Diccionario de Auditoria

5/17/2018 Diccionario de Auditoria - slidepdf.com

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DICCIONARIODE ECONOMÍA Y EMPRESA

Coordinador generalMiguel Ángel Galindo Martín

Obra compuesta por nueve volúmenes referidos a los campos más importantesde la economía y de la administración de empresas:

DICCIONARIO DE HISTORIA DEL PENSAMIENTO ECONÓMICO Economistas, escuelas y corrientes de pensamiento económico.

Luis Perdices de Blas (Universidad Complutense de Madrid)

DICCIONARIO DE ECONOMÍA APLICADA Política económica, economía mundial y estructura económica.

Miguel Ángel Galindo Martín (Universidad de Castilla-La Mancha)

DICCIONARIO DE TEORÍA ECONÓMICA Luis Palma Martos (Universidad de Sevilla)

DICCIONARIO DE FINANZAS Juan José Durán Herrera (Universidad Autónoma de Madrid)

DICCIONARIO DE CONTABILIDAD, AUDITORÍA Y CONTROL DE GESTIÓNAraceli Mora Enguídanos (Universidad de Valencia)

DICCIONARIO DE ECONOMÍA SOCIALInmaculada Carrasco Monteagudo (Universidad de Castilla-La Mancha)

DICCIONARIO DE ECONOMÍA PÚBLICA Santiago Álvarez García (Universidad de Oviedo)

DICCIONARIO DE ORGANIZACIÓN DE EMPRESAS Y MARKETINGMiguel Ángel Sastre Castillo (E.U. Estudios Empresariales-Universidad Complutense de Madrid)

DICCIONARIO DE ESTADÍSTICA Y ECONOMETRÍA

Javier Martín Pliego (Universidad Rey Juan Carlos)



Esta obra ha sido publicada con una subvención de la Direccion General delLibro, Archivos y Bibliotecas del Ministerio de Cultura, para su préstamo públicoen Bibliotecas Públicas, de acuerdo con lo previsto en el artículo 37.2 de la Leyde Propiedad Intelectual.

Diccionario de Economía y Empresa.Director: Miguel Ángel Galindo Martín

Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión

© Araceli Mora Enguídanos

© Ecobook - Editorial del Economista. 2008

Cristo, 3 - 28015 Madrid (España).Tel.: 915 595 130 - Fax: 915 595 072www.ecobook.comComité editorial.Presidente: Luis Perdices de Blas.Vocales: Juan Ramón Cuadrado Roura, Miguel Cuerdo Mir, Agueda Esteban,

Prósper Lamothe, Pablo Martín Aceña, Juan Mascareñas, Mª ÁngelesMontoro, Juan José Rubio.

© Diseño de portada y maquetación: Cristihan González Suárez

Imprime: Top Printer Plus, S.L.

ISBN Obra general: 978-84-96877-11-5ISBN formato papel: 978-84-96877-18-4ISBN formato PDF: 978-84-96877-23-8

Quedan rigurosamente prohibidas, sin la autorización escrita de los titulares del Copyright, bajo

las sanciones establecidas en las leyes, la reproducción total o parcial de esta obra por cualquiermedio o procedimiento, comprendidos la reprografía y el tratamiento informático, y la distribuciónde ejemplares de ella mediante alquiler o préstamo públicos.



DICCIONARIO DECONTABILIDAD, AUDITORÍA

Y CONTROL DE GESTIÓN

COORDINADORA

A RACELI MORA ENGUÍDANOS

PEDRO A RAUJO PINZÓN

JOSÉ L. A RQUERO MONTAÑO

Mª PILAR BLASCO BURRIEL

MARIA DEL SOL CALABOR PRIETO

JOSÉ A NTONIO CALVO SÁNCHEZ

YOLANDA CALZADO CEJAS

LEANDRO CAÑIBANO CALVOTEODORO A NTONIO CARABALLO ESTEBAN

LUIS CASTRILLO LARA

VICENTE CONDOR LÓPEZ

ROSA MARÍA DASÍ GONZÁLEZ

BERNABÉ ESCOBAR PÉREZ

JESÚS GERARDO FERNÁNDEZ GARCÍA

ELISA GARCÍA JARA

TERESA GARCÍA VALDERRAMA

RAMÓN GARCÍA -OLMEDO DOMÍNGUEZ

BELÉN GARCÍA -OLMEDO GARRIDO

BEGOÑA GINER INCHAUSTI JOSÉ A NTONIO GONZALO A NGULO

A NDRÉS GUIRAL CONTRERAS

ESTEBAN HERNÁNDEZ ESTEVE

SERGIO MANUEL JIMÉNEZ CARDOSO

JOAQUINA LAFFARGA BRIONES

A NTONIO LOBO GALLARDO

JOSÉ IGNACIO MARTÍNEZ CHURIAQUE

Mª TERESA MÉNDEZ PICAZO

A NA MONCLÚS SALAMEROCLARA MUÑOZ COLOMINA

A NDRÉS NAVARRO GALERA

FRANCISCA PARDO PÉREZ

JAVIER PÉREZ GARCÍA

PEDRO RIVERO TORRE

MERCEDES RODRÍGUEZ PAREDES

ESTEBAN ROMERO FRÍAS

VICENTE SERRA SALVADOR JORGE TUA PEREDA

MARÍA LUISA VÉLEZ ELORZA

ENRIQUE VILLANUEVA GARCÍA CONSTANCIO ZAMORA RAMÍREZ

GAIZCA ZUBIAUR ETCHEVERRY



Prólogo

La Contabilidad es el lenguaje de la economía y los negocios, pero en los últimosaños se ha convertido en algo mucho más trascendente, ya que actúa como interme-diaria entre los agentes económicos, incidiendo en la redistribución de la riqueza yen la asignación de recursos. Tal es la trascendencia alcanzada por la informacióncontable en el proceso de toma de decisiones a todos los niveles que se ha produ-cido un fenómeno de esfuerzo, no sólo para mejorar la calidad de la información,sino de que dicha información sea globalmente comparable a nivel internacional,al menos en los mercados financieros.

Tradicionalmente se han considerado tres grandes bloques en la Contabilidad,aunque ampliamente interrelacionados y, por tanto, con un gran número de puntosde intersección. Por un lado está la Contabilidad Financiera, por otro lado está laContabilidad Interna o de Gestión y por otro la Contabilidad Pública. Además, haalcanzado gran relevancia la Auditoría (tanto de empresas como de institucionespúblicas) por la importancia que adquieren los mecanismos de control.

Hoy en día resulta difícil tomar decisiones importantes, tanto en los negociose instituciones como a nivel macroeconómico, sin basarse en alguna medida enla información contable. Cada vez más los conocimientos de Contabilidad sonnecesarios en todas las áreas de la empresa, no sólo la financiera. La Contabili-

dad Financiera y la Contabilidad de Gestión son básicas en la toma de decisionesorganizacionales y de comercialización. Al mismo tiempo son la herramienta fun-damental para tomar decisiones de inversión y financiación. También las institu-ciones públicas y los gobiernos precisan de la información contable para tomar susdecisiones de política económica y social de forma eficiente, algo esencial para elfuncionamiento global del sistema.

La globalización de la economía y el cambio tecnológico han supuesto un desa-rrollo de esta disciplina sin precedentes. Se ha pasado de una contabilidad basadaen la rendición de cuentas a la elaboración de información útil para la toma de

decisiones de los usuarios, internos y externos. La variedad de dichos usuarios esgrande, desde los inversores en los mercados financieros y acreedores, pasando por



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la propia gerencia, hasta los trabajadores, gobierno y otros agentes del entorno. Así por ejemplo, las concentraciones empresariales han incrementado la trascendenciade la Contabilidad de Grupos o Consolidación, mientras que el desarrollo de lasáreas de responsabilidad social ha supuesto la regulación de aspectos novedosos

como es el caso de la Contabilidad Medioambiental, o aquella relacionada con laResponsabilidad Social Corporativa. En la actualidad se habla abiertamente en losmedios de comunicación sobre información financiera, beneficio contable, conta-bilidad creativa, manipulación contable, etc. En definitiva de un sinfín de términosespecí ficos que han pasado a formar parte del vocabulario cotidiano del mundo dela economía, en el que no sólo los expertos están inmersos y en el que todos toma-mos decisiones continuamente.

La presente obra muestra al lector el significado de cada uno de los térmi-nos utilizados en el ámbito de la Contabilidad atendiendo a todas sus parcelas.La mayoría de las definiciones son cortas y concisas. El objetivo es que el lectorconozca el significado exacto de aquello en lo que se tiene que basar para tomar susdecisiones. Se trata de una obra de consulta, tanto para estudiantes y profesionalesdel mundo de la economía y los negocios, como para el público en general, inde-pendientemente de su ámbito profesional. Una disciplina cada vez más complejay al mismo tiempo cada vez más extendida justifica la edición de esta obra. En suelaboración han intervenido Catedráticos y Profesores de Universidad de recono-

cido prestigio procedentes de diversas universidades españolas, que han aunadoesfuerzos y cuyo resultado esperamos que sea de gran utilidad.

