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Determinación de costos en la industria del aserrío

Guía básica

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© D.R. Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo y Comisión Nacional ForestalEditado e impreso en México.Primera edición, noviembre de 2016.ISBN: en trámite

AutorArmando Hernández González

Revisión técnicaJulio César Bueno TalamantesMario Antonio Mosqueda VázquezTrinidad Valenzuela HermosilloTania Pantí GrajalesKarime Chávez Rocha

Diseño EditorialEdgar Javier González Castillo

Comisión Nacional Forestal Periférico Poniente 5360, Col. San Juan de Ocotán, CP. 45019, Zapopan, Jalisco, México.www.gob.mx/conafor

Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo Calle Montes Urales 440, Col. Lomas de Chapultepec, Delegación Miguel Hidalgo, CP. 11000,Ciudad de México.www.mx.undp.org

Obra que forma parte del Proyecto 00071603 “Transformar el manejo de bosques de producción comunitarios, ricos en biodiversidad mediante la creación de capacidades nacionales para el uso de instrumentos basados en el mercado” ejecutado por la Comisión Nacional Forestal (CONAFOR), implementado por el Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) y cofinanciado por el Fondo para el Medio Ambiente Mundial (GEF, por sus siglas en inglés).

Ni esta publicación ni partes de ella pueden ser reproducidas o almacenadas mediante cualquier sistema o transmitidas, en cualquier forma o por cualquier medio, sea electrónico, mecánico, de fotocopiado, de grabado o de otro tipo, sin el permiso previo de los autores, de la CONAFOR y del PNUD.

Las opiniones, análisis y recomendaciones contenidas aquí no reflejan necesariamente las opiniones del PNUD, de su Junta Ejecutiva o de sus estados miembros, ni de las instituciones participantes en el proyecto.

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El proyecto “Biodiversidad en

Bosques de Producción y Mercados

Certificados”, agradece a todas

las personas que participaron en

revisión y validación del presente

documento.

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ContenidoAgradecimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8Prólogo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10Cómo usar la guía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12Cómo usar los cuadros de los formatos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141. Conceptos básicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

1.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202. Costo de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

2.1. Elementos de los costos de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242.2. Identificación y clasificación de los costos de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262.3. Cálculo de costo variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

2.3.1. Costo por concepto de materia prima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272.3.2. Costo por concepto de insumos y materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

2.4. Cálculo de costo fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292.4.1. Costos por concepto de mano de obra y prestaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292.4.2. Costos por concepto de mantenimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312.4.2. Costo por concepto de depreciación de maquinaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

2.5. Costo de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333. Costo de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

3.1. Identificación y clasificación de los costos de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363.2. Cálculo de costo variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373.3. Cálculo de costo fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383.4. Costo de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

4. Costo de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424.1. Identificación y clasificación de los costos de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424.2. Cálculo de costo variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434.3. Cálculo de costo fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444.4. Costos de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

5. Costo total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486. Punto de equilibrio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52

6.1. Determinación del punto de equilibrio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527. Análisis de costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56

7.1. Análisis de costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61Anexos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62Costo de mano de obra fija o variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72

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Agradecimientos

El presente documento fue posible gracias a la participación de ejidos y comunidades de los estados de Oaxaca y Guerrero, quienes nos permitieron desarrollar e implementar la metodología en sus empresas forestales comunitarias, además de compartir información y experiencias.

• Industria Ejidal Forestal Maderera las Compuertas SPR de RL, Ejido Las Compuertas, Guerrero.

• Bienes Comunales de Santa Catarina Ixtepeji, Oaxaca.• Bienes Comunales La Trinidad Ixtlán, Oaxaca.• Bienes Comunales, Santa María Jaltianguis, Oaxaca.• Aserradero el Encanto de San Jerónimo SPR de RI,Bienes Comunales San Jerónimo

Coatlán, Oaxaca.• Unidad Económica para el Aprovechamiento Forestal Comunal,Bienes Comunales

Santa Cruz Itundujia, Oaxaca.• Grupo Forestal La Torre, Santa Cruz Itundujia, Oaxaca• Aserradero Santa Cruz SC de RL, Santa Cruz Itundujia, Oaxaca.• Aserradero GAPAR, Santa Cruz Itundujia, Oaxaca.• Grupo Forestal Los Amigos SPR de RI, Santa Cruz Itundujia, Oaxaca.• Grupo La Joya, Santa Cruz Itundujia, Oaxaca.• Grupo Forestal La Laguna, Santa Cruz Itundujia, Oaxaca.

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Prólogo

El proyecto Biodiversidad en Bosques de Producción y Mercados Certificados, es una iniciativa ejecutada por el Gobierno de México a través de la Comisión Nacional Forestal (CONAFOR), la cual es implementada por el Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) y co-financiada por el Fondo para el Medio Ambiente Mundial (GEF por sus siglas en inglés).

Su objetivo es fortalecer las capacidades de los productores forestales para que realicen acciones de conservación de biodiversidad en el manejo de sus bosques productivos, por ello, el proyecto ha generado una serie de herramientas técnicas y productos de conocimiento para apoyar a los técnicos, asesores y productores forestales, en la aplicación de mejores prácticas de manejo silvícola, que contemplen la conservación de biodiversidad, además de impulsar la certificación de buen manejo forestal como estrategia para elevar la competitividad en las empresas forestales comunitarias.

Esta herramienta de conocimiento contribuye a la estrategia para elevar la competitividad de las Empresas Forestales Comunitarias. En esta guía se describe paso a paso una metodología básica que permite determinar el costo de los productos, conocer el margen de utilidad que se genera y determinar algunas acciones para la reducción de costos, buscando incrementar las ganancias y la rentabilidad de las empresas forestales comunitarias.

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Introducción

Toda organización económica, llámese empresa privada o empresa social (Empresa Forestal Comunitaria), dedicada a la producción de un bien de consumo o a la prestación de un servicio, siempre durante su gestión estará utilizando algún recurso productivo sujeto a ser consumido, transformado o agotado.

Normalmente se reconocen tres grupos de recursos productivos: recursos naturales; recursos humanos y recursos de capital. Estos recursos en general se consideran escasos o limitados, y por esa razón toda organización productiva debe obtener de los recursos utilizados en su empresa la mayor producción con el menor consumo posible, buscando la mayor productividad y eficiencia de los recursos utilizados

Los recursos naturales son todos aquellos bienes o dones provenientes del sol, la tierra, el mar, el aire o del subsuelo. De cada uno de estos recursos se extraen u obtienen productos o servicios que son consumidos finalmente por el ser humano. Es evidente que gran parte de la riqueza actual de las Empresas Forestales Comunitarias se encuentra en los bosques (recursos naturales) de los cuales obtienen la mayor parte del sustento para sus familias, a partir del aprovechamiento forestal.

Por su parte, las Empresas Forestales Comunitarias cuentan con el recurso humano (personas) para desarrollar y ejecutar de manera correcta las acciones, actividades laborales y tareas propias del aprovechamiento forestal. Este recurso es la parte fundamental de toda empresa, ya que por ellos pasará la toma de decisiones que definirá el rumbo de la empresa (administración), y los encargados de obtener de la materia prima la más alta producción con el menor desperdicio posible, minimizando los costos de éstos procesos.

