evolución seguida por las ins-tituciones del derecho financiero, tanto en el viejo continente como en Amé-rica, que se volcaron y distribuyeron con profusión sobre la obra en su texto principal, en sus notas o en nuevos comentarios.

Junto a tal incorporación se verificó la actualidad y vigencia de las citas del texto original, efectuándose las correcciones, modificaciones o agregados necesarios.

XX Carlos M. Giuliani Fonrouge

Los actualizadores deben especial agradecimiento al Dr. Alberto Tarsita-no, quien colaboró con profundidad y seriedad, digna de elogio, en la actuali-zación de algunos tópicos de la obra. Asimismo deben agradecer al contador Fernando García, que intervino en algunos aspectos del régimen tributario.

Para terminar bueno es recordar aquel criterio oriental que declara que la superación del alumno respecto del maestro no es competencia sino el más alto homenaje. Y aunque en esta actualización de la obra Derecho finan-ciero lejos está la posibilidad de superación de su autor, Carlos M. Giuliani Fonrouge, sí se refleja el homenaje al Maestro. Por eso hemos procedido con el respeto de los restauradores de la obra de arte, tratando de no alterar el contenido, salvo la actualización de la cita, doctrina o expresión del au-tor, conservando los temas tratados aunque estuviesen modificados, con la aclaración de su evolución, para guardar así el enlace con la primitiva obra, sirviendo a la vez de antecedente ilustrativo para la regulación vigente de ese tema.

En verdad, la labor fue ardua y estuvo imbuida del compromiso moral que en la vida del autor tuvo uno de los actualizadores, Susana C. Navarri-ne, para mantener la vigencia de esta obra. Para ello los actualizadores han entregado el recurso más valioso que tienen: su tiempo, porque no es reno-vable (Jean-Louis Servan-Schreiber, Cómo dominar el tiempo, Emecé, Buenos Aires, 1986, p. 18).

Creemos haber vivificado al Derecho financiero con la máxima fidelidad porque así homenajeamos también al egregio tributarista de América y al permanente editor de sus obras, el señor Roque Depalma, quien falleció en setiembre de 1986, y alentó hasta el último momento la realización de este anhelo.

Buenos Aires, noviembre de 1986.

lOS aCtualizaDOreS

advertencia de la Primera edición

“Cada uno de nosotros ha de recapitular la historia entera de la lucha del hombre para salir de la masa natural, y no debe dejar de esforzarse por completar su propia persona-lidad, ni siquiera en la muerte”.

FreDeriCk metCalF thOmaS

Exponer en forma sistemática los principios del derecho financiero enmar-cándolos en las instituciones jurídicas de nuestro país, era una idea tentadora pero singularmente riesgosa, cuya realización demandaba cierto grado de osadía y, tal vez, de temeridad. Si emprendí la tarea no fue tanto con propósi-tos innovadores, ya que abundan los elementos de alto valor científico, sino, esencialmente, para lograr una visión de conjunto que pusiera al lector en contacto directo con las fuentes doctrinales, sustrayéndolo al conocimiento “filtrado por el veto del sopor intelectual, por los hábitos, los prejuicios, los conformismos”, de tan nocivos efectos para el progreso social.

No era ello tarea simple ni agradable. “Es mucho más fácil —dice Myr-dal— ser un conformista, que un rebelde competente”.

Por esa razón, la abundancia de referencias bibliográficas no debe ser considerada como un alarde de erudición, sino como el medio para hacer factible el juicio propio sobre los distintos temas abordados; por lo demás, aunque el autor ofrezca sus conceptos personales, en ocasiones expuestos con énfasis, no es lo bastante vanidoso para creer que sus ideas puedan inte-resar más que las ajenas.

La información ofrecida en el curso de la obra permite apreciar que cier-tos principios divulgados en los últimos tiempos, no deben tomarse como verdades dogmáticas. Así ocurre, por ejemplo, con el carácter formal que suele atribuirse a la ley de presupuesto, con la doctrina de la causa en las obligaciones tributarias, el elemento económico como método único de in-terpretación de las normas financieras, el concepto fluctuante e impreciso de capacidad tributaria, la consideración del empréstito como un contrato. En verdad, constituyen aportes doctrinales que responden a enfoques particu-

XXII Carlos M. Giuliani Fonrouge

lares y que, cuando menos, deben ser examinados con espíritu crítico para establecer su verdadera magnitud.

La obra está estructurada en siete secciones o títulos. En el primero, de carácter preliminar, se formulan consideraciones generales acerca de la acti-vidad del Estado y se exponen los principios del derecho financiero. El título II trata del presupuesto en sus fases estática y dinámica, analizándose las nuevas normas acerca del control presupuestario. La doctrina de la tributa-ción constituye la materia del título III, con referencia al poder tributario y a la obligación tributaria, considerando esta última en cuanto a sus caracteres jurídicos, elementos constitutivos, nacimiento y extinción, y terminando con el estudio de los privilegios fiscales. Constituyen su complemento los títulos IV, V y VI, que se ocupan, respectivamente, de la violación de las normas tri-butarias, del contencioso tributario y del régimen fiscal argentino —nacional, provincial y municipal— respecto de las diversas categorías de gravámenes: impuestos, tasas y contribuciones especiales. La última parte —título VII— está dedicada al régimen jurídico del crédito público, especialmente del em-préstito en sus diversas modalidades.

Para facilitar la sistematización y hacer más accesibles algunas cuestio-nes complejas, se las presenta en cuadros sinópticos. En cuanto a la biblio-grafía, ha sido seleccionada entre los trabajos más destacados y modernos, sin por ello prescindir de algunas obras tradicionales, mencionando al co-mienzo de cada título o capítulo, según las circunstancias, las más atinentes a cada tema, a fin de evitar las búsquedas retrospectivas tan fatigosas para quienes deseen consultarlas.

La amplitud de la materia no ha permitido entrar en el detalle de aspec-tos particulares, y por esto no debe esperarse un desarrollo completo de lo relacionado con la tributación. Ocupa ella un lugar destacado en el conjunto, pero, tanto en las cuestiones sustanciales como en las de índole formal o procesal, el análisis se concreta a los principios directivos.

Conviene tener presentes estas aclaraciones antes de emprender la lec-tura, para evitar equívocos. Del logro de los propósitos inspiradores o de la medida de su obtención, nada puede decir el autor; sólo debe señalar que la tarea fue realizada con ánimo esforzado y sin preconceptos doctrinales ni fines pragmáticos.

PalabraS PreliminareS a la Segunda edición

Circunstancias ocurridas desde la primera publicación de esta obra, en 1962, determinan la necesidad de su actualización. Aparte de variaciones en el régimen tributario nacional, la aparición de nuevas fuentes doctrinales, particularmente de autores españoles, la acentuación del proceso de codi-ficación del derecho tributario y la intensa actividad del Tribunal Fiscal de la Nación con su valioso aporte en favor de una racional interpretación de las normas impositivas, son factores que justifican la nueva edición.

El período 1966-1970, con un régimen institucional anómalo, fue propi-cio para numerosas alteraciones en impuestos y contribuciones, y aunque no respondieron a ningún plan orgánico, es menester tenerlas en cuenta para ofrecer un panorama actual de la materia; por lo demás, sus imperfecciones técnicas exigen aguzar la función crítica. Si bien han desaparecido ciertos gravámenes que pesaban sobre la actividad económica, como el impuesto a los beneficios extraordinarios, el control de cambios y el impuesto de emer-gencia a los réditos, en cambio se ha intensificado la carga tributaria median-te la creación de otros nuevos e infinidad de contribuciones especiales con los fines más variados, como el Fondo Nacional de la Salud, Fondo Nacional del Transporte, Fondo Nacional del Deporte, Fondo Especial del Tabaco, de-rechos de peaje, etc., y en los gravámenes subsistentes pueden apreciarse modificaciones en los derechos aduaneros, en el impuesto a las ventas y en ciertos aspectos del impuesto a los réditos.

