DEUDA TRIBUTARIA
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FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES DEUDA TRIBUTARIA Y CASOS PRÁCTICOS ASIGNATURA :SISTEMA TRIBUTARIO (CO-345) PROFESOR : SULCA GUILLÉN, Richard INTEGRANTES : MONTERO CASAS, Mary PALOMINO PARCO, Eloy Melquiades SÁNCHEZ SULCA, Héctor VALENCIA GONZÁLES, Dany Omar YUPANQUI MONTOYA, Bill Anderson SERIE : 300-I AYACUCHO-PERÚ 2015
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Transcript of DEUDA TRIBUTARIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOacuteMICAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
DEUDA TRIBUTARIA Y CASOS PRAacuteCTICOS
ASIGNATURA SISTEMA TRIBUTARIO (CO-345)
PROFESOR SULCA GUILLEacuteN Richard
INTEGRANTES MONTERO CASAS Mary
PALOMINO PARCO Eloy Melquiades
SAacuteNCHEZ SULCA Heacutector
VALENCIA GONZAacuteLES Dany Omar
YUPANQUI MONTOYA Bill Anderson
SERIE 300-I
AYACUCHO-PERUacute
2015
DEDICATORIA
Los resultados de este trabajo
monograacutefico estaacuten dedicados a
todas aquellas personas que de
alguna forma son parte de su
culminacioacuten Nuestros sinceros
agradecimientos a Dios y a nuestras
familias por brindarnos siempre su
apoyo tanto sentimental como
econoacutemico
ACTIVIDADES APLICATIVAS Ndeg 001
1 Lea el informe Ndeg 278-2003-SUNAT2B0000 y la RTF 02188-4-2007 y
comente en media paacutegina acerca de la transmisioacuten de la obligacioacuten tributaria
COMENTARIO
El presente informe de la SUNAT con el artiacuteculo 660deg del Coacutedigo Civil sentildeala que
desde el momento de la muerte de una persona los bienes derechos y
obligaciones que constituyen la herencia se transmiten a sus sucesores la
responsabilidad solidaria de los herederos no estaacute condicionada a que
previamente se realice la particioacuten de la masa hereditaria Asiacute nos da a entender
que la deuda tributaria que son generadas hasta la muerte del titular seraacuten
transmitidas a los herederos y demaacutes adquirientes como los legatarios las
empresas nuevas o las absorbentes en una fusioacuten y estaraacuten estaacuten obligados a su
cumplimiento ante la administracioacuten tributaria como responsables solidarios
pero las sanciones por infracciones tributarias no son trasmisibles a los
herederos seguacuten el artiacuteculo 167 del Coacutedigo Tributario El artiacuteculo 25 de nuestro
coacutedigo tributario sentildeala que dicha deuda tributaria solo afectaraacute hasta el liacutemite
del valor de los bienes que conforman la herencia Asiacute mismo existen dos tipos
de transmisioacuten de la deuda tributaria mortis causa e inter vivos
Seguacuten el artiacuteculo 9 del Coacutedigo Tributario se designa a un responsable tributario
para asegurar la recaudacioacuten del tributo
Cabe recordar que para pretender seguir la cobranza contra estos nuevos deudores
tributarios deberaacute primero establecerse su responsabilidad a traveacutes de una
resolucioacuten de determinacioacuten en donde ademaacutes de sentildealarse la causal por la cual se
le atribuye la misma se indique el monto de la deuda por la que tiene que responder
2 De acuerdo al art 27 del CT son medios de extincioacuten de la OT la
Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa
o de recuperacioacuten onerosa
Analice y comente este medio de extincioacuten de la OT
ANAacuteLISIS
La obligacioacuten tributaria se extingue por Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria
sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacioacuten onerosa Al respecto el
artiacuteculo 27 de nuestro Coacutedigo Tributario precisa estas situaciones
a) Deudas de recuperacioacuten onerosa
Son aquellas deudas cuyo costo de ejecucioacuten no justifica su cobranza y puede
ser declarada como de recuperacioacuten onerosa en dos momentos
Previa a la emisioacuten del documento de determinacioacuten mediante informe de
suspensioacuten
Despueacutes de haberse generado el documento de determinacioacuten mediante
Resolucioacuten de Intendencia
Por deuda de recuperacioacuten onerosa se entiende a aquellas que constan en las
respectivas resoluciones (determinacioacuten y multa entre otras) u oacuterdenes de pago
y cuyos montos no justifiquen su cobranza
De la misma forma estaacuten contenidas en esta categoriacutea aquellas que han sido
autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisioacuten de la
resolucioacuten u orden de pago del acto respectivo siempre que no se trate de
deudas que esteacuten en un aplazamiento yo fraccionamiento de caraacutecter general o
particular
b) Deudas de cobranza dudosa
Son aqueacutellas deudas cuyo plazo de prescripcioacuten hubiese transcurrido teniendo
en cuenta que en este supuesto se encuentra impedida de ejercer cualquier
accioacuten de cobranza por lo que se entienden agotadas las acciones contempladas
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva
La Administracioacuten Tributaria podraacute declarar como deudas de cobranza dudosa a
aquellas que constan en las respectivas resoluciones (determinacioacuten y multa
entre otras) u oacuterdenes de pago y respecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva siempre que
sea posible ejercerlas
En conclusioacuten la Administracioacuten Tributaria dejara sin efecto de oficio las
resoluciones de determinacioacuten resoluciones de multa oacuterdenes de pago u otras
que contengan deuda tributaria
3 El sentildeor JUAN asesor del contribuyente ABC SAC argumenta que la
deuda tributaria por IGV de marzo 2014 se encuentra extinguida por haberse
acogido al fraccionamiento tributario al amparo del art 36 del CT y que la
Administracioacuten Tributaria acepto y emitioacute la resolucioacuten de fraccionamiento
iquestCuaacutel es su opinioacuten al respecto Argumente su opinioacuten
ARGUMENTO
Seguacuten el literal a) del numeral 21 del artiacuteculo 2ordm del Reglamento de Aplazamiento yo
fraccionamiento de la deuda tributaria indica que podraacute ser materia de aplazamiento
yo fraccionamiento la deuda tributaria administrada por la SUNAT asiacute como la
Contribucioacuten al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI)
De lo que se sentildeala en el punto anterior se entiende que la deuda que puede ser
materia de aplazamiento yo fraccionamiento es aquella que la SUNAT recauda y
administra como es el caso del Impuesto a la Renta el IGV el aporte a ESSALUD
entre otros
En el mismo numeral se indica que se puede fraccionar la Contribucioacuten al FONAVI la
cual constituyoacute hasta hace algunos antildeos atraacutes una contribucioacuten que se descontaba a
los trabajadores que se encontraban en planilla otorgaacutendoles la posibilidad de
participar en el sorteo de viviendas construidas por el Estado Posteriormente el
Estado desnaturalizoacute la finalidad por la que se creoacute dicha contribucioacuten otorgaacutendole un
uso distinto hasta que se derogoacute
Consecuentemente aclaramos que el asesor Juan se encuentra ante un error porque
la deuda misma no se encuentra extinguida no es posible que la deuda tributaria se
pueda extinguir por este medio con el fraccionamiento se consigue que la deuda
tributaria ha de cancelarse de manera parcial en un plazo determinado de tiempo
evitando tener que desembolsar la totalidad del monto adecuado en un solo
momento en concreto es una modalidad de pago ante una eventual imposibilidad de
financiar el grueso de la deuda de una sola vez
Por parte de la Administracioacuten tributaria es vaacutelido que acepte el fraccionamiento en
favor del deudor tributario y emita una resolucioacuten de fraccionamiento siempre en
cuando el deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que esta establezca
mediante Resolucioacuten de superintendencia o norma de rango similar
4 iquestQueacute condicioacuten debe darse para que los pagos efectuados de deudas
tributarias de un contribuyente por un tercero califique como pago indebido
Apoye su anaacutelisis y comentario en RTF Ndeg 03994-2-2003
ARGUMENTO
En primer lugar el pago indebido es un pago no debido que se efectuacutea al fisco por
un error de hecho o de derecho que no teniacutea obligacioacuten legal alguno
El artiacuteculo 1267 del Coacutedigo Civil define al pago indebido como aquel efectuado por
error de hecho o de derecho pudiendo el sujeto que pagoacute exigir la restitucioacuten de
quien recibioacute el monto pagado
Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 1273 del Coacutedigo Civil establece que se presume que hubo
error en el pago cuando se cumple con una prestacioacuten que nunca se debioacute o que ya
estaba pagada
El pago indebido al carecer de sustento juriacutedico genera la obligacioacuten de restituir el
monto de lo cobrado indebidamente El concepto de pago indebido se aplicariacutea a
aquellos montos imputados por la Administracioacuten Tributaria como producto de una
medida cautelar de embargo en forma de retencioacuten dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva en la medida que se hubiera determinado posteriormente que el
pago no debioacute realizarse
5 Puede la Administracioacuten Tributaria negarse a recibir el pago que no
cubra la totalidad de la deuda tributaria Fundamente su respuesta Puede
apoyarse en la RTF 01765-5-2005 y RTF 00668-5-2002
FUNDAMENTO
Recordemos que en materia civil el pago se entiende efectuado cuando ha sido
realizado en su totalidad que ninguacuten acreedor puede recibir de su deudor un pago
parcial
Sin embargo en materia tributaria se permite que los deudores realicen pagos
parciales a la Administracioacuten Tributaria y que ademaacutes no podraacuten negarse a recibir el
pago parcial Con respecto al saldo pendiente nada podraacute impedir que se lleven a
cabo las acciones de cobranza que se puedan realizar como por ejemplo iniciar un
procedimiento de cobranza coactiva si fuera cuando nos encontremos ante una
deuda exigible asiacute como tambieacuten las aplicaciones de los intereses moratorios
correspondientes
Concluimos que la Administracioacuten tributaria no puede negarse al recibir un pago
parcial siempre y cuando no sea el saldo de toda la deuda tributaria Asiacute tambieacuten
podemos sustentarlo con el artiacuteculo 36 de nuestro coacutedigo Tributario donde se plasma
que el deudor tributario tiene derecho a solicitar el fraccionamiento de la deuda que
haya contraiacutedo
6 En que consiste el criterio o requisito de reciprocidad para la
compensacioacuten tributaria Fundamente su respuesta Puede leer la RTF Ndeg
05409-2-2004
FUNDAMENTO
La compensacioacuten es una forma de extinguir las obligaciones que se presenta cuando
dos personas son deudoras la una de la otra produciendo el efecto por el ministerio
de la ley de extinguir las dos deudas hasta el importe menor Por lo tanto existe
compensacioacuten cuando dos personas reuacutenen la calidad de deudores y acreedores
reciacuteprocamente y por su propio derecho
De igual manera compensar implica la extincioacuten de dos o maacutes deudas y creacuteditos de
igual naturaleza y calidad juriacutedica (pudieacutendose entender inclusive por montos
iguales) por corresponder a deudores y acreedores reciacuteprocos En efecto asiacute
tambieacuten que ha reconocido el tribunal fiscal sentildeala que ldquouno de los requisitos para
solicitar la compensacioacuten es la reciprocidad es decir que los sujetos obligados al
pago sean reciacuteprocamente acreedores y deudores entre siacute respecto de creacuteditos de
naturaleza tributaria
En primer lugar la deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los
creacuteditos por tributos sanciones y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente pero para ello dichas deudas deben corresponder a periodos no
prescritos
En el derecho privado la compensacioacuten es usualmente definida como la total o
parcial extincioacuten de dos o maacutes deudas que resultan ser homogeacuteneas una vez que
sus acreedores deciden de forma mutua y reciacuteproca hacerlo Asiacute cuando dos o maacutes
personas se encuentran vinculadas por dos o maacutes relaciones obligatorias en virtud
de las cuales todas resultan ser acreedores y deudores entre siacute al mismo tiempo
resulta poco eficiente pretender realizar dos o maacutes pagos cuando bien podriacutean
cancelarse aquel conjunto de obligaciones a traveacutes de un uacutenico acto
En conclusioacuten la compensacioacuten surge por convenio del acreedor y deudor tributario
No cumplidos los requisitos indispensables para hacer operativa la compensacioacuten
legal las partes acreedoras y deudoras entre siacute tienen la posibilidad de dar por
extinguidas ambas obligaciones siacute asiacute lo desean por lo tanto es correcto de hablar
de un contrato de compensacioacuten en donde el consentimiento estaacute dirigido a extinguir
obligaciones reciacuteprocas sin perjuicio de lo cual la mayoriacutea de la doctrina sostiene
que los contratos estaacuten destinados a crear obligaciones y no a extinguirlas En
definitiva estaacute compensacioacuten es la que surge de un acuerdo entre las partes Lo
uacutenico que requiere es que las partes se pongan de acuerdo y que ambas puedan
disponer de sus creacuteditos Guiacutea de Estudio
Por otro lado la compensacioacuten es aquella que se produce por voluntad de uno solo
de los deudores o acreedores Se trata de obligaciones reciacuteprocas pero con una
ventaja a favor de una las partes que la coloca en un posicioacuten superior en virtud de
la cual tiene la facultad de renunciar a ella puesto que es su voluntad de prescindir
del mencionado beneficio
El autor italiano Tesoro dice que la compensacioacuten no puede operarse en derecho
tributario por las siguientes razones 1) porque el fisco necesita recaudar
raacutepidamente los tributos 2) porque el creacutedito del Estado y los creacuteditos de los
particulares son de distinta naturaleza 3) porque los creacuteditos contra el Estado no son
ejecutables
7 Lea la Resolucioacuten de Superintendencia Ndeg 175-2007SUNAT y Resolucioacuten
de Superintendencia Ndeg 039-2012SUNAT Analice y comente sobre la
compensacioacuten tributaria de oficio y a solicitud de parte
COMENTARIO
Debemos tener en cuenta que la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de
las siguientes formas
1) Compensacioacuten automaacutetica
Respecto de este tipo de compensacioacuten es preciso indicar que solo es posible en los
casos establecidos expresamente por ley es decir no requiere la solicitud de
ninguno de los sujetos de la relacioacuten juriacutedico tributaria
Otro de los supuestos en donde se aplica la compensacioacuten automaacutetica se produce
con los denominados saldos a favor del impuesto a la renta determinados en la
declaracioacuten jurada anual pues es posible compensar el referido saldo con los pagos
a cuanta que vengan a partir del mes siguiente de presentada la referida declaracioacuten
jurada anual
2) Compensacioacuten de oficio por la administracioacuten tributaria
Este tipo de compensacioacuten solo es precedente en las siguientes situaciones
Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente
de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago
De igual manera es aquella compensacioacuten que realiza el oacutergano recaudador sin
intervencioacuten del contribuyente y responsable pero notificaacutendolo de dicha
circunstancia
Que respecto a la Compensacioacuten de Oficio se establece que eacutesta puede darse si de
acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago debiendo la SUNAT sentildealar los supuestos en que opera
la referida modalidad
3) Compensacioacuten a solicitud de parte
El primer tipo compensacioacuten es aquella en que el contribuyente a su voluntad solicita
la compensacioacuten de deudas tributarias mediante saldos de impuestos de libre
disponibilidad Y el segundo tipo es aquella que realiza el oacutergano recaudador sin
intervencioacuten del contribuyente y responsable pero notificaacutendolo de dicha
circunstancia
Se presenta cuando el sujeto obligado plantea a la administracioacuten tributaria la
compensacioacuten de la deuda tributaria debido a que posee creacuteditos no prescritos por
pagos y excesos indebidos Es importante indicar que este tipo de compensacioacuten se
efectuara previo cumplimiento de los requisitos forma y condiciones que la
administracioacuten tributaria sentildeale
Es aquella que solicita el deudor tributario y debe ser efectuada por la Administracioacuten
Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones
que eacutesta sentildeale
Para presentar la solicitud de compensacioacuten a solicitud de parte el deudor tributario
deberaacute presentar el Formulario Virtual Nordm 1648 ndash Solicitud de Compensacioacuten a traveacutes
de SUNAT Operaciones en Liacutenea consignando el nuacutemero de RUC Coacutedigo de
Usuario y la Clave SOL y registrar los datos que se solicitan en dicho formulario
Concepto de creacutedito a compensar (Pago indebido o en exceso Percepcioacuten del IGV
Retencioacuten del IGV)
Tributo nuacutemero del formulario y nuacutemero de orden del formulario de ser el caso
Monto a compensar (sin consignar decimales ni comas)
Concepto de deuda a compensar (deuda por valor o deuda por declaracioacuten jurada
La compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria o a solicitud de parte
surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria (deuda compensable) y los
creacuteditos materia de compensacioacuten existan simultaacuteneamente y hasta el agotamiento
del creacutedito materia de compensacioacuten
8 La deuda tributaria del IGV se puede compensar con creacutedito por pago en
exceso de ESSALUD Fundamente su respuesta
FUNDAMENTO
Si podraacute compensarse la deuda tributaria del IGV con el creacutedito por pago exceso de
ESSALUD Ya que dichas obligaciones son administrados por el mismo Oacutergano
Administrador De igual manera para la compensacioacuten respectiva deben
corresponder a periodos no prescritos
De no ser asiacute estariacuteamos frente a situaciones absurdas en las que teniendo un
saldo a favor o creacutedito tributario por pagos indebidos o en exceso el deudor
tributario estariacutea obligado a pagar una determinada deuda tributaria y luego solicitar
la devolucioacuten de su creacutedito o cuando la administracioacuten tributaria practique una
fiscalizacioacuten y requiera el pago de una deuda tributaria
Por su parte en todos los supuestos planteados deberiacutea entenderse como
requisitos para su aplicacioacuten que exista una deuda tributaria exigible (de lo contrario
no habriacutea por queacute extinguirla bajo esta modalidad) y que el creacutedito provenga de
tributos sanciones intereses u otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente y que correspondan a periodos no prescritos ademaacutes cuando la
deuda tributariacutea y el creacutedito tributario a compensarse no correspondan al mismo
tributo o concepto estos deberaacuten ser administrados y constituir ingresos del mismo
oacutergano administrativo
Ejemplo Cuando el contribuyente realice un pago indebido en un periacuteodo anterior y
tenga una deuda por el periacuteodo siguiente respecto del Impuesto General a las
Ventas procede que la administracioacuten tributariacutea compense dichas deudas
9 Por queacute el plazo de prescripcioacuten es de 10 antildeos para el agente de
retencioacuten y percepcioacuten Fundamente su respuesta apoyado en la RTF 07646-4-
2005
FUNDAMENTO
El Tribunal Fiscal optoacute por el siguiente criterio de observancia obligatoria De acuerdo
con lo dispuesto en el artiacuteculo 43deg del Coacutedigo Tributario aprobado por Decreto
Legislativo Ndeg 816 el plazo de prescripcioacuten de la facultad sancionadora de la
Administracioacuten Tributaria respecto de la infraccioacuten tipificada en el numeral 5 del
artiacuteculo 178deg del citado Coacutedigo consistente en no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos es de diez (10) antildeos
Fundamento que abona a dicha interpretacioacuten se sustenta en que el tributo retenido
y no pagado corresponde a un tercero (contribuyente) cuya omisioacuten en el pago por
parte del agente retenedor o perceptor podriacutea implicar la apropiacioacuten indebida de un
dinero que es ajeno a este uacuteltimo maacutexime cuando por efecto de su participacioacuten el
contribuyente ya no es maacutes responsable ante la Administracioacuten
Entendemos que en el presente caso a fin de declarar prescrita la facultad
sancionadora de la Administracioacuten Tributaria el Tribunal Fiscal consideroacute el plazo de
10 antildeos fundamentalmente porque la accioacuten del ente recaudador en torno a la
determinacioacuten de la deuda tributaria su exigibilidad y su punicioacuten en el citado caso
debe entenderse en forma global y no aislada no requirieacutendose una mencioacuten
expresa a dichas facultades pues se advierte que eacutestas se encuentran
contempladas en el enunciado general del precitado artiacuteculo (faacutecilmente se pueden
observar los verbos rectores ldquodeterminarrdquo ldquoexigirrdquo y ldquosancionarrdquo)
Desde esa perspectiva se deja de lado los fundamentos que sosteniacutean que el plazo
de prescripcioacuten de la facultad sancionadora en los tributos en cuestioacuten era de cuatro
antildeos Dicho criterio interpretativo estableciacutea que el plazo de 10 antildeos no resulta
aplicable a las sanciones de caraacutecter tributario entre ellas la multa por la infraccioacuten
tipificada en el numeral 5 del artiacuteculo 178deg del Coacutedigo Tributario dado que dicho
paacuterrafo se refiere expresamente al tributo retenido no pagado mas no a la aplicacioacuten
de sancioacuten alguna por dicha omisioacuten resultando aplicable para dicha sancioacuten
pecuniaria el plazo prescriptorio de 4 antildeos
10 Porque el pago de una deuda prescrita no da derecho a solicitar la
devolucioacuten de lo pagado Fundamente su respuesta apoyado en RTF Ndeg 02447-
3-2004
FUNDAMENTO
En el aacutembito tributario la prescripcioacuten tiene caracteriacutesticas peculiares no constituye
en siacute un medio de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria sino que constituye una
limitacioacuten para la Administracioacuten Tributaria en relacioacuten a la exigibilidad de parte de
eacutesta al sujeto pasivo asimismo constituye una limitacioacuten para el deudor tributario en
relacioacuten al ejercicio de los derechos que el legislador le ha otorgado en este sentido
por ejemplo se sanciona la negligencia de sujetos pasivos al no solicitar
oportunamente la devolucioacuten de lo pagado indebidamente
La Prescripcioacuten para algunos tratadistas o doctrinarios es una forma de extincioacuten de
la obligacioacuten tributaria como para otros no lo es Aquiacute la explicacioacuten
a) Se dice que siacute es una forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria ya que tal
como resulta en el derecho civil en el derecho tributario la prescripcioacuten no es otra
cosa que la finalizacioacuten del transcurso del plazo legal de vigencia de la obligacioacuten
Esto ocurre en razoacuten de no continuar con el animus persecutorio en contra del sujeto
obligatorio durante todo el tiempo
Se habla de prescripcioacuten en todo el derecho y en el campo tributario impidiendo
tanto que el administrador tributario como el mismo deudor puedan exigir el pago o
devolucioacuten de un monto dinerario en razoacuten del transcurso del tiempo Es por ello que
la prescripcioacuten resulta asiacute la extincioacuten de la obligacioacuten por el paso de un determinado
lapso del tiempo establecido por ley sin que el acreedor tributario haya ejercido su
derecho a cobro
b) Otro sector importante de la doctrina sostiene que la prescripcioacuten no es una
forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria Ya que se basan que en materia de
teoriacutea general del derecho la prescripcioacuten es definida como una modalidad de
nacimientos de derechos (prescripcioacuten adquisitiva) o de extincioacuten de acciones
(prescripcioacuten extintiva) por el transcurso del tiempo
Entonces en materia tributaria la prescripcioacuten es de tipo extintivo o liberatorio
consiste en la extincioacuten por el transcurso del tiempo de la accioacuten del acreedor
tributario de exigir el cumplimiento de la obligacioacuten tributaria mas no el derecho de
creacutedito y siempre que la declaracioacuten de prescripcioacuten sea solicitada por el sujeto
pasivo Consecuentemente sentildealan que lo se extingue no es la obligacioacuten sino las
acciones de determinacioacuten y cobranza asiacute como la facultad de aplicar sanciones
A diferencia de la caducidad la prescripcioacuten extintiva soacutelo extingue la accioacuten y no el
derecho subjetivo correspondiente a la misma lo que ocurririacutea en un supuesto de
caducidad
Seguacuten Peacuterez Royo es que mientras la prescripcioacuten puede ser interrumpida
reabrieacutendose el coacutemputo del plazo con cada interrupcioacuten en el caso de la caducidad
no caben interrupciones aunque siacute suspensiones Ademaacutes la caducidad no opera en
materia tributaria sustantiva por el significado que tiene el tributo pues el estado no
puede renunciar a la percepcioacuten de dicha acreencia reconocieacutendola a traveacutes de la
figura de la caducidad tenieacutendola que declarar de oficio cuando se presentara
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten
de lo pagado lo que deberaacute ser tomado en cuenta en caso que el recurrente hubiese
efectuado pagos por concepto de las obligaciones por las que solicita la prescripcioacuten
Se menciona que lo alegado por el recurrente respecto a la suspensioacuten del
procedimiento de ejecucioacuten coactiva no resulta atendible por cuanto el presente
procedimiento no contencioso no constituye la viacutea idoacutenea para emitir
pronunciamiento al respecto dejando a salvo el derecho del recurrente a solicitarlo
en el procedimiento correspondiente
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en
moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria el
cual no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en
moneda nacional (TIPMN) o a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones
en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca y
Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicado por un factor de 120 en el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva Los intereses se calcularaacuten
aplicando el procedimiento establecido cuando por Ley especial se dispongan
devoluciones las mismas se efectuaraacuten en las condiciones que la Ley establezca
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que
resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto
de dichas devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) por el periacuteodo
comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la
restitucioacuten Trataacutendose de aquellas que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes
a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo
ACTIVIDAD APLICATIVA Ndeg 002
1 EL FANTAacuteSTICO SA es una empresa del sector comercial que se
encuentra ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la renta cuyo uacuteltimo
digito de su RUC es 0 Por el periacuteodo tributario enero de 2012 ha presentado el
diacutea 05 de febrero de 2012 su declaracioacuten tributaria determinativa reconociendo
la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 500900
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
La declaracioacuten tributaria determinativa por renta anual 2012 ha presentado el
diacutea 26022013 determinando un impuesto por regularizar por S 6 50000
El deudor tributario ha efectuado los siguientes pagos
a) S 10 80000 por IGV con fecha 20082013
b) S 2 00000 por ESSALUD con fecha 30092013 y S 1 8000 con fecha
16062014
c) S 1 00000 por pago a cuenta de renta con fecha 20012012
Se sabe que el contribuyente no ha sido notificado por SUNAT por las deudas
tributarias antes mencionadas
SE REQUIERE
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
II En cada caso determinar la fecha de prescripcioacuten tributaria para que la
AT pretenda su cobro Sentildeale la base legal
III Determine en caso corresponda los pagos indebidos y en exceso
SOLUCIOacuteN
El fantaacutestico SA ha presentado la declaracioacuten jurada el diacutea 05 de febrero de
2012 reconociendo la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 50000
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
Dichas deudas vencen de acuerdo al cronograma de pagos el diacutea 21 de marzo
de 2012
Para Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S1000000
Pago parcial S1080000
Fecha de pago 20082013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----20 20
Total 517 diacuteas
IM = 0012
30lowast 517 lowast 1000000
IM=206800
IM 206800 Deuda
anterior
1000000
Tributo 873200 Pago parcial 873200
Pago 1080000 Ndeg de saldo 126800
Para ESSALUD
Pago parcial 1
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S400000
Pago parcial 1 S200000
Fecha de pago 30092013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Total diacuteas 558
IM = 0012
30lowast 558 lowast 400000
IM=89300
IM 89300 Deuda anterior 400000
Tributo 110700 Pago parcial 110700
Pago 200000 Ndeg de saldo 289300
Pago parcial 2
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de inicio 30092013
Importe del tributo S289300
Pago parcial 2 S180000
Fecha de pago 16062014
Nuacutemero de diacuteas
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 273
IM = 0012
30lowast 273 lowast 289300
IM=31600
IM 31600 Deuda anterior 289300
Tributo 148400 Pago parcial 148400
Pago 180000 Ndeg de saldo 140900
Para Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S450000
Pago parcial S100000
Fecha de pago 20012013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----20 20
Total diacuteas 305
IM = 0012
30lowast 305 lowast 450000
IM=54900
IM 54900 Deuda anterior 450000
Tributo 45100 Pago parcial 45100
Pago 100000 Ndeg de saldo 404900
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES
IGV 126800
PAC 404900
ESSALUD 140900
ONP 550000
Para el Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Fecha de inicio de coacutemputo 20082013
Importe del tributo S126800
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Agosto 21----31 11
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 679
IM = 0012
30lowast 679 lowast 126800
IM=34400
Deuda anterior 126800
IM 34400
Total a pagar 161200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de IGV (Por el
tributo maacutes el impuesto) un importe de S1612 00
Para los Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Fecha de inicio de coacutemputo 20012013
Importe del tributo S404900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Enero 21----31 11
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 21----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----
31122014
365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 891
IM = 0012
30lowast 891 lowast 404900
IM=144300
Deuda anterior 404900
IM 144300
Total a pagar 549200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de PA(C (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S5492 00
Para ESSALUD
Coacutedigo tributario 5210
Fecha de inicio de coacutemputo 16062014
Importe del tributo S140900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Junio 17----30 14
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 21----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
DEDICATORIA
Los resultados de este trabajo
monograacutefico estaacuten dedicados a
todas aquellas personas que de
alguna forma son parte de su
culminacioacuten Nuestros sinceros
agradecimientos a Dios y a nuestras
familias por brindarnos siempre su
apoyo tanto sentimental como
econoacutemico
ACTIVIDADES APLICATIVAS Ndeg 001
1 Lea el informe Ndeg 278-2003-SUNAT2B0000 y la RTF 02188-4-2007 y
comente en media paacutegina acerca de la transmisioacuten de la obligacioacuten tributaria
COMENTARIO
El presente informe de la SUNAT con el artiacuteculo 660deg del Coacutedigo Civil sentildeala que
desde el momento de la muerte de una persona los bienes derechos y
obligaciones que constituyen la herencia se transmiten a sus sucesores la
responsabilidad solidaria de los herederos no estaacute condicionada a que
previamente se realice la particioacuten de la masa hereditaria Asiacute nos da a entender
que la deuda tributaria que son generadas hasta la muerte del titular seraacuten
transmitidas a los herederos y demaacutes adquirientes como los legatarios las
empresas nuevas o las absorbentes en una fusioacuten y estaraacuten estaacuten obligados a su
cumplimiento ante la administracioacuten tributaria como responsables solidarios
pero las sanciones por infracciones tributarias no son trasmisibles a los
herederos seguacuten el artiacuteculo 167 del Coacutedigo Tributario El artiacuteculo 25 de nuestro
coacutedigo tributario sentildeala que dicha deuda tributaria solo afectaraacute hasta el liacutemite
del valor de los bienes que conforman la herencia Asiacute mismo existen dos tipos
de transmisioacuten de la deuda tributaria mortis causa e inter vivos
Seguacuten el artiacuteculo 9 del Coacutedigo Tributario se designa a un responsable tributario
para asegurar la recaudacioacuten del tributo
Cabe recordar que para pretender seguir la cobranza contra estos nuevos deudores
tributarios deberaacute primero establecerse su responsabilidad a traveacutes de una
resolucioacuten de determinacioacuten en donde ademaacutes de sentildealarse la causal por la cual se
le atribuye la misma se indique el monto de la deuda por la que tiene que responder
2 De acuerdo al art 27 del CT son medios de extincioacuten de la OT la
Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa
o de recuperacioacuten onerosa
Analice y comente este medio de extincioacuten de la OT
ANAacuteLISIS
La obligacioacuten tributaria se extingue por Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria
sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacioacuten onerosa Al respecto el
artiacuteculo 27 de nuestro Coacutedigo Tributario precisa estas situaciones
a) Deudas de recuperacioacuten onerosa
Son aquellas deudas cuyo costo de ejecucioacuten no justifica su cobranza y puede
ser declarada como de recuperacioacuten onerosa en dos momentos
Previa a la emisioacuten del documento de determinacioacuten mediante informe de
suspensioacuten
Despueacutes de haberse generado el documento de determinacioacuten mediante
Resolucioacuten de Intendencia
Por deuda de recuperacioacuten onerosa se entiende a aquellas que constan en las
respectivas resoluciones (determinacioacuten y multa entre otras) u oacuterdenes de pago
y cuyos montos no justifiquen su cobranza
De la misma forma estaacuten contenidas en esta categoriacutea aquellas que han sido
autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisioacuten de la
resolucioacuten u orden de pago del acto respectivo siempre que no se trate de
deudas que esteacuten en un aplazamiento yo fraccionamiento de caraacutecter general o
particular
b) Deudas de cobranza dudosa
Son aqueacutellas deudas cuyo plazo de prescripcioacuten hubiese transcurrido teniendo
en cuenta que en este supuesto se encuentra impedida de ejercer cualquier
accioacuten de cobranza por lo que se entienden agotadas las acciones contempladas
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva
La Administracioacuten Tributaria podraacute declarar como deudas de cobranza dudosa a
aquellas que constan en las respectivas resoluciones (determinacioacuten y multa
entre otras) u oacuterdenes de pago y respecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva siempre que
sea posible ejercerlas
En conclusioacuten la Administracioacuten Tributaria dejara sin efecto de oficio las
resoluciones de determinacioacuten resoluciones de multa oacuterdenes de pago u otras
que contengan deuda tributaria
3 El sentildeor JUAN asesor del contribuyente ABC SAC argumenta que la
deuda tributaria por IGV de marzo 2014 se encuentra extinguida por haberse
acogido al fraccionamiento tributario al amparo del art 36 del CT y que la
Administracioacuten Tributaria acepto y emitioacute la resolucioacuten de fraccionamiento
iquestCuaacutel es su opinioacuten al respecto Argumente su opinioacuten
ARGUMENTO
Seguacuten el literal a) del numeral 21 del artiacuteculo 2ordm del Reglamento de Aplazamiento yo
fraccionamiento de la deuda tributaria indica que podraacute ser materia de aplazamiento
yo fraccionamiento la deuda tributaria administrada por la SUNAT asiacute como la
Contribucioacuten al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI)
De lo que se sentildeala en el punto anterior se entiende que la deuda que puede ser
materia de aplazamiento yo fraccionamiento es aquella que la SUNAT recauda y
administra como es el caso del Impuesto a la Renta el IGV el aporte a ESSALUD
entre otros
En el mismo numeral se indica que se puede fraccionar la Contribucioacuten al FONAVI la
cual constituyoacute hasta hace algunos antildeos atraacutes una contribucioacuten que se descontaba a
los trabajadores que se encontraban en planilla otorgaacutendoles la posibilidad de
participar en el sorteo de viviendas construidas por el Estado Posteriormente el
Estado desnaturalizoacute la finalidad por la que se creoacute dicha contribucioacuten otorgaacutendole un
uso distinto hasta que se derogoacute
Consecuentemente aclaramos que el asesor Juan se encuentra ante un error porque
la deuda misma no se encuentra extinguida no es posible que la deuda tributaria se
pueda extinguir por este medio con el fraccionamiento se consigue que la deuda
tributaria ha de cancelarse de manera parcial en un plazo determinado de tiempo
evitando tener que desembolsar la totalidad del monto adecuado en un solo
momento en concreto es una modalidad de pago ante una eventual imposibilidad de
financiar el grueso de la deuda de una sola vez
Por parte de la Administracioacuten tributaria es vaacutelido que acepte el fraccionamiento en
favor del deudor tributario y emita una resolucioacuten de fraccionamiento siempre en
cuando el deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que esta establezca
mediante Resolucioacuten de superintendencia o norma de rango similar
4 iquestQueacute condicioacuten debe darse para que los pagos efectuados de deudas
tributarias de un contribuyente por un tercero califique como pago indebido
Apoye su anaacutelisis y comentario en RTF Ndeg 03994-2-2003
ARGUMENTO
En primer lugar el pago indebido es un pago no debido que se efectuacutea al fisco por
un error de hecho o de derecho que no teniacutea obligacioacuten legal alguno
El artiacuteculo 1267 del Coacutedigo Civil define al pago indebido como aquel efectuado por
error de hecho o de derecho pudiendo el sujeto que pagoacute exigir la restitucioacuten de
quien recibioacute el monto pagado
Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 1273 del Coacutedigo Civil establece que se presume que hubo
error en el pago cuando se cumple con una prestacioacuten que nunca se debioacute o que ya
estaba pagada
El pago indebido al carecer de sustento juriacutedico genera la obligacioacuten de restituir el
monto de lo cobrado indebidamente El concepto de pago indebido se aplicariacutea a
aquellos montos imputados por la Administracioacuten Tributaria como producto de una
medida cautelar de embargo en forma de retencioacuten dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva en la medida que se hubiera determinado posteriormente que el
pago no debioacute realizarse
5 Puede la Administracioacuten Tributaria negarse a recibir el pago que no
cubra la totalidad de la deuda tributaria Fundamente su respuesta Puede
apoyarse en la RTF 01765-5-2005 y RTF 00668-5-2002
FUNDAMENTO
Recordemos que en materia civil el pago se entiende efectuado cuando ha sido
realizado en su totalidad que ninguacuten acreedor puede recibir de su deudor un pago
parcial
Sin embargo en materia tributaria se permite que los deudores realicen pagos
parciales a la Administracioacuten Tributaria y que ademaacutes no podraacuten negarse a recibir el
pago parcial Con respecto al saldo pendiente nada podraacute impedir que se lleven a
cabo las acciones de cobranza que se puedan realizar como por ejemplo iniciar un
procedimiento de cobranza coactiva si fuera cuando nos encontremos ante una
deuda exigible asiacute como tambieacuten las aplicaciones de los intereses moratorios
correspondientes
Concluimos que la Administracioacuten tributaria no puede negarse al recibir un pago
parcial siempre y cuando no sea el saldo de toda la deuda tributaria Asiacute tambieacuten
podemos sustentarlo con el artiacuteculo 36 de nuestro coacutedigo Tributario donde se plasma
que el deudor tributario tiene derecho a solicitar el fraccionamiento de la deuda que
haya contraiacutedo
6 En que consiste el criterio o requisito de reciprocidad para la
compensacioacuten tributaria Fundamente su respuesta Puede leer la RTF Ndeg
05409-2-2004
FUNDAMENTO
La compensacioacuten es una forma de extinguir las obligaciones que se presenta cuando
dos personas son deudoras la una de la otra produciendo el efecto por el ministerio
de la ley de extinguir las dos deudas hasta el importe menor Por lo tanto existe
compensacioacuten cuando dos personas reuacutenen la calidad de deudores y acreedores
reciacuteprocamente y por su propio derecho
De igual manera compensar implica la extincioacuten de dos o maacutes deudas y creacuteditos de
igual naturaleza y calidad juriacutedica (pudieacutendose entender inclusive por montos
iguales) por corresponder a deudores y acreedores reciacuteprocos En efecto asiacute
tambieacuten que ha reconocido el tribunal fiscal sentildeala que ldquouno de los requisitos para
solicitar la compensacioacuten es la reciprocidad es decir que los sujetos obligados al
pago sean reciacuteprocamente acreedores y deudores entre siacute respecto de creacuteditos de
naturaleza tributaria
En primer lugar la deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los
creacuteditos por tributos sanciones y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente pero para ello dichas deudas deben corresponder a periodos no
prescritos
En el derecho privado la compensacioacuten es usualmente definida como la total o
parcial extincioacuten de dos o maacutes deudas que resultan ser homogeacuteneas una vez que
sus acreedores deciden de forma mutua y reciacuteproca hacerlo Asiacute cuando dos o maacutes
personas se encuentran vinculadas por dos o maacutes relaciones obligatorias en virtud
de las cuales todas resultan ser acreedores y deudores entre siacute al mismo tiempo
resulta poco eficiente pretender realizar dos o maacutes pagos cuando bien podriacutean
cancelarse aquel conjunto de obligaciones a traveacutes de un uacutenico acto
En conclusioacuten la compensacioacuten surge por convenio del acreedor y deudor tributario
No cumplidos los requisitos indispensables para hacer operativa la compensacioacuten
legal las partes acreedoras y deudoras entre siacute tienen la posibilidad de dar por
extinguidas ambas obligaciones siacute asiacute lo desean por lo tanto es correcto de hablar
de un contrato de compensacioacuten en donde el consentimiento estaacute dirigido a extinguir
obligaciones reciacuteprocas sin perjuicio de lo cual la mayoriacutea de la doctrina sostiene
que los contratos estaacuten destinados a crear obligaciones y no a extinguirlas En
definitiva estaacute compensacioacuten es la que surge de un acuerdo entre las partes Lo
uacutenico que requiere es que las partes se pongan de acuerdo y que ambas puedan
disponer de sus creacuteditos Guiacutea de Estudio
Por otro lado la compensacioacuten es aquella que se produce por voluntad de uno solo
de los deudores o acreedores Se trata de obligaciones reciacuteprocas pero con una
ventaja a favor de una las partes que la coloca en un posicioacuten superior en virtud de
la cual tiene la facultad de renunciar a ella puesto que es su voluntad de prescindir
del mencionado beneficio
El autor italiano Tesoro dice que la compensacioacuten no puede operarse en derecho
tributario por las siguientes razones 1) porque el fisco necesita recaudar
raacutepidamente los tributos 2) porque el creacutedito del Estado y los creacuteditos de los
particulares son de distinta naturaleza 3) porque los creacuteditos contra el Estado no son
ejecutables
7 Lea la Resolucioacuten de Superintendencia Ndeg 175-2007SUNAT y Resolucioacuten
de Superintendencia Ndeg 039-2012SUNAT Analice y comente sobre la
compensacioacuten tributaria de oficio y a solicitud de parte
COMENTARIO
Debemos tener en cuenta que la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de
