Descuentos TributariosDescuentos Tributarios

Contenido

• Descuentos por impuestos pagados en el exterior• Descuento por generación de empleo• Descuento por IVA pagado en la adquisición de maquinaria• Descuento por inversiones en sociedades agropecuarias

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Porque del descuento por impuesto pagado en el exterior

El fenómeno de la doble tributación

El ejercicio soberano de los Estados de imponer los impuestos sobre la renta y el patrimonio respecto de bienes o personas que se encuentren en sus territorios, hace que se presenten fenómenos de doble imposición internacional, normalmente por la aplicación de los principios de la fuente o territorialidad que pretende gravar las rentas que se producen dentro de un territorio vs. la regla de la residencia o domicilio fiscal del sujeto que privilegia el gravamen sobre todos su nacionales bajo el criterio de la renta mundial.

La doble tributación internacional implica que el mismo ingreso es gravado en dos o más países, al concurrir los siguientes elementos: • Identidad o impuestos comparables• Identidad del período• Identidad del sujeto pasivo

Adicionalmente debe evaluarse la doble imposición económica que se presenta cuando las utilidades generadas por una entidad es gravada con el impuesto corporativo en un país y nuevamente a nivel de los accionistas en el otro país

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Los Estados buscan mecanismos para evitar/minimizar la doble tributación mediante medidas internas o bilaterales, así

Unilaterales

•Exención de las rentas

•La deducción total o parcial

•Descuento tributario o crédito de los impuestos pagados en el exterior (“Tax Credit”)

•Descuento tributario por impuesto subyacente ( Underlaying tax credit)

•Descuentos por impuestos exonerados (Tax sparing)

•Descuentos por inversiones en el exterior ( Investment tax credit )

Bilaterales –Multilaterales

•Tratados Internacionales

•Acuerdo ejecutivos

El objetivo es de evitar/minimizar la doble tributación

Porque del descuento por impuesto pagado en el exterior

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Tax credit

Bajo este mecanismo los países exportadores de inversión conceden al contribuyente un descuento equivalente a los impuestos que pague en el exterior por la realización de rentas fuera del país, contra las rentas internas o domesticas.

Es el método más común y normalmente está limitado al monto del impuesto nacional que le corresponde a la renta extranjera.

Aunque el mecanismo evita la doble imposición implica que si se pagan menos impuestos en el exterior se presenta una mayor tributación en el país de residencia o exportador de la inversión, con lo cual se hacen nugatorios los beneficios o exenciones de las legislaciones de los países receptores de inversión.

Descuento tributario por impuestos pagados en el exterior

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Modalidades del Tax credit

Tax credit Concepto

Crédito simple o total

Se reconoce un descuento por el total del impuesto pagadoen el exterior.

Crédito ordinario o limitado

El crédito se limita hasta el monto del impuesto que origina la misma renta en el estado de residencia.

Descuento tributario por impuestos pagados en el exterior

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El tax credit en Colombia

El sistema del tax credit fue introducido en nuestra legislación por el Decreto Legislativo 2053 de 1974, en los siguientes términos:

“Los contribuyentes nacionales que perciban rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el país de origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano sobre la renta el pagado en el extranjero sobre esas mismas rentas, siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar aquí el contribuyente, por esas mismas rentas.”

Concepto del descuento directo

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Colombia(tasa 33%)

País X(tasa 25%)

Efecto fiscal en país X

Monto del ingreso 1.000

Impuesto retenido (25%) 250

Giro neto 750

Efecto en Colombia

Monto del ingreso 1.000

Costo/deducciones 900

Utilidad contable y fiscal 100

Impuesto (33%) 33

Descuento tributario (33)

Impuesto no acreditado 217

Contribuyente nacional presta

servicios en el país X

Descuento directo sobre rentas de fuente extranjera

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Colombia(tasa 33%)

