DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

P R E S E N T A

MAESTRO EN DERECHO

RICARDO ALEJANDRO REYES OCAMPO.

Cuernavaca, Morelos Enero 2013

PRINCIPIO DE GENERALIDAD. PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD.PRINCIPIO DE VINCULACIÓN CON EL GASTO PÚBLICO.

PRINCIPIO DE DESTINO DE LAS CONTRIBUCIONES AL GASTO PÚBLICO.PRINCIPIO DE DESTINO DE LAS CONTRIBUCIONES CON FINES EXTRAFISCALES O DE ORDENAMIENTO.PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD O CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD.PRINCIPIO DE MÍNIMO VITAL EXENTO.PRINCIPIO DE IGUALDAD EN LA CONSTITUCIÓN.PRINCIPIO DE EQUIDAD E IGUALDAD TRIBUTARIA.PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA.PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURÍDICA.PRINCIPIO DE IRRECTROACTIVIDAD.DERECHO A LA PRIVACIDAD E INTIMIDAD.LIBERTAD DE TRABAJO Y DE COMERCIO.

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UNIDAD 5GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL

PRINCIPIO DE GENERALIDAD. Deben ser imponibles todos los actos que sean indicativos de capacidad económica.

Proscribe las exenciones, estímulos o beneficios fiscales que puedan calificarse de discriminatorias.

Prohíbe las discriminaciones o privilegios en materia fiscal.

Artículo 28 de la Constitución:… En los Estados Unidos Mexicanos quedan prohibidos… las exenciones de impuestos en los términos y condiciones que fijan las leyes…

Mexicanos, extranjeros, personas morales mexicanas y extranjeras

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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL

PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD. El fisco no puede quedar sujeto a la voluntad de los contribuyentes.

No es un simple deber a cargo de los sujetos pasivos de la relación tributaria, sino una auténtica obligación pública.

Artículo 31 de la Constitución:… Son obligaciones de los mexicanos. IV. Contribuir…

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PRINCIPIO DE VINCULACIÓN CON EL GASTO PÚBLICO. Las contribuciones deben estar vinculadas exclusivamente a la satisfacción del gasto público.

• Artículo 31 de la Constitución:… Son obligaciones de los mexicanos. IV. Contribuir para los gastos públicos…

Juan Manuel Ortega Maldonado:…Las contribuciones deben estar vinculadas a la satisfacción de las necesidades sociales…• Artículo 25 de la Constitución;• Artículo 73 fracción VI de la Constitución: • Artículo 123-A de la Constitución;• Artículo 131 de la Constitución;

• NECESIDADES SOCIALES. –Extrafiscales o de ordenamiento. 5


PRINCIPIO DE VINCULACIÓN CON EL GASTO PÚBLICO.

SE LE LLAMA FINES EXTRAFISCALES O DE ORDENAMIENTO CUANDO LOS PODERES PÚBLICOS BUSCAN LA SATISFACCIÓN DE OTROS FINES DISTINTOS A LOS RECAUDATORIOS, COMO SON LOS DE ÍNDOLE SOCIAL, POLÍTICO Y ECONÓMICO.

PRINCIPIO DE DESTINO DE LAS CONTRIBUCIONES AL GASTO PÚBLICO.

PRINCIPIO DE DESTINO DE LAS CONTRIBUCIONES CON FINES EXTRAFISCALES O DE ORDENAMIENTO.

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PRINCIPIO DE VINCULACIÓN CON EL GASTO PÚBLICO. PRINCIPIO DE DESTINO DE LAS CONTRIBUCIONES AL GASTO PÚBLICO.

Las contribuciones que estamos obligados a cubrir a la Federación, Estado o Municipio donde residimos debe destinarse al gasto público.

De lo contrario, se vulnera el artículo 31, fracción IV de la Constitución.

Jurisprudencia 57 de la Primera Parte, Pleno, Apéndice 1985, pp. 112 y 113.

IMPUESTOS. VALIDEZ DE LOS. De acuerdo con el artículo 31, fracción IV, de la Carta Magna, para la validez constitucional de un impuesto s requiere la satisfacción de 3 requisitos fundamentales: primero, que sea establecido por ley; segundo, que sea proporcional y equitativo; y tercero, que se destine al pago de los gastos públicos. Si falta alguno de estos tres requisitos, necesariamente el impuesto es contrario a lo estatuido por la Constitución general…

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PRINCIPIO DE VINCULACIÓN CON EL GASTO PÚBLICO. GASTO PÚBLICO.Para la SCJN:Quinta Época, Segunda Sala, Tomo: LXXVI, p. 649.