las siguientes formas
1) Compensacioacuten automaacutetica
Respecto de este tipo de compensacioacuten es preciso indicar que solo es posible en los
casos establecidos expresamente por ley es decir no requiere la solicitud de
ninguno de los sujetos de la relacioacuten juriacutedico tributaria
Otro de los supuestos en donde se aplica la compensacioacuten automaacutetica se produce
con los denominados saldos a favor del impuesto a la renta determinados en la
declaracioacuten jurada anual pues es posible compensar el referido saldo con los pagos
a cuanta que vengan a partir del mes siguiente de presentada la referida declaracioacuten
jurada anual
2) Compensacioacuten de oficio por la administracioacuten tributaria
Este tipo de compensacioacuten solo es precedente en las siguientes situaciones
Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente
de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago
De igual manera es aquella compensacioacuten que realiza el oacutergano recaudador sin
intervencioacuten del contribuyente y responsable pero notificaacutendolo de dicha
circunstancia
Que respecto a la Compensacioacuten de Oficio se establece que eacutesta puede darse si de
acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago debiendo la SUNAT sentildealar los supuestos en que opera
la referida modalidad
3) Compensacioacuten a solicitud de parte
El primer tipo compensacioacuten es aquella en que el contribuyente a su voluntad solicita
la compensacioacuten de deudas tributarias mediante saldos de impuestos de libre
disponibilidad Y el segundo tipo es aquella que realiza el oacutergano recaudador sin
intervencioacuten del contribuyente y responsable pero notificaacutendolo de dicha
circunstancia
Se presenta cuando el sujeto obligado plantea a la administracioacuten tributaria la
compensacioacuten de la deuda tributaria debido a que posee creacuteditos no prescritos por
pagos y excesos indebidos Es importante indicar que este tipo de compensacioacuten se
efectuara previo cumplimiento de los requisitos forma y condiciones que la
administracioacuten tributaria sentildeale
Es aquella que solicita el deudor tributario y debe ser efectuada por la Administracioacuten
Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones
que eacutesta sentildeale
Para presentar la solicitud de compensacioacuten a solicitud de parte el deudor tributario
deberaacute presentar el Formulario Virtual Nordm 1648 ndash Solicitud de Compensacioacuten a traveacutes
de SUNAT Operaciones en Liacutenea consignando el nuacutemero de RUC Coacutedigo de
Usuario y la Clave SOL y registrar los datos que se solicitan en dicho formulario
Concepto de creacutedito a compensar (Pago indebido o en exceso Percepcioacuten del IGV
Retencioacuten del IGV)
Tributo nuacutemero del formulario y nuacutemero de orden del formulario de ser el caso
Monto a compensar (sin consignar decimales ni comas)
Concepto de deuda a compensar (deuda por valor o deuda por declaracioacuten jurada
La compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria o a solicitud de parte
surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria (deuda compensable) y los
creacuteditos materia de compensacioacuten existan simultaacuteneamente y hasta el agotamiento
del creacutedito materia de compensacioacuten
8 La deuda tributaria del IGV se puede compensar con creacutedito por pago en
exceso de ESSALUD Fundamente su respuesta
FUNDAMENTO
Si podraacute compensarse la deuda tributaria del IGV con el creacutedito por pago exceso de
ESSALUD Ya que dichas obligaciones son administrados por el mismo Oacutergano
Administrador De igual manera para la compensacioacuten respectiva deben
corresponder a periodos no prescritos
De no ser asiacute estariacuteamos frente a situaciones absurdas en las que teniendo un
saldo a favor o creacutedito tributario por pagos indebidos o en exceso el deudor
tributario estariacutea obligado a pagar una determinada deuda tributaria y luego solicitar
la devolucioacuten de su creacutedito o cuando la administracioacuten tributaria practique una
fiscalizacioacuten y requiera el pago de una deuda tributaria
Por su parte en todos los supuestos planteados deberiacutea entenderse como
requisitos para su aplicacioacuten que exista una deuda tributaria exigible (de lo contrario
no habriacutea por queacute extinguirla bajo esta modalidad) y que el creacutedito provenga de
tributos sanciones intereses u otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente y que correspondan a periodos no prescritos ademaacutes cuando la
deuda tributariacutea y el creacutedito tributario a compensarse no correspondan al mismo
tributo o concepto estos deberaacuten ser administrados y constituir ingresos del mismo
oacutergano administrativo
Ejemplo Cuando el contribuyente realice un pago indebido en un periacuteodo anterior y
tenga una deuda por el periacuteodo siguiente respecto del Impuesto General a las
Ventas procede que la administracioacuten tributariacutea compense dichas deudas
9 Por queacute el plazo de prescripcioacuten es de 10 antildeos para el agente de
retencioacuten y percepcioacuten Fundamente su respuesta apoyado en la RTF 07646-4-
2005
FUNDAMENTO
El Tribunal Fiscal optoacute por el siguiente criterio de observancia obligatoria De acuerdo
con lo dispuesto en el artiacuteculo 43deg del Coacutedigo Tributario aprobado por Decreto
Legislativo Ndeg 816 el plazo de prescripcioacuten de la facultad sancionadora de la
Administracioacuten Tributaria respecto de la infraccioacuten tipificada en el numeral 5 del
artiacuteculo 178deg del citado Coacutedigo consistente en no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos es de diez (10) antildeos
Fundamento que abona a dicha interpretacioacuten se sustenta en que el tributo retenido
y no pagado corresponde a un tercero (contribuyente) cuya omisioacuten en el pago por
parte del agente retenedor o perceptor podriacutea implicar la apropiacioacuten indebida de un
dinero que es ajeno a este uacuteltimo maacutexime cuando por efecto de su participacioacuten el
contribuyente ya no es maacutes responsable ante la Administracioacuten
Entendemos que en el presente caso a fin de declarar prescrita la facultad
sancionadora de la Administracioacuten Tributaria el Tribunal Fiscal consideroacute el plazo de
10 antildeos fundamentalmente porque la accioacuten del ente recaudador en torno a la
determinacioacuten de la deuda tributaria su exigibilidad y su punicioacuten en el citado caso
debe entenderse en forma global y no aislada no requirieacutendose una mencioacuten
expresa a dichas facultades pues se advierte que eacutestas se encuentran
contempladas en el enunciado general del precitado artiacuteculo (faacutecilmente se pueden
observar los verbos rectores ldquodeterminarrdquo ldquoexigirrdquo y ldquosancionarrdquo)
Desde esa perspectiva se deja de lado los fundamentos que sosteniacutean que el plazo
de prescripcioacuten de la facultad sancionadora en los tributos en cuestioacuten era de cuatro
antildeos Dicho criterio interpretativo estableciacutea que el plazo de 10 antildeos no resulta
aplicable a las sanciones de caraacutecter tributario entre ellas la multa por la infraccioacuten
tipificada en el numeral 5 del artiacuteculo 178deg del Coacutedigo Tributario dado que dicho
paacuterrafo se refiere expresamente al tributo retenido no pagado mas no a la aplicacioacuten
de sancioacuten alguna por dicha omisioacuten resultando aplicable para dicha sancioacuten
pecuniaria el plazo prescriptorio de 4 antildeos
10 Porque el pago de una deuda prescrita no da derecho a solicitar la
devolucioacuten de lo pagado Fundamente su respuesta apoyado en RTF Ndeg 02447-
3-2004
FUNDAMENTO
En el aacutembito tributario la prescripcioacuten tiene caracteriacutesticas peculiares no constituye
en siacute un medio de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria sino que constituye una
limitacioacuten para la Administracioacuten Tributaria en relacioacuten a la exigibilidad de parte de
eacutesta al sujeto pasivo asimismo constituye una limitacioacuten para el deudor tributario en
relacioacuten al ejercicio de los derechos que el legislador le ha otorgado en este sentido
por ejemplo se sanciona la negligencia de sujetos pasivos al no solicitar
oportunamente la devolucioacuten de lo pagado indebidamente
La Prescripcioacuten para algunos tratadistas o doctrinarios es una forma de extincioacuten de
la obligacioacuten tributaria como para otros no lo es Aquiacute la explicacioacuten
a) Se dice que siacute es una forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria ya que tal
como resulta en el derecho civil en el derecho tributario la prescripcioacuten no es otra
cosa que la finalizacioacuten del transcurso del plazo legal de vigencia de la obligacioacuten
Esto ocurre en razoacuten de no continuar con el animus persecutorio en contra del sujeto
obligatorio durante todo el tiempo
Se habla de prescripcioacuten en todo el derecho y en el campo tributario impidiendo
tanto que el administrador tributario como el mismo deudor puedan exigir el pago o
devolucioacuten de un monto dinerario en razoacuten del transcurso del tiempo Es por ello que
la prescripcioacuten resulta asiacute la extincioacuten de la obligacioacuten por el paso de un determinado
lapso del tiempo establecido por ley sin que el acreedor tributario haya ejercido su
derecho a cobro
b) Otro sector importante de la doctrina sostiene que la prescripcioacuten no es una
forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria Ya que se basan que en materia de
teoriacutea general del derecho la prescripcioacuten es definida como una modalidad de
nacimientos de derechos (prescripcioacuten adquisitiva) o de extincioacuten de acciones
(prescripcioacuten extintiva) por el transcurso del tiempo
Entonces en materia tributaria la prescripcioacuten es de tipo extintivo o liberatorio
consiste en la extincioacuten por el transcurso del tiempo de la accioacuten del acreedor
tributario de exigir el cumplimiento de la obligacioacuten tributaria mas no el derecho de
creacutedito y siempre que la declaracioacuten de prescripcioacuten sea solicitada por el sujeto
pasivo Consecuentemente sentildealan que lo se extingue no es la obligacioacuten sino las
acciones de determinacioacuten y cobranza asiacute como la facultad de aplicar sanciones
A diferencia de la caducidad la prescripcioacuten extintiva soacutelo extingue la accioacuten y no el
derecho subjetivo correspondiente a la misma lo que ocurririacutea en un supuesto de
caducidad
Seguacuten Peacuterez Royo es que mientras la prescripcioacuten puede ser interrumpida
reabrieacutendose el coacutemputo del plazo con cada interrupcioacuten en el caso de la caducidad
no caben interrupciones aunque siacute suspensiones Ademaacutes la caducidad no opera en
materia tributaria sustantiva por el significado que tiene el tributo pues el estado no
puede renunciar a la percepcioacuten de dicha acreencia reconocieacutendola a traveacutes de la
figura de la caducidad tenieacutendola que declarar de oficio cuando se presentara
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten
de lo pagado lo que deberaacute ser tomado en cuenta en caso que el recurrente hubiese
efectuado pagos por concepto de las obligaciones por las que solicita la prescripcioacuten
Se menciona que lo alegado por el recurrente respecto a la suspensioacuten del
procedimiento de ejecucioacuten coactiva no resulta atendible por cuanto el presente
procedimiento no contencioso no constituye la viacutea idoacutenea para emitir
pronunciamiento al respecto dejando a salvo el derecho del recurrente a solicitarlo
en el procedimiento correspondiente
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en
moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria el
cual no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en
moneda nacional (TIPMN) o a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones
en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca y
Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicado por un factor de 120 en el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva Los intereses se calcularaacuten
aplicando el procedimiento establecido cuando por Ley especial se dispongan
devoluciones las mismas se efectuaraacuten en las condiciones que la Ley establezca
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que
resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto
de dichas devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) por el periacuteodo
comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la
restitucioacuten Trataacutendose de aquellas que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes
a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo
ACTIVIDAD APLICATIVA Ndeg 002
1 EL FANTAacuteSTICO SA es una empresa del sector comercial que se
encuentra ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la renta cuyo uacuteltimo
digito de su RUC es 0 Por el periacuteodo tributario enero de 2012 ha presentado el
diacutea 05 de febrero de 2012 su declaracioacuten tributaria determinativa reconociendo
la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 500900
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
La declaracioacuten tributaria determinativa por renta anual 2012 ha presentado el
diacutea 26022013 determinando un impuesto por regularizar por S 6 50000
El deudor tributario ha efectuado los siguientes pagos
a) S 10 80000 por IGV con fecha 20082013
b) S 2 00000 por ESSALUD con fecha 30092013 y S 1 8000 con fecha
16062014
c) S 1 00000 por pago a cuenta de renta con fecha 20012012
Se sabe que el contribuyente no ha sido notificado por SUNAT por las deudas
tributarias antes mencionadas
SE REQUIERE
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
II En cada caso determinar la fecha de prescripcioacuten tributaria para que la
AT pretenda su cobro Sentildeale la base legal
III Determine en caso corresponda los pagos indebidos y en exceso
SOLUCIOacuteN
El fantaacutestico SA ha presentado la declaracioacuten jurada el diacutea 05 de febrero de
2012 reconociendo la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 50000
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
Dichas deudas vencen de acuerdo al cronograma de pagos el diacutea 21 de marzo
de 2012
Para Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S1000000
Pago parcial S1080000
Fecha de pago 20082013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----20 20
Total 517 diacuteas
IM = 0012
30lowast 517 lowast 1000000
IM=206800
IM 206800 Deuda
anterior
1000000
Tributo 873200 Pago parcial 873200
Pago 1080000 Ndeg de saldo 126800
Para ESSALUD
Pago parcial 1
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S400000
Pago parcial 1 S200000
Fecha de pago 30092013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Total diacuteas 558
IM = 0012
30lowast 558 lowast 400000
IM=89300
IM 89300 Deuda anterior 400000
Tributo 110700 Pago parcial 110700
Pago 200000 Ndeg de saldo 289300
Pago parcial 2
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de inicio 30092013
Importe del tributo S289300
Pago parcial 2 S180000
Fecha de pago 16062014
Nuacutemero de diacuteas
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 273
IM = 0012
30lowast 273 lowast 289300
IM=31600
IM 31600 Deuda anterior 289300
Tributo 148400 Pago parcial 148400
Pago 180000 Ndeg de saldo 140900
Para Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S450000
Pago parcial S100000
Fecha de pago 20012013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----20 20
Total diacuteas 305
IM = 0012
30lowast 305 lowast 450000
IM=54900
IM 54900 Deuda anterior 450000
Tributo 45100 Pago parcial 45100
Pago 100000 Ndeg de saldo 404900
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES
IGV 126800
PAC 404900
ESSALUD 140900
ONP 550000
Para el Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Fecha de inicio de coacutemputo 20082013
Importe del tributo S126800
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Agosto 21----31 11
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 679
IM = 0012
30lowast 679 lowast 126800
IM=34400
Deuda anterior 126800
IM 34400
Total a pagar 161200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de IGV (Por el
tributo maacutes el impuesto) un importe de S1612 00
Para los Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Fecha de inicio de coacutemputo 20012013
Importe del tributo S404900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Enero 21----31 11
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 21----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----
31122014
365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 891
IM = 0012
30lowast 891 lowast 404900
IM=144300
Deuda anterior 404900
IM 144300
Total a pagar 549200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de PA(C (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S5492 00
Para ESSALUD
Coacutedigo tributario 5210
Fecha de inicio de coacutemputo 16062014
Importe del tributo S140900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Junio 17----30 14
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 21----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
ACTIVIDADES APLICATIVAS Ndeg 001
1 Lea el informe Ndeg 278-2003-SUNAT2B0000 y la RTF 02188-4-2007 y
comente en media paacutegina acerca de la transmisioacuten de la obligacioacuten tributaria
COMENTARIO
El presente informe de la SUNAT con el artiacuteculo 660deg del Coacutedigo Civil sentildeala que
desde el momento de la muerte de una persona los bienes derechos y
obligaciones que constituyen la herencia se transmiten a sus sucesores la
responsabilidad solidaria de los herederos no estaacute condicionada a que
previamente se realice la particioacuten de la masa hereditaria Asiacute nos da a entender
que la deuda tributaria que son generadas hasta la muerte del titular seraacuten
transmitidas a los herederos y demaacutes adquirientes como los legatarios las
empresas nuevas o las absorbentes en una fusioacuten y estaraacuten estaacuten obligados a su
cumplimiento ante la administracioacuten tributaria como responsables solidarios
pero las sanciones por infracciones tributarias no son trasmisibles a los
herederos seguacuten el artiacuteculo 167 del Coacutedigo Tributario El artiacuteculo 25 de nuestro
coacutedigo tributario sentildeala que dicha deuda tributaria solo afectaraacute hasta el liacutemite
del valor de los bienes que conforman la herencia Asiacute mismo existen dos tipos
de transmisioacuten de la deuda tributaria mortis causa e inter vivos
Seguacuten el artiacuteculo 9 del Coacutedigo Tributario se designa a un responsable tributario
para asegurar la recaudacioacuten del tributo
Cabe recordar que para pretender seguir la cobranza contra estos nuevos deudores
tributarios deberaacute primero establecerse su responsabilidad a traveacutes de una
resolucioacuten de determinacioacuten en donde ademaacutes de sentildealarse la causal por la cual se
le atribuye la misma se indique el monto de la deuda por la que tiene que responder
2 De acuerdo al art 27 del CT son medios de extincioacuten de la OT la
Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa
o de recuperacioacuten onerosa
Analice y comente este medio de extincioacuten de la OT
ANAacuteLISIS
La obligacioacuten tributaria se extingue por Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria
sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacioacuten onerosa Al respecto el
artiacuteculo 27 de nuestro Coacutedigo Tributario precisa estas situaciones
a) Deudas de recuperacioacuten onerosa
Son aquellas deudas cuyo costo de ejecucioacuten no justifica su cobranza y puede
ser declarada como de recuperacioacuten onerosa en dos momentos
Previa a la emisioacuten del documento de determinacioacuten mediante informe de
suspensioacuten
Despueacutes de haberse generado el documento de determinacioacuten mediante
Resolucioacuten de Intendencia
Por deuda de recuperacioacuten onerosa se entiende a aquellas que constan en las
respectivas resoluciones (determinacioacuten y multa entre otras) u oacuterdenes de pago
y cuyos montos no justifiquen su cobranza
De la misma forma estaacuten contenidas en esta categoriacutea aquellas que han sido
autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisioacuten de la
resolucioacuten u orden de pago del acto respectivo siempre que no se trate de
deudas que esteacuten en un aplazamiento yo fraccionamiento de caraacutecter general o
particular
b) Deudas de cobranza dudosa
Son aqueacutellas deudas cuyo plazo de prescripcioacuten hubiese transcurrido teniendo
en cuenta que en este supuesto se encuentra impedida de ejercer cualquier
accioacuten de cobranza por lo que se entienden agotadas las acciones contempladas
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva
La Administracioacuten Tributaria podraacute declarar como deudas de cobranza dudosa a
aquellas que constan en las respectivas resoluciones (determinacioacuten y multa
entre otras) u oacuterdenes de pago y respecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva siempre que
sea posible ejercerlas
En conclusioacuten la Administracioacuten Tributaria dejara sin efecto de oficio las
resoluciones de determinacioacuten resoluciones de multa oacuterdenes de pago u otras
que contengan deuda tributaria
3 El sentildeor JUAN asesor del contribuyente ABC SAC argumenta que la
deuda tributaria por IGV de marzo 2014 se encuentra extinguida por haberse
acogido al fraccionamiento tributario al amparo del art 36 del CT y que la
Administracioacuten Tributaria acepto y emitioacute la resolucioacuten de fraccionamiento
iquestCuaacutel es su opinioacuten al respecto Argumente su opinioacuten
ARGUMENTO
Seguacuten el literal a) del numeral 21 del artiacuteculo 2ordm del Reglamento de Aplazamiento yo
fraccionamiento de la deuda tributaria indica que podraacute ser materia de aplazamiento
yo fraccionamiento la deuda tributaria administrada por la SUNAT asiacute como la
Contribucioacuten al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI)
De lo que se sentildeala en el punto anterior se entiende que la deuda que puede ser
materia de aplazamiento yo fraccionamiento es aquella que la SUNAT recauda y
administra como es el caso del Impuesto a la Renta el IGV el aporte a ESSALUD
entre otros
En el mismo numeral se indica que se puede fraccionar la Contribucioacuten al FONAVI la
cual constituyoacute hasta hace algunos antildeos atraacutes una contribucioacuten que se descontaba a
los trabajadores que se encontraban en planilla otorgaacutendoles la posibilidad de
participar en el sorteo de viviendas construidas por el Estado Posteriormente el
Estado desnaturalizoacute la finalidad por la que se creoacute dicha contribucioacuten otorgaacutendole un
uso distinto hasta que se derogoacute
Consecuentemente aclaramos que el asesor Juan se encuentra ante un error porque
la deuda misma no se encuentra extinguida no es posible que la deuda tributaria se
pueda extinguir por este medio con el fraccionamiento se consigue que la deuda
tributaria ha de cancelarse de manera parcial en un plazo determinado de tiempo
evitando tener que desembolsar la totalidad del monto adecuado en un solo
momento en concreto es una modalidad de pago ante una eventual imposibilidad de
financiar el grueso de la deuda de una sola vez
Por parte de la Administracioacuten tributaria es vaacutelido que acepte el fraccionamiento en
favor del deudor tributario y emita una resolucioacuten de fraccionamiento siempre en
cuando el deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que esta establezca
mediante Resolucioacuten de superintendencia o norma de rango similar
4 iquestQueacute condicioacuten debe darse para que los pagos efectuados de deudas
tributarias de un contribuyente por un tercero califique como pago indebido
Apoye su anaacutelisis y comentario en RTF Ndeg 03994-2-2003
ARGUMENTO
En primer lugar el pago indebido es un pago no debido que se efectuacutea al fisco por
un error de hecho o de derecho que no teniacutea obligacioacuten legal alguno
El artiacuteculo 1267 del Coacutedigo Civil define al pago indebido como aquel efectuado por
error de hecho o de derecho pudiendo el sujeto que pagoacute exigir la restitucioacuten de
quien recibioacute el monto pagado
Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 1273 del Coacutedigo Civil establece que se presume que hubo
error en el pago cuando se cumple con una prestacioacuten que nunca se debioacute o que ya
estaba pagada
El pago indebido al carecer de sustento juriacutedico genera la obligacioacuten de restituir el
monto de lo cobrado indebidamente El concepto de pago indebido se aplicariacutea a
aquellos montos imputados por la Administracioacuten Tributaria como producto de una
medida cautelar de embargo en forma de retencioacuten dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva en la medida que se hubiera determinado posteriormente que el
pago no debioacute realizarse
5 Puede la Administracioacuten Tributaria negarse a recibir el pago que no
cubra la totalidad de la deuda tributaria Fundamente su respuesta Puede
apoyarse en la RTF 01765-5-2005 y RTF 00668-5-2002
FUNDAMENTO
Recordemos que en materia civil el pago se entiende efectuado cuando ha sido
realizado en su totalidad que ninguacuten acreedor puede recibir de su deudor un pago
parcial
Sin embargo en materia tributaria se permite que los deudores realicen pagos
parciales a la Administracioacuten Tributaria y que ademaacutes no podraacuten negarse a recibir el
pago parcial Con respecto al saldo pendiente nada podraacute impedir que se lleven a
cabo las acciones de cobranza que se puedan realizar como por ejemplo iniciar un
procedimiento de cobranza coactiva si fuera cuando nos encontremos ante una
deuda exigible asiacute como tambieacuten las aplicaciones de los intereses moratorios
correspondientes
Concluimos que la Administracioacuten tributaria no puede negarse al recibir un pago
parcial siempre y cuando no sea el saldo de toda la deuda tributaria Asiacute tambieacuten
podemos sustentarlo con el artiacuteculo 36 de nuestro coacutedigo Tributario donde se plasma
que el deudor tributario tiene derecho a solicitar el fraccionamiento de la deuda que
haya contraiacutedo
6 En que consiste el criterio o requisito de reciprocidad para la
compensacioacuten tributaria Fundamente su respuesta Puede leer la RTF Ndeg
05409-2-2004
FUNDAMENTO
La compensacioacuten es una forma de extinguir las obligaciones que se presenta cuando
dos personas son deudoras la una de la otra produciendo el efecto por el ministerio
de la ley de extinguir las dos deudas hasta el importe menor Por lo tanto existe
compensacioacuten cuando dos personas reuacutenen la calidad de deudores y acreedores
reciacuteprocamente y por su propio derecho
De igual manera compensar implica la extincioacuten de dos o maacutes deudas y creacuteditos de
igual naturaleza y calidad juriacutedica (pudieacutendose entender inclusive por montos
iguales) por corresponder a deudores y acreedores reciacuteprocos En efecto asiacute
tambieacuten que ha reconocido el tribunal fiscal sentildeala que ldquouno de los requisitos para
solicitar la compensacioacuten es la reciprocidad es decir que los sujetos obligados al
pago sean reciacuteprocamente acreedores y deudores entre siacute respecto de creacuteditos de
naturaleza tributaria
En primer lugar la deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los
creacuteditos por tributos sanciones y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente pero para ello dichas deudas deben corresponder a periodos no
prescritos
En el derecho privado la compensacioacuten es usualmente definida como la total o
parcial extincioacuten de dos o maacutes deudas que resultan ser homogeacuteneas una vez que
sus acreedores deciden de forma mutua y reciacuteproca hacerlo Asiacute cuando dos o maacutes
personas se encuentran vinculadas por dos o maacutes relaciones obligatorias en virtud
de las cuales todas resultan ser acreedores y deudores entre siacute al mismo tiempo
resulta poco eficiente pretender realizar dos o maacutes pagos cuando bien podriacutean
cancelarse aquel conjunto de obligaciones a traveacutes de un uacutenico acto
En conclusioacuten la compensacioacuten surge por convenio del acreedor y deudor tributario
No cumplidos los requisitos indispensables para hacer operativa la compensacioacuten
legal las partes acreedoras y deudoras entre siacute tienen la posibilidad de dar por
extinguidas ambas obligaciones siacute asiacute lo desean por lo tanto es correcto de hablar
de un contrato de compensacioacuten en donde el consentimiento estaacute dirigido a extinguir
obligaciones reciacuteprocas sin perjuicio de lo cual la mayoriacutea de la doctrina sostiene
que los contratos estaacuten destinados a crear obligaciones y no a extinguirlas En
definitiva estaacute compensacioacuten es la que surge de un acuerdo entre las partes Lo
uacutenico que requiere es que las partes se pongan de acuerdo y que ambas puedan
disponer de sus creacuteditos Guiacutea de Estudio
Por otro lado la compensacioacuten es aquella que se produce por voluntad de uno solo
de los deudores o acreedores Se trata de obligaciones reciacuteprocas pero con una
ventaja a favor de una las partes que la coloca en un posicioacuten superior en virtud de
la cual tiene la facultad de renunciar a ella puesto que es su voluntad de prescindir
del mencionado beneficio
El autor italiano Tesoro dice que la compensacioacuten no puede operarse en derecho
tributario por las siguientes razones 1) porque el fisco necesita recaudar
raacutepidamente los tributos 2) porque el creacutedito del Estado y los creacuteditos de los
particulares son de distinta naturaleza 3) porque los creacuteditos contra el Estado no son
ejecutables
7 Lea la Resolucioacuten de Superintendencia Ndeg 175-2007SUNAT y Resolucioacuten
de Superintendencia Ndeg 039-2012SUNAT Analice y comente sobre la
compensacioacuten tributaria de oficio y a solicitud de parte
COMENTARIO
Debemos tener en cuenta que la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de
las siguientes formas
1) Compensacioacuten automaacutetica
Respecto de este tipo de compensacioacuten es preciso indicar que solo es posible en los
casos establecidos expresamente por ley es decir no requiere la solicitud de
ninguno de los sujetos de la relacioacuten juriacutedico tributaria
Otro de los supuestos en donde se aplica la compensacioacuten automaacutetica se produce
con los denominados saldos a favor del impuesto a la renta determinados en la
declaracioacuten jurada anual pues es posible compensar el referido saldo con los pagos
a cuanta que vengan a partir del mes siguiente de presentada la referida declaracioacuten
jurada anual
2) Compensacioacuten de oficio por la administracioacuten tributaria
Este tipo de compensacioacuten solo es precedente en las siguientes situaciones
Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente
de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago
De igual manera es aquella compensacioacuten que realiza el oacutergano recaudador sin
intervencioacuten del contribuyente y responsable pero notificaacutendolo de dicha
circunstancia
Que respecto a la Compensacioacuten de Oficio se establece que eacutesta puede darse si de
acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago debiendo la SUNAT sentildealar los supuestos en que opera
la referida modalidad
3) Compensacioacuten a solicitud de parte
El primer tipo compensacioacuten es aquella en que el contribuyente a su voluntad solicita
la compensacioacuten de deudas tributarias mediante saldos de impuestos de libre
disponibilidad Y el segundo tipo es aquella que realiza el oacutergano recaudador sin
intervencioacuten del contribuyente y responsable pero notificaacutendolo de dicha
circunstancia
Se presenta cuando el sujeto obligado plantea a la administracioacuten tributaria la
compensacioacuten de la deuda tributaria debido a que posee creacuteditos no prescritos por
pagos y excesos indebidos Es importante indicar que este tipo de compensacioacuten se
efectuara previo cumplimiento de los requisitos forma y condiciones que la
administracioacuten tributaria sentildeale
Es aquella que solicita el deudor tributario y debe ser efectuada por la Administracioacuten
Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones
que eacutesta sentildeale
Para presentar la solicitud de compensacioacuten a solicitud de parte el deudor tributario
deberaacute presentar el Formulario Virtual Nordm 1648 ndash Solicitud de Compensacioacuten a traveacutes
de SUNAT Operaciones en Liacutenea consignando el nuacutemero de RUC Coacutedigo de
Usuario y la Clave SOL y registrar los datos que se solicitan en dicho formulario
Concepto de creacutedito a compensar (Pago indebido o en exceso Percepcioacuten del IGV
Retencioacuten del IGV)
Tributo nuacutemero del formulario y nuacutemero de orden del formulario de ser el caso
Monto a compensar (sin consignar decimales ni comas)
Concepto de deuda a compensar (deuda por valor o deuda por declaracioacuten jurada
La compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria o a solicitud de parte
surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria (deuda compensable) y los
creacuteditos materia de compensacioacuten existan simultaacuteneamente y hasta el agotamiento
del creacutedito materia de compensacioacuten
8 La deuda tributaria del IGV se puede compensar con creacutedito por pago en
exceso de ESSALUD Fundamente su respuesta
FUNDAMENTO
Si podraacute compensarse la deuda tributaria del IGV con el creacutedito por pago exceso de
ESSALUD Ya que dichas obligaciones son administrados por el mismo Oacutergano
Administrador De igual manera para la compensacioacuten respectiva deben
corresponder a periodos no prescritos
De no ser asiacute estariacuteamos frente a situaciones absurdas en las que teniendo un
saldo a favor o creacutedito tributario por pagos indebidos o en exceso el deudor
tributario estariacutea obligado a pagar una determinada deuda tributaria y luego solicitar
la devolucioacuten de su creacutedito o cuando la administracioacuten tributaria practique una
fiscalizacioacuten y requiera el pago de una deuda tributaria
Por su parte en todos los supuestos planteados deberiacutea entenderse como
requisitos para su aplicacioacuten que exista una deuda tributaria exigible (de lo contrario
no habriacutea por queacute extinguirla bajo esta modalidad) y que el creacutedito provenga de
tributos sanciones intereses u otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente y que correspondan a periodos no prescritos ademaacutes cuando la
deuda tributariacutea y el creacutedito tributario a compensarse no correspondan al mismo
tributo o concepto estos deberaacuten ser administrados y constituir ingresos del mismo
oacutergano administrativo
Ejemplo Cuando el contribuyente realice un pago indebido en un periacuteodo anterior y
tenga una deuda por el periacuteodo siguiente respecto del Impuesto General a las
Ventas procede que la administracioacuten tributariacutea compense dichas deudas
9 Por queacute el plazo de prescripcioacuten es de 10 antildeos para el agente de
retencioacuten y percepcioacuten Fundamente su respuesta apoyado en la RTF 07646-4-
2005
FUNDAMENTO
El Tribunal Fiscal optoacute por el siguiente criterio de observancia obligatoria De acuerdo
con lo dispuesto en el artiacuteculo 43deg del Coacutedigo Tributario aprobado por Decreto
Legislativo Ndeg 816 el plazo de prescripcioacuten de la facultad sancionadora de la
Administracioacuten Tributaria respecto de la infraccioacuten tipificada en el numeral 5 del
artiacuteculo 178deg del citado Coacutedigo consistente en no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos es de diez (10) antildeos
Fundamento que abona a dicha interpretacioacuten se sustenta en que el tributo retenido
y no pagado corresponde a un tercero (contribuyente) cuya omisioacuten en el pago por
parte del agente retenedor o perceptor podriacutea implicar la apropiacioacuten indebida de un
dinero que es ajeno a este uacuteltimo maacutexime cuando por efecto de su participacioacuten el
contribuyente ya no es maacutes responsable ante la Administracioacuten
Entendemos que en el presente caso a fin de declarar prescrita la facultad
sancionadora de la Administracioacuten Tributaria el Tribunal Fiscal consideroacute el plazo de
10 antildeos fundamentalmente porque la accioacuten del ente recaudador en torno a la
determinacioacuten de la deuda tributaria su exigibilidad y su punicioacuten en el citado caso
debe entenderse en forma global y no aislada no requirieacutendose una mencioacuten
expresa a dichas facultades pues se advierte que eacutestas se encuentran
contempladas en el enunciado general del precitado artiacuteculo (faacutecilmente se pueden
observar los verbos rectores ldquodeterminarrdquo ldquoexigirrdquo y ldquosancionarrdquo)
Desde esa perspectiva se deja de lado los fundamentos que sosteniacutean que el plazo
de prescripcioacuten de la facultad sancionadora en los tributos en cuestioacuten era de cuatro
antildeos Dicho criterio interpretativo estableciacutea que el plazo de 10 antildeos no resulta
aplicable a las sanciones de caraacutecter tributario entre ellas la multa por la infraccioacuten
tipificada en el numeral 5 del artiacuteculo 178deg del Coacutedigo Tributario dado que dicho
paacuterrafo se refiere expresamente al tributo retenido no pagado mas no a la aplicacioacuten
de sancioacuten alguna por dicha omisioacuten resultando aplicable para dicha sancioacuten
pecuniaria el plazo prescriptorio de 4 antildeos
10 Porque el pago de una deuda prescrita no da derecho a solicitar la
devolucioacuten de lo pagado Fundamente su respuesta apoyado en RTF Ndeg 02447-
3-2004
FUNDAMENTO
En el aacutembito tributario la prescripcioacuten tiene caracteriacutesticas peculiares no constituye
en siacute un medio de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria sino que constituye una
limitacioacuten para la Administracioacuten Tributaria en relacioacuten a la exigibilidad de parte de
eacutesta al sujeto pasivo asimismo constituye una limitacioacuten para el deudor tributario en
relacioacuten al ejercicio de los derechos que el legislador le ha otorgado en este sentido
por ejemplo se sanciona la negligencia de sujetos pasivos al no solicitar
oportunamente la devolucioacuten de lo pagado indebidamente
La Prescripcioacuten para algunos tratadistas o doctrinarios es una forma de extincioacuten de
la obligacioacuten tributaria como para otros no lo es Aquiacute la explicacioacuten
a) Se dice que siacute es una forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria ya que tal
como resulta en el derecho civil en el derecho tributario la prescripcioacuten no es otra
cosa que la finalizacioacuten del transcurso del plazo legal de vigencia de la obligacioacuten
Esto ocurre en razoacuten de no continuar con el animus persecutorio en contra del sujeto
obligatorio durante todo el tiempo
Se habla de prescripcioacuten en todo el derecho y en el campo tributario impidiendo
tanto que el administrador tributario como el mismo deudor puedan exigir el pago o
devolucioacuten de un monto dinerario en razoacuten del transcurso del tiempo Es por ello que
la prescripcioacuten resulta asiacute la extincioacuten de la obligacioacuten por el paso de un determinado
lapso del tiempo establecido por ley sin que el acreedor tributario haya ejercido su
derecho a cobro
b) Otro sector importante de la doctrina sostiene que la prescripcioacuten no es una
forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria Ya que se basan que en materia de
teoriacutea general del derecho la prescripcioacuten es definida como una modalidad de
nacimientos de derechos (prescripcioacuten adquisitiva) o de extincioacuten de acciones
(prescripcioacuten extintiva) por el transcurso del tiempo
Entonces en materia tributaria la prescripcioacuten es de tipo extintivo o liberatorio
consiste en la extincioacuten por el transcurso del tiempo de la accioacuten del acreedor
tributario de exigir el cumplimiento de la obligacioacuten tributaria mas no el derecho de
creacutedito y siempre que la declaracioacuten de prescripcioacuten sea solicitada por el sujeto
pasivo Consecuentemente sentildealan que lo se extingue no es la obligacioacuten sino las
acciones de determinacioacuten y cobranza asiacute como la facultad de aplicar sanciones
A diferencia de la caducidad la prescripcioacuten extintiva soacutelo extingue la accioacuten y no el
derecho subjetivo correspondiente a la misma lo que ocurririacutea en un supuesto de
caducidad
Seguacuten Peacuterez Royo es que mientras la prescripcioacuten puede ser interrumpida
reabrieacutendose el coacutemputo del plazo con cada interrupcioacuten en el caso de la caducidad
no caben interrupciones aunque siacute suspensiones Ademaacutes la caducidad no opera en
materia tributaria sustantiva por el significado que tiene el tributo pues el estado no
puede renunciar a la percepcioacuten de dicha acreencia reconocieacutendola a traveacutes de la
figura de la caducidad tenieacutendola que declarar de oficio cuando se presentara
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten
de lo pagado lo que deberaacute ser tomado en cuenta en caso que el recurrente hubiese
efectuado pagos por concepto de las obligaciones por las que solicita la prescripcioacuten
Se menciona que lo alegado por el recurrente respecto a la suspensioacuten del
procedimiento de ejecucioacuten coactiva no resulta atendible por cuanto el presente
procedimiento no contencioso no constituye la viacutea idoacutenea para emitir
pronunciamiento al respecto dejando a salvo el derecho del recurrente a solicitarlo
en el procedimiento correspondiente
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en
moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria el
cual no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en
moneda nacional (TIPMN) o a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones
en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca y
Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicado por un factor de 120 en el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva Los intereses se calcularaacuten
aplicando el procedimiento establecido cuando por Ley especial se dispongan
devoluciones las mismas se efectuaraacuten en las condiciones que la Ley establezca
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que
resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto
de dichas devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) por el periacuteodo
comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la
restitucioacuten Trataacutendose de aquellas que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes
a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo
ACTIVIDAD APLICATIVA Ndeg 002
1 EL FANTAacuteSTICO SA es una empresa del sector comercial que se
encuentra ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la renta cuyo uacuteltimo
digito de su RUC es 0 Por el periacuteodo tributario enero de 2012 ha presentado el
diacutea 05 de febrero de 2012 su declaracioacuten tributaria determinativa reconociendo
la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 500900
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
La declaracioacuten tributaria determinativa por renta anual 2012 ha presentado el
diacutea 26022013 determinando un impuesto por regularizar por S 6 50000
El deudor tributario ha efectuado los siguientes pagos
a) S 10 80000 por IGV con fecha 20082013
b) S 2 00000 por ESSALUD con fecha 30092013 y S 1 8000 con fecha
16062014
c) S 1 00000 por pago a cuenta de renta con fecha 20012012
Se sabe que el contribuyente no ha sido notificado por SUNAT por las deudas
tributarias antes mencionadas
SE REQUIERE
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
II En cada caso determinar la fecha de prescripcioacuten tributaria para que la
AT pretenda su cobro Sentildeale la base legal
III Determine en caso corresponda los pagos indebidos y en exceso
SOLUCIOacuteN
El fantaacutestico SA ha presentado la declaracioacuten jurada el diacutea 05 de febrero de
2012 reconociendo la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 50000
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
Dichas deudas vencen de acuerdo al cronograma de pagos el diacutea 21 de marzo
de 2012
Para Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S1000000
Pago parcial S1080000