En cuanto al movimiento codificador, diversos países se han sumado a esta corriente con posterioridad a la primera edición, como ocurre en el caso de Ecuador, Perú y Brasil en América Latina y España con la Ley General Tri-butaria, sin contar una reforma sustancial del Código Fiscal de México; a lo cual debe agregarse el Modelo de Código Tributario para América Latina, de OEA/BID, que proporciona pautas básicas con ese propósito.

La jurisprudencia, por su parte, ofrece motivos especiales de comentario, especialmente en la orientación de la Corte Suprema de la Nación al ejercer el control de constitucionalidad de la legislación con criterio realista y amplio, alejado de esquemas teóricos que prevalecieron en otro tiempo, acentuando

XXIV Carlos M. Giuliani Fonrouge

la protección de los contribuyentes. Por cierto que no es escasa al respecto la acción de otros tribunales federales y locales, que en los últimos años ofrecen numerosas decisiones dignas de mención, sumadas a la recordada actuación del Tribunal Fiscal. Todo ello agregado a la moderna producción científica, explica que sea posible ofrecer una nueva visión de las distintas materias.

La estructura de la obra se ajusta en los lineamientos generales a la edi-ción anterior, pero las circunstancias expuestas asignan nueva fisonomía al contenido de los distintos capítulos.

PreSentación de la tercera edición

Las novedades producidas en materia legislativa y en la interpretación judicial de las normas tributarias, desde la época en que apareció la segunda edición de esta obra, hacían imperiosa la preparación de un texto que diera cuenta de las novedades ocurridas. En primer lugar era menester referirse a las reformas sancionadas en 1974, con la derogación del impuesto a los réditos y su reemplazo por un impuesto a las ganancias estructurado sobre la base de la doctrina del incremento patrimonial; la institución del impuesto al valor agregado, generalizado en países de Europa y América; la supresión y posterior restablecimiento del impuesto a las actividades lucrativas; la mo-dificación del contencioso tributario con alteraciones sustanciales acerca del Tribunal Fiscal de la Nación. En segundo término, no podíamos omitir las nuevas modificaciones operadas en la misma materia por obra de la reforma de 1976 emanada de la Junta Militar que rige los destinos del país.

En efecto, los decretos con fuerza de ley emanados de este órgano han modificado en forma importante el régimen tributario; ante todo trasforman-do el impuesto a las ganancias en un tributo adecuado al concepto econó-mico de renta, afectando únicamente los enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente productora; su-primiendo por segunda vez el impuesto que gravaba los enriquecimientos a título gratuito —confiamos que ahora con carácter definitivo—; restablecien-do el gravamen a las ganancias eventuales, consiguiente a la supresión de la quinta categoría de ganancias; la reestructuración del impuesto al capital de las empresas y de las personas físicas son algunas de las modificaciones más destacadas que debían analizarse en la obra.

Y si a lo dicho se agrega la variación de la jurisprudencia interpretativa de normas tributarias, con ciertas características no siempre aceptables pacífi-camente por el jurista y que seguramente serán materia de revisión por los nuevos magistrados designados para integrar la Corte Suprema, tendremos una visión amplia de las circunstancias más destacadas en la materia que nos ocupa y que era necesario llevar a conocimiento de los lectores.

Aun manteniéndose fiel a la estructura original, esta tercera edición in-cluye las innovaciones mencionadas sucintamente, lo cual determina que la obra aparezca ahora actualizada.

advertencia de loS actualizadoreS

Los actualizadores de esta obra señalan que las modificaciones sobre el texto del original del libro las han individualizado con un asterisco, y las ampliaciones las han diferenciado con dos asteriscos.

Asimismo, tratando de conservar el contenido de la obra original, han empleado la letra reducida para aquellas partes que ahora carecen de im-portancia por la evolución de criterios o doctrinas.

abreviaturaS

AFIP Administración Federal de Ingresos Públicos.

“Annales” Annales de Finances Publiques.

AO Reichsabgabenordnung (Ordenamiento tributario alemán).

Bs. As. Buenos Aires.

“Bulletin for Int. Fiscal Document.” Bulletin for International Fiscal Documentation (publicado por la International Fiscal Associa-tion).

CApel. Cámara de Apelación (justicia provincial).

CCiv. o CNCiv. Cámara Nacional de Apelaciones en lo Civil de la Capital Federal (en cada caso se indica la sala que corresponde).

CCom. Cámara Nacional de Apelaciones en lo Comercial de la Capital Federal.

CFed. Cámara Nacional de Apelaciones en lo Federal de la Capital Federal (cuando corresponde se indica la sala).

CFed. o CN (con indicación de ciudad) Cámara Federal o Cámara Nacional de Apelacio-nes con asiento en ciudades del interior.

CFisc. La Plata Antigua Cámara Fiscal de Apelación de la ciudad de La Plata.

CNEsp. Antigua Cámara Nacional Especial de la Capital Federal.

CSJN, Fallos Colección de fallos de la Corte Suprema de Jus-ticia de la Nación (las cifras indican tomo y pági-na).

“Cuadernos” Cuadernos Iberoamericanos de Estudios Fiscales.

D.G.I. Dirección General Impositiva de la Nación.

DJBA Diario de Jurisprudencia de la provincia de Buenos Aires.

DJ Revista “Doctrina Judicial”.

ED Revista “El Derecho”.

Errepar Revista “Errepar”.

Estudios del Centro de Investigación Permanente de Derecho Financiero (antiguo Seminario de la Facultad de Derecho de Buenos Aires).

XXX Carlos M. Giuliani Fonrouge

GF “Gaceta del Foro” (las cifras indican tomo y pági-na).

H.P.E. Hacienda Pública Española.

Impuestos Revista “Impuestos”.

I.F.A. International Fiscal Association.

I.R.C. Internal Revenue Code (Código de impuestos in-ternos de los Estados Unidos).

JA Revista de Jurisprudencia Argentina (las cifras indican tomo y página, o año, tomo y página; el agregado “sec. doctr.” significa “Sección doctri-na”).

La Información Revista “La Información”.

La Ley Revista Jurídica “La Ley” (las cifras indican tomo y página).

PET “Periódico Económico Tributario”, Ed. La Ley.

Proceedings, N.T.A. Proceedings of the National Tax Association.

Rev. Der. Fin. Revista de Derecho Financiero.

R.S.L.F. Revue de Science et de Législation Financières.

R.S.F. Revue de Science Financière (continuadora de la anterior).

Revue de Droit Administratif et de Droit Fiscal (Lausanne).

Rev. Trim. Droit Civil Revue Trimestrielle de Droit Civil.

Riv. Dir. Fin. e Sc. d. Fin. (o Riv.) Rivista di Diritto Finanziario e Scienza delle Finan-ze.

Riv. Dir. Pubbl. Rivista di Diritto Pubblico.

Riv. Ital. Dir. Finanz. Rivista Italiana di Diritto Finanziario.

SCBA, A y S Acuerdos y Sentencias de la Suprema Corte de la Provincia de Buenos Aires (las cifras indican año, tomo y página).

TF o Trib. Fiscal Tribunal Fiscal de Apelación de la Nación.

Trib. Fiscal La Plata Tribunal Fiscal de Apelación de la ciudad de La Plata.

