Determinación Del Impuesto a La Renta de Tercera Categoría

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CABALLERO BUSTAMANTE

Determinación del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría y pautas para la elaboración del PDT N° 684

ECB AL DÍA

Voces: Impuesto a la Renta – Renta de Tercera Categoría – Renta neta de tercera categoría – Gastos deducibles – Diferencia temporal – Ho-norarios a los directores – Gastos de viaje – Viáticos – Valor de merca-dodelasremuneraciones–Depreciación–Arrendamientofinanciero– Prima de seguro – Gastos por donaciones.

En el presente apunte se muestra en forma práctica la determinación de la Renta Neta y el Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, considerando la deducibilidad o no de los gastos incurridos así como la aplicación de normas contablesydisposicionesespecíficasestablecidasennormasespeciales.Además se incluye el cálculo del Impuesto a la Renta diferido e impuesto corriente, considerando los lineamientos dispuestos por la NIC 12: Im-puestoalasGanancias.

A título de guía se incluyen las pautas principales a observar al momen-to de elaborar la Declaración Jurada Anual, tal como el detalle de las adicionesydeduccionesclasificándolasenpermanentesytemporales,segúncorresponda.

CASO PRÁCTICO INTEGRAL

La empresa comercial Finalizando SAC con RUC N° 20103456789, nos presenta la información vinculada con la determinación del Im-puesto a la Renta de Tercera Categoría:

1. Análisisdegastosquenoresultanaceptablestotaloparcial-mente

Op. Análisis Base Legal S/. Diferencia Observaciones

UTILIDAD CONTABLE S/.281,603

Adiciones

1 Remuneración al DirectorioLa dieta asignada a los directores, excede el 6% de la Utilidad Comercial.

Literal m) artículo 37° TUO LIR

1,410.00 Permanente Se encuentra debidamente acreditada.

2 IGV por Retiro de BienesLa empresa ha entregado obsequios a sus clientes como gastos de representación, los cuales no exceden el límite del 0.5% de los In-gresos Netos. No obstante, debe reparar el IGV que ha gravado dichos obsequios.

Literal k) artículo 44° TUO LIR

1,089.15 Permanente El segundo límite en el caso de Gastos de Re-presentación corresponde a 40 UIT.

3 Viáticos en el exteriorExceso de límite de viáticos por viaje realizado a la ciudad de Bogota.

Literal r) artículo 37° TUO LIR y literal n) artículo 21° RLIR

556.00 Permanente El límite diario admitido tributariamente ascien-de a US$ 740 para América del Sur. Los viáticos comprenden (alojamiento, movilidad y alimen-tación); la modalidad de sustentación puede ser: (i) Comprobantes emitidos por no domiciliados, o (ii) Declaración Jurada en el caso de movilidad y alimentación, hasta el 30% del monto máximo establecido. Por cada viaje y funcionario la mo-dalidad de sustentación es exclusiva.

4 Viáticos en el interior del paísExceso del límite máximo aceptable por viaje realizado a la ciudad de Piura.

Literal r) artículo 37° TUO LIR y literal n) artículo 21° RLIR

220.00 Permanente Los viáticos incurridos por viajes al interior del país, deben encontrarse acreditados con Com-probantes de Pago.

5 Gastos no sustentados con comprobantes de pago

Literal j) artículo 44° TUO LIR

1,080.00 Permanente

6 Tasa mayor de depreciaciónEn aplicación de la NIC 16: Inmuebles, maquinaria y equipo, la depreciación se efectúa en función a lavidaútil.Noobstante,parafinestributariossedebe observar el porcentaje máximo admitido.

Inciso b) artículo 22° RLIR

700.00 Temporal Los bienes del activo deben destinarse a la ge-neración de rentas gravadas y la depreciación debe encontrarse contabilizada así como no co-rresponder a ejercicios anteriores

7 Seguro de vida para el Gerente GeneralNo se ha cumplido el criterio de generalidad, ni cumple condiciones de razonabilidad y pro-porcionalidad.