Fecha de pago 20082013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----20 20
Total 517 diacuteas
IM = 0012
30lowast 517 lowast 1000000
IM=206800
IM 206800 Deuda
anterior
1000000
Tributo 873200 Pago parcial 873200
Pago 1080000 Ndeg de saldo 126800
Para ESSALUD
Pago parcial 1
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S400000
Pago parcial 1 S200000
Fecha de pago 30092013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Total diacuteas 558
IM = 0012
30lowast 558 lowast 400000
IM=89300
IM 89300 Deuda anterior 400000
Tributo 110700 Pago parcial 110700
Pago 200000 Ndeg de saldo 289300
Pago parcial 2
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de inicio 30092013
Importe del tributo S289300
Pago parcial 2 S180000
Fecha de pago 16062014
Nuacutemero de diacuteas
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 273
IM = 0012
30lowast 273 lowast 289300
IM=31600
IM 31600 Deuda anterior 289300
Tributo 148400 Pago parcial 148400
Pago 180000 Ndeg de saldo 140900
Para Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S450000
Pago parcial S100000
Fecha de pago 20012013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----20 20
Total diacuteas 305
IM = 0012
30lowast 305 lowast 450000
IM=54900
IM 54900 Deuda anterior 450000
Tributo 45100 Pago parcial 45100
Pago 100000 Ndeg de saldo 404900
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES
IGV 126800
PAC 404900
ESSALUD 140900
ONP 550000
Para el Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Fecha de inicio de coacutemputo 20082013
Importe del tributo S126800
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Agosto 21----31 11
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 679
IM = 0012
30lowast 679 lowast 126800
IM=34400
Deuda anterior 126800
IM 34400
Total a pagar 161200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de IGV (Por el
tributo maacutes el impuesto) un importe de S1612 00
Para los Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Fecha de inicio de coacutemputo 20012013
Importe del tributo S404900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Enero 21----31 11
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 21----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----
31122014
365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 891
IM = 0012
30lowast 891 lowast 404900
IM=144300
Deuda anterior 404900
IM 144300
Total a pagar 549200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de PA(C (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S5492 00
Para ESSALUD
Coacutedigo tributario 5210
Fecha de inicio de coacutemputo 16062014
Importe del tributo S140900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Junio 17----30 14
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 21----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
Analice y comente este medio de extincioacuten de la OT
ANAacuteLISIS
La obligacioacuten tributaria se extingue por Resolucioacuten de la Administracioacuten Tributaria
sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacioacuten onerosa Al respecto el
artiacuteculo 27 de nuestro Coacutedigo Tributario precisa estas situaciones
a) Deudas de recuperacioacuten onerosa
Son aquellas deudas cuyo costo de ejecucioacuten no justifica su cobranza y puede
ser declarada como de recuperacioacuten onerosa en dos momentos
Previa a la emisioacuten del documento de determinacioacuten mediante informe de
suspensioacuten
Despueacutes de haberse generado el documento de determinacioacuten mediante
Resolucioacuten de Intendencia
Por deuda de recuperacioacuten onerosa se entiende a aquellas que constan en las
respectivas resoluciones (determinacioacuten y multa entre otras) u oacuterdenes de pago
y cuyos montos no justifiquen su cobranza
De la misma forma estaacuten contenidas en esta categoriacutea aquellas que han sido
autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisioacuten de la
resolucioacuten u orden de pago del acto respectivo siempre que no se trate de
deudas que esteacuten en un aplazamiento yo fraccionamiento de caraacutecter general o
particular
b) Deudas de cobranza dudosa
Son aqueacutellas deudas cuyo plazo de prescripcioacuten hubiese transcurrido teniendo
en cuenta que en este supuesto se encuentra impedida de ejercer cualquier
accioacuten de cobranza por lo que se entienden agotadas las acciones contempladas
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva
La Administracioacuten Tributaria podraacute declarar como deudas de cobranza dudosa a
aquellas que constan en las respectivas resoluciones (determinacioacuten y multa
entre otras) u oacuterdenes de pago y respecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva siempre que
sea posible ejercerlas
En conclusioacuten la Administracioacuten Tributaria dejara sin efecto de oficio las
resoluciones de determinacioacuten resoluciones de multa oacuterdenes de pago u otras
que contengan deuda tributaria
3 El sentildeor JUAN asesor del contribuyente ABC SAC argumenta que la
deuda tributaria por IGV de marzo 2014 se encuentra extinguida por haberse
acogido al fraccionamiento tributario al amparo del art 36 del CT y que la
Administracioacuten Tributaria acepto y emitioacute la resolucioacuten de fraccionamiento
iquestCuaacutel es su opinioacuten al respecto Argumente su opinioacuten
ARGUMENTO
Seguacuten el literal a) del numeral 21 del artiacuteculo 2ordm del Reglamento de Aplazamiento yo
fraccionamiento de la deuda tributaria indica que podraacute ser materia de aplazamiento
yo fraccionamiento la deuda tributaria administrada por la SUNAT asiacute como la
Contribucioacuten al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI)
De lo que se sentildeala en el punto anterior se entiende que la deuda que puede ser
materia de aplazamiento yo fraccionamiento es aquella que la SUNAT recauda y
administra como es el caso del Impuesto a la Renta el IGV el aporte a ESSALUD
entre otros
En el mismo numeral se indica que se puede fraccionar la Contribucioacuten al FONAVI la
cual constituyoacute hasta hace algunos antildeos atraacutes una contribucioacuten que se descontaba a
los trabajadores que se encontraban en planilla otorgaacutendoles la posibilidad de
participar en el sorteo de viviendas construidas por el Estado Posteriormente el
Estado desnaturalizoacute la finalidad por la que se creoacute dicha contribucioacuten otorgaacutendole un
uso distinto hasta que se derogoacute
Consecuentemente aclaramos que el asesor Juan se encuentra ante un error porque
la deuda misma no se encuentra extinguida no es posible que la deuda tributaria se
pueda extinguir por este medio con el fraccionamiento se consigue que la deuda
tributaria ha de cancelarse de manera parcial en un plazo determinado de tiempo
evitando tener que desembolsar la totalidad del monto adecuado en un solo
momento en concreto es una modalidad de pago ante una eventual imposibilidad de
financiar el grueso de la deuda de una sola vez
Por parte de la Administracioacuten tributaria es vaacutelido que acepte el fraccionamiento en
favor del deudor tributario y emita una resolucioacuten de fraccionamiento siempre en
cuando el deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que esta establezca
mediante Resolucioacuten de superintendencia o norma de rango similar
4 iquestQueacute condicioacuten debe darse para que los pagos efectuados de deudas
tributarias de un contribuyente por un tercero califique como pago indebido
Apoye su anaacutelisis y comentario en RTF Ndeg 03994-2-2003
ARGUMENTO
En primer lugar el pago indebido es un pago no debido que se efectuacutea al fisco por
un error de hecho o de derecho que no teniacutea obligacioacuten legal alguno
El artiacuteculo 1267 del Coacutedigo Civil define al pago indebido como aquel efectuado por
error de hecho o de derecho pudiendo el sujeto que pagoacute exigir la restitucioacuten de
quien recibioacute el monto pagado
Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 1273 del Coacutedigo Civil establece que se presume que hubo
error en el pago cuando se cumple con una prestacioacuten que nunca se debioacute o que ya
estaba pagada
El pago indebido al carecer de sustento juriacutedico genera la obligacioacuten de restituir el
monto de lo cobrado indebidamente El concepto de pago indebido se aplicariacutea a
aquellos montos imputados por la Administracioacuten Tributaria como producto de una
medida cautelar de embargo en forma de retencioacuten dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva en la medida que se hubiera determinado posteriormente que el
pago no debioacute realizarse
5 Puede la Administracioacuten Tributaria negarse a recibir el pago que no
cubra la totalidad de la deuda tributaria Fundamente su respuesta Puede
apoyarse en la RTF 01765-5-2005 y RTF 00668-5-2002
FUNDAMENTO
Recordemos que en materia civil el pago se entiende efectuado cuando ha sido
realizado en su totalidad que ninguacuten acreedor puede recibir de su deudor un pago
parcial
Sin embargo en materia tributaria se permite que los deudores realicen pagos
parciales a la Administracioacuten Tributaria y que ademaacutes no podraacuten negarse a recibir el
pago parcial Con respecto al saldo pendiente nada podraacute impedir que se lleven a
cabo las acciones de cobranza que se puedan realizar como por ejemplo iniciar un
procedimiento de cobranza coactiva si fuera cuando nos encontremos ante una
deuda exigible asiacute como tambieacuten las aplicaciones de los intereses moratorios
correspondientes
Concluimos que la Administracioacuten tributaria no puede negarse al recibir un pago
parcial siempre y cuando no sea el saldo de toda la deuda tributaria Asiacute tambieacuten
podemos sustentarlo con el artiacuteculo 36 de nuestro coacutedigo Tributario donde se plasma
que el deudor tributario tiene derecho a solicitar el fraccionamiento de la deuda que
haya contraiacutedo
6 En que consiste el criterio o requisito de reciprocidad para la
compensacioacuten tributaria Fundamente su respuesta Puede leer la RTF Ndeg
05409-2-2004
FUNDAMENTO
La compensacioacuten es una forma de extinguir las obligaciones que se presenta cuando
dos personas son deudoras la una de la otra produciendo el efecto por el ministerio
de la ley de extinguir las dos deudas hasta el importe menor Por lo tanto existe
compensacioacuten cuando dos personas reuacutenen la calidad de deudores y acreedores
reciacuteprocamente y por su propio derecho
De igual manera compensar implica la extincioacuten de dos o maacutes deudas y creacuteditos de
igual naturaleza y calidad juriacutedica (pudieacutendose entender inclusive por montos
iguales) por corresponder a deudores y acreedores reciacuteprocos En efecto asiacute
tambieacuten que ha reconocido el tribunal fiscal sentildeala que ldquouno de los requisitos para
solicitar la compensacioacuten es la reciprocidad es decir que los sujetos obligados al
pago sean reciacuteprocamente acreedores y deudores entre siacute respecto de creacuteditos de
naturaleza tributaria
En primer lugar la deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los
creacuteditos por tributos sanciones y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente pero para ello dichas deudas deben corresponder a periodos no
prescritos
En el derecho privado la compensacioacuten es usualmente definida como la total o
parcial extincioacuten de dos o maacutes deudas que resultan ser homogeacuteneas una vez que
sus acreedores deciden de forma mutua y reciacuteproca hacerlo Asiacute cuando dos o maacutes
personas se encuentran vinculadas por dos o maacutes relaciones obligatorias en virtud
de las cuales todas resultan ser acreedores y deudores entre siacute al mismo tiempo
resulta poco eficiente pretender realizar dos o maacutes pagos cuando bien podriacutean
cancelarse aquel conjunto de obligaciones a traveacutes de un uacutenico acto
En conclusioacuten la compensacioacuten surge por convenio del acreedor y deudor tributario
No cumplidos los requisitos indispensables para hacer operativa la compensacioacuten
legal las partes acreedoras y deudoras entre siacute tienen la posibilidad de dar por
extinguidas ambas obligaciones siacute asiacute lo desean por lo tanto es correcto de hablar
de un contrato de compensacioacuten en donde el consentimiento estaacute dirigido a extinguir
obligaciones reciacuteprocas sin perjuicio de lo cual la mayoriacutea de la doctrina sostiene
que los contratos estaacuten destinados a crear obligaciones y no a extinguirlas En
definitiva estaacute compensacioacuten es la que surge de un acuerdo entre las partes Lo
uacutenico que requiere es que las partes se pongan de acuerdo y que ambas puedan
disponer de sus creacuteditos Guiacutea de Estudio
Por otro lado la compensacioacuten es aquella que se produce por voluntad de uno solo
de los deudores o acreedores Se trata de obligaciones reciacuteprocas pero con una
ventaja a favor de una las partes que la coloca en un posicioacuten superior en virtud de
la cual tiene la facultad de renunciar a ella puesto que es su voluntad de prescindir
del mencionado beneficio
El autor italiano Tesoro dice que la compensacioacuten no puede operarse en derecho
tributario por las siguientes razones 1) porque el fisco necesita recaudar
raacutepidamente los tributos 2) porque el creacutedito del Estado y los creacuteditos de los
particulares son de distinta naturaleza 3) porque los creacuteditos contra el Estado no son
ejecutables
7 Lea la Resolucioacuten de Superintendencia Ndeg 175-2007SUNAT y Resolucioacuten
de Superintendencia Ndeg 039-2012SUNAT Analice y comente sobre la
compensacioacuten tributaria de oficio y a solicitud de parte
COMENTARIO
Debemos tener en cuenta que la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de
las siguientes formas
1) Compensacioacuten automaacutetica
Respecto de este tipo de compensacioacuten es preciso indicar que solo es posible en los
casos establecidos expresamente por ley es decir no requiere la solicitud de
ninguno de los sujetos de la relacioacuten juriacutedico tributaria
Otro de los supuestos en donde se aplica la compensacioacuten automaacutetica se produce
con los denominados saldos a favor del impuesto a la renta determinados en la
declaracioacuten jurada anual pues es posible compensar el referido saldo con los pagos
a cuanta que vengan a partir del mes siguiente de presentada la referida declaracioacuten
jurada anual
2) Compensacioacuten de oficio por la administracioacuten tributaria
Este tipo de compensacioacuten solo es precedente en las siguientes situaciones
Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente
de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago
De igual manera es aquella compensacioacuten que realiza el oacutergano recaudador sin
intervencioacuten del contribuyente y responsable pero notificaacutendolo de dicha
circunstancia
Que respecto a la Compensacioacuten de Oficio se establece que eacutesta puede darse si de
acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago debiendo la SUNAT sentildealar los supuestos en que opera
la referida modalidad
3) Compensacioacuten a solicitud de parte
El primer tipo compensacioacuten es aquella en que el contribuyente a su voluntad solicita
la compensacioacuten de deudas tributarias mediante saldos de impuestos de libre
disponibilidad Y el segundo tipo es aquella que realiza el oacutergano recaudador sin
intervencioacuten del contribuyente y responsable pero notificaacutendolo de dicha
circunstancia
Se presenta cuando el sujeto obligado plantea a la administracioacuten tributaria la
compensacioacuten de la deuda tributaria debido a que posee creacuteditos no prescritos por
pagos y excesos indebidos Es importante indicar que este tipo de compensacioacuten se
efectuara previo cumplimiento de los requisitos forma y condiciones que la
administracioacuten tributaria sentildeale
Es aquella que solicita el deudor tributario y debe ser efectuada por la Administracioacuten
Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones
que eacutesta sentildeale
Para presentar la solicitud de compensacioacuten a solicitud de parte el deudor tributario
deberaacute presentar el Formulario Virtual Nordm 1648 ndash Solicitud de Compensacioacuten a traveacutes
de SUNAT Operaciones en Liacutenea consignando el nuacutemero de RUC Coacutedigo de
Usuario y la Clave SOL y registrar los datos que se solicitan en dicho formulario
Concepto de creacutedito a compensar (Pago indebido o en exceso Percepcioacuten del IGV
Retencioacuten del IGV)
Tributo nuacutemero del formulario y nuacutemero de orden del formulario de ser el caso
Monto a compensar (sin consignar decimales ni comas)
Concepto de deuda a compensar (deuda por valor o deuda por declaracioacuten jurada
La compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria o a solicitud de parte
surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria (deuda compensable) y los
creacuteditos materia de compensacioacuten existan simultaacuteneamente y hasta el agotamiento
del creacutedito materia de compensacioacuten
8 La deuda tributaria del IGV se puede compensar con creacutedito por pago en
exceso de ESSALUD Fundamente su respuesta
FUNDAMENTO
Si podraacute compensarse la deuda tributaria del IGV con el creacutedito por pago exceso de
ESSALUD Ya que dichas obligaciones son administrados por el mismo Oacutergano
Administrador De igual manera para la compensacioacuten respectiva deben
corresponder a periodos no prescritos
De no ser asiacute estariacuteamos frente a situaciones absurdas en las que teniendo un
saldo a favor o creacutedito tributario por pagos indebidos o en exceso el deudor
tributario estariacutea obligado a pagar una determinada deuda tributaria y luego solicitar
la devolucioacuten de su creacutedito o cuando la administracioacuten tributaria practique una
fiscalizacioacuten y requiera el pago de una deuda tributaria
Por su parte en todos los supuestos planteados deberiacutea entenderse como
requisitos para su aplicacioacuten que exista una deuda tributaria exigible (de lo contrario
no habriacutea por queacute extinguirla bajo esta modalidad) y que el creacutedito provenga de
tributos sanciones intereses u otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente y que correspondan a periodos no prescritos ademaacutes cuando la
deuda tributariacutea y el creacutedito tributario a compensarse no correspondan al mismo
tributo o concepto estos deberaacuten ser administrados y constituir ingresos del mismo
oacutergano administrativo
Ejemplo Cuando el contribuyente realice un pago indebido en un periacuteodo anterior y
tenga una deuda por el periacuteodo siguiente respecto del Impuesto General a las
Ventas procede que la administracioacuten tributariacutea compense dichas deudas
9 Por queacute el plazo de prescripcioacuten es de 10 antildeos para el agente de
retencioacuten y percepcioacuten Fundamente su respuesta apoyado en la RTF 07646-4-
2005
FUNDAMENTO
El Tribunal Fiscal optoacute por el siguiente criterio de observancia obligatoria De acuerdo
con lo dispuesto en el artiacuteculo 43deg del Coacutedigo Tributario aprobado por Decreto
Legislativo Ndeg 816 el plazo de prescripcioacuten de la facultad sancionadora de la
Administracioacuten Tributaria respecto de la infraccioacuten tipificada en el numeral 5 del
artiacuteculo 178deg del citado Coacutedigo consistente en no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos es de diez (10) antildeos
Fundamento que abona a dicha interpretacioacuten se sustenta en que el tributo retenido
y no pagado corresponde a un tercero (contribuyente) cuya omisioacuten en el pago por
parte del agente retenedor o perceptor podriacutea implicar la apropiacioacuten indebida de un
dinero que es ajeno a este uacuteltimo maacutexime cuando por efecto de su participacioacuten el
contribuyente ya no es maacutes responsable ante la Administracioacuten
Entendemos que en el presente caso a fin de declarar prescrita la facultad
sancionadora de la Administracioacuten Tributaria el Tribunal Fiscal consideroacute el plazo de
10 antildeos fundamentalmente porque la accioacuten del ente recaudador en torno a la
determinacioacuten de la deuda tributaria su exigibilidad y su punicioacuten en el citado caso
debe entenderse en forma global y no aislada no requirieacutendose una mencioacuten
expresa a dichas facultades pues se advierte que eacutestas se encuentran
contempladas en el enunciado general del precitado artiacuteculo (faacutecilmente se pueden
observar los verbos rectores ldquodeterminarrdquo ldquoexigirrdquo y ldquosancionarrdquo)
Desde esa perspectiva se deja de lado los fundamentos que sosteniacutean que el plazo
de prescripcioacuten de la facultad sancionadora en los tributos en cuestioacuten era de cuatro
antildeos Dicho criterio interpretativo estableciacutea que el plazo de 10 antildeos no resulta
aplicable a las sanciones de caraacutecter tributario entre ellas la multa por la infraccioacuten
tipificada en el numeral 5 del artiacuteculo 178deg del Coacutedigo Tributario dado que dicho
paacuterrafo se refiere expresamente al tributo retenido no pagado mas no a la aplicacioacuten
de sancioacuten alguna por dicha omisioacuten resultando aplicable para dicha sancioacuten
pecuniaria el plazo prescriptorio de 4 antildeos
10 Porque el pago de una deuda prescrita no da derecho a solicitar la
devolucioacuten de lo pagado Fundamente su respuesta apoyado en RTF Ndeg 02447-
3-2004
FUNDAMENTO
En el aacutembito tributario la prescripcioacuten tiene caracteriacutesticas peculiares no constituye
en siacute un medio de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria sino que constituye una
limitacioacuten para la Administracioacuten Tributaria en relacioacuten a la exigibilidad de parte de
eacutesta al sujeto pasivo asimismo constituye una limitacioacuten para el deudor tributario en
relacioacuten al ejercicio de los derechos que el legislador le ha otorgado en este sentido
por ejemplo se sanciona la negligencia de sujetos pasivos al no solicitar
oportunamente la devolucioacuten de lo pagado indebidamente
La Prescripcioacuten para algunos tratadistas o doctrinarios es una forma de extincioacuten de
la obligacioacuten tributaria como para otros no lo es Aquiacute la explicacioacuten
a) Se dice que siacute es una forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria ya que tal
como resulta en el derecho civil en el derecho tributario la prescripcioacuten no es otra
cosa que la finalizacioacuten del transcurso del plazo legal de vigencia de la obligacioacuten
Esto ocurre en razoacuten de no continuar con el animus persecutorio en contra del sujeto
obligatorio durante todo el tiempo
Se habla de prescripcioacuten en todo el derecho y en el campo tributario impidiendo
tanto que el administrador tributario como el mismo deudor puedan exigir el pago o
devolucioacuten de un monto dinerario en razoacuten del transcurso del tiempo Es por ello que
la prescripcioacuten resulta asiacute la extincioacuten de la obligacioacuten por el paso de un determinado
lapso del tiempo establecido por ley sin que el acreedor tributario haya ejercido su
derecho a cobro
b) Otro sector importante de la doctrina sostiene que la prescripcioacuten no es una
forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria Ya que se basan que en materia de
teoriacutea general del derecho la prescripcioacuten es definida como una modalidad de
nacimientos de derechos (prescripcioacuten adquisitiva) o de extincioacuten de acciones
(prescripcioacuten extintiva) por el transcurso del tiempo
Entonces en materia tributaria la prescripcioacuten es de tipo extintivo o liberatorio
consiste en la extincioacuten por el transcurso del tiempo de la accioacuten del acreedor
tributario de exigir el cumplimiento de la obligacioacuten tributaria mas no el derecho de
creacutedito y siempre que la declaracioacuten de prescripcioacuten sea solicitada por el sujeto
pasivo Consecuentemente sentildealan que lo se extingue no es la obligacioacuten sino las
acciones de determinacioacuten y cobranza asiacute como la facultad de aplicar sanciones
A diferencia de la caducidad la prescripcioacuten extintiva soacutelo extingue la accioacuten y no el
derecho subjetivo correspondiente a la misma lo que ocurririacutea en un supuesto de
caducidad
Seguacuten Peacuterez Royo es que mientras la prescripcioacuten puede ser interrumpida
reabrieacutendose el coacutemputo del plazo con cada interrupcioacuten en el caso de la caducidad
no caben interrupciones aunque siacute suspensiones Ademaacutes la caducidad no opera en
materia tributaria sustantiva por el significado que tiene el tributo pues el estado no
puede renunciar a la percepcioacuten de dicha acreencia reconocieacutendola a traveacutes de la
figura de la caducidad tenieacutendola que declarar de oficio cuando se presentara
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten
de lo pagado lo que deberaacute ser tomado en cuenta en caso que el recurrente hubiese
efectuado pagos por concepto de las obligaciones por las que solicita la prescripcioacuten
Se menciona que lo alegado por el recurrente respecto a la suspensioacuten del
procedimiento de ejecucioacuten coactiva no resulta atendible por cuanto el presente
procedimiento no contencioso no constituye la viacutea idoacutenea para emitir
pronunciamiento al respecto dejando a salvo el derecho del recurrente a solicitarlo
en el procedimiento correspondiente
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en
moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria el
cual no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en
moneda nacional (TIPMN) o a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones
en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca y
Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicado por un factor de 120 en el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva Los intereses se calcularaacuten
aplicando el procedimiento establecido cuando por Ley especial se dispongan
devoluciones las mismas se efectuaraacuten en las condiciones que la Ley establezca
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que
resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto
de dichas devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) por el periacuteodo
comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la
restitucioacuten Trataacutendose de aquellas que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes
a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo
ACTIVIDAD APLICATIVA Ndeg 002
1 EL FANTAacuteSTICO SA es una empresa del sector comercial que se
encuentra ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la renta cuyo uacuteltimo
digito de su RUC es 0 Por el periacuteodo tributario enero de 2012 ha presentado el
diacutea 05 de febrero de 2012 su declaracioacuten tributaria determinativa reconociendo
la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 500900
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
La declaracioacuten tributaria determinativa por renta anual 2012 ha presentado el
diacutea 26022013 determinando un impuesto por regularizar por S 6 50000
El deudor tributario ha efectuado los siguientes pagos
a) S 10 80000 por IGV con fecha 20082013
b) S 2 00000 por ESSALUD con fecha 30092013 y S 1 8000 con fecha
16062014
c) S 1 00000 por pago a cuenta de renta con fecha 20012012
Se sabe que el contribuyente no ha sido notificado por SUNAT por las deudas
tributarias antes mencionadas
SE REQUIERE
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
II En cada caso determinar la fecha de prescripcioacuten tributaria para que la
AT pretenda su cobro Sentildeale la base legal
III Determine en caso corresponda los pagos indebidos y en exceso
SOLUCIOacuteN
El fantaacutestico SA ha presentado la declaracioacuten jurada el diacutea 05 de febrero de
2012 reconociendo la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 50000
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
Dichas deudas vencen de acuerdo al cronograma de pagos el diacutea 21 de marzo
de 2012
Para Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S1000000
Pago parcial S1080000
Fecha de pago 20082013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----20 20
Total 517 diacuteas
IM = 0012
30lowast 517 lowast 1000000
IM=206800
IM 206800 Deuda
anterior
1000000
Tributo 873200 Pago parcial 873200
Pago 1080000 Ndeg de saldo 126800
Para ESSALUD
Pago parcial 1
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S400000
Pago parcial 1 S200000
Fecha de pago 30092013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Total diacuteas 558
IM = 0012
30lowast 558 lowast 400000
IM=89300
IM 89300 Deuda anterior 400000
Tributo 110700 Pago parcial 110700
Pago 200000 Ndeg de saldo 289300
Pago parcial 2
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de inicio 30092013
Importe del tributo S289300
Pago parcial 2 S180000
Fecha de pago 16062014
Nuacutemero de diacuteas
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 273
IM = 0012
30lowast 273 lowast 289300
IM=31600
IM 31600 Deuda anterior 289300
Tributo 148400 Pago parcial 148400
Pago 180000 Ndeg de saldo 140900
Para Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S450000
Pago parcial S100000
Fecha de pago 20012013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----20 20
Total diacuteas 305
IM = 0012
30lowast 305 lowast 450000
IM=54900
IM 54900 Deuda anterior 450000
Tributo 45100 Pago parcial 45100
Pago 100000 Ndeg de saldo 404900
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES
IGV 126800
PAC 404900
ESSALUD 140900
ONP 550000
Para el Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Fecha de inicio de coacutemputo 20082013
Importe del tributo S126800
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Agosto 21----31 11
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 679
IM = 0012
30lowast 679 lowast 126800
IM=34400
Deuda anterior 126800
IM 34400
Total a pagar 161200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de IGV (Por el
tributo maacutes el impuesto) un importe de S1612 00
Para los Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Fecha de inicio de coacutemputo 20012013
Importe del tributo S404900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Enero 21----31 11
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 21----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----
31122014
365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 891
IM = 0012
30lowast 891 lowast 404900
IM=144300
Deuda anterior 404900
IM 144300
Total a pagar 549200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de PA(C (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S5492 00
Para ESSALUD
Coacutedigo tributario 5210
Fecha de inicio de coacutemputo 16062014
Importe del tributo S140900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Junio 17----30 14
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 21----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
La Administracioacuten Tributaria podraacute declarar como deudas de cobranza dudosa a
aquellas que constan en las respectivas resoluciones (determinacioacuten y multa
entre otras) u oacuterdenes de pago y respecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva siempre que
sea posible ejercerlas
En conclusioacuten la Administracioacuten Tributaria dejara sin efecto de oficio las
resoluciones de determinacioacuten resoluciones de multa oacuterdenes de pago u otras
que contengan deuda tributaria
3 El sentildeor JUAN asesor del contribuyente ABC SAC argumenta que la
deuda tributaria por IGV de marzo 2014 se encuentra extinguida por haberse
acogido al fraccionamiento tributario al amparo del art 36 del CT y que la
Administracioacuten Tributaria acepto y emitioacute la resolucioacuten de fraccionamiento
iquestCuaacutel es su opinioacuten al respecto Argumente su opinioacuten
ARGUMENTO
Seguacuten el literal a) del numeral 21 del artiacuteculo 2ordm del Reglamento de Aplazamiento yo
fraccionamiento de la deuda tributaria indica que podraacute ser materia de aplazamiento
yo fraccionamiento la deuda tributaria administrada por la SUNAT asiacute como la
Contribucioacuten al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI)
De lo que se sentildeala en el punto anterior se entiende que la deuda que puede ser
materia de aplazamiento yo fraccionamiento es aquella que la SUNAT recauda y
administra como es el caso del Impuesto a la Renta el IGV el aporte a ESSALUD
entre otros
En el mismo numeral se indica que se puede fraccionar la Contribucioacuten al FONAVI la
cual constituyoacute hasta hace algunos antildeos atraacutes una contribucioacuten que se descontaba a
los trabajadores que se encontraban en planilla otorgaacutendoles la posibilidad de
participar en el sorteo de viviendas construidas por el Estado Posteriormente el
Estado desnaturalizoacute la finalidad por la que se creoacute dicha contribucioacuten otorgaacutendole un
uso distinto hasta que se derogoacute
Consecuentemente aclaramos que el asesor Juan se encuentra ante un error porque
la deuda misma no se encuentra extinguida no es posible que la deuda tributaria se
pueda extinguir por este medio con el fraccionamiento se consigue que la deuda
tributaria ha de cancelarse de manera parcial en un plazo determinado de tiempo
evitando tener que desembolsar la totalidad del monto adecuado en un solo
momento en concreto es una modalidad de pago ante una eventual imposibilidad de
financiar el grueso de la deuda de una sola vez
Por parte de la Administracioacuten tributaria es vaacutelido que acepte el fraccionamiento en
favor del deudor tributario y emita una resolucioacuten de fraccionamiento siempre en
cuando el deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que esta establezca
mediante Resolucioacuten de superintendencia o norma de rango similar
4 iquestQueacute condicioacuten debe darse para que los pagos efectuados de deudas
tributarias de un contribuyente por un tercero califique como pago indebido
Apoye su anaacutelisis y comentario en RTF Ndeg 03994-2-2003
ARGUMENTO
En primer lugar el pago indebido es un pago no debido que se efectuacutea al fisco por
un error de hecho o de derecho que no teniacutea obligacioacuten legal alguno
El artiacuteculo 1267 del Coacutedigo Civil define al pago indebido como aquel efectuado por
error de hecho o de derecho pudiendo el sujeto que pagoacute exigir la restitucioacuten de
quien recibioacute el monto pagado
Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 1273 del Coacutedigo Civil establece que se presume que hubo
error en el pago cuando se cumple con una prestacioacuten que nunca se debioacute o que ya
estaba pagada
El pago indebido al carecer de sustento juriacutedico genera la obligacioacuten de restituir el
monto de lo cobrado indebidamente El concepto de pago indebido se aplicariacutea a
aquellos montos imputados por la Administracioacuten Tributaria como producto de una
medida cautelar de embargo en forma de retencioacuten dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva en la medida que se hubiera determinado posteriormente que el
pago no debioacute realizarse
5 Puede la Administracioacuten Tributaria negarse a recibir el pago que no
cubra la totalidad de la deuda tributaria Fundamente su respuesta Puede
apoyarse en la RTF 01765-5-2005 y RTF 00668-5-2002
FUNDAMENTO
Recordemos que en materia civil el pago se entiende efectuado cuando ha sido
realizado en su totalidad que ninguacuten acreedor puede recibir de su deudor un pago
parcial
Sin embargo en materia tributaria se permite que los deudores realicen pagos
parciales a la Administracioacuten Tributaria y que ademaacutes no podraacuten negarse a recibir el
pago parcial Con respecto al saldo pendiente nada podraacute impedir que se lleven a
cabo las acciones de cobranza que se puedan realizar como por ejemplo iniciar un
procedimiento de cobranza coactiva si fuera cuando nos encontremos ante una
deuda exigible asiacute como tambieacuten las aplicaciones de los intereses moratorios
correspondientes
Concluimos que la Administracioacuten tributaria no puede negarse al recibir un pago
parcial siempre y cuando no sea el saldo de toda la deuda tributaria Asiacute tambieacuten
podemos sustentarlo con el artiacuteculo 36 de nuestro coacutedigo Tributario donde se plasma
que el deudor tributario tiene derecho a solicitar el fraccionamiento de la deuda que
haya contraiacutedo
6 En que consiste el criterio o requisito de reciprocidad para la
compensacioacuten tributaria Fundamente su respuesta Puede leer la RTF Ndeg
05409-2-2004
FUNDAMENTO
La compensacioacuten es una forma de extinguir las obligaciones que se presenta cuando
dos personas son deudoras la una de la otra produciendo el efecto por el ministerio
de la ley de extinguir las dos deudas hasta el importe menor Por lo tanto existe
compensacioacuten cuando dos personas reuacutenen la calidad de deudores y acreedores
reciacuteprocamente y por su propio derecho
De igual manera compensar implica la extincioacuten de dos o maacutes deudas y creacuteditos de
igual naturaleza y calidad juriacutedica (pudieacutendose entender inclusive por montos
iguales) por corresponder a deudores y acreedores reciacuteprocos En efecto asiacute
tambieacuten que ha reconocido el tribunal fiscal sentildeala que ldquouno de los requisitos para
solicitar la compensacioacuten es la reciprocidad es decir que los sujetos obligados al
pago sean reciacuteprocamente acreedores y deudores entre siacute respecto de creacuteditos de
naturaleza tributaria
En primer lugar la deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los
creacuteditos por tributos sanciones y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente pero para ello dichas deudas deben corresponder a periodos no
prescritos
En el derecho privado la compensacioacuten es usualmente definida como la total o
parcial extincioacuten de dos o maacutes deudas que resultan ser homogeacuteneas una vez que
sus acreedores deciden de forma mutua y reciacuteproca hacerlo Asiacute cuando dos o maacutes
personas se encuentran vinculadas por dos o maacutes relaciones obligatorias en virtud
de las cuales todas resultan ser acreedores y deudores entre siacute al mismo tiempo
resulta poco eficiente pretender realizar dos o maacutes pagos cuando bien podriacutean
cancelarse aquel conjunto de obligaciones a traveacutes de un uacutenico acto
En conclusioacuten la compensacioacuten surge por convenio del acreedor y deudor tributario
No cumplidos los requisitos indispensables para hacer operativa la compensacioacuten
legal las partes acreedoras y deudoras entre siacute tienen la posibilidad de dar por
extinguidas ambas obligaciones siacute asiacute lo desean por lo tanto es correcto de hablar
de un contrato de compensacioacuten en donde el consentimiento estaacute dirigido a extinguir
obligaciones reciacuteprocas sin perjuicio de lo cual la mayoriacutea de la doctrina sostiene
que los contratos estaacuten destinados a crear obligaciones y no a extinguirlas En
definitiva estaacute compensacioacuten es la que surge de un acuerdo entre las partes Lo
uacutenico que requiere es que las partes se pongan de acuerdo y que ambas puedan
disponer de sus creacuteditos Guiacutea de Estudio
Por otro lado la compensacioacuten es aquella que se produce por voluntad de uno solo
de los deudores o acreedores Se trata de obligaciones reciacuteprocas pero con una
ventaja a favor de una las partes que la coloca en un posicioacuten superior en virtud de
la cual tiene la facultad de renunciar a ella puesto que es su voluntad de prescindir
del mencionado beneficio
El autor italiano Tesoro dice que la compensacioacuten no puede operarse en derecho
tributario por las siguientes razones 1) porque el fisco necesita recaudar
raacutepidamente los tributos 2) porque el creacutedito del Estado y los creacuteditos de los
particulares son de distinta naturaleza 3) porque los creacuteditos contra el Estado no son
ejecutables
7 Lea la Resolucioacuten de Superintendencia Ndeg 175-2007SUNAT y Resolucioacuten
de Superintendencia Ndeg 039-2012SUNAT Analice y comente sobre la
compensacioacuten tributaria de oficio y a solicitud de parte
COMENTARIO
Debemos tener en cuenta que la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de
las siguientes formas
1) Compensacioacuten automaacutetica
Respecto de este tipo de compensacioacuten es preciso indicar que solo es posible en los
casos establecidos expresamente por ley es decir no requiere la solicitud de
ninguno de los sujetos de la relacioacuten juriacutedico tributaria
Otro de los supuestos en donde se aplica la compensacioacuten automaacutetica se produce
con los denominados saldos a favor del impuesto a la renta determinados en la
declaracioacuten jurada anual pues es posible compensar el referido saldo con los pagos
a cuanta que vengan a partir del mes siguiente de presentada la referida declaracioacuten
jurada anual
2) Compensacioacuten de oficio por la administracioacuten tributaria
Este tipo de compensacioacuten solo es precedente en las siguientes situaciones
Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente
de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago
De igual manera es aquella compensacioacuten que realiza el oacutergano recaudador sin
intervencioacuten del contribuyente y responsable pero notificaacutendolo de dicha
circunstancia
Que respecto a la Compensacioacuten de Oficio se establece que eacutesta puede darse si de
acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago debiendo la SUNAT sentildealar los supuestos en que opera
la referida modalidad
3) Compensacioacuten a solicitud de parte
El primer tipo compensacioacuten es aquella en que el contribuyente a su voluntad solicita
la compensacioacuten de deudas tributarias mediante saldos de impuestos de libre
disponibilidad Y el segundo tipo es aquella que realiza el oacutergano recaudador sin
intervencioacuten del contribuyente y responsable pero notificaacutendolo de dicha
circunstancia
Se presenta cuando el sujeto obligado plantea a la administracioacuten tributaria la
compensacioacuten de la deuda tributaria debido a que posee creacuteditos no prescritos por
pagos y excesos indebidos Es importante indicar que este tipo de compensacioacuten se
efectuara previo cumplimiento de los requisitos forma y condiciones que la
administracioacuten tributaria sentildeale
Es aquella que solicita el deudor tributario y debe ser efectuada por la Administracioacuten
Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones
que eacutesta sentildeale
Para presentar la solicitud de compensacioacuten a solicitud de parte el deudor tributario
deberaacute presentar el Formulario Virtual Nordm 1648 ndash Solicitud de Compensacioacuten a traveacutes
de SUNAT Operaciones en Liacutenea consignando el nuacutemero de RUC Coacutedigo de
Usuario y la Clave SOL y registrar los datos que se solicitan en dicho formulario
Concepto de creacutedito a compensar (Pago indebido o en exceso Percepcioacuten del IGV
Retencioacuten del IGV)
Tributo nuacutemero del formulario y nuacutemero de orden del formulario de ser el caso
Monto a compensar (sin consignar decimales ni comas)
Concepto de deuda a compensar (deuda por valor o deuda por declaracioacuten jurada
La compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria o a solicitud de parte
surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria (deuda compensable) y los
creacuteditos materia de compensacioacuten existan simultaacuteneamente y hasta el agotamiento
del creacutedito materia de compensacioacuten
8 La deuda tributaria del IGV se puede compensar con creacutedito por pago en
exceso de ESSALUD Fundamente su respuesta
FUNDAMENTO
Si podraacute compensarse la deuda tributaria del IGV con el creacutedito por pago exceso de
ESSALUD Ya que dichas obligaciones son administrados por el mismo Oacutergano
Administrador De igual manera para la compensacioacuten respectiva deben
corresponder a periodos no prescritos
De no ser asiacute estariacuteamos frente a situaciones absurdas en las que teniendo un
saldo a favor o creacutedito tributario por pagos indebidos o en exceso el deudor
tributario estariacutea obligado a pagar una determinada deuda tributaria y luego solicitar
la devolucioacuten de su creacutedito o cuando la administracioacuten tributaria practique una
fiscalizacioacuten y requiera el pago de una deuda tributaria
Por su parte en todos los supuestos planteados deberiacutea entenderse como
requisitos para su aplicacioacuten que exista una deuda tributaria exigible (de lo contrario
no habriacutea por queacute extinguirla bajo esta modalidad) y que el creacutedito provenga de