ARACELI MORA ENGUÍDANOS

Catedrática de Economía Financiera y ContabilidadUniversidad de Valencia

Mayo 2009



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Colaboradores

Araujo Pinzón, Pedro • Universidad de CádizArquero Montaño, José L. • Universidad de SevillaBlasco Burriel, Mª Pilar • Universidad de ZaragozaCalabor Prieto, Maria del Sol • Universitat de ValènciaCalvo Sánchez, José Antonio • Universidad País Vasco

Calzado Cejas, Yolanda • Universidad de CádizCañibano Calvo, Leandro • Universidad Autónoma de MadridCaraballo Esteban, Teodoro Antonio • Universidad País VascoCastrillo Lara, Luis • Universidad de BurgosCondor López, Vicente • Universidad de ZaragozaDasí González, Rosa María • Universitat de ValènciaEscobar Pérez, Bernabé • Universidad de SevillaFernández García, Jesús Gerardo • Universidad Complutense de MadridGarcía Jara, Elisa • Universidad Complutense de Madrid

García Valderrama, Teresa • Universidad de CádizGarcía-Olmedo Domínguez, Ramón • Universidad de GranadaGarcía-Olmedo Garrido, Belén • Universidad de GranadaGiner Inchausti, Begoña • Universitat de ValènciaGonzalo Angulo, José Antonio • Universidad de AlcaláGuiral Contreras, Andrés • Universidad de AlcaláHernández Esteve, Esteban • Universidad Autónoma de MadridJiménez Cardoso, Sergio Manuel • Universidad de SevillaLaffarga Briones, Joaquina • Universidad de Sevilla

Lobo Gallardo, Antonio • Universidad de SevillaMartínez Churiaque, José Ignacio • Universidad País VascoMéndez Picazo, Mª Teresa • Universidad Complutense de MadridMonclús Salamero, Ana • Universidad de ZaragozaMuñoz Colomina, Clara • Universidad Complutense de MadridNavarro Galera, Andrés • Universidad de GranadaPardo Pérez, Francisca • Universitat de ValènciaPérez García, Javier • Universidad de AlcaláRivero Torre, Pedro • Universidad Complutense de MadridRodríguez Paredes, Mercedes • Universidad Complutense de MadridRomero Frías, Esteban • Universidad de Granada



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Serra Salvador, Vicente • Universitat de ValènciaTua Pereda, Jorge • Universidad Autónoma de MadridVélez Elorza, María Luisa • Universidad de CádizVillanueva García, Enrique • Universidad Complutense de Madrid

Zamora Ramírez, Constancio • Universidad de Sevilla Zubiaur Etcheverry, Gaizca • Universidad País Vasco



AASB ( Australian Accounting Stan-

dards Board). Comité de normas decontabilidad australiano. Agenciagubernamental australiana con respon-sabilidades normalizadoras tanto en lorelativo a la contabilidad de empresascomo del sector público.

ABC ( Activity-Based Costing). Cál-culo de costes basado en las activi-dades. Método de origen anglosajónque asigna los costes indirectos a losproductos y/o servicios a través de lasactividades. Para ello, se basa en lalógica de que la fabricación/comercial-ización o prestación de los productos

y/o servicios requieren la realizaciónde diversas actividades, las cuales, a suvez, necesitan consumir recursos para

ejecutarse. De este modo, se estableceuna relación de causa y efecto entre losproductos/servicios, las actividades ylos costes. Atendiendo a esta relacióncausa-efecto, puede calcularse un costede los productos o servicios más racio-nal que facilita la mejora de los proce-sos empresariales de toma de decisionesy de control (y gestión) de los costes,en comparación con sistemas tradicio-nales que, al asumir que los productosconsumen recursos en proporción a susvolúmenes de producción, basan susasignaciones de costes indirectos en losvolúmenes de productos fabricados ovendidos, de horas máquina o de horas

hombre.La relación causal subyacente en elmodelo se mide a través de los denomi-

Voces

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A



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nados conductores, inductores o gene-radores de costes especí ficos de cadaactividad, que representan la medidadel desempeño de la actividad, a la vez

que recogen los factores que causan ogeneran el coste de la actividad. La defi-nición o elección del conductor de costees crítica para comprender el comporta-miento de la actividad, tanto en cuantoa su ejecución, como en cuanto al con-sumo de recursos. De hecho, su eleccióndebe considerar unos principios genera-les fundamentales: que represente de lamanera más objetiva posible la relacióncausa-efecto, que su naturaleza y com-portamiento sea fácilmente comprensi-ble por la dirección de la organizacióny que sea factible su medida sin incurriren costosos y/o complejos procesos derecogida de datos.El diseño de un sistema ABC involu-

cra cuatro pasos básicos. Primero esnecesario llevar a cabo un análisis delproceso de valor, es decir, un riguroso ymetódico análisis de todas las activida-des ejecutadas por la empresa, tanto delas desarrolladas para fabricar un pro-ducto o llevar a cabo un servicio, comode las que les sirven de apoyo y de lasque permiten el sostenimiento general

de la organización. Asimismo, es pre-ciso identificar y plasmar en un mapade actividades las relaciones entre lasactividades y los productos/servicios,señalando las áreas de responsabilidaden las que se desarrollan las mismas ylos recursos puestos a disposición delas actividades; de este modo, se facilitala posterior obtención de datos finan-

cieros y no financieros necesarios parael funcionamiento del sistema. Poste-

riormente, se deben clasificar las acti-vidades (por ejemplo, en actividades anivel unitario, a nivel de lote, a nivel delínea y a nivel de empresa) y definir los

conductores o generadores de costes,debiéndose establecer un sistema derecogida de tales datos.De modo similar al proceso general deasignación de costes indirectos en unmodelo tradicional de cálculo de costes,el modelo ABC se desarrolla en dos eta-pas generales. En primer lugar, los cos-tes indirectos a los productos/serviciosse localizan en las actividades, del modomás directo posible. Para evitar la apli-cación de criterios subjetivos de repartopara los costes indirectos con respectoa las actividades, éstas deben definirsede forma que la mayoría de los consu-mos de factores productivos se puedanidentificar directamente con ellas. En

un segundo paso, se asignan los cos-tes localizados en las actividades conlos tipos o líneas de producto/servicio,atendiendo a la demanda especí fica quelos productos/servicios hayan requeridode cada una de las actividades.El sistema ABC presenta como principalinconveniente su mayor coste que otrossistemas de costes, dado que precisa

de un diseño relativamente complejo ynecesita más tiempo para el análisis delas actividades y la implantación opera-tiva, además de la creación de nuevossistemas de recogida y almacenamientode datos para su funcionamiento. Poreste motivo, es conveniente que la direc-ción realice un análisis coste/beneficioque le ayude a decidir la conveniencia

o no de su implantación. En general, laimplantación de un sistema ABC resulta




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apropiada cuando la empresa presentalas siguientes características: los cos-tes indirectos representan un porcentajealto del total de costes; existe una gran

variedad de productos/servicios; losproductos difieren sustancialmente envolumen, en consumo de horas/hombreu horas/máquina, en tamaño de lotes oen complejidad de fabricación, así comoen la demanda de esfuerzo por parte delas actividades relacionadas, por ejem-plo, con los ajustes y puestas a puntode la maquinaria, las inspecciones decalidad o los movimientos internos demateriales o productos intermedios; y,por último, la organización utiliza losdatos de costes para la toma de decisio-nes y fi jación de precios.

ABM ( Activity-Based Management ). Gestión basada en las actividades.

