DERECHO_TRIBUTARIO (completo).doc

8/16/2019 DERECHO_TRIBUTARIO (completo).doc

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I. FINANZAS PÚBLICAS.

I. CONTEXTO.

El derecho tributario se puede contextualizar dentro de algo más general que son lasfinanzas públicas. Una cara de esto son lo ingresos y por otro los egresos o gastos. ¿Quéson las finanzas públicas Es una acti!idad econ"mica desarrollada por el Estado que tieneuna relaci"n de simbiosis con la acti!idad econ"mica de los pri!ados. Es paralela pero a su!ez influye en ella.

#a relaci"n entre ambas acti!idades econ"micas pueden ser de di!ersa naturaleza.$or e%emplo& está el principio de subsidiariedad del Estado empresario& que solo debeentrometerse en la acti!idad econ"mica cuando los pri!ados no pueden o no quierenhacerlo.

'uando el Estado actúa como empresario genera ingreso en forma de utilidades.

¿'"mo se relacionan las acti!idades econ"micas del Estado y los particulares $or medio de la regulaci"n& el Estado aporta un marco normati!o y también aportainfraestructura. (ambién un marco en general para que se desarrolle la econom)a& como lostribunales& la seguridad& etc.

#os gastos del Estado son determinados por el presidente que en!)a la ley de presupuesto que es de iniciati!a exclusi!a del presidente& y !a primero a la cámara dediputados. El congreso no puede tocar los ingresos de la ley de presupuesto& y solo puedereducir los gastos. *i el congreso no la acepta se entiende aceptado en un tiempodeterminado.

#as necesidades públicas son múltiples y los ingresos limitados. $or lo tanto laadministraci"n debe determinar qué necesidades serán satisfechas.

¿Qué temas están ahora de moda al respecto?

#a reconstrucci"n del pa)s y con cargo a qué se hará esto.

'odelco. +ay una discusi"n sobre la con!eniencia de que parte de 'odelco se pase a pri!ados.

(ambién se discute un sobre,gasto del gobierno interior. El presupuesto para todo ela-o fue gastado en los primeros d)as. Qué se hace ahora.

II. NECESIDADES PÚBLICAS.

$ara satisfacer las necesidades públicas es necesario desembolsar. $ara ello esnecesario tener ser!icios públicos& bienes. #os bienes que se necesitan para satisfacer lasnecesidades se !an a buscar al mercado. #a acti!idad financiera del Estado produce efectosen la econom)a& hay más oferta& se produce más& se genera empleo& etc. $or lo tanto suacti!idad financiera se con!ierte en una herramienta de pol)tica fiscal.

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$or e%emplo& cuando fue el terremoto ba%" el tipo de cambio porque el mercadosupuso que la reconstrucci"n se har)a con cargo a las reser!as en d"lares. 'on el solodiscurso de la autoridad de que se intentar)a conser!ar el tipo cambio !ol!i" a subir. Estodemuestra lo sensible que es el mercado a la acti!idad financiera del Estado.

III. INGRESOS DEL ESTADO.

El Estado puede obtener ingresos de

a/ $uede obtener ingresos por medio de utilidades de su acti!idad empresarial.0unque tiene limitaciones.

b/ (ambién puede endeudarse para obtener financiamiento. $uede endeudarse en'hile o fuera de 'hile. Esto debe ser autorizado por ley de iniciati!a exclusi!a del presidente. #a 'onstituci"n proh)be al Estado pedir dinero al 1anco 'entral.(ambién tiene l)mites de tiempo.

c/ $ri!atizaciones o !enta de acti!os del Estado.

d/ 2ultas& aunque su funci"n principal es sancionar no el producir ingresos.

e/ 3ntereses por ahorro del Estado. Utilidades por in!ersiones financieras.

f/ 0l Estado no se le dona& pero s) a organismos públicos o entidades que de algunamanera participan del sistema público.

Estos ingresos son insuficientes para financiar al Estado. $or ello los tributos son lafuente principal de ingresos del Estado.

g/ (ributos.

0 medida que el Estado se puso más inter!entor los tributos empezaron a ser rele!antes. $or ello hoy en d)a se pasa derecho tributario.

II. TRIBUTOS.

*e clasifican en

4. 3mpuesto

5. (asas

6. 'ontribuciones.

I. IMPUESTOS.

El mayor ingreso del Estado son los impuestos.

1. DEFINICIÓN DE IMPUESTO.

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$restaci"n pecuniaria obligatoria& es exigida por !)a de autoridad. *on a t)tulodefiniti!o 7nunca más se recuperará/. *in contrapartida 7no hay nada que exigir& no se tieneacci"n para exigir nada a cambio de los impuestos que pagué/. 'on ob%eto de financiar elgasto público. 8efinici"n de 9aston :;eze.

0 esta definici"n se le podr)a agregar que el financiamiento del gasto público no esel único. < existen fines extrafiscales del impuesto como incenti!os econ"micos. 7E%.3mpuesto al tabaco/.

#os impuestos se pagan en dinero. #a única excepci"n es el impuesto de herenciaque se puede pagar en especies& por e%emplo la herencia de $icasso. En 'hile se puede pagar en obras de arte con la aprobaci"n del organismo pertinente.

El organismo que recauda los impuestos es la (esorer)a 9eneral de la =epública. El*33 fiscaliza.

2. CLASIFICACIONES DE IMPUESTOS.

a. 8irectos e indirectos.

b. 3nternos y externos.

c. 0tendiendo a la base fi%os y !ariables.

#os !ariables se clasifican a su !ez en progresi!os& proporcionales y regresi!os.

En los impuestos fi%os poco importa la tasa y la base imponible. $or e%emplo elimpuesto a (imbre que gra!aba cada cheque con la misma cantidad.

En general los impuestos serán !ariables

- Proporcional. 'uando se mantiene la tasa sin importar la base imponible. $or e%& el3>0.

-Progresivo. 0 medida que aumenta la base imponible aumenta la tasa. El impuestose estructura sobre tramos. $or e%& impuesto a la renta. ?o se aplican de maneraglobal& si no que por tramos. *i yo gano 5 millones& los primeros @AA.AAA estánexentos& los @AA.AAA que siguen se le aplica el 4AB etc.

E%emplo *obre 5.AAA.AAA

[email protected] o más @AB4.AAA.AAA,@.AAA.AAA 5AB 7de 4.AAA.AAA/ [email protected],4.AAA.AAA 4AB @A.AAAA,@AA.AAA Exento. A

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0 es regresi!o& pero esto es porque lo están !inculando con lostramos del impuesto a la renta& las personas que están en el tramo inferior destinan másdinero a consumir por lo que mayor parte de su renta estará gra!ada con 3>0. En los tramossuperiores el porcenta%e de la renta destinado a consumir es menor por lo que un porcenta%emenor de la renta quedará gra!ado por el 3>0.

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?o es regresi!o desde nuestro punto de !ista conceptual& sino que es un enfoqueecon"mico& !inculando ingreso y consumo.

2. CLASIFICACIONES DE IMPUESTOS.

a. Persona!Reaes.

Persona. 'uando miro alguna caracter)stica personal para determinar el impuesto.

8iscusi"n acerca de la con!eniencia de personalizar el impuesto. $or e%emplo ¿(iene lamisma capacidad contributi!a una persona soltera que un %efe de familia con @ hi%os ⇒ ?o. *in embargo& en nuestra legislaci"n no hay consideraciones personales para losimpuestos.

Existe una especie de personalizaci"n solo en el impuesto a la herencia donde se recarga elimpuesto si es que no hay una relaci"n de parentesco. $ero no tiene que !er con lacapacidad contributi!a y tiene una %ustificaci"n a%ena al derecho tributario.

Reaes.

". A# $aore%!Es&e'()*('os.

A# $aore%. *e aplican sobre el !alor.

Es&e'+*('o. *e estructura sobre criterios métricos distintos del !alor. $or e%emplo&anteriormente a las bebidas alcoh"licas se les pon)a un impuesto basado en la graduaci"nalcoh"lica. Este caso fue lle!ado a 'ortes internacionales porque los importadores deDhisey reclamaban contra el pisco. 'hile perdi".

0hora lo que existe es un impuesto a la cilindrada. 8ice que se le aplicará al !alor aduanero

respecti!o la cantidad que resulte de multiplicar lo que resulte de la multiplicaci"n entre loscent)metros cúbicos de la cilindrada x A&AA6 y restarle F@ al resultado. $or e% 75AAA G A&A6/ H F@ I 4@B. El !alor aduanero es JAAAAAA& y eso le agrego un 4@B que es KLAA.AAA. $erosi traigo una camioneta con M.AAA cc& entonces el impuesto que debo aplicar es un 4J@B.

'. In#(re',os!D(re',os.

In#(re',os. El 3>0. El que en realidad soporta el impuesto es el comprador. $ero si elcomprador lo !uel!e a !ender el impuesto lo paga el nue!o comprador. $or lo tanto esteimpuesto se traslada. El que en realidad lo paga es el consumidor final.

D(re',o. El impuesto a la renta de primera categor)a. #a empresa paga su impuesto. ?o hay

traslaci"n %ur)dica& lo que no impide que haya traslaci"n econ"mica !)a precio 7si se puedehacer !a a depender del mercado/.

Estas clasificaciones pueden tener efectos en la interpretaci"n. $or e%emplo en la'onstituci"n norteamericana se pon)a un requisito muy dif)cil de lle!ar a cabo. < basado enesto los contribuyentes recurr)an a la 'orte *uprema. $or lo tanto cuando la clasificaci"n selle!a al texto legal puede influir determinantemente.

#. E-,ernos!In,ernos.

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E-,ernos. 3mpuestos aduaneros.

In,ernos. *on el resto de los impuestos que no tienen que !er transacciones internacionales.El *33 se llama as) para diferenciarlo del *er!icio de 0duanas.

e. Cas(*('a'()n %s ree$an,e/ Ren,a0 'a&(,a 'ons%o.

Ren,a. (enemos !arios impuestos a la renta

3mpuesto adicional& impuesto global complementario 7estos dos impuestos songlobales o generales/ impuesto de primera y segunda categor)a 7estos son cedulares o por categor)a/.

Impuesto de primera categora. =entas del capital y cuando predomina el capital.

Impuesto de segunda categora. *e determinan según el origen de las rentas. Estas sonrentas del traba%o y de las %ubilaciones.

Esto no es tan simple porque generalmente se mezclan y son rentas mixtas. 'uandose mezclan debe !erse qué es lo que predomina si el N o el traba%o.

!rt. "# $e% a la Renta 7!er/ enumera los distintos tipos de renta de capital. Unos son losintereses& otra los di!idendos de las acciones. Estos son rentas de capital mobiliario.(ambién hay renta de capital inmueble. Estos se clasifican en agr)colas y no agr)colas. #os primeros tienen rentas por explotaci"n los segundos por arrendamiento. =enta por acti!idadde intermediaci"n. El número @ dice que cualquier renta que no está exenta y que no sale enninguna parte& debe gra!arse con impuesto de primera categor)a. Es un impuesto proporcional con tasa del 4MB. *e determina cada un a-o& base anual.