Literal a) artículo 44° TUO LIR

1,000.00 Permanente Este tipo de gasto resulta aceptable en virtud al literal ll) artículo 37° TUO LIR, en tanto se acre-dite la relación causal y se cumpla el criterio de generalidad.

8 Sancionesadministrativasfiscales Literal c) artículo 44° TUO LIR

400.00 Permanente

9 Gastos sustentados con boletas de venta emi-tidas por sujetos acogidos al Régimen GeneralSolo se permite la deducción de gastos susten-

Penúltimo párrafo artículo 37° TUO LIR

1,850.00 Permanente



2. RevaluacióndeActivoFijo Laempresaharealizadolarevaluacióndeunbiendelactivofijoen

el mes de diciembre por el importe de S/. 30,000.00. La revaluación es un modelo de medición regulado en la normativa

contable, tal como establece la NIC 16 Propiedades, Planta y Equi-po que permite que los bienes se muestren a valores de tasación. Dicha revaluación, no tiene incidencia tributaria, de conformidad conelartículo14ºRLIR,porloquenosemodificaelcostocom-putable del activo. En el caso de revaluación, ésta en sí misma no genera diferencias entre las normas contables y las tributarias, lo que genera discrepancias son las depreciaciones que se producen a partir de dicha fecha que contienen una parte de dicho mayor valor. Al respecto, podemos indicar que el literal l) del artículo 44º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala como un concep-to no deducible para determinar la renta neta imponible de tercera categoría “el monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganización de empresas

o sociedades o fuera de estos actos...”. Alhaberserealizadoafi-nes del mes de diciembre no genera de manera inmediata ningún efecto en los resultados del presente ejercicio por lo que no se ten-drá que reparar vía Declaración Jurada para el ejercicio 2013 pero sí por los periodos siguientes hasta que se deprecie totalmente el mayor valor (S/. 30,000.00).

3. AplicacióndelaNIC12ImpuestoalasGanancias Bajo el entendido que no existen activos o pasivos tributarios dife-

ridos acumulados al 31 de diciembre del 2013 por parte de la em-presa Finalizando SAC, solo se reconocerán diferencias temporales que se producen en el periodo como a continuación se muestra:

3.1. Existencias• Se ha efectuado una desvalorización de existencias respec-

to del cual aun no se ha cumplido con los requisitos para su deducción, el importe reducido ha sido de S/. 20,000.00 (Op. 12).

Análisis Base Legal S/. Diferencia Observaciones

tados con Boletas de Venta emitidos por los sujetos acogidos al Nuevo RUS hasta el límite del 6% de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y se encuentren anota-dos en el Registro de Compras.

10 Valor de mercado de las remuneracionesEl sueldo del Gerente General, accionista prin-cipal de la empresa, excede el valor de merca-do de remuneraciones en función a la tercera regla.

Literal n) artículo 37° TUO LIR y artículo 19° - A RLIR

4,000.00 Permanente La tercera regla corresponde al doble de la re-muneración del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro de la gra-do, categoría o nivel jerárquico inferior. El exce-so,calificacomodividendo,correspondiendoala empresa efectuar la retención respectiva.

11 DonacionesLa empresa ha efectuado la donación a una entidadquenocalificacomoentidadpercep-todedonaciones,porendecalificacomounaliberalidad.

Literal x) artículo 37° TUO LIR y literal s) artículo 21° RLIR

200.00 Permanente En este caso se repara en virtud al inciso d) ar-tículo 44° TUO LIR. No obstante debe tenerse en consideración que no toda liberalidad resulta reparable, como ocurre por ejemplo los desem-bolsosefectuadosenbeneficiode los trabaja-dores según literal l) artículo 37° TUO LIR.