NOTA: Cuando luego de un fallo se hacen citas entre paréntesis o entre corchetes, quiere decir que la misma decisión está publicada en otras colecciones.

indice general

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PrólOgO De la nOvena DéCima aCtualizaDa ...................................................... iXPrólOgO De la nOvena eDiCión aCtualizaDa ..................................................... XiPrólOgO De la SéPtima eDiCión aCtualizaDa ..................................................... XiiiPrólOgO De la SeXta eDiCión aCtualizaDa ........................................................ XvPrólOgO De la quinta eDiCión aCtuaalizaDa ..................................................... XviiPrólOgO De la Primera aCtualizaCión .............................................................. XiXPreSentaCión De la terCera eDiCión ................................................................. XXvPalabraS PreliminareS a la SegunDa eDiCión .................................................... XXiiiaDvertenCia De la Primera eDiCión ................................................................... XXiaDvertenCia De lOS aCtualizaDOreS ................................................................. XXviiabreviaturaS .................................................................................................... XXIX

título Primero

PRINCIPIOS GENERALES

CaPítulO iACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

1. Concepto de actividad financiera .......................................................... 12. Teorías sobre la actividad financiera ...................................................... 33. Teorías económicas ................................................................................. 34. Teoría sociológica .................................................................................... 55. Teoría política .......................................................................................... 66. Conclusiones ........................................................................................... 77. Disciplinas que tratan de la actividad financiera: ciencia de las finan-

zas; derecho financiero; economía financiera ...................................... 108. Fines de la actividad financiera. Neutralismo e intervencionismo ...... 139. Liberalismo .............................................................................................. 1510. Intervencionismo .................................................................................... 15

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XXXII Carlos M. Giuliani Fonrouge

11. Dirigismo ................................................................................................ 1612. Planificación ........................................................................................... 1713. Evolución de los estudios financieros ................................................... 1914. Estado actual de los estudios financieros ............................................ 14

CaPítulO iiNOCIONES GENERALES DE DERECHO FINANCIERO

15. Concepto y definición del derecho financiero ...................................... 2516. Autonomía del derecho financiero. Ubicación del derecho tributario 2817. Contenido del derecho financiero ......................................................... 3518. Derecho tributario o derecho fiscal. Divisiones; codificación .............. 3819. Divisiones ............................................................................................... 3920. El derecho tributario material y formal en la doctrina actual ............. 4021. Enfoques dinámicos o funcionales de la teoría tributaria ................... 4222. Codificación ............................................................................................ 4523. Alemania ................................................................................................ 4624. Méjico ..................................................................................................... 4725. Brasil ....................................................................................................... 4826. Chile........................................................................................................ 4927. Ecuador .................................................................................................. 5028. Perú ........................................................................................................ 5029. Bolivia ..................................................................................................... 5330. Costa Rica .............................................................................................. 5331. Uruguay .................................................................................................. 5432. Venezuela ............................................................................................... 5433. España .................................................................................................... 5534. Estados Unidos ...................................................................................... 5835. Francia .................................................................................................... 5936. Proyectos de codificación ...................................................................... 5937. Argentina ............................................................................................... 6538. Relaciones del derecho financiero con otras disciplinas ..................... 6639. Derecho financiero y derecho privado .................................................. 6940. Fuentes del derecho financiero ............................................................ 7541. a) La Constitución .................................................................................. 7742. b) La ley .................................................................................................. 7743. c) Leyes delegadas y decretos-leyes ..................................................... 8044. d) Reglamentos ..................................................................................... 8445. e) Tratados internacionales ................................................................... 88

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Derecho Financiero XXXIII

46. f) Acuerdos o convenciones internos .................................................... 9047. g) Otras fuentes ..................................................................................... 9148. Interpretación de las leyes financieras ................................................ 9349. In dubio contra fiscum ............................................................................. 9450. In dubio pro fiscum................................................................................... 9551. Las leyes financieras son leyes ordinarias ............................................ 9552. Métodos generales ................................................................................ 9653. Métodos particulares del derecho financiero ...................................... 9754. El criterio de la realidad económica ..................................................... 9755. Interpretación funcional ........................................................................ 10356. Integración de la ley. La analogía ......................................................... 10457. Interpretación jurisprudencial ............................................................... 10758. Conclusiones .......................................................................................... 11659. Vigencia de las normas financieras en el espacio. Territorialidad ...... 11860. Vigencia y aplicación de las normas financieras en el tiempo. Retro-

actividad ................................................................................................. 12561. a) Teoría de los derechos adquiridos .................................................... 13062. b) Teoría de los hechos cumplidos ........................................................ 13063. c) Teoría de Duguit y Jèze ...................................................................... 13164. d) Teoría de la situación jurídica ........................................................... 13165. e) Interpretación de la Corte Suprema ................................................. 13266. f) Alcance de la retroactividad de las leyes financieras ....................... 13467. g) Cambios de interpretación ............................................................... 13768. Método de estudio de la actividad financiera ...................................... 13869. a) Concepto unitario de Griziotti ........................................................... 13870. b) Concepto dualista ............................................................................. 13971. c) Nuestra opinión ................................................................................. 14272. Desarrollo del derecho financiero ........................................................ 14273. Bibliografía ............................................................................................. 144

título Segundo

EL PRESUPUESTO

CaPítulO iCONCEPTO DEL PRESUPUESTO

74. Evolución del concepto de presupuesto .............................................. 15375. Presupuesto financiero y presupuesto económico .............................. 155

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XXXIV Carlos M. Giuliani Fonrouge

76. Rusia y países socialistas ...................................................................... 15777. Gran Bretaña .......................................................................................... 15978. Francia .................................................................................................... 16079. Holanda .................................................................................................. 16280. Países escandinavos .............................................................................. 16380 bis. Italia ..................................................................................................... 16381. Estados Unidos ...................................................................................... 16481 bis. Colombia .............................................................................................. 16581 ter. México ................................................................................................... 166 82. Naturaleza jurídica del presupuesto .................................................... 16683. a) El presupuesto como ley formal ....................................................... 16884. b) Opinión de Duguit ............................................................................. 16985. c) Opinión de Jèze .................................................................................. 17086. d) Otros autores ..................................................................................... 17087. e) El presupuesto como ley ordinaria ................................................... 17288. Concepto y alcances de la ley de presupuesto .................................... 174

CaPítulO iiPRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO PRESUPUESTARIO

89. Principios de carácter sustancial: A) El equilibrio presupuestario ...... 17790. Teoría clásica .......................................................................................... 17891. Impugnaciones a la teoría clásica ........................................................ 17992. Doctrina del déficit sistemático ............................................................ 18093. Nuevas tendencias: el equilibrio del presupuesto ............................... 18193 bis. Régimen federal de responsabilidad fiscal ....................................... 18594. B) El principio de anualidad .................................................................. 18895. Año financiero ........................................................................................ 18996. Presupuestos de caja y de competencia (gestión y ejercicio) .............. 19197. Excepciones al principio de anualidad ................................................. 19598. a) Créditos provisionales y duodécimos ............................................... 19599. b) Reconducción del presupuesto ........................................................ 196100. c) Presupuestos plurianuales ................................................................ 197101. Planes y créditos plurianuales .............................................................. 198102. Presupuestos cíclicos ............................................................................ 200103. a) Constitución de reservas ................................................................... 200104. b) Créditos de anticipación.................................................................... 201105. c) Amortización alternada ..................................................................... 201

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Derecho Financiero XXXV

106. Los presupuestos cíclicos en la práctica .............................................. 201107. Principios de carácter formal. C) Unidad del presupuesto ................. 202108. Presupuestos múltiples ......................................................................... 203109. Presupuesto de capital y presupuesto de operación ........................... 204110. Régimen nacional .................................................................................. 207111. Presupuesto por programas y presupuesto base cero ........................ 209112. D) Universalidad .................................................................................... 211113. E) No afectación de recursos ................................................................ 212114. F) Especificación de gastos ................................................................... 214115. Presupuesto funcional........................................................................... 215116. Consideraciones finales ......................................................................... 218

CaPítulO iiiCONTENIDO DEL PRESUPUESTO

117. Estructura del presupuesto ................................................................... 221118. Contenido del presupuesto ................................................................... 225

§ 1. Gastos públicos119. a) Concepto y evolución ........................................................................ 225120. b) Crecimiento de los gastos ................................................................. 228121. c) Concepto jurídico y concepto económico-social .............................. 230122. d) Clasificación ....................................................................................... 232123. e) Institución del gasto público ............................................................. 235

§ 2. Recursos del Estado124. Concepto ................................................................................................ 237125. Clasificación de los recursos ................................................................. 237

