Deudores y acreedores por operaciones de tráfico

Son activos (deudores) y pasivos (acreedores) que surgen en las operaciones de tráfico de la empresa (compra/venta de existencias, pago de salarios e impuestos…). Es una clasificación en función de la naturaleza de las operaciones de las que proceden los elementos patrimoniales

Empresa B

Proveedor = 10Fuente de financiaciónPasivo:Acreedor por operaciones de tráfico

Empresa A

Cliente = 10InversiónActivo:Deudor por operaciones de tráfico

A vende mercaderías a B a crédito por 10 um

Es una operación de tráfico

Si se hubiera tratado de un préstamo existiría

acreedor/deudor pero NO por operaciones de tráfico

PASIVO

Proveedores

Acreedores varios

Personal

Administraciones públicas

Ajustes por periodificación

ACTIVO

Clientes

Deudores varios

Personal

Administraciones públicas

Ajustes por periodificación

Deudores y acreedores por operaciones de tráfico

Se clasifican a corto o largo plazo dependiendo de su vencimiento.

Clientes: Créditos concedidos a compradores de existencias y a los usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan una actividad principal. ACTIVO

Deudores varios. Créditos concedidos a adquirentes de servicios que no constituyan una actividad principal y los surgidos de operaciones de tráfico no incluidos en otras cuentas. ACTIVO

Proveedores. Deudas con suministradores de existencias. PASIVO

Acreedores varios. Deudas con suministradores de servicios. PASIVO

Personal. Recogen activos (p.e. anticipos al personal) y pasivos (p.e. remuneraciones pendientes de pago) originados en el pago de los salarios.

Administraciones Públicas. Recogen los activos y pasivos con las mismas

Ajustes por periodificación. Ingresos y gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente. ACTIVO/PASIVO

Deudores y acreedores por operaciones de tráfico

ACTIVO Ejerc. N Ejerc. N-1

B) Inmovilizado VI. Deudores por operaciones de tráfico a largo plazo C) Gastos a distribuir en varios ejercicios c) Gastos por intereses diferidos D) Activo circulante II. Existencias 6. Anticipos a) Anticipos a proveedores III. Deudores 1. Clientes por ventas y prestación de servicios 2. Empresas del grupo, deudores 3. Empresas asociadas, deudores 4. Deudores varios 5. Personal a) Anticipo de remuneraciones 6. Administraciones Públicas 7. Provisiones (Provisiones para insolvencias de tráfico) VII. Ajustes por periodificación a) Gastos anticipados

PASIVO Ejerc. N Ejerc. N-1

B) Ingresos a distribuir en varios ejercicios. 1. Subvenciones de capital 3. Otros ingresos a distribuir en varios ejercicios a) Ingresos por intereses diferidos D) Acreedores a largo plazo VI. Acreedores por operaciones de tráfico a largo plazo E) Acreedores a corto plazo III. Deudas con empresas del grupo y asociadas IV. Acreedores comerciales 1. Anticipos recibidos por pedidos a) Anticipo de clientes 2. Deudas por compras y prestación de servicios 3. Deudas representadas por efectos a pagar V. Otras deudas no comerciales 1. Administraciones Públicas 4. Remuneraciones pendientes de pago VII. Ajustes por periodificación a) Ingresos anticipados

Clientes y deudores por operaciones de tráfico. Problemática básica

Reconocimientodel

Derecho de cobro

Anticiposrecibidos Cobro

Descuento/gestión...

Impago

A cuenta de futuras operaciones

Cuando se considere sustancialmente completada la operación. Las empresas suelen registrarlos tomando como base algún soporte documental (p.e. facturas). Al cierre los estados financieros se deben incluir todos los derechos de cobro.

Por su valor nominal recogido en facturas o documentos similares.

Total, parcial, Reversible/ irreversible…

Una entidad financiera gestiona su cobro y/o anticipa su importe.Endoso. Factoring

Clientes y deudores por operaciones de tráfico. Clasificación

a) En función del documento: Facturas pendientes de formalizar/

Facturas/ Efectos comerciales aceptados a cobrar). Efectos

comerciales = documentos mercantiles transmisibles (letras

de cambio, pagarés…).

b) Según la moneda en la que se efectuará el cobro (euros/

moneda extranjera)

c) Dependiendo de la relación financiera con el cliente o deudor

(empresas del grupo, asociadas u otras empresas o

particulares)

e) De acuerdo con el plazo de cobro (corto o largo)

RECONOCIMIENTO

• Según la AECA (1999), para que se pueda reconocer un derecho de cobro será necesario:

• El compromiso de pago esté condicionado por la venta del producto. En caso contrario no habría fecha cierta de cobro, y sería una operación de depósito.