6A.6.4A

3. CLASIFICACIÓN ECONÓMICA DE LOS IMPUESTOS.

3mpuesto a la renta& al consumo o al capital.

a. I%&es,o a a ren,a.

Existen dos tipos de impuestos a la renta& cedulares o por categor)a& donde caben losde primera y segunda categor)a.

Existen también los globales& 3>0.

&' Primera categora.

#os de primera categor)a gra!an las rentas del capital. Entre ellas las del capitalmobiliario& los intereses y los di!idendos de las acciones. (ambién las rentas de los bienesra)ces& agr)colas y no agr)colas& es decir la explotaci"n y el arrendamiento. #as rentas de laindustria o del comercio. #as de intermediaci"n. #a ley de impuesto a la renta art. 5A tieneuna norma residual en que todas aquellas rentas que no están exentas ni clasificadas se

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gra!an como de primera categor)a. Este impuesto tiene una tasa del 4MB proporcional& esdecir que cualquiera sea el capital la tasa se mantiene.

5/ (egunda categora.

#as rentas del traba%o. 9ra!a las rentas del traba%o independiente& las %ubilaciones y

las pensiones. Este es un impuesto progresi!o y !a desde el AB al FAB. #os tramos seexpresan en U(2. #os tramos son exento& @& 4A& 4@& 5@& 65& 6M& FA. El tramo exento eshasta 46.@ utm y el FAB se aplica a las que exceden de 4@A U(2. #a U(2 está a 6J.M@A.*e le conoce también como impuesto único al traba%o. *i es que alguien tiene solo ingresosde su traba%o independiente este es el único impuesto que se paga sobre ese ingreso. Esdecir no paga impuesto global complementario.

)' Impuesto global complementario.

*e gra!an todos los ingresos independiente de la fuente. Es global porquecomprende todas las rentas. < es complementario a los impuestos de primera y segundacategor)a. 0unque pareciera que es al re!és 7que los de categor)a complementan a este/. *iyo logro agrupar las rentas de una persona tengo una aproximaci"n mucho más clara de sucapacidad contributi!a. $or tanto tiene tasa progresi!a. (iene los mismos tramos que los desegunda categor)a pero se mide en U(0. Esto es razonable porque el de 5O se paga mensualy el global complementario se paga anual.

¿Quién está gra!ado por el impuesto global complementario #as personasnaturales. 8eben tener domicilio o residencia en 'hile. *i un chileno se !a a !i!ir alextran%ero debe pagar 3mpuesto 9lobal 'omplementario si es que mantiene el domicilio en'hile. < se pagan sobre las rentas tanto chilenas como las extran%eras.

*' Impuesto adicional.

En principio también gra!a todas las rentas de una persona. $ero personas naturaleso %ur)dicas que no tienen residencia ni domicilio en 'hile. El factor de conexi"n son lasrentas& es decir se gra!an las rentas de fuente chilena no las de fuente internacional.

7'on estas reglas se dan fen"menos de doble tributaci"n internacional& dobleimposici"n. < los pa)ses lo arreglan con tratados/.

El problema es que no !oy a conocer el total de las rentas de alguien que no tiene sudomicilio y residencia en 'hile& por lo que el legislador renunci" a aplicar impuesto progresi!o& entonces la tasa es proporcional del 6@B. Es una tasa alta porque se asume quesi alguien tiene rentas chilenas tiene rentas afuera y su capacidad impositi!a es mayor.

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". I%&es,os a 'ons%o.

$ueden haber sintéticos que agrupan consumos o anal)ticos que son espec)ficos.

&' Impuestos sintéticos o generales.

i. 3>0.9ra!a por regla general la !enta de bienes corporales muebles y los ser!icios.

Excepcionalmente gra!a la !enta de inmuebles cuando son de propiedad de una empresaconstructora que los ha construido en todo o en parte.

Es proporcional del 4LB. Es un impuesto general& sintético.

0ntes de la creaci"n del 3>0& en los @A& los impuestos se aplicaban en cascada alconsumo. 8e tal manera que mientras mayor era la cantidad de !entas& mayor era la baseimponible. Entonces si yo compraba a 4AA& con un @B de impuesto& pagaba 4A@& y al!enderlo yo cobraba sobre los 4A@ el impuesto. Entonces mientras más transacciones más

era el impuesto pagado. $or eso se cre" el 3>0 que correg)a este sistema con un sistema decrédito y débito fiscal. $or e%emplo& si yo compro algo a 4AA y pago 4L de impuesto.8espués lo !endo a 5AA y cobro 6P de impuesto. Entonces lo que yo pagué 74L/ es elcrédito fiscal& y lo que yo cobré es el débito fiscal 76P/. Entonces lo que yo debo pagar es eldébito 76P/ menos el crédito 74L/. El que entera en arcas fiscales es el !endedor& pero el querealmente soporta el pago es el consumidor final. (ambién puedo tener un remanente decrédito fiscal si mi crédito es mayor que mi débito. Esto ocurre cuando me estoystoceando& o cuando !oy a empezar un negocio y compro acti!o fi%o& las máquinas etc.

El 3>0 ha sido el impuesto más importante del ingreso tributario. #a estrella de larecaudaci"n. *al!o en a-os en que el impuesto a la renta desplaz" un poco al 3>0 con elaumento del precio del cobre. #a cr)tica a la gran importancia del 3>0 es que se puedeconsiderar como un impuesto regresi!o porque afecta a los que tienen menos. Es unimpuesto de fácil recaudaci"n y fácil determinaci"n. (iene un elemento antielusi!o& que esque al intermediario no le !a a con!enir no tener factura porque si no exi%o factura& notengo factura y no tengo crédito para descontar de lo que recaude de mis clientes 7si doy boleta/4.

Este es un impuesto muy sensible a la econom)a& en buenos ciclos econ"micos lagente consume más y se recauda más.

5/ Impuestos espec+icos.

0lgunos están en el 8*P5@ que crea el 3>0. ¿$or qué el legislador crear)a impuestosespec)ficos al consumo 9eneralmente es adicional al 3>0. $uede ser para desincenti!ar suconsumo o porque el consumo puede ser re!elador de una mayor capacidad contributi!a7impuesto a bienes suntuarios/.

1 Nota posterior a la clase: En realidad le conviene dar factura porque entonces podrárecuperar el crédito scal que en caso de no tener débito quedará a! " se arrastrará alpr#$i%o e&ercicio' (evisar'

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El impuesto a bienes suntuarios es un impuesto e!oluti!o porque por e%emplo la (>a color lo era cuando recién sali" y ya no lo es. 0ún son bienes suntuarios los que seenumerará en la siguiente clase.

J.F.4A

"' Impuestos analticos o espec+icos al consumo.

i. 1ienes suntuarios.

*on impuestos adicionales al 3>0. 'omo el impuesto a los bienes suntuarios. (ieneuna tasa adicional al 3>0 de 4@B por lo general 7art. 6f 8#P5@/. #a lista de los bienessuntuarios ha !ariado en el tiempo. El 3>0 no forma parte de la base imponible delimpuesto adicional. #as tasas también han sido reba%adas. $or e%emplo en el caso de las %oyas& ¿por qué el legislador opt" por ba%ar el impuesto de @AB a 4@B +ay un incenti!omuy fuerte a e!adir el impuesto& ya que es mucho más rentable. ?o sir!en impuestos tan

altos si no los puedo fiscalizar.

#os bienes suntuarios son 7la ley no los califican como suntuarios& art. 6M 8#P5@/

, #os bienes de oro& platino o marfil.

, #as %oyas y las piedras preciosas.

, #as pieles finas calificadas por *33. 7'hoca con el principio de reser!a legal dependiendode si se lo entiende como reser!a legal relati!a o absoluta/.

, #os tapices finos.

, #as casas rodantes.

, #as conser!as de ca!iar y sus sucedáneos.

, #os art)culos de pirotecnia.

, #as armas de aire o gas comprimido.

Esta lista parece ser bastante anto%adiza. Es curioso por e%emplo que un yate no estégra!ado por este impuesto y el ca!iar s). +ay elementos gra!ados por temas de seguridadcomo las armas de aire o la pirotecnia. Uno podr)a impugnar la constitucionalidad de estanorma porque es bastante discriminatoria.

Existe también el impuesto adicional a los alcoholes. 5MB. $or otro lado los !inos&cer!ezas& y otras bebidas alcoh"licas con un 4@B. (ambién se gra!an bebidas analcoholicasy hasta el agua mineral. (ambién se !an trasladando y operan con el mecanismo de créditoy débito fiscal. El consumidor final está liberado de impuesto& pero esto implica que seincluye en el precio. 0rt. F5 del mismo 8#P5@.

ii. 3mpuesto a la cilindrada.

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iii. 3mpuesto al tabaco.

Es el más alto del sistema tributario& llegando hasta el FAAB.

i!. 3mpuesto a los combustibles.

En el derecho comparado el 3>0 tiene tasas diferenciadas dependiendo del producto.

$or e%emplo hay bienes de consumo exentos& y bienes aumentados como la pornograf)a por e%emplo. En 'hile no tenemos esto sin embargo estos impuestos adicionales %uegan comotasa aumentada para ciertos bienes. Entonces los impuestos adicionales son como unasobretasa al 3>0.

+ay casos en que !entas estas exentas de 3>0. < en esos casos generalmente elcosto se incluye en el precio. #as exportaciones están exentas& de otra forma no ser)ancompetiti!as en el mercado internacional porque las importaciones también se gra!an con3>0. *in embargo para e!itar que tengan que poner el 3>0 en el precio el Estado de!uel!e

el crédito fiscal. Una forma de decir esto es que decir que s) están gra!adas con 3>0 tasaAB& porque generalmente cuando algo está exento no da derecho a recuperaci"n& y en estecaso s) se puede recuperar. Es una forma de decirlo porque la ley dice que las exportacionesestán exentas. (ambién ha habido problemas de fraudes& simulaciones de exportaciones para recuperar el 3>0. +ace tiempo hubo un fraude con la exportaci"n de oro.

'. I%&es,o a 'a&(,a.

&' Impuesto a la tenencia de capital.

8esde un punto de !ista %ur)dico estoy gra!ando el patrimonio. $or lo tanto un tipoes el impuesto al patrimonio.

i. 3mpuesto al patrimonio.

9eneralmente se aplican a la persona f)sica& y está dado por la diferencia entre susacti!os y sus pasi!os. *i gra!ara además a la empresa estar)a gra!ando dos !eces el patrimonio ya que hay una persona natural que tiene participaci"n o acciones de esta persona %ur)dica. 0demás si solo gra!ara a la persona %ur)dica entrampar)a sufuncionamiento.

'omo legislador me con!iene que el patrimonio se mantenga porque si destruyo la base imponible no !oy a tener base imponible para seguir pagando impuesto. $or ello se pagan sobre las utilidades del patrimonio& pero como ya existe un impuesto a la renta7utilidades del patrimonio/ este impuesto es en realidad un sobreimpuesto a la renta. Esteimpuesto tiene un componente ideol"gico importante. En 'hile no tenemos impuesto al patrimonio& tu!imos con 0llende y se derog" con el golpe. En rancia se crea y se derogadependiendo del gobierno.