126. Dominio del Estado. Concepto del patrimonio.................................... 240

127. Adquisición............................................................................................. 243

128. Gestión del patrimonio .......................................................................... 244

129. Enajenación de bienes ........................................................................... 245

130. Empresas y servicios del Estado ........................................................... 246

131. Tributos públicos ................................................................................... 249

132. Sanciones fiscales .................................................................................. 251

133. Crédito público y moneda ..................................................................... 251

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XXXVI Carlos M. Giuliani Fonrouge

CaPítulO ivDINAMICA DEL PRESUPUESTO

134. Contenido del capítulo .......................................................................... 253

I. PreParación del PreSuPueSto

135. Elaboración del proyecto de presupuesto ............................................ 254

ii. voto y Sanción del PreSuPueSto

136. Procedimiento de voto y sanción .......................................................... 256137. Promulgación y veto .............................................................................. 261138. Falta de sanción del presupuesto ......................................................... 262

III. ejecución del PreSuPueSto

139. Aclaraciones y distingos previos ........................................................... 262

§ 1. Ejecución en materia de gastos140. ................................................................................................................ 263141. a) Distribución administrativa del presupuesto de gastos .................. 263142. b) El compromiso ................................................................................... 264143. c) Devengamiento.................................................................................. 266144. d) Pago ................................................................................................... 268145. Régimen jurídico de las deudas estatales............................................ 269146. Acción de los acreedores del Estado .................................................... 270147. Caducidad y prescripción ...................................................................... 273

§ 2. Ejecución en materia de recursos148. ................................................................................................................ 274

IV. control del PreSuPueSto

§ 1. Formas y sistemas de control

149. Finalidades y formas del control .......................................................... 275150. Sistemas de control ............................................................................... 275

§ 2. El control en la Argentina

151. Consideraciones preliminares ............................................................... 279

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Derecho Financiero XXXVII

A) Control administrativo152. 1) Sindicatura General de la Nación ..................................................... 280153. 2) Tribunal de Cuentas de la Nación .................................................... 282154. Funciones del Tribunal de Cuentas ...................................................... 283155. Funciones de control administrativo .................................................... 283156. Función jurisdiccional ............................................................................ 285157. Juicio de cuentas .................................................................................... 286158. Juicio de responsabilidad ...................................................................... 288159. Efectos de las decisiones del Tribunal de Cuentas .............................. 290160. Apreciación de conjunto ........................................................................ 291161. La Auditoría General de la Nación ........................................................ 292162. Responsabilidad .................................................................................... 293

B) Control parlamentario163. Facultades del Congreso ...................................................................... 294164. Examen de la cuenta de inversión ........................................................ 295

título tercero

DOCTRINA DE LA TRIBUTACION

CaPítulO iDE LOS TRIBUTOS Y DEL PODER TRIBUTARIO

§ 1. De los tributos165. Concepto jurídico del tributo ................................................................ 301166. Clasificación jurídica de los tributos. Impuestos. Tasas. Contribucio-

nes especiales ........................................................................................ 305

§ 2. Poder tributario167. Poder tributario ...................................................................................... 314168. Caracteres del poder tributario ............................................................. 318169. Alcances del poder tributario ................................................................ 320170. Poder tributario originario y derivado ................................................... 322171. Poder tributario y competencia tributaria ............................................ 327172. Poder tributario y capacidad económica .............................................. 329

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XXXVIII Carlos M. Giuliani Fonrouge

§ 3. Poder de eximir173. Conceptos preliminares ........................................................................ 339174. Exención; inmunidad; no sujeción ........................................................ 341175. Doctrina de la inmunidad de los instrumentos de gobierno .............. 342176. Exenciones tributarias. a) Consideraciones generales ........................ 344177. b) Exenciones legales y contractuales .................................................. 345178. c) Clasificación de exenciones ............................................................... 348179. d) Facultad del Congreso de otorgar exenciones ................................ 348

§ 4. Limitaciones al poder tributario180. Principios constitucionales de la tributación ....................................... 352181. Legalidad ............................................................................................... 353182. Igualdad ................................................................................................. 356183. Generalidad ........................................................................................... 360184. No confiscación ...................................................................................... 361185. Limitaciones de orden político. Doble imposición ............................... 364186. Doble imposición interna ...................................................................... 366187. Sistemas para evitarla ........................................................................... 367188. Brasil ....................................................................................................... 367189. México .................................................................................................... 369190. Estados Unidos ...................................................................................... 370191. Canadá ................................................................................................... 372192. Australia ................................................................................................. 374193. Alemania ................................................................................................ 375194. Rusia ....................................................................................................... 375195. Suiza ....................................................................................................... 376196. República Argentina .............................................................................. 377197. Medios para evitar la doble imposición interna en la Argentina ........ 378198. Limitaciones internacionales al poder tributario ................................. 384199. a) Limitaciones subjetivas ..................................................................... 385200. b) Limitaciones objetivas ....................................................................... 388201. Doble imposición internacional ............................................................ 390202. Medios de evitar la doble imposición internacional ............................ 396203. Solución de los litigios sobre doble imposición ................................... 404

CaPítulO iiDE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

204. Relación jurídico-tributaria y obligación tributaria .............................. 407

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Derecho Financiero XXXIX

205. Concepto de obligación tributaria ........................................................ 410206. a) Derechos aduaneros ......................................................................... 411207. b) Impuesto inmobiliario ....................................................................... 413208. Conclusión ............................................................................................. 414209. Fuente de la obligación tributaria ........................................................ 414210. Génesis del crédito fiscal ....................................................................... 416211. La relación jurídico-tributaria en las doctrinas dinámicas o funciona-

les ........................................................................................................... 419212. Sumario .................................................................................................. 420

CaPítulO iiiELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

213. Enumeración .......................................................................................... 421

§ 1. Sujeto activo de la obligación tributaria214. El Estado ................................................................................................ 421215. Organismos especiales ......................................................................... 422216. Organismos supranacionales ............................................................... 422

§ 2. Sujeto pasivo de la obligación tributaria217. Sujeto del impuesto y sujeto de la obligación ..................................... 423218. Capacidad jurídica tributaria ................................................................ 426219. a) La “empresa” o “explotación” como sujeto independiente ............ 431220. b) Concentración de empresas. El “conjunto económico” .................. 434221. Categorías de sujetos pasivos ............................................................... 445222. Deudor de la obligación ........................................................................ 450223. El Estado como deudor ......................................................................... 456224. Responsables ......................................................................................... 461225. Los responsables según el derecho positivo nacional ........................ 464226. Solidaridad ............................................................................................. 466227. Domicilio fiscal ....................................................................................... 469

§ 3. Objeto de la obligación tributaria228. a) Objeto de la obligación y objeto del tributo ..................................... 478229. b) Naturaleza de la prestación .............................................................. 479230. c) Impuestos periódicos e instantáneos ............................................... 480231. Actividades ilícitas o inmorales ............................................................. 480

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XL Carlos M. Giuliani Fonrouge

§ 4. Causa de la obligación tributaria232. Teoría de la causa .................................................................................. 483233. La causa en el derecho privado ............................................................ 484234. La causa en el derecho administrativo ................................................. 486235. Causa y obligación tributaria ................................................................ 487236. a) La causa vinculada con los beneficios recibidos del Estado y con la

capacidad contributiva .......................................................................... 489237. b) La causa como puente entre el presupuesto de hecho y la ley ...... 490238. c) Fines de la actividad pública ............................................................. 491239. d) El presupuesto del tributo ................................................................ 492240. e) Capacidad contributiva y acción del agente .................................... 493241. f) La causa fundada en principios legales y constitucionales ............. 494242. g) La causa como circunstancia variable según el tributo .................. 496243. h) Admisión parcial de la causa ............................................................ 497244. Anticausalismo ...................................................................................... 499245. Conclusiones .......................................................................................... 501

