DERECHO FISCAL I Hugo Carrasco Iriarte

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Derecho fiscal I

, van prendidos a la cola de alguno de los dragones y se muestran resignados con su indeseable condicin. que no les permite mayor ambicin que la de no ser aplastados por alguno de ellos... . En la realidad de la vida internacional. hoy por hoy. cualquier Estado menor es un campo propicio de divulgacin y propaganda. con todos los medios. por malos o reprobables que el ingenio humano pueda emplear. manteniendo grupos de agitacin y de desorden. destruyen las instituciones y crean el agnosticismo y el temor. El aparato represivo aumenta considerablemente y la atencin oficial se retrasa por las preocupaciones consiguientes. lo mismo que el trabajo social. Los pueblos han perdido su autntica autonoma y la accin gubernamental libra su ms espectacular batalla para no subordinarse a intereses extraos. Lo ms triste es que aquella entrega se hace a costa de sus propios hijos... lbdo ello debe obligarnos a redoblar nuestro esfuerzo. a encauzar nuestras acciones en pro de las clases ms desvalidas. llevndoles bienestar. cuando suprimamos el oropel de los poderosos. obligados todos a participar en una obra social que se antoja gigantesca e inalcanzable. Como no son sistemas debidamente estructurados. dan la imagen de meras ilusiones. aunque su punto de partida sea generoso... Andrs Serra Rojas. Derecho econmico. Porra, 3a ed, Mxico. 1993. pgs XVI-XIX.

Contribuciones y su Importancia para la realizacin del plan y programas de gobiernoGracias a las contribuciones. que como se seal en apartados anteriores son uno de los recursos econmicos fundamentales del gobierno para proporcionar los servicios pblicos que requiere la poblacin. es indudable que son necesarios y por ende importantes para realizar un plan y programas de la administracin pblica. Esto es as porque sin recursos fiscales seria muy difcil alcanzar las metas u objenvos de gobierno. plasmados en el Plan Nacional de Desarrollo. emitido por el Ejecutivo federal para conducir la paneacin nacional de desarrollo. mediante la ordenacin racional y-ststematlca de las

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HACIENDA PBLICA y CONTRIBUCIONES

acciones con el fin de lograr un desarrollo equitativo que propone mejores niveles de vida para todos.

1.4 Importancia econmica, financiera, poltica y jurdica de las contribuciones ante los otros medios de obtencin de recursos financieros del EstadoEn primer lugar se har referencia a la importancia econmica de las contribuciones ante los otros medios de obtencin de recursos financieros del Estado.

Importancia econmica.Dado que sin recursos fiscales al gobierno le sera dificil sobrevivir, adems de que son un medio que le permite allegarse otro tipo de ingresos, mediante las entidades de la administracin pblica por los servicios que realiza, va precio pblico, as como los recursos extraordinarios por emprstitos, ya sea de carcter internacional o internos. Aqui hay que considerar que: El arte de la economia consiste en considerar los efectos ms remotos de cualquier acto o poltica y no meramente sus consecuencias inmediatas, y en calcular las repercusiones de tal poltca no sobre un grupo, sino sobre todos los sectores. El mal economista slo ve lo que se advierte de un modo inmediato, mientras que el buen economista percibe tambin ms all. Henry Hazlit, La economa en una leccin, Unin Editorial. 1996, Barcelona, Espaa, pgs12 y 13.

Importancia financieraSe destaca esta importancia en virtud de que por medio de las contribuciones se financian bsicamente los gastos primarios de gobierno, como es el gasto corriente y el relativo a la justicia y la seguridad. En cambio; los dems ingresos financieros se pueden invertir en obras productivas, en las que es factible recuperar el costo de la inversin.

. Importancia polticaCon el poder fiscal se recaudan ingresos, los cuales se deben enterar a la Tesorera y, con base en el principio de que quien tiene poder econmico tambin puede poseer el poder poltlco. el gobierno es capaz de influir en la poltica por medio del gasto pblico, segn en qu sentido se dirija y los sectores sociales que se vean beneficiados, por tanto, podrn canalizarse recursos pblicos estimndose los criterios de poblacin, seguridad, marginacin, infraestructura, equipamiento urbano, etctera.

1.4Importancia econmica, financiera, polltica y jurldica de las contribuciones ante los otros medios...

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Importancia judlcaLa potestad contributiva, as como su ejercicio estn limitados por el texto constitucional y sujetos a los principios de legalidad, equidad y proporcionalidad en la imposicin. Esto implica que los agentes fiscales no pueden usar las contribuciones en forma caprichosa ni arbitraria, sino que deben regir su actuacin a la ley. Aqu siempre debe considerarse al derecho como factor de cambio y progreso, sin olvidar que hay otras formas de ingresos pblicos, que si bien tambin tienen su marco jurdico, ste no es tan rgido como el que regula las contribuciones, como en el caso de los aprovechamientos.

