Diplomado en Tributación

LA OBLIGACIÓN LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIATRIBUTARIA

Ámbito de la obligación Ámbito de la obligación tributariatributaria

Tener en cuenta en doctrina:

• Obligación tributaria sustantiva

• Obligación tributaria formal

La obligación tributariaLa obligación tributaria

Relación jurídico tributaria.

Vínculo de derecho público entre el acreedor y deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

Prestación pecuniaria de entregar al Estado el tributo debido.

La obligación tributariaLa obligación tributaria

Sujeción legal.

De carácter temporal.

Requiere una acción positiva del obligado.

Aún en contra de su voluntad, por necesidad social.

No es razonable justificar incumplimiento, salvo vulneración jurídica.

Requiere responsabilidad de distribución equitativa social.

La obligación tributariaLa obligación tributaria

• Presupuestos de legalidad del nacimiento de OTPresupuestos de legalidad del nacimiento de OT

Aplicación de principio de legalidad y de reserva de ley (de corresponder).

Obligación física y jurídicamente posible.

Objeto lícito.

Exigible por parte del acreedor.

Capacidad tributaria y representación.

Responsables solidarios de la Responsables solidarios de la obligación tributariaobligación tributaria

• El Código Tributario regula los casos siguientes de responsables solidarios:

Representantes legales.

Adquirentes del activo y/o pasivo.

Por el hecho generador.

Por la actividad que realizan.

Representantes legales y Representantes legales y responsabilidad solidariaresponsabilidad solidaria

• Los representantes deben pagar los tributos de sus representados, con los recursos que administren o dispongan.

• Dos tipos de Responsabilidad Solidaria:

– Objetiva: Basta cualquier acción u omisión que genere el incumplimiento de las obligaciones tributarias. Ejm. padre, tutor, liquidador, síndico.

– Subjetiva: Se requiere la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades para dejar de pagar las obligaciones tributarias. Ejm. RL, albacea, mandatario, GN, administrador.

Representantes legales y Representantes legales y responsabilidad solidariaresponsabilidad solidaria

“...el hecho de tener la calidad de representante legal y las atribuciones legales de gestión, no son decisivas para demostrar tal existencia.” (RTF 7254-2-2005, 5822-5-2002, 6940-1-2002, etc.)

“...se entiende que actúa con dolo quien con conciencia, voluntad e intención deja de pagar la deuda tributaria, mientras que actúa con negligencia grave quien omite el pago de dicha deuda debido a un comportamiento carente de toda diligencia sin que exista justificación alguna.” (RTF 2962-5-2005)

Atribución de la responsabilidadAtribución de la responsabilidad

Es necesario notificar la RD de atribución señalando la causal de atribución y el monto de la deuda por la que se es responsable.

Se puede impugnar con la responsabilidad:

• La atribución de la responsabilidad solidaria.

• La determinación de la deuda tributaria.

NOTA: Si la deuda tributaria ya se encuentra firme, ya no es posible revisarla.

ART. 20°-A C.T.

Atribución de la responsabilidadAtribución de la responsabilidad

.

RD que atribuye la resp. solidaria

Deuda no exigible: Reclamo Plazo legal

La atribución La deuda tributaria

RD. de resp. solidaria

Resolución firmePlazo legal

La atribución La deuda tributaria

RD con deuda tributaria|

RD con deuda tributaria

Nacimiento de la OTNacimiento de la OTHipótesis de Incidencia

Hecho Imponible

Cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación.

Presupuesto que debe producirse en la realidad.

Nace por la voluntad de la ley.

Debe ser objetivo.

ExigibilidadExigibilidad

Momento desde el cual el Acreedor Tributario puede requerir el pago y se aplican intereses moratorios.

• Determinación a cargo del contribuyente y en caso de tributos administrados por SUNAT:

–Al día siguiente del vencimiento según cronograma.

• Determinación a cargo de la AT:

–Al día siguiente del vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que contenga la determinación de la deuda respectiva.

Exigibilidad...Exigibilidad...

La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal.

En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.

La transmisión de la obligación por actos o convenios no es eficaz frente a la administración tributaria.

• NOTA: No se transmiten multas.

ExtinciónExtinción

Término de la sujeción legal impuesta al deudor.Término de la sujeción legal impuesta al deudor.

Desvinculación por el tributo y periodo que fue or el tributo y periodo que fue materia de la deuda y hasta por el monto de materia de la deuda y hasta por el monto de aquellaaquella

Subsiste la facultad de fiscalización y determinación si la deuda fue autoliquidada por el contribuyente (salvo excepción en caso del acreedor)

Formas de extinciónFormas de extinción

Pago.

Compensación.

Condonación.

Consolidación.

Deudas de Cobranza Dudosa.

Deudas de Recuperación Onerosa.

Otros por leyes especiales.

Plazos para el pagoPlazos para el pago

Tributos de determinación anual: 3 primeros meses del año siguiente.

Tributos de determinación mensual, pagos a cuenta, anticipos: 12 primeros días del mes siguiente.

Tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata: 12 primeros días del mes siguiente del nacimiento de la obligación.

CompensaciónCompensación

Situación en la que el acreedor y deudor coexisten en su deuda y acreencia, uno del otro.

Son compensables:

–Créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente.

–Periodos no prescritos.

–Administrados por el mismo órgano administrador.

–Recaudación constituya ingreso de una misma entidad.

Compensación...Compensación...

Formas para compensar deuda:

Automática (por ley expresa).

De oficio, cuando en un verificación o auditoria se verifica la existencia de créditos y deuda o cuando en los sistemas de la AT se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda pendiente de pago.

A solicitud de parte, previo cumplimiento de requisitos, forma y condiciones.

CondonaciónCondonación

Perdón legal.

Gobiernos Locales pueden:

• Condonar intereses moratorios y sanciones vinculados a los impuestos que administren, pero no el impuesto.

• Respecto de contribuciones y tasas: Tributo, intereses y sanciones.

ConsolidaciónConsolidación

Reunión en un mismo sujeto de la condición de deudor o acreedor tributario.

A causa de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo.

Requiere identidad de obligación tributaria.

Deudas de Cobranza DudosaDeudas de Cobranza Dudosa

Aquellas deudas por las que ya se adoptaron y agotaron todas las acciones de cobranza y no ha sido posible lograr su pago o que se encuentren prescritas.

Ejem: deudas de empresas en procedimiento concursal, deudas restante luego de liquidación de bienes del titular fallecido.

D.S. N° 022-2000-EF.

Deudas de Recuperación OnerosaDeudas de Recuperación Onerosa

Deudas cuya gestión de cobranza pueda resultar más onerosa que el monto a cobrar.

Hasta el 2004: emitir un valor por cada deuda tributaria.

Se pueden acumular en un solo valor varias deudas de monto menor (art. 80° C.T.).

Saldo de deuda no mayor al 5% de la UIT. D.S. N° 022-2000-EF.

R.S. N° 074-2000-SUNAT