tributos sanciones intereses u otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente y que correspondan a periodos no prescritos ademaacutes cuando la
deuda tributariacutea y el creacutedito tributario a compensarse no correspondan al mismo
tributo o concepto estos deberaacuten ser administrados y constituir ingresos del mismo
oacutergano administrativo
Ejemplo Cuando el contribuyente realice un pago indebido en un periacuteodo anterior y
tenga una deuda por el periacuteodo siguiente respecto del Impuesto General a las
Ventas procede que la administracioacuten tributariacutea compense dichas deudas
9 Por queacute el plazo de prescripcioacuten es de 10 antildeos para el agente de
retencioacuten y percepcioacuten Fundamente su respuesta apoyado en la RTF 07646-4-
2005
FUNDAMENTO
El Tribunal Fiscal optoacute por el siguiente criterio de observancia obligatoria De acuerdo
con lo dispuesto en el artiacuteculo 43deg del Coacutedigo Tributario aprobado por Decreto
Legislativo Ndeg 816 el plazo de prescripcioacuten de la facultad sancionadora de la
Administracioacuten Tributaria respecto de la infraccioacuten tipificada en el numeral 5 del
artiacuteculo 178deg del citado Coacutedigo consistente en no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos es de diez (10) antildeos
Fundamento que abona a dicha interpretacioacuten se sustenta en que el tributo retenido
y no pagado corresponde a un tercero (contribuyente) cuya omisioacuten en el pago por
parte del agente retenedor o perceptor podriacutea implicar la apropiacioacuten indebida de un
dinero que es ajeno a este uacuteltimo maacutexime cuando por efecto de su participacioacuten el
contribuyente ya no es maacutes responsable ante la Administracioacuten
Entendemos que en el presente caso a fin de declarar prescrita la facultad
sancionadora de la Administracioacuten Tributaria el Tribunal Fiscal consideroacute el plazo de
10 antildeos fundamentalmente porque la accioacuten del ente recaudador en torno a la
determinacioacuten de la deuda tributaria su exigibilidad y su punicioacuten en el citado caso
debe entenderse en forma global y no aislada no requirieacutendose una mencioacuten
expresa a dichas facultades pues se advierte que eacutestas se encuentran
contempladas en el enunciado general del precitado artiacuteculo (faacutecilmente se pueden
observar los verbos rectores ldquodeterminarrdquo ldquoexigirrdquo y ldquosancionarrdquo)
Desde esa perspectiva se deja de lado los fundamentos que sosteniacutean que el plazo
de prescripcioacuten de la facultad sancionadora en los tributos en cuestioacuten era de cuatro
antildeos Dicho criterio interpretativo estableciacutea que el plazo de 10 antildeos no resulta
aplicable a las sanciones de caraacutecter tributario entre ellas la multa por la infraccioacuten
tipificada en el numeral 5 del artiacuteculo 178deg del Coacutedigo Tributario dado que dicho
paacuterrafo se refiere expresamente al tributo retenido no pagado mas no a la aplicacioacuten
de sancioacuten alguna por dicha omisioacuten resultando aplicable para dicha sancioacuten
pecuniaria el plazo prescriptorio de 4 antildeos
10 Porque el pago de una deuda prescrita no da derecho a solicitar la
devolucioacuten de lo pagado Fundamente su respuesta apoyado en RTF Ndeg 02447-
3-2004
FUNDAMENTO
En el aacutembito tributario la prescripcioacuten tiene caracteriacutesticas peculiares no constituye
en siacute un medio de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria sino que constituye una
limitacioacuten para la Administracioacuten Tributaria en relacioacuten a la exigibilidad de parte de
eacutesta al sujeto pasivo asimismo constituye una limitacioacuten para el deudor tributario en
relacioacuten al ejercicio de los derechos que el legislador le ha otorgado en este sentido
por ejemplo se sanciona la negligencia de sujetos pasivos al no solicitar
oportunamente la devolucioacuten de lo pagado indebidamente
La Prescripcioacuten para algunos tratadistas o doctrinarios es una forma de extincioacuten de
la obligacioacuten tributaria como para otros no lo es Aquiacute la explicacioacuten
a) Se dice que siacute es una forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria ya que tal
como resulta en el derecho civil en el derecho tributario la prescripcioacuten no es otra
cosa que la finalizacioacuten del transcurso del plazo legal de vigencia de la obligacioacuten
Esto ocurre en razoacuten de no continuar con el animus persecutorio en contra del sujeto
obligatorio durante todo el tiempo
Se habla de prescripcioacuten en todo el derecho y en el campo tributario impidiendo
tanto que el administrador tributario como el mismo deudor puedan exigir el pago o
devolucioacuten de un monto dinerario en razoacuten del transcurso del tiempo Es por ello que
la prescripcioacuten resulta asiacute la extincioacuten de la obligacioacuten por el paso de un determinado
lapso del tiempo establecido por ley sin que el acreedor tributario haya ejercido su
derecho a cobro
b) Otro sector importante de la doctrina sostiene que la prescripcioacuten no es una
forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria Ya que se basan que en materia de
teoriacutea general del derecho la prescripcioacuten es definida como una modalidad de
nacimientos de derechos (prescripcioacuten adquisitiva) o de extincioacuten de acciones
(prescripcioacuten extintiva) por el transcurso del tiempo
Entonces en materia tributaria la prescripcioacuten es de tipo extintivo o liberatorio
consiste en la extincioacuten por el transcurso del tiempo de la accioacuten del acreedor
tributario de exigir el cumplimiento de la obligacioacuten tributaria mas no el derecho de
creacutedito y siempre que la declaracioacuten de prescripcioacuten sea solicitada por el sujeto
pasivo Consecuentemente sentildealan que lo se extingue no es la obligacioacuten sino las
acciones de determinacioacuten y cobranza asiacute como la facultad de aplicar sanciones
A diferencia de la caducidad la prescripcioacuten extintiva soacutelo extingue la accioacuten y no el
derecho subjetivo correspondiente a la misma lo que ocurririacutea en un supuesto de
caducidad
Seguacuten Peacuterez Royo es que mientras la prescripcioacuten puede ser interrumpida
reabrieacutendose el coacutemputo del plazo con cada interrupcioacuten en el caso de la caducidad
no caben interrupciones aunque siacute suspensiones Ademaacutes la caducidad no opera en
materia tributaria sustantiva por el significado que tiene el tributo pues el estado no
puede renunciar a la percepcioacuten de dicha acreencia reconocieacutendola a traveacutes de la
figura de la caducidad tenieacutendola que declarar de oficio cuando se presentara
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten
de lo pagado lo que deberaacute ser tomado en cuenta en caso que el recurrente hubiese
efectuado pagos por concepto de las obligaciones por las que solicita la prescripcioacuten
Se menciona que lo alegado por el recurrente respecto a la suspensioacuten del
procedimiento de ejecucioacuten coactiva no resulta atendible por cuanto el presente
procedimiento no contencioso no constituye la viacutea idoacutenea para emitir
pronunciamiento al respecto dejando a salvo el derecho del recurrente a solicitarlo
en el procedimiento correspondiente
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en
moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria el
cual no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en
moneda nacional (TIPMN) o a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones
en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca y
Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicado por un factor de 120 en el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva Los intereses se calcularaacuten
aplicando el procedimiento establecido cuando por Ley especial se dispongan
devoluciones las mismas se efectuaraacuten en las condiciones que la Ley establezca
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que
resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto
de dichas devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) por el periacuteodo
comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la
restitucioacuten Trataacutendose de aquellas que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes
a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo
ACTIVIDAD APLICATIVA Ndeg 002
1 EL FANTAacuteSTICO SA es una empresa del sector comercial que se
encuentra ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la renta cuyo uacuteltimo
digito de su RUC es 0 Por el periacuteodo tributario enero de 2012 ha presentado el
diacutea 05 de febrero de 2012 su declaracioacuten tributaria determinativa reconociendo
la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 500900
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
La declaracioacuten tributaria determinativa por renta anual 2012 ha presentado el
diacutea 26022013 determinando un impuesto por regularizar por S 6 50000
El deudor tributario ha efectuado los siguientes pagos
a) S 10 80000 por IGV con fecha 20082013
b) S 2 00000 por ESSALUD con fecha 30092013 y S 1 8000 con fecha
16062014
c) S 1 00000 por pago a cuenta de renta con fecha 20012012
Se sabe que el contribuyente no ha sido notificado por SUNAT por las deudas
tributarias antes mencionadas
SE REQUIERE
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
II En cada caso determinar la fecha de prescripcioacuten tributaria para que la
AT pretenda su cobro Sentildeale la base legal
III Determine en caso corresponda los pagos indebidos y en exceso
SOLUCIOacuteN
El fantaacutestico SA ha presentado la declaracioacuten jurada el diacutea 05 de febrero de
2012 reconociendo la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 50000
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
Dichas deudas vencen de acuerdo al cronograma de pagos el diacutea 21 de marzo
de 2012
Para Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S1000000
Pago parcial S1080000
Fecha de pago 20082013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----20 20
Total 517 diacuteas
IM = 0012
30lowast 517 lowast 1000000
IM=206800
IM 206800 Deuda
anterior
1000000
Tributo 873200 Pago parcial 873200
Pago 1080000 Ndeg de saldo 126800
Para ESSALUD
Pago parcial 1
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S400000
Pago parcial 1 S200000
Fecha de pago 30092013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Total diacuteas 558
IM = 0012
30lowast 558 lowast 400000
IM=89300
IM 89300 Deuda anterior 400000
Tributo 110700 Pago parcial 110700
Pago 200000 Ndeg de saldo 289300
Pago parcial 2
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de inicio 30092013
Importe del tributo S289300
Pago parcial 2 S180000
Fecha de pago 16062014
Nuacutemero de diacuteas
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 273
IM = 0012
30lowast 273 lowast 289300
IM=31600
IM 31600 Deuda anterior 289300
Tributo 148400 Pago parcial 148400
Pago 180000 Ndeg de saldo 140900
Para Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S450000
Pago parcial S100000
Fecha de pago 20012013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----20 20
Total diacuteas 305
IM = 0012
30lowast 305 lowast 450000
IM=54900
IM 54900 Deuda anterior 450000
Tributo 45100 Pago parcial 45100
Pago 100000 Ndeg de saldo 404900
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES
IGV 126800
PAC 404900
ESSALUD 140900
ONP 550000
Para el Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Fecha de inicio de coacutemputo 20082013
Importe del tributo S126800
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Agosto 21----31 11
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 679
IM = 0012
30lowast 679 lowast 126800
IM=34400
Deuda anterior 126800
IM 34400
Total a pagar 161200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de IGV (Por el
tributo maacutes el impuesto) un importe de S1612 00
Para los Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Fecha de inicio de coacutemputo 20012013
Importe del tributo S404900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Enero 21----31 11
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 21----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----
31122014
365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 891
IM = 0012
30lowast 891 lowast 404900
IM=144300
Deuda anterior 404900
IM 144300
Total a pagar 549200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de PA(C (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S5492 00
Para ESSALUD
Coacutedigo tributario 5210
Fecha de inicio de coacutemputo 16062014
Importe del tributo S140900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Junio 17----30 14
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 21----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
Estado desnaturalizoacute la finalidad por la que se creoacute dicha contribucioacuten otorgaacutendole un
uso distinto hasta que se derogoacute
Consecuentemente aclaramos que el asesor Juan se encuentra ante un error porque
la deuda misma no se encuentra extinguida no es posible que la deuda tributaria se
pueda extinguir por este medio con el fraccionamiento se consigue que la deuda
tributaria ha de cancelarse de manera parcial en un plazo determinado de tiempo
evitando tener que desembolsar la totalidad del monto adecuado en un solo
momento en concreto es una modalidad de pago ante una eventual imposibilidad de
financiar el grueso de la deuda de una sola vez
Por parte de la Administracioacuten tributaria es vaacutelido que acepte el fraccionamiento en
favor del deudor tributario y emita una resolucioacuten de fraccionamiento siempre en
cuando el deudor cumpla con los requerimientos o garantiacuteas que esta establezca
mediante Resolucioacuten de superintendencia o norma de rango similar
4 iquestQueacute condicioacuten debe darse para que los pagos efectuados de deudas
tributarias de un contribuyente por un tercero califique como pago indebido
Apoye su anaacutelisis y comentario en RTF Ndeg 03994-2-2003
ARGUMENTO
En primer lugar el pago indebido es un pago no debido que se efectuacutea al fisco por
un error de hecho o de derecho que no teniacutea obligacioacuten legal alguno
El artiacuteculo 1267 del Coacutedigo Civil define al pago indebido como aquel efectuado por
error de hecho o de derecho pudiendo el sujeto que pagoacute exigir la restitucioacuten de
quien recibioacute el monto pagado
Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 1273 del Coacutedigo Civil establece que se presume que hubo
error en el pago cuando se cumple con una prestacioacuten que nunca se debioacute o que ya
estaba pagada
El pago indebido al carecer de sustento juriacutedico genera la obligacioacuten de restituir el
monto de lo cobrado indebidamente El concepto de pago indebido se aplicariacutea a
aquellos montos imputados por la Administracioacuten Tributaria como producto de una
medida cautelar de embargo en forma de retencioacuten dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva en la medida que se hubiera determinado posteriormente que el
pago no debioacute realizarse
5 Puede la Administracioacuten Tributaria negarse a recibir el pago que no
cubra la totalidad de la deuda tributaria Fundamente su respuesta Puede
apoyarse en la RTF 01765-5-2005 y RTF 00668-5-2002
FUNDAMENTO
Recordemos que en materia civil el pago se entiende efectuado cuando ha sido
realizado en su totalidad que ninguacuten acreedor puede recibir de su deudor un pago
parcial
Sin embargo en materia tributaria se permite que los deudores realicen pagos
parciales a la Administracioacuten Tributaria y que ademaacutes no podraacuten negarse a recibir el
pago parcial Con respecto al saldo pendiente nada podraacute impedir que se lleven a
cabo las acciones de cobranza que se puedan realizar como por ejemplo iniciar un
procedimiento de cobranza coactiva si fuera cuando nos encontremos ante una
deuda exigible asiacute como tambieacuten las aplicaciones de los intereses moratorios
correspondientes
Concluimos que la Administracioacuten tributaria no puede negarse al recibir un pago
parcial siempre y cuando no sea el saldo de toda la deuda tributaria Asiacute tambieacuten
podemos sustentarlo con el artiacuteculo 36 de nuestro coacutedigo Tributario donde se plasma
que el deudor tributario tiene derecho a solicitar el fraccionamiento de la deuda que
haya contraiacutedo
6 En que consiste el criterio o requisito de reciprocidad para la
compensacioacuten tributaria Fundamente su respuesta Puede leer la RTF Ndeg
05409-2-2004
FUNDAMENTO
La compensacioacuten es una forma de extinguir las obligaciones que se presenta cuando
dos personas son deudoras la una de la otra produciendo el efecto por el ministerio
de la ley de extinguir las dos deudas hasta el importe menor Por lo tanto existe
compensacioacuten cuando dos personas reuacutenen la calidad de deudores y acreedores
reciacuteprocamente y por su propio derecho
De igual manera compensar implica la extincioacuten de dos o maacutes deudas y creacuteditos de
igual naturaleza y calidad juriacutedica (pudieacutendose entender inclusive por montos
iguales) por corresponder a deudores y acreedores reciacuteprocos En efecto asiacute
tambieacuten que ha reconocido el tribunal fiscal sentildeala que ldquouno de los requisitos para
solicitar la compensacioacuten es la reciprocidad es decir que los sujetos obligados al
pago sean reciacuteprocamente acreedores y deudores entre siacute respecto de creacuteditos de
naturaleza tributaria
En primer lugar la deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los
creacuteditos por tributos sanciones y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente pero para ello dichas deudas deben corresponder a periodos no
prescritos
En el derecho privado la compensacioacuten es usualmente definida como la total o
parcial extincioacuten de dos o maacutes deudas que resultan ser homogeacuteneas una vez que
sus acreedores deciden de forma mutua y reciacuteproca hacerlo Asiacute cuando dos o maacutes
personas se encuentran vinculadas por dos o maacutes relaciones obligatorias en virtud
de las cuales todas resultan ser acreedores y deudores entre siacute al mismo tiempo
resulta poco eficiente pretender realizar dos o maacutes pagos cuando bien podriacutean
cancelarse aquel conjunto de obligaciones a traveacutes de un uacutenico acto
En conclusioacuten la compensacioacuten surge por convenio del acreedor y deudor tributario
No cumplidos los requisitos indispensables para hacer operativa la compensacioacuten
legal las partes acreedoras y deudoras entre siacute tienen la posibilidad de dar por
extinguidas ambas obligaciones siacute asiacute lo desean por lo tanto es correcto de hablar
de un contrato de compensacioacuten en donde el consentimiento estaacute dirigido a extinguir
obligaciones reciacuteprocas sin perjuicio de lo cual la mayoriacutea de la doctrina sostiene
que los contratos estaacuten destinados a crear obligaciones y no a extinguirlas En
definitiva estaacute compensacioacuten es la que surge de un acuerdo entre las partes Lo
uacutenico que requiere es que las partes se pongan de acuerdo y que ambas puedan
disponer de sus creacuteditos Guiacutea de Estudio
Por otro lado la compensacioacuten es aquella que se produce por voluntad de uno solo
de los deudores o acreedores Se trata de obligaciones reciacuteprocas pero con una
ventaja a favor de una las partes que la coloca en un posicioacuten superior en virtud de
la cual tiene la facultad de renunciar a ella puesto que es su voluntad de prescindir
del mencionado beneficio
El autor italiano Tesoro dice que la compensacioacuten no puede operarse en derecho
tributario por las siguientes razones 1) porque el fisco necesita recaudar
raacutepidamente los tributos 2) porque el creacutedito del Estado y los creacuteditos de los
particulares son de distinta naturaleza 3) porque los creacuteditos contra el Estado no son
ejecutables
7 Lea la Resolucioacuten de Superintendencia Ndeg 175-2007SUNAT y Resolucioacuten
de Superintendencia Ndeg 039-2012SUNAT Analice y comente sobre la
compensacioacuten tributaria de oficio y a solicitud de parte
COMENTARIO
Debemos tener en cuenta que la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de
las siguientes formas
1) Compensacioacuten automaacutetica
Respecto de este tipo de compensacioacuten es preciso indicar que solo es posible en los
casos establecidos expresamente por ley es decir no requiere la solicitud de
ninguno de los sujetos de la relacioacuten juriacutedico tributaria
Otro de los supuestos en donde se aplica la compensacioacuten automaacutetica se produce
con los denominados saldos a favor del impuesto a la renta determinados en la
declaracioacuten jurada anual pues es posible compensar el referido saldo con los pagos
a cuanta que vengan a partir del mes siguiente de presentada la referida declaracioacuten
jurada anual
2) Compensacioacuten de oficio por la administracioacuten tributaria
Este tipo de compensacioacuten solo es precedente en las siguientes situaciones
Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente
de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago
De igual manera es aquella compensacioacuten que realiza el oacutergano recaudador sin
intervencioacuten del contribuyente y responsable pero notificaacutendolo de dicha
circunstancia
Que respecto a la Compensacioacuten de Oficio se establece que eacutesta puede darse si de
acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago debiendo la SUNAT sentildealar los supuestos en que opera
la referida modalidad
3) Compensacioacuten a solicitud de parte
El primer tipo compensacioacuten es aquella en que el contribuyente a su voluntad solicita
la compensacioacuten de deudas tributarias mediante saldos de impuestos de libre
disponibilidad Y el segundo tipo es aquella que realiza el oacutergano recaudador sin
intervencioacuten del contribuyente y responsable pero notificaacutendolo de dicha
circunstancia
Se presenta cuando el sujeto obligado plantea a la administracioacuten tributaria la
compensacioacuten de la deuda tributaria debido a que posee creacuteditos no prescritos por
pagos y excesos indebidos Es importante indicar que este tipo de compensacioacuten se
efectuara previo cumplimiento de los requisitos forma y condiciones que la
administracioacuten tributaria sentildeale
Es aquella que solicita el deudor tributario y debe ser efectuada por la Administracioacuten
Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones
que eacutesta sentildeale
Para presentar la solicitud de compensacioacuten a solicitud de parte el deudor tributario
deberaacute presentar el Formulario Virtual Nordm 1648 ndash Solicitud de Compensacioacuten a traveacutes
de SUNAT Operaciones en Liacutenea consignando el nuacutemero de RUC Coacutedigo de
Usuario y la Clave SOL y registrar los datos que se solicitan en dicho formulario
Concepto de creacutedito a compensar (Pago indebido o en exceso Percepcioacuten del IGV
Retencioacuten del IGV)
Tributo nuacutemero del formulario y nuacutemero de orden del formulario de ser el caso
Monto a compensar (sin consignar decimales ni comas)
Concepto de deuda a compensar (deuda por valor o deuda por declaracioacuten jurada
La compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria o a solicitud de parte
surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria (deuda compensable) y los
creacuteditos materia de compensacioacuten existan simultaacuteneamente y hasta el agotamiento
del creacutedito materia de compensacioacuten
8 La deuda tributaria del IGV se puede compensar con creacutedito por pago en
exceso de ESSALUD Fundamente su respuesta
FUNDAMENTO
Si podraacute compensarse la deuda tributaria del IGV con el creacutedito por pago exceso de
ESSALUD Ya que dichas obligaciones son administrados por el mismo Oacutergano
Administrador De igual manera para la compensacioacuten respectiva deben
corresponder a periodos no prescritos
De no ser asiacute estariacuteamos frente a situaciones absurdas en las que teniendo un
saldo a favor o creacutedito tributario por pagos indebidos o en exceso el deudor
tributario estariacutea obligado a pagar una determinada deuda tributaria y luego solicitar
la devolucioacuten de su creacutedito o cuando la administracioacuten tributaria practique una
fiscalizacioacuten y requiera el pago de una deuda tributaria
Por su parte en todos los supuestos planteados deberiacutea entenderse como
requisitos para su aplicacioacuten que exista una deuda tributaria exigible (de lo contrario
no habriacutea por queacute extinguirla bajo esta modalidad) y que el creacutedito provenga de
tributos sanciones intereses u otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente y que correspondan a periodos no prescritos ademaacutes cuando la
deuda tributariacutea y el creacutedito tributario a compensarse no correspondan al mismo
tributo o concepto estos deberaacuten ser administrados y constituir ingresos del mismo
oacutergano administrativo
Ejemplo Cuando el contribuyente realice un pago indebido en un periacuteodo anterior y
tenga una deuda por el periacuteodo siguiente respecto del Impuesto General a las
Ventas procede que la administracioacuten tributariacutea compense dichas deudas
9 Por queacute el plazo de prescripcioacuten es de 10 antildeos para el agente de
retencioacuten y percepcioacuten Fundamente su respuesta apoyado en la RTF 07646-4-
2005
FUNDAMENTO
El Tribunal Fiscal optoacute por el siguiente criterio de observancia obligatoria De acuerdo
con lo dispuesto en el artiacuteculo 43deg del Coacutedigo Tributario aprobado por Decreto
Legislativo Ndeg 816 el plazo de prescripcioacuten de la facultad sancionadora de la
Administracioacuten Tributaria respecto de la infraccioacuten tipificada en el numeral 5 del
artiacuteculo 178deg del citado Coacutedigo consistente en no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos es de diez (10) antildeos
Fundamento que abona a dicha interpretacioacuten se sustenta en que el tributo retenido
y no pagado corresponde a un tercero (contribuyente) cuya omisioacuten en el pago por
parte del agente retenedor o perceptor podriacutea implicar la apropiacioacuten indebida de un
dinero que es ajeno a este uacuteltimo maacutexime cuando por efecto de su participacioacuten el
contribuyente ya no es maacutes responsable ante la Administracioacuten
Entendemos que en el presente caso a fin de declarar prescrita la facultad
sancionadora de la Administracioacuten Tributaria el Tribunal Fiscal consideroacute el plazo de
10 antildeos fundamentalmente porque la accioacuten del ente recaudador en torno a la
determinacioacuten de la deuda tributaria su exigibilidad y su punicioacuten en el citado caso
debe entenderse en forma global y no aislada no requirieacutendose una mencioacuten
expresa a dichas facultades pues se advierte que eacutestas se encuentran
contempladas en el enunciado general del precitado artiacuteculo (faacutecilmente se pueden
observar los verbos rectores ldquodeterminarrdquo ldquoexigirrdquo y ldquosancionarrdquo)
Desde esa perspectiva se deja de lado los fundamentos que sosteniacutean que el plazo
de prescripcioacuten de la facultad sancionadora en los tributos en cuestioacuten era de cuatro
antildeos Dicho criterio interpretativo estableciacutea que el plazo de 10 antildeos no resulta
aplicable a las sanciones de caraacutecter tributario entre ellas la multa por la infraccioacuten
tipificada en el numeral 5 del artiacuteculo 178deg del Coacutedigo Tributario dado que dicho
paacuterrafo se refiere expresamente al tributo retenido no pagado mas no a la aplicacioacuten
de sancioacuten alguna por dicha omisioacuten resultando aplicable para dicha sancioacuten
pecuniaria el plazo prescriptorio de 4 antildeos
10 Porque el pago de una deuda prescrita no da derecho a solicitar la
devolucioacuten de lo pagado Fundamente su respuesta apoyado en RTF Ndeg 02447-
3-2004
FUNDAMENTO
En el aacutembito tributario la prescripcioacuten tiene caracteriacutesticas peculiares no constituye
en siacute un medio de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria sino que constituye una
limitacioacuten para la Administracioacuten Tributaria en relacioacuten a la exigibilidad de parte de
eacutesta al sujeto pasivo asimismo constituye una limitacioacuten para el deudor tributario en
relacioacuten al ejercicio de los derechos que el legislador le ha otorgado en este sentido
por ejemplo se sanciona la negligencia de sujetos pasivos al no solicitar
oportunamente la devolucioacuten de lo pagado indebidamente
La Prescripcioacuten para algunos tratadistas o doctrinarios es una forma de extincioacuten de
la obligacioacuten tributaria como para otros no lo es Aquiacute la explicacioacuten
a) Se dice que siacute es una forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria ya que tal
como resulta en el derecho civil en el derecho tributario la prescripcioacuten no es otra
cosa que la finalizacioacuten del transcurso del plazo legal de vigencia de la obligacioacuten
Esto ocurre en razoacuten de no continuar con el animus persecutorio en contra del sujeto
obligatorio durante todo el tiempo
Se habla de prescripcioacuten en todo el derecho y en el campo tributario impidiendo
tanto que el administrador tributario como el mismo deudor puedan exigir el pago o
devolucioacuten de un monto dinerario en razoacuten del transcurso del tiempo Es por ello que
la prescripcioacuten resulta asiacute la extincioacuten de la obligacioacuten por el paso de un determinado
lapso del tiempo establecido por ley sin que el acreedor tributario haya ejercido su
derecho a cobro
b) Otro sector importante de la doctrina sostiene que la prescripcioacuten no es una
forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria Ya que se basan que en materia de
teoriacutea general del derecho la prescripcioacuten es definida como una modalidad de
nacimientos de derechos (prescripcioacuten adquisitiva) o de extincioacuten de acciones
(prescripcioacuten extintiva) por el transcurso del tiempo
Entonces en materia tributaria la prescripcioacuten es de tipo extintivo o liberatorio
consiste en la extincioacuten por el transcurso del tiempo de la accioacuten del acreedor
tributario de exigir el cumplimiento de la obligacioacuten tributaria mas no el derecho de
creacutedito y siempre que la declaracioacuten de prescripcioacuten sea solicitada por el sujeto
pasivo Consecuentemente sentildealan que lo se extingue no es la obligacioacuten sino las
acciones de determinacioacuten y cobranza asiacute como la facultad de aplicar sanciones
A diferencia de la caducidad la prescripcioacuten extintiva soacutelo extingue la accioacuten y no el
derecho subjetivo correspondiente a la misma lo que ocurririacutea en un supuesto de
caducidad
Seguacuten Peacuterez Royo es que mientras la prescripcioacuten puede ser interrumpida
reabrieacutendose el coacutemputo del plazo con cada interrupcioacuten en el caso de la caducidad
no caben interrupciones aunque siacute suspensiones Ademaacutes la caducidad no opera en
materia tributaria sustantiva por el significado que tiene el tributo pues el estado no
puede renunciar a la percepcioacuten de dicha acreencia reconocieacutendola a traveacutes de la
figura de la caducidad tenieacutendola que declarar de oficio cuando se presentara
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten
de lo pagado lo que deberaacute ser tomado en cuenta en caso que el recurrente hubiese
efectuado pagos por concepto de las obligaciones por las que solicita la prescripcioacuten
Se menciona que lo alegado por el recurrente respecto a la suspensioacuten del
procedimiento de ejecucioacuten coactiva no resulta atendible por cuanto el presente
procedimiento no contencioso no constituye la viacutea idoacutenea para emitir
pronunciamiento al respecto dejando a salvo el derecho del recurrente a solicitarlo
en el procedimiento correspondiente
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en
moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria el
cual no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en
moneda nacional (TIPMN) o a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones
en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca y
Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicado por un factor de 120 en el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva Los intereses se calcularaacuten
aplicando el procedimiento establecido cuando por Ley especial se dispongan
devoluciones las mismas se efectuaraacuten en las condiciones que la Ley establezca
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que
resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto
de dichas devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) por el periacuteodo
comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la
restitucioacuten Trataacutendose de aquellas que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes
a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo
ACTIVIDAD APLICATIVA Ndeg 002
1 EL FANTAacuteSTICO SA es una empresa del sector comercial que se
encuentra ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la renta cuyo uacuteltimo
digito de su RUC es 0 Por el periacuteodo tributario enero de 2012 ha presentado el
diacutea 05 de febrero de 2012 su declaracioacuten tributaria determinativa reconociendo
la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 500900
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
La declaracioacuten tributaria determinativa por renta anual 2012 ha presentado el
diacutea 26022013 determinando un impuesto por regularizar por S 6 50000
El deudor tributario ha efectuado los siguientes pagos
a) S 10 80000 por IGV con fecha 20082013
b) S 2 00000 por ESSALUD con fecha 30092013 y S 1 8000 con fecha
16062014
c) S 1 00000 por pago a cuenta de renta con fecha 20012012
Se sabe que el contribuyente no ha sido notificado por SUNAT por las deudas
tributarias antes mencionadas
SE REQUIERE
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
II En cada caso determinar la fecha de prescripcioacuten tributaria para que la
AT pretenda su cobro Sentildeale la base legal
III Determine en caso corresponda los pagos indebidos y en exceso
SOLUCIOacuteN
El fantaacutestico SA ha presentado la declaracioacuten jurada el diacutea 05 de febrero de
2012 reconociendo la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 50000
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
Dichas deudas vencen de acuerdo al cronograma de pagos el diacutea 21 de marzo
de 2012
Para Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S1000000
Pago parcial S1080000
Fecha de pago 20082013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----20 20
Total 517 diacuteas
IM = 0012
30lowast 517 lowast 1000000
IM=206800
IM 206800 Deuda
anterior
1000000
Tributo 873200 Pago parcial 873200
Pago 1080000 Ndeg de saldo 126800
Para ESSALUD
Pago parcial 1
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S400000
Pago parcial 1 S200000
Fecha de pago 30092013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Total diacuteas 558
IM = 0012
30lowast 558 lowast 400000
IM=89300
IM 89300 Deuda anterior 400000
Tributo 110700 Pago parcial 110700
Pago 200000 Ndeg de saldo 289300
Pago parcial 2
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de inicio 30092013
Importe del tributo S289300
Pago parcial 2 S180000
Fecha de pago 16062014
Nuacutemero de diacuteas
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 273
IM = 0012
30lowast 273 lowast 289300
IM=31600
IM 31600 Deuda anterior 289300
Tributo 148400 Pago parcial 148400
Pago 180000 Ndeg de saldo 140900
Para Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S450000
Pago parcial S100000
Fecha de pago 20012013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----20 20
Total diacuteas 305
IM = 0012
30lowast 305 lowast 450000
IM=54900
IM 54900 Deuda anterior 450000
Tributo 45100 Pago parcial 45100
Pago 100000 Ndeg de saldo 404900
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES
IGV 126800
PAC 404900
ESSALUD 140900
ONP 550000
Para el Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Fecha de inicio de coacutemputo 20082013
Importe del tributo S126800
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Agosto 21----31 11
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 679
IM = 0012
30lowast 679 lowast 126800
IM=34400
Deuda anterior 126800
IM 34400
Total a pagar 161200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de IGV (Por el
tributo maacutes el impuesto) un importe de S1612 00
Para los Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Fecha de inicio de coacutemputo 20012013
Importe del tributo S404900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Enero 21----31 11
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 21----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----
31122014
365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 891
IM = 0012
30lowast 891 lowast 404900
IM=144300
Deuda anterior 404900
IM 144300
Total a pagar 549200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de PA(C (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S5492 00
Para ESSALUD
Coacutedigo tributario 5210
Fecha de inicio de coacutemputo 16062014
Importe del tributo S140900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Junio 17----30 14
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 21----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
El pago indebido al carecer de sustento juriacutedico genera la obligacioacuten de restituir el
monto de lo cobrado indebidamente El concepto de pago indebido se aplicariacutea a
aquellos montos imputados por la Administracioacuten Tributaria como producto de una
medida cautelar de embargo en forma de retencioacuten dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva en la medida que se hubiera determinado posteriormente que el
pago no debioacute realizarse
5 Puede la Administracioacuten Tributaria negarse a recibir el pago que no
cubra la totalidad de la deuda tributaria Fundamente su respuesta Puede
apoyarse en la RTF 01765-5-2005 y RTF 00668-5-2002
FUNDAMENTO
Recordemos que en materia civil el pago se entiende efectuado cuando ha sido
realizado en su totalidad que ninguacuten acreedor puede recibir de su deudor un pago
parcial
Sin embargo en materia tributaria se permite que los deudores realicen pagos
parciales a la Administracioacuten Tributaria y que ademaacutes no podraacuten negarse a recibir el
pago parcial Con respecto al saldo pendiente nada podraacute impedir que se lleven a
cabo las acciones de cobranza que se puedan realizar como por ejemplo iniciar un
procedimiento de cobranza coactiva si fuera cuando nos encontremos ante una
deuda exigible asiacute como tambieacuten las aplicaciones de los intereses moratorios
correspondientes
Concluimos que la Administracioacuten tributaria no puede negarse al recibir un pago
parcial siempre y cuando no sea el saldo de toda la deuda tributaria Asiacute tambieacuten
podemos sustentarlo con el artiacuteculo 36 de nuestro coacutedigo Tributario donde se plasma
que el deudor tributario tiene derecho a solicitar el fraccionamiento de la deuda que
haya contraiacutedo
6 En que consiste el criterio o requisito de reciprocidad para la
compensacioacuten tributaria Fundamente su respuesta Puede leer la RTF Ndeg
05409-2-2004
FUNDAMENTO
La compensacioacuten es una forma de extinguir las obligaciones que se presenta cuando
dos personas son deudoras la una de la otra produciendo el efecto por el ministerio
de la ley de extinguir las dos deudas hasta el importe menor Por lo tanto existe
compensacioacuten cuando dos personas reuacutenen la calidad de deudores y acreedores
reciacuteprocamente y por su propio derecho
De igual manera compensar implica la extincioacuten de dos o maacutes deudas y creacuteditos de
igual naturaleza y calidad juriacutedica (pudieacutendose entender inclusive por montos
iguales) por corresponder a deudores y acreedores reciacuteprocos En efecto asiacute
tambieacuten que ha reconocido el tribunal fiscal sentildeala que ldquouno de los requisitos para
solicitar la compensacioacuten es la reciprocidad es decir que los sujetos obligados al
pago sean reciacuteprocamente acreedores y deudores entre siacute respecto de creacuteditos de
naturaleza tributaria
En primer lugar la deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los
creacuteditos por tributos sanciones y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente pero para ello dichas deudas deben corresponder a periodos no
prescritos
En el derecho privado la compensacioacuten es usualmente definida como la total o
parcial extincioacuten de dos o maacutes deudas que resultan ser homogeacuteneas una vez que
sus acreedores deciden de forma mutua y reciacuteproca hacerlo Asiacute cuando dos o maacutes
personas se encuentran vinculadas por dos o maacutes relaciones obligatorias en virtud
de las cuales todas resultan ser acreedores y deudores entre siacute al mismo tiempo
resulta poco eficiente pretender realizar dos o maacutes pagos cuando bien podriacutean
cancelarse aquel conjunto de obligaciones a traveacutes de un uacutenico acto
En conclusioacuten la compensacioacuten surge por convenio del acreedor y deudor tributario
No cumplidos los requisitos indispensables para hacer operativa la compensacioacuten
legal las partes acreedoras y deudoras entre siacute tienen la posibilidad de dar por
extinguidas ambas obligaciones siacute asiacute lo desean por lo tanto es correcto de hablar
de un contrato de compensacioacuten en donde el consentimiento estaacute dirigido a extinguir
obligaciones reciacuteprocas sin perjuicio de lo cual la mayoriacutea de la doctrina sostiene
que los contratos estaacuten destinados a crear obligaciones y no a extinguirlas En
definitiva estaacute compensacioacuten es la que surge de un acuerdo entre las partes Lo
uacutenico que requiere es que las partes se pongan de acuerdo y que ambas puedan
disponer de sus creacuteditos Guiacutea de Estudio
Por otro lado la compensacioacuten es aquella que se produce por voluntad de uno solo
de los deudores o acreedores Se trata de obligaciones reciacuteprocas pero con una
ventaja a favor de una las partes que la coloca en un posicioacuten superior en virtud de
la cual tiene la facultad de renunciar a ella puesto que es su voluntad de prescindir
del mencionado beneficio
El autor italiano Tesoro dice que la compensacioacuten no puede operarse en derecho
tributario por las siguientes razones 1) porque el fisco necesita recaudar
raacutepidamente los tributos 2) porque el creacutedito del Estado y los creacuteditos de los
particulares son de distinta naturaleza 3) porque los creacuteditos contra el Estado no son
ejecutables
7 Lea la Resolucioacuten de Superintendencia Ndeg 175-2007SUNAT y Resolucioacuten
de Superintendencia Ndeg 039-2012SUNAT Analice y comente sobre la
compensacioacuten tributaria de oficio y a solicitud de parte
COMENTARIO
Debemos tener en cuenta que la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de
las siguientes formas
1) Compensacioacuten automaacutetica
Respecto de este tipo de compensacioacuten es preciso indicar que solo es posible en los
casos establecidos expresamente por ley es decir no requiere la solicitud de
ninguno de los sujetos de la relacioacuten juriacutedico tributaria
Otro de los supuestos en donde se aplica la compensacioacuten automaacutetica se produce
con los denominados saldos a favor del impuesto a la renta determinados en la
declaracioacuten jurada anual pues es posible compensar el referido saldo con los pagos
a cuanta que vengan a partir del mes siguiente de presentada la referida declaracioacuten
jurada anual
2) Compensacioacuten de oficio por la administracioacuten tributaria
Este tipo de compensacioacuten solo es precedente en las siguientes situaciones
Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente
de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago
De igual manera es aquella compensacioacuten que realiza el oacutergano recaudador sin
intervencioacuten del contribuyente y responsable pero notificaacutendolo de dicha
circunstancia
Que respecto a la Compensacioacuten de Oficio se establece que eacutesta puede darse si de
acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago debiendo la SUNAT sentildealar los supuestos en que opera
la referida modalidad
3) Compensacioacuten a solicitud de parte
El primer tipo compensacioacuten es aquella en que el contribuyente a su voluntad solicita