En 'hile tenemos un impuesto parecido& un impuesto a un bien de capital espec)ficoque es el impuesto a los bienes ra)ces. #as mal llamadas contribuciones& porque la ley lollama impuesto territorial. 8epende del tama-o del bien ra)z y es ba%o.

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+ay otro impuesto que son las patentes municipales. #a ley de renta municipalesestablece las posibles !)as de rentas municipales& se gra!a con esta patente comercialcualquier e%ercicio de una acti!idad comercial o industrial. $ero a la hora de determinar la base imponible sobre la cual !oy a aplicar el impuesto es el capital propio delcontribuyente& es decir el patrimonio de ese contribuyente. #as municipalidades tienen la

facultad de regular la tasa entre un A&5@ y un A&@B. #o que realmente estoy gra!ando es el patrimonio y no el e%ercicio de una acti!idad ya que la base imponible es la cuantificaci"ndel hecho gra!ado y si el hecho gra!ado efecti!amente fuera el e%ercicio comercial la baseimponible deber)a ser las rentas o algo por el estilo. $or eso lo que hay aqu) es cinismolegislati!o porque este impuesto es en realidad un impuesto al patrimonio. Es especial igual porque puede solo gra!ar a la persona %ur)dica.

"' Impuesto al incremento de capital.

¿'uál es la diferencia entre las rentas de capital y el incremento de capital *i tengoacciones los di!idendos son rentas& pero hay un aumento de capital cuando !endo misacciones a un !alor mayor que el que las compré. El legislador opt" por gra!ar el

incremento de capital al momento de la !enta porque las !ariaciones de las accionesentremedio pueden seguir !ariando. Entonces se gra!a el Rmayor !alorS& que es el término %ur)dico tributario para la diferencia positi!a entre el !alor de compra y el de ena%enaci"n. <se calcula restando al !alor de la ena%enaci"n en !alor de adquisici"n rea%ustado según 3$'.

*e gra!a en nuestra legislaci"n el mayor !alor en ena%enaci"n de bienes ra)ces&acciones& derechos societarios 7existen más pero estos son los más importantes/.

El legislador opt" por decir que !a considerar renta cualquier incremento patrimonial. Entonces estos mayores !alores son también renta y los deber)a gra!ar tambiéncon impuesto a la renta. En términos econ"micos son impuestos al incremento de capital& pero desde el punto tributario se gra!an con impuesto a la renta. 0rt)culo 4M tiene la lista delos mayor !alor que se gra!an.

i. 2ayor !alor en ena%enaci"n de bienes ra)ces.

M.F.4A

3. CLASIFICACIÓN ECONÓMICA DE LOS IMPUESTOS/ AL CONSUMO0 AL CAPITAL 4 A LARENTA.

'. I%&es,o a 'a&(,a.

"' Impuesto al incremento de capital.

Es un sobreimpuesto a la renta. Es el impuesto al mayor !alor.

i. 2ayor !alor en ena%enaci"n de bienes ra)ces.

El concepto renta es muy amplio y contempla cualquier aumento patrimonial. *inembargo para delimitarlo el legislador determin" cosas que no constituyen renta. En el

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art)culo 4M de la ley de renta dice que el mayor !alor en la ena%enaci"n de bienes ra)ces noconstituyen renta a menos que sean parte de los acti!os de empresas que declaran susimpuestos en la primera categor)a.

Es decir que la regla general es que el mayor !alor en la ena%enaci"n de bienesra)ces es que no sea renta. Es decir que no se le aplica ningún impuesto a la renta. Esdiferente el tener una renta exenta& en que tengo un hecho gra!ado pero que posteriormenteel legislador lo exime del pago y puede ser parcialmente exento etc. En cambio cuando noes renta es irrele!ante para el derecho tributario ya que ni siquiera es un hecho gra!ado.

#a excepci"n es si es que pertenece al acti!o de una empresa que declare en primeracategor)a. $or e%emplo si un comerciante tiene un local y lo !ende ese mayor !alor se !a a!er gra!ado con impuesto a la renta.

Existe otra situaci"n en que el 2ayor >alor en ena%enaci"n de 1ienes =a)ces seconsidera renta que es en la que el socio !ende a su sociedad cuando es *0 cerrada& oabierta y tiene 4AB o más de las acciones. 0rt. 4M nTP. Esta es una norma antielusi!a

porque cuando retiro utilidades de una sociedad este retiro está gra!ado& entonces si !endoun bien ra)z caro a mi sociedad& la sociedad me entrega un cantidad de dinero& es una formade retirar utilidades sin pagar impuesto. 0demás el bien ra)z se mantiene indirectamente enel patrimonio del !endedor porque controla la sociedad.

0rt)culo 4P #3=. *i yo me dedico en forma habitual a ena%enar bienes ra)ces seconsidera renta porque este ingreso se considera más seme%ante a una renta que a unaumento de capital. El *33 por medio una circular determina los criterios para saber si la persona se dedica en forma habitual. El *33 considera

, la cantidad de !entas y compras y la frecuencia con la que hace estas operaciones.

, 9iro. (ambién seré habitual si yo tengo en mi giro el ena%enar 1ienes =a)ces. En latesis del *33 seré habitual desde la primera ena%enaci"n porque está el ánimo dehacerlo habitual.

, El ánimo es un tercer criterio. #a utilidad no es rele!ante.

⇒ 'onseguir cuaderno.

¿$or qué estas excepciones $orque el legislador quiso quitarle este impuesto aena%enaciones particulares.

Existen presunciones para determinar qué es habitual en el art. 4P.

*i una renta se gra!a con 4O categor)a

*i yo tengo estas rentas que se reparten a otra sociedad son rentas exentas de primera categor)a& porque ya tributaron con la primera sociedad. ¿< cuando se lo reparto a persona natural está exenta de primera categor)a Está exenta porque ya pag" el impuestode primera categor)a& as) que una !ez que pag" este impuesto nunca más lo pagará. *e mirala renta no al contribuyente& entonces si las utilidades !ienen tributadas están exentas de pagar nue!amente el mismo impuesto a la renta. #a diferencia es que cuando se reparte

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utilidades a una persona natural pagará impuesto global complementario reducido en elimpuesto de primera categor)a& porque ese impuesto ya se pag" 7se mira la renta no elcontribuyente/. (enemos un sistema de tributaci"n integrado porque la idea es que no se pague dos !eces impuestos por la misma renta. 0s) el impuesto de primera categor)afunciona como abono para el que !a a pagar global complementario al final.

P.F.4A

=esumen sobre el mayor !alor en la ena%enaci"n de 1ienes =a)ces

El mayor !alor de los bienes ra)ces es considerado no renta 7regla general/.

*in embargo hay excepciones y es renta cuando

, Es habitual.

, *e !e con la cantidad y frecuencia de compras y !entas., $resunciones. $resunci"n de predios y departamentos cuando entre la compra y!enta ha pasado menos de F a-os. < hay una presunci"n legal cuando en la !enta deotro tipo de bien ra)z ha pasado menos de 4 a-o.

, 'uando el 1ien =a)z pertenece al acti!o de una empresa que tributa en 4O categor)a.

, #o !ende el socio a la sociedad de la cual es due-o& o tenga interés 7patrimonial& es decir está relacionado indirectamente/.

'uando una renta está su%eta a impuesto de 4O categor)a global complementario oadicional. Esto es el régimen general.

ii. 2ayor !alor en la ena%enaci"n de acciones.

$ueden haber tres reg)menes distintos

Puede ser ingreso no renta.

0rt. 4P ter #3=. *e aplica a acciones de sociedades an"nimas abiertas con presencia bursátil en una bolsa de !alores y después lo ena%ena en una bolsa. Es una regla deincenti!o para in!ertir en el mercado de capitales. 0demás el requisito de que sea compradoy !endido en bolsa para fomentar la transparencia y certeza de tal manera de que estanorma no se preste para fraudes tributarios.

8eben ser ena%enadas

, En bolsa.

, En C$0s.

8eben ser adquiridas

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, En bolsa.

, En C$0s.

, 'uando es primera emisi"n.

, 'on!ersi"n de bonos en acciones.Esta regla tiene preferencia y solo se irá a las otras reglas si es que no se cumplen

los requisitos del 4P ter.

Puede aplicarse régimen general.

0rt)culo 4M. *e aplicará el régimen general cuando haya habitualidad. $orque estáhaciendo de esta acti!idad su renta& y entonces de%a de ser aumento de capital para ser renta.

(ambién cuando hay dos sociedades y un mismo socio. Es la misma regla de los

bienes ra)ces.


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#os derechos sociales se miden en porcenta%e& y en principio tiene que !er con el porcenta%e del aporte que hice al capital. Entonces cuando !endo derechos sociales estoy!endiendo participaci"n en una sociedad de personas. Es el equi!alente a !ender accionesde una sociedad an"nima pero tienen un tratamiento tributario diferente. *iempre se !a aaplicar el régimen general. #a distinci"n está en la determinaci"n de la base imponible. En

los otros casos se determinaba restando al !alor de ena%enaci"n el de adquisici"nrea%ustado. En este caso según el 0rt)culo F4 ?T46 inc. 333 #3=& se le debe restar al !alor deena%enaci"n el !alor de libro de los derechos sociales según el último balance.

El !alor de libro de los derechos sociales es distinto del !alor de adquisici"noriginal. Es el !alor patrimonial de los derechos sociales& es decir los acti!os menos los pasi!os. *upongamos que la sociedad ten)a solo 4 a-o y su capital inicial era de 5AA& y tu!outilidad por 4AA. Entonces el socio que ten)a el @AB !endi" su participaci"n en 5AA tu!o unmayor !alor por @A. *e seguirá !iendo la pr"xima clase.

46.F.4A 'lase ayudante.

iii. 2ayor !alor en la ena%enaci"n de derechos sociales.El único régimen es el régimen general. #a diferencia está en la determinaci"n de la

base imponible. *e debe mirar el !alor libro.

>alor libro $uede ser el !alor libro tributario o el financiero. $ero como esta es unanorma tributaria debe !erse el !alor libro tributario. $ara determinar esto se debe !er en elcapital más las utilidades acumuladas. Esto es para el que no lle!a contabilidad. (ambién puede hacerlo basado en el !alor de adquisici"n u aporte cuando !ende un contribuyenteque no lle!a contabilidad a alguien que está relacionado.

Entonces& un contribuyente que no lle!a contabilidad debe determinar la base

imponible basando su costo en el !alor libro tributario y cuando el adquirente es alguienrelacionado debe hacerlo con el !alor de adquisici"n rea%ustado. Esto último es para e!itar que el !endedor ena%ene sus derechos sociales a una empresa relacionada y que estasociedad le pague a t)tulo de saldo de precio 7que no paga impuesto/ lo que en !erdad es unretiro de utilidades que s) paga impuesto. #o relacionado es lo mismo que ya !imos 74AB participaci"n soc an"nima& soc. cerrada o en la que tenga interés. #as relacionadas implicaque hay relaci"n patrimonial& esto es cuando el socio !ende a su sociedad. *in embargo&solo sir!e para ir hacia aba%o. ?o hacia arriba. El que diga también que no puede tener interés quiere decir que no necesita tener participaci"n 7puede ser la sociedad nieta/. Entrelas hermanas no hay interés y tampoco se puede ir hacia arriba.