• La obligación de pago sea independiente de los acontecimientos que afecten al producto vendido, tales como destrucción, deterioro y robo. Lo contrario significaría que no se ha transmitido el riesgo.

• Comprador y vendedor tengan personalidades jurídicas diferentes. En caso contrario no habrá compraventa, sino solo una mera transferencia interna, de la que no cabe deducir ninguna obligación de pago.

VALORACIÓN

• NORMA DE VALORACIÓN Nº 12 DEL PGC: los créditos a clientes y deudores varios figuran por el valor nominal. El valor nominal es el recogido en las facturas o documentos similares emitidos por la empresa. Si el vencimiento es superior a un año, las ventas o los ingresos por servicios prestados se valoran por su precios al contado. Los intereses incorporados al nominal se reflejarán como ingresos a distribuir en varios ejercicios (en la cuenta intereses diferidos), que serán imputados a resultados según un criterio financiero.

EFECTOS: Concepto

• En la letra de cambio intervienen una serie de personas que tienen una denominación especial y un papel determinado.

• El librador es la persona que emite la letra. Debe firmar la letra, haciendo así suyo el texto. En las letras surgidas como consecuencia de una relación comercial, el librador es el vendedor.

• El librado es la persona que, en condiciones normales, paga la letra. En las letras surgidas como consecuencia de una relación comercial, el librado es el comprador.

• Si el librado acepta la letra se convierte en aceptante. La aceptación es un reconocimiento formal de la deuda. Sólo las letras aceptadas son exigibles al librado y pueden incluirse en las cuentas de efectos comerciales a cobrar o pagar.

• Si la letra se cede a un tercero (endoso), el librador se convierte en endosante y la persona a la que cede su derecho se convierte en endosatario presentará la letra al cobro.

Clientes y deudores por operaciones de tráfico. Efectos

Los efectos comerciales son documentos mercantiles transmisibles

Las ventajas de su uso son la siguientes:

Refuerzan las garantías de cobro. En caso de impago, y siempre que se cumplan determinados requisitos, puede reclamarse el cobro por vía ejecutiva, más rápida que la ordinaria y por la que se puede dictar el embargo inmediato de los bienes del deudor.

Transmisibilidad. La persona que lo posee puede ceder el derecho de cobro a otra (endoso) que puede volver a transmitirlo.

La empresa tiene varias opciones cuando recibe un efecto a cobrar:

a) Mantenerlo en cartera y esperar a su vencimiento para cobrarlo.

b) Enviarlo en gestión de cobro.

c) Utilizarlo como medio de pago (endosarlo)

d) Liquidarlo anticipadamente descontándolo.

Mantener los efectos en cartera y esperar a su vencimiento

La gestión de cobro: consiste en entregar el efecto a una entidad

financiera para que ésta se encargue de cobrarlo a su vencimiento. El banco se limita

a recibir el efecto y presentarlo al librado en el momento del vencimiento, entregando

a la empresa el líquido resultante (menos una comisión por el servicio y los gastos

incurridos por nuestra cuenta)

El descuento o negociación: consiste en que una persona o entidad anticipa el

importe del efecto. El importe recibido será el nominal del efecto, menos los intereses

desde el día del anticipo hasta el vencimiento, las comisiones que remuneran el

servicio de cobro, y los gastos incurridos por nuestra cuenta

Utilizar lo efectos como forma de pago, es decir, endosándolos

El riesgo de impago no se transmite. Si el efecto no se cobra al vencimiento la

empresa que lo descontó/endosó es responsable

Clientes y deudores por operaciones de tráfico. Clasificación (I)

Anticipo

Impago

Definitivo: Pérdidas de créditos comerciales incobrables (Gasto)

Clientes y deudores por operaciones de tráfico. Cuentas

Reconocimientodel

Derecho de cobro

Cobro

Descuento/gestión C.