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El recurso capital, es el elemento constituido por el dinero y la infraestructura que se necesitan para poder aprovechar los recursos humanos y naturales que intervienen en el proceso productivo. Es considerado como primordial, ya que sin dinero no puede instalarse una industria, se requiere para contar con instalaciones, maquinaria, equipo, comprar materia prima y pagar al personal, entre otras cosas.

Como podemos ver, para la fabricación de un producto (por ejemplo: madera aserrada, habilitado para tarima, caja de empaque) en una Empresa Forestal Comunitaria se generan costos como consecuencia del pago de la materia prima (madera en rollo), materiales consumidos en el proceso de aserrío (combustibles, grasa y sierras, entre otros), el pago de sueldos a los empleados de producción, ventas y administración, más sus respectivas cargas sociales (IMSS, aguinaldos, impuestos sobre nóminas), que impactan en una utilidad económica (rentabilidad) según la administración que se le dé. La suma de cada uno de estos costos aplicados a lo largo del proceso de producción se denomina costo total.

Por lo anterior, esta guía tiene el propósito de apoyar al personal que dirige y administra las Empresas Forestales Comunitarias, establecidas por ejidos y comunidades a identificar las áreas de oportunidad sobre las cuales se pudieran reducir los costos y optimizar lo más posible la materia prima, los recursos humanos y el capital utilizado para la producción de madera aserrada.

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Cómo usar la guía

El objetivo de esta guía es brindar al personal que dirige o administra una Empresa Forestal Comunitaria los elementos y la metodología básica para determinar los costos generados por la elaboración de madera aserrada. Al final la persona usuaria será capaz de reconocer cuáles son los costos más relevantes en su empresa y logrará identificar las áreas de oportunidad que puedan estar sujetas a cambios, en la búsqueda de incrementar sus utilidades.

Para su mejor entendimiento, esta guía se ha dividido en dos partes. La primera contiene información básica de la estructura de los cuadros que conforman los formatos que se usarán durante el desarrollo de los ejercicios, en ella identificará claramente la forma en que se incorpora la información y el procedimiento para obtener cada uno de los costos. La segunda parte está conformada por siete capítulos, en los cuales se describe paso a paso y con ejemplos prácticos y sencillos el procedimiento para determinar los costos de producción de madera aserrada como a continuación se describe:

Capítulo 1. Definiciones. Pretende introducir al tema de costos mediante definiciones básicas como costo, costo de producción, de ventas, de administración, costos fijos, variables y punto de equilibrio, mismos que se utilizarán en los siguientes capítulos.

Capítulo 2. Costos de producción. Describe paso a paso el procedimiento para identificar y clasificar los elementos involucrados en los costos de producción, separándolos en costos variables (materia prima, insumos y materiales) y costos fijos (mano de obra, depreciación de maquinaria, etc.), para posteriormente calcular estos costos y finalmente determinar el costo de producción.

Capítulo 3. Costos de ventas. Ofrece una guía para identificar los costos fijos y variables generados en el área de ventas, para después desarrollar los cálculos y finalmente determinar el costo unitario de venta.

Capítulo 4. Costos de administración. Ayuda a identificar y determinar los principales costos generados por la administración en la industria del aserrío mediante ejemplos prácticos.

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Capítulo 5. Costo total. Concentra los costos de producción, de ventas y de administración para determinar el costo unitario total por unidad de madera aserrada producida y vendida.

Capítulo 6. Punto de equilibrio. Describe el procedimiento para estimar el volumen mínimo de madera que se tiene que producir y vender para que el aserradero no genere pérdidas ni ganancias.

Capítulo 7. Reducción de costos. Analiza la relevancia de cada uno de los tipos de costos a fin de generar las estrategias para la reducción de los costos identificados.

Finalmente se anexa una serie de formatos para usar durante el proceso de identificación, clasificación y cálculo de los distintos conceptos, estos pueden ser modificados agregando algunos costos que logren identificar en sus empresas de manera específica, por ejemplo, la depreciación de una reaserradora (equipo que no tienen todas las Empresas Forestales Comunitarias), costos por renta de locales para la venta de madera aserrada o prescindir de alguno de ellos, por ejemplo, en aserraderos mecanizados muy probablemente no se tenga el puesto de medidor, o en empresas muy pequeñas no se cuente con un gerente.

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Cómo usar los cuadros de los formatos

En la presente guía la persona lectora se encontrará con ejemplos diseñados mediante cuadros, estructurados de tres formas diferentes: El primer esquema está estructurado únicamente para el cálculo de costo por concepto de materia prima (Figura 1), cada parte es identificada con un color y un número en el que se describe cada uno de ellos.

Figura 1. Diseño de formato para cálculo de costo por concepto de materia prima.

Describe el concepto del costo que se va a calcular y la información requerida.

En este apartado se incorpora la información del costo de la trocería puesto en aserradero.

Representa el Coeficiente de Aprovechamiento Nominal que tiene el aserradero, es decir el volumen de madera aserrada que se obtiene por cada metro cúbico de madera en rollo que ingresa al aserradero sin considerar el refuerzo.

Es el valor del Coeficiente de Aserrío Nominal expresado en pies tablas (ver tabla de conversiones).

Representa el resultado del costo por metro cúbico de trocería entre el volumen de pies tablas producido por cada metro cúbico de trocería procesada.

1

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Un segundo esquema está conformado por seis partes, identificada cada una con un color distinto (Figura 2), lo que permite familiarizarse fácilmente con los formatos y el proceso para determinar los costos. Este esquema se utilizará en la mayoría de los cálculos de los capítulos 2,3 y 4.

Figura 2. Diseño de formato para cálculos de costos.

Describe el concepto del costo que se va a calcular y la información requerida.

En este apartado se incorpora la información previamente identificada y clasificada.

Representa los costos mensuales generados por concepto, el resultado de la suma de cada uno de estos valores se presenta en el apartado cuatro.

Representa el resultado de la suma de los valores generados en el apartado tres, siendo este el concentrado de costos mensuales de mano de obra, insumos y materiales, mantenimiento, etc., de acuerdo al concepto que se esté calculando.

1

2

3

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Representa los volúmenes de producción mensuales de la Empresa Forestal Comunitaria.

Es el resultado de la división entre el valor del punto cinco (volumen de madera producida mensualmente) y el valor del punto 4 (suma de costos mensuales por concepto de mano de obra, insumos, y materiales, etc.), es decir el costo que nos representa cada concepto clasificado en la presente guía por unidad producida.

Finalmente en el capítulo 5 se encontrará con un tercer esquema estructurado en seis partes, que resume cada uno de los costos determinados en los capítulos 2,3 y 4 de esta guía (Figura 3); al igual que los anteriores cada parte está identificado con un color distinto a manera de facilitar su uso.

Figura 3. Diseño de formato para resumen de cálculo de costos fijos y variables.

5

6

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Describe el concepto del costo que se va a calcular y la información requerida.

En este apartado se incorpora la información previamente calculada en los cuadros de los capítulos 2, 3 y 4.

En este apartado se incorpora la información previamente calculada en los cuadros de los capítulos 2,3 y 4.