CaPítulO ivDETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

246. Concepto y función de la determinación .............................................. 505247. Naturaleza jurídica de la determinación .............................................. 507248. a) Efecto declarativo .............................................................................. 507249. b) Efecto constitutivo ............................................................................. 509250. c) Otras teorías ....................................................................................... 510251. d) Conclusiones ...................................................................................... 515252. Procedimientos de determinación ........................................................ 516253. Determinación por el sujeto pasivo ...................................................... 516254. Secreto de las declaraciones ................................................................ 518255. Determinación de oficio ........................................................................ 520256. a) Base cierta ......................................................................................... 521257. b) Base presunta .................................................................................... 521258. Determinación mixta ............................................................................. 525259. Medios procesales ................................................................................. 526260. Condiciones del acto de determinación ............................................... 528261. a) Competencia ...................................................................................... 530262. b) Contenido del acto ............................................................................ 531263. c) Formas extrínsecas ............................................................................ 533264. Notificación de la determinación .......................................................... 534

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Derecho Financiero XLI

265. Determinación suplementaria .............................................................. 536266. Acuerdo sobre la determinación; el “concordato” ............................... 538

CaPítulO vEXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

267. Modos de extinción ................................................................................ 541

§ 1. Pago268. Generalidades ........................................................................................ 541269. Quién debe efectuar el pago ................................................................. 542270. a) Pago por el deudor ............................................................................ 542271. b) Pago por los responsables ................................................................ 543272. c) Pago por terceros extraños ............................................................... 545273. Medios y formas de pago ...................................................................... 547274. a) Pago mediante ingreso directo o depósito bancario ....................... 547275. b) Pago con letras .................................................................................. 548276. c) Pago mediante estampillas .............................................................. 548277. d) Pago con valores estatales ............................................................... 549278. e) Pago en especie ................................................................................. 550279. f) Pago de obligaciones conexas .......................................................... 552280. Lugar del pago ....................................................................................... 552281. Tiempo del pago .................................................................................... 553282. Determinación de oficio ........................................................................ 553283. Agentes de retención ............................................................................ 553284. Anticipos impositivos ............................................................................. 553285. Pago provisional .................................................................................... 554286. Facilidades de pago .............................................................................. 555287. Recargos por mora ................................................................................ 555288. Imputación del pago ............................................................................. 562289. a) Deuda correspondiente a un solo tributo ........................................ 563290. b) Deuda correspondiente a varios tributos ......................................... 563291. c) Deuda correspondiente a diversos conceptos ................................. 563292. Pago por consignación .......................................................................... 564293. Pago con subrogación ........................................................................... 564294. Efectos del pago .................................................................................... 565

§ 2. Otros modos de extinción295. Compensación ....................................................................................... 568

Pág.

XLII Carlos M. Giuliani Fonrouge

296. Confusión ............................................................................................... 571297. Condonación y remisión ........................................................................ 572298. Imposibilidad de cumplir ...................................................................... 572299. Prescripción............................................................................................ 573300. 1) Término de prescripción ..................................................................... 576301. 2) Cómputo del término ........................................................................ 579302. 3) Suspensión del término .................................................................... 581303. 4) Interrupción de la prescripción ......................................................... 581304. a) Reconocimiento de la obligación ..................................................... 582305. b) Renuncia a la prescripción en curso ................................................. 583306. c) Demanda judicial ............................................................................... 584307. Efectos de la interrupción ..................................................................... 584308. Procedimiento ........................................................................................ 585309. Prescripción de intereses ...................................................................... 585310. Prescripción de multas. Remisión ........................................................ 586311. Prescripción de la acción de repetición. Remisión .............................. 586

CaPítulO viPRIVILEGIOS Y GARANTIAS

312. Consideraciones preliminares ............................................................... 587313. Naturaleza del privilegio ....................................................................... 587314. División de los privilegios ...................................................................... 591315. Privilegios generales.............................................................................. 591316. Privilegios especiales ............................................................................. 593317. El privilegio fiscal en la ley 19.551 ......................................................... 593318. a) Impuestos internos ............................................................................ 596319. b) Tributos aduaneros ............................................................................ 599320. c) Impuestos de navegación .................................................................. 600 d) Privilegio aeronáutico ........................................................................ 600321. Extensión del privilegio ......................................................................... 600322. a) Actualización ..................................................................................... 600323. b) Adicionales impositivos ..................................................................... 601324. c) Intereses moratorios .......................................................................... 601325. d) Multas fiscales ................................................................................... 603326. Oportunidad de hacer valer el privilegio .............................................. 604327. Transmisión del privilegio ..................................................................... 604328. Conflicto entre privilegios ..................................................................... 606329. Derecho comparado .............................................................................. 609330. Consideraciones finales .......................................................................... 630

Derecho Financiero

u

LA LEY

Carlos M. Giuliani Fonrouge

Obra actualizada por

Susana Camila NavarrineY Rubén Oscar Asorey

Derecho Financiero

u

Volumen II

10ª edición

Giuliani Fonrouge, Carlos MaríaDerecho Financiero. - 10a ed. - Buenos Aires: La Ley, 2011.v. 2, 672 p.; 24x17 cm. - (FEDYE)

ISBN 978-987-03-1992-4

1. Derecho Comercial. I. Título

CDD 346.07

1ª edición: 19622ª edición: 19703ª edición: 19764ª edición: 19875ª edición: 19936ª edición: 19977ª edición: 20018ª reedición: 20039ª edición: 20049ª edición, 1ª reimpresión: 20059ª edición, 2ª reimpresión: 201010ª edición: 20011

© Carlos María Giuliani Fonrouge, 2011© De esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2011Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723

Impreso en la Argentina

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Printed in Argentina

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Tirada: 800 ejemplares.

I.S.B.N. 978-987-03-1992-4 (Tomo II)I.S.B.N. 978-987-03-1990-0 (Obra completa)

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AdvertenciA de los ActuAlizAdores

Los actualizadores de esta obra señalan que las modificaciones sobre el texto del original del libro las han individualizado con un asterisco, y las ampliaciones las han diferenciado con dos asteriscos.

Asimismo, tratando de conservar el contenido de la obra original, han empleado la letra reducida para aquellas partes que ahora carecen de im-portancia por la evolución de criterios o doctrinas.

indice GenerAlPág.

Advertencia de los actualizadores ................................................................. VII

título cuArto

VIOLACION DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

cApítulo i

CARACTERES DEL ILICITO TRIBUTARIO

331. El problema del ilícito tributario .......................................................... 617332. Naturaleza jurídica del ilícito tributario ............................................... 619333. a) Tendencia penalista .......................................................................... 619334. b) Tendencia administrativa ................................................................. 625335. c) Tendencia autonomista .................................................................... 629336. d) Concepción dualista ......................................................................... 631337. e) Especificidad y unidad del ilícito fiscal ............................................ 635338. Legislación extranjera ........................................................................... 641339. Particularismo de lo represivo fiscal .................................................... 653340. a) La culpabilidad ................................................................................. 653341. b) Las presunciones de culpa ............................................................... 658342. c) El error excusable ............................................................................. 660343. d) Responsabilidad de las personas colectivas .................................. 662344. e) Responsabilidad por los subordinados ........................................... 666345. f) Muerte del infractor ........................................................................... 667346. g) Condena condicional ........................................................................ 669347. h) Excarcelación .................................................................................... 670348. i) Convertibilidad de sanciones ............................................................ 671349. j) Concurso de infracciones .................................................................. 672

Pág.