0hora pensando en los extran%eros. En el caso del 8#JAA se aplica lo que más lecon!enga& el !alor libro tributario o el !alor de aporte cuando lo ena%ena a un relacionado.

>alor patrimonial proporcional que es el !alor libro es decir el con la re!alorizaci"n decapital personal.

F4 333 y 3> para los sin contabilidad. F4 nTL para los con contabilidad 7sir!e para re!alorizar patrimonio. Esto es que si la empresa de aba%o tiene más acti!os debo traspasar el !alor al!alor de los derechos sociales de la sociedad de arriba./ $or e%emplo si yo tengo una

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sociedad que tiene el @AB de derechos sociales de la sociedad de aba%o& y la de aba%o !aleFAA 7tengo el @AB/ lo que tengo !ale 5AA y no 4AA/.

Cficio 456 4LLM. Establece el criterio para el contribuyente con contabilidad. *i ena%ena aun no relacionado.

'uando ena%ena a un relacionado el oficio 456 del LM dec)a que el !alor de aporte7interpretaci"n clásica/. *in embargo& en la práctica no se ha lle!ado a cabo as) y se haaplicado s"lo el !alor libro.

4F.F.4A

3. CLASIFICACIÓN ECONÓMICA.

Se 5ra$a a ren,a0 e 'ons%o e 'a&(,a.

,n cuanto al capital se grava su tenencia su incremento % su trans+erencia.=especto del incremento se gra!a el mayor !alor en la ena%enaci"n de bns. =a)ces& accionesy derechos sociales fundamentalmente.

iii. 2ayor !alor en la ena%enaci"n de derecho sociales.

8ebo restar a mi !alor de ena%enaci"n

Contribuyente que no lleva contabilidad.

, Ena%enaci"n a un no relacionado 1ase imponible según !alor libro de la sociedadque estoy ena%enando.

, Ena%enaci"n a un relacionado 1ase imponible según aporte.

Contribuyente que lleva contabilidad. El SII ha dicho que siempre valor libro.

, Ena%enaci"n a un no relacionado 1ase imponible !alor libro.

, Ena%enaci"n a un relacionado

, (eor)a clásica 0porte& sin embargo en la práctica no se aplica esto.

, #o que se aplica >alor libro.

>alor libro debo comparar el !alor de ena%enaci"n con el !alor libro. alor aporte 8ebo comparar el !alor de ena%enaci"n con el !alor aporte.

+ay que hacer una diferencia entre el !alor libro tributario o financiero. El !alor libro es el patrimonio 7acti!os menos pasi!os/. +ay que tomar en cuenta el !alor libro tributario. #aley dice según el último balance& con lo cual uno pudiera decir que es el patrimonio

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financiero& sin embargo el *33 en %urisprudencia consistente ha dicho que la ley de la rentase refiere a términos tributarios.

>ender a !alor libro es una !enta%a porque considera la utilidad. *i tengo pérdidas no es una!enta%a.

)' Impuesto a la Trans+erencia de capital.

El 3>0 normalmente no es un impuesto que gra!e la transferencia de capital porquegenera crédito fiscal que luego se compensa con el débito de capital. $ero hay !eces quealguien compra un bien de capital que está gra!ado con 3>0 no !a a usarlo para unaacti!idad gra!ada con 3>0. En este caso el 3>0 se !a a comportar como un impuesto quegra!a la transferencia de capital.

$or lo tanto no tenemos un impuesto especial al incremento o a la transferencia decapital. *on impuestos que ya existen pero que sir!en para gra!ar el capital. $or lo tantorenta e 3>0 son impuesto que econ"micamente sir!en para gra!ar el capital.

Estábamos clasificando los TRIBUTOS. Que se clasifica en impuestos& tasas ycontribuciones. (erminamos de !er la clasificaci"n econ"mica de los impuestos.

0hora dentro de los TRIBUTOS !amos a !er las tasas y las contribuciones.

II. TASAS.

En las tasas hay una contraprestaci"n por parte del Estado. 0 diferencia con losimpuestos es que en ellos no hay contrapartida. En los impuestos el hecho generador es unhecho econ"mico& es un hecho re!elador de capacidad contributi!a. En las tasas el hechogenerador es la prestaci"n que da el Estado. Esta prestaci"n genera un tributo que se llamatasa como contraprestaci"n.

#as tasas se pueden confundir con el precio. *in embargo son distintos principalmente por como se fi%an. #as tasas están su%etas al principio de legalidad. El preciose fi%a de acuerdo a la oferta y demanda.

¿/mo se di+erencia la tasa del precio? E* una discusi"n doctrinaria. *in embargo

un elemento es que en las tasas debe haber una razonable equi!alencia con el ser!icio prestado por el Estado. +ay una sentencia en que una 2unicipalidad cobr" [email protected] por remo!er unos escombros. #a 'orte determin" que esta tasa era exagerada porque no erarazonablemente a%ustada al ser!icio prestado.

$or e%emplo =egistro 'i!il. #a naturaleza del ser!icio también puede ser utilizadocomo elemento para determinarlo. $or ello cuando el registro ci!il actúa como ente públicolo que cobran es tasa.

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0demás la tasa no deber)a generar lucro. 8ebe cubrir los costos 7tantos directoscomo indirectos/.

#a tasa de embarque. Es una tasa que se cobra por ocupar la losa del aeropuerto.#os aeropuertos generalmente son concesionados& pero son del Estado.

#a doctrina dice que la tasa debe estar destinada a financiar el ser!icio.

8erechos de aseo que cobran los municipios. *e cobran por retiro de deshechos.9eneralmente se cobran %unto con las contribuciones territoriales& pero no son un impuestosino más bien ser)an una tasa. ¿Qué pasa si yo no !i!o en mi terreno y no generodeshechos& me pueden cobrar la tasa igual *i fuera precio no me lo podr)an cobrar. $ero enla tasa lo que cobran es disponibilidad del ser!icio. +ay más flexibilidad también en cuantoal cobro por disponibilidad.

#a matr)cula de los colegios públicos Es un precio porque la educaci"n públicacompite en el mercado de los oferentes de educaci"n. #o mismo con las prestaciones desalud.

III. CONTRIBUCIONES.

#os beneficios que obtiene una persona producto de una obra pública o acto público7generalmente obras/. $or eso las contribuciones se llaman contribuciones de me%oras. Une%emplo ser)a que el Estado construya una carretera. #os due-os de los terrenos aleda-osexperimentan un incremento en su !alor& lo mismo que si se construye una estaci"n demetro. El Estado podr)a cobrar una contribuci"n a estas personas.

Una persona experimenta un incremento en el !alor de sus bienes debido a una obra pública. El primer problema es a quién cobrarles. +ay que determinar el área de influenciade la obra pública. $or la ubicaci"n o cercan)a con la obra. (ambién se debe mirar a lasuperficie del predio.

En 'hile no existen contribuciones.

8e todas maneras las obras públicas influyen en las RcontribucionesS& que es elimpuesto territorial que gra!a la tenencia de un bien ra)z. 3nfluye en el a!alúo fiscal.

El l)mite del !alor de las contribuciones debe fi%arse en el !alor de la obra ya que laidea de la contribuci"n es %ustamente que los beneficiados contribuyan al pago de la obra.

El antiguo sistema de pea%es facultaba al Estado para poner pea%es a puentes& túnelesy caminos para me%orar la red caminera del pa)s. Es esto una contribuci"n o una tasa *i esuna tasa es planteaba el problema de que no hab)a !inculaci"n razonable entre la prestaci"ny la tasa ya que el cobro no ten)a relaci"n con la mantenci"n de la carretera usada& sino queera para construir otros caminos. $or lo tanto era más bien un impuesto. Un derecho de paso.

En cuanto al (09 como es una conseci"n lo que implica que la carretera le pertenceal Estado& es el Estado el facultado para cobrar por su uso. $or tanto es una tasa. *inembargo no está regulada como tal& por lo que se puede sostener que es inconstitucional.

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III. ASPECTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

#a teor)a de la obligaci"n tributaria tiene su origen en 0lemania y en 3talia. 0h) pasoa Espa-a y de ah) a #atinoamérica. (ienen c"digos tributarios de conceptos no como elnuestro que es de procedimientos.

Es una aproximaci"n al fen"meno tributario desde el punto de !ista de la teor)a de laobligaci"n ci!il.

*upone que hay una obligaci"n principal y que hay obligaciones accesorias a esaobligaci"n. #as obligaciones accesorias podr)an ser la obligaci"n de declarar impuestos&inscribirse en un registro de contribuyentes 7=U(/& dar boleta& hacer inicio de acti!idadesetc.

*e dice que hay una relaci"n %ur)dica tributaria entre el isco y los contribuyentesque está dada por la obligaci"n principal de pagar los impuestos.

*u%eto acti!o isco y los 2unicipios.

*u%eto pasi!o 'ontribuyentes. (ambién hay otros su%etos pasi!os distintos delcontribuyente que son el RsustitutoS y el RresponsableS.

#a fuente de la obligaci"n tributaria es un hecho %ur)dico. 7uentes de lasobligaciones clasificadas entre acto y hecho %ur)dico/. $or e%emplo cuando hay unacompra!enta hay un acto %ur)dico entre !endedor y comprados& sin embargo que estacompra!enta esté gra!ado con 3>0 es un hecho %ur)dico. #a compra!enta entonces miradadesde el derecho tributario es un hecho %ur)dico llamado hecho gra!ado& hecho imponible o

hecho generador.El ob%eto de esta obligaci"n es dar dinero. Esta obligaci"n de dar se determina

conforme a la base imponible y la tasa. #a base imponible es la a!aluaci"n del hechogra!ado mientras que la tasa es la al)cuota a aplicar.

[email protected]

I. 6EC6O GRA7ADO.

En 'hile tradicionalmente una %urisprudencia del (' y de la '* en su tiempo han

dicho que la obligaci"n tributaria es de reser!a legal absoluta& y por lo tanto debe estar totalmente tipificado en la ley.

*i el hecho gra!ado debe estar en la ley y solo en la ley& cuál es el efecto en lainterpretaci"n del hecho gra!ado ?ormalmente cuando hablamos de interpretaci"n diceque esta puede ser restricti!a& extensi!a& o estricta.

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*i de acuerdo al texto normati!o se debe aplicar la norma a Ra& b y cS y digo quesegún la interpretaci"n !oy a aplicarlo también a d& es interpretaci"n extensi!a. *i lo !oy aaplicar s"lo a a y b& es restricti!a y si s"lo a a& b& c es estricta.

Quiere decir esto que debemos s"lo interpretar textualmente ?o. En realidad s) se puede por medio de interpretaci"n en caso de que el texto legal no sea obscura. ?o podréhacerlo cuando la ley es clara.