la compensacioacuten de deudas tributarias mediante saldos de impuestos de libre
disponibilidad Y el segundo tipo es aquella que realiza el oacutergano recaudador sin
intervencioacuten del contribuyente y responsable pero notificaacutendolo de dicha
circunstancia
Se presenta cuando el sujeto obligado plantea a la administracioacuten tributaria la
compensacioacuten de la deuda tributaria debido a que posee creacuteditos no prescritos por
pagos y excesos indebidos Es importante indicar que este tipo de compensacioacuten se
efectuara previo cumplimiento de los requisitos forma y condiciones que la
administracioacuten tributaria sentildeale
Es aquella que solicita el deudor tributario y debe ser efectuada por la Administracioacuten
Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones
que eacutesta sentildeale
Para presentar la solicitud de compensacioacuten a solicitud de parte el deudor tributario
deberaacute presentar el Formulario Virtual Nordm 1648 ndash Solicitud de Compensacioacuten a traveacutes
de SUNAT Operaciones en Liacutenea consignando el nuacutemero de RUC Coacutedigo de
Usuario y la Clave SOL y registrar los datos que se solicitan en dicho formulario
Concepto de creacutedito a compensar (Pago indebido o en exceso Percepcioacuten del IGV
Retencioacuten del IGV)
Tributo nuacutemero del formulario y nuacutemero de orden del formulario de ser el caso
Monto a compensar (sin consignar decimales ni comas)
Concepto de deuda a compensar (deuda por valor o deuda por declaracioacuten jurada
La compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria o a solicitud de parte
surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria (deuda compensable) y los
creacuteditos materia de compensacioacuten existan simultaacuteneamente y hasta el agotamiento
del creacutedito materia de compensacioacuten
8 La deuda tributaria del IGV se puede compensar con creacutedito por pago en
exceso de ESSALUD Fundamente su respuesta
FUNDAMENTO
Si podraacute compensarse la deuda tributaria del IGV con el creacutedito por pago exceso de
ESSALUD Ya que dichas obligaciones son administrados por el mismo Oacutergano
Administrador De igual manera para la compensacioacuten respectiva deben
corresponder a periodos no prescritos
De no ser asiacute estariacuteamos frente a situaciones absurdas en las que teniendo un
saldo a favor o creacutedito tributario por pagos indebidos o en exceso el deudor
tributario estariacutea obligado a pagar una determinada deuda tributaria y luego solicitar
la devolucioacuten de su creacutedito o cuando la administracioacuten tributaria practique una
fiscalizacioacuten y requiera el pago de una deuda tributaria
Por su parte en todos los supuestos planteados deberiacutea entenderse como
requisitos para su aplicacioacuten que exista una deuda tributaria exigible (de lo contrario
no habriacutea por queacute extinguirla bajo esta modalidad) y que el creacutedito provenga de
tributos sanciones intereses u otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente y que correspondan a periodos no prescritos ademaacutes cuando la
deuda tributariacutea y el creacutedito tributario a compensarse no correspondan al mismo
tributo o concepto estos deberaacuten ser administrados y constituir ingresos del mismo
oacutergano administrativo
Ejemplo Cuando el contribuyente realice un pago indebido en un periacuteodo anterior y
tenga una deuda por el periacuteodo siguiente respecto del Impuesto General a las
Ventas procede que la administracioacuten tributariacutea compense dichas deudas
9 Por queacute el plazo de prescripcioacuten es de 10 antildeos para el agente de
retencioacuten y percepcioacuten Fundamente su respuesta apoyado en la RTF 07646-4-
2005
FUNDAMENTO
El Tribunal Fiscal optoacute por el siguiente criterio de observancia obligatoria De acuerdo
con lo dispuesto en el artiacuteculo 43deg del Coacutedigo Tributario aprobado por Decreto
Legislativo Ndeg 816 el plazo de prescripcioacuten de la facultad sancionadora de la
Administracioacuten Tributaria respecto de la infraccioacuten tipificada en el numeral 5 del
artiacuteculo 178deg del citado Coacutedigo consistente en no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos es de diez (10) antildeos
Fundamento que abona a dicha interpretacioacuten se sustenta en que el tributo retenido
y no pagado corresponde a un tercero (contribuyente) cuya omisioacuten en el pago por
parte del agente retenedor o perceptor podriacutea implicar la apropiacioacuten indebida de un
dinero que es ajeno a este uacuteltimo maacutexime cuando por efecto de su participacioacuten el
contribuyente ya no es maacutes responsable ante la Administracioacuten
Entendemos que en el presente caso a fin de declarar prescrita la facultad
sancionadora de la Administracioacuten Tributaria el Tribunal Fiscal consideroacute el plazo de
10 antildeos fundamentalmente porque la accioacuten del ente recaudador en torno a la
determinacioacuten de la deuda tributaria su exigibilidad y su punicioacuten en el citado caso
debe entenderse en forma global y no aislada no requirieacutendose una mencioacuten
expresa a dichas facultades pues se advierte que eacutestas se encuentran
contempladas en el enunciado general del precitado artiacuteculo (faacutecilmente se pueden
observar los verbos rectores ldquodeterminarrdquo ldquoexigirrdquo y ldquosancionarrdquo)
Desde esa perspectiva se deja de lado los fundamentos que sosteniacutean que el plazo
de prescripcioacuten de la facultad sancionadora en los tributos en cuestioacuten era de cuatro
antildeos Dicho criterio interpretativo estableciacutea que el plazo de 10 antildeos no resulta
aplicable a las sanciones de caraacutecter tributario entre ellas la multa por la infraccioacuten
tipificada en el numeral 5 del artiacuteculo 178deg del Coacutedigo Tributario dado que dicho
paacuterrafo se refiere expresamente al tributo retenido no pagado mas no a la aplicacioacuten
de sancioacuten alguna por dicha omisioacuten resultando aplicable para dicha sancioacuten
pecuniaria el plazo prescriptorio de 4 antildeos
10 Porque el pago de una deuda prescrita no da derecho a solicitar la
devolucioacuten de lo pagado Fundamente su respuesta apoyado en RTF Ndeg 02447-
3-2004
FUNDAMENTO
En el aacutembito tributario la prescripcioacuten tiene caracteriacutesticas peculiares no constituye
en siacute un medio de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria sino que constituye una
limitacioacuten para la Administracioacuten Tributaria en relacioacuten a la exigibilidad de parte de
eacutesta al sujeto pasivo asimismo constituye una limitacioacuten para el deudor tributario en
relacioacuten al ejercicio de los derechos que el legislador le ha otorgado en este sentido
por ejemplo se sanciona la negligencia de sujetos pasivos al no solicitar
oportunamente la devolucioacuten de lo pagado indebidamente
La Prescripcioacuten para algunos tratadistas o doctrinarios es una forma de extincioacuten de
la obligacioacuten tributaria como para otros no lo es Aquiacute la explicacioacuten
a) Se dice que siacute es una forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria ya que tal
como resulta en el derecho civil en el derecho tributario la prescripcioacuten no es otra
cosa que la finalizacioacuten del transcurso del plazo legal de vigencia de la obligacioacuten
Esto ocurre en razoacuten de no continuar con el animus persecutorio en contra del sujeto
obligatorio durante todo el tiempo
Se habla de prescripcioacuten en todo el derecho y en el campo tributario impidiendo
tanto que el administrador tributario como el mismo deudor puedan exigir el pago o
devolucioacuten de un monto dinerario en razoacuten del transcurso del tiempo Es por ello que
la prescripcioacuten resulta asiacute la extincioacuten de la obligacioacuten por el paso de un determinado
lapso del tiempo establecido por ley sin que el acreedor tributario haya ejercido su
derecho a cobro
b) Otro sector importante de la doctrina sostiene que la prescripcioacuten no es una
forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria Ya que se basan que en materia de
teoriacutea general del derecho la prescripcioacuten es definida como una modalidad de
nacimientos de derechos (prescripcioacuten adquisitiva) o de extincioacuten de acciones
(prescripcioacuten extintiva) por el transcurso del tiempo
Entonces en materia tributaria la prescripcioacuten es de tipo extintivo o liberatorio
consiste en la extincioacuten por el transcurso del tiempo de la accioacuten del acreedor
tributario de exigir el cumplimiento de la obligacioacuten tributaria mas no el derecho de
creacutedito y siempre que la declaracioacuten de prescripcioacuten sea solicitada por el sujeto
pasivo Consecuentemente sentildealan que lo se extingue no es la obligacioacuten sino las
acciones de determinacioacuten y cobranza asiacute como la facultad de aplicar sanciones
A diferencia de la caducidad la prescripcioacuten extintiva soacutelo extingue la accioacuten y no el
derecho subjetivo correspondiente a la misma lo que ocurririacutea en un supuesto de
caducidad
Seguacuten Peacuterez Royo es que mientras la prescripcioacuten puede ser interrumpida
reabrieacutendose el coacutemputo del plazo con cada interrupcioacuten en el caso de la caducidad
no caben interrupciones aunque siacute suspensiones Ademaacutes la caducidad no opera en
materia tributaria sustantiva por el significado que tiene el tributo pues el estado no
puede renunciar a la percepcioacuten de dicha acreencia reconocieacutendola a traveacutes de la
figura de la caducidad tenieacutendola que declarar de oficio cuando se presentara
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten
de lo pagado lo que deberaacute ser tomado en cuenta en caso que el recurrente hubiese
efectuado pagos por concepto de las obligaciones por las que solicita la prescripcioacuten
Se menciona que lo alegado por el recurrente respecto a la suspensioacuten del
procedimiento de ejecucioacuten coactiva no resulta atendible por cuanto el presente
procedimiento no contencioso no constituye la viacutea idoacutenea para emitir
pronunciamiento al respecto dejando a salvo el derecho del recurrente a solicitarlo
en el procedimiento correspondiente
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en
moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria el
cual no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en
moneda nacional (TIPMN) o a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones
en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca y
Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicado por un factor de 120 en el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva Los intereses se calcularaacuten
aplicando el procedimiento establecido cuando por Ley especial se dispongan
devoluciones las mismas se efectuaraacuten en las condiciones que la Ley establezca
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que
resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto
de dichas devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) por el periacuteodo
comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la
restitucioacuten Trataacutendose de aquellas que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes
a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo
ACTIVIDAD APLICATIVA Ndeg 002
1 EL FANTAacuteSTICO SA es una empresa del sector comercial que se
encuentra ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la renta cuyo uacuteltimo
digito de su RUC es 0 Por el periacuteodo tributario enero de 2012 ha presentado el
diacutea 05 de febrero de 2012 su declaracioacuten tributaria determinativa reconociendo
la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 500900
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
La declaracioacuten tributaria determinativa por renta anual 2012 ha presentado el
diacutea 26022013 determinando un impuesto por regularizar por S 6 50000
El deudor tributario ha efectuado los siguientes pagos
a) S 10 80000 por IGV con fecha 20082013
b) S 2 00000 por ESSALUD con fecha 30092013 y S 1 8000 con fecha
16062014
c) S 1 00000 por pago a cuenta de renta con fecha 20012012
Se sabe que el contribuyente no ha sido notificado por SUNAT por las deudas
tributarias antes mencionadas
SE REQUIERE
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
II En cada caso determinar la fecha de prescripcioacuten tributaria para que la
AT pretenda su cobro Sentildeale la base legal
III Determine en caso corresponda los pagos indebidos y en exceso
SOLUCIOacuteN
El fantaacutestico SA ha presentado la declaracioacuten jurada el diacutea 05 de febrero de
2012 reconociendo la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 50000
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
Dichas deudas vencen de acuerdo al cronograma de pagos el diacutea 21 de marzo
de 2012
Para Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S1000000
Pago parcial S1080000
Fecha de pago 20082013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----20 20
Total 517 diacuteas
IM = 0012
30lowast 517 lowast 1000000
IM=206800
IM 206800 Deuda
anterior
1000000
Tributo 873200 Pago parcial 873200
Pago 1080000 Ndeg de saldo 126800
Para ESSALUD
Pago parcial 1
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S400000
Pago parcial 1 S200000
Fecha de pago 30092013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Total diacuteas 558
IM = 0012
30lowast 558 lowast 400000
IM=89300
IM 89300 Deuda anterior 400000
Tributo 110700 Pago parcial 110700
Pago 200000 Ndeg de saldo 289300
Pago parcial 2
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de inicio 30092013
Importe del tributo S289300
Pago parcial 2 S180000
Fecha de pago 16062014
Nuacutemero de diacuteas
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 273
IM = 0012
30lowast 273 lowast 289300
IM=31600
IM 31600 Deuda anterior 289300
Tributo 148400 Pago parcial 148400
Pago 180000 Ndeg de saldo 140900
Para Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S450000
Pago parcial S100000
Fecha de pago 20012013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----20 20
Total diacuteas 305
IM = 0012
30lowast 305 lowast 450000
IM=54900
IM 54900 Deuda anterior 450000
Tributo 45100 Pago parcial 45100
Pago 100000 Ndeg de saldo 404900
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES
IGV 126800
PAC 404900
ESSALUD 140900
ONP 550000
Para el Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Fecha de inicio de coacutemputo 20082013
Importe del tributo S126800
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Agosto 21----31 11
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 679
IM = 0012
30lowast 679 lowast 126800
IM=34400
Deuda anterior 126800
IM 34400
Total a pagar 161200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de IGV (Por el
tributo maacutes el impuesto) un importe de S1612 00
Para los Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Fecha de inicio de coacutemputo 20012013
Importe del tributo S404900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Enero 21----31 11
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 21----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----
31122014
365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 891
IM = 0012
30lowast 891 lowast 404900
IM=144300
Deuda anterior 404900
IM 144300
Total a pagar 549200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de PA(C (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S5492 00
Para ESSALUD
Coacutedigo tributario 5210
Fecha de inicio de coacutemputo 16062014
Importe del tributo S140900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Junio 17----30 14
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 21----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
FUNDAMENTO
La compensacioacuten es una forma de extinguir las obligaciones que se presenta cuando
dos personas son deudoras la una de la otra produciendo el efecto por el ministerio
de la ley de extinguir las dos deudas hasta el importe menor Por lo tanto existe
compensacioacuten cuando dos personas reuacutenen la calidad de deudores y acreedores
reciacuteprocamente y por su propio derecho
De igual manera compensar implica la extincioacuten de dos o maacutes deudas y creacuteditos de
igual naturaleza y calidad juriacutedica (pudieacutendose entender inclusive por montos
iguales) por corresponder a deudores y acreedores reciacuteprocos En efecto asiacute
tambieacuten que ha reconocido el tribunal fiscal sentildeala que ldquouno de los requisitos para
solicitar la compensacioacuten es la reciprocidad es decir que los sujetos obligados al
pago sean reciacuteprocamente acreedores y deudores entre siacute respecto de creacuteditos de
naturaleza tributaria
En primer lugar la deuda tributaria podraacute compensarse total o parcialmente con los
creacuteditos por tributos sanciones y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente pero para ello dichas deudas deben corresponder a periodos no
prescritos
En el derecho privado la compensacioacuten es usualmente definida como la total o
parcial extincioacuten de dos o maacutes deudas que resultan ser homogeacuteneas una vez que
sus acreedores deciden de forma mutua y reciacuteproca hacerlo Asiacute cuando dos o maacutes
personas se encuentran vinculadas por dos o maacutes relaciones obligatorias en virtud
de las cuales todas resultan ser acreedores y deudores entre siacute al mismo tiempo
resulta poco eficiente pretender realizar dos o maacutes pagos cuando bien podriacutean
cancelarse aquel conjunto de obligaciones a traveacutes de un uacutenico acto
En conclusioacuten la compensacioacuten surge por convenio del acreedor y deudor tributario
No cumplidos los requisitos indispensables para hacer operativa la compensacioacuten
legal las partes acreedoras y deudoras entre siacute tienen la posibilidad de dar por
extinguidas ambas obligaciones siacute asiacute lo desean por lo tanto es correcto de hablar
de un contrato de compensacioacuten en donde el consentimiento estaacute dirigido a extinguir
obligaciones reciacuteprocas sin perjuicio de lo cual la mayoriacutea de la doctrina sostiene
que los contratos estaacuten destinados a crear obligaciones y no a extinguirlas En
definitiva estaacute compensacioacuten es la que surge de un acuerdo entre las partes Lo
uacutenico que requiere es que las partes se pongan de acuerdo y que ambas puedan
disponer de sus creacuteditos Guiacutea de Estudio
Por otro lado la compensacioacuten es aquella que se produce por voluntad de uno solo
de los deudores o acreedores Se trata de obligaciones reciacuteprocas pero con una
ventaja a favor de una las partes que la coloca en un posicioacuten superior en virtud de
la cual tiene la facultad de renunciar a ella puesto que es su voluntad de prescindir
del mencionado beneficio
El autor italiano Tesoro dice que la compensacioacuten no puede operarse en derecho
tributario por las siguientes razones 1) porque el fisco necesita recaudar
raacutepidamente los tributos 2) porque el creacutedito del Estado y los creacuteditos de los
particulares son de distinta naturaleza 3) porque los creacuteditos contra el Estado no son
ejecutables
7 Lea la Resolucioacuten de Superintendencia Ndeg 175-2007SUNAT y Resolucioacuten
de Superintendencia Ndeg 039-2012SUNAT Analice y comente sobre la
compensacioacuten tributaria de oficio y a solicitud de parte
COMENTARIO
Debemos tener en cuenta que la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de
las siguientes formas
1) Compensacioacuten automaacutetica
Respecto de este tipo de compensacioacuten es preciso indicar que solo es posible en los
casos establecidos expresamente por ley es decir no requiere la solicitud de
ninguno de los sujetos de la relacioacuten juriacutedico tributaria
Otro de los supuestos en donde se aplica la compensacioacuten automaacutetica se produce
con los denominados saldos a favor del impuesto a la renta determinados en la
declaracioacuten jurada anual pues es posible compensar el referido saldo con los pagos
a cuanta que vengan a partir del mes siguiente de presentada la referida declaracioacuten
jurada anual
2) Compensacioacuten de oficio por la administracioacuten tributaria
Este tipo de compensacioacuten solo es precedente en las siguientes situaciones
Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente
de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago
De igual manera es aquella compensacioacuten que realiza el oacutergano recaudador sin
intervencioacuten del contribuyente y responsable pero notificaacutendolo de dicha
circunstancia
Que respecto a la Compensacioacuten de Oficio se establece que eacutesta puede darse si de
acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago debiendo la SUNAT sentildealar los supuestos en que opera
la referida modalidad
3) Compensacioacuten a solicitud de parte
El primer tipo compensacioacuten es aquella en que el contribuyente a su voluntad solicita
la compensacioacuten de deudas tributarias mediante saldos de impuestos de libre
disponibilidad Y el segundo tipo es aquella que realiza el oacutergano recaudador sin
intervencioacuten del contribuyente y responsable pero notificaacutendolo de dicha
circunstancia
Se presenta cuando el sujeto obligado plantea a la administracioacuten tributaria la
compensacioacuten de la deuda tributaria debido a que posee creacuteditos no prescritos por
pagos y excesos indebidos Es importante indicar que este tipo de compensacioacuten se
efectuara previo cumplimiento de los requisitos forma y condiciones que la
administracioacuten tributaria sentildeale
Es aquella que solicita el deudor tributario y debe ser efectuada por la Administracioacuten
Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones
que eacutesta sentildeale
Para presentar la solicitud de compensacioacuten a solicitud de parte el deudor tributario
deberaacute presentar el Formulario Virtual Nordm 1648 ndash Solicitud de Compensacioacuten a traveacutes
de SUNAT Operaciones en Liacutenea consignando el nuacutemero de RUC Coacutedigo de
Usuario y la Clave SOL y registrar los datos que se solicitan en dicho formulario
Concepto de creacutedito a compensar (Pago indebido o en exceso Percepcioacuten del IGV
Retencioacuten del IGV)
Tributo nuacutemero del formulario y nuacutemero de orden del formulario de ser el caso
Monto a compensar (sin consignar decimales ni comas)
Concepto de deuda a compensar (deuda por valor o deuda por declaracioacuten jurada
La compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria o a solicitud de parte
surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria (deuda compensable) y los
creacuteditos materia de compensacioacuten existan simultaacuteneamente y hasta el agotamiento
del creacutedito materia de compensacioacuten
8 La deuda tributaria del IGV se puede compensar con creacutedito por pago en
exceso de ESSALUD Fundamente su respuesta
FUNDAMENTO
Si podraacute compensarse la deuda tributaria del IGV con el creacutedito por pago exceso de
ESSALUD Ya que dichas obligaciones son administrados por el mismo Oacutergano
Administrador De igual manera para la compensacioacuten respectiva deben
corresponder a periodos no prescritos
De no ser asiacute estariacuteamos frente a situaciones absurdas en las que teniendo un
saldo a favor o creacutedito tributario por pagos indebidos o en exceso el deudor
tributario estariacutea obligado a pagar una determinada deuda tributaria y luego solicitar
la devolucioacuten de su creacutedito o cuando la administracioacuten tributaria practique una
fiscalizacioacuten y requiera el pago de una deuda tributaria
Por su parte en todos los supuestos planteados deberiacutea entenderse como
requisitos para su aplicacioacuten que exista una deuda tributaria exigible (de lo contrario
no habriacutea por queacute extinguirla bajo esta modalidad) y que el creacutedito provenga de
tributos sanciones intereses u otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente y que correspondan a periodos no prescritos ademaacutes cuando la
deuda tributariacutea y el creacutedito tributario a compensarse no correspondan al mismo
tributo o concepto estos deberaacuten ser administrados y constituir ingresos del mismo
oacutergano administrativo
Ejemplo Cuando el contribuyente realice un pago indebido en un periacuteodo anterior y
tenga una deuda por el periacuteodo siguiente respecto del Impuesto General a las
Ventas procede que la administracioacuten tributariacutea compense dichas deudas
9 Por queacute el plazo de prescripcioacuten es de 10 antildeos para el agente de
retencioacuten y percepcioacuten Fundamente su respuesta apoyado en la RTF 07646-4-
2005
FUNDAMENTO
El Tribunal Fiscal optoacute por el siguiente criterio de observancia obligatoria De acuerdo
con lo dispuesto en el artiacuteculo 43deg del Coacutedigo Tributario aprobado por Decreto
Legislativo Ndeg 816 el plazo de prescripcioacuten de la facultad sancionadora de la
Administracioacuten Tributaria respecto de la infraccioacuten tipificada en el numeral 5 del
artiacuteculo 178deg del citado Coacutedigo consistente en no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos es de diez (10) antildeos
Fundamento que abona a dicha interpretacioacuten se sustenta en que el tributo retenido
y no pagado corresponde a un tercero (contribuyente) cuya omisioacuten en el pago por
parte del agente retenedor o perceptor podriacutea implicar la apropiacioacuten indebida de un
dinero que es ajeno a este uacuteltimo maacutexime cuando por efecto de su participacioacuten el
contribuyente ya no es maacutes responsable ante la Administracioacuten
Entendemos que en el presente caso a fin de declarar prescrita la facultad
sancionadora de la Administracioacuten Tributaria el Tribunal Fiscal consideroacute el plazo de
10 antildeos fundamentalmente porque la accioacuten del ente recaudador en torno a la
determinacioacuten de la deuda tributaria su exigibilidad y su punicioacuten en el citado caso
debe entenderse en forma global y no aislada no requirieacutendose una mencioacuten
expresa a dichas facultades pues se advierte que eacutestas se encuentran
contempladas en el enunciado general del precitado artiacuteculo (faacutecilmente se pueden
observar los verbos rectores ldquodeterminarrdquo ldquoexigirrdquo y ldquosancionarrdquo)
Desde esa perspectiva se deja de lado los fundamentos que sosteniacutean que el plazo
de prescripcioacuten de la facultad sancionadora en los tributos en cuestioacuten era de cuatro
antildeos Dicho criterio interpretativo estableciacutea que el plazo de 10 antildeos no resulta
aplicable a las sanciones de caraacutecter tributario entre ellas la multa por la infraccioacuten
tipificada en el numeral 5 del artiacuteculo 178deg del Coacutedigo Tributario dado que dicho
paacuterrafo se refiere expresamente al tributo retenido no pagado mas no a la aplicacioacuten
de sancioacuten alguna por dicha omisioacuten resultando aplicable para dicha sancioacuten
pecuniaria el plazo prescriptorio de 4 antildeos
10 Porque el pago de una deuda prescrita no da derecho a solicitar la
devolucioacuten de lo pagado Fundamente su respuesta apoyado en RTF Ndeg 02447-
3-2004
FUNDAMENTO
En el aacutembito tributario la prescripcioacuten tiene caracteriacutesticas peculiares no constituye
en siacute un medio de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria sino que constituye una
limitacioacuten para la Administracioacuten Tributaria en relacioacuten a la exigibilidad de parte de
eacutesta al sujeto pasivo asimismo constituye una limitacioacuten para el deudor tributario en
relacioacuten al ejercicio de los derechos que el legislador le ha otorgado en este sentido
por ejemplo se sanciona la negligencia de sujetos pasivos al no solicitar
oportunamente la devolucioacuten de lo pagado indebidamente
La Prescripcioacuten para algunos tratadistas o doctrinarios es una forma de extincioacuten de
la obligacioacuten tributaria como para otros no lo es Aquiacute la explicacioacuten
a) Se dice que siacute es una forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria ya que tal
como resulta en el derecho civil en el derecho tributario la prescripcioacuten no es otra
cosa que la finalizacioacuten del transcurso del plazo legal de vigencia de la obligacioacuten
Esto ocurre en razoacuten de no continuar con el animus persecutorio en contra del sujeto
obligatorio durante todo el tiempo
Se habla de prescripcioacuten en todo el derecho y en el campo tributario impidiendo
tanto que el administrador tributario como el mismo deudor puedan exigir el pago o
devolucioacuten de un monto dinerario en razoacuten del transcurso del tiempo Es por ello que
la prescripcioacuten resulta asiacute la extincioacuten de la obligacioacuten por el paso de un determinado
lapso del tiempo establecido por ley sin que el acreedor tributario haya ejercido su
derecho a cobro
b) Otro sector importante de la doctrina sostiene que la prescripcioacuten no es una
forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria Ya que se basan que en materia de
teoriacutea general del derecho la prescripcioacuten es definida como una modalidad de
nacimientos de derechos (prescripcioacuten adquisitiva) o de extincioacuten de acciones
(prescripcioacuten extintiva) por el transcurso del tiempo
Entonces en materia tributaria la prescripcioacuten es de tipo extintivo o liberatorio
consiste en la extincioacuten por el transcurso del tiempo de la accioacuten del acreedor
tributario de exigir el cumplimiento de la obligacioacuten tributaria mas no el derecho de
creacutedito y siempre que la declaracioacuten de prescripcioacuten sea solicitada por el sujeto
pasivo Consecuentemente sentildealan que lo se extingue no es la obligacioacuten sino las
acciones de determinacioacuten y cobranza asiacute como la facultad de aplicar sanciones
A diferencia de la caducidad la prescripcioacuten extintiva soacutelo extingue la accioacuten y no el
derecho subjetivo correspondiente a la misma lo que ocurririacutea en un supuesto de
caducidad
Seguacuten Peacuterez Royo es que mientras la prescripcioacuten puede ser interrumpida
reabrieacutendose el coacutemputo del plazo con cada interrupcioacuten en el caso de la caducidad
no caben interrupciones aunque siacute suspensiones Ademaacutes la caducidad no opera en
materia tributaria sustantiva por el significado que tiene el tributo pues el estado no
puede renunciar a la percepcioacuten de dicha acreencia reconocieacutendola a traveacutes de la
figura de la caducidad tenieacutendola que declarar de oficio cuando se presentara
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten
de lo pagado lo que deberaacute ser tomado en cuenta en caso que el recurrente hubiese
efectuado pagos por concepto de las obligaciones por las que solicita la prescripcioacuten
Se menciona que lo alegado por el recurrente respecto a la suspensioacuten del
procedimiento de ejecucioacuten coactiva no resulta atendible por cuanto el presente
procedimiento no contencioso no constituye la viacutea idoacutenea para emitir
pronunciamiento al respecto dejando a salvo el derecho del recurrente a solicitarlo
en el procedimiento correspondiente
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en
moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria el
cual no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en
moneda nacional (TIPMN) o a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones
en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca y
Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicado por un factor de 120 en el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva Los intereses se calcularaacuten
aplicando el procedimiento establecido cuando por Ley especial se dispongan
devoluciones las mismas se efectuaraacuten en las condiciones que la Ley establezca
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que
resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto
de dichas devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) por el periacuteodo
comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la
restitucioacuten Trataacutendose de aquellas que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes
a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo
ACTIVIDAD APLICATIVA Ndeg 002
1 EL FANTAacuteSTICO SA es una empresa del sector comercial que se
encuentra ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la renta cuyo uacuteltimo
digito de su RUC es 0 Por el periacuteodo tributario enero de 2012 ha presentado el
diacutea 05 de febrero de 2012 su declaracioacuten tributaria determinativa reconociendo
la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 500900
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
La declaracioacuten tributaria determinativa por renta anual 2012 ha presentado el
diacutea 26022013 determinando un impuesto por regularizar por S 6 50000
El deudor tributario ha efectuado los siguientes pagos
a) S 10 80000 por IGV con fecha 20082013
b) S 2 00000 por ESSALUD con fecha 30092013 y S 1 8000 con fecha
16062014
c) S 1 00000 por pago a cuenta de renta con fecha 20012012
Se sabe que el contribuyente no ha sido notificado por SUNAT por las deudas
tributarias antes mencionadas
SE REQUIERE
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
II En cada caso determinar la fecha de prescripcioacuten tributaria para que la
AT pretenda su cobro Sentildeale la base legal
III Determine en caso corresponda los pagos indebidos y en exceso
SOLUCIOacuteN
El fantaacutestico SA ha presentado la declaracioacuten jurada el diacutea 05 de febrero de
2012 reconociendo la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 50000
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
Dichas deudas vencen de acuerdo al cronograma de pagos el diacutea 21 de marzo
de 2012
Para Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S1000000
Pago parcial S1080000
Fecha de pago 20082013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----20 20
Total 517 diacuteas
IM = 0012
30lowast 517 lowast 1000000
IM=206800
IM 206800 Deuda
anterior
1000000
Tributo 873200 Pago parcial 873200
Pago 1080000 Ndeg de saldo 126800
Para ESSALUD
Pago parcial 1
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S400000
Pago parcial 1 S200000
Fecha de pago 30092013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Total diacuteas 558
IM = 0012
30lowast 558 lowast 400000
IM=89300
IM 89300 Deuda anterior 400000
Tributo 110700 Pago parcial 110700
Pago 200000 Ndeg de saldo 289300
Pago parcial 2
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de inicio 30092013
Importe del tributo S289300
Pago parcial 2 S180000
Fecha de pago 16062014
Nuacutemero de diacuteas
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 273
IM = 0012
30lowast 273 lowast 289300
IM=31600
IM 31600 Deuda anterior 289300
Tributo 148400 Pago parcial 148400
Pago 180000 Ndeg de saldo 140900
Para Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S450000
Pago parcial S100000
Fecha de pago 20012013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----20 20
Total diacuteas 305
IM = 0012
30lowast 305 lowast 450000
IM=54900
IM 54900 Deuda anterior 450000
Tributo 45100 Pago parcial 45100
Pago 100000 Ndeg de saldo 404900
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES
IGV 126800
PAC 404900
ESSALUD 140900
ONP 550000
Para el Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Fecha de inicio de coacutemputo 20082013
Importe del tributo S126800
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Agosto 21----31 11
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 679
IM = 0012
30lowast 679 lowast 126800
IM=34400
Deuda anterior 126800
IM 34400
Total a pagar 161200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de IGV (Por el
tributo maacutes el impuesto) un importe de S1612 00
Para los Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Fecha de inicio de coacutemputo 20012013
Importe del tributo S404900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Enero 21----31 11
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 21----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----
31122014
365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 891
IM = 0012
30lowast 891 lowast 404900
IM=144300
Deuda anterior 404900
IM 144300
Total a pagar 549200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de PA(C (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S5492 00
Para ESSALUD
Coacutedigo tributario 5210
Fecha de inicio de coacutemputo 16062014
Importe del tributo S140900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Junio 17----30 14
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 21----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
extinguidas ambas obligaciones siacute asiacute lo desean por lo tanto es correcto de hablar
de un contrato de compensacioacuten en donde el consentimiento estaacute dirigido a extinguir
obligaciones reciacuteprocas sin perjuicio de lo cual la mayoriacutea de la doctrina sostiene
que los contratos estaacuten destinados a crear obligaciones y no a extinguirlas En
definitiva estaacute compensacioacuten es la que surge de un acuerdo entre las partes Lo
uacutenico que requiere es que las partes se pongan de acuerdo y que ambas puedan
disponer de sus creacuteditos Guiacutea de Estudio
Por otro lado la compensacioacuten es aquella que se produce por voluntad de uno solo
de los deudores o acreedores Se trata de obligaciones reciacuteprocas pero con una
ventaja a favor de una las partes que la coloca en un posicioacuten superior en virtud de
la cual tiene la facultad de renunciar a ella puesto que es su voluntad de prescindir
del mencionado beneficio
El autor italiano Tesoro dice que la compensacioacuten no puede operarse en derecho
tributario por las siguientes razones 1) porque el fisco necesita recaudar
raacutepidamente los tributos 2) porque el creacutedito del Estado y los creacuteditos de los
particulares son de distinta naturaleza 3) porque los creacuteditos contra el Estado no son
ejecutables
7 Lea la Resolucioacuten de Superintendencia Ndeg 175-2007SUNAT y Resolucioacuten
de Superintendencia Ndeg 039-2012SUNAT Analice y comente sobre la
compensacioacuten tributaria de oficio y a solicitud de parte
COMENTARIO
Debemos tener en cuenta que la compensacioacuten podraacute realizarse en cualquiera de
las siguientes formas
1) Compensacioacuten automaacutetica
Respecto de este tipo de compensacioacuten es preciso indicar que solo es posible en los
casos establecidos expresamente por ley es decir no requiere la solicitud de
ninguno de los sujetos de la relacioacuten juriacutedico tributaria
Otro de los supuestos en donde se aplica la compensacioacuten automaacutetica se produce
con los denominados saldos a favor del impuesto a la renta determinados en la
declaracioacuten jurada anual pues es posible compensar el referido saldo con los pagos
a cuanta que vengan a partir del mes siguiente de presentada la referida declaracioacuten
jurada anual
2) Compensacioacuten de oficio por la administracioacuten tributaria
Este tipo de compensacioacuten solo es precedente en las siguientes situaciones
Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente
de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago
De igual manera es aquella compensacioacuten que realiza el oacutergano recaudador sin
intervencioacuten del contribuyente y responsable pero notificaacutendolo de dicha
circunstancia
Que respecto a la Compensacioacuten de Oficio se establece que eacutesta puede darse si de
acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago debiendo la SUNAT sentildealar los supuestos en que opera
la referida modalidad
3) Compensacioacuten a solicitud de parte
El primer tipo compensacioacuten es aquella en que el contribuyente a su voluntad solicita
la compensacioacuten de deudas tributarias mediante saldos de impuestos de libre
disponibilidad Y el segundo tipo es aquella que realiza el oacutergano recaudador sin
intervencioacuten del contribuyente y responsable pero notificaacutendolo de dicha
circunstancia
Se presenta cuando el sujeto obligado plantea a la administracioacuten tributaria la
compensacioacuten de la deuda tributaria debido a que posee creacuteditos no prescritos por
pagos y excesos indebidos Es importante indicar que este tipo de compensacioacuten se
efectuara previo cumplimiento de los requisitos forma y condiciones que la
administracioacuten tributaria sentildeale
Es aquella que solicita el deudor tributario y debe ser efectuada por la Administracioacuten
Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones
que eacutesta sentildeale
Para presentar la solicitud de compensacioacuten a solicitud de parte el deudor tributario
deberaacute presentar el Formulario Virtual Nordm 1648 ndash Solicitud de Compensacioacuten a traveacutes
de SUNAT Operaciones en Liacutenea consignando el nuacutemero de RUC Coacutedigo de
Usuario y la Clave SOL y registrar los datos que se solicitan en dicho formulario
Concepto de creacutedito a compensar (Pago indebido o en exceso Percepcioacuten del IGV
Retencioacuten del IGV)
Tributo nuacutemero del formulario y nuacutemero de orden del formulario de ser el caso
Monto a compensar (sin consignar decimales ni comas)
Concepto de deuda a compensar (deuda por valor o deuda por declaracioacuten jurada
La compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria o a solicitud de parte
surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria (deuda compensable) y los
creacuteditos materia de compensacioacuten existan simultaacuteneamente y hasta el agotamiento
del creacutedito materia de compensacioacuten
8 La deuda tributaria del IGV se puede compensar con creacutedito por pago en
exceso de ESSALUD Fundamente su respuesta
FUNDAMENTO
Si podraacute compensarse la deuda tributaria del IGV con el creacutedito por pago exceso de
ESSALUD Ya que dichas obligaciones son administrados por el mismo Oacutergano
Administrador De igual manera para la compensacioacuten respectiva deben
corresponder a periodos no prescritos
De no ser asiacute estariacuteamos frente a situaciones absurdas en las que teniendo un
saldo a favor o creacutedito tributario por pagos indebidos o en exceso el deudor
tributario estariacutea obligado a pagar una determinada deuda tributaria y luego solicitar
la devolucioacuten de su creacutedito o cuando la administracioacuten tributaria practique una
fiscalizacioacuten y requiera el pago de una deuda tributaria
Por su parte en todos los supuestos planteados deberiacutea entenderse como
requisitos para su aplicacioacuten que exista una deuda tributaria exigible (de lo contrario
no habriacutea por queacute extinguirla bajo esta modalidad) y que el creacutedito provenga de
tributos sanciones intereses u otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente y que correspondan a periodos no prescritos ademaacutes cuando la
deuda tributariacutea y el creacutedito tributario a compensarse no correspondan al mismo
tributo o concepto estos deberaacuten ser administrados y constituir ingresos del mismo
oacutergano administrativo
Ejemplo Cuando el contribuyente realice un pago indebido en un periacuteodo anterior y
tenga una deuda por el periacuteodo siguiente respecto del Impuesto General a las
Ventas procede que la administracioacuten tributariacutea compense dichas deudas
9 Por queacute el plazo de prescripcioacuten es de 10 antildeos para el agente de
retencioacuten y percepcioacuten Fundamente su respuesta apoyado en la RTF 07646-4-
2005
FUNDAMENTO
El Tribunal Fiscal optoacute por el siguiente criterio de observancia obligatoria De acuerdo
con lo dispuesto en el artiacuteculo 43deg del Coacutedigo Tributario aprobado por Decreto
Legislativo Ndeg 816 el plazo de prescripcioacuten de la facultad sancionadora de la
Administracioacuten Tributaria respecto de la infraccioacuten tipificada en el numeral 5 del
artiacuteculo 178deg del citado Coacutedigo consistente en no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos es de diez (10) antildeos
Fundamento que abona a dicha interpretacioacuten se sustenta en que el tributo retenido
y no pagado corresponde a un tercero (contribuyente) cuya omisioacuten en el pago por
parte del agente retenedor o perceptor podriacutea implicar la apropiacioacuten indebida de un
dinero que es ajeno a este uacuteltimo maacutexime cuando por efecto de su participacioacuten el
contribuyente ya no es maacutes responsable ante la Administracioacuten
Entendemos que en el presente caso a fin de declarar prescrita la facultad
sancionadora de la Administracioacuten Tributaria el Tribunal Fiscal consideroacute el plazo de