X Carlos M. Giuliani Fonrouge

350. k) Retroactividad y ley más benigna .................................................... 674351. l) La tentativa ........................................................................................ 676352. m) El indulto .......................................................................................... 677353. n) Consideraciones finales ................................................................... 678

cApítulo iiINFRACCIONES Y SANCIONES

§ I. De las infracciones354. Enumeración y clasificación ................................................................. 681355. Régimen argentino ............................................................................... 685356. Defraudación y evasión fiscal ............................................................... 686357. Orígenes ................................................................................................ 687358. Régimen actual de la defraudación .................................................... 688359. La defraudación en la ley 11.683 .......................................................... 690360. Elusión de impuestos ........................................................................... 700361. Agentes de retención o de percepción ................................................ 702362. Publicidad de la sanción ...................................................................... 707363. Omisión de tributos .............................................................................. 708364. Infracciones aduaneras ........................................................................ 710365. Otras infracciones generales ................................................................ 720366. Incitación a no pagar el impuesto ....................................................... 727367. Inimputabilidad del autor .................................................................... 728368. Responsabilidad de terceros ................................................................ 729

§ 2. De las sanciones369. Penalidades tributarias ........................................................................ 733370. a) Penas privativas de libertad ............................................................. 734371. b) Multas ............................................................................................... 735372. c) Comiso ............................................................................................... 741373. d) Inhabilitación .................................................................................... 742374. e) Otras sanciones accesorias .............................................................. 743375. Concurrencia de sanciones .................................................................. 743376. Reincidencia .......................................................................................... 744

§ 3. Extinción de acciones y de sanciones377. Causas de extinción .............................................................................. 744378. a) Prescripción ....................................................................................... 745

Pág.

Derecho Financiero XI

379. b) Condonación ..................................................................................... 747380. c) Muerte del infractor .......................................................................... 747

título Quinto

CONTENCIOSO TRIBUTARIO

cApítulo iPRINCIPIOS GENERALES

§ 1. Jurisdicción y proceso tributario381. Actividad administrativa y proceso ...................................................... 751382. Cualidades del órgano jurisdiccional ................................................... 753383. Tribunal Fiscal de Méjico ....................................................................... 755384. Tax Court de los Estados Unidos .......................................................... 761385. Alemania ................................................................................................ 762386. Ecuador ................................................................................................. 763387. Otros tribunales fiscales ....................................................................... 764388. Caracteres del proceso tributario ........................................................ 765389. De la prueba .......................................................................................... 767390. La cosa juzgada .................................................................................... 771

Acción colectiva o acción de clase 391. ....................................................... 775

§ 2. Organos jurisdiccionalesConsideraciones preliminares392. ............................................................... 775Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP). Dirección Ge-393. neral Impositiva .................................................................................... 776Policía Fiscal Federal 394. ............................................................................ 779Administración Nacional de Aduanas 395. ................................................. 780Tribunal Fiscal de la Nación 396. ................................................................. 781

cApítulo iiACCIONES Y RECURSOS

§ 1. El principio “solve et repete”Consideraciones preliminares 397. .............................................................. 787Fundamentación teórica 398. ...................................................................... 787Función y atenuaciones del principio 399. .................................................. 791

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XII Carlos M. Giuliani Fonrouge

El 400. solve et repete en nuestro país ......................................................... 792Apreciación final 401. ................................................................................... 794

§ 2. Recursos contra la determinación de la obligación tributaria

Consideraciones preliminares 402. .............................................................. 796Régimen de la ley 11.683 403. ...................................................................... 797 404. a) Vía del Tribunal Fiscal ...................................................................... 800 405. b) Demanda judicial ............................................................................. 804

§ 3. Recursos en materia de sancionesProcedimiento tributario de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. 406. Código Fiscal y Código Contencioso administrativo y Tributario ........ 804Consideraciones preliminares 407. .............................................................. 805Régimen de la ley 11.683 408. ...................................................................... 806 409. a) Vía del Tribunal Fiscal ...................................................................... 807 410. b) Demanda judicial ............................................................................. 807Régimen tributario de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires411. ............ 809

§ 4. Situaciones particularesConsideraciones preliminares 412. .............................................................. 809Impuestos internos 413. ............................................................................... 810Pena corporal 414. ........................................................................................ 810Tributos aduaneros 415. ............................................................................... 812Impuesto al enriquecimiento patrimonial a título gratuito 416. ................ 814Impuesto de sellos y tasas judiciales 417. ................................................... 815Tributos varios 418. ....................................................................................... 816

§ 5. Un medio especial de protección: el amparo. Antecedentes y la incorporación a la

Constitución Nacional de 1994Consideraciones preliminares 419. .............................................................. 816El amparo de creación pretoriana y decreto-ley 16.986/66 420. .............. 817La Constitución Nacional de 1994 incorporó el derecho de amparo421. . 820El amparo de la ley 11.683422. ..................................................................... 821

§ 6. Ejecución fiscalConsideraciones preliminares 423. .............................................................. 825Ejecución del Código Procesal 424. ............................................................. 827

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Derecho Financiero XIII

a) 425. Competencia ..................................................................................... 828b) 426. Excepciones ...................................................................................... 831Ejecución de la ley 11.683 427. ..................................................................... 836 428. a) Competencia .................................................................................... 837 429. b) Excepciones ...................................................................................... 837Ejecución aduanera 430. .............................................................................. 841

§ 7. Repetición de lo pagado

La acción de repetición 431. ......................................................................... 843

Naturaleza de la acción 432. ........................................................................ 844

Condiciones 433. ........................................................................................... 845

a) 434. Protesta ............................................................................................. 845

b) 435. Reclamación administrativa ............................................................ 849

c) 436. Doctrina del empobrecimiento ........................................................ 850

Competencia 437. ......................................................................................... 855

a) 438. Competencia ordinaria ..................................................................... 855b) 439. Competencia originaria de la Corte Suprema ................................ 856

439. b)-A En el concepto de causas civiles ................................................... 858

439. b)-B En las cuestiones de de las normas dictadas por las provincias y municipalidades en consecuencia con las disposiciones de la copar-ticipación federal ................................................................................... 859

439. b)-C La competencia originaria en el caso de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires antes del status que le confirió la Constitución Nacio-nal de 1994 según el art. 129 ................................................................ 859

439. b)-D Competencia originaria por daño ambiental .............................. 859

439. b)-E Competencia originaria en materia federal ................................. 860

Partes en el proceso 440. ............................................................................. 860

a) 441. Parte actora ...................................................................................... 860

b) 442. El demandado .................................................................................. 863

Procedimiento 443. ....................................................................................... 864

a) 444. Pagos espontáneos .......................................................................... 865

b) 445. Pagos a requerimiento ..................................................................... 865

c) 446. Demanda judicial .............................................................................. 865

Efectos de la sentencia 447. ......................................................................... 866

Prescripción de la acción 448. ...................................................................... 869Conclusiones 449. ......................................................................................... 873

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XIV Carlos M. Giuliani Fonrouge

§ 8. Recursos ante la Corte Suprema de Justicia de la Nación

Régimen procesal de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. Repeti-450. ción ......................................................................................................... 875Intervención de la Corte Suprema 451. ....................................................... 875Recurso ordinario de apelación 452. ........................................................... 876Recurso extraordinario de apelación 453. ................................................... 878Acción declarativa de inconstitucionalidad 454. ......................................... 884Acción declarativa por impuestos 455. ........................................................ 885Certiorari 456. ................................................................................................... 885“457. Per saltum” .......................................................................................... 886Las amigos del tribunal458. ......................................................................... 886La jurisprudencia internacional. Interpretación de la corte 459. Interamericana ....................................................................................... 886Las consecuencias económicas de la jurisprudencia de la Corte460. ....... 887Recurso de reposición461. in extremis ......................................................... 887Garantía Constitucional de la doble instancia en los presos462. .............. 887

§ 9 El Proceso ArbitralGeneralidades463. ........................................................................................ 888El arbitraje internacional464. ....................................................................... 889El arbitraje internacional465. ....................................................................... 890

título sexto

REGIMEN TRIBUTARIO ARGENTINO

cApítulo iIMPUESTOS NACIONALES

Explicación preliminar 466. .......................................................................... 895

§ 1. Impuestos de aplicación en todo el territorio de la República

Impuestos de aduana 467. ........................................................................... 901Hecho generador 468. .................................................................................. 903Sujetos pasivos 469. ..................................................................................... 904Despachantes de aduana 470. .................................................................... 906Régimen tarifario 471. .................................................................................. 906