Filosofía o perspectiva de gestióncuya finalidad última es la satisfaccióndel cliente, por la que se pretende queaumenten los resultados de la empresaa través del incremento del valor querecibe el cliente. La gestión basada enlas actividades se apoya en el análisisdel proceso de valor, por medio de lacual los directivos buscan determinar

por qué y cómo se llevan a cabo lasactividades, posibilitando mejoras tantooperativas como estratégicas. Para ello,los sistemas ABM utilizan, además dela información procedente de los siste-mas ABC, información procedente deotras fuentes financieras u operativas.Los objetivos básicos de la gestiónbasada en las actividades pueden resu-

mirse en: 1) la medición del coste de losrecursos consumidos en el desempeño

de las actividades, así como de los recur-sos puestos a disposición de las mismaspara permitirles una capacidad de ejecu-ción, 2) la identificación y eliminación

de las actividades que no añaden valor,de tal manera que se generen ahorros decostes, tanto a través de la reducción delconsumo de recursos flexibles o varia-bles afectos a dichas actividades, comopor medio de la liberación de recursoscomprometidos que pueden aplicarsea las actividades de valor, 3) la deter-minación de la eficiencia y eficacia detodas las actividades, incluyendo a lasactividades que no añaden valor, perocuya eliminación no es posible, paraemprender posibles planes de mejora dereducción de consumos de recursos o deoptimización de su uso, y 4) la identifi-cación y evaluación de nuevas activida-des que puedan mejorar el rendimiento

de la organización. absorción. Caso particular de fusión enla que una sociedad ya existente absorbea otra u otras sociedades, adquiriendoel patrimonio de las sociedades absor-bidas, que deberán extinguirse, sinliquidación, aumentando, en su caso, elpatrimonio en la cuantía que proceda y

entregando, en su caso, participacionesa sus legítimos propietarios. La absor-bente no modificará su capital si poseela propiedad en exclusiva de las absor-bidas o abona el patrimonio que recibecon elementos patrimoniales de suactivo.Véase: fusión.

acción. Título emitido por una enti-dad, como parte alícuota de su capital



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social, con objeto de captar recursos,sin asumir la obligación, en principio,de su retribución y/o reembolso. Lostítulos generalmente darán al tenedor,

como partícipe en la propiedad de laempresa, el derecho de voto en la juntade accionistas de la compañía, así comoa participar en las distribuciones defondos que se acuerden por razón dereparto de dividendos, reservas, amor-tizaciones de capital y disoluciones.Cuando los derechos y obligaciones(tanto políticos como económicos) delemisor o del tenedor se configuran deforma diferente, se tratarán de accionesdistintas a las ordinarias: privilegiadas,preferentes, sin voto, etc. La posibili-dad, condiciones y características deemisión de estas variantes de accionesestará a lo dispuesto en el ordenamientomercantil de la jurisdicción correspon-

diente, así como en los estatutos de lasociedad. Son libremente transmisibles,con mayor o menor formalismo, depen-diendo si están materializadas en títu-los al portador, nominativos, escriturapública o anotaciones en cuenta, estaúltima es la más utilizada para aquellascon cotización en bolsa.

acción ordinaria. Forma más común deacciones que representa una parte alí-cuota del capital social de una sociedadanónima. En la proporción que repre-sente del capital social tendrá derechospolíticos (voto en la junta de accionis-tas) y económicos (dividendos, repartode reservas, amortización del capitalo primas y disolución de la empresa).

Sin embargo, el emisor no asume obli-gación alguna (directa o condicionada)

en cuanto a la retribución o reembolso,salvo cuando así lo disponga la junta deaccionistas. Este instrumento de patri-monio neto está subordinado a todas

las demás clases de instrumentos depatrimonio neto. Las acciones ordina-rias tienen derecho a participar en laganancia neta del periodo después deque se hayan satisfecho los derechosinherentes a otros tipos de acciones,como por ejemplo las preferentes. Laempresa puede haber emitido más deuna clase de acciones ordinarias. Lasacciones ordinarias de una misma clasetienen los mismos derechos de cara a larecepción de dividendos.

acción ordinaria de emisión condicio-

nada. Acción emitida por la empresatras el cumplimiento de ciertas con-diciones. Desde el cumplimiento de

dichas condiciones estas acciones ordi-narias de emisión condicionadas seconsiderarán en circulación, entrando aformar parte, por tanto, del cómputo delas ganancias por acción básicas.

acción ordinaria potencial. Contrato,tanto si supone o no un instrumentofinanciero, que puede al tenedor darle

el derecho a recibir acciones ordinarias.Como ejemplo de este tipo de accionespodemos encontrarnos: a) instrumentosde pasivo o de capital, entre los que sepueden incluir a acciones preferentesconvertibles en acciones ordinarias; b)warrants (certificados de opción parasuscribir títulos y opciones para la comprade acciones); c) planes de beneficios

a empleados que les permiten recibiracciones ordinarias como parte de su




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remuneración, o bien otros planes paraque adquieran estos títulos, y d) accio-nes que serían emitidas cuando se cumplie-sen ciertas condiciones resultantes de

acuerdos contractuales, tales como lacompra de una empresa u otros activos.

acción parcialmente desembolsada.Acción cuyo tenedor sólo ha realizadouna aportación parcial de la cantidad ala que se ha comprometido pagar a lahora de suscribirla.

acción propia. Instrumento de patrimo-nio (acción) cuyo tenedor es la propiaentidad emisora. No suponen activosfinancieros para la entidad, puesto queno constituyen contratos con una enti-dad distinta a la emisora, al ser el emi-sor y el tenedor la misma empresa, loque implica que figuran minorando el

patrimonio neto de la entidad.Véase: autocartera.

acreedor. Persona física o jurídica queestá legítimamente facultada para exigirel pago o cumplimiento de una obliga-ción contraída por dos partes en el desa-rrollo de la actividad empresarial.

acta de arqueo. Documento que da fedel resultado de la comprobación de lasexistencias de efectivo y otros valorescustodiados en las cajas o cuentas ban-carias mantenidas por la entidad y quesirve de justificante de las citadas exis-tencias. En el ámbito de la contabilidady control de las entidades públicas seconfigura como un instrumento para

facilitar el examen y comprobación dela cuenta general por parte del órgano

de fiscalización externo. A efectos decontrol interno su exigencia y periodici-dad constituyen cuestiones a ser expli-citadas en las bases de ejecución del

presupuesto.

activar. Contabilizar en el activo, comoelemento que forma parte de las cuen-tas anuales, todas aquellas partidas queprovengan tanto de inversiones comode gastos que cumplan los requisitospara su reconocimiento en función delmarco conceptual de referencia. Se uti-liza como sinónimo del término “capi-talizar”.

actividad. Unidad de actuación o conjunto de actuaciones que se realizan enuna organización para el cumplimientode sus fines económicos y financie-ros. En este sentido, toda organización

puede entenderse como una secuenciade actividades con el objetivo de sumi-nistrar un producto/servicio al cliente.Lógicamente, las actividades que sedesarrollan en una organización sonde muy distinta naturaleza, existiendodiversas clasificaciones, por ejemplo, laque distingue entre actividades prima-rias (relacionadas con las compras, las

operaciones o la distribución) y activi-dades de apoyo a éstas y a la empresa(como las administrativas, las de man-tenimiento o las de recursos humanos).Con respecto a la primera clasifica-ción, las actividades se pueden catalo-gar atendiendo a su nivel de actuacióncon respecto al producto. Así, existendos tipos de actividades: aquellas para

las que su nivel de ejecución dependede la demanda de los diferentes tipos de



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producto/servicio, y aquéllas que cola-boran en el sostenimiento general de laempresa. Estas últimas se agrupan bajola denominación de actividades a nivel

de empresa, y su coste no se asigna alíneas especí ficas de producto/serviciopor no existir una relación causa-efectoentre el coste y los productos. En cuantoal primer tipo de actividades, a su vez,se pueden distinguir otras tres clases deactividades: actividades a nivel unitario,actividades a nivel de lote y actividadesa nivel de línea.Las actividades a nivel unitario son lasque se ejecutan cada vez que se actúasobre una unidad de producto; las acti-vidades a nivel de lote son actividadesque, cada vez que se ejecutan, afectana un conjunto o lote de productos (porejemplo, actividades relacionadas conlos cambios de modelo o los ajustes de

la maquinaria), con independencia delnúmero de unidades que compongan ellote; y las actividades a nivel de líneason actividades que se realizan a causade la existencia de diferentes líneas deproducción, como el rediseño de pro-ductos o procesos.Atendiendo a la segunda clasificación,las actividades se catalogan como acti-

vidades de valor añadido o sin valorañadido. Analizando si las actividadesañaden o no valor, los directivos podríaneliminar aquéllas que no lo añadan o,en su defecto, reducir su consumo derecursos. En cualquier caso, los direc-tivos deberían optimizar la eficienciade todas las actividades, de manera quetengan un mayor desempeño sin mayo-

res consumos o el mismo desempeñoconsumiendo menos.

actividad continuada. Acción quegenere gastos o ingresos cuyo resultadofinal pueda ser clasificado como resul-tado de explotación o resultado finan-

ciero.

actividad interrumpida. Acción porla que un componente de la empresa seenajena o se dispone de él por otra vía, oque se clasifica como mantenido para laventa, siempre y cuando represente unalínea de negocio o un área geográficade explotación, significativa y separadadel resto, forme parte de un plan indivi-dual para enajenar o disponer o sea unaempresa dependiente adquirida única-mente con la finalidad de venderla.

activo. Recurso económico en generalcontrolado por la empresa, resultante desucesos pasados, del que se espera que

la empresa obtenga benefi

cios o rendi-mientos económicos en el futuro.Desde el punto de vista contable unactivo se caracteriza por ser: i) un recursocontrolado por la empresa con indepen-dencia de que posea o no su propiedad,ii) un recurso originado en sucesos otransacciones pasadas, y iii) un recursocapaz de generar rendimientos o benefi-

cios económicos en el futuro en formade flujos de efectivo.Este concepto ha evolucionado en con-tabilidad desde una concepción mera-mente patrimonial o jurídica en la quese requería la propiedad de los recursospara definirlos como activo, a una con-cepción económica en la que únicamentese requiere el control de los mismos.