Representa la suma de todos los costos variables (materia prima, insumos y materiales, ventas y administración), calculados previamente para las áreas de producción, ventas y administración), es decir el valor del costo variable por pt producido en el aserradero

Representa la suma de todos los costos fijos previamente clasificados y calculados (mano de obra, mantenimiento, depreciación, ventas y administración) en cada una de las áreas.

Representa la suma del costo variable calculado en el apartado 4 más la suma de costo fijo unitario calculado en el apartado 5, que debe de ser igual a la suma de cada uno de los elementos variables y fijos descritos en el apartado 2 y 3.

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Conceptos básicos

Capítulo 1

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1. Conceptos básicos

1.1. Definiciones

Para familiarizarnos con el proceso, iniciaremos por definir algunos conceptos básicos que estaremos utilizando en los seis capítulos posteriores para el cálculo de los distintos tipos de costos y la determinación del punto de equilibrio.

Costo. Se define como el valor en dinero de todos los elementos que se usan o consumen para elaborar y vender los bienes o servicios que produzca la Empresa Forestal Comunitaria.

Costo de producción.Es el valor en dinero de todos los elementos que se utilizan en la producción de madera aserrada, previo a ser vendido o entregado al área de ventas.

Costo de venta.Es el valor en dinero directamente atribuible al proceso de venta de un producto en el que la empresa incurre, aún de haber tomado la decisión de no vender.

Costo de administración.Son los costos necesarios requeridos para la gestión y operación de la empresa, como sueldos del personal gerencial y contable, pago de servicios (telefonía, internet, agua, electricidad), prestaciones del personal.

Costo total.Es la suma de todos los costos en que incurre la empresa. El costo total en la presente guía está conformado por la suma de los costos variables y los costos fijos generados en las áreas de producción, administración y ventas.

Costo fijo.Es aquel que no cambia aun cuando varíe el volumen de producción, es decir, se mantiene igual, independientemente de si producimos poco, mucho o no producimos.

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Determinación de costos en la industria del aserrío 19

Costo variable. Es aquel que aumenta o disminuye en función del volumen de producción.

Pt (pie tabla). Es la unidad básica utilizada en la producción y venta de la madera aserrada y la referencia para la determinación de costos, precios de venta y en su caso utilidades.

Punto de equilibrio.Se define como el nivel de operaciones o la cifra de ventas que se requiere alcanzar para cubrir los costos de la empresa y en consecuencia no obtener utilidad ni pérdidas, es decir, de este punto hacia arriba se empieza a generar utilidades y de este punto hacia abajo empiezan a operar con pérdidas.

Coeficiente de Aserrío Nominal.También conocido como Coeficiente de Aserrío Comercial, representa el porcentaje de volumen nominal de madera aserrada que se obtiene por cada metro cúbico de madera en rollo procesado, el volumen nominal, se obtiene considerando las dimensiones nominales o comerciales de la madera aserrada por ejemplo una tabla de 1” de grueso x 12 ¼” de ancho x 8 ¼’ de largo que vende el aserradero a la industria transformadora, se cubica bajo las siguientes dimensiones ¾” de grueso x 12” de ancho por 8’, el volumen que resulte de la multiplicación de estas dimensiones es lo que la empresa va a cobrar de ahí el nombre de volumen nominal o comercial, el resto se considera refuerzo por la contracción de la madera durante el proceso de secado, y los defectos de aserrío.

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Costo de producción

Capítulo 2

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Determinación de costos en la industria del aserrío22

2. Costo de producción

2.1. Elementos de los costos de producción

Materia prima.Es el elemento principal que se requiere en la industria del aserrío para la producción de la madera aserrada, consiste en la trocería o madera en rollo en sus distintas presentaciones y clasificaciones. En casos excepcionales y tratándose de maderas tropicales, puede presentarse como cuartones (madera labrada o moto aserrada en escuadría).

Insumos y materiales.Son los elementos necesarios para la elaboración de la madera aserrada, Ejemplos: anti manchas, usada para prevenir la mancha en la madera, diésel utilizado para la sierra cinta, energía eléctrica para la producción de la madera aserrada, o en su caso combustible para el movimiento de motores que sustituye a la energía eléctrica.

Mano de obra y contribuciones sociales. Es el costo de remuneraciones y contribuciones sociales a los trabajadores que realizan el proceso de aserrío. Los tipos de remuneraciones más comunes en los aserraderos de las Empresas Forestales Comunitarias son:

• Remuneración por jornales o salarios. Comprende el pago del personal por día, por semana o por quincena, independientemente de la cantidad de madera aserrada que produzcan.

• Remuneración a destajo. Comprende el pago al personal de la producción por volumen de madera aserrada producida al final del turno, medida regularmente en pie tabla (pt).

• Servicio de terceros. Comprende el pago a personas o empresas para la realización de una parte del proceso.

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Determinación de costos en la industria del aserrío 23

Depreciación de maquinaria, equipos y herramientas. Es la disminución del valor de un bien, en este caso la disminución del valor de la maquinaria y equipo en el aserradero.

Mantenimiento de máquinas y equipo.Está constituido por los costos en los que se incurren para el mantenimiento preventivo/correctivo de las máquinas y herramientas utilizadas en el proceso de producción, así como las refacciones o componentes utilizados. Ejemplos: grasa, rectificación y nivelación de volantes, afilado de sierras y compra e instalación de refacciones, entre otros.

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2.2. Identificación y clasificación de los costos de producción

Tomando como referencia el Formato 1 que se encuentra en el apartado de anexos, identificaremos y clasificaremos en costo fijo o costo variable los conceptos que apliquen para nuestro aserradero. A manera de ejemplo en el Cuadro 1 se presentan los conceptos identificados en un aserradero tradicional semi mecanizado y con una producción promedio de 7,000 pt por turno. Cabe señalar que se pueden agregar conceptos al formato que sean parte del proceso de producción aunque pudiesen no estar clasificados.

Cuadro 1. Identificación y clasificación de los costos de producción.

Conceptos de costos de producción Costo fijo Costo variable

Materia prima

Trocería

Insumos y materiales

Diésel (para lubricación de sierras)

Adquisición de sierras

Energía eléctrica

Mano de obra

Jefe de producción

Operador de tractor

Alimentadores de trocería a carro escuadra

Aserrador

Medidor

Recibidor en torre principal

Desorillador

Auxiliar de desorillador

Cabeceador

Auxiliar de cabeceadora

Clasificadores (3)

Apiladores (4)

Depreciación de maquinaria y equipo

Tractor

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Determinación de costos en la industria del aserrío 25

Conceptos de costos de producción Costo fijo Costo variable

Torre principal

Carro escuadra

Desorilladora

Péndulo

Transportadores

Extractor de aserrín

Mantenimiento de maquinaria y equipo

Mantenimiento de maquinaria y equipo (alineación, balanceo, rectificado, engrasado etc.)

Afilado de sierras

2.3. Cálculo de costo variable

Para el desarrollo del presente ejemplo, el Formato 2 descrito en el apartado de anexos servirá de apoyo para ordenar y documentar la información identificada y clasificada previamente, para finalmente desarrollar los cálculos correspondientes.