2uchas !eces se dice que las leyes tributarias deben interpretarse de manerarestricti!a. Esto es un error& las normas tributarias deben interpretarse como cualquier ley&es decir pueden interpretarse estrictamente y extensi!amente& solo no puede hacerseanal"gicamente.

0echo gravado de+inido por le%. 'uando se define !enta en la ley del 3>0& diceR!enta es cualquier acto independiente de la denominaci"n que le den las partes paratransferir a t)tulo oneroso el dominio de un bien corporal mueble V o cualquier otro actoque conduzca al mismo finS. 'uando define renta dice cualquier aumento patrimonial

cualquiera sea su origen o denominaci"n. ¿Está definido el hecho gra!ado en la ley en estoscasos En realidad s) está definido ya que a pesar de ser general está delimitada por unafinalidad %ur)dica. 2e da garant)a de que es un hecho tipificado en la ley. $or eso cuando segra!a una permuta no se está haciendo una interpretaci"n extensi!a& sino solo estricta.

¿*e puede hacer una interpretaci"n econ"mica del derecho tributario En el derechocomparado existen cláusulas de recaracterizaci"n. $or e%emplo yo quiero !ender un bienra)z& y esta !enta está gra!ada con impuesto. #a ley dice que se gra!a Rla !entaS. Entonces para hacer esto en !ez de hacer una compra!enta se hace una sociedad en que el que quer)a!ender aporta el bien& y el que quer)a comprar aporta una suma de dinero. #uego sedisuel!e la sociedad

$uede ser que la ley tributaria diga que no importa la forma %ur)dica que ustedutilice& ya que se !a a recaracteri1ar de manera que de todas maneras se gra!a con elimpuesto. En 'hile no se tiene una norma que recaracterice. $or lo tanto si se encuentra unaforma %ur)dica que no esté gra!ado se encuentra una forma de elusi"n que no estásancionada. Es distinto de e!adir impuestos que implica no pagar un impuesto. El derechocomparado tiene un principio de sustancia sobre la forma& que nosotros no tenemos.

Entonces el hecho gra!ado es un hecho %ur)dico y econ"mico. Está tipificado en laley.

En el derecho comparado también se ha discutido si es posible la interpretaci"necon"mica del derecho tributario. En general se cuestiona la interpretaci"n econ"mica del punto de !ista de la certeza %ur)dica. $ero en el derecho argentino existe una ley que exigeque se interprete en sentido econ"mico& y es también un mecanismo para e!itar la elusi"n.En 'hile no tenemos una norma que nos autorice a interpretar la ley tributaria de formaecon"mica& por lo tanto debe interpretarse igual que las demás leyes. 3nterpretaci"necon"mica significa que puedo hacer interpretaci"n por analog)a. #a frontera entre estosconceptos es difusa interpretaci"n econ"mica& elusi"n& norma general etc.

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!ctos 2ulos. *i la !enta tiene !icios de nulidad& ¿se gra!a esta !enta *)& la nulidadno tiene efectos en el hecho gra!ado.

!ctos ilcitos. #a 'orte *uprema ha dicho que las rentas obtenidas sobre acti!idadesil)citas tributan porque la definici"n de renta es tan amplio que lo incluye. En todo caso uname%or soluci"n ser)a que estas rentas fueran decomisadas como efectos del delito& sinembargo & en la práctica muchas !eces es más fácil condenar por il)cito tributario que penal.

Entonces el hecho gra!ado da origen a la obligaci"n tributaria. Entre otras fi%a lalegislaci"n aplicable& por tanto si la !enta ocurri" hoy la tasa de 3>0 es la de hoy. #aobligaci"n tributaria nace en el momento en que ocurre el hecho gra!ado y por tanto se fi%ala legislaci"n aplicable. 8e todas maneras no existe una norma que proh)ba laretroacti!idad en materia tributaria& pero de todas maneras es restringida.

,3 curso retroactividad. $or e%emplo& hay casos de retroacti!idad aparente. *i unaley dice hoy que cambia la tasa desde el 4W4W5A4A no es retroacti!a porque la declaraci"n derenta se hace hasta el 64W45W5AAL. $odr)a yo por e%emplo tapar un resquicio que todo el

mundo está usando con efecto retroacti!o. 0l final es una ponderaci"n de principios entrecargas públicas y propiedad. En esos casos es más fácil de aceptar la retroacti!idad. E?'hile el legislador es sumamente cuidadoso en materias de retroacti!idad& incluso le dacarácter ultracti!o a ciertas normas.

1. CLASIFICACIÓN DE 6EC6OS GRA7ADOS.

El impuesto de timbres y estampillas es un impuesto documental& gra!a losdocumentos. Este es un hecho %ur)dico formal. ?o sustancial& pues no importa la sustancia.El hecho gra!ado formal es de muy dif)cil ya que si no hay documento no se puede indagar más allá.

5A.F.4Aa. 6e'8o 5ra$a#o se59n s es,r',ra/ s(%&e o 'o%&e:o.

E%. #a !enta es simple y la renta es comple%a.

". 6e'8o 5ra$a#o #es#e a *or%a'()n en e ,(e%&o/ (ns,an,neo o 'on:n,($o o'o%&e-($os.

El instantáneo puede ser la !enta y el con%unti!o la renta ya que se da en distintosmomentos en el tiempo. $uede ocurrir que un hecho con%unti!o no se haya terminado decompletar cuando la ley tributaria cambiaba. En este caso hablamos de retroacti!idad

aparente porque como el hecho gra!ado toda!)a no se hab)a completado toda!)a no se hab)aestablecido el estatuto %ur)dico que lo iba a reglar.

2. R ELACIÓN ENTRE 6EC6O GRA7ADO 4 SU;ETO PASI7O.

*i yo digo que el hecho gra!ado es la renta& ¿necesito decir quien es el su%eto pasi!o ?o& ya que el su%eto pasi!o es quien incurre en el hecho gra!ado. Una relaci"n muyestrecha entre hecho gra!ado y su%eto pasi!o.

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3. R ELACIÓN ENTRE 6EC6O GRA7ADO 4 BASE IMPONIBLE.

#a base imponible es la cuantificaci"n del hecho gra!ado.


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*on quienes son obligados frente al isco de una obligaci"n tributaria. *e clasificanen 'ontribuyente& sustituto y responsable.

'C?(=31U


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54.F.4A

#a diferencia entre el sustituto y el agente retenedor es que el primero retieneimpuestos& y el agente retenedor a cuenta de futuros impuestos ya que el impuesto no estádeterminado toda!)a porque el global complementario se determina a final de a-o.

a. Pro"e%as &ar,('ares #e a o"(5a'()n ,r(",ar(a res&e',o #e s:e,o &as($o.

&' ,n las primeras disposiciones de la le% de la renta.

Ar,+'o =>. *e le da la caracter)stica de contribuyente a la comunidad hereditaria& yuna comunidad no es persona %ur)dica. $ero en realidad después dice que en realidad lasrentas de la comunidad son las rentas de los comuneros en proporci"n a su cuota. El problema surge cuando las cuotas no están determinadas. En ese caso el patrimonioindi!iso se considerará como la continuaci"n de la persona del causante y se le seguiránaplicando los derechos y obligaciones del causante.

Entonces lo que hace la ley es hacer una ficci"n de que la comunidad es una sola

titularidad. #o que implica que la comunidad tributa por un lado& y los comuneros tributancomo personas por otro lado.

8urante los primeros tres a-os se !a a considerar a la comunidad como uncontribuyente. $asado estos tres a-os se tributará por cuota que si no se ha determinado sedeterminará según la proporci"n en la declaraci"n de impuestos.

Ar,+'o ?> estipula que las comunidades y las sociedades de hecho que no pro!engan de comunidades hereditarias o disoluci"n de sociedad conyugal& los comuneroso socios serán solidariamente responsables. Esto quiere decir que la comunidad es elcontribuyente y los comuneros s"lo responsables.

#a ley tributaria está tratando a una pluralidad de su%etos como un titular de hechogra!ado. Esto no cambia las reglas ci!iles& la comunidad no es titular de las rentas. $erocomo tiene autonom)a financiera se puede gra!ar.

Ar,+'o @>. #os dep"sitos de confianza para personas que están por nacer. ¿Quiénes el contribuyente Es el depositario& porque la persona que está por nacer toda!)a no puede tributar. 3ncluso existen comisiones de confianza que son secretas por lo que no se puede saber en beneficio de quien son.

I7. BASE IMPONIBLE.

Es la cuantificaci"n del hecho gra!ado. #a pregunta es ¿c"mo puedo determinar larenta

$or e%emplo para determinar el a!alúo fiscal se hace un proceso de tasaci"n basadoen parámetros ob%eti!os. ¿$odr)a encontrar una forma alternati!a para tasar las casas $or e%emplo en rancia hubo un momento en que se determinaba el !alor por medio de lacantidad de puertas o !entanas que ten)an hacia la calle. Esto era en realidad un indicio.Entonces la base imponible puede hacerse por medio de un análisis pormenorizado o por medio de indicios.

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Existen entonces la renta Refecti!aS y la renta RpresuntaS.

#a renta efecti!a es aquella que se determina en base a la contabilidad de la persona&en que se determina con exactitud.

*in embargo el contribuyente puede renunciar a la renta efecti!a y optar por la

determinaci"n por renta presunta.

¿$or qué el legislador entreg" esta opci"n

#a determinaci"n de la renta es de autodeterminaci"n. #a determina elcontribuyente y el isco lo que hace es fiscalizar. *i es que el isco considera que la rentaera mayor liquida impuestos. < si el contribuyente está de acuerdo los paga y si no recurre.

¿Quién está su%eto a renta presunta

#a peque-a y mediana miner)a& el transporte terrestre y la agricultura. *e puederenunciar a determinar por renta presunta porque es un beneficio tributario. $or lo tanto la

utilizará cuando le con!enga& es decir cuando su renta presunta sea menor a la rentaefecti!a.

$ero la presunci"n de renta también puede ser una sanci"n. 'uando alguien no tieneantecedentes& no lle!a libros etc. El *er!icio puede construir la renta sobre presunciones.

7. TASA.

#a cuota.

I7. IMPUESTO A LA RENTA.Existen distintos tipos de impuestos a la renta.

I. ELEMENTO MATERIAL.

1. DEFINICIÓN DE RENTA SEGÚN LA LIR.

R0rt)culo 5T. ?T4., $or XrentaX& los ingresos que constituyan ,((#a#es o "ene*('(os e r(n#a na'osa o a',($(#a# y ,o#os os "ene*('(os0 ,((#a#es e (n're%en,os #e &a,r(%on(o e se &er'("an o#e$en5en0 'a(era e sea s na,raea0 or(5en o #eno%(na'()n.S

Este art)culo sugiere una fuente permanente de la cual se generan utilidades.Entonces la definici"n incorpora el concepto econ"mico de Rrédito productoS. =édito esrenta& y rédito producto quiere decir que la renta es producto de una cosa o acti!idad. #aloter)a no ser)a rédito producto porque no hay acti!idad. *in embargo esto no es importante porque enseguida el art)culo incorpora la teor)a del Rrédito incremento patrimonialS quesubsume la teor)a del rédito producto.