Para incluir el activo en el balance dela empresa deberá cumplir los criterios




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de reconocimiento establecidos en elmarco conceptual de referencia.

activo biológico. Plantas y animales

vivientes que son controlados por unaempresa como resultado de eventospasados. Los activos biológicos inclu-yen aquellos controlados mediante suposesión y aquellos controlados pormedio de un arreglo legal o similar yque son reconocidos como activos con-forme otras normas.Dentro de los activos biológicos pode-mos distinguir: i) aquellos que son en sí mismos el producto primario, es decir,activos biológicos consumibles ii) deaquellos que no son en sí mismos elproducto primario, sino que son los quegeneran dicho producto, por ejemploárboles frutales, ganado,…También se distingue, a efectos conta-

bles, entre activos biológicos maduros,cuando están en condiciones de serrecolectados, e inmaduros cuando toda-vía no son cosechables.

activo circulante.Véase: activo corriente.

activo contingente.

Véase: contingencias.

activo corriente. Recursos económicosinmersos en el ciclo normal de explo-tación que la empresa espera realizar,vender, consumir o convertir en efec-tivo en el transcurso del mismo, así como los activos cuyo vencimiento oenajenación se espera que se produzca

en el corto plazo, es decir, en un plazomáximo de un año a partir del cierre de

ejercicio. También son activos corrien-tes aquellos activos financieros que seclasifican como para negociar, salvolos derivados financieros cuyo plazo de

liquidación sea superior a un año, así como el efectivo y otros medio líquidosequivalentes.Son ejemplo de activos corrientes: exis-tencias, deudores comerciales y otrascuentas a cobrar, inversiones financie-ras a corto plazo, tesorería.

activo extrafuncional. Activos no rela-cionados con la actividad empresarial,esto es, todas las inversiones que no res-ponden a la directa gestión del negocio.La empresa puede seguir una estrategiade diversificación canalizando exceden-tes de efectivo a otro tipo de recursosno relacionados con la actividad empre-sarial.

activo ficticio. Elementos patrimonia-les intangibles que no tienen valor derealización considerados de forma ais-lada, ni representan derechos de cobroy, normalmente, no son transferibles aterceros.

activo fi jo.

Véase: activo no corriente.

activo financiero. Derecho de laempresa que pueda convertirse de formadirecta en tesorería o medios líquidosequivalentes, esto es, cualquier activoque presente una forma de: dinero enefectivo, un instrumento de patrimoniode otra empresa, o suponga un derecho

contractual a recibir efectivo u otroactivo financiero, o a intercambiar acti-



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vos o pasivos financieros con tercerosen condiciones potencialmente favo-rables. También se considera como unactivo financiero, todo contrato que

pueda ser o será, liquidado con los ins-trumentos de patrimonio propio de laempresa, siempre que: a) si no es underivado, obligue o pueda obligar, arecibir una cantidad variable de sus ins-trumentos de patrimonio propio; b) si esun derivado, pueda ser o será, liquidadomediante una forma distinta al intercam-bio de una cantidad fi ja de efectivo o deotro activo financiero por una cantidadfi ja de instrumentos de patrimonio pro-pio de la empresa; a estos efectos nose incluirán entre los instrumentos depatrimonio propio, aquéllos que sean,en sí mismos, contratos para la futurarecepción o entrega de instrumentos depatrimonio propio de la empresa. Son,

por tanto, activos adquiridos con elfi

nbien de colocar excedentes de tesore-ría para obtener una rentabilidad asu-miendo un riesgo, obtener unas ganan-cias por la especulación o bien paratener el control de otra empresa, o bienactivos sin retribución en el caso delefectivo.Son ejemplos de activos financieros:

• efectivo y otros activos líquidos equi-valentes;• créditos por operaciones comerciales:clientes y deudores varios;• créditos a terceros: tales como lospréstamos y créditos financieros conce-didos, incluidos los surgidos de la ventade activos no corrientes;• valores representativos de deuda de

otras empresas adquiridos: tales comolas obligaciones, bonos y pagarés;

• instrumentos de patrimonio de otrasempresas adquiridos: acciones, partici-paciones en instituciones de inversióncolectiva y otros instrumentos de patri-

monio;• derivados con valoración favorablepara la empresa: entre ellos, futuros,opciones, permutas financieras y com-praventa de moneda extranjera a plazo,y otros activos financieros: tales comodepósitos en entidades de crédito, anti-cipos y créditos al personal, fianzas ydepósitos constituidos, dividendos acobrar y desembolsos exigidos sobreinstrumentos de patrimonio propio.Los activos financieros, a efectos desu valoración, se clasifican en algunade las siguientes categorías según elPGC de 2007: 1) Préstamos y partidas acobrar. 2) Inversiones mantenidas hastael vencimiento. 3) Activos financieros

mantenidos para negociar. 4) Otrosactivos financieros a valor razonablecon cambios en la cuenta de pérdidas yganancias. 5) Inversiones en el patrimo-nio de empresas del grupo, multigrupoy asociadas. 6) Activos financierosdisponibles para la venta. La inclusiónde un activo financiero en una de estascategorías determina su valoración

tanto inicial como posterior, así como eldestino de los ajustes en la valoraciónposterior.

activo financiero disponible para la

venta. Activo financiero no derivado

que se designa específicamente como

disponible para la venta o que no es cla-

sificado como: a) préstamos y partidas

por cobrar; b) inversiones mantenidashasta el vencimiento; o c) activos finan-




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cieros llevados al valor razonable con

cambios en resultados. Básicamente

esta categoría incluye aquéllos que la

empresa no ha incorporado en ninguna

otra. Hay que tener presente la posibi-lidad de incorporación a esta partida

cualquier activo financiero que no se

trate de un derivado o de negociación.

Esta cartera puede recibir transferencias

de activos financieros mantenidos hasta

el vencimiento cuando no se cumplan

las condiciones establecidas para esta

cartera, o hacia los mantenidos hasta el

vencimiento cuando sí se cumplan.

activo financiero mantenido hasta el

vencimiento. Activo no derivado cuyos

cobros son de cuantía fi ja o determina-

ble y cuyos vencimientos son fi jos, y

además la entidad tiene tanto la inten-

ción efectiva como la capacidad de

conservarlos hasta su vencimiento, dis-tintos de: a) los que, en el momento de

reconocimiento inicial, la entidad haya

designado para contabilizar al valor

razonable con cambios en resultados;

b) los que la entidad haya designado

como activos disponibles para la venta;

y c) los que cumplan con la definición

de préstamos y partidas por cobrar. Por

lo general las normas contables esta- blecen una regla de la contaminación o

tainting rule que establecería restriccio-

nes a la reclasificación de un activo que

originalmente se registre en esta catego-

ría con el fin de evitar la manipulación

por cambios en criterios de valoración.

activo financiero mantenido para

negociar. Aquel que: i) se compra o seincurre principalmente con el objetivo

de venderlo o de volver a comprarlo

en un futuro cercano; ii) es parte de

una cartera de instrumentos financieros

identificados que se gestionan conjun-

tamente, y para la cual existe evidenciade un patrón reciente de toma de ganan-

cias a corto plazo; o iii) es un derivado

excepto los derivados que sean con-

tratos de garantía financiera o hayan

sido designados como instrumentos de

cobertura y cumplan las condiciones

para ser eficaces. Estos activos formarán

normalmente parte del activo corriente

del balance de situación, aunque pueden

formar parte de una partida del activo

no corriente de tratarse de instrumentos

derivados con vencimiento en el largo

plazo.

activo funcional. Activo que de acuerdo

a los fines y objetivos establecidos en la

empresa, contribuye en la producciónde bienes y servicios de ésta. Son acti-

vos afectos a la explotación, inmersos

en el proceso productivo.

activo intangible. Recursos no mone-tarios, con naturaleza inmaterial que notienen sustancia o esencia física, peroposeen capacidad para generar bene-

ficios económicos futuros en forma deflujos de efectivo, pueden ser controla-dos por la empresa y son susceptiblesde valoración económica. Para que losactivos intangibles sean reconocidos enla contabilidad de la empresa debe cum-plir, además de la definición de activoy los criterios de reconocimiento con-table, el criterio de identificabilidad. Es

decir que el activo sea susceptible deser separado de la empresa y vendido,



18

cedido, entregado para su explotación,arrendado o intercambiado, o que surjade derechos legales o contractuales, conindependencia de que tales derechos

sean transferibles o separables de laempresa o de otros derechos u obliga-ciones.Véase: inmovilizado intangible.