…Por gastos públicos no deben entenderse todos los que pueda hacer el Estado, sino aquéllos destinados a satisfacer las funciones y servicios públicos…

Séptima Época, Sala Auxiliar, Apéndice de 1995, Tomo I, Parte HO, Tesis: 367, p. 339.El gasto público, doctrinaria y constitucionalmente, tiene un sentido social y un alcance de interés colectivo; y es y será siempre gasto público, que el importe de lo recaudado por la Federación, al través de los impuestos, derechos, productos y aprovechamientos, se destine a la satisfacción de las atribuciones del Estado relacionadas con las necesidades colectivas o sociales, o los servicios públicos.

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PRINCIPIO DE VINCULACIÓN CON EL GASTO PÚBLICO. GASTO PÚBLICO.Para la SCJN:

Séptima Época, Sala Auxiliar, Apéndice de 1995, Tomo I, Parte HO, Tesis: 367, p. 339.

…El concepto material de gasto público estriba en el destino de un impuesto para la realización de una función pública específica o general, al través de la erogación que realice la Federación directamente o por conducto del organismo descentralizado encargado al respecto. Formalmente, este concepto de gasto público se da, cuando en el presupuesto de Egresos de la Nación, está prescrita la partida…

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PRINCIPIO DE VINCULACIÓN CON EL GASTO PÚBLICO.

PRINCIPIO DE DESTINO DE LAS CONTRIBUCIONES CON FINES EXTRAFISCALES O DE ORDENAMIENTO.

SCJN:Quinta Época, Segunda Sala, Tomo XXV, p. 391.

…Todas las contribuciones deben ser destinadas al gasto público como fin primordial, pudiendo tener otros objetivos secundarios…

Artículos 25, 26, 27, 28, 123 y 131 de la Constitución.

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PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD O CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.

La proporcionalidad radica en que los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos públicos en función de su respectiva capacidad económica, debiendo aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o rendimientos de manera que las personas que obtengan ingresos elevados tributen en forma cualitativamente superior a los de medianos y reducidos recursos.

Artículo 31 fracción IV de la Constitución.IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

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PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD O CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.Graduación en su aplicación.a) En los impuestosb) Derechosc) Aportaciones de seguridad sociald) Contribuciones de mejora

a) EN LOS IMPUESTOS Impuestos que gravan la capacidad económica personal –impuestos al ingreso-ISR Impuestos que gravan la capacidad económica real-impuestos al patrimonio-Predial

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a) EN LOS IMPUESTOSImpuestos que gravan la capacidad económica presunta –impuestos al consumo-IVA

b) EN LOS DERECHOSDerechos establecidos por la prestación de servicios públicos. Derechos establecidos por el uso o aprovechamiento de bienes del

dominio público.

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b) EN LOS DERECHOSDerechos establecidos por la prestación de servicios públicos Por la prestación de servicios meramente administrativos;

Registro de documentos

Por la prestación del servicio de suministro de agua potable;

captación, conducción, saneamiento, y distribución del agua,

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b) EN LOS DERECHOSDerechos establecidos por el uso o aprovechamiento de bienes del

dominio público.

Se vincula con el grado del aprovechamiento por parte de los usuarios de los bienes del dominio público, medido según unidades de consumo o de utilización conforme a la naturaleza de tales bienes y al beneficio obtenido.

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c) EN LAS APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL…Debe tomarse en cuenta la capacidad contributiva del contribuyente y considerar que se trata de una contribución con un claro sentido social y sustentada en la solidaridad…

d) EN LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES…se cobra de acuerdo con lo que la finca va a recibir de beneficio por la pavimentación, agua y drenaje, de acuerdo con su frente, y poco importan los pisos que tenga, ya que el servicio será el mismo…

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PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD.

FUNDAMENTO:Artículo 22. Quedan prohibidas las penas de muerte, de mutilación, de infamia, la marca, los azotes, los palos, el tormento de cualquier especie, la multa excesiva, la confiscación de bienes y cualesquiera otras penas inusitadas y trascendentales. Toda pena deberá ser proporcional al delito que sancione y al bien jurídico afectado.

No se considerará confiscación la aplicación de bienes de una persona cuando sea decretada para el pago de multas o impuestos, ni cuando la decrete una autoridad judicial para el pago de responsabilidad civil derivada de la comisión de un delito.

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FUNDAMENTO:Tampoco se considerará confiscación el decomiso que ordene la autoridad judicial de los bienes en caso de enriquecimiento ilícito en los términos del artículo 109, la aplicación a favor del Estado de bienes asegurados que causen abandono en los términos de las disposiciones aplicables, ni la de aquellos bienes cuyo dominio se declare extinto en sentencia.