País X

Utilidad en país X

Monto del ingreso 1.000

Costos y deducciones 700

Utilidad antes de impuestos 300

Impuesto 30% 90

Utilidad distribuible 210

Impuesto sobre dividendos 5% 10,5

Neto a favor de matriz Col. 199,5

Efecto en Colombia

Dividendos decretados 210

Impuesto (33%) 69,3

Descuento tributario (10,5)

Valor a pagar 58,8

Aplicación del descuento directo sobre dividendos

199,5

Ley 1430 de 2010

•Amplia el descuento a los extranjeros personas naturales con 5 años o más de residencia continua o discontinua en el país que perciban rentas de fuente extranjera.

•El impuesto sobre la renta pagado en el exterior, podrá ser tratado como descuento en el año gravable en el cual se haya realizado el pago o en cualquiera de los cuatro (4) periodos gravables siguientes sin perjuicio de lo previsto en el artículo 259 del Estatuto Tributario.

•Si se trata de un impuesto directo sobre dividendos el contribuyente deberá probar el pago en cada jurisdicción aportando certificado fiscal del pago del impuesto expedido por la autoridad tributaria respectiva o en su defecto con prueba idónea

Modificaciones al descuento directo

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• Aplica únicamente sobre las rentas de fuente extranjera, con lo cual servicios prestados desde o en Colombia quedan sujetos a un doble impuesto (centros de servicios, servicios profesionales)

• La norma no regula los fenómenos derivados del uso de nueva tecnología (Internet, satélites, telecomunicaciones, servicios de call center etc.)

• No se señala el mecanismo de determinación o depuración de la renta sujeta a impuesto en Colombia.

• El crédito fiscal sólo opera por el impuesto pagado, lo cual riñe con la regla de causación del ingreso.

Ley 1430 de 2010 Situaciones sin resolver en la aplicación del descuento directo

• No se permite acumular los tipos de ingresos o las rentas globales para sumar las diferentes tarifas aplicadas en el exterior sobre la totalidad de las rentas extranjeras (canasta para Estados Unidos o México)

• No se establece como se acredita el pago cuando son rentas diferentes de dividendos

• Aunque se permite el carry forward del descuento por 4 años las últimas modificaciones internacionales prevén también el carry back del descuento

Descuento Indirecto

Pretende mitigar la doble imposición económica internacional que se presenta en materia de dividendos cuando se gravan la utilidad a nivel corporativo y a nivel del accionista sobre la misma base

Es importante distinguir el impuesto indirecto o subyacente sobre el impuesto retenido al accionista al momento del giro que es considerado como un descuento directo

Utilidades Comerciales 100.000

Impuesto corporativo en el exterior 35% (35.000)

Utilidad neta 65.000

Dividendo a favor de la matriz colombiana 65.000

Impuesto retenido al giro 10% (6.500)

Monto neto recibido 58.500

Impuesto indirecto o subyacente

Impuesto directo

Aplicación del descuento indirecto

Las legislaciones permiten tomar como tax credit el impuesto indirecto o subyacente pagado por la subsidiaria extranjera .

Para la aplicación de este descuento la utilidad neta o distribuida a las matrices se utiliza el sistema de la base bruta (gross up), es decir que se incrementa el ingreso percibido del exterior con el impuesto indirecto o subyacente.

Requisitos:

•El crédito se limita al monto del impuesto que le correspondería pagar a la matriz.

•Se exige una participación societaria mínima

•Procede sobre entidades poseídas. directamente o indirectamente hasta un limite de hasta el 6 nivel corporativo..

•Algunos países exigen la atribución de gastos a los dividendos.