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R(odos los beneficiosS dice& ¿Quiere decir también que los beneficios que no sean patrimoniales también son renta ?o. $orque dice Rque se perciba o se de!engueS y en estose limita a beneficios econ"micos.

Este art)culo define el elemento material.

$ero esta definici"n es tan amplia que necesita l)mites. $or eso el legislador en elart)culo 4M estableci" 64 situaciones que no constituyen renta. $or lo tanto el concepto derenta se construye a partir la definici"n ampl)sima del art)culo 5& y de las restricciones delart)culo 4M.

55.AF.4A

2. DIFERENCIA ENTRE RENTA DE7ENGADA 4 RENTA PERCIBIDA.

#as utilidades o beneficios deben tener carácter patrimonial& pues deb)an estar

Rde!engadosS o RpercibidosS.

Ren,a #e$en5a#a/ 7art. 5 n/ renta sobre la que se tiene un t)tulo o derecho7crédito/.

Ren,a &er'("(#a/ #a que ingres" materialmente al patrimonio& sobre ellaoper" cualquier modo de extinguir la obligaci"n y no s"lo pago.

*0 decide pagar di!idendo& cuando será renta de!engada y cuando percibida para el accionista

¿'uándo estará una renta de!engada y percibida para los accionistas de unasociedad que decide entregar di!idendos a sus accionistas

Estará de!engada cuando la %unta de accionistas decide entregar el di!idendo y percibida cuando efecti!amente se entrega.

#as rentas su%etas a condici"n suspensi!a solo se de!engarán cuando se cumpla lacondici"n.

El concepto de renta comprende tanto las de!engadas como las percibidas.

0=(Y'U#C 4M '(.

Este art)culo se supone acota la definici"n del art)culo número 5 nT4. *in embargohay situaciones en que se ampl)a este concepto.

$or e%emplo el art)culo @L #3= impone impuesto sobre los ingresos sin permitir deducir los gastos. Es decir excede la definici"n de renta.

II. ELEMENTO TERRITORIAL.

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0rt)culo 4A #3=. #os que recaigan sobre bienes situados en 'hile o acti!idadesdesarrolladas en el pa)s.

III. ELEMENTO PERSONAL.

#as personas residentes o domiciliadas en 'hile. (ributaré tanto sobre renta chilena

como sobre renta extran%era. $or lo tanto tributo sobre renta mundial. 'on excepci"n de losresidentes que eran extran%eros durante los primeros 6 a-os de residencia en 'hile. 0qu) %uega el elemento de la nacionalidad.

*i no soy residente o domiciliado en 'hile tributo solo por renta chilena. 0rt)culo 6.

*i soy chileno y resido en el extran%ero solo tributo por mis rentas de fuente chilena.

¿Quiénes tributan exclusi!amente por sus rentas chilenas #os que tienen residenciaen el extran%ero& los domiciliados que son extran%eros que lle!an menos de 6 a-os en 'hile.

¿'"mo tributan los chilenos *i residen en 'hile sobre renta mundial& si residen en

el extran%ero fuente chilena.¿'"mo tributan los extran%eros *i residen en el extran%ero sobre renta chilena& si

residen en 'hile hace más de 6 a-os sobre renta mundial& y si reside hace menos de 6 a-ossobre renta chilena.

¿*iempre es fácil determinar el origen de una renta ?o. E%emplo *i un bancoextran%ero le presta plata a un banco chileno. #a opci"n del legislador es que esta en rentachilena& sin embargo legisladores de pa)ses que se caracterizan por prestar dinero localifican como renta del pa)s que presta. #o mismo ocurre con los royalties. $or e%emplo elroyalty por el uso de la marca 'oca,'ola& es renta d"nde 'hile tiene la más amplia gamade tratados de #atinoamérica para e!itar la doble tributaci"n.

I7. ELEMENTO TEMPORAL.

3ncluye las de!engadas y percibidas. *in embargo cada impuesto a la renta.

,l impuesto de primera categora se tributa sobre base de renta de!engada. *e estáanticipando su tributaci"n& porque la empresa no tiene el dinero toda!)a. $ero comocontrapartida los gastos se deducirán cuando estén adeudados& no es necesario que estén pagados. #os créditos incobrables se deducen como gastos en el mismo e%ercicio o en ele%ercicio siguiente. *i yo nunca pago una deuda que dedu%e como gasto y la acci"n prescribe se corrige poniendo este gasto que no pagué como ingreso.

,l impuesto de segunda categora se cobra sobre rentas percibidas. $orque lostraba%adores dependientes deben tener el dinero para poder pagar el impuesto.

7. LMITES AL ELEMENTO MATERIAL. ARTCULO 1@ LIR.

1. INDEMNIZACIONES.

#a indemnizaci"n por da-o emergente es ingreso no renta. #a indemnizaci"n por lucro cesante s) tributa porque es un ingreso por el cual igual abr)a tributado si lo hubiese

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obtenido de la otra forma. *obre el da-o moral tampoco se tributa& siempre que sea por sentencia e%ecutoriada para requerir un elemento de seriedad. 78E otra manera se podr)aeludir impuesto por indemnizaciones rec)procas por da-o moral/. Es una opci"n pol)tica.

#a indemnizaci"n que recibe una empresa por da-o en sus acti!os es renta& pero sin per%uicio de la deducci"n como gasto de dicho da-o emergente. $or e%emplo


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que se calcula pagándose un mes de remuneraci"n por a-o 7ofracci"n superior a J meses/ con un tope de 44 a-os y un máximode LA U por a-o.

b. alta de a!iso pre!io. 3ndemnizaci"n por falta de a!iso pre!io o

pre,a!iso& el cual debe darse con un mes de anticipaci"nZ el montode la indemnizaci"n es un mes de la última remuneraci"n.

c. eriados. En caso de que alguien se !aya antes de tomar sus!acaciones. < esto es por feriado proporcional y por el feriado sintomar. 3ndemnizaci"n por feriado proporcional y por feriado notomado cuando despido a alguien tengo que indemnizarle los d)asferiados a los que ten)a derecho o sacar una proporci"n si es queaún no cumple el a-o. (ambién deben indemnizarse los feriadosanuales que no se tomaron& pues estos se pueden acumular hastaun máximo de dos per)odos.

d. 8espido in%ustificado& incrementa la indemnizaci"n por desahucio oretiro.

e. 3ndemnizaci"n a todo e!ento& que se puede pactar entre el a-o MT y ela-o 45T. (ambién pueden pactarla los traba%adores de casa particular. o Entre el a-o M y 44 de la relaci"n laboral se puede pactar unaindemnizaci"n Ra todo e!entoS. 0demás pueden tener estaindemnizaci"n los traba%adores de casa particular.

(odas estas indemnizaciones son indemnizaciones legales y no son constituti!as de renta.

3. INDEMNIZACIONES LEGALES.

El número 46 del art)culo 4M cambia lo estipulado en el art.4MP.

#o que !a a hacer ingreso no renta es el promedio de las últimas 5F remuneraciones& por el número de a-os traba%ados. El c"digo del traba%o para calcular la indemnizaci"ntoma en cuenta la última remuneraci"n. $or e%emplo& la última remuneraci"n fue dePAA.AAA& y el promedio de las últimas 5F remuneraciones es de MAA.AAA. (raba%" @ a-os.Entonces la indemnizaci"n laboral es de F.AAA.AAA. En este caso toda la indemnizaci"n esno renta porque las indemnizaciones legales son no renta.

Qué pasa si es que el promedio de remuneraciones es de @.AAA.AAA. < el promediode las últimas 5F meses de traba%o es de F.AAA.AAA. *egún el tope de la ley laboral se leindemnizar)a LA U por 44 a-os lo que da 4L.AAA.AAA aprox. $ero la indemnizaci"n que esno renta según la ley tributaria no pone l)mite ni de a-os y ni de monto& por lo que toda estaindemnizaci"n ser)a no renta.


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[email protected] de indemnizaci"n. *in embargo es ingreso no renta solo F.AAA.AAAG4@ a-os. Esdecir @A.AAA.AAA. $or lo tanto debe pagar impuestos por [email protected] que se prorratean enlos 4@ a-os traba%ados. En la práctica se reliquidan las declaraciones anteriores en la últimaliquidaci"n. Esto fa!orece al traba%ador porque as) no pasa de tramo.

#a indemnizaci"n legal siempre es ingreso no renta& y se calcula según las normaslegales. $one por tanto los topes correspondientes y se calcula en base a la últimaremuneraci"n. El art)culo 4M nT46 #3= solo entra a regir en el caso de que la indemnizaci"nsea mayor que la legal. Es decir en caso de con!enios colecti!os que modifican contratoscolecti!os& los contratos colecti!os son no reneta. El contrato colecti!o es ingreso no renta por el art)culo 4MP. $ero si está en un contrato indi!idual o debido a la !oluntad delempleador& se aplica la regla tributaria. 'uando por estos medios se pagan indemnizacionessuperiores a las legales& el monto en que excede al cálculo de indemnizaci"n no renta segúnla ley tributaria.

=. SOCIEDADES.

0porte a la sociedad es ingreso no renta. El socio está reemplazando el acti!o que esdinero& por otro acti!o que es participaci"n en la sociedad. $ara el socio no hay ingreso. *inembargo para la sociedad s) es renta. $ero se considera ingreso no renta porque el dineroque se incorpora ya tribut" y si no tributar)a dos !eces. 0demás que en estricto rigor econ"mico no es renta sino aumento de capital.

@. DE7OLUCIÓN DE CAPITAL.

$or lo mismo las de!oluciones de capital de la sociedad al socio no son renta. *inembargo en este caso el legislador es más cuidadoso porque lo que se podr)a hacer escapitalizar utilidades y luego hacer una disminuci"n de capital con de!oluci"n de capital.

Entonces esta regla dice que son no renta cuando el capital no pro!enga deutilidades capitalizadas. Esa es la primera parte de la regla. #a segunda parte de la regladice que la utilidad financiera 7contable/& que es distinta a la utilidad tributaria. #as leyestributarias modifican las reglas contables. $or e%emplo si yo le pago la bencina a un sociotributariamente no es gasto. Entonces le tengo que agregar a la utilidad contable la utilidadtributaria 7por e%. este gasto que no es gasto tributario/. En este caso mi utilidad tributariaserá mayor que la utilidad financiera. $ero también puede ocurrir al re!és por e%emplo conla depreciaci"n acelerada que se permite en materia tributaria y no financiera. Entonces sondistintas las utilidad financieras y tributarias nunca serán iguales.

5P.AF.4A

7. LMITES AL ELEMENTO MATERIAL. ART. 1@. LIR

@. DE7OLUCIÓN DE CAPITAL0 SOCIEDADES.

#os aportes a las sociedades son un aporte no renta. #as de!oluciones de capitaltambién eran un ingreso no renta para el socio. *in embargo en la medida en que esto nocorrespondiera a utilidades tributarias capitalizadas. 'uando una empresa tiene utilidades&

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la empresa podr)a repartirlas o capitalizarla. 8esde el punto de !ista tributario estasutilidades capitalizadas seguirán siendo utilidades. $or lo mismo si yo de!uel!o capital queera utilidades tributarias capitalizadas se toma como reparto de capital.