2.3.1. Costo por concepto de materia prima

Para el desarrollo del presente ejemplo se tomará como referencia un costo de 1,500 pesos LAB aserradero. De igual manera se tiene que conocer el Coeficiente de Aserrío Nominal (C.A.) promedio de nuestra empresa para poder complementar el Cuadro 2. A manera de ejercicio se tomará un C.A. de 50%, que convencionalmente es equivalente a obtener 212 pt por metro cúbico de trocería (i.e. 1 m3 de madera = 424 pt. En sentido estricto 1 m3 de madera = 423.776 pt).

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Determinación de costos en la industria del aserrío26

Cuadro 2. Costo por concepto de materia prima.

Concepto Costo

Costo por m3 de trocería $1,500.00

Coeficiente de Aprovechamiento Nominal (%) 50

Pt obtenido por m3 de trocería procesada (pt) 212

Costo de 1 pt por concepto de materia prima $7.07/pt

Una vez complementada la información requerida en el Cuadro 2, entonces, dividimos el precio por metro cúbico de madera entre los pt obtenidos de un metro cubico como se muestra a continuación.

2.3.2. Costo por concepto de insumos y materiales

Para determinar el costo por concepto de insumos y materiales, será necesario desempolvar los archivos de la empresa, dado que necesitaremos determinar la producción promedio mensual en el aserradero y los costos que se describirán en cada uno de los apartados. Se recomienda analizar por lo menos todo un periodo de trabajo que nos permita tomar en cuenta temporadas altas y bajas de producción. El Cuadro 3 muestra los insumos y materiales en la producción de madera aserrada en una Empresa Forestal Comunitaria identificada a partir del Formato 2.

Costo pt por concepto de materia prima = = $7.07/pt$1,500212 pt

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Determinación de costos en la industria del aserrío 27

Cuadro 3. Costo por concepto de insumos y materiales.

Concepto Costo mensual

Diésel $4,700.00

Adquisición de sierras $2,500.00

Energía eléctrica $39,000.00

Costo mensual de insumos y materiales $46,200.00

Volumen de madera producido por mes (pt) 140,000

Costo pt por concepto de insumos y materiales $0.33/pt

Una vez recopilada la información, se dividirá el total de los costos de insumos y materiales de cada mes entre el volumen de producción de madera aserrada elaborada en este mismo periodo como se muestra a continuación.

2.4. Cálculo de costo fijo

De acuerdo con el formato de identificación y clasificación de los costos de producción, los conceptos que intervienen en los costos fijos para el presente ejemplo son: mano de obra, mantenimiento de maquinaria, depreciación de maquinaria y equipo.

2.4.1. Costos por concepto de mano de obra y prestaciones

El costo de mano de obra en los procesos de producción en las Empresas Forestales Comunitarias en México representan un costo fijo, en su mayoría contratan personal con salarios por periodos de trabajo (semanal, quincenal o mensualmente), para la producción de madera aserrada, es decir las empresas pagan un sueldo establecido a cada empleado

Costo pt por concepto de insumos y materiales = = $0.33/pt$46,200140,000.00 pt

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Determinación de costos en la industria del aserrío28

independientemente si se produzca poco, mucho o inclusive si no se produce nada. Para determinar el costo por este concepto se identificará a cada uno de los trabajadores con su respectivo sueldo, aguinaldo, seguro social, vacaciones y alguna otra prestación como se muestra en el Cuadro 4.

Cuadro 4. Costo por concepto de mano de obra y prestaciones

Conceptos Costo unitario Costo mensual

Jefe de producción $6,400.00 $6,400.00

Operador de tractor $5,400.00 $5,400.00

Alimentadores de trocería de la rampa al carro escuadra (2) $3,400.00 $6,800.00

Aserrador $6,000.00 $6,000.00

Medidor $5,500.00 $5,500.00

Recibidor en torre principal $3,900.00 $3,900.00

Desorillador $4,360.00 $4,360.00

Cabeceador $4,360.00 $4,360.00

Clasificadores (2) $3,850.00 $7,700.00

Apiladores (4) $3,525.00 $14,100.00

Auxiliares (4) $3,525.00 $14,100.00

Costo mensual por mano de obra y prestaciones $78,620.00

Volumen de madera producido por mes (pt) 140,000

Costo pt por concepto de mano de obra y prestaciones $0.56 /pt

Una vez recopilada la información de costos para cada uno de los involucrados en la producción, el total del costo se dividirá entre el volumen de madera aserrada producida mensualmente como se muestra a continuación.

Costo pt por concepto de mano de obra = = $0.56/pt$78,620.00

140,000.00 pt

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Determinación de costos en la industria del aserrío 29

No nos extrañemos de que algunas Empresas Forestales Comunitarias, estén luchando por cambiar su sistema de pago fijo a variable, es decir pasar de pagar un sueldo por semana o quincena de trabajo a pagar por volumen producido (destajo), permitiendo de esta forma a las empresas adaptarse a los altibajos operativos. Si su empresa está pagando a sus operadores por destajo (remuneración por pt producido), entonces tendrá que considerar el costo de la mano de obra como un costo variable y no como un costo fijo como se consideró en el desarrollo del ejemplo (Ver Anexos, costo de mano de obra fija o variable).

2.4.2. Costos por concepto de mantenimiento

Para determinar el costo por mantenimiento de maquinaria y equipo se tomarán todas las actividades realizadas en el mantenimiento preventivo o correctivo de toda la maquinaria, equipo e infraestructura en conjunto, además de los costos de los materiales o componentes utilizados para la realización de dicha actividad.

Cuadro 5. Costo por concepto de mantenimiento.

Concepto Costo mensual

Mantenimiento de maquinaria y equipo $9,700.00

Mantenimiento de sierras $4,600.00

Costo mensual por mantenimiento $14,300.00

Volumen de madera producida por mes (pt) 140,000.00

Costo pt por concepto de mantenimiento $0.10/pt

Una vez identificado cada uno de los costos generados para el mantenimiento, la suma de cada uno se dividirá entre el volumen de producción mensual como se muestra en la siguiente fórmula.

Costo pt por mantenimiento = = $0.10/pt $14,300.00

140,000.00 pt

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Determinación de costos en la industria del aserrío30

2.4.2. Costo por concepto de depreciación de maquinaria

Para determinar el cálculo por este concepto será necesario tener en nuestras manos las facturas de la maquinaria y equipo adquirido que forme parte del proceso de producción; para determinar la vida útil de la maquinaria o equipo nos podemos apoyar del Formato 3 ubicado en el apartado de anexos.

Una vez identificada la maquinaria, equipo o herramienta que forma parte del proceso de producción, se determinará la depreciación dividiendo el costo de compra entre los años de vida útil de la maquinaria, lo que da por resultado la depreciación anual. Finalmente, volvemos a dividir la depreciación anual entre 12 y de esta forma obtendremos la depreciación mensual que es la que requerimos como se muestra en el Cuadro 6.

Cuadro 6. Costo por concepto de depreciación de maquinaria.

Máquinas, equipo y herramientas Costo de compra Vida útil (años)

Depreciación estimada

Año MesTorre principal $450,000.00 10 $45,000.00 $3,750.00

Carro escuadra $120,000.00 10 $12,000.00 $1,000.00

Desorilladora $80,000.00 10 $8,500.00 $708.33

Péndulo $65,000.00 10 $6,500.00 $541.66

Depreciación total por mes $5,999.99

Volumen de madera producida por mes (pt) 140,000

Costo pt por concepto de depreciación de maquinaria. $0.04 /pt

Una vez concluido el cálculo de las depreciaciones y con la sumatoria de cada concepto, ésta se dividirá entre el volumen de producción mensual como se muestra a continuación.