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Derecho Financiero XV

D472. erechos de importación ..................................................................... 907Derechos de exportación 473. ...................................................................... 913Tasas varias 474. ........................................................................................... 914Exenciones y franquicias 475. ...................................................................... 915Reintegro de impuestos 476. ....................................................................... 920Impuesto a las ganancias 477. ..................................................................... 923El hecho generador en las leyes 20.628 y 21.286 478. .............................. 926Atribución de la ganancia. Principio de la fuente y de renta mundial479. 927Sujeto pasivo 480. ......................................................................................... 931Base imponible 481. ..................................................................................... 933Deducciones 482. .......................................................................................... 933Período de la imposición 483. ...................................................................... 935Categorías de ganancias 484. ...................................................................... 938a) 485. Renta del suelo ................................................................................. 938b) 486. Renta de capitales ............................................................................ 939Regalías y487. know-how .............................................................................. 940c) 488. Ganancias de actividades comerciales e industriales ..................... 944Régimen tributario de las sociedades 489. ................................................. 945d) 490. Ganancias del trabajo personal ....................................................... 949e) 491. Ganancias no incluidas en otras categorías .................................... 950Alícuotas para personas individuales 492. .................................................. 950Determinación y pago 493. .......................................................................... 950Exenciones 494. ............................................................................................ 951Impuesto de emergencia sobre altas rentas 495. ....................................... 952Régimen simplificado para pequeños contribuyentes (monotributo)496. 952Impuesto a la ganancia mínima presunta 497. .......................................... 953Impuesto sobre los intereses y el costo financiero de las empresas498. .. 954Impuesto a los premios de sorteos y apuestas 499. ................................... 954Imposición al capital 500. ............................................................................. 955Impuesto al capital de las empresas 501. ................................................... 956Impuesto al patrimonio de los no empresarios 502. .................................. 958Los nuevos impuestos sobre bienes del patrimonio 503. ........................... 960Contribución especial sobre el capital de las cooperativas 504. ............... 964Impuesto al valor agregado 505. ................................................................. 964Impuestos internos 506. ............................................................................... 972Hecho generador 507. .................................................................................. 974Su508. jeto pasivo ......................................................................................... 975Determinación y pago 509. .......................................................................... 975Tarifas 510. .................................................................................................... 976

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XVI Carlos M. Giuliani Fonrouge

Impuestos derogados 511. ........................................................................... 976Impuesto a los pasajes al exterior 512. ....................................................... 976Impuesto a la transferencia de inmuebles de personas físicas 513. ......... 977Impuesto sobre combustibles líquidos y gas natural 514. ......................... 978Impuesto adicional de emergencia sobre cigarrillos 515. .......................... 981Actualización de deudas y créditos estatales 516. ..................................... 981Impuesto a los débitos y créditos bancarios 517. ....................................... 983

§ 2. Impuestos de aplicación en la Capital Federal y territorios

Co518. nsideraciones preliminares .............................................................. 985Impuesto de sellos 519. ................................................................................ 985Tasas judiciales 520. ..................................................................................... 994Actuaciones ante el Tribunal Fiscal de la Nación 521. ............................... 996Impuesto al enriquecimiento patrimonial a título gratuito 522. ................ 998Impuesto sobre especialidades farmacéuticas 523. ................................... 1001Impuesto sobre los intereses y ajustes en los depósitos a plazo fijo 524. (ley 22.916) ............................................................................................ 1002Impuesto sobre los débitos en cuenta corriente. Ley 22.947 525. ............ 1002Impuesto especial a la revaluación de hacienda526. ................................. 1002Impuesto a los beneficios adicionales provenientes de inversiones de 527. capital extranjero .................................................................................. 1003Ahorro obligatorio 528. ................................................................................ 1006Ley de antievasión529. ................................................................................. 1010Sin530. opsis ................................................................................................. 1010

cApítulo iiTASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES

§ 1. De las tasasConsideraciones preliminares 531. .............................................................. 1011Concepto jurídico de tasa 532. ..................................................................... 1013Tasa e ingreso de derecho privado 533. ...................................................... 1019Medida de la tasa. Evolución de la jurisprudencia 534. ............................. 1020Principales tasas nacionales 535. ................................................................ 1028

§ 2. Contribuciones especialesConsideraciones preliminares 536. .............................................................. 1034Contribución de mejoras 537. ...................................................................... 1037

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Derecho Financiero XVII

Contribuciones de vialidad 538. ................................................................... 1042

a) 539. Fondo Nacional de Vialidad ............................................................. 1042

b) 540. Fondo Nacional de Vialidad ............................................................. 1043

c) 541. Caminos de fomento agrícola .......................................................... 1043

d) 542. Fondo Nacional de Autopistas ........................................................ 1043

e) 543. Fondo Especial Zárate-Brazo Largo ................................................ 1045

f) 544. Contribución de peaje ........................................................................ 1045

Contribuciones con fines sociales o económicos. La llamada parafis-545. calidad ................................................................................................... 1051

Contribución para la seguridad vial546. ..................................................... 1056

Contribuciones de seguridad social 547. ..................................................... 1056

Contribuciones profesionales o sindicales 548. .......................................... 1065

Contribuciones de regulación económica y fomento 549. ......................... 1068

Sinopsis 550. ................................................................................................. 1092

§ 3. Competencia de la justicia federal ........................ 1094

cApítulo iiiPROVINCIAS Y MUNICIPALIDADES

§ 1. Provincias

Consideraciones generales 551. .................................................................. 1097

Impuesto inmobiliario 552. .......................................................................... 1097

Ausentismo553. ............................................................................................ 1101

Integración de inmuebles a los fines impositivos 554. ............................... 1101

Impuesto de patentes 555. ........................................................................... 1101

Impuesto sobre los ingresos brutos 556. ..................................................... 1103

Impuesto a la transmisión gratuita de bienes 557. .................................... 1105

Hecho generador 558. .................................................................................. 1106

Sujeto 559. .................................................................................................... 1106

Tarifa 560. ...................................................................................................... 1106

Determinación 561. ...................................................................................... 1107

Pago 562. ...................................................................................................... 1108

Exenciones 563. ............................................................................................ 1108

Impuesto de sellos 564. ................................................................................ 1109

Tributos varios 565. ....................................................................................... 1110

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XVIII Carlos M. Giuliani Fonrouge

§ 2. MunicipalidadesPoder tributario de los municipios 566. ....................................................... 1112Régimen tributario 567. ............................................................................... 1114Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires. Ciudad Autónoma de 568. Buenos Aires ......................................................................................... 1115Otros municipios: sus principales tributos 569. .......................................... 1118a) 570. Alumbrado, barrido y limpieza ........................................................ 1119b) 571. Subdivisión y transferencia de inmuebles ....................................... 1119c) 572. Reparación de caminos .................................................................... 1120d) 573. Servicios de inspección e inscripción ............................................... 1121Sinopsis 574. ................................................................................................. 1126

§ 3. Las controversias más comunes para la aplicación de las tasas

1. Aplicación de la tasa a los sujetos que no tienen local o estableci-575. mientos en la jurisdicción ...................................................................... 11272. Pretensión de ganar los impuestos brutos denegados por las acti-576. vidades desarrolladas fuera del municipio .......................................... 1128

título séptimo

CREDITO PUBLICO

cApítulo unico

REGIMEN DEL CREDITO PUBLICO

§ 1. Principios generalesConcepto y función del crédito público 577. ............................................... 1133

577. A. Sistema del crédito público en la administración financiera ......... 1135577. B. Defunción del crédito público .......................................................... 1136

Crédito público y crédito privado 578. ......................................................... 1137Clasificación 579. .......................................................................................... 1137

579. a) Deuda interna y deuda externa ........................................................ 1138579. b) Deuda consolidada y flotante ........................................................... 1138579. c) La clasificación de la administración financiera .............................. 1139

Procedimiento de financiación de la deuda 580. ........................................ 1140580. A. Procedimientos normales ................................................................. 1140580. A. a) Empréstitos a largo plazo y a plazo intermedio .......................... 1140580. A.a.I Deuda interna................................................................................ 1141