12 Desmedro de existenciasLa empresa realizó el ajuste por desvalorización de existencias en el ejercicio 2013, no obstante realizó la comunicación a SUNAT y destrucción ante Notario Público en el ejercicio 2014. Por lo cual, recién se deducirá en dicho ejercicio.

Literal f) artículo 37° TUO LIR y literal c)artículo 21° RLIR

20,000.00 Temporal En virtud a los párrafos 9 y 28 de la NIC 2 Inven-tarios, el costo de las existencias no debe supe-rar su Valor Neto Realizable, por lo cual en tanto ello ocurra procede realizar al cierre del ejercicio la estimación por desvalorización

Total Adiciones S/.32,505.00

13 ArrendamientoFinancieroEn virtud al artículo 18° del D. Leg N° 299 mo-dificadoporlaLeyN°27394,sepermitelade-ducción de la depreciación de los bienes bajo arrendamientofinanciero,enfunciónaltiempodel contrato; por lo cual se deduce el mayor importe vía Declaración Jurada Anual,

Artículo 18° D. Leg. 299

(6,900.00) Temporal En virtud a la RTF N° 0986-4-2006, no se requie-re que se contabilice la depreciación, al cons-tituir un beneficio dispuesto por una normaespecial.

Total Deducciones (6,900.00)

RENTA NETA DEL EJERCICIO S/.307,208.00

Base Partida Base Contable Tipo de Diferencias Base Tributaria Diferencias Impuesto a la Renta Diferido

Existencias 1,087,600.00 1,087,600.00

Desvalorización de existencias (Op. 12) (20,000.00) -

1,067,600.00 < Activo Tributario Diferido 1,087,600.00 (20,000.00) (6,000.00 )

3.2. ActivosFijos• Se ha efectuado una depreciación en exceso al limite permiti-

do tributariamente por el monto de S/. 700.00 (Op. 6).

• Corresponde una mayor tasa de depreciación producto del beneficiodedepreciaciónenfunciónaltiempodelcontratoporelarrendamientofinancierodelactivo(Op.13).



De las anteriores diferencias, solo en el caso de la revaluacion no se ha afectado el resultado del periodo (se efectuó una cuenta patri-monial – 57 Excedente de Revaluación), en consecuencia esa será la única diferencia temporal que tendrá un efecto en el resultado integral del período como se muestra a continuación:

Base PartidaBase

Contable (*)

Base Tributaria

(**)

Diferen-cias(***)

Impuesto a la Renta Diferido

Inmueble, maquinaria y equipo

92,060.00 62,060.00 30,000.00 9,000.00

(*) Base Contable: S/. 285,300.00 – 193,240.00 = S/.92,060.00(**) Base Tributaria: S/. 210,300.00 – 148,240.00 = S/.62,060.00(***) Toda vez que el mayor valor revaluado no será tomado en cuenta en los

periodos futuros deberá reconocerse el pasivo a pagar en dichos periodos.

Conforme con el criterio señalado en el párrafo 61 de la NIC 12 se debe cargar o abonar directamente al patrimonio neto si se relaciona con partidas que se llevan directamente a las cuentas del patrimonio neto. En estas circunstancias, al 31 de diciembre se deberán efectuar los siguientes asientos para reconocer el pasivo tributario diferido:

REGISTRO CONTABLECÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 9,000.00 571 Excedente de Revaluación

5712 Inmuebles, maquinaria y equipos49 PASIVODIFERIDO 9,000.00

491 Impuesto a la renta diferido31/12 Por el reconocimiento del pasivo tributario proveniente de la revaluación.

4. ContabilizacióndelaParticipacióndelosTrabajadoresenlasUtilidades

La empresa cuenta con más de 20 trabajadores en promedio du-rante el ejercicio.

REGISTRO CONTABLE

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES(*)

30,720.81

622 Otras Remuneraciones

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

30,720.81

411 Participaciones de los trabajadores por pagar

Por la participación de los trabajadores por pagar.