En el caso de extinción de dominio se establecerá un procedimiento que se regirá por las siguientes reglas:

I. Será jurisdiccional y autónomo del de materia penal;

II. Procederá en los casos de delincuencia organizada, delitos contra la salud, secuestro, robo de vehículos y trata de personas, respecto de los bienes siguientes:

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FUNDAMENTO:a) Aquellos que sean instrumento, objeto o producto del delito, aún cuando no se haya dictado la sentencia que determine la responsabilidad penal, pero existan elementos suficientes para determinar que el hecho ilícito sucedió.

b) Aquellos que no sean instrumento, objeto o producto del delito, pero que hayan sido utilizados o destinados a ocultar o mezclar bienes producto del delito, siempre y cuando se reúnan los extremos del inciso anterior.

c) Aquellos que estén siendo utilizados para la comisión de delitos por un tercero, si su dueño tuvo conocimiento de ello y no lo notificó a la autoridad o hizo algo para impedirlo.

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FUNDAMENTO:d) Aquellos que estén intitulados a nombre de terceros, pero existan suficientes elementos para determinar que son producto de delitos patrimoniales o de delincuencia organizada, y el acusado por estos delitos se comporte como dueño.

III. Toda persona que se considere afectada podrá interponer los recursos respectivos para demostrar la procedencia lícita de los bienes y su actuación de buena fe, así como que estaba impedida para conocer la utilización ilícita de sus bienes.

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PRINCIPIO DE MÍNIMO VITAL EXENTO.CONCEPTO:Reconocimiento que aquellos que carecen de capacidad económica no están obligados a cubrir los gastos públicos, porque no tienen lo necesario para vivir, comprende tanto los recursos necesarios para que el individuo haga frente a sus necesidades físicas, espirituales, así como las circunstancias familiares del individuo.

Como determinar el mínimo vital exento:Mínimo vital exento respecto a contribuciones que inciden sobre el

patrimonio.

Mínimo vital exento en relación a las contribuciones que gravan el ingreso.

Mínimo vital exento en relación a las contribuciones que gravan el consumo.

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PRINCIPIO DE MÍNIMO VITAL EXENTO.

Mínimo vital exento respecto a contribuciones que inciden sobre el patrimonio.

FUNDAMENTOSArtículo 27…XVII. Las leyes locales organizarán el patrimonio de familia, determinando los bienes que deben constituirlo, sobre la base de que será inalienable y no estará sujeto a embargo ni a gravamen ninguno;

Artículo 123…XXVIII. Las leyes determinarán los bienes que constituyan el patrimonio de la familia, bienes que serán inalienables, no podrán sujetarse a gravámenes reales ni embargos, y serán transmisibles a título de herencia con simplificación de las formalidades de los juicios sucesorios.

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SCJNTesisA.R. 640/35 Alcaraz Ángela e Hijos, 21 de Noviembre de 1935; Unanimidad de 4 votos; Segunda Sala, Quinta Época, Tomo XLVI, p. 4034.

…Al establecer el artículo 27 que el patrimonio de familia no debe ser inalienable, y que no estará sujeto a embargo ni a gravamen alguno, es que quiso excluir también los gravámenes o embargos fiscales…

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SCJNJurisprudenciaSegunda Sala, III Parte, Sección Contradicción de Tesis, tesis 426, p.754, Apéndice 1985.

…es obvio que fue establecido (la institución del patrimonio familiar) no como defensa o protección contra el mismo Estado… sino contra la mala administración del Jefe de Familia, contra los particulares…

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De acuerdo con el informe de 2010 de la Auditoría Superior de la Federación, las multinacionales mineras tuvieron ingresos por 552 mil millones de pesos entre 2005 y 2010, pero sólo pagaron 6 mil 500 millones de pesos en impuestos; esto es, poco más de 1% de sus ganancias.

Según cifras de la Auditoría Superior de la Federación, durante todo el periodo colonial se extrajeron en la Nueva España 190 toneladas de oro y 150 de plata; de 2000 a 2010 en México se extrajeron 420 toneladas de oro y 35 mil de plata..

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PRINCIPIO DE MÍNIMO VITAL EXENTO.Mínimo vital exento respecto a contribuciones que inciden sobre

el patrimonio.

La Auditoría Superior de la Federación sostiene que México es el único país donde las mineras no pagan regalías y, en el caso de las extranjeras –que han proliferado en la última década–, ni siquiera pagan IVA porque facturan en sus países de origen.

El Centro Internacional de Arreglo de Diferencias Relativas a Inversiones (CIADI) del Banco Mundial (BM) conformó el tribunal que resolverá la demanda de la empresa española Telefónica contra México por presuntas pérdidas de 15,960 millones de pesos.

En la demanda, la más cuantiosa que se ha presentado contra México en un arbitraje internacional, reclama además lo que resulte de futuras resoluciones emitidas por el gobierno mexicano en perjuicio de las inversiones de la empresa en el país.