10 antildeos fundamentalmente porque la accioacuten del ente recaudador en torno a la
determinacioacuten de la deuda tributaria su exigibilidad y su punicioacuten en el citado caso
debe entenderse en forma global y no aislada no requirieacutendose una mencioacuten
expresa a dichas facultades pues se advierte que eacutestas se encuentran
contempladas en el enunciado general del precitado artiacuteculo (faacutecilmente se pueden
observar los verbos rectores ldquodeterminarrdquo ldquoexigirrdquo y ldquosancionarrdquo)
Desde esa perspectiva se deja de lado los fundamentos que sosteniacutean que el plazo
de prescripcioacuten de la facultad sancionadora en los tributos en cuestioacuten era de cuatro
antildeos Dicho criterio interpretativo estableciacutea que el plazo de 10 antildeos no resulta
aplicable a las sanciones de caraacutecter tributario entre ellas la multa por la infraccioacuten
tipificada en el numeral 5 del artiacuteculo 178deg del Coacutedigo Tributario dado que dicho
paacuterrafo se refiere expresamente al tributo retenido no pagado mas no a la aplicacioacuten
de sancioacuten alguna por dicha omisioacuten resultando aplicable para dicha sancioacuten
pecuniaria el plazo prescriptorio de 4 antildeos
10 Porque el pago de una deuda prescrita no da derecho a solicitar la
devolucioacuten de lo pagado Fundamente su respuesta apoyado en RTF Ndeg 02447-
3-2004
FUNDAMENTO
En el aacutembito tributario la prescripcioacuten tiene caracteriacutesticas peculiares no constituye
en siacute un medio de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria sino que constituye una
limitacioacuten para la Administracioacuten Tributaria en relacioacuten a la exigibilidad de parte de
eacutesta al sujeto pasivo asimismo constituye una limitacioacuten para el deudor tributario en
relacioacuten al ejercicio de los derechos que el legislador le ha otorgado en este sentido
por ejemplo se sanciona la negligencia de sujetos pasivos al no solicitar
oportunamente la devolucioacuten de lo pagado indebidamente
La Prescripcioacuten para algunos tratadistas o doctrinarios es una forma de extincioacuten de
la obligacioacuten tributaria como para otros no lo es Aquiacute la explicacioacuten
a) Se dice que siacute es una forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria ya que tal
como resulta en el derecho civil en el derecho tributario la prescripcioacuten no es otra
cosa que la finalizacioacuten del transcurso del plazo legal de vigencia de la obligacioacuten
Esto ocurre en razoacuten de no continuar con el animus persecutorio en contra del sujeto
obligatorio durante todo el tiempo
Se habla de prescripcioacuten en todo el derecho y en el campo tributario impidiendo
tanto que el administrador tributario como el mismo deudor puedan exigir el pago o
devolucioacuten de un monto dinerario en razoacuten del transcurso del tiempo Es por ello que
la prescripcioacuten resulta asiacute la extincioacuten de la obligacioacuten por el paso de un determinado
lapso del tiempo establecido por ley sin que el acreedor tributario haya ejercido su
derecho a cobro
b) Otro sector importante de la doctrina sostiene que la prescripcioacuten no es una
forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria Ya que se basan que en materia de
teoriacutea general del derecho la prescripcioacuten es definida como una modalidad de
nacimientos de derechos (prescripcioacuten adquisitiva) o de extincioacuten de acciones
(prescripcioacuten extintiva) por el transcurso del tiempo
Entonces en materia tributaria la prescripcioacuten es de tipo extintivo o liberatorio
consiste en la extincioacuten por el transcurso del tiempo de la accioacuten del acreedor
tributario de exigir el cumplimiento de la obligacioacuten tributaria mas no el derecho de
creacutedito y siempre que la declaracioacuten de prescripcioacuten sea solicitada por el sujeto
pasivo Consecuentemente sentildealan que lo se extingue no es la obligacioacuten sino las
acciones de determinacioacuten y cobranza asiacute como la facultad de aplicar sanciones
A diferencia de la caducidad la prescripcioacuten extintiva soacutelo extingue la accioacuten y no el
derecho subjetivo correspondiente a la misma lo que ocurririacutea en un supuesto de
caducidad
Seguacuten Peacuterez Royo es que mientras la prescripcioacuten puede ser interrumpida
reabrieacutendose el coacutemputo del plazo con cada interrupcioacuten en el caso de la caducidad
no caben interrupciones aunque siacute suspensiones Ademaacutes la caducidad no opera en
materia tributaria sustantiva por el significado que tiene el tributo pues el estado no
puede renunciar a la percepcioacuten de dicha acreencia reconocieacutendola a traveacutes de la
figura de la caducidad tenieacutendola que declarar de oficio cuando se presentara
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten
de lo pagado lo que deberaacute ser tomado en cuenta en caso que el recurrente hubiese
efectuado pagos por concepto de las obligaciones por las que solicita la prescripcioacuten
Se menciona que lo alegado por el recurrente respecto a la suspensioacuten del
procedimiento de ejecucioacuten coactiva no resulta atendible por cuanto el presente
procedimiento no contencioso no constituye la viacutea idoacutenea para emitir
pronunciamiento al respecto dejando a salvo el derecho del recurrente a solicitarlo
en el procedimiento correspondiente
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en
moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria el
cual no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en
moneda nacional (TIPMN) o a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones
en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca y
Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicado por un factor de 120 en el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva Los intereses se calcularaacuten
aplicando el procedimiento establecido cuando por Ley especial se dispongan
devoluciones las mismas se efectuaraacuten en las condiciones que la Ley establezca
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que
resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto
de dichas devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) por el periacuteodo
comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la
restitucioacuten Trataacutendose de aquellas que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes
a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo
ACTIVIDAD APLICATIVA Ndeg 002
1 EL FANTAacuteSTICO SA es una empresa del sector comercial que se
encuentra ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la renta cuyo uacuteltimo
digito de su RUC es 0 Por el periacuteodo tributario enero de 2012 ha presentado el
diacutea 05 de febrero de 2012 su declaracioacuten tributaria determinativa reconociendo
la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 500900
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
La declaracioacuten tributaria determinativa por renta anual 2012 ha presentado el
diacutea 26022013 determinando un impuesto por regularizar por S 6 50000
El deudor tributario ha efectuado los siguientes pagos
a) S 10 80000 por IGV con fecha 20082013
b) S 2 00000 por ESSALUD con fecha 30092013 y S 1 8000 con fecha
16062014
c) S 1 00000 por pago a cuenta de renta con fecha 20012012
Se sabe que el contribuyente no ha sido notificado por SUNAT por las deudas
tributarias antes mencionadas
SE REQUIERE
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
II En cada caso determinar la fecha de prescripcioacuten tributaria para que la
AT pretenda su cobro Sentildeale la base legal
III Determine en caso corresponda los pagos indebidos y en exceso
SOLUCIOacuteN
El fantaacutestico SA ha presentado la declaracioacuten jurada el diacutea 05 de febrero de
2012 reconociendo la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 50000
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
Dichas deudas vencen de acuerdo al cronograma de pagos el diacutea 21 de marzo
de 2012
Para Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S1000000
Pago parcial S1080000
Fecha de pago 20082013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----20 20
Total 517 diacuteas
IM = 0012
30lowast 517 lowast 1000000
IM=206800
IM 206800 Deuda
anterior
1000000
Tributo 873200 Pago parcial 873200
Pago 1080000 Ndeg de saldo 126800
Para ESSALUD
Pago parcial 1
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S400000
Pago parcial 1 S200000
Fecha de pago 30092013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Total diacuteas 558
IM = 0012
30lowast 558 lowast 400000
IM=89300
IM 89300 Deuda anterior 400000
Tributo 110700 Pago parcial 110700
Pago 200000 Ndeg de saldo 289300
Pago parcial 2
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de inicio 30092013
Importe del tributo S289300
Pago parcial 2 S180000
Fecha de pago 16062014
Nuacutemero de diacuteas
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 273
IM = 0012
30lowast 273 lowast 289300
IM=31600
IM 31600 Deuda anterior 289300
Tributo 148400 Pago parcial 148400
Pago 180000 Ndeg de saldo 140900
Para Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S450000
Pago parcial S100000
Fecha de pago 20012013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----20 20
Total diacuteas 305
IM = 0012
30lowast 305 lowast 450000
IM=54900
IM 54900 Deuda anterior 450000
Tributo 45100 Pago parcial 45100
Pago 100000 Ndeg de saldo 404900
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES
IGV 126800
PAC 404900
ESSALUD 140900
ONP 550000
Para el Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Fecha de inicio de coacutemputo 20082013
Importe del tributo S126800
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Agosto 21----31 11
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 679
IM = 0012
30lowast 679 lowast 126800
IM=34400
Deuda anterior 126800
IM 34400
Total a pagar 161200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de IGV (Por el
tributo maacutes el impuesto) un importe de S1612 00
Para los Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Fecha de inicio de coacutemputo 20012013
Importe del tributo S404900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Enero 21----31 11
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 21----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----
31122014
365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 891
IM = 0012
30lowast 891 lowast 404900
IM=144300
Deuda anterior 404900
IM 144300
Total a pagar 549200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de PA(C (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S5492 00
Para ESSALUD
Coacutedigo tributario 5210
Fecha de inicio de coacutemputo 16062014
Importe del tributo S140900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Junio 17----30 14
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 21----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
Otro de los supuestos en donde se aplica la compensacioacuten automaacutetica se produce
con los denominados saldos a favor del impuesto a la renta determinados en la
declaracioacuten jurada anual pues es posible compensar el referido saldo con los pagos
a cuanta que vengan a partir del mes siguiente de presentada la referida declaracioacuten
jurada anual
2) Compensacioacuten de oficio por la administracioacuten tributaria
Este tipo de compensacioacuten solo es precedente en las siguientes situaciones
Si durante una verificacioacuten yo fiscalizacioacuten determina una deuda tributaria pendiente
de pago y la existencia de los creacuteditos a que se refiere el presente artiacuteculo
Si de acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago
De igual manera es aquella compensacioacuten que realiza el oacutergano recaudador sin
intervencioacuten del contribuyente y responsable pero notificaacutendolo de dicha
circunstancia
Que respecto a la Compensacioacuten de Oficio se establece que eacutesta puede darse si de
acuerdo a la informacioacuten que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago debiendo la SUNAT sentildealar los supuestos en que opera
la referida modalidad
3) Compensacioacuten a solicitud de parte
El primer tipo compensacioacuten es aquella en que el contribuyente a su voluntad solicita
la compensacioacuten de deudas tributarias mediante saldos de impuestos de libre
disponibilidad Y el segundo tipo es aquella que realiza el oacutergano recaudador sin
intervencioacuten del contribuyente y responsable pero notificaacutendolo de dicha
circunstancia
Se presenta cuando el sujeto obligado plantea a la administracioacuten tributaria la
compensacioacuten de la deuda tributaria debido a que posee creacuteditos no prescritos por
pagos y excesos indebidos Es importante indicar que este tipo de compensacioacuten se
efectuara previo cumplimiento de los requisitos forma y condiciones que la
administracioacuten tributaria sentildeale
Es aquella que solicita el deudor tributario y debe ser efectuada por la Administracioacuten
Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones
que eacutesta sentildeale
Para presentar la solicitud de compensacioacuten a solicitud de parte el deudor tributario
deberaacute presentar el Formulario Virtual Nordm 1648 ndash Solicitud de Compensacioacuten a traveacutes
de SUNAT Operaciones en Liacutenea consignando el nuacutemero de RUC Coacutedigo de
Usuario y la Clave SOL y registrar los datos que se solicitan en dicho formulario
Concepto de creacutedito a compensar (Pago indebido o en exceso Percepcioacuten del IGV
Retencioacuten del IGV)
Tributo nuacutemero del formulario y nuacutemero de orden del formulario de ser el caso
Monto a compensar (sin consignar decimales ni comas)
Concepto de deuda a compensar (deuda por valor o deuda por declaracioacuten jurada
La compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria o a solicitud de parte
surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria (deuda compensable) y los
creacuteditos materia de compensacioacuten existan simultaacuteneamente y hasta el agotamiento
del creacutedito materia de compensacioacuten
8 La deuda tributaria del IGV se puede compensar con creacutedito por pago en
exceso de ESSALUD Fundamente su respuesta
FUNDAMENTO
Si podraacute compensarse la deuda tributaria del IGV con el creacutedito por pago exceso de
ESSALUD Ya que dichas obligaciones son administrados por el mismo Oacutergano
Administrador De igual manera para la compensacioacuten respectiva deben
corresponder a periodos no prescritos
De no ser asiacute estariacuteamos frente a situaciones absurdas en las que teniendo un
saldo a favor o creacutedito tributario por pagos indebidos o en exceso el deudor
tributario estariacutea obligado a pagar una determinada deuda tributaria y luego solicitar
la devolucioacuten de su creacutedito o cuando la administracioacuten tributaria practique una
fiscalizacioacuten y requiera el pago de una deuda tributaria
Por su parte en todos los supuestos planteados deberiacutea entenderse como
requisitos para su aplicacioacuten que exista una deuda tributaria exigible (de lo contrario
no habriacutea por queacute extinguirla bajo esta modalidad) y que el creacutedito provenga de
tributos sanciones intereses u otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente y que correspondan a periodos no prescritos ademaacutes cuando la
deuda tributariacutea y el creacutedito tributario a compensarse no correspondan al mismo
tributo o concepto estos deberaacuten ser administrados y constituir ingresos del mismo
oacutergano administrativo
Ejemplo Cuando el contribuyente realice un pago indebido en un periacuteodo anterior y
tenga una deuda por el periacuteodo siguiente respecto del Impuesto General a las
Ventas procede que la administracioacuten tributariacutea compense dichas deudas
9 Por queacute el plazo de prescripcioacuten es de 10 antildeos para el agente de
retencioacuten y percepcioacuten Fundamente su respuesta apoyado en la RTF 07646-4-
2005
FUNDAMENTO
El Tribunal Fiscal optoacute por el siguiente criterio de observancia obligatoria De acuerdo
con lo dispuesto en el artiacuteculo 43deg del Coacutedigo Tributario aprobado por Decreto
Legislativo Ndeg 816 el plazo de prescripcioacuten de la facultad sancionadora de la
Administracioacuten Tributaria respecto de la infraccioacuten tipificada en el numeral 5 del
artiacuteculo 178deg del citado Coacutedigo consistente en no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos es de diez (10) antildeos
Fundamento que abona a dicha interpretacioacuten se sustenta en que el tributo retenido
y no pagado corresponde a un tercero (contribuyente) cuya omisioacuten en el pago por
parte del agente retenedor o perceptor podriacutea implicar la apropiacioacuten indebida de un
dinero que es ajeno a este uacuteltimo maacutexime cuando por efecto de su participacioacuten el
contribuyente ya no es maacutes responsable ante la Administracioacuten
Entendemos que en el presente caso a fin de declarar prescrita la facultad
sancionadora de la Administracioacuten Tributaria el Tribunal Fiscal consideroacute el plazo de
10 antildeos fundamentalmente porque la accioacuten del ente recaudador en torno a la
determinacioacuten de la deuda tributaria su exigibilidad y su punicioacuten en el citado caso
debe entenderse en forma global y no aislada no requirieacutendose una mencioacuten
expresa a dichas facultades pues se advierte que eacutestas se encuentran
contempladas en el enunciado general del precitado artiacuteculo (faacutecilmente se pueden
observar los verbos rectores ldquodeterminarrdquo ldquoexigirrdquo y ldquosancionarrdquo)
Desde esa perspectiva se deja de lado los fundamentos que sosteniacutean que el plazo
de prescripcioacuten de la facultad sancionadora en los tributos en cuestioacuten era de cuatro
antildeos Dicho criterio interpretativo estableciacutea que el plazo de 10 antildeos no resulta
aplicable a las sanciones de caraacutecter tributario entre ellas la multa por la infraccioacuten
tipificada en el numeral 5 del artiacuteculo 178deg del Coacutedigo Tributario dado que dicho
paacuterrafo se refiere expresamente al tributo retenido no pagado mas no a la aplicacioacuten
de sancioacuten alguna por dicha omisioacuten resultando aplicable para dicha sancioacuten
pecuniaria el plazo prescriptorio de 4 antildeos
10 Porque el pago de una deuda prescrita no da derecho a solicitar la
devolucioacuten de lo pagado Fundamente su respuesta apoyado en RTF Ndeg 02447-
3-2004
FUNDAMENTO
En el aacutembito tributario la prescripcioacuten tiene caracteriacutesticas peculiares no constituye
en siacute un medio de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria sino que constituye una
limitacioacuten para la Administracioacuten Tributaria en relacioacuten a la exigibilidad de parte de
eacutesta al sujeto pasivo asimismo constituye una limitacioacuten para el deudor tributario en
relacioacuten al ejercicio de los derechos que el legislador le ha otorgado en este sentido
por ejemplo se sanciona la negligencia de sujetos pasivos al no solicitar
oportunamente la devolucioacuten de lo pagado indebidamente
La Prescripcioacuten para algunos tratadistas o doctrinarios es una forma de extincioacuten de
la obligacioacuten tributaria como para otros no lo es Aquiacute la explicacioacuten
a) Se dice que siacute es una forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria ya que tal
como resulta en el derecho civil en el derecho tributario la prescripcioacuten no es otra
cosa que la finalizacioacuten del transcurso del plazo legal de vigencia de la obligacioacuten
Esto ocurre en razoacuten de no continuar con el animus persecutorio en contra del sujeto
obligatorio durante todo el tiempo
Se habla de prescripcioacuten en todo el derecho y en el campo tributario impidiendo
tanto que el administrador tributario como el mismo deudor puedan exigir el pago o
devolucioacuten de un monto dinerario en razoacuten del transcurso del tiempo Es por ello que
la prescripcioacuten resulta asiacute la extincioacuten de la obligacioacuten por el paso de un determinado
lapso del tiempo establecido por ley sin que el acreedor tributario haya ejercido su
derecho a cobro
b) Otro sector importante de la doctrina sostiene que la prescripcioacuten no es una
forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria Ya que se basan que en materia de
teoriacutea general del derecho la prescripcioacuten es definida como una modalidad de
nacimientos de derechos (prescripcioacuten adquisitiva) o de extincioacuten de acciones
(prescripcioacuten extintiva) por el transcurso del tiempo
Entonces en materia tributaria la prescripcioacuten es de tipo extintivo o liberatorio
consiste en la extincioacuten por el transcurso del tiempo de la accioacuten del acreedor
tributario de exigir el cumplimiento de la obligacioacuten tributaria mas no el derecho de
creacutedito y siempre que la declaracioacuten de prescripcioacuten sea solicitada por el sujeto
pasivo Consecuentemente sentildealan que lo se extingue no es la obligacioacuten sino las
acciones de determinacioacuten y cobranza asiacute como la facultad de aplicar sanciones
A diferencia de la caducidad la prescripcioacuten extintiva soacutelo extingue la accioacuten y no el
derecho subjetivo correspondiente a la misma lo que ocurririacutea en un supuesto de
caducidad
Seguacuten Peacuterez Royo es que mientras la prescripcioacuten puede ser interrumpida
reabrieacutendose el coacutemputo del plazo con cada interrupcioacuten en el caso de la caducidad
no caben interrupciones aunque siacute suspensiones Ademaacutes la caducidad no opera en
materia tributaria sustantiva por el significado que tiene el tributo pues el estado no
puede renunciar a la percepcioacuten de dicha acreencia reconocieacutendola a traveacutes de la
figura de la caducidad tenieacutendola que declarar de oficio cuando se presentara
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten
de lo pagado lo que deberaacute ser tomado en cuenta en caso que el recurrente hubiese
efectuado pagos por concepto de las obligaciones por las que solicita la prescripcioacuten
Se menciona que lo alegado por el recurrente respecto a la suspensioacuten del
procedimiento de ejecucioacuten coactiva no resulta atendible por cuanto el presente
procedimiento no contencioso no constituye la viacutea idoacutenea para emitir
pronunciamiento al respecto dejando a salvo el derecho del recurrente a solicitarlo
en el procedimiento correspondiente
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en
moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria el
cual no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en
moneda nacional (TIPMN) o a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones
en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca y
Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicado por un factor de 120 en el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva Los intereses se calcularaacuten
aplicando el procedimiento establecido cuando por Ley especial se dispongan
devoluciones las mismas se efectuaraacuten en las condiciones que la Ley establezca
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que
resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto
de dichas devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) por el periacuteodo
comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la
restitucioacuten Trataacutendose de aquellas que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes
a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo
ACTIVIDAD APLICATIVA Ndeg 002
1 EL FANTAacuteSTICO SA es una empresa del sector comercial que se
encuentra ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la renta cuyo uacuteltimo
digito de su RUC es 0 Por el periacuteodo tributario enero de 2012 ha presentado el
diacutea 05 de febrero de 2012 su declaracioacuten tributaria determinativa reconociendo
la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 500900
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
La declaracioacuten tributaria determinativa por renta anual 2012 ha presentado el
diacutea 26022013 determinando un impuesto por regularizar por S 6 50000
El deudor tributario ha efectuado los siguientes pagos
a) S 10 80000 por IGV con fecha 20082013
b) S 2 00000 por ESSALUD con fecha 30092013 y S 1 8000 con fecha
16062014
c) S 1 00000 por pago a cuenta de renta con fecha 20012012
Se sabe que el contribuyente no ha sido notificado por SUNAT por las deudas
tributarias antes mencionadas
SE REQUIERE
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
II En cada caso determinar la fecha de prescripcioacuten tributaria para que la
AT pretenda su cobro Sentildeale la base legal
III Determine en caso corresponda los pagos indebidos y en exceso
SOLUCIOacuteN
El fantaacutestico SA ha presentado la declaracioacuten jurada el diacutea 05 de febrero de
2012 reconociendo la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 50000
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
Dichas deudas vencen de acuerdo al cronograma de pagos el diacutea 21 de marzo
de 2012
Para Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S1000000
Pago parcial S1080000
Fecha de pago 20082013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----20 20
Total 517 diacuteas
IM = 0012
30lowast 517 lowast 1000000
IM=206800
IM 206800 Deuda
anterior
1000000
Tributo 873200 Pago parcial 873200
Pago 1080000 Ndeg de saldo 126800
Para ESSALUD
Pago parcial 1
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S400000
Pago parcial 1 S200000
Fecha de pago 30092013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Total diacuteas 558
IM = 0012
30lowast 558 lowast 400000
IM=89300
IM 89300 Deuda anterior 400000
Tributo 110700 Pago parcial 110700
Pago 200000 Ndeg de saldo 289300
Pago parcial 2
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de inicio 30092013
Importe del tributo S289300
Pago parcial 2 S180000
Fecha de pago 16062014
Nuacutemero de diacuteas
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 273
IM = 0012
30lowast 273 lowast 289300
IM=31600
IM 31600 Deuda anterior 289300
Tributo 148400 Pago parcial 148400
Pago 180000 Ndeg de saldo 140900
Para Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S450000
Pago parcial S100000
Fecha de pago 20012013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----20 20
Total diacuteas 305
IM = 0012
30lowast 305 lowast 450000
IM=54900
IM 54900 Deuda anterior 450000
Tributo 45100 Pago parcial 45100
Pago 100000 Ndeg de saldo 404900
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES
IGV 126800
PAC 404900
ESSALUD 140900
ONP 550000
Para el Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Fecha de inicio de coacutemputo 20082013
Importe del tributo S126800
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Agosto 21----31 11
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 679
IM = 0012
30lowast 679 lowast 126800
IM=34400
Deuda anterior 126800
IM 34400
Total a pagar 161200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de IGV (Por el
tributo maacutes el impuesto) un importe de S1612 00
Para los Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Fecha de inicio de coacutemputo 20012013
Importe del tributo S404900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Enero 21----31 11
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 21----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----
31122014
365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 891
IM = 0012
30lowast 891 lowast 404900
IM=144300
Deuda anterior 404900
IM 144300
Total a pagar 549200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de PA(C (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S5492 00
Para ESSALUD
Coacutedigo tributario 5210
Fecha de inicio de coacutemputo 16062014
Importe del tributo S140900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Junio 17----30 14
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 21----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
intervencioacuten del contribuyente y responsable pero notificaacutendolo de dicha
circunstancia
Se presenta cuando el sujeto obligado plantea a la administracioacuten tributaria la
compensacioacuten de la deuda tributaria debido a que posee creacuteditos no prescritos por
pagos y excesos indebidos Es importante indicar que este tipo de compensacioacuten se
efectuara previo cumplimiento de los requisitos forma y condiciones que la
administracioacuten tributaria sentildeale
Es aquella que solicita el deudor tributario y debe ser efectuada por la Administracioacuten
Tributaria previo cumplimiento de los requisitos forma oportunidad y condiciones
que eacutesta sentildeale
Para presentar la solicitud de compensacioacuten a solicitud de parte el deudor tributario
deberaacute presentar el Formulario Virtual Nordm 1648 ndash Solicitud de Compensacioacuten a traveacutes
de SUNAT Operaciones en Liacutenea consignando el nuacutemero de RUC Coacutedigo de
Usuario y la Clave SOL y registrar los datos que se solicitan en dicho formulario
Concepto de creacutedito a compensar (Pago indebido o en exceso Percepcioacuten del IGV
Retencioacuten del IGV)
Tributo nuacutemero del formulario y nuacutemero de orden del formulario de ser el caso
Monto a compensar (sin consignar decimales ni comas)
Concepto de deuda a compensar (deuda por valor o deuda por declaracioacuten jurada
La compensacioacuten de oficio por la Administracioacuten Tributaria o a solicitud de parte
surtiraacute efecto en la fecha en que la deuda tributaria (deuda compensable) y los
creacuteditos materia de compensacioacuten existan simultaacuteneamente y hasta el agotamiento
del creacutedito materia de compensacioacuten
8 La deuda tributaria del IGV se puede compensar con creacutedito por pago en
exceso de ESSALUD Fundamente su respuesta
FUNDAMENTO
Si podraacute compensarse la deuda tributaria del IGV con el creacutedito por pago exceso de
ESSALUD Ya que dichas obligaciones son administrados por el mismo Oacutergano
Administrador De igual manera para la compensacioacuten respectiva deben
corresponder a periodos no prescritos
De no ser asiacute estariacuteamos frente a situaciones absurdas en las que teniendo un
saldo a favor o creacutedito tributario por pagos indebidos o en exceso el deudor
tributario estariacutea obligado a pagar una determinada deuda tributaria y luego solicitar
la devolucioacuten de su creacutedito o cuando la administracioacuten tributaria practique una
fiscalizacioacuten y requiera el pago de una deuda tributaria
Por su parte en todos los supuestos planteados deberiacutea entenderse como
requisitos para su aplicacioacuten que exista una deuda tributaria exigible (de lo contrario
no habriacutea por queacute extinguirla bajo esta modalidad) y que el creacutedito provenga de
tributos sanciones intereses u otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente y que correspondan a periodos no prescritos ademaacutes cuando la
deuda tributariacutea y el creacutedito tributario a compensarse no correspondan al mismo
tributo o concepto estos deberaacuten ser administrados y constituir ingresos del mismo
oacutergano administrativo
Ejemplo Cuando el contribuyente realice un pago indebido en un periacuteodo anterior y
tenga una deuda por el periacuteodo siguiente respecto del Impuesto General a las
Ventas procede que la administracioacuten tributariacutea compense dichas deudas
9 Por queacute el plazo de prescripcioacuten es de 10 antildeos para el agente de
retencioacuten y percepcioacuten Fundamente su respuesta apoyado en la RTF 07646-4-
2005
FUNDAMENTO
El Tribunal Fiscal optoacute por el siguiente criterio de observancia obligatoria De acuerdo
con lo dispuesto en el artiacuteculo 43deg del Coacutedigo Tributario aprobado por Decreto
Legislativo Ndeg 816 el plazo de prescripcioacuten de la facultad sancionadora de la
Administracioacuten Tributaria respecto de la infraccioacuten tipificada en el numeral 5 del
artiacuteculo 178deg del citado Coacutedigo consistente en no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos es de diez (10) antildeos
Fundamento que abona a dicha interpretacioacuten se sustenta en que el tributo retenido
y no pagado corresponde a un tercero (contribuyente) cuya omisioacuten en el pago por
parte del agente retenedor o perceptor podriacutea implicar la apropiacioacuten indebida de un
dinero que es ajeno a este uacuteltimo maacutexime cuando por efecto de su participacioacuten el
contribuyente ya no es maacutes responsable ante la Administracioacuten
Entendemos que en el presente caso a fin de declarar prescrita la facultad
sancionadora de la Administracioacuten Tributaria el Tribunal Fiscal consideroacute el plazo de
10 antildeos fundamentalmente porque la accioacuten del ente recaudador en torno a la
determinacioacuten de la deuda tributaria su exigibilidad y su punicioacuten en el citado caso
debe entenderse en forma global y no aislada no requirieacutendose una mencioacuten
expresa a dichas facultades pues se advierte que eacutestas se encuentran
contempladas en el enunciado general del precitado artiacuteculo (faacutecilmente se pueden
observar los verbos rectores ldquodeterminarrdquo ldquoexigirrdquo y ldquosancionarrdquo)
Desde esa perspectiva se deja de lado los fundamentos que sosteniacutean que el plazo
de prescripcioacuten de la facultad sancionadora en los tributos en cuestioacuten era de cuatro
antildeos Dicho criterio interpretativo estableciacutea que el plazo de 10 antildeos no resulta
aplicable a las sanciones de caraacutecter tributario entre ellas la multa por la infraccioacuten
tipificada en el numeral 5 del artiacuteculo 178deg del Coacutedigo Tributario dado que dicho
paacuterrafo se refiere expresamente al tributo retenido no pagado mas no a la aplicacioacuten
de sancioacuten alguna por dicha omisioacuten resultando aplicable para dicha sancioacuten
pecuniaria el plazo prescriptorio de 4 antildeos
10 Porque el pago de una deuda prescrita no da derecho a solicitar la
devolucioacuten de lo pagado Fundamente su respuesta apoyado en RTF Ndeg 02447-
3-2004
FUNDAMENTO
En el aacutembito tributario la prescripcioacuten tiene caracteriacutesticas peculiares no constituye
en siacute un medio de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria sino que constituye una
limitacioacuten para la Administracioacuten Tributaria en relacioacuten a la exigibilidad de parte de
eacutesta al sujeto pasivo asimismo constituye una limitacioacuten para el deudor tributario en
relacioacuten al ejercicio de los derechos que el legislador le ha otorgado en este sentido
por ejemplo se sanciona la negligencia de sujetos pasivos al no solicitar
oportunamente la devolucioacuten de lo pagado indebidamente
La Prescripcioacuten para algunos tratadistas o doctrinarios es una forma de extincioacuten de
la obligacioacuten tributaria como para otros no lo es Aquiacute la explicacioacuten
a) Se dice que siacute es una forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria ya que tal
como resulta en el derecho civil en el derecho tributario la prescripcioacuten no es otra
cosa que la finalizacioacuten del transcurso del plazo legal de vigencia de la obligacioacuten
Esto ocurre en razoacuten de no continuar con el animus persecutorio en contra del sujeto
obligatorio durante todo el tiempo
Se habla de prescripcioacuten en todo el derecho y en el campo tributario impidiendo
tanto que el administrador tributario como el mismo deudor puedan exigir el pago o
devolucioacuten de un monto dinerario en razoacuten del transcurso del tiempo Es por ello que
la prescripcioacuten resulta asiacute la extincioacuten de la obligacioacuten por el paso de un determinado
lapso del tiempo establecido por ley sin que el acreedor tributario haya ejercido su
derecho a cobro
b) Otro sector importante de la doctrina sostiene que la prescripcioacuten no es una
forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria Ya que se basan que en materia de
teoriacutea general del derecho la prescripcioacuten es definida como una modalidad de
nacimientos de derechos (prescripcioacuten adquisitiva) o de extincioacuten de acciones
(prescripcioacuten extintiva) por el transcurso del tiempo
Entonces en materia tributaria la prescripcioacuten es de tipo extintivo o liberatorio
consiste en la extincioacuten por el transcurso del tiempo de la accioacuten del acreedor
tributario de exigir el cumplimiento de la obligacioacuten tributaria mas no el derecho de
creacutedito y siempre que la declaracioacuten de prescripcioacuten sea solicitada por el sujeto
pasivo Consecuentemente sentildealan que lo se extingue no es la obligacioacuten sino las
acciones de determinacioacuten y cobranza asiacute como la facultad de aplicar sanciones
A diferencia de la caducidad la prescripcioacuten extintiva soacutelo extingue la accioacuten y no el
derecho subjetivo correspondiente a la misma lo que ocurririacutea en un supuesto de
caducidad
Seguacuten Peacuterez Royo es que mientras la prescripcioacuten puede ser interrumpida
reabrieacutendose el coacutemputo del plazo con cada interrupcioacuten en el caso de la caducidad
no caben interrupciones aunque siacute suspensiones Ademaacutes la caducidad no opera en
materia tributaria sustantiva por el significado que tiene el tributo pues el estado no
puede renunciar a la percepcioacuten de dicha acreencia reconocieacutendola a traveacutes de la
figura de la caducidad tenieacutendola que declarar de oficio cuando se presentara
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten
de lo pagado lo que deberaacute ser tomado en cuenta en caso que el recurrente hubiese
efectuado pagos por concepto de las obligaciones por las que solicita la prescripcioacuten
Se menciona que lo alegado por el recurrente respecto a la suspensioacuten del
procedimiento de ejecucioacuten coactiva no resulta atendible por cuanto el presente
procedimiento no contencioso no constituye la viacutea idoacutenea para emitir
pronunciamiento al respecto dejando a salvo el derecho del recurrente a solicitarlo
en el procedimiento correspondiente
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en
moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria el
cual no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en
moneda nacional (TIPMN) o a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones
en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca y
Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicado por un factor de 120 en el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva Los intereses se calcularaacuten
aplicando el procedimiento establecido cuando por Ley especial se dispongan
devoluciones las mismas se efectuaraacuten en las condiciones que la Ley establezca
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que
resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto
de dichas devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) por el periacuteodo
comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la
restitucioacuten Trataacutendose de aquellas que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes
a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo
ACTIVIDAD APLICATIVA Ndeg 002
1 EL FANTAacuteSTICO SA es una empresa del sector comercial que se
encuentra ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la renta cuyo uacuteltimo
digito de su RUC es 0 Por el periacuteodo tributario enero de 2012 ha presentado el
diacutea 05 de febrero de 2012 su declaracioacuten tributaria determinativa reconociendo
la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 500900
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
La declaracioacuten tributaria determinativa por renta anual 2012 ha presentado el
diacutea 26022013 determinando un impuesto por regularizar por S 6 50000
El deudor tributario ha efectuado los siguientes pagos
a) S 10 80000 por IGV con fecha 20082013
b) S 2 00000 por ESSALUD con fecha 30092013 y S 1 8000 con fecha
16062014
c) S 1 00000 por pago a cuenta de renta con fecha 20012012
Se sabe que el contribuyente no ha sido notificado por SUNAT por las deudas
tributarias antes mencionadas
SE REQUIERE
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
II En cada caso determinar la fecha de prescripcioacuten tributaria para que la
AT pretenda su cobro Sentildeale la base legal
III Determine en caso corresponda los pagos indebidos y en exceso
SOLUCIOacuteN
El fantaacutestico SA ha presentado la declaracioacuten jurada el diacutea 05 de febrero de
2012 reconociendo la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 50000
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
Dichas deudas vencen de acuerdo al cronograma de pagos el diacutea 21 de marzo
de 2012
Para Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S1000000
Pago parcial S1080000
Fecha de pago 20082013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----20 20
Total 517 diacuteas
IM = 0012
30lowast 517 lowast 1000000
IM=206800
IM 206800 Deuda
anterior
1000000
Tributo 873200 Pago parcial 873200
Pago 1080000 Ndeg de saldo 126800
Para ESSALUD
Pago parcial 1
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S400000
Pago parcial 1 S200000
Fecha de pago 30092013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Total diacuteas 558
IM = 0012
30lowast 558 lowast 400000
IM=89300
IM 89300 Deuda anterior 400000
Tributo 110700 Pago parcial 110700
Pago 200000 Ndeg de saldo 289300
Pago parcial 2
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de inicio 30092013
Importe del tributo S289300
Pago parcial 2 S180000
Fecha de pago 16062014
Nuacutemero de diacuteas
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 273
IM = 0012
30lowast 273 lowast 289300
IM=31600
IM 31600 Deuda anterior 289300
Tributo 148400 Pago parcial 148400
Pago 180000 Ndeg de saldo 140900
Para Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S450000
Pago parcial S100000
Fecha de pago 20012013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----20 20
Total diacuteas 305
IM = 0012
30lowast 305 lowast 450000
IM=54900
IM 54900 Deuda anterior 450000
Tributo 45100 Pago parcial 45100
Pago 100000 Ndeg de saldo 404900
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES
IGV 126800
PAC 404900
ESSALUD 140900
ONP 550000
Para el Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Fecha de inicio de coacutemputo 20082013
Importe del tributo S126800
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Agosto 21----31 11
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 679
IM = 0012
30lowast 679 lowast 126800
IM=34400
Deuda anterior 126800
IM 34400
Total a pagar 161200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de IGV (Por el
tributo maacutes el impuesto) un importe de S1612 00
Para los Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Fecha de inicio de coacutemputo 20012013
Importe del tributo S404900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Enero 21----31 11
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 21----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----
31122014
365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 891
IM = 0012
30lowast 891 lowast 404900
IM=144300
Deuda anterior 404900
IM 144300
Total a pagar 549200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de PA(C (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S5492 00
Para ESSALUD
Coacutedigo tributario 5210
Fecha de inicio de coacutemputo 16062014
Importe del tributo S140900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Junio 17----30 14
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 21----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
FUNDAMENTO
Si podraacute compensarse la deuda tributaria del IGV con el creacutedito por pago exceso de
ESSALUD Ya que dichas obligaciones son administrados por el mismo Oacutergano
Administrador De igual manera para la compensacioacuten respectiva deben
corresponder a periodos no prescritos
De no ser asiacute estariacuteamos frente a situaciones absurdas en las que teniendo un
saldo a favor o creacutedito tributario por pagos indebidos o en exceso el deudor
tributario estariacutea obligado a pagar una determinada deuda tributaria y luego solicitar
la devolucioacuten de su creacutedito o cuando la administracioacuten tributaria practique una
fiscalizacioacuten y requiera el pago de una deuda tributaria
Por su parte en todos los supuestos planteados deberiacutea entenderse como
requisitos para su aplicacioacuten que exista una deuda tributaria exigible (de lo contrario