activo neto total. Parte residual de losactivos de la entidad, una vez deducidostodos sus pasivos. Si es positivo repre-senta los recursos netos acumulados quepueden ser utilizados por la entidad paraprestar servicios futuros. Si es negativorepresenta el importe de ingresos futu-ros comprometidos para satisfacer lasobligaciones ya contraídas.

activo no corriente. Recursos econó-micos destinados a servir de forma dura-

dera en las actividades de la empresa,incluidas las inversiones financierascuyo vencimiento, enajenación o reali-zación se espera habrá de producirse enun plazo superior a un año.Véase: inmovilizado.

activo no corriente mantenido para

la venta. Activo clasificado como no

corriente en su reconocimiento inicial,pero cuyas condiciones cambian y cuyarecuperación se espera realizar funda-mentalmente a través de su venta enlugar de por su uso continuado, por tantocon disponibilidad inmediata y alta pro-babilidad de enajenación. Se incluyenlos que formen parte de una operacióninterrumpida que se hubiera clasificado

como mantenida para la venta.

activo propio. Todo bien o derechocuya titularidad corresponde a la entidadcontable como consecuencia de hechospasados y de los cuales se espera que la

entidad obtenga beneficios económicosfuturos o un potencial de servicio. Seincluyen los elementos cedidos o entre-gados en adscripción a otros entes.

activo reversible. Activo que rever-tirá a favor, normalmente, de un orga-nismo público, por estar afectos a unaconcesión administrativa, al finalizar elperiodo concesional.

acto administrativo. Acto jurídico devoluntad, de juicio, de conocimientoo deseo dictado por la Administraciónpública en el ejercicio de una potestadadministrativa. Es la declaración uni-lateral, no normativa, realizada por un

sujeto de la Administración Pública, elejercicio de una potestad administra-tiva —competencia—, y lógicamente,sometida al Derecho Administrativo.

acto de reconocimiento y liquida-

ción de derechos. Acto administrativo,realizado o no por la entidad conta-ble, mediante el cual se determina el

importe a percibir por la misma comoconsecuencia de la realización de uningreso presupuestario.

acto de reconocimiento y liquidación

de obligaciones. Acto administrativodictado por la autoridad competente dela entidad contable, mediante el cualasume y cuantifica una deuda a su cargo

como consecuencia de la realización deun gasto presupuestario.




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actualización. Acción de actualizar.Es el cálculo del valor actual teniendoen cuenta el importe de los flujos deefectivo tanto a cobrar como a pagar en

el trayecto normal del negocio en unaentidad, teniendo en cuenta el tipo dedescuento adecuado, dependiendo si setrata de un activo o de un pasivo.

acumulación de costes. Proceso a travésdel cual se acumulan los datos sobre loscostes aplicando algún método organi-zado que se lleva a cabo siguiendo unsistema de contabilidad de costes. Sepuede realizar mediante el empleo dealguno de los métodos existentes de cál-culo de costes, a través del cual se realizaun proceso lógico y secuencial de asig-nación de costes, determinando el costede los productos y servicios.

administración de recursos porcuenta de otros entes públicos. Ges-tión realizada por un ente público derecursos presupuestarios y no presu-puestarios cuya titularidad no ostentasino que pertenece a otro ente público.La gestión puede consistir en realizarfunciones de liquidación, recaudacióno ambas. Puede ser el resultado de un

acuerdo entre el ente titular del recursoy el ente gestor o puede responder a unaimposición normativa.

administración general. Tambiénllamada administración central, estáformada por el sector público estatal—administración civil y militar—, porel sector público autonómico —dieci-

siete comunidades autónomas más lasciudades autónomas de Ceuta y Meli-

lla— así como por el sector públicolocal, que integra la totalidad de entida-des locales.

administración pública. Unidad eco-nómica que se dedica a la producciónde bienes y servicios, no destinados a laventa, para la generalidad de ciudada-nos, así como a efectuar operaciones deredistribución de la renta y de la riquezanacional, procediendo sus recursos prin-cipales de pagos obligatorios realizadospor unidades económicas pertenecien-tes a otros sectores económicos, que sonrecibidos directa o indirectamente.

adscripción de bienes. Operaciónmediante la que un bien propiedad deuna entidad pública causa baja en elpatrimonio de la misma, pasando a for-mar parte, bajo la calificación de “ads-

crito”, del patrimonio de otra entidadque es dependiente de la primera y noadopta la forma de sociedad mercantil.

AECA (Asociación Española de Con-

tabilidad y Administración de Empre-

sas). Institución profesional emisora de“principios y normas de contabilidadgeneralmente aceptados en España”,

así como de otros pronunciamientos yestudios sobre buenas prácticas de ges-tión en el ámbito empresarial y del sec-tor público. Dichos pronunciamientosson desarrollados por sus comisionesde estudios sobre: principios contables,valoración de empresas, organizacióny sistemas, contabilidad de gestión,historia de la contabilidad, nuevas tec-

nologías y contabilidad, contabilidad yadministración del sector público, res-



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ponsabilidad social corporativa, con-tabilidad de cooperativas y entidadessin fines de lucro. Los trabajos de estascomisiones son publicados como Docu-

mentos AECA; también publica mono-grafías y estudios de autores, así comouna revista corporativa y otras de índolecientí fica.

afectación de costes directos. Ope-ración que se lleva a cabo cuando undeterminado coste, por ser su consumofácilmente controlable e identificablecon el objeto del coste (producto, ser-vicio, sección o actividad, según seael caso), se puede acumular en dichoobjeto de coste sin necesidad de criteriode reparto o distribución. Dado que loscostes directos son aquellos que guar-dan una relación directa con el objetodel coste que los ha ocasionado, la

afectación se relaciona con estos costesdirectos.

agregación. Fase del proceso de elabo-ración de cuentas anuales consolidadasque consiste en sumar línea a línea lasdiferentes partidas, según su naturaleza,de las cuentas anuales individuales decada una de las sociedades del grupo,

previamente homogeneizadas, así comoel porcentaje que corresponda, de lassociedades multigrupo a las que se lesaplique el método de integración pro-porcional.

AIAF (mercado). Mercado oficial devalores de renta fi ja privado en el quecotizan y se negocian títulos de renta

fi ja que las empresas, comunidadesautónomas, corporaciones locales y

otros emisores públicos españoles einternacionales emiten para captar fon-dos con los que financiar su actividad.Es un mercado mayorista promovido

por la Asociación de Intermediarios enActivos Financieros y al que sólo tienenacceso los intermediarios financierosmiembros del mercado.

AICPA ( American Institute of Cer-

ti fied Public Accountants). InstitutoAmericano de Contadores PúblicosCertificados. Organización profesionalde Estados Unidos que establece normaséticas de la profesión así como normasde auditoría. Es una fuente primaria parala definición de los principios contablesgeneralmente aceptados para el estadoy gobiernos locales y ejecuta progra-mas de amplio interés público, algunosde ellos relacionados con la educación.

Es un organismo perteneciente a laFederación Internacional de Contado-res (IFAC).

ajuste contable. Asiento contable quese formula para modificar el saldo dedos o más cuentas que por alguna cir-cunstancia no reflejan la realidad en unmomento determinado.

ajustes de consolidación. Operacio-nes realizadas en el proceso de ela-boración de cuentas anuales consoli-dadas con el objeto de homogeneizarla información recibida de cada unade las sociedades pertenecientes almismo perímetro de consolidación,así como para eliminar ciertas tran-

sacciones que se hayan podido reali-zar entre estas sociedades.




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ajustes por devengo (accruals). También llamados “ajustes por periodi-ficaciones”. Son ajustes que surgen enla elaboración de los estados financieros

por la aplicación del principio contabledel devengo, según el cual los “efectosde las transacciones o hechos económi-cos, y los gastos e ingresos que se deri-van de los mismos, se han de registrarcuando ocurran, con independencia dela fecha de su pago o de su cobro”. Unacontabilidad basada en el devengo, alno limitarse a las transacciones que danlugar a pagos y cobros, incrementa larelevancia y utilidad de la informaciónfinanciera. Los ajustes por devengo danlugar a partidas de activo o pasivo en elbalance (partidas de periodificaciones):por ejemplo, una empresa que ha rea-lizado una venta a crédito, reconoceráun ingreso y un derecho de cobro; una

sociedad que realiza un consumo antesde pagarlo, reconocerá un gasto y unapartida de pasivo por la deuda derivadadel consumo acumulado. Las periodifi-caciones implican, en muchos casos, lanecesidad de realizar juicios de valor,por lo que es una de las áreas en la quetienen lugar prácticas de contabilidadcreativa o gestión del resultado.

ajustes por prórroga presupuestaria.