Ley de la selva en materia tributaria Es triste decirlo, pero es la verdad: paulatinamente se aleja la materia de los principios constitucionales de los principios generales del derecho y de la legalidad. En efecto, las reformas a las normas tributarias son cada vez ms arbitrarias e ilegales, lo que coloca a los contribuyentes no slo en situacin desventajosa, sino en total estado de indefensin, sin que nada se haga por remediar tan preocupante situacin. Se supone que una reforma tiene por objeto una correccin o enmienda de algo que se encontraba errado o equivocado, que tiende a mitigar procedimientos ilegales o actitudes complicadas o evitar practicas de evasin o infraccin; sin embargo, ya hemos visto que las reformas a las normas fiscales no persiguen estos fines, sino que contravienen las normas constitucionales y quebrantan las mas elementales garantas individuales, o bien, establecen mayores facultades discrecionales alas autoridades tributarias, en perjuicio de los causantes. Cada vez que se anuncian reformas, los contribuyentes se preguntan qu derechos o garantas se van a restringir o eliminar. En ocasiones parece que las reformas no son producto de la mala fe, sino de la absoluta ignorancia de quien las elabora; sin embargo, los resultados son igualmente caticos. Si deseamos un verdadero rgimen jurdico, sera menester pugnar porque los cuerpos de la administracin pblica tengan sealada su esfera de actividades en leyes generales suspendidas en el Congreso ... de tal manera que los limites de sus funciones queden debidamente especificados. Por otro lado, es preciso que las reformas a las leyes fiscales tengan la misma congruencia y tengan por objeto un beneficio, sin afectar la esfera legal del particular, pues si no se persiguen estos fines, resultara intil modificar las leyes, ya que el fisco tambin resulta afectado en sus intereses econmicos, pues las disposiciones absurdas e inconstitucionales no tendrn aplicacin, ya que dan pie a los contribuyentes para impugnarlas. Francisco Lerdo de Tejada, Ley de la selva en materia Jiscal, Tribunal Fiscal de la Federacin, cuarenta y cinco aos al servicio de Mxico, 1982, Mxico, t 1, pgs 537 y 544.

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HACIENDA PBLICA y CONTRIBUCIONES

Declogo en materia fiscal Prohibicin de contribuciones exorbitantes, ruinosas o confiscatorias. No establecer multas excesivas. Certidumbre, claridad y sencillez en las normas fiscales. Asistencia eficaz, completa y gratuita a los contribuyentes. El fin de las contribuciones es la justicia, la seguridad juridica y el bien comn. Equidad, proporcionalidad y generalidad en las disposiciones fiscales. Donde se tome en cuenta siempre la capacidad contributiva y econmica del contribuyente. Tener presente la justicia fiscal social, como lo es el apoyo a los grupos de extrema pobreza, jubilados, mujeres abandonadas, poblacin con discapacidad, etctera. Comodidad y equilibrio en la relacin juridico-tributaria. Pocos pleitos y mejor recaudacin, adems de que exista la menor diferencia posible entre lo que ingresa en el erario y lo que se tiene realmente para satisfacer el gasto pblico. Prohibicin de exencin de impuestos, salvo en casos excepcionales y de manera general, como catstrofes naturales, fuerza mayor, etctera.

Refonnas fiscalesHay que partir de que por muy perfecto que llegue a ser un sistema impositivo, existir siempre una posibilidad de modificacin o cambio para mejorar ste y que no debe confundirse la hacienda pblica con una empresa privada, dado que adoptar esa postura es desconocer la estructura, elementos y caractersticas esenciales de la misma, vinculada a los sectores sociales, estimndose los niveles de gobierno en una dinmica econmica cuyo eje central es la justicia para todos, teniendo presente siempre que de lo bello, lo ms bello es la justicia. Para ello se requiere de un dilogo permanente entre el fisco, contribuyentes y dems protagonistas sociales, a travs de lacreactn de un Comit Fiscal de Participacin Ciudadana, en el que se analice y estudie todo proyecto de ley antes de ser enviado al Poder legislativo.

LEY FISCAL

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Comit Fiscal de 1- Partlclpacl6n Ciudadana

1-

Proyectodel Ejecutivo

UNIDAD

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Principios constitucionales de las contribuciones

Antes de estudiar detalladamente el presente tema. es oportuno citar lo siguiente:

El ejercicio del poder tributario y la actuacin de las autoridades en esta materia deben seguir determinados lineamientos que la propia constitucin y las leyes establecen. No es posible pensar en que la autoridad. por el hecho de serlo. pueda actuar a su libre arbitrio. Es por ello que. del anlisis de las disposiciones constitucionales. los estudiosos del derecho han derivado una serie de reglas bsicas. las cuales deben observar las autoridades. tanto legislativas como administrativas. en el ejercicio de sus funcion