Costo pt por concepto de depreciación = = $0.04 /pt$5,999.99

140,000.00 pt

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Determinación de costos en la industria del aserrío 31

2.5. Costo de producción

Calculado cada uno de los conceptos identificados y clasificados como costos variables y costos fijos, reagruparemos cada uno para finalmente obtener el costo unitario por concepto de producción como se muestra en el Cuadro 7.

Cuadro 7. Costo pt por concepto de producción.

Clasificación Concepto Costo ($/pt)

Costo variable

Costo pt por concepto de materia prima 7.07

+

Costo pt por concepto de insumos y materiales 0.33

+

Costo fijo

Costo por concepto de mano de obra 0.56

+

Costo pt por concepto de mantenimiento 0.10

+

Costo pt por concepto de depreciación 0.04

=

Costo pt por concepto de producción 8.10

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Determinación de costos en la industria del aserrío

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Costo de venta

Capítulo 3

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Determinación de costos en la industria del aserrío34

3. Costo de venta

3.1. Identificación y clasificación de los costos de venta

Con la ayuda del Formato 4 en el apartado de anexos se identificarán y clasificarán los costos de ventas generados en nuestra empresa, en fijos y variables, con el objetivo de visualizar y finalmente analizar la importancia que le estamos dando y su influencia en los flujos de ventas.

Cuadro 8. Identificación y clasificación de los costos de ventas.

Conceptos de costos de ventas Costo fijo Costo variable

Sueldo y comisiones

Papelería, facturas, rembarques y útiles de oficina

Depreciaciones de equipo de oficina

Teléfono e internet

Publicidad

Empaques y fletes

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Determinación de costos en la industria del aserrío 35

3.2. Cálculo de costo variable

De la clasificación de costos de venta realizada en el Cuadro 8, agruparemos a todos los que están identificados como costos variables para posteriormente determinar los costos mensuales de cada uno de estos conceptos y finalmente obtener el costo variable por concepto de ventas. Como se muestra a continuación.

Cuadro 9. Costo variable por concepto de ventas.

Concepto Costo mensual

Sueldos y comisiones $12,000.00

Empaques y fletes $2,700.00

Costo variable mensual por concepto de ventas $14,700.00

Volumen de madera producida por mes (pt) 140,000.00

Costo variable por concepto de ventas $0.10/pt

Cabe resaltar que el concepto de sueldos y comisiones de ventas aparece clasificado como costo variable y costo fijo, lo anterior debido a que en el puesto de ventas se tiene un salario fijo de 6,000 para el caso del ejemplo y comisiones que varían en función de las ventas que esta persona genere mensualmente.

Situaciones como éstas pueden surgir dentro del área de producción, ventas o administración de las Empresas Forestales Comunitarias, por lo que resalta la importancia de analizar la información que estemos generando al ir desarrollando los cálculos y obtener de esta manera los resultados más apegados a la realidad.

Costo variable por concepto de ventas = = $0.10 /pt$14,700.00

140,000.00 pt

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Determinación de costos en la industria del aserrío36

3.3. Cálculo de costo fijo

Del mismo modo como se desarrolló el paso anterior, se inicia con la agrupación de los elementos clasificados como costos fijos; una vez agrupados identificaremos mediante informes contables, nóminas, o algún otro documento de control que llevemos dentro de la empresa, los costos mensuales. Como se muestran en el Cuadro 10.

Cuadro 10. Costo fijo por concepto de ventas.

Concepto Costo mensual

Sueldos y comisiones $6,000.00

Papelería, facturas, rembarques y útiles de oficina $5,000.00

Depreciaciones de equipo de oficina $1,250.00

Teléfono e internet $1,850.00

Publicidad $2,800.00

Costo fijo mensual por concepto de ventas $16,900.00

Volumen de madera producida por mes (pt) 140,000.00

Costo fijo por concepto de ventas $0.12/pt

Complementada la información requerida en el Cuadro 10 y habiendo obtenido la sumatoria de cada uno de los conceptos, esta última se dividirá entre el volumen de producción mensual para de esta forma determinar los costos de ventas. Como se muestra en la siguiente fórmula.

Costo fijo por pt= =$0.12 /pt$16,900.00

140,000.00 pt

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Determinación de costos en la industria del aserrío 37

3.4. Costo de venta

El costo de venta representa el total de costos variables y costos fijos por lo que finalmente para calcular este concepto solo será necesario sumar estos conceptos para finalmente obtener el costo unitario por concepto de ventas. Como se muestra en el Cuadro 11.

Cuadro 11. Costo pt por concepto de ventas.

Concepto Costo ($/pt)

Costo variable por pt 0.12

+

Costo fijo por pt 0.10

=

Costo pt por concepto de ventas 0.22

Costo de ventas= $0.12/pt + $0.10/pt= $0.22/pt

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Capítulo 4 Costo de administración

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Determinación de costos en la industria del aserrío40

4. Costo de administración

4.1. Identificación y clasificación de los costos de administración

Normalmente la mayoría de las Empresas Forestales Comunitarias operan su administración a través de miembros ejidatarios o comuneros elegidos mediante una asamblea. Pueden durar en el cargo de uno a tres años, dependiendo de la región, usos y costumbres o sistema normativo de los ejidos o comunidades.

Para identificar los costos de administración de nuestra Empresa Forestal Comunitaria usaremos el Formato 5 ubicado en el apartado de anexos, ahí se describen los principales elementos; identificaremos y clasificaremos cada uno de los costos en fijos y variables, como se muestra en el Cuadro 12.

Cuadro 12. Identificación y clasificación de los costos de administración.

Conceptos de costos de administración Costo fijo Costo variable

Sueldos

Consejo de administración

Gerente

Auxiliar administrativo

Contadora

Auxiliar contable

Sueldos

Depreciación de equipo de oficina y vehículos utilizados en la gestión

Papelería y útiles de oficina

Teléfono e internet

Costo combustibles o pasajes para el desarrollo de gestiones

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Determinación de costos en la industria del aserrío 41

4.2. Cálculo de costo variable

Clasificados los elementos de los costos de administración, se separarán los costos variables para determinar los costos de cada uno de los conceptos y calcular el costo variable por concepto de administración como se describe en el Cuadro 13.

Cuadro 13. Costo variable por concepto de administración.

Concepto Costo mensual

Combustibles o pasajes para el desarrollo de gestiones $6,200.00

Costo variable mensual por concepto de administración $6,200.00

Volumen de madera producida por mes (pt) 140,000.00

Costo variable por pt $0.04

Costo variable por pt = = $0.04/pt$6,200.00

140,000.00 pt

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Determinación de costos en la industria del aserrío42

4.3. Cálculo de costo fijo

Al igual que en el cálculo anterior, para determinar el costo fijo, separaremos del Formato 5 los elementos identificados como costos fijos para describir los costos mensuales que cada uno genera y finalmente determinar el costo por concepto de administración.

Cuadro 14. Costo fijo por concepto de administración.