Utilidades de la Subsidiaria

Utilidad antes de impuestos 10.000

Impuesto (20%) 2.000

Utilidad a girar a la matriz 8.000

Retención dividendos 5% 400

Neto a girar a la matriz 7.600

Situación Matriz Mexicana

Dividendos recibidos 7.600

Más: créditos fiscales 2.400

Ingreso gravable bruto 10.000

Impuesto 28% 2.800

Créditos fiscales 2.400

Saldo a pagar 400

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Desde el año 1995 nuestra legislación reconoce sobre los dividendos un descuento tributario indirecto, equivalente al monto de multiplicar el dividendo por la tarifa del impuesto de renta a que estuvo sometida la utilidad en cabeza de la sociedad emisora, sin embargo sólo se reconocía con países con los cuales Colombia tuviere suscrito un acuerdo de integración.

A partir de la Ley1111 de 2006 el descuento se aplica sobre todos los dividendos provenientes del exterior pero se mantiene la forma de cálculo y sólo a un nivel.

Colombia

País A 30%

Dividendos

Descuento indirecto tributario por impuestos pagados en el exterior

País A

Utilidad antes de impuesto 1.000

Impuesto 30% 300

Dividendo decretado 700

Descuento indirecto Colombia

Rentas de fuente extranjera 700

Impuesto 33% 231

Descuento indirecto 210

Valor a pagar 21

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Se extiende la aplicación de los descuentos indirectos por inversiones en el exterior al permitirlo no solo por el impuesto que ha afectado la utilidad decretada a favor del contribuyente colombiano; sino por los impuestos que afecten los dividendos que a su turno perciban las sociedades extranjeras vinculadas, con los siguientes requisitos:

•El descuento tributario no puede exceder el impuesto de renta colombiano sobre los dividendos recibidos

•El impuesto sobre la renta pagado en el exterior podrá ser tratado como descuento en el año de su pago o en los 4 períodos gravables siguientes.

Colombia

País A

País B

Dividendos

Dividendos

Ley 1430 de 2010 Modificaciones al Impuesto Indirecto

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•Para la aplicación de este descuento la utilidad neta o distribuida a una matriz colombiana sólo se adiciona con el impuesto o retención aplicada al momento del giro (no utiliza la base plena sino un gross up parcial)

•El descuento indirecto sólo se reconoce hasta un segundo nivel.

•El impuesto se limita al monto del impuesto que le corresponde pagar sobre esas mismas rentas en el país (33%)

•Si la matriz se encuentra tributando sobre renta presuntiva, es procedente el descuento, sin embargo el impuesto después de los descuentos debe ser mínimo el 75% del impuesto por el sistema presunto.

Aplicación del descuento indirecto en Colombia

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Colombia

País A

País B

Dividendos

Dividendos

Subsidiaria A - México

Utilidad antes de impuestos 10.000

Dividendos recibidos de B 3.250

Utilidad antes de impuesto 13.250

Más: Gross up para efecto fiscal 1.750

Renta líquida gravable en México 15.000

Impuesto a cargo (28%) 4.200

Descuento ($1.750) limitado al 28% 1.400

Impuesto a pagar 2.800

Dividendo a la Matriz Colombiana 10.450

Situación Matriz Colombiana

Dividendos recibidos 10.450

Impuesto 33% 3.448,5

Créditos fiscales

Directo 0

De primera categoría 10.450 x 21,13% = Tasa efectiva en México

2.208,08

De segunda categoría 3.250 x 35% = Tasa efectiva en Argentina

1,137,7

Valor a pagar en Colombia 102.71Subsidiaria B - Argentina

Utilidad antes de impuestos 5.000

Impuesto (35%) 1.750

Dividendo a la matriz mexicana 3.250

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Si la legislación colombiana recoge el gross up pleno se reconocerían $ 15.000 de ingreso fiscal y le correspondería un impuesto de $4.950 y un crédito de $4.550 quedando a pagar $400.