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Mínimo vital exento en relación a las contribuciones que gravan el ingreso.

Artículo 123, fracción VIII.VIII. El salario mínimo quedará exceptuado de embargo, compensación o descuento.

LISR (Ley del Impuesto sobre la renta)

Artículo 77.… el excedente de 90 días de salario mínimo será gravado cuando se trate de prestaciones otorgadas al trabajador con motivo de su despido…

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PRINCIPIO DE MÍNIMO VITAL EXENTO.Mínimo vital exento en relación a las contribuciones que gravan al

consumo.

Artículo 4.… Toda persona tiene derecho a la alimentación nutritiva, suficiente y de calidad. El Estado lo garantizará.

Toda persona tiene derecho a la protección de la salud. La Ley definirá las bases y modalidades para el acceso a los servicios de salud y establecerá la concurrencia de la Federación y las entidades federativas en materia de salubridad general, conforme a lo que dispone la fracción XVI del artículo 73 de esta Constitución.

Toda familia tiene derecho a disfrutar de vivienda digna y decorosa. La Ley establecerá los instrumentos y apoyos necesarios a fin de alcanzar tal objetivo.

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Mínimo vital exento en relación a las contribuciones que gravan al consumo.

Artículo 4.… En todas las decisiones y actuaciones del Estado se velará y cumplirá con el principio del interés superior de la niñez, garantizando de manera plena sus derechos. Los niños y las niñas tienen derecho a la satisfacción de sus necesidades de alimentación, salud, educación y sano esparcimiento para su desarrollo integral. Este principio deberá guiar el diseño, ejecución, seguimiento y evaluación de las políticas públicas dirigidas a la niñez.

El Estado otorgará facilidades a los particulares para que coadyuven al cumplimiento de los derechos de la niñez.

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Artículo 4.…Toda persona tiene derecho al acceso a la cultura y al disfrute de los bienes y servicios que presta el Estado en la materia, así como el ejercicio de sus derechos culturales. El Estado promoverá los medios para la difusión y desarrollo de la cultura, atendiendo a la diversidad cultural en todas sus manifestaciones y expresiones con pleno respeto a la libertad creativa. La ley establecerá los mecanismos para el acceso y participación a cualquier manifestación cultural.

Toda persona tiene derecho a la cultura física y a la práctica del deporte. Corresponde al Estado su promoción, fomento y estímulo conforme a las leyes en la materia.

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LIVA (Ley del Impuesto al Valor Agregado).Se exenta de pago a cierto género de bienes de primera necesidad y algunos medicamentos.

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PRINCIPIO DE IGUALDAD EN LA CONSTITUCIÓN.IGUALDAD EN LA LEY.IGUALDAD POR LA LEY.IGUALDAD ANTE LA LEY.

IGUALDAD EN LA LEY.La Ley no debe establecer desigualdades, es decir, debe tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales.

Artículos:1°, 4, 12, 17, 28, 31, fracción IV, y 132

…Queda prohibida toda discriminación motivada por origen étnico o nacional, el género, la edad, las discapacidades, la condición social, las condiciones de salud, la religión, las opiniones, las preferencias sexuales, el estado civil o cualquier otra que atente contra la dignidad humana y tenga por objeto anular o menoscabar los derechos y libertades de las personas…

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PRINCIPIO DE IGUALDAD EN LA CONSTITUCIÓN.IGUALDAD POR LA LEY.La Ley debe ser usada como instrumento para lograr la igualdad de las personas, corrigiendo las desigualdades económicas imperantes.

Artículos:2, 3, 25, 27, 28, 123, etcétera.…Queda prohibida toda discriminación motivada por origen étnico o nacional, el género, la edad, las discapacidades, la condición social, las condiciones de salud, la religión, las opiniones, las preferencias sexuales, el estado civil o cualquier otra que atente contra la dignidad humana y tenga por objeto anular o menoscabar los derechos y libertades de las personas…

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PRINCIPIO DE IGUALDAD EN LA CONSTITUCIÓN.IGUALDAD ANTE LA LEY.La Ley debe ser aplicada con criterio de estricta igualdad, a todos los afectados por ella.

Artículos:

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PRINCIPIO DE EQUIDAD E IGUALDAD TRIBUTARIA.FUNDAMENTOArtículo 31 fracción IV:

…IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes…

PRINCIPIO DE EQUIDAD O IGUALDAD TRIBUTARIA DE LOS EXTRANJEROS.FUNDAMENTOConstitución, Artículo:SCJN:Convención sobre Condición de los Extranjeros suscrita por México;Artículo 4:

…Los extranjeros están obligados a las contribuciones ordinarias o extraordinarias, así como a los empréstitos forzosos, siempre que tales medidas alcancen a la generalidad de la población…

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