Concepto Costo mensual

Sueldo consejo de administración $18,000.00

Sueldo gerente $10,000.00

Sueldo auxiliar administrativo $5,000.00

Sueldo contadora $3,000.00

Sueldo auxiliar contable $3,500.00

Depreciación de equipo de oficina y vehículos utilizados en la gestión $5,100.00

Papelería y útiles de oficina $1,600.00

Teléfono e internet $1,800.00

Costo fijo mensual por concepto de administración $58,000.00

Volumen de madera producida por mes (pt) 140,000.00

Costo fijo por concepto de administración por pt $0.34

Costo fijo por concepto de administración = = $0.10/pt$48,500.00

140,000.00 pt

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Determinación de costos en la industria del aserrío 43

4.4. Costos de administración

El costo de administración generalmente es el segundo en importancia después del costo de producción en las Empresas Forestales Comunitarias. Para determinar este costo sumaremos el costo variable del Cuadro 13 y el costo fijo del Cuadro 14 como se muestra a continuación.

Cuadro 15. Costo pt por concepto de administración.

Concepto Costo ($/pt)

Costo variable por pt 0.04

+

Costo fijo por pt 0.34

=

Costo pt por concepto de administración 0.38

Costo de administración=$0.04/pt+$0.34/pt=$0.38/pt

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Costo total

Capítulo 5

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Determinación de costos en la industria del aserrío46

5. Costo total

El costo total por pt de madera aserrada, está conformado por el costo de producción determinado en el capítulo 2, costo de venta calculado en el capítulo 3 y costo de administración calculado en el capítulo 4. El Cuadro 16 muestra la reagrupación de estos costos y el costo total de la madera aserrada.

Cuadro 16. Determinación de costo total.

Concepto Costo ($/pt)

Costos de producción 8.10

Costos de venta 0.22

Costo administración 0.38

Costo total 8.70

Para concluir, con el Formato 6 recabaremos los cálculos realizados a fin de identificar el costo variable y fijo total, mismos que utilizaremos en el siguiente capítulo para la determinación del punto de equilibrio.

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Determinación de costos en la industria del aserrío 47

Cuadro 17. Costos fijos y variables.

Clasificación Área Elementos Costo ($/pt) Costo total ($/pt)

Costo variable

ProducciónCosto de la materia prima 7.07

7.56Costo de insumos y materiales 0.33

Ventas Costo ventas por pt 0.12

Administración Costo administración por pt 0.04

+ +

Costo fijo

Producción

Costo de mano de obra 0.56

1.14

Costo de mantenimiento 0.10

Costos depreciación 0.04

Ventas Costo ventas por pt 0.10

Administración Costo administración por pt 0.34

= =

Total 8.70 8.70

Para nuestro ejemplo, el costo variable fue de 7.56 pesos y de 1.14 pesos el costo fijo, determinando un costo total de 8.70 pesos por pt.

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Punto de equilibrio

Capítulo 6

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Determinación de costos en la industria del aserrío50

6. Punto de equilibrio

6.1. Determinación del punto de equilibrio

Toda Empresa Forestal Comunitaria toma la decisión de transformar la trocería en madera aserrada con el propósito de generar ganancias, pero, ¿Cómo sabe cuánto tiene que producir y vender para obtener ganancias?, ¿O al menos para no tener pérdidas?, una de las formas de estimar la producción y venta para saber si se gana o se pierde, es conociendo el punto de equilibrio.

Para determinar el punto de equilibrio necesitamos conocer:

El costo fijo por turno (CFT): En el Capítulo 5 se determinó el costo fijo por pt producido ($1.14 /pt), durante el desarrollo de los ejercicios para el cálculo de costos se manejó un promedio de 140,000 pt mensuales, si consideramos un promedio de 20 días de trabajo por mes, la producción por turno será de 7,000 pt en promedio. Para determinar el costo fijo por turno sólo se tendrá que multiplicar este valor por la producción de madera aserrada de cada turno, como se muestra a continuación.

El costo variable unitario (CVU) en el ejemplo presentado es de $7.56 /pt (determinado en el Capítulo 5).

El precio de venta (PV) corresponde al promedio de venta por pt de madera aserrada. Para determinar el punto de equilibrio se utilizará un precio de venta de $9.00 por pt.Una vez que se tenga la información mencionada, se podrá determinar el punto de equilibrio dividiendo el valor del costo fijo por turno entre la diferencia que resulte del precio de venta y el costo variable unitario.

CTF= ($1.14 /pt) (7,000 pt) = $7,980.00

P.E = = 5,541.66 pt $7,980.00

$9.00/pt - $7.56/pt

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Determinación de costos en la industria del aserrío 51

Para el ejemplo de la Empresa Forestal Comunitaria para la cual se desarrolló el ejercicio, tomando en cuenta todos los costos descritos en los capítulos 2,3 y 4 y con un precio de venta promedio de 9.00 pesos por pt, tendrá que producir un promedio mínimo de 5,541.66 pt por turno para no ganar ni perder, es decir, con la producción de este volumen la empresa solo pagará los costos en los que incurre. Para generar ganancias la empresa tendrá que producir y vender un volumen mayor a los 5,541.66 pt por turno.

Como se muestra en la Figura 4. Los puntos suspensivos en la línea de volumen (pt), corresponde a los 5,541.66 pt que el aserradero tendría que producir como mínimo, o dicho de otra forma la empresa tendría que generar ventas diarias por 49,874.94 pesos para cubrir solo los costos (línea punteada en color negro sobre la línea de ventas).

Figura 4. Determinación del punto de equilibrio.

Cuando la empresa produzca y venda más de los 5,541.66 pt empezará a generar ganancias ubicando a la empresa en el área de color amarillo. Entre más volumen produzca mayores serán sus utilidades. Sin embargo si la empresa produce menos de este volumen, se ubicará dentro del área de color rojo, generando pérdidas y el posible quiebre y cierre inevitable de la empresa en un futuro.

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Análisis de costos

Capítulo 7

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Determinación de costos en la industria del aserrío54

7. Análisis de costos

7.1. Análisis de costos

Uno de los principales problemas en las Empresas Forestales Comunitarias son los altos costos de producción, que provocan un margen muy corto de ganancias y poca competitividad. Analizar la relevancia de cada uno de los costos mediante representaciones graficas nos puede facilitar la identificación de áreas de oportunidad para el desarrollo de estrategias para la reducción de costos, y por tanto, una mayor competitividad.

Si analizamos cada uno de los conceptos que conforman el costo total, el que mayor impacta es el de la materia prima (81.3%), seguido del costo de mano de obra (6.4%), el costo de administración (4.4%), y el costo de insumos y materiales (3.8%), como se muestra en la Figura 5.

Figura 5. Estructura del costo total en la elaboración de madera aserrada.

De manera intuitiva, un impacto mayor se logrará interviniendo el costo mayor, sin embargo el costo de la materia prima no es fácil de modificar, ya que son múltiples factores los que la determinan. Es necesario para diseñar una intervención sobre el costo de materia prima lo siguiente:

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• Identificar al proveedor mayoritario y evaluar la posibilidad de una negociación sobre el precio

• Identificar proveedores alternos que ofrezcan precios competitivos• Buscar mayor eficiencia en el transporte. El costo del flete es uno de los componentes

mayoritarios en el costo de la materia prima• En todos los casos se debe cuidar la calidad de la materia prima, por lo que es

indispensable un proceso de capacitación a las personas responsables de gestionar o concertar compras.