Colombia

País X(28%)

País Y(43%)

$570$720

Determinación del impuesto individual o permite canasta

Utilidades País X

Ingresos 10.000

Costos y deducciones (9.000)

Utilidad antes de impuestos 1.000

Impuesto 28% 280

Utilidad neta a girar 720

Utilidades País Y

Ingresos 10.000

Costos y deducciones (9.000)

Utilidad antes de impuestos 1.000

Impuesto 43% 430

Utilidad neta a girar 570

Nuestra legislación no regula la compensación entre las dos tasas sobre las rentas totales de fuente extranjera

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La aplicación del descuento indirecto se efectúa con un gross up parcial

No se establece la acumulación de las rentas por dividendos , así que bajo el supuesto que no puede haber una aplicación cedular por tipo de dividendos se deben agrupar pero se debería definir si sería por país, por actividad, por categoría.

Cuando los dividendos se someten a una tarifa superior del 33%, el exceso que no se aplica por la

limitación en el año al impuesto que le corresponde en Colombia, se puede trasladar para ser aplicado en los 4 años siguientes tal como sucede en otras legislaciones

La aplicación del descuento se puede efectuar aun cuando no existan rentas de fuente extranjera en el ejercicio.

No se establece si a los dividendos se les deben imputar costos y deducciones

Ley 1430 de 2010 Situaciones sin resolver en la aplicación del descuento

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Descuento por generación de empleo

Se reconoce un descuento tributario en el impuesto de renta sobre los aportes parafiscales y otras contribuciones de nómina (aporte en salud a la subcuenta de solidaridad del FOSYGA y aporte a Pensión Mínima) por los nuevos empleados, generados desde el 1 de enero del 2011

Por contratación de:

•Trabajadores nuevos menores de 28 años

•Trabajadores que devenguen menos de 1.5 SMMLV (por 1ª vez en la PILA, salvo como independientes)

•Mujeres mayores de 40 años que durante los últimos 12 meses hayan estado sin contrato de trabajo

•Desplazados, reinsertados y discapacitados.

•Cabezas de familia estratos 1 y 2 Sisben

El beneficio no puede exceder de 2 años por empleado, salvo para desplazados reinsertados o discapacitados que serían 3 años.

Descuento por generación de empleo requisitos

• Se requiere probar que hay un incremento en el numero de trabajadores y en el valor de la nómina mensual, comparando la nómina del mes de diciembre del año del beneficio y la del año anterior

• No podrán exceder de dos (2) años por empleado, excepto el aplicable a desplazados, reinsertados y discapacitados, este podrá aplicarse por tres (3) años.

• Los valores solicitados como descuentos tributarios, no podrán ser incluidos además como costo o deducción.

• Que la contratación no sea para reemplazar personal contratado con anterioridad

• Pago de las obligaciones de la seguridad social de todos los trabajadores

• Si es empresa nueva sólo aplica a partir del segundo año

• No procede con contrataciones a través de empresas de servicios temporales o si el empleado estuvo previamente contratado en empresas vinculadas

• Se establecen la relación de documentos a cargo del empleador que acreditaran en cada caso las condiciones del empleado.

Descuento del IVA pagado en la importación de maquinaria pesada para industrias básicas

• El IVA pagado por el importador en la importación de maquinaria pesada puede ser descontado del impuesto sobre la renta, correspondiente al período gravable en el que se haya efectuado el pago y en los períodos siguientes.

• Industrias básicas: minería, hidrocarburos, química pesada, siderurgia, metalurgia extractiva, generación y transmisión de energía eléctrica, y, obtención, purificación y conducción de óxido de hidrógeno.

22Febrero de 2012

23Febrero de 2012SEMINARIO DECLARACION RENTA AÑO GRAVABLE 2011

Descuento por inversión en acciones de sociedades agropecuarias

• Por inversiones en acciones que coticen en bolsa, de sociedades exclusivamente agropecuarias con propiedad accionaria democratizada.

• Se podrá descontar el valor de la inversión realizada sin exceder del 1% de la renta líquida gravable del año en que se realice la inversión.

• La inversión debe mantenerse por un término no inferior a 2 años . Resolución 00432 de 2008.

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