En contabilidad pública, figura modi-

ficativa que tiene lugar cuando, por

causas justificadas, no hubiese entrado

en vigor el 1º de enero el presupuesto

correspondiente y se deba realizar una

prórroga de la vigencia del presupuesto

anterior.

La prórroga presupuestaria está some-tida a una limitación de carácter cuanti-

tativo que se pone de manifiesto en que:i) sólo se puede prorrogar el presupuestodel ejercicio anterior hasta el límiteglobal de sus créditos iniciales, como

máximo. Por tanto, no son prorrogableslas modificaciones de crédito que sobredicho presupuesto se hayan efectuado;ii) en ningún caso son prorrogables loscréditos destinados a servicios o progra-mas que deban concluir en el ejercicioanterior o estén financiados con créditosy otros ingresos especí ficos o afectadosque, exclusivamente, se percibieron endicho ejercicio.Lo anterior significa que el importe delestado de gastos del presupuesto pro-rrogado no puede exceder del importede los créditos iniciales del presu-puesto que se prorroga, detraídos, ensu caso, los créditos de naturaleza noprorrogables. Esta minoración de los

créditos iniciales del presupuesto ante-rior recibe la denominación de “ajustesa la baja”.Por otro lado, “los ajustes al alza”del presupuesto prorrogado se reali-zará siempre que previamente se hayaobtenido un margen en relación con ellímite global de los créditos inicialesde referencia, como consecuencia de

la realización de los “ajustes a la baja”por servicios o programas que debanconcluir en el ejercicio anterior. Los“ajustes al alza” se pueden realizarcomo máximo por el importe de dichomargen y con la finalidad de dar, en sucaso, la máxima cobertura posible alos compromisos firmes por la mayorcarga financiera derivada de operacio-

nes de crédito autorizadas en ejerciciosanteriores.



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alisamiento de beneficios. Prácticade manipulación o gestión del resul-tado contable que consiste en alisar lacorriente de resultados de forma que

se obtenga una cifra “normal” (véase“manipulación (gestión) del resultado”);ello supone que se traspasan resultadosde un ejercicio a otro a fin de reducirlas fluctuaciones o, en otras palabras,de eliminar la volatilidad inherente alresultado periódico. Existen distintasmotivaciones que justifican esta prác-tica. Las teorías del comportamientola justifican basándose en la confianzaque un resultado estable proporciona alos inversores. También el interés de losdirectivos por mantener la continuidaden el empleo la explica. Las variablesobjeto de alisamiento son diversas,como el resultado por acción, el valorabsoluto del resultado y el resultado

operativo. Este tipo de manipulación“artificial” se hace dentro del marco delos Principios Contables GeneralmenteAceptados (PCGA) y difiere del alisa-miento “real”, en el que se adelantan/retrasan las transacciones reales paralograr la cifra de resultados deseada.

amortización de acciones. Esta opera-

ción supone la anulación de la acción,lo que representa la desaparición deltitular, la reducción de capital y lamodificación en el Registro Mercantilde la escritura de la empresa. En unoscasos habrá devolución de aportacionesa los socios, en dinero o en otros bienesy en otros se tratará de una compen-sación para eliminar pérdidas o en un

incremento de la reserva legal o reservavoluntaria, sin que el activo varíe. El

procedimiento más habitual es la adqui-sición de acciones propias para amorti-zarlas. La diferencia entre el valor nomi-nal y el abonado se compensará con una

reserva disponible, que puede suponerun aumento de la misma o una dismi-nución, dependiendo de si el precio estápor debajo o por encima del nominal. Lareducción del capital reduce la reservalegal a dotar en el futuro y, dependiendode la modalidad de la reducción, éstapuede contar con la oposición de losacreedores que pueden ver disminuidassus garantías.

amortización financiera. Devolucióndel principal de una deuda.

amortización técnica. Reflejo contablede la depreciación de aquellos elemen-tos que se encuentran contabilizados

en el activo, como material, intangibleo inmobiliario. Se trata de la deprecia-ción que normalmente sufren los ele-mentos a lo largo de su vida útil debidoa su funcionamiento, uso o disfrute,sin perjuicio de considerar también laobsolescencia técnica o comercial queles pueda afectar. El uso que se hace deestos elementos tiene su reflejo en la

cuenta de resultados mediante la dota-ción a la amortización, como un costemás para la empresa. Al mismo tiempoque reduce, en la misma cuantía, suvalor contable del activo. Su reconoci-miento se lleva a cabo a través de unplan sistemático a lo largo de su vidaútil o productiva. La cuantía anual deamortización dependerá del método que

se utilice.




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ampliación de capital. Esta prácticapodrá realizarse emitiendo nuevas par-ticipaciones o elevando el nominal delas existentes, cuestión que requiere el

consentimiento de todos los propieta-rios, excepción hecha de las ampliacio-nes totalmente liberadas. La ampliaciónrequiere el consentimiento en juntageneral, modificación de los estatutossociales, de la escritura social y su ins-cripción en el Registro Mercantil. Elcontravalor del aumento podrá consistiren nuevas aportaciones dinerarias o nodinerarias al patrimonio social, comoen la compensación de deudas o en latrasformación de reservas o beneficiosque ya figuraban en el patrimonio, porlo que éste permanece invariable. Lossocios pueden mantener sus derechospolíticos y económicos, en el ejerciciodel derecho preferente de suscripción o,

sólo estos últimos, cuando no puedanejercerlo. El valor nominal de cada par-ticipación, una vez aumentado el capi-tal, habrá de estar desembolsado en un25 por 100 como mínimo. En todo caso,la reserva legal se verá aumentada en elfuturo.

ampliación de crédito. En contabilidad

pública, modificación al alza del presu-puesto de gastos que se concreta en elaumento de crédito presupuestario enalguna de las partidas ampliables rela-cionadas expresa y taxativamente enlas bases de ejecución del presupuesto,previo cumplimiento de los requisitosexigidos y en función de la efectividadde recursos afectados no procedentes de

operaciones de crédito. En la Adminis-tración General del Estado esta modi-

ficación también se denomina créditosampliables.

análisis de balances. Análisis de la situa-

ción de la empresa basado en la represen-tación y medida de los componentes dela misma ofrecido, básicamente, en losbalances de situación de la contabilidadfinanciera, aunque también incluye losdemás datos correspondientes al totalde la información contable, tales como:cuenta de pérdidas y ganancias, estadode flujos de tesorería, estado de origen yaplicación de fondos, memoria, estadode cambios en el patrimonio neto,informe de gestión, informe de audito-ría externa, etc.En ocasiones se equiparan las expresio-nes “análisis de balances” y “análisiscontable”, si bien el primero hace refe-rencia fundamentalmente a la contabili-

dadfi

nanciera y el segundo, en sentidoamplio, se basa en esa información y enla de la contabilidad analítica y de ges-tión o presupuestaria, lo que, a su vez,permite distinguir entre análisis externo(fundamentalmente contabilidad finan-ciera) y análisis interno o de control(básicamente contabilidad analítica yde gestión o presupuestaria).

análisis de costes.Véase: gestión de costes.

análisis de desviaciones. La identifica-ción de las causas de las desviacionesen costes, ingresos y resultados deter-minadas mediante la comparación entrelos costes estándares y los costes histó-

ricos para un determinado período detiempo. El análisis de las desviaciones



24

precisa descomponer las desviacio-nes totales atendiendo a los diferentesfactores causales de las discrepancias,ponderar la importancia relativa de las

cantidades relativas a cada diferencia afin de centrar la identificación del por-qué se han producido en las que seansignificativas y determinar a quién lecorresponde la responsabilidad efectivade dichas causas. Así, se convierte enuna herramienta empresarial de controlque debe servir de base a los directivospara futuras acciones correctivas.

análisis de sensibilidad. Técnica degestión que examina la variación quese produciría en los distintos compo-nentes del resultado (ingresos, costesy márgenes) cuando se modifican lasprevisiones o asunciones básicas deprevisión. Esta técnica es muy útil para

la planifi

cación y la toma de decisio-nes, ya que permite establecer diferen-tes escenarios de análisis, con lo quese puede minorar el efecto de la incer-tidumbre.

análisis económico. Se ocupa del estu-dio de la situación económica de laempresa en cuanto a la rentabilidad de

los recursos invertidos y a la eficienciao productividad de la actividad empre-sarial, como base de su competitividadactual y futura. La información básica autilizar procede de las cuentas de resul-tados de la contabilidad financiera yanalítica. El análisis económico debe deestablecer la rentabilidad por líneas deproducto, por segmentos de actividad,

etc. Es importante establecer la bondadde la gestión realizada por comparación

con medias sectoriales y tendenciasactuales y esperadas.Véanse: rentabilidad, ROA, ROE.