#a ley tributaria pone un orden de prelaci"n en el 4M nTM porque se imputan autilidades. Esta es una respuesta para cuando se quiere de!ol!er capital. $or e%emplo yotengo una sociedad que tiene 4AA de capital y 4AA de utilidades. *i quiero sacar @A deboimputarlas a utilidades tributarias. *i yo quiero sacar 4@A y tengo 4@A de utilidadesfinancieras. En ese caso estoy retirando 4AA de utilidades tributarias y @A de utilidadesfinancieras que exceden a las tributarias. *e paga impuesto sobre los 4@A porque no estoyde!ol!iendo capital. *i quiero sacar 5AA en total& los @A extras se imputan a de!oluci"n decapital.

4M nT M #as sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarán en primer término a lasutilidades tributables& capitalizadas o no& y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en exceso delas tributables.

#as utilidades tributarias no se pueden sumar a las financieras. #a utilidad del balance es la financiera y la realidad. Es por sobre la que se tiene que repartir utilidades&etc. #a utilidad tributaria es una correcci"n para fines tributarios. $or lo tanto el patrimonioreal es la utilidad financiera más el capital.

¿'uál es la diferencia entre repartir utilidad tributaria y utilidad financiera El socioque recibe esta utilidad debe pagar impuesto global complementario. $ero las utilidadestributarias ya pagaron impuesto de primera categor)a& entonces sobre estas utilidades tendráun crédito. 'omo las utilidades financieras no han pagado impuesto el socio no tendrácrédito sobre estas utilidades& es decir se !an a gra!ar con todo el impuesto globalcomplementario. Esta utilidad financiera no paga impuesto a ni!el de la sociedad pero s) ani!el del socio.

8esde el punto corporati!o si yo ten)a capital de 4AAA& utilidad financiera de 4@A yutilidad tributaria de 4AA. *i yo repart) 5AA por de!oluci"n de capital& entoncescorporati!amente tengo PAA de capital.

¿8"nde está registrada las utilidades tributarias =egistro U( 7fondo de utilidadestributarias/. 0h) tributariamente está registrado que con la Rde!oluci"n de capitalS quetributariamente se imputa a las utilidades tributarias no qued" nada. 8e hecho en el e%emplotampoco qued" utilidades financieras en exceso de las tributarias. Entonces cuandofinancieramente reparto utilidades después de hacer esta Rdisminuci"n de capitalS&tributariamente será una de!oluci"n de capital porque ya repart) la utilidad tributaria y lafinanciera en exceso de la tributaria. Entonces es ingreso no renta para el socio que recibeeste reparto de utilidades.

El accionista o socio sabe qué tipo de utilidades es el que le están repartiendo porque la sociedad le manda una carta con la informaci"n. Esto es muy importante sobretodo para

=. MA4OR 7ALOR EN LA ENA;ENACIÓN DE ACCIONES.

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Una sociedad an"nima quiere aumentar su capital& para ello emite acciones quecoloca para que alguien las suscriba y las pague. ¿0 qué precio la coloca El precio lodetermina el directorio de la sociedad. #os accionistas tienen una opci"n preferente. *icolocamos estas acciones a 4AA& y sube el precio de la acci"n y se !enden en 45A. Estos 5A por acci"n aumenta el patrimonio pero no es ni capital ni utilidad& es mayor !alor en la

emisi"n de acciones de propia colocaci"n. Esto no puede ser distribuido por la ley de *0&solo se puede distribuir cuando se disuel!e la sociedad. Entonces este dinero es un hecho detributaci"n suspendida hasta que se distribuya. En el momento en que se distribuya pagaimpuesto de primera categor)a& y el socio que la recibe paga global complementario concrédito.

*i hay acciones cr)as por capitalizaci"n de utilidades 7se reparten liberadas de pago porque se pagaron por medio de la capitalizaci"n/. $ero tributariamente no han disminuidolas utilidades. 0s) que nadie tributa por esto. 7El costo de las acciones es el de las madresdi!idida por las madres y las cr)as/. Entonces la distribuci"n de acciones cr)as no paganimpuestos. *i luego se reparte capital& entonces se tributará por ella como utilidadestributaria y etc. *i no se hiciera as) se tributar)a dos !eces.

5L.F.4A

ASIGNACIONES AL TRABA;ADOR.

'uando sean en solo interés del empleador& asignaciones de colaci"n& de transporte.El monto de colaci"n debe ser razonable en proporci"n al cargo y salario del traba%ador. Eltransporte es lo más barato entre punto y punto. 8ebe ser por d)a& y se multiplica el montodiario por los d)as traba%ados.

N> 3 4 310 PARTICIPACIÓN GANANCIALES 4 COMPENSACIÓNECONÓMICA.

En la participaci"n en los gananciales& lo que se paga del patrimonio que gan" másal que gan" menos es ingreso no renta porque ya tributo.

#a compensaci"n econ"mica también es ingreso no renta. El *33 antes de queexistiera este art)culo la equiparaba a indemnizaci"n por da-o moral& pero entonces sediscut)a si cuando se acordaba en a!enimiento también. Este número lo regula y dice quetampoco cuando hay a!enimiento ni con!enci"n.

. DONACIÓN 4 SUCESIÓN POR CAUSA DE MUERTE 4 PRESCRIPCIÓN ADUISITI7A.

$orque existe impuesto especial para la herencia y la sucesi"n. (ampoco se gra!a la prescripci"n adquisiti!a y la accesi"n.

in art)culo 4M.

El art)culo 4M delimita el art)culo 5 el impuesto de renta. *in embargo también hayart)culos que extienden el concepto de renta acercándolo al concepto de ingreso como es elart)culo @L que gra!a el royalty sin deducci"n alguna.

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*e discute si el impuesto a la segunda categor)a gra!a el ingreso. *e gra!a laremuneraci"n& sin derecho a deducir gastos. 9astos como comprar un libro para ilustrarseetc. 0ún cuando el transporte no se considera remuneraci"n.

7. IMPUESTO PRIMERA CATEGORA.

I. CARACTERSTICAS.

1. TASA PROPORCIONAL. SE MANTIENE FI;A.

(asa de 4MB. *e está discutiendo una ley que cambia la tasa.

2. IMPUESTO CEDULAR 0 POR CATEGORAS.

?o gra!a todas las rentas& gra!a las rentas de capital o rentas mixtas en que predomina el capital sobre el traba%o. #os impuesto cedulares atienden a la fuente de larenta& y este impuesto gra!a rentas del capital en !ez de rentas del traba%o.

*e dicen que son rentas fundadas& a diferencia de las del traba%o porque se fundan enel capital que es algo más estable que el traba%o. $or eso que en algunos sistemas tributariosy sobre todo antes se gra!aba más las rentas del capital. En nuestro sistema a primera !istase gra!a menos porque las tributaciones al traba%o llegan hasta el FAB. *in embargo en

último término se podr)a decir que ambas rentas se gra!an con las mismas tasas porque segra!an con global complementario al pasar a las personas.

3. DIRECTO.

?o se traslada.

II. RENTAS UE GRA7A ESTE IMPUESTO.

1. BIENES RACES.

0rt. 5A nT4.

*e distingue entre bienes agr)colas o no agr)cola. ?o importa si está dentro o fueradel radio urbana.

a. B(enes ra+'es a5r+'oas.

'uando se gra!a los bienes ra)ces agr)colas se permite pagar sobre renta presunta porque el 5A nT4 reconduce a la letra b. 0qu) se dice que se presume que la renta es 7predioa!alúo fiscal de 5AA.AAA.AAA/

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, *i la explota como due-o o usufructuario es el 4AB del a!alúo fiscal. Entonces larenta es 5A.AAA.AAA y a eso se le aplica el 4MB.

, *i la explota a cualquier otro t)tulo 7e%. 0rrendatario/ es el FB del a!alúo fiscal.Entonces la renta es P.AAA.AAA y a eso se le aplica el 4MB. *e le presume menosrenta porque tiene que pagar el arriendo.

#a rentabilidad de un bien ra)z anual es un PB aprox.

&' ¿Quiénes pueden acogerse a régimen de renta presunta?

0rt)culo 5A ?T4 letra b

?os dice que no puede ser sociedad an"nima. 0demás en el inciso 33 dice que si esuna comunidad& sociedad de personas o etc. 8eben estar formadas exclusi!amente por personas naturales.

0rt. 6P. Es una norma general& y dice que tampoco puedo ser sucursal o agencia de

empresa extran%era& porque si lo es debe tributar sobre renta efecti!a ¿Estoy ba%o esteart)culo si soy filial de una empresa extran%era ?o& porque la idea es que no tenga personalidad %ur)dica propia. 8e todas maneras no podr)a tributar sobre renta presunta perono por el 6P si no por el 5A.

5A nT4 b 333& no deben si este contribuyente desarrolla además de la acti!idadagr)cola otras acti!idades por las que tenga que tributar sobre base efecti!a. Entonces elrequisito es que no desarrolle otra acti!idad su%eta a impuesto de primera categor)a quetribute sobre base efecti!a. ?o puede ser comerciante& industrial etc.

3>. *us !entas netas no pueden exceder las P.AAA U(2. $ara determinar las !entasno se !a considerar las !entas ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen parte

del acti!o del contribuyente& como por e%emplo la !enta de una máquina o parte del predio.

>3. $ara determinar las !entas debe sumar el total de las !entas de las sociedades ocomunidad con las que está relacionado 7para !er si está relacionado !er inciso [333/. Esoquiere decir que si tengo el 4AB de una sociedad debo sumar el 4AAB de las !entas. ¿*itengo el 4B debo sumar el 4AAB ?o& porque no estoy relacionado. (ambién debo sumar el4AAB de las !entas de las relacionadas con mis relacionadas sucesi!amente.

>33. Una persona natural que no desarrolla acti!idad agr)cola necesariamente& queestá relacionada con distintas sociedades& estas sociedades deben sumar sus !entas entre s) porque tienen un socio común. Este inciso es para determinar las !entas de las sociedades&

no de la persona.3[. Excepci"n. *i las !entas anuales del contribuyente no exceden de 4AAA U(2&

no debe sumar las !entas. Es decir& para sumar sus !entas según los incisos anteriores debentener más de 4AAAU(2 anuales.

[. *e puede renunciar al beneficio de tributar sobre renta presunta y tributar sobrerenta efecti!a. $ero si elige esto no puede !ol!er a tributar sobre renta presunta.

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[3. < debe hacerlo en los 5 primeros meses del a-o tributario. < se entiende que parti" al principio de ese a-o.

>. *i de%o de cumplir los requisitos para renta presunta paso a renta efecti!a y no puedo !ol!er a tributar por renta presunta a menos que pasen @ a-os en que no se haga nadacon el predio.

#a tributaci"n sigue a la persona no al predio. #a excepci"n es una disposici"n quedice que si una persona ena%ena el predio en el momento en que de%a de cumplir losrequisitos para renta presunta o en el a-o en que debe empezar con la renta efecti!a& el quecompra el predio debe tributar por renta efecti!a aunque cumpla todos los requisitos. Estadisposici"n no está en la #ey de la =enta.