no habriacutea por queacute extinguirla bajo esta modalidad) y que el creacutedito provenga de
tributos sanciones intereses u otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente y que correspondan a periodos no prescritos ademaacutes cuando la
deuda tributariacutea y el creacutedito tributario a compensarse no correspondan al mismo
tributo o concepto estos deberaacuten ser administrados y constituir ingresos del mismo
oacutergano administrativo
Ejemplo Cuando el contribuyente realice un pago indebido en un periacuteodo anterior y
tenga una deuda por el periacuteodo siguiente respecto del Impuesto General a las
Ventas procede que la administracioacuten tributariacutea compense dichas deudas
9 Por queacute el plazo de prescripcioacuten es de 10 antildeos para el agente de
retencioacuten y percepcioacuten Fundamente su respuesta apoyado en la RTF 07646-4-
2005
FUNDAMENTO
El Tribunal Fiscal optoacute por el siguiente criterio de observancia obligatoria De acuerdo
con lo dispuesto en el artiacuteculo 43deg del Coacutedigo Tributario aprobado por Decreto
Legislativo Ndeg 816 el plazo de prescripcioacuten de la facultad sancionadora de la
Administracioacuten Tributaria respecto de la infraccioacuten tipificada en el numeral 5 del
artiacuteculo 178deg del citado Coacutedigo consistente en no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos es de diez (10) antildeos
Fundamento que abona a dicha interpretacioacuten se sustenta en que el tributo retenido
y no pagado corresponde a un tercero (contribuyente) cuya omisioacuten en el pago por
parte del agente retenedor o perceptor podriacutea implicar la apropiacioacuten indebida de un
dinero que es ajeno a este uacuteltimo maacutexime cuando por efecto de su participacioacuten el
contribuyente ya no es maacutes responsable ante la Administracioacuten
Entendemos que en el presente caso a fin de declarar prescrita la facultad
sancionadora de la Administracioacuten Tributaria el Tribunal Fiscal consideroacute el plazo de
10 antildeos fundamentalmente porque la accioacuten del ente recaudador en torno a la
determinacioacuten de la deuda tributaria su exigibilidad y su punicioacuten en el citado caso
debe entenderse en forma global y no aislada no requirieacutendose una mencioacuten
expresa a dichas facultades pues se advierte que eacutestas se encuentran
contempladas en el enunciado general del precitado artiacuteculo (faacutecilmente se pueden
observar los verbos rectores ldquodeterminarrdquo ldquoexigirrdquo y ldquosancionarrdquo)
Desde esa perspectiva se deja de lado los fundamentos que sosteniacutean que el plazo
de prescripcioacuten de la facultad sancionadora en los tributos en cuestioacuten era de cuatro
antildeos Dicho criterio interpretativo estableciacutea que el plazo de 10 antildeos no resulta
aplicable a las sanciones de caraacutecter tributario entre ellas la multa por la infraccioacuten
tipificada en el numeral 5 del artiacuteculo 178deg del Coacutedigo Tributario dado que dicho
paacuterrafo se refiere expresamente al tributo retenido no pagado mas no a la aplicacioacuten
de sancioacuten alguna por dicha omisioacuten resultando aplicable para dicha sancioacuten
pecuniaria el plazo prescriptorio de 4 antildeos
10 Porque el pago de una deuda prescrita no da derecho a solicitar la
devolucioacuten de lo pagado Fundamente su respuesta apoyado en RTF Ndeg 02447-
3-2004
FUNDAMENTO
En el aacutembito tributario la prescripcioacuten tiene caracteriacutesticas peculiares no constituye
en siacute un medio de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria sino que constituye una
limitacioacuten para la Administracioacuten Tributaria en relacioacuten a la exigibilidad de parte de
eacutesta al sujeto pasivo asimismo constituye una limitacioacuten para el deudor tributario en
relacioacuten al ejercicio de los derechos que el legislador le ha otorgado en este sentido
por ejemplo se sanciona la negligencia de sujetos pasivos al no solicitar
oportunamente la devolucioacuten de lo pagado indebidamente
La Prescripcioacuten para algunos tratadistas o doctrinarios es una forma de extincioacuten de
la obligacioacuten tributaria como para otros no lo es Aquiacute la explicacioacuten
a) Se dice que siacute es una forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria ya que tal
como resulta en el derecho civil en el derecho tributario la prescripcioacuten no es otra
cosa que la finalizacioacuten del transcurso del plazo legal de vigencia de la obligacioacuten
Esto ocurre en razoacuten de no continuar con el animus persecutorio en contra del sujeto
obligatorio durante todo el tiempo
Se habla de prescripcioacuten en todo el derecho y en el campo tributario impidiendo
tanto que el administrador tributario como el mismo deudor puedan exigir el pago o
devolucioacuten de un monto dinerario en razoacuten del transcurso del tiempo Es por ello que
la prescripcioacuten resulta asiacute la extincioacuten de la obligacioacuten por el paso de un determinado
lapso del tiempo establecido por ley sin que el acreedor tributario haya ejercido su
derecho a cobro
b) Otro sector importante de la doctrina sostiene que la prescripcioacuten no es una
forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria Ya que se basan que en materia de
teoriacutea general del derecho la prescripcioacuten es definida como una modalidad de
nacimientos de derechos (prescripcioacuten adquisitiva) o de extincioacuten de acciones
(prescripcioacuten extintiva) por el transcurso del tiempo
Entonces en materia tributaria la prescripcioacuten es de tipo extintivo o liberatorio
consiste en la extincioacuten por el transcurso del tiempo de la accioacuten del acreedor
tributario de exigir el cumplimiento de la obligacioacuten tributaria mas no el derecho de
creacutedito y siempre que la declaracioacuten de prescripcioacuten sea solicitada por el sujeto
pasivo Consecuentemente sentildealan que lo se extingue no es la obligacioacuten sino las
acciones de determinacioacuten y cobranza asiacute como la facultad de aplicar sanciones
A diferencia de la caducidad la prescripcioacuten extintiva soacutelo extingue la accioacuten y no el
derecho subjetivo correspondiente a la misma lo que ocurririacutea en un supuesto de
caducidad
Seguacuten Peacuterez Royo es que mientras la prescripcioacuten puede ser interrumpida
reabrieacutendose el coacutemputo del plazo con cada interrupcioacuten en el caso de la caducidad
no caben interrupciones aunque siacute suspensiones Ademaacutes la caducidad no opera en
materia tributaria sustantiva por el significado que tiene el tributo pues el estado no
puede renunciar a la percepcioacuten de dicha acreencia reconocieacutendola a traveacutes de la
figura de la caducidad tenieacutendola que declarar de oficio cuando se presentara
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten
de lo pagado lo que deberaacute ser tomado en cuenta en caso que el recurrente hubiese
efectuado pagos por concepto de las obligaciones por las que solicita la prescripcioacuten
Se menciona que lo alegado por el recurrente respecto a la suspensioacuten del
procedimiento de ejecucioacuten coactiva no resulta atendible por cuanto el presente
procedimiento no contencioso no constituye la viacutea idoacutenea para emitir
pronunciamiento al respecto dejando a salvo el derecho del recurrente a solicitarlo
en el procedimiento correspondiente
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en
moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria el
cual no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en
moneda nacional (TIPMN) o a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones
en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca y
Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicado por un factor de 120 en el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva Los intereses se calcularaacuten
aplicando el procedimiento establecido cuando por Ley especial se dispongan
devoluciones las mismas se efectuaraacuten en las condiciones que la Ley establezca
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que
resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto
de dichas devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) por el periacuteodo
comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la
restitucioacuten Trataacutendose de aquellas que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes
a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo
ACTIVIDAD APLICATIVA Ndeg 002
1 EL FANTAacuteSTICO SA es una empresa del sector comercial que se
encuentra ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la renta cuyo uacuteltimo
digito de su RUC es 0 Por el periacuteodo tributario enero de 2012 ha presentado el
diacutea 05 de febrero de 2012 su declaracioacuten tributaria determinativa reconociendo
la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 500900
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
La declaracioacuten tributaria determinativa por renta anual 2012 ha presentado el
diacutea 26022013 determinando un impuesto por regularizar por S 6 50000
El deudor tributario ha efectuado los siguientes pagos
a) S 10 80000 por IGV con fecha 20082013
b) S 2 00000 por ESSALUD con fecha 30092013 y S 1 8000 con fecha
16062014
c) S 1 00000 por pago a cuenta de renta con fecha 20012012
Se sabe que el contribuyente no ha sido notificado por SUNAT por las deudas
tributarias antes mencionadas
SE REQUIERE
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
II En cada caso determinar la fecha de prescripcioacuten tributaria para que la
AT pretenda su cobro Sentildeale la base legal
III Determine en caso corresponda los pagos indebidos y en exceso
SOLUCIOacuteN
El fantaacutestico SA ha presentado la declaracioacuten jurada el diacutea 05 de febrero de
2012 reconociendo la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 50000
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
Dichas deudas vencen de acuerdo al cronograma de pagos el diacutea 21 de marzo
de 2012
Para Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S1000000
Pago parcial S1080000
Fecha de pago 20082013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----20 20
Total 517 diacuteas
IM = 0012
30lowast 517 lowast 1000000
IM=206800
IM 206800 Deuda
anterior
1000000
Tributo 873200 Pago parcial 873200
Pago 1080000 Ndeg de saldo 126800
Para ESSALUD
Pago parcial 1
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S400000
Pago parcial 1 S200000
Fecha de pago 30092013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Total diacuteas 558
IM = 0012
30lowast 558 lowast 400000
IM=89300
IM 89300 Deuda anterior 400000
Tributo 110700 Pago parcial 110700
Pago 200000 Ndeg de saldo 289300
Pago parcial 2
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de inicio 30092013
Importe del tributo S289300
Pago parcial 2 S180000
Fecha de pago 16062014
Nuacutemero de diacuteas
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 273
IM = 0012
30lowast 273 lowast 289300
IM=31600
IM 31600 Deuda anterior 289300
Tributo 148400 Pago parcial 148400
Pago 180000 Ndeg de saldo 140900
Para Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S450000
Pago parcial S100000
Fecha de pago 20012013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----20 20
Total diacuteas 305
IM = 0012
30lowast 305 lowast 450000
IM=54900
IM 54900 Deuda anterior 450000
Tributo 45100 Pago parcial 45100
Pago 100000 Ndeg de saldo 404900
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES
IGV 126800
PAC 404900
ESSALUD 140900
ONP 550000
Para el Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Fecha de inicio de coacutemputo 20082013
Importe del tributo S126800
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Agosto 21----31 11
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 679
IM = 0012
30lowast 679 lowast 126800
IM=34400
Deuda anterior 126800
IM 34400
Total a pagar 161200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de IGV (Por el
tributo maacutes el impuesto) un importe de S1612 00
Para los Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Fecha de inicio de coacutemputo 20012013
Importe del tributo S404900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Enero 21----31 11
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 21----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----
31122014
365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 891
IM = 0012
30lowast 891 lowast 404900
IM=144300
Deuda anterior 404900
IM 144300
Total a pagar 549200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de PA(C (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S5492 00
Para ESSALUD
Coacutedigo tributario 5210
Fecha de inicio de coacutemputo 16062014
Importe del tributo S140900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Junio 17----30 14
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 21----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
El Tribunal Fiscal optoacute por el siguiente criterio de observancia obligatoria De acuerdo
con lo dispuesto en el artiacuteculo 43deg del Coacutedigo Tributario aprobado por Decreto
Legislativo Ndeg 816 el plazo de prescripcioacuten de la facultad sancionadora de la
Administracioacuten Tributaria respecto de la infraccioacuten tipificada en el numeral 5 del
artiacuteculo 178deg del citado Coacutedigo consistente en no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos es de diez (10) antildeos
Fundamento que abona a dicha interpretacioacuten se sustenta en que el tributo retenido
y no pagado corresponde a un tercero (contribuyente) cuya omisioacuten en el pago por
parte del agente retenedor o perceptor podriacutea implicar la apropiacioacuten indebida de un
dinero que es ajeno a este uacuteltimo maacutexime cuando por efecto de su participacioacuten el
contribuyente ya no es maacutes responsable ante la Administracioacuten
Entendemos que en el presente caso a fin de declarar prescrita la facultad
sancionadora de la Administracioacuten Tributaria el Tribunal Fiscal consideroacute el plazo de
10 antildeos fundamentalmente porque la accioacuten del ente recaudador en torno a la
determinacioacuten de la deuda tributaria su exigibilidad y su punicioacuten en el citado caso
debe entenderse en forma global y no aislada no requirieacutendose una mencioacuten
expresa a dichas facultades pues se advierte que eacutestas se encuentran
contempladas en el enunciado general del precitado artiacuteculo (faacutecilmente se pueden
observar los verbos rectores ldquodeterminarrdquo ldquoexigirrdquo y ldquosancionarrdquo)
Desde esa perspectiva se deja de lado los fundamentos que sosteniacutean que el plazo
de prescripcioacuten de la facultad sancionadora en los tributos en cuestioacuten era de cuatro
antildeos Dicho criterio interpretativo estableciacutea que el plazo de 10 antildeos no resulta
aplicable a las sanciones de caraacutecter tributario entre ellas la multa por la infraccioacuten
tipificada en el numeral 5 del artiacuteculo 178deg del Coacutedigo Tributario dado que dicho
paacuterrafo se refiere expresamente al tributo retenido no pagado mas no a la aplicacioacuten
de sancioacuten alguna por dicha omisioacuten resultando aplicable para dicha sancioacuten
pecuniaria el plazo prescriptorio de 4 antildeos
10 Porque el pago de una deuda prescrita no da derecho a solicitar la
devolucioacuten de lo pagado Fundamente su respuesta apoyado en RTF Ndeg 02447-
3-2004
FUNDAMENTO
En el aacutembito tributario la prescripcioacuten tiene caracteriacutesticas peculiares no constituye
en siacute un medio de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria sino que constituye una
limitacioacuten para la Administracioacuten Tributaria en relacioacuten a la exigibilidad de parte de
eacutesta al sujeto pasivo asimismo constituye una limitacioacuten para el deudor tributario en
relacioacuten al ejercicio de los derechos que el legislador le ha otorgado en este sentido
por ejemplo se sanciona la negligencia de sujetos pasivos al no solicitar
oportunamente la devolucioacuten de lo pagado indebidamente
La Prescripcioacuten para algunos tratadistas o doctrinarios es una forma de extincioacuten de
la obligacioacuten tributaria como para otros no lo es Aquiacute la explicacioacuten
a) Se dice que siacute es una forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria ya que tal
como resulta en el derecho civil en el derecho tributario la prescripcioacuten no es otra
cosa que la finalizacioacuten del transcurso del plazo legal de vigencia de la obligacioacuten
Esto ocurre en razoacuten de no continuar con el animus persecutorio en contra del sujeto
obligatorio durante todo el tiempo
Se habla de prescripcioacuten en todo el derecho y en el campo tributario impidiendo
tanto que el administrador tributario como el mismo deudor puedan exigir el pago o
devolucioacuten de un monto dinerario en razoacuten del transcurso del tiempo Es por ello que
la prescripcioacuten resulta asiacute la extincioacuten de la obligacioacuten por el paso de un determinado
lapso del tiempo establecido por ley sin que el acreedor tributario haya ejercido su
derecho a cobro
b) Otro sector importante de la doctrina sostiene que la prescripcioacuten no es una
forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria Ya que se basan que en materia de
teoriacutea general del derecho la prescripcioacuten es definida como una modalidad de
nacimientos de derechos (prescripcioacuten adquisitiva) o de extincioacuten de acciones
(prescripcioacuten extintiva) por el transcurso del tiempo
Entonces en materia tributaria la prescripcioacuten es de tipo extintivo o liberatorio
consiste en la extincioacuten por el transcurso del tiempo de la accioacuten del acreedor
tributario de exigir el cumplimiento de la obligacioacuten tributaria mas no el derecho de
creacutedito y siempre que la declaracioacuten de prescripcioacuten sea solicitada por el sujeto
pasivo Consecuentemente sentildealan que lo se extingue no es la obligacioacuten sino las
acciones de determinacioacuten y cobranza asiacute como la facultad de aplicar sanciones
A diferencia de la caducidad la prescripcioacuten extintiva soacutelo extingue la accioacuten y no el
derecho subjetivo correspondiente a la misma lo que ocurririacutea en un supuesto de
caducidad
Seguacuten Peacuterez Royo es que mientras la prescripcioacuten puede ser interrumpida
reabrieacutendose el coacutemputo del plazo con cada interrupcioacuten en el caso de la caducidad
no caben interrupciones aunque siacute suspensiones Ademaacutes la caducidad no opera en
materia tributaria sustantiva por el significado que tiene el tributo pues el estado no
puede renunciar a la percepcioacuten de dicha acreencia reconocieacutendola a traveacutes de la
figura de la caducidad tenieacutendola que declarar de oficio cuando se presentara
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten
de lo pagado lo que deberaacute ser tomado en cuenta en caso que el recurrente hubiese
efectuado pagos por concepto de las obligaciones por las que solicita la prescripcioacuten
Se menciona que lo alegado por el recurrente respecto a la suspensioacuten del
procedimiento de ejecucioacuten coactiva no resulta atendible por cuanto el presente
procedimiento no contencioso no constituye la viacutea idoacutenea para emitir
pronunciamiento al respecto dejando a salvo el derecho del recurrente a solicitarlo
en el procedimiento correspondiente
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en
moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria el
cual no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en
moneda nacional (TIPMN) o a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones
en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca y
Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicado por un factor de 120 en el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva Los intereses se calcularaacuten
aplicando el procedimiento establecido cuando por Ley especial se dispongan
devoluciones las mismas se efectuaraacuten en las condiciones que la Ley establezca
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que
resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto
de dichas devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) por el periacuteodo
comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la
restitucioacuten Trataacutendose de aquellas que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes
a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo
ACTIVIDAD APLICATIVA Ndeg 002
1 EL FANTAacuteSTICO SA es una empresa del sector comercial que se
encuentra ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la renta cuyo uacuteltimo
digito de su RUC es 0 Por el periacuteodo tributario enero de 2012 ha presentado el
diacutea 05 de febrero de 2012 su declaracioacuten tributaria determinativa reconociendo
la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 500900
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
La declaracioacuten tributaria determinativa por renta anual 2012 ha presentado el
diacutea 26022013 determinando un impuesto por regularizar por S 6 50000
El deudor tributario ha efectuado los siguientes pagos
a) S 10 80000 por IGV con fecha 20082013
b) S 2 00000 por ESSALUD con fecha 30092013 y S 1 8000 con fecha
16062014
c) S 1 00000 por pago a cuenta de renta con fecha 20012012
Se sabe que el contribuyente no ha sido notificado por SUNAT por las deudas
tributarias antes mencionadas
SE REQUIERE
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
II En cada caso determinar la fecha de prescripcioacuten tributaria para que la
AT pretenda su cobro Sentildeale la base legal
III Determine en caso corresponda los pagos indebidos y en exceso
SOLUCIOacuteN
El fantaacutestico SA ha presentado la declaracioacuten jurada el diacutea 05 de febrero de
2012 reconociendo la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 50000
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
Dichas deudas vencen de acuerdo al cronograma de pagos el diacutea 21 de marzo
de 2012
Para Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S1000000
Pago parcial S1080000
Fecha de pago 20082013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----20 20
Total 517 diacuteas
IM = 0012
30lowast 517 lowast 1000000
IM=206800
IM 206800 Deuda
anterior
1000000
Tributo 873200 Pago parcial 873200
Pago 1080000 Ndeg de saldo 126800
Para ESSALUD
Pago parcial 1
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S400000
Pago parcial 1 S200000
Fecha de pago 30092013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Total diacuteas 558
IM = 0012
30lowast 558 lowast 400000
IM=89300
IM 89300 Deuda anterior 400000
Tributo 110700 Pago parcial 110700
Pago 200000 Ndeg de saldo 289300
Pago parcial 2
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de inicio 30092013
Importe del tributo S289300
Pago parcial 2 S180000
Fecha de pago 16062014
Nuacutemero de diacuteas
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 273
IM = 0012
30lowast 273 lowast 289300
IM=31600
IM 31600 Deuda anterior 289300
Tributo 148400 Pago parcial 148400
Pago 180000 Ndeg de saldo 140900
Para Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S450000
Pago parcial S100000
Fecha de pago 20012013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----20 20
Total diacuteas 305
IM = 0012
30lowast 305 lowast 450000
IM=54900
IM 54900 Deuda anterior 450000
Tributo 45100 Pago parcial 45100
Pago 100000 Ndeg de saldo 404900
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES
IGV 126800
PAC 404900
ESSALUD 140900
ONP 550000
Para el Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Fecha de inicio de coacutemputo 20082013
Importe del tributo S126800
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Agosto 21----31 11
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 679
IM = 0012
30lowast 679 lowast 126800
IM=34400
Deuda anterior 126800
IM 34400
Total a pagar 161200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de IGV (Por el
tributo maacutes el impuesto) un importe de S1612 00
Para los Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Fecha de inicio de coacutemputo 20012013
Importe del tributo S404900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Enero 21----31 11
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 21----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----
31122014
365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 891
IM = 0012
30lowast 891 lowast 404900
IM=144300
Deuda anterior 404900
IM 144300
Total a pagar 549200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de PA(C (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S5492 00
Para ESSALUD
Coacutedigo tributario 5210
Fecha de inicio de coacutemputo 16062014
Importe del tributo S140900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Junio 17----30 14
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 21----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
10 Porque el pago de una deuda prescrita no da derecho a solicitar la
devolucioacuten de lo pagado Fundamente su respuesta apoyado en RTF Ndeg 02447-
3-2004
FUNDAMENTO
En el aacutembito tributario la prescripcioacuten tiene caracteriacutesticas peculiares no constituye
en siacute un medio de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria sino que constituye una
limitacioacuten para la Administracioacuten Tributaria en relacioacuten a la exigibilidad de parte de
eacutesta al sujeto pasivo asimismo constituye una limitacioacuten para el deudor tributario en
relacioacuten al ejercicio de los derechos que el legislador le ha otorgado en este sentido
por ejemplo se sanciona la negligencia de sujetos pasivos al no solicitar
oportunamente la devolucioacuten de lo pagado indebidamente
La Prescripcioacuten para algunos tratadistas o doctrinarios es una forma de extincioacuten de
la obligacioacuten tributaria como para otros no lo es Aquiacute la explicacioacuten
a) Se dice que siacute es una forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria ya que tal
como resulta en el derecho civil en el derecho tributario la prescripcioacuten no es otra
cosa que la finalizacioacuten del transcurso del plazo legal de vigencia de la obligacioacuten
Esto ocurre en razoacuten de no continuar con el animus persecutorio en contra del sujeto
obligatorio durante todo el tiempo
Se habla de prescripcioacuten en todo el derecho y en el campo tributario impidiendo
tanto que el administrador tributario como el mismo deudor puedan exigir el pago o
devolucioacuten de un monto dinerario en razoacuten del transcurso del tiempo Es por ello que
la prescripcioacuten resulta asiacute la extincioacuten de la obligacioacuten por el paso de un determinado
lapso del tiempo establecido por ley sin que el acreedor tributario haya ejercido su
derecho a cobro
b) Otro sector importante de la doctrina sostiene que la prescripcioacuten no es una
forma de extincioacuten de la obligacioacuten tributaria Ya que se basan que en materia de
teoriacutea general del derecho la prescripcioacuten es definida como una modalidad de
nacimientos de derechos (prescripcioacuten adquisitiva) o de extincioacuten de acciones
(prescripcioacuten extintiva) por el transcurso del tiempo
Entonces en materia tributaria la prescripcioacuten es de tipo extintivo o liberatorio
consiste en la extincioacuten por el transcurso del tiempo de la accioacuten del acreedor
tributario de exigir el cumplimiento de la obligacioacuten tributaria mas no el derecho de
creacutedito y siempre que la declaracioacuten de prescripcioacuten sea solicitada por el sujeto
pasivo Consecuentemente sentildealan que lo se extingue no es la obligacioacuten sino las
acciones de determinacioacuten y cobranza asiacute como la facultad de aplicar sanciones
A diferencia de la caducidad la prescripcioacuten extintiva soacutelo extingue la accioacuten y no el
derecho subjetivo correspondiente a la misma lo que ocurririacutea en un supuesto de
caducidad
Seguacuten Peacuterez Royo es que mientras la prescripcioacuten puede ser interrumpida
reabrieacutendose el coacutemputo del plazo con cada interrupcioacuten en el caso de la caducidad
no caben interrupciones aunque siacute suspensiones Ademaacutes la caducidad no opera en
materia tributaria sustantiva por el significado que tiene el tributo pues el estado no
puede renunciar a la percepcioacuten de dicha acreencia reconocieacutendola a traveacutes de la
figura de la caducidad tenieacutendola que declarar de oficio cuando se presentara
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten
de lo pagado lo que deberaacute ser tomado en cuenta en caso que el recurrente hubiese
efectuado pagos por concepto de las obligaciones por las que solicita la prescripcioacuten
Se menciona que lo alegado por el recurrente respecto a la suspensioacuten del
procedimiento de ejecucioacuten coactiva no resulta atendible por cuanto el presente
procedimiento no contencioso no constituye la viacutea idoacutenea para emitir
pronunciamiento al respecto dejando a salvo el derecho del recurrente a solicitarlo
en el procedimiento correspondiente
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en
moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria el
cual no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en
moneda nacional (TIPMN) o a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones
en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca y
Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicado por un factor de 120 en el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva Los intereses se calcularaacuten
aplicando el procedimiento establecido cuando por Ley especial se dispongan
devoluciones las mismas se efectuaraacuten en las condiciones que la Ley establezca
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que
resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto
de dichas devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) por el periacuteodo
comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la
restitucioacuten Trataacutendose de aquellas que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes
a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo
ACTIVIDAD APLICATIVA Ndeg 002
1 EL FANTAacuteSTICO SA es una empresa del sector comercial que se
encuentra ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la renta cuyo uacuteltimo
digito de su RUC es 0 Por el periacuteodo tributario enero de 2012 ha presentado el
diacutea 05 de febrero de 2012 su declaracioacuten tributaria determinativa reconociendo
la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 500900
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
La declaracioacuten tributaria determinativa por renta anual 2012 ha presentado el
diacutea 26022013 determinando un impuesto por regularizar por S 6 50000
El deudor tributario ha efectuado los siguientes pagos
a) S 10 80000 por IGV con fecha 20082013
b) S 2 00000 por ESSALUD con fecha 30092013 y S 1 8000 con fecha
16062014
c) S 1 00000 por pago a cuenta de renta con fecha 20012012
Se sabe que el contribuyente no ha sido notificado por SUNAT por las deudas
tributarias antes mencionadas
SE REQUIERE
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
II En cada caso determinar la fecha de prescripcioacuten tributaria para que la
AT pretenda su cobro Sentildeale la base legal
III Determine en caso corresponda los pagos indebidos y en exceso
SOLUCIOacuteN
El fantaacutestico SA ha presentado la declaracioacuten jurada el diacutea 05 de febrero de
2012 reconociendo la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 50000
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
Dichas deudas vencen de acuerdo al cronograma de pagos el diacutea 21 de marzo
de 2012
Para Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S1000000
Pago parcial S1080000
Fecha de pago 20082013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----20 20
Total 517 diacuteas
IM = 0012
30lowast 517 lowast 1000000
IM=206800
IM 206800 Deuda
anterior
1000000
Tributo 873200 Pago parcial 873200
Pago 1080000 Ndeg de saldo 126800
Para ESSALUD
Pago parcial 1
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S400000
Pago parcial 1 S200000
Fecha de pago 30092013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Total diacuteas 558
IM = 0012
30lowast 558 lowast 400000
IM=89300
IM 89300 Deuda anterior 400000
Tributo 110700 Pago parcial 110700
Pago 200000 Ndeg de saldo 289300
Pago parcial 2
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de inicio 30092013
Importe del tributo S289300
Pago parcial 2 S180000
Fecha de pago 16062014
Nuacutemero de diacuteas
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 273
IM = 0012
30lowast 273 lowast 289300
IM=31600
IM 31600 Deuda anterior 289300
Tributo 148400 Pago parcial 148400
Pago 180000 Ndeg de saldo 140900
Para Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S450000
Pago parcial S100000
Fecha de pago 20012013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----20 20
Total diacuteas 305
IM = 0012
30lowast 305 lowast 450000
IM=54900
IM 54900 Deuda anterior 450000
Tributo 45100 Pago parcial 45100
Pago 100000 Ndeg de saldo 404900
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES
IGV 126800
PAC 404900
ESSALUD 140900
ONP 550000
Para el Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Fecha de inicio de coacutemputo 20082013
Importe del tributo S126800
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Agosto 21----31 11
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 679
IM = 0012
30lowast 679 lowast 126800
IM=34400
Deuda anterior 126800
IM 34400
Total a pagar 161200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de IGV (Por el
tributo maacutes el impuesto) un importe de S1612 00
Para los Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Fecha de inicio de coacutemputo 20012013
Importe del tributo S404900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Enero 21----31 11
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 21----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----
31122014
365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 891
IM = 0012
30lowast 891 lowast 404900
IM=144300
Deuda anterior 404900
IM 144300
Total a pagar 549200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de PA(C (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S5492 00
Para ESSALUD
Coacutedigo tributario 5210
Fecha de inicio de coacutemputo 16062014
Importe del tributo S140900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Junio 17----30 14
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 21----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
nacimientos de derechos (prescripcioacuten adquisitiva) o de extincioacuten de acciones
(prescripcioacuten extintiva) por el transcurso del tiempo
Entonces en materia tributaria la prescripcioacuten es de tipo extintivo o liberatorio
consiste en la extincioacuten por el transcurso del tiempo de la accioacuten del acreedor
tributario de exigir el cumplimiento de la obligacioacuten tributaria mas no el derecho de
creacutedito y siempre que la declaracioacuten de prescripcioacuten sea solicitada por el sujeto
pasivo Consecuentemente sentildealan que lo se extingue no es la obligacioacuten sino las
acciones de determinacioacuten y cobranza asiacute como la facultad de aplicar sanciones
A diferencia de la caducidad la prescripcioacuten extintiva soacutelo extingue la accioacuten y no el
derecho subjetivo correspondiente a la misma lo que ocurririacutea en un supuesto de
caducidad
Seguacuten Peacuterez Royo es que mientras la prescripcioacuten puede ser interrumpida
reabrieacutendose el coacutemputo del plazo con cada interrupcioacuten en el caso de la caducidad
no caben interrupciones aunque siacute suspensiones Ademaacutes la caducidad no opera en
materia tributaria sustantiva por el significado que tiene el tributo pues el estado no
puede renunciar a la percepcioacuten de dicha acreencia reconocieacutendola a traveacutes de la
figura de la caducidad tenieacutendola que declarar de oficio cuando se presentara
El pago voluntario de la obligacioacuten prescrita no da derecho a solicitar la devolucioacuten
de lo pagado lo que deberaacute ser tomado en cuenta en caso que el recurrente hubiese
efectuado pagos por concepto de las obligaciones por las que solicita la prescripcioacuten
Se menciona que lo alegado por el recurrente respecto a la suspensioacuten del
procedimiento de ejecucioacuten coactiva no resulta atendible por cuanto el presente
procedimiento no contencioso no constituye la viacutea idoacutenea para emitir
pronunciamiento al respecto dejando a salvo el derecho del recurrente a solicitarlo
en el procedimiento correspondiente
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaraacuten en
moneda nacional agregaacutendoles un intereacutes fijado por la Administracioacuten Tributaria el
cual no podraacute ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en
moneda nacional (TIPMN) o a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones
en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca y
Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicado por un factor de 120 en el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva Los intereses se calcularaacuten
aplicando el procedimiento establecido cuando por Ley especial se dispongan
devoluciones las mismas se efectuaraacuten en las condiciones que la Ley establezca
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que
resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto
de dichas devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) por el periacuteodo
comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la
restitucioacuten Trataacutendose de aquellas que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes
a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo
ACTIVIDAD APLICATIVA Ndeg 002
1 EL FANTAacuteSTICO SA es una empresa del sector comercial que se
encuentra ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la renta cuyo uacuteltimo
digito de su RUC es 0 Por el periacuteodo tributario enero de 2012 ha presentado el
diacutea 05 de febrero de 2012 su declaracioacuten tributaria determinativa reconociendo
la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 500900
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
La declaracioacuten tributaria determinativa por renta anual 2012 ha presentado el
diacutea 26022013 determinando un impuesto por regularizar por S 6 50000
El deudor tributario ha efectuado los siguientes pagos
a) S 10 80000 por IGV con fecha 20082013
b) S 2 00000 por ESSALUD con fecha 30092013 y S 1 8000 con fecha
16062014
c) S 1 00000 por pago a cuenta de renta con fecha 20012012
Se sabe que el contribuyente no ha sido notificado por SUNAT por las deudas
tributarias antes mencionadas
SE REQUIERE
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
II En cada caso determinar la fecha de prescripcioacuten tributaria para que la
AT pretenda su cobro Sentildeale la base legal
III Determine en caso corresponda los pagos indebidos y en exceso
SOLUCIOacuteN
El fantaacutestico SA ha presentado la declaracioacuten jurada el diacutea 05 de febrero de
2012 reconociendo la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 50000
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
Dichas deudas vencen de acuerdo al cronograma de pagos el diacutea 21 de marzo
de 2012
Para Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S1000000
Pago parcial S1080000
Fecha de pago 20082013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----20 20
Total 517 diacuteas
IM = 0012
30lowast 517 lowast 1000000
IM=206800
IM 206800 Deuda
anterior
1000000
Tributo 873200 Pago parcial 873200
Pago 1080000 Ndeg de saldo 126800
Para ESSALUD
Pago parcial 1
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S400000
Pago parcial 1 S200000
Fecha de pago 30092013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Total diacuteas 558
IM = 0012
30lowast 558 lowast 400000
IM=89300
IM 89300 Deuda anterior 400000
Tributo 110700 Pago parcial 110700
Pago 200000 Ndeg de saldo 289300
Pago parcial 2
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de inicio 30092013
Importe del tributo S289300
Pago parcial 2 S180000
Fecha de pago 16062014
Nuacutemero de diacuteas
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 273
IM = 0012
30lowast 273 lowast 289300
IM=31600
IM 31600 Deuda anterior 289300
Tributo 148400 Pago parcial 148400
Pago 180000 Ndeg de saldo 140900
Para Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S450000
Pago parcial S100000
Fecha de pago 20012013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----20 20
Total diacuteas 305
IM = 0012
30lowast 305 lowast 450000
IM=54900
IM 54900 Deuda anterior 450000
Tributo 45100 Pago parcial 45100
Pago 100000 Ndeg de saldo 404900
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES
IGV 126800
PAC 404900
ESSALUD 140900
ONP 550000
Para el Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Fecha de inicio de coacutemputo 20082013
Importe del tributo S126800
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Agosto 21----31 11
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 679
IM = 0012
30lowast 679 lowast 126800
IM=34400
Deuda anterior 126800
IM 34400
Total a pagar 161200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de IGV (Por el
tributo maacutes el impuesto) un importe de S1612 00
Para los Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Fecha de inicio de coacutemputo 20012013
Importe del tributo S404900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Enero 21----31 11
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 21----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----
31122014
365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 891
IM = 0012
30lowast 891 lowast 404900
IM=144300
Deuda anterior 404900
IM 144300
Total a pagar 549200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de PA(C (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S5492 00
Para ESSALUD
Coacutedigo tributario 5210
Fecha de inicio de coacutemputo 16062014
Importe del tributo S140900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Junio 17----30 14
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 21----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca y
Seguros el uacuteltimo diacutea haacutebil del antildeo anterior multiplicado por un factor de 120 en el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposicioacuten del solicitante la devolucioacuten respectiva Los intereses se calcularaacuten
aplicando el procedimiento establecido cuando por Ley especial se dispongan
devoluciones las mismas se efectuaraacuten en las condiciones que la Ley establezca
Trataacutendose de las devoluciones efectuadas por la Administracioacuten Tributaria que
resulten en exceso o en forma indebida el deudor tributario deberaacute restituir el monto
de dichas devoluciones aplicando la tasa de intereacutes moratorio (TIM) por el periacuteodo
comprendido entre la fecha de la devolucioacuten y la fecha en que se produzca la
restitucioacuten Trataacutendose de aquellas que se tornen en indebidas se aplicaraacute el intereacutes
a que se refiere el primer paacuterrafo del presente artiacuteculo
ACTIVIDAD APLICATIVA Ndeg 002
1 EL FANTAacuteSTICO SA es una empresa del sector comercial que se
encuentra ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la renta cuyo uacuteltimo
digito de su RUC es 0 Por el periacuteodo tributario enero de 2012 ha presentado el
diacutea 05 de febrero de 2012 su declaracioacuten tributaria determinativa reconociendo
la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 500900
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
La declaracioacuten tributaria determinativa por renta anual 2012 ha presentado el
diacutea 26022013 determinando un impuesto por regularizar por S 6 50000
El deudor tributario ha efectuado los siguientes pagos
a) S 10 80000 por IGV con fecha 20082013
b) S 2 00000 por ESSALUD con fecha 30092013 y S 1 8000 con fecha
16062014
c) S 1 00000 por pago a cuenta de renta con fecha 20012012
Se sabe que el contribuyente no ha sido notificado por SUNAT por las deudas
tributarias antes mencionadas
SE REQUIERE
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
II En cada caso determinar la fecha de prescripcioacuten tributaria para que la
AT pretenda su cobro Sentildeale la base legal
III Determine en caso corresponda los pagos indebidos y en exceso
SOLUCIOacuteN
El fantaacutestico SA ha presentado la declaracioacuten jurada el diacutea 05 de febrero de