Analizando nuestro ejemplo, la siguiente intervención debe diseñarse sobre el costo de la mano de obra. En el formato 3 se establecen los costos mensuales de mano de obra, resumidos en el cuadro 4. En él se identifican los puestos especializados, que reciben las remuneraciones más altas, y que por ser estratégicos para la producción, es importante valorar entre pagar por día trabajado o a destajo.

Es posible identificar puestos cuyos costos podrían reducirse o incluso eliminarse mediante la mecanización de procesos, pero que requieren una inversión relativamente alta e inmediata, por lo que esta intervención requiere una valoración particular.

Otros elementos que deben tomarse en cuenta para diseñar y proponer una intervención que afecte las relaciones laborales dentro de la EFC, que pudiesen generar conflictos internos e incluso legales:

• El carácter social de la EFC. Se espera que sea generadora de empleos, aun a costa de su eficiencia operativa y financiera

• Las relaciones personales entre el personal de la EFC con sus directivos, con los representantes comunales y con la asamblea

• La claridad que se tenga sobre los objetivos de la EFC: empresariales o sociales• La capacidad financiera de la EFC

Adicionalmente y aunque proporcionalmente los otros elementos que componen el costo de producción pudiesen parecer poco significativos, deben tomarse en cuenta para generar una estrategia de intervención en cada uno de ellos, que abone a su reducción.

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Como resultado de lo analizado sobre los costos se podría concluir lo siguiente:

• Si bien no es fácil influir en el precio de la materia prima, sí podemos vigilar que los volúmenes que se registran en la documentación de entrada a la industria (remisiones) sean consistentes con el volumen real que vamos a pagar. Ello implica capacitación al personal encargado de la recepción y la definición de un porcentaje de tolerancia (positivo y negativo), que al final del mes tienda a cero.

• Que la calidad y dimensiones de la trocería sea acorde a lo pactado

• Si se compra madera de terceros es importante negociar buscando reducir el costo de adquisición

• Dentro de la empresa el consejo de administración representa un costo, por lo que es necesario tener claridad en sus funciones, facultades y prerrogativas; generar estrategias que permitan su desempeño al máximo, de manera que sus costos se optimicen.

• Capacitar al personal de producción generándoles una visión de optimización de la materia prima, que permita incrementar los volúmenes de producción y obtener productos de mayor valor agregado con mayor eficiencia.

• Dar mantenimiento preventivo a la maquinaria para evitar los altos costos de mantenimiento.

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Conclusiones

Para fomentar que las Empresas Forestales Comunitarias (EFC) sean más competitivas es necesario optimizar los recursos, tanto humanos como materiales. La evaluación y el análisis continuo permitirán reducir la brecha de competencia ante un mercado globalizado.

Las diferencias en la tecnología para la producción de madera aserrada, las variantes en los refuerzos proporcionados a los productos elaborados, las técnicas de producción y los esquemas de organización para la administración de las Empresas Forestales Comunitarias entre otros factores, dificultan el proceso para unificar algunos conceptos y para desarrollar una metodología que se adecue particularmente a cada empresa. La presente guía propone conceptos básicos y una metodología que permite al lector calcular los costos paso a paso, valorando cada elemento de los costos fijos y variables, así como estimar el punto de equilibrio a partir del costo total y el precio de venta de la madera aserrada y definir las acciones necesarias para la reducción de costos de acuerdo al análisis desarrollado, que permita mejorar la rentabilidad de las empresas forestales.

El costo de mano de obra representa el segundo de mayor impacto en la industria del aserrío por lo que este documento marca una diferencia al momento de su clasificación. Considera como costo fijo la mano de obra cuando la EFC paga a sus trabajadores un sueldo por día, por semana o por quincena, y costo variable cuando le paga por destajo (volumen producido), además de analizar su influencia en el punto de equilibrio.

Si bien existen programas de costos que se pueden encontrar en el mercado y que facilitan el control administrativo y de proceso, esta guía representa una herramienta básica que permite en el usuario desarrollar las capacidades básicas para entender aún más la información que alimentan a estos sistemas y comprender los resultados que generan, además de ser la base para aquellos ejidos y comunidades que buscan incursionar en la producción de madera aserrada.

El presente documento debe ser considerado como una herramienta que forma parte de la evaluación, análisis y mejora de la productividad y competitividad de las EFC dedicadas al aserrío, misma que está sujeta a discusión y mejora de acuerdo a las particularidades de cada empresa.

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Bibliografía

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Luján Alburqueque, L.F. (2009). Contabilidad de Costos.<http://es.slideshare.net/cpczuniga/contabilidad-de-costos-17464274?related=2>

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Rivera Vélez Orlando, Salario Variable, ¿Un imposible? [En línea], Revista Online Lupa Empresarial. http://www.ceipa.edu.co/lupa/index.php/lupa/article/view/8/10

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Anexos

Formato 1. Identificación y clasificación de los elementos del costo de producción.

Conceptos de costos de producción Costo fijo Costo variable

Materia prima

Trocería

Insumos y materiales

Diésel (para lubricación de sierras)

Antimanchas para madera

Adquisición de sierras

Energía eléctrica

Mano de obra

Jefe de producción

Operador de tractor

Alimentadores de trocería a carro escuadra

Aserrador

Medidor

Recibidor en torre principal

Desorillador

Auxiliar de desorillador

Cabeceador

Aserrinero

Auxiliar de cabeceadora

Clasificadores

Apiladores

Encargado de estufa de secado

Encargado del taller de afilado

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Conceptos de costos de producción Costo fijo Costo variable

Depreciación de maquinaria, equipo y herramienta

Tractor

Torre principal

Reaserradora

Carro escuadra

Desorilladora

Péndulo

Transportadores

Extractor de aserrín

Estufa de secado

Taller de afilado

Ganchos troceros

Mantenimiento de maquinaria y equipo

Alineación de volantes

Balanceo de volantes

Afilado de sierras

Mantenimiento eléctrico

Mantenimiento de equipo taller de afilado

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Formato 2. Cálculo de costos variables por concepto de producción.

Concepto Costo

Costo por m3 de trocería

Coeficiente de Aprovechamiento Nominal (%)

Pt obtenido por m3 de trocería procesada (pt)

Costo de 1 pt por concepto de materia prima

Concepto Costo mensual

Diésel

Adquisición de sierras

Energía eléctrica

Costo mensual de insumos y materiales

Volumen de madera producido por mes (pt)

Costo pt por concepto de insumos y materiales

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Formato 3. Cálculo de costos fijos por concepto de producción.

Conceptos Costo unitario Costo mensual

Jefe de producción

Operador de tractor

Alimentadores de trocería de la rampa al carro escuadra (2)

Aserrador

Medidor

Recibidor en torre principal

Desorillador

Cabeceador

Clasificadores

Apiladores

Auxiliares

Costo mensual por mano de obra y prestaciones

Volumen de madera producido por mes (pt)

Costo pt por concepto de mano de obra y prestaciones

Concepto Costo mensual

Mantenimiento de maquinaria y equipo

Mantenimiento de sierras

Costo mensual por mantenimiento

Volumen de madera producida por mes (pt)

Costo pt por concepto de mantenimiento

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Continuación Formato 3. Cálculo de costos fijos en el área de producción.