90 COSTO DE PRODUCCIÓN 27,648.73

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,536.04

95 GASTOS DE VENTAS 1,536.04

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

30,720.81

(*) Cálculo de la Participación de los Trabajadores en las UtilidadesBase de Cálculo (Utilidad según Balance de Comprobación) 281,602.96(+) Adiciones 32,505.15(–) Deducciones ( 6,900.00 )Subtotal 307,208.11

Gasto por Participación de los Trabajadores en las Utilidades (307,208.11x10%) 30,720.81

5. ImpuestoalaRenta

5.1. DeterminacióndelgastoporImpuestoalaRenta Utilidad Contable 250,882.15 (+) Adiciones Permanentes 11,805.15 (–) Deducciones Permanentes ( 0.00 ) Base de Cálculo de gasto por Impuesto a la Renta 262,687.30 Gasto por Impuesto a la Renta (262,687.30x30%) 78,806.19

5.2. ImpuestoalaRentaapagar Utilidad Contable 250,882.15 (+) Adiciones 32,505.15

Base Partida Base Contable Tipo de Diferencias Base Tributaria Diferencias Impuesto a la Renta Diferido

Inmuebles, maquinaria y equipo (Sin Re-valuación)

522,817.00 522,817.00

Depreciación, amortización y agotamiento acumulados (Op. 6)

(1,400.00 ) (700.00)

521,417.00 522,117.00 (700.00) (210.00 )

Activos adquiridos en Arrendamiento Fi-nanciero

360,000.00 360,000.00

Depreciación, amortización y agotamiento acumulados (Op. 13)

(6,000.00) (12,900.00 )

354,000.00 347,100.00 6,900.00 2,070.00

TOTAL 875,417.00 > Pasivo Tributario Diferido 869,217.00 6,200.00 1,860.00

• Se ha efectuado una revaluacion sobre parte de las parti-das que conforman los inmuebles, maquinarias y equipos,

incrementándose el valor de los bienes en el monto de S/. 30.000.



Indicar si ha efectuado este tipo de operaciones de acuerdo a lo señalado en el literal c).

(–) Deducciones ( 6,900.00 ) Renta neta del Impuesto a la Renta 276,487.30 Impuesto a la Renta (276,487.30x30%) 82,946.19

REGISTRO CONTABLE


89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

78,806.19

88 IMPUESTO A LA RENTA 78,806.19

x/x Por el registro del gasto por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2013.


88 IMPUESTO A LA RENTA 78,806.19

37 ACTIVODIFERIDO 6,000.00

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

82,946.19

49 PASIVODIFERIDO 1,860.00

x/x Por el Impuesto a la Renta del ejercicio.

6. ElaboracióndelPDTN°684DeclaraciónPagoAnualdel Im-puestoalaRenta2013terceracategoría

6.1. DatosdeIdentificación

a. TipodeDeclaración En la presente pantalla se deberá identificar al sujeto obli-

gado a presentar la declaración, así como indicar el tipo de declaración que se está presentando; es decir, si se trata de la declaración original (primera declaración) o si se trata de la declaraciónrectificatoria.

b.BalancedeComprobación En el PDT Nº 684 se deberá incluir el Balance de Comproba-

ción Anual en tanto se encuentre obligado. Cabe recordar que los los sujetos obligados constituyen los contribuyentes que hubieran generado rentas o pérdidas de tercera categoría que hubieran obtenido ingresos gravados en el ejercicio 2013 igua-les o superiores a 500 UIT. Para el ejercicio 2013, el importe de los ingresos asciende a S/.1´850,000NuevosSoles.

c. DeclaraciónyPagodelITF La personas o entidades que hubieran realizado operaciones

gravadas con el ITF conforme a los establecido en el inciso g) del artículo 9º de la Ley Nº 28194 (1), deberán ingresar en el rubro ITF del PDT Nº 684, los siguientes datos:(i) el monto total de los pagos efectuados en el país y en el

extranjero;(ii) el monto total de los pagos efectuados en el país o en el

extranjero utilizando dinero en efectivo o Medios de Pago.