Anticipo de Clientes (pasivo)

Clientes, efectos comerciales en gestión de cobro Clientes, efectos comerciales descontados

Clientes, facturas pendientes de formalizar

Clientes

Clientes, efectos comerciales en cartera

Clientes, efectos comerciales impagadosClientes de dudoso cobro (reconocimiento individualizado de fallidos)

Por la venta o la prestación de servicios

Clientes, efectos comerciales en cartera

a venta de mercaderías

a prestación de servicios

a H.P. IVA repercutido

Mantener los efectos en cartera y esperar su vencimiento (I)

• Al vencimiento, si se cobra el importe

Bancos a Clientes efectos comerciales en cartera

Si no se cobra: cargar los gastos que surjan y reclasificar el efecto

Clientes a Bancos

------------------- x -----------------

Clientes efec. Com. Impagados a Clientes efec. Com. En cartera

-------------------- X ---------------------

Mantener los efectos en cartera y esperar a su vencimiento (II)

• Si se logra cobrar todo

Bancos a Clientes, efec. Com. Impagados

a Clientes (por los gastos de protestoy otros)

Si se logra cobrar solo una parte

Bancos

Pérdidas de créditos incobrables a Clientes, efec. Com impagados

a Clientes (gastos de protesto y otros)

Si no se consigue cobrar nada

Pérdidas de créditos incobrables a Clientes, efec. Com. Impagados

a Clientes (gastos de protesto y otros)

Mantener los efectos en cartera y esperar a su vencimiento (III)

• si se acuerda emitir y aceptar otra letra

Clientes, efectos comerciales en cartera

a Clientes, efectos comerciales impagados

a Clientes (gastos de protesto y otros)

a Intereses de crédito a corto plazo

Enviar los efectos en gestión de cobro

• Al ceder a una entidad financiera la remesa para que se encargue de gestionar su cobro

Clientes, efec. Com. En gestión de cobro

a Clientes, efec. Com. En carteraSi se cobra el efecto

Bancos

Servicios bancarios y similares

H.P., IVA soportado a Clientes, efec.com. En gestión de cobro

Si no se cobra

Servicios bancarios y similares

H.P. IVA soportado

Clientes (por los gastos de protesto y otros) a Bancos

Clientes, efc, com. Impagados a Clientes efec. Com. Gestión de cobro

Utilizar los efectos como medio de pago

• Endosar la letra al proveedor

Proveedores a Clientes, efectos comerciales en cartera

Si el cliente no paga a nuestro proveedor

Clientes, efectos comerciales impagados

a proveedores

a bancos

Si el efecto es pagado al vencimiento, no procede anotación contable

Descuento de efectos (I)

• Por la entrega de los efectos a la entidad financiera

Clientes efectos comerciales descontados

a clientes efectos comerciales en cartera

Por el anticipo del dinero y descuento

Bancos

Intereses por descuento de efectos

Servicios bancarios y similares

H.P. IVA soportado a deuda por efectos descontados

Descuento de efectos (II)

• Al vencimiento del efecto, si se produce el pago

Deudas por efectos descontados a clientes, efec. Com. descontados

Si el cliente no paga, surge un derecho de cobro impagado

Clientes, efec. Com, impagados a Clientes, efec. Com. descontados

La entidad financiera nos reclamará el pago del efecto y de los gastos

Deudas por efectos descontados

Clientes (por los gastos de protesto y otros) a Bancos

Las provisiones de activo son correcciones valorativas que surgen por circunstancias asistemáticas y reversibles, generalmente ocasionadas por descensos (considerados transitorias) del valor de uso y de mercado de los activos por debajo de su valor contable.

Se reconocen en aplicación del principio de prudencia, que obliga a registrar, antes de cerrar el ejercicio, todos los riesgos y pérdidas previsibles (no sólo los irreversibles), cualesquiera que sea su origen.

REDUCCIONES ASISTEMÁTICAS y REVERSIBLES: Las Provisiones de Activo

REDUCCIONES ASISTEMÁTICAS y REVERSIBLES (GLOBAL.)

A 31/12/01 se estiman insolvencias por = 1.000

Provisión existente (ejercicio anterior) = 2.000Clientes

8.000

2.000 (Dotacion 31/12/00)

Dotación a la provisión

para insolvencias de tráfico

1.000

Aplicación de la provisión existente

2.000 Provisión para insolvencias de tráfico

Provisión para insolvencias de tráfico aplicada 2.000

2.000

Provisión para insolvencias de tráfico

Aplicación de la provisión existente2.000 Provisión para in. de t. aplicada

1.000 Dotación a la provisión para insolvencias de tráfico

Provisión para insolvencias de tráfico 1.000

Nueva provisión

Nueva provisión1.000

REDUCCIONES ASISTEMÁTICAS y REVERSIBLES (INDIVIDUALIZADO)

El método individual no estima las insolvencias sobre el total de los saldos sino sobre saldos específicos de clientes determinados