Máquinas, equipo y herramientas Costo de compra Vida útil (años)

Depreciación estimada

Año MesTorre principal

Carro escuadra

Desorilladora

Péndulo

Tractor

Reaserradora

Trimer

Depreciación total por mes

Volumen de madera producida por mes (pt)

Costo pt por concepto de depreciación de maquinaria.

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Determinación de costos en la industria del aserrío 65

Formato 4. Identificación, clasificación y cálculo de costos de venta.

Conceptos de costos de ventas Costo fijo Costo variable

Sueldo y comisiones

Papelería, facturas, rembarques y útiles de oficina

Depreciaciones de equipo de oficina

Teléfono e internet

Publicidad

Empaques y fletes

Concepto Costo mensual

Sueldos y comisiones

Empaques y fletes

Costo variable mensual por concepto de ventas

Volumen de madera producida por mes (pt)

Costo variable por concepto de ventas

Concepto Costo mensual

Sueldos y comisiones

Papelería, facturas, rembarques y útiles de oficina

Depreciaciones de equipo de oficina

Teléfono e internet

Publicidad

Costo fijo mensual por concepto de ventas

Volumen de madera producida por mes (pt)

Costo fijo por concepto de ventas

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Formato 5. Identificación, clasificación y cálculo de costo de administración.

Conceptos de costos de administración Costo fijo Costo variable

Sueldos

Consejo de administración

Gerente

Auxiliar administrativo

Contadora

Auxiliar contable

Otros gastos

Depreciación de equipo de oficina y vehículos utilizados en la gestión

Papelería y útiles de oficina

Teléfono e internet

Costo combustibles o pasajes para el desarrollo de gestiones

Concepto Costo mensual

Combustibles o pasajes para el desarrollo de gestiones

Costo variable mensual por concepto de administración

Volumen de madera producida por mes (pt)

Costo variable por pt

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Determinación de costos en la industria del aserrío 67

Concepto Costo mensual

Sueldo consejo de administración

Sueldo gerente

Sueldo auxiliar administrativo

Sueldo contadora

Sueldo auxiliar contable

Depreciación de equipo de oficina y vehículos utilizados en la gestión

Papelería y útiles de oficina

Teléfono e internet

Costo fijo mensual por concepto de administración

Volumen de madera producida por mes (pt)

Costo fijo por concepto de administración por pt

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Formato 6. Cálculo de costo total.

Clasificación Área Elementos Costo ($/pt) Costo total ($/pt)

Costo variable

ProducciónCosto de la materia prima

Costo de insumos y materiales

Ventas Costo ventas por pt

Administración Costo administración por pt

+ +

Costo fijo

Producción

Costo de mano de obra

Costo de mantenimiento

Costos depreciación

Ventas Costo ventas por pt

Administración Costo administración por pt

= =

Total

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Tabla de conversiones.

Equivalencias

1 pie (ft) = 30.48 centímetros (cm)

1 pie (ft) = 0.3048 metros (m)

1 pulgada (pulg) = 2.54 centímetros (cm)

423.776 (pt) ≈ 424 (pt) = 1 metro cúbico (m3)

1 pie tabla = 0.00236 metros cúbicos (m3)

Conversiones coeficiente de Aserrío (C.A.) a pies tabla.

Equivalencias

60% de C.A. = 254.4 pies tabla

55% de C.A. = 233.2 pies tabla

50% de C.A. = 212 pies tabla

45% de C.A. = 190.0 pies tabla

40% de C.A. = 169.6 pies tabla

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Costo de mano de obra fija o variable

Como se describió en el capítulo 2, existen Empresas Forestales Comunitarias que están buscando cambiar su sistema de pago, de fijo a variable, buscando de esta forma hacer más rentable el proceso de producción de madera aserrada.

El Cuadro 18 describe la forma de clasificar el costo de mano de obra en una EFC que paga a sus trabajadores involucrados directamente en el proceso de aserrío un sueldo diario, semanal o quincenal, es decir su costo de mano de obra es fija, mientras que el Cuadro 19 describe la forma de clasificar este costo en una EFC en el pago es a destajo (pago por unidad producida), el costo de su mano de obra es variable.

Como podemos observar, aun cuando el costo total es el mismo, existe una diferencia en el costo fijo y variable influenciada por el costo de la mano de obra, mismo que repercute en el costo fijo por turno (CFT), como se muestra en los siguientes cálculos.

Cálculo del CFT, considerando la mano de obra un costo fijo

Cuadro 18. Cálculo costo total, considera la mano de obra un costo fijo.

Cuadro 19. Cálculo costo total, considera la mano de obra un costo variable.

Cálculo del CFT, considerando la mano de obra un costo variable

CFT=($1.14 /pt)(7,000 pt)=$7,980.00 CFT=($0.58 /pt)(7,000 pt)=$4,060.00

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En el primer caso la EFC necesita desembolsar 7,980.00 pesos diariamente para poder cubrir sus Costos Fijos produzca mucho o poco, mientras que en el segundo, la EFC desembolsará la cantidad de 4,060.00 pesos en promedio, es decir entre menos sean los costos fijos, menor será el recurso económico que se arriesgue ante los altibajos operativos que se presenten.

El costo fijo por turno generado en ambos casos se va a ver reflejada en el punto de equilibrio; cuanto más alto sea el costo fijo, es mayor el volumen de madera aserrada que se tiene que producir para poder cubrir la producción mínima para no ganar ni perder económicamente. Caso contrario, entre menor sea este costo fijo, los volúmenes de producción para alcanzar el punto de equilibrio serán menores, como se describe a continuación.

Como se muestra en los cálculos de arriba con un costo fijo de $1.14/pt tendremos un CFT de 7,980.00 pesos, por lo que se necesitará procesar un volumen promedio de 5,541.66 pt para no perder ni ganar, mientras que para el caso en el que el costo fijo es de $0.58/pt, el costo CFT es de 4,060, necesitando producir diariamente un promedio de 4,613.63 pt.

Sin perder la esencia de empresas sociales, las EFC pueden desarrollar estrategias que les permitan operar su proceso de aserrío con mano de obra fija (salarios) o mano de obra variable (destajo, pago por unidad producida). En el entendido de que entre más alto sea el costo fijo, mayor será el volumen de madera aserrada que se tenga que producir para alcanzar la rentabilidad y hacer frente a los altibajos que por causas internas o externas se presenten.

Cálculo del CFT, considerando la mano de obra un costo fijo Cálculo del CFT, considerando la mano de obra un costo variable

P.E = = 5,541.66 pt P.E = = 4,613.63 pt$7,980.00$9.00/pt - $7.56/pt

$4,060.00$9.00/pt - $8.12/pt

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Esta obra contó con el apoyo para la edición e impresión por parte del Proyecto 00071603 “Transformar el manejo de bosques de producción comunitarios, ricos en biodiversidad mediante la creación de capacidades nacionales para el uso de instrumentos basados en el mercado” el cual es ejecutado por la Comisión Nacional Forestal (CONAFOR), implementado por el Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) y co-financiado por el Fondo para el Medio Ambiente Mundial (GEF por sus siglas en inglés).

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