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Derecho Financiero XIX

580. A.a.II Orden nacional ............................................................................ 1141580. A.a.III Orden Provincial ......................................................................... 1142580. A.a.IV Deuda externa ............................................................................ 1143580. A.b) Empréstitos a corto plazo ............................................................. 1146580. A.b.1) Letras de tesorería ....................................................................... 1146580. A.b.2) Empréstitos con cláusula de ajuste .......................................... 1148580. A.b.3) Empréstitos con tasa de interés variable .................................. 1149580. B) Procedimientos anómalos ............................................................... 1149580. B.a) Deformaciones del empréstito ..................................................... 1149580. B.a).1 Empréstito forzoso ...................................................................... 1149580. B.a).2 Bonos del Tesoro ........................................................................ 1152580. B.a).2 a) Bono Nacional de Consolidación de Deudas........................ 1152580. B.a).2 b) Bono Consolidado de Tesoro Nacional 1983 y 1985 ............. 1152580. B.a).2 c) Bonos Y.P.F .............................................................................. 1153580. B.a).3 Emisión de moneda .................................................................... 1153580. B.a).4 Anticipos del Banco Central ...................................................... 1153580. B.a).5 Reservas de libre disponibilidad ............................................... 1154

§ 2. Régimen del Empréstito públicoConcepto y evolución del empréstito581. ................................................... 1154

581. A. Organos independientes .................................................................. 1155581. B. Organos de los Estados Unidos por ayuda exterior ........................ 1156581. B.1 Con el Eximbank .............................................................................. 1156581. B.2 Fondo de préstamos de Desarrollo................................................ 1156581. B.3 Agencia para el Desarrollo Internacional ...................................... 1157581. B.4 Préstamos para el Desarrollo ......................................................... 1157581. C. Banco interamericano de desarrollo (BIF) ...................................... 1157581. D. Banco Mundial (BIRF) ...................................................................... 1157581. E. Bancos Privados. (Stecrine comimitte y Fondo Monetario Interna-

cional) .................................................................................................... 1157Naturaleza jurídica del empréstito582. ....................................................... 1159

582. A. El empréstito como acto de soberanía ............................................ 1160582. B. El empréstito vinculado con la soberanía legislativa ...................... 1162582. C. El empréstito como contrato ............................................................ 1162582. C. a) Contrato de derecho privado ........................................................ 1163582. C. b) Contrato de derecho público ........................................................ 1163582. C. c) Contrato reglamentario ................................................................ 1165582. C. d) Contrato sui generis....................................................................... 1165

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XX Carlos M. Giuliani Fonrouge

Conclusiones583. .......................................................................................... 1166Emisión del empréstito584. ......................................................................... 1167

584. a) Colocación por banqueros ................................................................ 1169584. b) Colocación por suscripción pública .................................................. 1170584. c) Venta en bolsas .................................................................................. 1171584. d) Colocación mediante licitación ......................................................... 1171

Régimen jurídico de los títulos de la deuda pública 585. .......................... 1171Alicientes económicos y jurídicos 586. ......................................................... 1172Garantías de los empréstitos 587. ............................................................... 1173

587. a) Garantías personales ........................................................................ 1173587. b) Garantías reales ................................................................................ 1174587. c) Garantías especiales ......................................................................... 1174587. d) Garantías contra fluctuaciones monetarias .................................... 1175587. d.1) Empréstito con garantía de cambio .............................................. 1176587. d.2) Empréstitos con cláusula oro ....................................................... 1176587. d.3) Empréstitos con cláusula de opción ............................................ 1177587. d.4) Empréstitos “indizados” ............................................................... 1179

Conclusiones 588. ......................................................................................... 1180Ventajas otorgadas a los tenedores 589. .................................................... 1180

589. a) Tipo de emisión ................................................................................. 1181589. b) Primas de reembolso y premios ...................................................... 1181589. c) Efecto cancelatorio ........................................................................... 1181589. d) Privilegios fiscales y jurídicos ........................................................... 1181

Extinción del empréstito 590. ...................................................................... 1182590. A. Amortización de la deuda ................................................................ 1182590. A.a) Amortización obligatoria ............................................................... 1183590. A.b) Amortización facultativa ............................................................... 1183590. A.c) Amortización indirecta ................................................................... 1183590. B. Conversión de la deuda .................................................................... 1184590. B.a) Conversión forzosa ......................................................................... 1184590. B.b) Conversión facultativa ................................................................... 1185590. B.c) Conversión obligatoria ................................................................... 1186590. C. Consolidación de la deuda .............................................................. 1186

Incumplimiento de las obligaciones 591. .................................................... 1186591. a) Repudio de la deuda ........................................................................ 1187591. b) Moratoria y bancarrota ..................................................................... 1190591. c) Otras formas de incumplimiento ..................................................... 1190

Soluciones amigables 592. .......................................................................... 1191

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Derecho Financiero XXI

Recursos jurídicos 593. ................................................................................. 1192593. a) Recursos en el ámbito nacional ....................................................... 1192593. b) Recursos en el ámbito internacional ............................................... 1194

Recursos extrajurídicos 594. ........................................................................ 1195Responsabilidad por concesión abusiva de crédito595. ............................ 1196Panorama de la deuda argentina 596. ........................................................ 1199

596. A. Evolución de la deuda hasta el año 2000 ....................................... 1204596. B. La deuda pública provincial ............................................................. 1205596. C. Panorama de la deuda pública a partir de 2001. Magacanje y De-

fault ........................................................................................................ 1207596. C.A. Pesificación de los depósitos y créditos ....................................... 1210596. C.B. La deuda en el año 2003. Acuerdo con el Fondo Monetario In-

ternacional ............................................................................................ 1211596. D. La deuda pública 2006/2010 .......................................................... 1213596. D.I. La crisis internacional ..................................................................... 1213596. D.II. La deuda pública Argentina 2006/2010 ..................................... 1216596. D.II.1. Regulación legal del crédito público .......................................... 1216596. D.II.2. Organos de control. ................................................................... 1218596. D.II.3. Financiamiento ........................................................................... 1218596. D.II.3.A. Banco Central y otras entidades estatales ............................ 1218596. D.II.3.B. Las reservas del Banco Central .............................................. 1219596. D.II.3.C. Canje de la deuda pública. Conversión de títulos ................. 1220596. D.II.3.D. Canje del año 2010 ................................................................. 1222596. D.II.4. Fondo Monetario Internacional .................................................. 1222596. D.II.5. Cancelación de la deuda con el Club París ............................... 1223596. D.II.6. Desendeudamiento de las provincias ....................................... 1223

título octAvo

LA REFORMA MONETARIA

cApítulo unico

LA REFORMA MONETARIA

Condiciones del austral 597. ........................................................................ 1228Efectos en las obligaciones impositivas 598. .............................................. 1228Pautas interpretativas dictadas por la Secretaría de Hacienda y la 599. D.G.I. ....................................................................................................... 1229El nuevo signo monetario 600. ..................................................................... 1231

Pág.

XXII Carlos M. Giuliani Fonrouge

Crisis económica 2001 - Abandono de la convertibilidad. Creación 601. de bonos provinciales ............................................................................ 1233

título noveno

LA REFORMA DEL ESTADO

cApítulo unico

LA REFORMA DEL ESTADO

I. Desregulación de la economía ............................................................ 1241II. Privatizaciones ...................................................................................... 1243III. Exportaciones ....................................................................................... 1243IV. Reforma tributaria ................................................................................ 1244V. Reforma en el sistema financiero ........................................................ 1246VI. La emergencia financiera del año 2000 .............................................. 1247VII. Plan de obras públicas del año 2000 ................................................. 1250VIII. Emergencia pública - Años 2001/2002 ............................................... 1250 1) Régimen monetario ........................................................................... 1252 2) Régimen de coparticipación ............................................................. 1253 3) Régimen tributario ............................................................................ 1254 4) Obras de infraestructura ................................................................... 1254