Clientes

8.000

2.000

Simultáneamente a la dotación se reclasifica el saldo del cliente

2.000

Se dota la provisión por un cliente determinado

Si la insolvencia es definitiva aplicamos la provisión y contabilizamos una pérdida. Si desaparece la situación de insolvencia aplicamos la provisión

Provisión para insolvencias de tráfico

Dotación a la provisiónpara insolvencias de tráfico

Clientes de dudoso cobro

2.000

2.000

2.000

Pérdidas porCréditos comerciales incobrables

2.000 2.000

Provisión para in. de t. aplicada

2.000

Proveedores y acreedores por operaciones de tráfico. Problemática básica

Reconocimientode la

obligación de pago

Anticipoentregados

pago

A cuenta de futuras operaciones

Cuando se considere sustancialmente completada la operación. Las empresas suelen registrarlos tomando como base algún soporte documental (p.e.facturas). Al cierre los estados financieros se deben incluir todas las deudas.

Por su valor nominal recogido en facturas o documentos similares.

Proveedores y acreedores por operaciones de tráfico. Clasificación

a) En función del documento: Facturas pendientes de

formalizar/ Facturas/ Efectos comerciales aceptados a

pagar).

b) Según la moneda en la que se efectuará el cobro (euros/

moneda extranjera)

c) Dependiendo de la relación financiera con el cliente o

deudor (empresas del grupo, asociadas u otras empresas o

particulares)

e) De acuerdo con el plazo de cobro (corto o largo)

Anticipo

Proveedores y acreedores por operaciones de tráfico. Cuentas

Reconocimientode la

obligación de pagoPago

Anticipo a proveedores (Activo)

Proveedores, facturas pendientes de formalizar o recibir

Proveedores

Proveedores, efectos comerciales en a pagar

Hacienda Pública, deudor por subvenciones concedidas (activo)/ Hacienda Pública, acreedor por subvenciones a reintegrar (pasivo)

Organismos de la seguridad social acreedores (pasivo). Por deudas con la seguridad social debidas a:

a) Cuotas que corresponden a la empresab) Cuotas que corresponden al trabajador que son retenidas por la empresa

Hacienda Pública, acreedor por retenciones practicadas (pasivo). Deudas derivadas de retenciones sobre determinadas rentas (dividendos, salarios, remuneraciones a profesionales independientes…) a cuenta de determinados impuestos que la empresa está obligada a practicar (y posteriormente ingresar)

Hacienda pública, retenciones y pagos a cuenta (activo). Retenciones realizadas a la empresa y pagos a cuenta del impuesto sobre sociedades

Hacienda pública, acreedor por impuesto sobre sociedades.

Hacienda Pública, IVA soportado/ Hacienda Pública, IVA repercutido. Hacienda Pública, acreedor por IVA/ Hacienda Pública, deudor por IVA

Principales cuentas con administraciones públicas

Principales cuentas relacionadas con gastos de personal

Sueldos y salarios(gasto)Indemnizaciones(gasto)Seguridad social a cargo de la empresa(gasto)

a BancosAnticipo de remuneraciones (activo)Remuneraciones pendientes pago (pasivo)Organismos Seguridad Social, acreedores (pasivo)H. P., acreedor por retenciones practicadas (pasivo)

Sueldos y salarios > Remuneraciones al personal

Indemnizaciones > (compensación x despido, jubilación anticipada y similares)

Seg. Soc. a cargo de la empresa > cuota a cargo de la empresa

Anticipos > si existen anticipos a cuenta del salario los deducimos del importe a pagar

Remuneraciones pendientes > por la parte que queda pte. de pago a los trabajadores

Org. S.S. acreedores > suma la cuota a cargo de la empresa y a cargo del trabajador

HP, por retenciones > retenciones practicadas a los trabajadores (p.e. IRPF)

Principales cuentas relacionadas con gastos de personal

EJEMPLO: El importe bruto de la nómina es de 2.200 u.m. la retención por IRPF practicada de un 20% y la cuota de los trabajadores a la seguridad social de 100 u.m.. La cuota patronal asciende a 220 um.. Pago por banco. Se aplican anticipos por 300 u.m.

2.200 Sueldos y salarios 220 Seguridad social a cargo de la empresa

a

Bancos 1.360Anticipo de remuneraciones 300Organismos Seguridad Social, acreedores 320 H. P., acreedor por retenciones practicadas 440

Los trabajadores cobran 2.200 – 100 (seg.soc.) – 440 (IRPF)- 300 (anticipo)

La empresa le debe a la SS 220 (que son un gasto) + 100 (que le retiene al trabajador de las 2.200 de su salario por lo que no son gasto)