2012 reconociendo la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 50000
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
Dichas deudas vencen de acuerdo al cronograma de pagos el diacutea 21 de marzo
de 2012
Para Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S1000000
Pago parcial S1080000
Fecha de pago 20082013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----20 20
Total 517 diacuteas
IM = 0012
30lowast 517 lowast 1000000
IM=206800
IM 206800 Deuda
anterior
1000000
Tributo 873200 Pago parcial 873200
Pago 1080000 Ndeg de saldo 126800
Para ESSALUD
Pago parcial 1
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S400000
Pago parcial 1 S200000
Fecha de pago 30092013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Total diacuteas 558
IM = 0012
30lowast 558 lowast 400000
IM=89300
IM 89300 Deuda anterior 400000
Tributo 110700 Pago parcial 110700
Pago 200000 Ndeg de saldo 289300
Pago parcial 2
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de inicio 30092013
Importe del tributo S289300
Pago parcial 2 S180000
Fecha de pago 16062014
Nuacutemero de diacuteas
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 273
IM = 0012
30lowast 273 lowast 289300
IM=31600
IM 31600 Deuda anterior 289300
Tributo 148400 Pago parcial 148400
Pago 180000 Ndeg de saldo 140900
Para Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S450000
Pago parcial S100000
Fecha de pago 20012013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----20 20
Total diacuteas 305
IM = 0012
30lowast 305 lowast 450000
IM=54900
IM 54900 Deuda anterior 450000
Tributo 45100 Pago parcial 45100
Pago 100000 Ndeg de saldo 404900
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES
IGV 126800
PAC 404900
ESSALUD 140900
ONP 550000
Para el Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Fecha de inicio de coacutemputo 20082013
Importe del tributo S126800
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Agosto 21----31 11
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 679
IM = 0012
30lowast 679 lowast 126800
IM=34400
Deuda anterior 126800
IM 34400
Total a pagar 161200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de IGV (Por el
tributo maacutes el impuesto) un importe de S1612 00
Para los Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Fecha de inicio de coacutemputo 20012013
Importe del tributo S404900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Enero 21----31 11
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 21----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----
31122014
365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 891
IM = 0012
30lowast 891 lowast 404900
IM=144300
Deuda anterior 404900
IM 144300
Total a pagar 549200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de PA(C (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S5492 00
Para ESSALUD
Coacutedigo tributario 5210
Fecha de inicio de coacutemputo 16062014
Importe del tributo S140900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Junio 17----30 14
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 21----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
ACTIVIDAD APLICATIVA Ndeg 002
1 EL FANTAacuteSTICO SA es una empresa del sector comercial que se
encuentra ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la renta cuyo uacuteltimo
digito de su RUC es 0 Por el periacuteodo tributario enero de 2012 ha presentado el
diacutea 05 de febrero de 2012 su declaracioacuten tributaria determinativa reconociendo
la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 500900
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
La declaracioacuten tributaria determinativa por renta anual 2012 ha presentado el
diacutea 26022013 determinando un impuesto por regularizar por S 6 50000
El deudor tributario ha efectuado los siguientes pagos
a) S 10 80000 por IGV con fecha 20082013
b) S 2 00000 por ESSALUD con fecha 30092013 y S 1 8000 con fecha
16062014
c) S 1 00000 por pago a cuenta de renta con fecha 20012012
Se sabe que el contribuyente no ha sido notificado por SUNAT por las deudas
tributarias antes mencionadas
SE REQUIERE
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
II En cada caso determinar la fecha de prescripcioacuten tributaria para que la
AT pretenda su cobro Sentildeale la base legal
III Determine en caso corresponda los pagos indebidos y en exceso
SOLUCIOacuteN
El fantaacutestico SA ha presentado la declaracioacuten jurada el diacutea 05 de febrero de
2012 reconociendo la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 50000
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
Dichas deudas vencen de acuerdo al cronograma de pagos el diacutea 21 de marzo
de 2012
Para Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S1000000
Pago parcial S1080000
Fecha de pago 20082013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----20 20
Total 517 diacuteas
IM = 0012
30lowast 517 lowast 1000000
IM=206800
IM 206800 Deuda
anterior
1000000
Tributo 873200 Pago parcial 873200
Pago 1080000 Ndeg de saldo 126800
Para ESSALUD
Pago parcial 1
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S400000
Pago parcial 1 S200000
Fecha de pago 30092013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Total diacuteas 558
IM = 0012
30lowast 558 lowast 400000
IM=89300
IM 89300 Deuda anterior 400000
Tributo 110700 Pago parcial 110700
Pago 200000 Ndeg de saldo 289300
Pago parcial 2
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de inicio 30092013
Importe del tributo S289300
Pago parcial 2 S180000
Fecha de pago 16062014
Nuacutemero de diacuteas
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 273
IM = 0012
30lowast 273 lowast 289300
IM=31600
IM 31600 Deuda anterior 289300
Tributo 148400 Pago parcial 148400
Pago 180000 Ndeg de saldo 140900
Para Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S450000
Pago parcial S100000
Fecha de pago 20012013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----20 20
Total diacuteas 305
IM = 0012
30lowast 305 lowast 450000
IM=54900
IM 54900 Deuda anterior 450000
Tributo 45100 Pago parcial 45100
Pago 100000 Ndeg de saldo 404900
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES
IGV 126800
PAC 404900
ESSALUD 140900
ONP 550000
Para el Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Fecha de inicio de coacutemputo 20082013
Importe del tributo S126800
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Agosto 21----31 11
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 679
IM = 0012
30lowast 679 lowast 126800
IM=34400
Deuda anterior 126800
IM 34400
Total a pagar 161200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de IGV (Por el
tributo maacutes el impuesto) un importe de S1612 00
Para los Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Fecha de inicio de coacutemputo 20012013
Importe del tributo S404900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Enero 21----31 11
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 21----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----
31122014
365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 891
IM = 0012
30lowast 891 lowast 404900
IM=144300
Deuda anterior 404900
IM 144300
Total a pagar 549200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de PA(C (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S5492 00
Para ESSALUD
Coacutedigo tributario 5210
Fecha de inicio de coacutemputo 16062014
Importe del tributo S140900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Junio 17----30 14
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 21----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
SOLUCIOacuteN
El fantaacutestico SA ha presentado la declaracioacuten jurada el diacutea 05 de febrero de
2012 reconociendo la deuda tributaria siguiente
1011 IGV CTA PROPIA S 10 00000
3031 PAC RENTA DE TERCERA CATEGORIacuteA S 4 50000
5210 ESSALUD S 4 00000
5310 ONP S 5 50000
Dichas deudas vencen de acuerdo al cronograma de pagos el diacutea 21 de marzo
de 2012
Para Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S1000000
Pago parcial S1080000
Fecha de pago 20082013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----20 20
Total 517 diacuteas
IM = 0012
30lowast 517 lowast 1000000
IM=206800
IM 206800 Deuda
anterior
1000000
Tributo 873200 Pago parcial 873200
Pago 1080000 Ndeg de saldo 126800
Para ESSALUD
Pago parcial 1
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S400000
Pago parcial 1 S200000
Fecha de pago 30092013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Total diacuteas 558
IM = 0012
30lowast 558 lowast 400000
IM=89300
IM 89300 Deuda anterior 400000
Tributo 110700 Pago parcial 110700
Pago 200000 Ndeg de saldo 289300
Pago parcial 2
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de inicio 30092013
Importe del tributo S289300
Pago parcial 2 S180000
Fecha de pago 16062014
Nuacutemero de diacuteas
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 273
IM = 0012
30lowast 273 lowast 289300
IM=31600
IM 31600 Deuda anterior 289300
Tributo 148400 Pago parcial 148400
Pago 180000 Ndeg de saldo 140900
Para Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S450000
Pago parcial S100000
Fecha de pago 20012013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----20 20
Total diacuteas 305
IM = 0012
30lowast 305 lowast 450000
IM=54900
IM 54900 Deuda anterior 450000
Tributo 45100 Pago parcial 45100
Pago 100000 Ndeg de saldo 404900
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES
IGV 126800
PAC 404900
ESSALUD 140900
ONP 550000
Para el Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Fecha de inicio de coacutemputo 20082013
Importe del tributo S126800
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Agosto 21----31 11
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 679
IM = 0012
30lowast 679 lowast 126800
IM=34400
Deuda anterior 126800
IM 34400
Total a pagar 161200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de IGV (Por el
tributo maacutes el impuesto) un importe de S1612 00
Para los Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Fecha de inicio de coacutemputo 20012013
Importe del tributo S404900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Enero 21----31 11
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 21----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----
31122014
365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 891
IM = 0012
30lowast 891 lowast 404900
IM=144300
Deuda anterior 404900
IM 144300
Total a pagar 549200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de PA(C (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S5492 00
Para ESSALUD
Coacutedigo tributario 5210
Fecha de inicio de coacutemputo 16062014
Importe del tributo S140900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Junio 17----30 14
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 21----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----20 20
Total 517 diacuteas
IM = 0012
30lowast 517 lowast 1000000
IM=206800
IM 206800 Deuda
anterior
1000000
Tributo 873200 Pago parcial 873200
Pago 1080000 Ndeg de saldo 126800
Para ESSALUD
Pago parcial 1
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S400000
Pago parcial 1 S200000
Fecha de pago 30092013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Total diacuteas 558
IM = 0012
30lowast 558 lowast 400000
IM=89300
IM 89300 Deuda anterior 400000
Tributo 110700 Pago parcial 110700
Pago 200000 Ndeg de saldo 289300
Pago parcial 2
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de inicio 30092013
Importe del tributo S289300
Pago parcial 2 S180000
Fecha de pago 16062014
Nuacutemero de diacuteas
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 273
IM = 0012
30lowast 273 lowast 289300
IM=31600
IM 31600 Deuda anterior 289300
Tributo 148400 Pago parcial 148400
Pago 180000 Ndeg de saldo 140900
Para Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S450000
Pago parcial S100000
Fecha de pago 20012013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----20 20
Total diacuteas 305
IM = 0012
30lowast 305 lowast 450000
IM=54900
IM 54900 Deuda anterior 450000
Tributo 45100 Pago parcial 45100
Pago 100000 Ndeg de saldo 404900
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES
IGV 126800
PAC 404900
ESSALUD 140900
ONP 550000
Para el Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Fecha de inicio de coacutemputo 20082013
Importe del tributo S126800
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Agosto 21----31 11
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 679
IM = 0012
30lowast 679 lowast 126800
IM=34400
Deuda anterior 126800
IM 34400
Total a pagar 161200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de IGV (Por el
tributo maacutes el impuesto) un importe de S1612 00
Para los Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Fecha de inicio de coacutemputo 20012013
Importe del tributo S404900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Enero 21----31 11
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 21----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----
31122014
365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 891
IM = 0012
30lowast 891 lowast 404900
IM=144300
Deuda anterior 404900
IM 144300
Total a pagar 549200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de PA(C (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S5492 00
Para ESSALUD
Coacutedigo tributario 5210
Fecha de inicio de coacutemputo 16062014
Importe del tributo S140900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Junio 17----30 14
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 21----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
Para ESSALUD
Pago parcial 1
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S400000
Pago parcial 1 S200000
Fecha de pago 30092013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Total diacuteas 558
IM = 0012
30lowast 558 lowast 400000
IM=89300
IM 89300 Deuda anterior 400000
Tributo 110700 Pago parcial 110700
Pago 200000 Ndeg de saldo 289300
Pago parcial 2
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de inicio 30092013
Importe del tributo S289300
Pago parcial 2 S180000
Fecha de pago 16062014
Nuacutemero de diacuteas
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 273
IM = 0012
30lowast 273 lowast 289300
IM=31600
IM 31600 Deuda anterior 289300
Tributo 148400 Pago parcial 148400
Pago 180000 Ndeg de saldo 140900
Para Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S450000
Pago parcial S100000
Fecha de pago 20012013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----20 20
Total diacuteas 305
IM = 0012
30lowast 305 lowast 450000
IM=54900
IM 54900 Deuda anterior 450000
Tributo 45100 Pago parcial 45100
Pago 100000 Ndeg de saldo 404900
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES
IGV 126800
PAC 404900
ESSALUD 140900
ONP 550000
Para el Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Fecha de inicio de coacutemputo 20082013
Importe del tributo S126800
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Agosto 21----31 11
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 679
IM = 0012
30lowast 679 lowast 126800
IM=34400
Deuda anterior 126800
IM 34400
Total a pagar 161200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de IGV (Por el
tributo maacutes el impuesto) un importe de S1612 00
Para los Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Fecha de inicio de coacutemputo 20012013
Importe del tributo S404900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Enero 21----31 11
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 21----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----
31122014
365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 891
IM = 0012
30lowast 891 lowast 404900
IM=144300
Deuda anterior 404900
IM 144300
Total a pagar 549200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de PA(C (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S5492 00
Para ESSALUD
Coacutedigo tributario 5210
Fecha de inicio de coacutemputo 16062014
Importe del tributo S140900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Junio 17----30 14
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 21----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
Total diacuteas 558
IM = 0012
30lowast 558 lowast 400000
IM=89300
IM 89300 Deuda anterior 400000
Tributo 110700 Pago parcial 110700
Pago 200000 Ndeg de saldo 289300
Pago parcial 2
Coacutedigo tributario 5210
Periodo tributario 05022012
Fecha de inicio 30092013
Importe del tributo S289300
Pago parcial 2 S180000
Fecha de pago 16062014
Nuacutemero de diacuteas
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 273
IM = 0012
30lowast 273 lowast 289300
IM=31600
IM 31600 Deuda anterior 289300
Tributo 148400 Pago parcial 148400
Pago 180000 Ndeg de saldo 140900
Para Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S450000
Pago parcial S100000
Fecha de pago 20012013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----20 20
Total diacuteas 305
IM = 0012
30lowast 305 lowast 450000
IM=54900
IM 54900 Deuda anterior 450000
Tributo 45100 Pago parcial 45100
Pago 100000 Ndeg de saldo 404900
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES
IGV 126800
PAC 404900
ESSALUD 140900
ONP 550000
Para el Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Fecha de inicio de coacutemputo 20082013
Importe del tributo S126800
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Agosto 21----31 11
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 679
IM = 0012
30lowast 679 lowast 126800
IM=34400
Deuda anterior 126800
IM 34400
Total a pagar 161200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de IGV (Por el
tributo maacutes el impuesto) un importe de S1612 00
Para los Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Fecha de inicio de coacutemputo 20012013
Importe del tributo S404900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Enero 21----31 11
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 21----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----
31122014
365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 891
IM = 0012
30lowast 891 lowast 404900
IM=144300
Deuda anterior 404900
IM 144300
Total a pagar 549200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de PA(C (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S5492 00
Para ESSALUD
Coacutedigo tributario 5210
Fecha de inicio de coacutemputo 16062014
Importe del tributo S140900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Junio 17----30 14
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 21----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
Total diacuteas 273
IM = 0012
30lowast 273 lowast 289300
IM=31600
IM 31600 Deuda anterior 289300
Tributo 148400 Pago parcial 148400
Pago 180000 Ndeg de saldo 140900
Para Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Periodo tributario 05022012
Fecha de vencimiento 21032012
Importe del tributo S450000
Pago parcial S100000
Fecha de pago 20012013
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----20 20
Total diacuteas 305
IM = 0012
30lowast 305 lowast 450000
IM=54900
IM 54900 Deuda anterior 450000
Tributo 45100 Pago parcial 45100
Pago 100000 Ndeg de saldo 404900
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES
IGV 126800
PAC 404900
ESSALUD 140900
ONP 550000
Para el Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Fecha de inicio de coacutemputo 20082013
Importe del tributo S126800
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Agosto 21----31 11
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 679
IM = 0012
30lowast 679 lowast 126800
IM=34400
Deuda anterior 126800
IM 34400
Total a pagar 161200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de IGV (Por el
tributo maacutes el impuesto) un importe de S1612 00
Para los Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Fecha de inicio de coacutemputo 20012013
Importe del tributo S404900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Enero 21----31 11
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 21----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----
31122014
365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 891
IM = 0012
30lowast 891 lowast 404900
IM=144300
Deuda anterior 404900
IM 144300
Total a pagar 549200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de PA(C (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S5492 00
Para ESSALUD
Coacutedigo tributario 5210
Fecha de inicio de coacutemputo 16062014
Importe del tributo S140900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Junio 17----30 14
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 21----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
Diciembre 01----31 31
Enero 01----20 20
Total diacuteas 305
IM = 0012
30lowast 305 lowast 450000
IM=54900
IM 54900 Deuda anterior 450000
Tributo 45100 Pago parcial 45100
Pago 100000 Ndeg de saldo 404900
I El contribuyente desea pagar las deudas tributarias pendientes por dicho
periacuteodo con fecha 30062015 por lo que usted debe calcular el importe
de dichas deudas sentildealando la base legal pertinente
DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES
IGV 126800
PAC 404900
ESSALUD 140900
ONP 550000
Para el Impuesto General a las Ventas (IGV)
Coacutedigo tributario 1011
Fecha de inicio de coacutemputo 20082013
Importe del tributo S126800
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Agosto 21----31 11
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 679
IM = 0012
30lowast 679 lowast 126800
IM=34400
Deuda anterior 126800
IM 34400
Total a pagar 161200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de IGV (Por el
tributo maacutes el impuesto) un importe de S1612 00
Para los Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Fecha de inicio de coacutemputo 20012013
Importe del tributo S404900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Enero 21----31 11
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 21----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----
31122014
365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 891
IM = 0012
30lowast 891 lowast 404900
IM=144300
Deuda anterior 404900
IM 144300
Total a pagar 549200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de PA(C (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S5492 00
Para ESSALUD
Coacutedigo tributario 5210
Fecha de inicio de coacutemputo 16062014
Importe del tributo S140900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Junio 17----30 14
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 21----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
Nuacutemero de diacuteas
Agosto 21----31 11
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 679
IM = 0012
30lowast 679 lowast 126800
IM=34400
Deuda anterior 126800
IM 34400
Total a pagar 161200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de IGV (Por el
tributo maacutes el impuesto) un importe de S1612 00
Para los Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Fecha de inicio de coacutemputo 20012013
Importe del tributo S404900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Enero 21----31 11
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 21----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----
31122014
365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 891
IM = 0012
30lowast 891 lowast 404900
IM=144300
Deuda anterior 404900
IM 144300
Total a pagar 549200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de PA(C (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S5492 00
Para ESSALUD
Coacutedigo tributario 5210
Fecha de inicio de coacutemputo 16062014
Importe del tributo S140900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Junio 17----30 14
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 21----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
Para los Pagos a Cuenta (PAC)
Coacutedigo tributario 3031
Fecha de inicio de coacutemputo 20012013
Importe del tributo S404900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Enero 21----31 11
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 21----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014----
31122014
365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 891
IM = 0012
30lowast 891 lowast 404900
IM=144300
Deuda anterior 404900
IM 144300
Total a pagar 549200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de PA(C (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S5492 00
Para ESSALUD
Coacutedigo tributario 5210
Fecha de inicio de coacutemputo 16062014
Importe del tributo S140900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Junio 17----30 14
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 21----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
IM = 0012
30lowast 891 lowast 404900
IM=144300
Deuda anterior 404900
IM 144300
Total a pagar 549200
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de PA(C (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S5492 00
Para ESSALUD
Coacutedigo tributario 5210
Fecha de inicio de coacutemputo 16062014
Importe del tributo S140900
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Junio 17----30 14
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 21----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 379
IM = 0012
30lowast 379 lowast 140900
IM=21400
Deuda anterior 140900
IM 21400
Total a pagar 162300
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ESSALUD (Por
el tributo maacutes el intereacutes) un importe de S1623 00
Para ONP
Coacutedigo tributario 5310
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
Fecha de inicio de coacutemputo 21032012
Importe del tributo S550000
Fecha que desea pagar 30062015
Nuacutemero de diacuteas
Marzo 22----31 10
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 21----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Antildeo 2013 (enero-
diciembre)
01012013--31122013 365
Antildeo 2014 (enero-
diciembre)
01012014--31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Total diacuteas 1196
IM = 0012
30lowast 1196 lowast 550000
IM=263100
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
Deuda anterior 550000
IM 263100
Total a pagar 813100
Por lo tanto el deudor tributario tendraacute que pagar por concepto de ONP (Por el
tributo maacutes el intereacutes) un importe de S8131 00
II Los plazos de prescripcioacuten lo vemos en el artiacuteculo 43 donde da a conocer
que para aquellos contribuyentes que presenten la declaracioacuten jurada el
plazo de prescripcioacuten es de 4 antildeos y de 6 antildeos para aquellos que no
presentaron la declaracioacuten respectiva
Dichas acciones prescriben a los diez (10) antildeos cuando el agente de
retencioacuten o percepcioacuten no ha pagado el tributo retenido o percibido
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
0405022012 10032012 11032012 01012014--------02012020
2 AMERICA KID SRL ubicado en el reacutegimen general del impuesto a la
renta cuyo uacuteltimo diacutegito de RUC es 9 ofrece la siguiente informacioacuten
tributaria
a) Por el periacuteodo tributario 042013 no ha presentado el PDT 621
b) Por el periacuteodo tributario 042014 no ha presentado el PLAME
Seguacuten sus documentos fuentes y registros contables se tiene
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
Ventas del mes S 20000
Compras del mes con derecho a Creacutedito Fiscal S 15000
El pago a cuenta lo efectuacutea con 15 sobre las ventas
La remuneracioacuten bruta del mes es S 60 00000 y todos los
trabajadores se encuentran en el reacutegimen nacional de pensiones
El PDT renta anual se presentoacute el diacutea 20022014
SE REQUIERE
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24022015
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
SOLUCIOacuteN
El 042013 no ha presentado PDT 621
Fecha de Vencimiento 10052013
PAC = (Ventas del mes)0015 200000000015 = 300000
El PDT Renta anual se presentoacute 20022014
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
febrero 01----20 20
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
Total diacuteas 286
IM = 0012
30lowast 286 lowast 300000
IM=34300
Deuda anterior 300000
IM 34300
Total a pagar 334300
a) Determine el importe de la deuda tributaria al 24062015
Para IGV Cuenta Propia
Valor de Venta 16949153
IGV (Deacutebito fiscal) 3050847
Ventas del mes 20000000
Valor de compra 12711864
IGV (Creacutedito fiscal) 2288136
Compras del mes 15000000
DEacuteBITO FISCAL ndash CREacuteDITO FISCAL
3050847 ndash 2288136 = 762711 = 7627
Fecha de Vencimiento 10052013
IGV (Cuenta Propia) 7627
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 11----31 21
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Antildeo 2014 (enero-
febrero)
01012014----31122014 365
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 775
IM = 0012
30lowast 775 lowast 762700
IM=236400
Deuda anterior 762700
IM 236400
Total a pagar 999100
Para PAC
Fecha de inicio de coacutemputo 20022014
PAC 334300
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
Nuacutemero de diacuteas
Febrero 21----28 08
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 01----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 489
IM = 0012
30lowast 489 lowast 334300
IM=65400
Deuda anterior 334300
IM 65400
Total a pagar 399700
REMUNERACIOacuteN BRUTA DEL MES
Remuneracioacuten Baacutesica 5504587
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
Essalud 495413
Onp 715596
El 042014 no ha presentado el PLAME
Fecha de vencimiento 13052014
Para ESSALUD
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 495413
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 495413
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
IM=80700
Deuda anterior 495413
IM 80700
Total a pagar 576113
Para ONP
Fecha de Vencimiento 13052014
Importe del Tributo 715596
Fecha que desea pagar 24062015
Nuacutemero de diacuteas
Mayo 14----31 18
Junio 01----30 30
Julio 01----31 31
Agosto 01----31 31
Septiembre 01----30 30
Octubre 01----31 31
Noviembre 01----30 30
Diciembre 21----31 31
Enero 01----31 31
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
Febrero 01----28 28
Marzo 01----31 31
Abril 01----30 30
Mayo 01----31 31
Junio 01----24 24
Total diacuteas 407
IM = 0012
30lowast 407 lowast 715596
IM=116500
Deuda anterior 715596
IM 116500
Total a pagar 832096
b) Determine los periacuteodos de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la
obligacioacuten tributaria para aplicar sancioacuten y para exigir el cobro por la
parte de la AT
PARA EL IGV
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute su declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo F Vencimiento Es exigible Plazo prescriptorio
042013 10052013 11052013 01012014----------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT de acuerdo al CT
dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
PARA ESSALUD
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo T F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015----------02012021
PARA ONP
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 13052014 14052014 01012015---------02012021
PARA PAC
El plazo de prescripcioacuten seraacute por 6 antildeos debido a que el contribuyente no
presentoacute la declaracioacuten jurada correspondiente
Periodo
T
F
Vencimiento
Es exigible Plazo prescriptorio
042014 10052013 01012013 01012014--------02012020
En la fecha 20022014 el contribuyente presenta el PDT Renta Anual de acuerdo al
CT dicho acto es una interrupcioacuten Por lo cual se volveraacute a computar el plazo de
prescripcioacuten desde el 21022014 hasta el 21022018
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
3 La empresa ABC SA que estaacute interesado en conformar un consorcio con
PATTY SA ha pagado la deuda tributaria de este uacuteltimo por la suma de S 15
00000 por concepto de 1011 IGV CUENTA PROPIA de 042015 Este pago se ha
efectuado en la ventanilla de BCP Sin embargo PATTY SA ha presentado el
recurso de oposicioacuten frente a este pago por no estar de acuerdo
SE REQUIERE RESPONDER A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
a) Estaacute permitido que ABC SA efectueacute la deuda de PATTY SA Y cuaacutel es
la base legal
b) Coacutemo queda el pago de S 15 00000
c) Coacutemo se relaciona este caso con el tema de la prescripcioacuten tributaria
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten nuestro Coacutedigo Tributario sentildeala en el artiacuteculo 30 que el pago de la
deuda tributaria seraacute efectuado por los deudores tributarios y en su caso por sus
representantes Los terceros pueden realizar el pago salvo oposicioacuten motivada del
deudor tributario
Analizando el artiacuteculo 31 del Coacutedigo Tributario en el caso de que el pago sea
efectuado por un tercero no se entenderaacute extinguida la deuda si es que el deudor
tributario se opone al mismo De esta manera el tercero que haya pagado podraacute
solicitar la devolucioacuten por haber efectuado un pago indebido mientras que el deudor
tributario seguiriacutea obligado al pago Noacutetese que el caraacutecter de indebido del pago asiacute
como su posible devolucioacuten por este motivo se daraacute siempre y cuando exista
oposicioacuten del deudor tributario de no existir tal oposicioacuten la jurisprudencia fiscal ha
entendido que el pago no puede calificar como tal es decir como indebido
Evidentemente de verificarse el pago por un sujeto distinto al deudor tributario
queda expedito su derecho exigir la devolucioacuten de lo pagado en marco de las
disposiciones de caraacutecter civil
En relacioacuten al Modelo del Coacutedigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el antildeo 1997 precisa en el
artiacuteculo 33 que el pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos pasivos
Tambieacuten podraacuten realizar el pago los terceros extrantildeos a la obligacioacuten subrogaacutendose
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
solo en cuanto al derecho de creacutedito y a las garantiacuteas y privilegios sustanciales Este
artiacuteculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo en el pago de la
deuda tributaria ademaacutes admite expresamente el pago por terceros aunque sean
ajenos a la obligacioacuten tributaria y la subrogacioacuten al fisco en calidad de acreedor tal
como lo sentildeala el comentario sentildealado en el mismo CT-CIAT sobre el artiacuteculo 33deg
Nuestro Coacutedigo Civil por su parte sentildeala en el artiacuteculo 1222 que puede hacer el
pago cualquier persona tenga o no intereacutes en el cumplimiento de la obligacioacuten sea
con el asentimiento del deudor o sin eacutel salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan
Esto significa que puede efectuar el pago una persona distinta al deudor
Entonces llegamos a la conclusioacuten de que ABC SA puede efectuar el pago de la
deuda de PATTY SA
b) En este caso PATTY SA ha presentado un recurso de oposicioacuten ademaacutes el
monto de los S 15 00000 quedaraacute calificado como un pago indebido Leyendo el
artiacuteculo 39 se tiene derecho a la devolucioacuten del pago indebido
Si el deudor efectuacutea un pago no debido al acreedor tributario puede repetir contra
eacuteste Si es un tercero quien realiza el pago no debido el Tribunal Fiscal ha
establecido que soacutelo el deudor tributario puede pedir la devolucioacuten y no un tercero
ajeno a la relacioacuten juriacutedica tributaria Finalmente la solicitud de devolucioacuten planteada
en viacutea de accioacuten se tramita como procedimiento no contencioso mediante una
solicitud a la Administracioacuten Tributaria
En el artiacuteculo 38 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuaran en moneda nacional agregaacutendose un intereacutes fijado por la
Administracioacuten Tributaria
En el Artiacuteculo 6 Decreto Supremo Nordm 051-2008-EF La solicitud de devolucioacuten deberaacute
ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles
Vencido dicho plazo de 45 diacuteas haacutebiles de presentada la solicitud de devolucioacuten por
pago indebido o en exceso yo compensacioacuten sin que la dependencia competente
hubiera expedido y notificado la resolucioacuten el solicitante podraacute considerar denegada
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
su solicitud pudiendo interponer el recurso reclamacioacuten contra la resolucioacuten ficta
denegatoria ante la citada dependencia Artiacuteculo 163 del CT
Asimismo el plazo para resolver el recurso de reclamacioacuten es dos (2) meses
respecto de la denegatoria tacita de solicitudes de devolucioacuten de pagos indebidos o
en exceso Artiacuteculo 142 del CT
Es preciso sentildealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso en ese
sentido deben ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes No debe confundirse el
recurso de reclamacioacuten con una solicitud simple que el deudor tributario puede
presentar para realizar un traacutemite ante la Administracioacuten Tributaria
c) La prescripcioacuten estaacute muy relacionada en esta situacioacuten porque seguacuten el
artiacuteculo 43 del Coacutedigo Tributario la accioacuten para solicitar o efectuar la compensacioacuten
asiacute como para solicitar la devolucioacuten prescribe a los cuatro (4) antildeos En otras
palabras la solicitud para la devolucioacuten de dicho pago indebido tiene un plazo
prescriptorio
4 La empresa EL FARRUCO SA que tiene como uacuteltimo diacutegito de RUC el 2 a
la fecha tiene un creacutedito tributario por pagos indebidos que ha realizado por la
suma de S 20 00000
Ademaacutes esta empresa tiene las siguientes deudas tributarias pendientes de
pago
1011 S 4 00000 de febrero 2013
1011 S 50000 de abril 2012
3081 S 15 00000 de 2013
1011 S 8 00000 de noviembre 2014
El contribuyente ha solicitado la compensacioacuten tributaria de las deudas con el
creacutedito sin indicacioacuten expresa de los periacuteodos que desea cancelar
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
SE REQUIERE
a) Conocer en queacute orden deberiacutea cancelar la deuda seguacuten el criterio de
imputacioacuten
b) Determinar las deudas tributarias a compensar hasta agotar el
creacutedito tributario del contribuyente
SOLUCIOacuteN
a) Seguacuten el artiacuteculo 27 del Coacutedigo Tributario existen varias maneras de extinguir la
deuda tributaria una de ellas viene a ser la compensacioacuten tributaria
correspondiente a nuestro caso tratado Asiacute tambieacuten el artiacuteculo 31 nos dice que
las deudas se imputan de acuerdo a la cuantiacutea y el orden a la antiguumledad de
vencimiento a su vez estas deudas no tienen que estar prescritas El artiacuteculo 37
de nuestro Coacutedigo Tributario faculta al deudor tributario a realizar pagos que no
cubran la totalidad de la deuda tributaria por lo que en los supuestos en los que
se haya efectuado el pago parcial en el que el deudor tributario haya indicado el
periacuteodo y tributo que desea pagar dicho pago se imputaraacute en primer lugar al
intereacutes moratorio generado por el pago posterior a la fecha designado para
efectuarlo y luego al tributo yo multa
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
b) En este supuesto el orden de las deudas que deberaacuten ser compensadas
viene a ser las siguientes
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de abril del antildeo 2012
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 4 00000 correspondiente
al mes de febrero del antildeo 2013
La deuda tributaria 3081IMPUESTO A LA RENTA-REGULARIZACION -
TERCERA CATEGORIA S 15 00000 del antildeo 2013
La deuda tributaria 1011 IGV CUENTA PROPIA S 50000 correspondiente al
mes de noviembre del antildeo 2014 quedando un saldo por pagar de S 7
50000
5 Un contribuyente desea cancelar su deuda tributaria con SUNAT en
bienes muebles en vista que no tiene liquidez y ademaacutes cerrar su negocio
SE REQUIERE
Efectuar un anaacutelisis de la norma correspondiente sobre esta posibilidad
SOLUCIOacuteN
El artiacuteculo 32 del CT se establece que ldquoEl pago de la deuda tributaria se realizaraacute en
moneda nacional 1 Para efectuar el pago se podraacuten utilizar los siguientes medios
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Creacutedito Negociables
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros y
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria aprueberdquo
Este artiacuteculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deberaacute
efectuar en moneda nacional entendiendo por esto a la moneda nacional de curso
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
legal que es el Nuevo Sol Como sabemos mediante el artiacuteculo 1 de la Ley 25295
se establecioacute como unidad monetaria del Peruacute el ldquoNuevo Solrdquo el mismo que es
divisible en 100 ceacutentimos cuyo siacutembolo es ldquoSrdquo
Asimismo establece este artiacuteculo 32 que para efectuar el pago de la deuda se
pueden utilizar varios medios
a) Dinero en efectivo no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de
curso legal
b) Cheques bancarios emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades
establecidas por la Administracioacuten Tributaria
c) Notas de Creacutedito Negociables que son documentos valorados emitidos por
SUNAT que sirven para el pago de tributos intereses y multas que constituyan
ingreso del Tesoro Puacuteblico Se debe tener presente que estos documentos valores
deberaacuten expresarse en moneda nacional
d) Deacutebito en cuenta corriente o de ahorros los mismos que surtiraacuten efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacioacuten en la cuenta correspondiente de la
Administracioacuten Tributaria
e) Otros medios que la Administracioacuten Tributaria apruebe los mismos que deberaacuten
expresarse en moneda nacional
Tambieacuten se permite el pago de tributos en especie en este sentido precisa el artiacuteculo
que estamos comentando que de manera excepcional mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas se podraacute disponer el pago de
tributos en especie los mismos que seraacuten valuados seguacuten el valor de mercado en la
fecha en que se efectuacuteen
En relacioacuten a los Gobiernos Locales se ha establecido que mediante el instrumento
normativo Ordenanza Municipal se podraacute disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie Asimismo se establece que de manera
excepcional en el caso de Impuestos Municipales se podraacute disponer el pago de esos
tributos en especie a traveacutes de bienes inmuebles siempre que i) se encuentren
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
inscritos en Registros Puacuteblicos ii) no tengan gravaacutemenes y iii) que se encuentren
desocupados En este caso la norma ha establecido que el valor de los inmuebles
seraacute el mismo que aparece en el autoavaluacuteo del predio o el valor de tasacioacuten
comercial que se efectuacutee por el Consejo Nacional de Tasaciones de estos dos
valores se tomaraacute el que resulte mayor
Asimismo sentildeala el artiacuteculo que para la aplicacioacuten del uacuteltimo paacuterrafo que estamos
comentando que se consideraraacute como bien inmueble aquellos bienes susceptibles
de inscripcioacuten en el Registro de Predios2 a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Puacuteblicos
Como sabemos los actos3 asumen distintas formas seguacuten las exigencias del orden
juriacutedico la convencioacuten de las partes o la propia voluntad de los autores de la
declaracioacuten para que tenga validez o existan como tales y tambieacuten para que puedan
ser probados La forma de todo acto o negocio juriacutedico se concreta en los ldquomediosrdquo
con que la voluntad se exterioriza en procura de una finalidad en el campo del
derecho En este sentido el artiacuteculo 140 de nuestro Coacutedigo Civil vigente establece
que ldquoEl acto juriacutedico es la manifestacioacuten de voluntad destinada a crear regular
modificar o extinguir relaciones juriacutedicas Para su validez se requiere i) Agente
capaz ii) Objeto fiacutesica y juriacutedicamente posible iii) Fin liacutecito y iv) OBSERVANCIA DE
LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIOacuteN DE NULIDADrdquo
En este mismo orden de ideas precisa el artiacuteculo 143 que ldquoCuando la ley no designe
una forma especiacutefica para un acto juriacutedico los interesados pueden usar la que
juzguen convenienterdquo por lo que en nuestro caso el legislador ha previsto las formas
de pago de la deuda tributaria por lo que en relacioacuten a las formas que se
materializan en los medios de pago el sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar
cualquiera de esos medios y no otros De otro lado como el legislador no ha
sancionado con nulidad la forma de pago eacutesta constituye soacutelo un medio de prueba
de la existencia del acto