Indicar si ha efectuado este tipo de operaciones de acuerdo a lo señalado en el literal c).



6.2. PantalladelEstadodeResultados

Utilidad contable calculado según:Utilidad según Balance de Compro-bación (–) Participación de los traba-jadores en las utilidades (281, 602.96 – 30, 720.81)

Estado en el que se muestra la utilidad contable y el cálculo del gasto por Impuesto a la Renta, (S/. 250,882.15 + adiciones per-manentes 11,805.15) x 30%.

Debe contabilizar-se en la cuenta 88

Es pertinente referir que en caso la empresa se encuentre obli-gada a incluir información en el Balance de Comprobación, la utilidad contable debe coincidir exactamente con la que se con-

signa en el Estado de Resultados, caso contrario el PDT indicará Inconsistencia que no permitirá la generación ni envío del ar-chivo a SUNAT.

Utilidad Contable – gasto por Im-puesto a la Renta:S/. 250,883 – S/. 78,806.19 = 172,076.81

6.3. CuadrodeAdicionesydeducciones

a. Adiciones En este asistente se deben incluir el importe de las adiciones

en función a la regulación establecida en la legislación del Impuesto a la Renta, tales como serían Ajustes al Valor de Mercado, Costo computable no deducible y gastos que no

sonaceptadostributariamente.Enesteasistente,seidentifi-can algunos conceptos con la referencia de su base legal y en caso el reparo a realizar no se encuentre detallado, se incluirá en el rubro Otros.

Lasadicionesaincluirdeberánclasificarseendiferenciastem-porales y/o permanentes tal como se muestra en el siguiente ejemplo:



A efectos de llenar el asistente de la casilla 103 del PDT se debería elaborar el siguiente control por cada una de las dife-rencias temporales tal como se muestra a continuación:

Partida Base Contable

Base Tributaria

Dife-rencias

Inmuebles, maquinaria y equipo (Sin Revaluación)

522,817.00

522,817.00

Depreciación, amortización y agota-miento acumulados (Op. 7) 1,400.00 700.00

521,417.00 522,117.00 -700.00

b. Deducciones En este asistente se deben ingresar aquellos conceptos que

representan deducciones que la empresa puede realizar por conceptos exonerados, inafectos, ajustes por precios detransferenciaoporbeneficiosespecíficosdispuestosennormas tributarias, entre otros. Así, en el caso de arren-damientofinanciero(leasing)sepuedeaplicarunaDepre-ciación Acelerada en función a la duración del contrato, por lo cual procede efectuar una deducción vía Declaración Jurada anual.

Al ingresar a cada una de las casillas se muestra una sub pantalla en la que se trequiere el ingreso de información dependiendo del tipo de diferencia tem-poral o permanente.

Ejmp. Diferencia permanente Op. 2.

Ejmp. Diferencia permanente Op. 3.

Se consigna el importe que será deducible por la diferen-cia de tasas de depreciación: Depreciación según vida útil vs Depreciación según dura-ción del contrato, al ingresar a dicha casilla se muestra la siguiente pantalla:



6.4. DeterminaciónypagodelImpuestoalaRenta

6.5. Identificacióndevehículos

Esta pantalla se utilizará para realizar una nueva identificación de vehículosde las categorías A2, A3 y A4, B13 y B14 por un lapso de 4 años, en tanto su cos-to no supere 30 UIT.Además si al 1 de enero de 2013, el contribuyente no hubiese completa-do el número total de vehículos auto-motores permitidos podrá identificarvehículos de las categorías B13 y B14 en virtud a la Tercera Disposición Com-plementaria Transitoria – D.S. N° 258-2012-EF, en tanto su costo no supere 30 UIT.

Se debe consignar el total de adiciones y de-ducciones, ya sean tem-porales y permanentes

Utilidad contable

Impuesto a la Renta a pagar

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