análisis financiero. Parte del análisisque se ocupa de establecer la situaciónde la empresa para hacer frente en can-tidad y plazo, mediante la capacidad degeneración de liquidez por parte de susactivos, a los vencimientos de los pasi-vos obtenidos para su financiación, así como la capacidad para hacer frente a laobtención de nuevos recursos financie-ros para la reposición de activos y finan-ciación de nuevas inversiones, en sucaso. Son elementos básicos del análisisfinanciero: el estado de origen y aplica-ción de fondos, el estado de flujos deefectivo (cash- fl ows) y los indicadoresde liquidez (acid-test ), endeudamientoy apalancamiento financiero, solvencia

a corto y largo plazo, etc. Enlaza con elanálisis económico a través del cálculodel coste de la financiación o coste delcapital invertido (WACC Weighted Ave-

rage Cost of Capital). Ha de distinguirsefundamentalmente entre el análisis de lafinanciación de la actividad del procesoeconómico de producción y análisis dela financiación de la inversión necesaria

para mantener la capacidad de la activi-dad productiva.

análisis fundamental. Estudio de losequilibrios básicos a largo plazo o per-manentes, entre las distintas masas patri-moniales que componen el conjunto:inversión-financiación de la empresa,teniendo en cuenta esencialmente la

composición estructural de los recursosdisponibles (activos fi jos y activos cir-




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culantes) y su financiación permanente(recursos propios) a largo plazo (pasivofi jo) y a corto plazo (pasivo circulante)en función del período de maduración,

con el fin de establecer un diagnósticosobre la continuidad de la empresa paradesarrollar un determinado nivel deactividad (cifra de negocios) en funciónde la capacidad productiva instalada, ydel sector de actividad productiva en elque actúa. Elementos básicos lo consti-tuyen el coeficiente básico de financia-ción, el fondo de maniobra necesario yel análisis del coste-volumen-beneficioa través del punto muerto o umbral de larentabilidad. La información necesariaproviene tanto de la contabilidad finan-ciera, como de la interna o analítica y dela presupuestaria.

análisis técnico. Análisis paralelo al

propiamente contable, que se ocupa dedeterminar las características técnicas(industriales, maquinaria, materias pri-mas, equipamiento general, etc.) quepermitan determinar las restriccioneso características físicas y de funciona-miento a las que deba someterse el “pro-ceso económico de la explotación”. Porejemplo: horas máquina disponibles,

períodos necesarios de mantenimiento,capacidad de almacenes, vehículosde transporte, etc. Su importancia escrucial en aspectos fundamentales delanálisis tales como: fondo de maniobranecesario, cálculo de amortizacionespor obsolescencia técnica y por des-gaste físico o paso del tiempo, limita-ciones de la capacidad instalada para

el cálculo del punto muerto; cálculo yanálisis del óptimo técnico y su relación

con el óptimo económico de la explo-tación, productividad de los factores deproducción, desviaciones sobre costesestándares en cantidades, determina-

ción de la capacidad ociosa, etc.

analista financiero. Profesional que,

mediante el estudio exhaustivo de la

información financiera detallada, emite

una valoración cuantitativa y cualitativa

sobre un activo financiero, utilizando para

ello la metodología comúnmente acep-

tada en el ámbito económico y empresa-

rial. La información utilizada puede ser

pública o privada (externa y/o interna),

siendo en este segundo caso fruto de la

experiencia del propio analista financiero

a nivel analítico y relacional, así como de

las bases de datos y herramientas propias

y/o exclusivas de la entidad donde desa-

rrolla su trabajo. Existen certificaciones

académicas y profesionales de ámbitonacional y supranacional que acreditan el

conocimiento y preparación técnica de los

analistas financieros mediante exámenes

de nivel, tales como el CFA (Chartered

Financial Analyst ) o el CIIA (Certi fied

International Investment Analyst ).

anticipos de caja fi ja. Provisiones de

fondos de carácter no presupuestario ypermanente que se realizan a pagadu-rías, cajas y habilitaciones para la aten-ción inmediata y posterior aplicación alcapítulo de gastos corrientes en bienesy servicios del presupuesto del año enque se realicen, de gastos periódicos orepetitivos.

anticipos de tesorería. Cantidades detesorería que permiten atender gastos



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inaplazables, aunque no se dispongade suficiente crédito presupuestario,durante la tramitación de los expedien-tes de modificación presupuestaria,

concretamente créditos extraordinarioso suplementos de crédito.

antidilución. Aumento en las ganan-cias por acción o la reducción en laspérdidas por acción al asumir que losinstrumentos convertibles se van a con-vertir, que las opciones o certificados deopción para suscribir títulos (warrants)van a ser ejercitados o que se emitiránacciones ordinarias, si se cumplen lascondiciones previstas.

anulación de crédito. En contabilidadpública, modificación que reduce total oparcialmente el importe de crédito pre-supuestario asignado a una aplicación,

dando lugar a una disminución del pre-supuesto de gastos.

anulación de derechos. Forma deextinción de derechos de cobro produ-cida como consecuencia de la anulaciónde las liquidaciones que lo cuantificarono la concesión de aplazamiento y frac-cionamiento. También se pueden anular

derechos ya cobrados, lo que conlle-varía la devolución de las cantidadesingresadas en la tesorería de la entidada los interesados.

anulación de obligaciones. Las obli-

gaciones se extinguen, normalmente,

mediante su pago, no obstante, existen

otras formas de cancelación de obli-

gaciones, tales como la compensacióncon un derecho, la sustitución con otra

deuda, la condonación y la prescrip-

ción. Todas estas formas deben cumplir

los requisitos que señale la normativa

vigente en cada momento. En el caso

de la prescripción supone la extinciónde una obligación al no haber sido recla-

mado el pago por parte de los acreedo-

res en el plazo legalmente establecido,

afectando normalmente a las obligacio-

nes de ejercicios cerrados.

apalancamiento financiero. Efecto de

las deudas sobre la rentabilidad de los

recursos propios. Dicho efecto puede

ser positivo o negativo en función de

la relación entre el coste financiero y

la rentabilidad económica. El apalan-

camiento es positivo cuando la rentabi-

lidad económica es mayor que el coste

financiero de la deuda y viceversa.

apalancamiento operativo. Fenómenoeconómico que se produce cuando exis-ten gastos fi jos en la empresa, que ori-ginan que los excedentes económicosintermedios que aparecen en la cuentade resultados tengan distinta sensibili-dad ante cambios de actividad. Se tratadel crecimiento más que proporcional(apalancado) del resultado de explota-

ción cuando aumentan las ventas unavez superado el umbral de rentabilidado punto muerto.

aplazamiento del derecho de cobro

presupuestario. Diferimiento delmomento en el que debería haberseefectuado el pago de un determinadoderecho de cobro. El derecho de cobro

permanece inalterado, salvo en lo querespecta al vencimiento.




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aplicación al presupuesto. Procesomediante el cual se anota, en los librosy registros que reflejan la liquida-ción del presupuesto, una operación

que corresponde a un gasto o ingresopresupuestario. Dicha anotación serásimultánea a la que se realice en lascorrespondientes cuentas patrimonia-les o de gestión.

aplicación del beneficio. Reparto delbeneficio generado por la empresa. Elbeneficio del ejercicio es exclusiva-mente propiedad de los socios y sonellos los que en junta general tienen queaprobar su reparto, a propuesta del con-sejo de administración. En cada ejer-cicio la empresa tiene la obligación deproceder a su distribución, pero esto noquiere decir que su destino sea necesa-riamente el patrimonio personal de los

socios, repartido en forma de dividen-dos. La normativa legal establece unorden de prelación en su reparto y unosrequisitos y límites para su aplicaciónque es preciso respetar. Se pretende entodo momento congeniar la permanen-cia y viabilidad de la propia empresa ylos derechos e intereses de los accio-nistas, pero respetando los derechos y

garantías de los acreedores. Sólo existendos destinos para el beneficio: la salidadel ámbito de la empresa en forma dedividendos o la permanencia en ella enforma de reservas. En este último casola aplicación se puede realizar con lassiguientes finalidades: compensaciónde pérdidas, reposición de activos, dota-ción de reservas especí ficas (legal, esta-

tutaria, voluntarias, etc) o para ampliarcapital.

aplicación presupuestaria diferida. Procedimiento de registro de los cobrosy pagos de la entidad pública que suponela anotación provisional de los mismos

en “cobros pendientes de aplicación” y“pagos pendientes de aplicación”, paracon posterioridad darle la aplicacióndefinitiva cuando se reciba la informa-ción sobre los mismos.