[email protected]

'uando una persona tiene un predio y lo arrienda& el arrendatario si cumple con los

requisitos tributará por renta presunta 7FB a!alúo fiscal/.

El arrendador tributará según el art. 5A 4T c. por renta efecti!a acreditada por lo quedice el contrato. #a interpretaci"n del *33 es que en este caso se tributa por el ingreso y no por la renta. #os due-os de bienes de capital tienen derecho a depreciarlos& pero según estainterpretaci"n del *33 no podr)an hacerlo.

". B(enes ra+'es no a5r+'oas.

#as !i!iendas acogidas al 8#5 7hasta 4FAmt.5/ no pagan impuestos por losingresos recibidos de la explotaci"n de los mismos. *on ingreso no son renta tributario. #anue!a ley pretende limitar este beneficio a 5 bienes ra)ces.

0rt. 5A letra d.

'uando analizamos este art)culo estamos analizando !i!iendas no acogidas al8#5. $ara estos bienes ra)ces hay una renta presunta del MB del a!alúo fiscal. *inembargo& si la renta efecti!a es de más del 44B debe tributar por renta efecti!a. Entoncestributarán por renta presunta los que su renta sea entre el MB y el 44B.

El que destina su casa al uso familiar no se le presumirá renta. Esto genera unadistorsi"n. *i una persona se cambia de casa porque necesita !i!ir en otra ciudad por e%emplo& y para arrendar una casa pone en arriendo la suya. $ero en realidad no puede !i!ir en una casa igual porque debe pagar impuesto por el que arrienda. Entonces se hace unadiferencia entre el que !i!e en su casa y el que arrienda su casa para arrendar otra. En otraslegislaciones se gra!a al que !i!e en su casa para igualar esto.

8ebe también& no ser una sociedad an"nima para poder acogerse a la presunci"n derenta.

#etra e.

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El subarriendo tributa sobre base efecti!a. 7El subarrendatario/.

2. DI7IDENDOS.

C es a ,r(",a'()n #e n #($(#en#oH 2 n>2 '.

Están gra!ados los di!idendos pro!enientes de sociedades an"nimas extran%erassegún el 0rt. 5A n°5 c 7esto concuerda con el art)culo 6L n°4 que dice que los di!idendosson rentas exentas del de primera categor)a sal!o el caso del 5A n °5 / se refiere a las rentasde capitales mobiliarios. +ay dos grandes grupos

, di!idendos., intereses.

*i alguien recibe un di!idendo ¿qué pasa con el impuesto de 4O categor)a& estáexento pues la sociedad ya pag" ese impuesto por ello. El di!idendo es la renta delaccionista y no la renta de la sociedad. #as rentas de la sociedad se gra!an en el 5A n °6&renta de las acti!idades comerciales& industriales& de la miner)a& etc. En el 5A n°5 está larenta del accionista.

El di!idendo es una renta del de 4O categor)a& pues el di!idendo es una cara de otracosa& de la utilidad de la sociedad que ahora le llega al accionista. Era 5A n °6 y ahora es 5An°5 y está exenta pues ya pag" por el 5A n °6. *i no se gra!ar)a la misma renta dos !eces& primero como renta de la sociedad y luego como renta del accionista. (odo esto sal!o quesean di!idendos de fuente extran%era donde habrá un crédito por los impuestos pagados enel exterior.

El di!idendo exento de primera categor)a está afecto al 9' con derecho a créditodel impuesto de primera categor)a pagado por la sociedad. #a ley mira la renta y no alcontribuyente.

#os di!idendos que reciben accionistas chilenos de sociedades extran%eros tributan por el art. 5A nT5 c. < los demás di!idendos están exentos por el art. 6L nT4.

El di!idendo es la renta del accionista. #a renta de la sociedad no es un di!idendosino sus utilidades. < está en el 5A nT 6.

El di!idendo es exento de 4T categor)a pero paga global complementario. 9lobal

complementario con crédito. 7Excepto los extran%eros que pagan impuesto de primeracategor)a/. >er impuesto adicional.

3. TRIBUTACIÓN DE LOS INTERESES.

¿en los capitales mobiliarios se tributará sobre base de!engada o percibida El 5An°5 no dice nada& el 5L 3 define ingresos brutos mientras que el inciso segundo dice que enel impuesto categor)a se tributa sobre base de!engada o en su defecto cuándo sean

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percibidos 7lo que ocurra primero/ con excepci"n de las rentas del 5A n°5 que se incluiránen el a-o en que se perciban.

El 5A nT5 es una excepci"n porque se incluirán los intereses en el a-o en que se perciban. #a regla general es que se tribute por intereses de!engados& con la excepci"n del5A nT5. El 5A nT5 tributa sobre base percibida.

$or lo tanto los intereses no están exentos en principio del impuesto de primeracategor)a y se tributa sobre base percibida según el 5L.

>ol!amos sobre el 5A n°5 inciso final& si un agricultor tiene rentas del 5A n°5 seconsiderarán del 5A n°4 por e%emplo& y la importancia de esto es que tributarán por rentade!engada pues la excepci"n se refiere a rentas del 5A n°5 y no las del 5A nT 5 percibidas por otros números del art)culo 5A. #os intereses se de!engan d)a a d)a.

*i un contribuyente que es comerciante tiene rentas del 5A nT5 se considerarándentro del 5A nT6. *i es alguien contemplado en otro número y tiene rentas del 5A nT5 sus

rentas se toman como de otro número y esto es rele!ante porque entonces no tributan sobrerenta percibida sino que sobre renta de!engada. < los intereses se de!engan d)a a d)a.7unciona as) para los del número 4& 6& F y @/.

0rt. 6L ¿qué intereses están exentos #os del mercado financiero. Están exentos delde 4O categor)a& pero con la excepci"n de que si esos intereses son percibidos por contribuyentes del 5A n° 6& F y @ serán gra!ados sobre base de!engada pues si soncontribuyentes de los números 6& F y @ se consideran a las rentas del 5A n° 5 como de esosnúmeros. Qué pasa con los del 5A n°4 que tienen intereses en el mercado financiero Estánexentos.

$ueden haber intereses que no sean del mercado financiero *i un particular oempresa que no forma parte del mercado financiero puede cobrarle un interés que no serádel mercado financiero. Un contrato de compra!enta puede generar intereses cuandoalguien paga el precio a plazo. #os intereses que no son del mercado financiero estángra!ados y para saber sobre qué base tendré que !er si es un contribuyente del 5A n °4& 6& @o @ pues si lo es tributa sobre base de!engada.

0rt. 64.

#os intereses del mercado financiero están exentos de primera categor)a 7dedep"sitos a plazo& de!entures& etc./. $ero esto tiene una excepci"n. *i es que estos interesesson percibidos por contribuyentes de 6& F o @ deben pagar impuesto de primera categor)a.

*obre base de!engada por lo que di%imos recién del 5A nT5 inciso final.

#os del 5A nT 4 están exentos cuando perciben intereses del mercado financiero.

(ambién existen intereses que no son del mercado financiero& por e%emplo un mutuoci!il. Un contrato de compra!enta puede generar intereses cuando el precio se paga a plazo.

#os intereses que se pagan a las casas comerciales s) son financieros.

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#os intereses que no son del mercado financiero están gra!ado dependiendo sobre base de!engada o percibida de si está en el nT 4& 6& F o @. Ellos sobre base de!engada. *i esdel nT5 es sobre base percibida. #os del nT5 tributan sobre base percibida& y los demás sobre base de!engada.

*i un agricultor tiene intereses que son del mercado financiero estarán exentos y sino son del mercado financiero los intereses están gra!ados sobre base de!engada y tributan por renta efecti!a& y sobre base percibida si tributan por renta presunta.

'uadrito de los intereses

'ontribuyentes 3ntereses del mercado financiero. 3ntereses no del mercadofinanciero.

5A nT4 Efecti!a Exentos. 9ra!ados base de!engada.$resunta Exentos. 9ra!ado base percibida.

5A nT5 Exentos. 9ra!ados base percibida.5A nT6 9ra!ado base de!engada. 9ra!ada base de!engada.

5A nTF 9ra!ado base de!engada. 9ra!ada base de!engada.5A nT@ 9ra!ada base de!engada 9ra!ada base de!engada.

¿Qué pasa si so% contribu%ente del "# n4& sobre renta presunta % recibo rentas del "# 4"?

El 5A nT5 dice sobre que aquellos que tributen sobre base efecti!a pasan al 5A nT4.$or lo tanto este e%emplo es del 5A nT5& por lo que si son del mercado financiero estánexentas y si no son del mercado financiero tributan sobre base percibida.

@[email protected]#os di!idendos son exentos de primera categor)a por regla general& excepto los que

pro!engan de empresas extran%eras.

#os intereses depende de a qué número pertenece. *i es del 5A nT5 son exentos losque !engan del mercado financiero.

8e todas maneras los que están exentos de primera categor)a no necesariamenteestán exentos del global complementario& por lo que en realidad es un tema de oportunidadde la tributaci"n.


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=. ACTI7IDADES DE INTERMEDIACIÓN.

5A nTF.

0cti!idades de intermediaci"n y acti!idades dedicadas al esparcimiento y se tributasobre base efecti!a y de!angada.

?. SUPLETORIO.

5A nT@

*e abre la categor)a& y dice que cualquier renta sin importar su origen si no estáexpresamente mencionada y no estén expresamente exentas tributan por 4T categor)a. 0qu)no se distingue entre las rentas del capital y mixas y las otras.

III. BASE IMPONIBLE.

1. INGRESOS BRUTOS. 0=( 5L 0 porque da un crédito. *e le puede optati!amente agregar el flete y segurodesde el pro!eedor hasta las bodegas 7*e puede considerar gasto si no se considera costo/.*i lo que hace es ena%enar mercader)a importada el costo es el !alor '3 7costo seguro yflete/& los derechos de internaci"n de aduana& los derechos de desaduanamiento que se le paga al agente de aduanas para sacar la mercanc)a de la aduana legalmente& puedeoptati!amente poner como costo el flete y seguro desde la aduana hasta las bodegas.

¿Qué pasa si yo no compro la mercader)a sino que fabrico mi propia mercader)a Elcosto será la materia prima siguiendo las normas anteriores más la mano de obra. #a manode obra es la remuneraci"n de mis traba%adores que traba%an directamente en la fabricaci"n&es decir de aquél que atornilla la bicicleta no de la secretaria.

¿En qué oportunidad deduzco los costos de los ingresos

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$or e%emplo estoy comprando bicicletas y no las he !endido toda!)a. #os ingresosentran cuando !endo una bicicleta 7no importa si me la pagan/. *i !endo una& le debodeducir el costo de una bicicleta. ¿El costo de cuál bicicleta le !oy a deducir si compré adistinto precio la misma bicicleta *e puede optar entre 3C 7irst in first out/ es decir elcosto de la más antigua& y el costo ponderado. #o que no se acepta es el sistema #3C 7#ast

in first out/. ,ntonce al deducir de los ingresos brutos los costos se obtiene la renta bruta.

!hora se deducen los ga

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