aplicación presupuestaria directa. Procedimiento de registro de los cobrosy pagos de la entidad pública, quesupone su anotación directa en el presu-puesto de ingresos y en el presupuestode gastos.

aportación de los socios. Cualquieraportación patrimonial que efectúe elsocio, siempre que no constituya con-traprestación por la entrega de bienes

o la prestación de servicios realizadospor la sociedad, ni tengan naturaleza depasivo se considerará patrimonio neto.El destino de esa partida será, general-mente, la compensación y eliminaciónde pérdidas. Otra aportación que puedeefectuar el socio, también procedentede su patrimonio personal, se producecuando suscribe una participación, con

reflejo en el capital de la sociedad, comopuede ser dinero, otros bienes y crédi-tos. La misma circunstancia, en cuantoa aportación del socio y entrega de par-ticipación con reflejo en el capital, seproduce cuando la aportación es de unadeuda que se compensa y la aportaciónde reservas y beneficios; en este casola única diferencia es que lo entregado

no procede del exterior de la empresa,se encuentra dentro. El socio, también



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aporta, sin recibir por ello nuevos títu-los en el caso de beneficios no distribui-dos, que son de su propiedad, pero quecede a la sociedad, unas veces volunta-

riamente y otras por obligación legal oestatutaria. Cuando las aportaciones delos socios son no dinerarias deberán servaloradas por un experto independiente,nombrado por el Registrador Mercantil,cuando se entregan como contrapartidade una emisión de participaciones porparte de la sociedad, con reflejo conta-ble en el capital. El valor de tasación nopodrá ser inferior en más de un 20 por100 sobre el valor que figure en la escri-tura, siendo este requisito una medidade prudencia en defensa de la sociedad.Normalmente este tipo de aportacionesse producen en el momento inicial yson menos frecuentes que las aporta-ciones dinerarias, ya que suelen venir

acompañadas de la exclusión del dere-cho preferente de suscripción del restode accionistas, medida que deberá venir

justificada.

área de auditoría. Cada una de las par-tes en que se divide, a efectos de plani-ficación y ejecución, el trabajo de revi-sión de los estados financieros de una

empresa. Suelen coincidir con las gran-des agrupaciones del balance de situa-ción (auditoría de inmovilizado, audi-toría de recursos propios, auditoría depasivos financieros,...), aunque es cadavez más frecuente que en las áreas seagrupen actividades que la entidad debellevar a cabo de una forma conjunta ocoordinada y que dan lugar a partidas

diferentes dentro de los estados finan-cieros (por ejemplo auditoría de ventas,

auditoría de compras, auditoría de gas-tos de personal, auditoría de inversionesfinancieras,...). Con la metodología delas áreas se obtiene una visión transver-

sal de los estados financieros, puestoque en cada una de ellas se ven, simul-táneamente, las partidas y transaccionesrelacionadas que están representadasen balance, así como en los estados deresultados, flujos de fondos y cambiosen el patrimonio neto.

armonización contable. Búsqueda decriterios contables similares en y entrelos diferentes países y bloques de paíseso, lo que es lo mismo, entre los diferen-tes sistemas contables presentes en elpanorama nacional e internacional, alobjeto de favorecer la comparabilidadde la información financiera y, con ello,su utilidad en la toma de decisiones eco-

nómicas.En principio, puede hablarse de unaarmonización interna a nivel de losdiferentes países, cuyo principal ins-trumento son los pronunciamientos delos organismos reguladores, entre losque destacan, en los ordenamientos lati-nos, los planes de cuentas, tales como elfrancés o el español. En esta dimensión

interna o nacional, los primeros inten-tos se producen en Estados Unidos afinales del siglo XIX y cobran un deci-dido impulso con la reorganización delos mercados de valores tras la crisis de1929.Sin embargo, el término cobra su autén-tico sentido en el ámbito internacional,en el que la normalización internacional

de la información financiera comienzaa gestarse, en los congresos mundiales




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de expertos contables, cuyo primer pre-cedente se encuentra en el celebrado enSan Luis, Estados Unidos, en 1904 y que,desde entonces se celebran regularmente

cada cinco años. Con el paso del tiempo,culminaron en la creación de estructurasestables para la búsqueda y emisión denormas comunes. Las primeras mani-festaciones se producen con carácterregional a partir de la segunda mitad delsiglo XX, con organismos tales como laUnión de Expertos Contables. Tras laarmonización regional, el movimientoarmonizador cobra carácter mundialcon la creación en 1973 del Internatio-

nal Accounting Standards Committee (IASC) que, a partir de 2000, cambia sunombre por el de International Accoun-

ting Standards Board (IASB) y que esel emisor de las Normas Internacionalesde Contabilidad, actualmente aceptadas

o, al menos, tenidas en cuenta en mayoro menor medida por todos los países yobligatorias en los estados miembrosde la Unión Europea al menos para lascuentas consolidadas de las sociedadesque cotizan en bolsa.Junto a la búsqueda de normas contablesarmonizadas, también existe una armo-nización de las normas de auditoría,

cuyo principal exponente es la Interna-tional Federation of Accountants (véase“IFAC”), y de las normas de contabili-dad pública (véase “normas internacio-nales de información financiera para elsector público (NIIFSP)”).

arrendamiento. Acuerdo por el queuna parte (arrendador) cede a otra parte

(arrendatario) el derecho a utilizar unactivo durante un periodo de tiempo

determinado a cambio de percibir unasuma única de dinero, o una serie depagos o cuotas. Desde el punto de vistacontable se distinguen dos tipos de

arrendamientos: financieros y operati-vos.

arrendamiento financiero ( financial

leasing). Tipo de arrendamiento en elque se transfieren sustancialmente todoslos riesgos y beneficios inherentes a lapropiedad del activo. Las normas conta-bles (entre otras, la norma internacionalde contabilidad 17ª “Arrendamientos”)definen diversos indicadores para eva-luar cuando un arrendamiento es de tipofinanciero (contratos con opciones decompra baratas, contratos por periodosque cubren la mayor parte de la vidaeconómica del activo, etc.). A dife-rencia del arrendamiento operativo, elfi

nanciero se trata contablemente comouna compra-venta con pago aplazadodel activo arrendado. Para el arrenda-tario, clasificar un arrendamiento comofinanciero hace que el balance sea máspesado (incrementa el endeudamiento,y la cifra de activos, disminuyendo elrendimiento contable de los activos).La clasificación de los arrendamientos

requiere realizar estimaciones y decla-ración de intenciones por parte de lagerencia.

arrendamiento operativo. Tipo dearrendamiento en el que no se trasmitensustancialmente los riesgos y beneficiosinherentes a la propiedad del activo (esdecir, no se considera equivalente a una

compra-venta). Los arrendamientos ope-rativos se contabilizan por el arrendata-



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rio a medida que se devenga el gasto y, adiferencia de los arrendamientos finan-cieros (que se contabilizan como unaadquisición del activo arrendado), no se

incorpora en el balance el activo arren-dado y la deuda asociada. Constituyenun instrumento de financiación fuera debalance (off balance sheet financing), alpermitir a la empresa obtener recursos ycontraer compromisos que no se refle-

jan en balance.

artículo. En contabilidad pública, nivelde la clasificación económica del presu-puesto de gastos o de ingresos que seidentifica mediante un código de dosdígitos.

ASEPUC (Asociación Española de

Profesores Universitarios de Contabi-

lidad). Corporación cultural, sin ánimo

de lucro, que agrupa a los docentes decontabilidad de la universidad española.Facilita el intercambio de conocimien-tos, experiencias y material de trabajo,sin perjuicio de la difusión de sus logrosa la sociedad. Asimismo presta apoyo asus miembros en sus tareas de docenciae investigación, con especial atención aquienes comienzan su carrera univer-

sitaria. Sus objetivos y característicasson semejantes a los de otras organi-zaciones nacionales e internacionalesque agrupan a docentes universitariosde esta disciplina, como la American

Accounting Association y la European

Accounting Association. La asociacióncuenta con cerca de mil socios lo quesupone un porcentaje superior al 80%

de los profesores universitarios de con-tabilidad españoles.

asiento contable. Registro en el librodiario de las variaciones que se produ-cen en los elementos patrimoniales porel acontecimiento de los hechos conta-

bles. Se realiza cargando en el debe deuna cuenta la misma cuantía que en elhaber de otra.El acontecimiento de un hecho contableimplica la realización de un asiento pararecoger las variaciones de los elementospatrimoniales afectados. Cada asientoconlleva una o varias anotaciones enel debe cuyo importe será igual a la olas anotaciones realizadas en el haber,siguiendo el principio de dualidad ométodo de la partida doble. A través delos asientos se da forma contable a loshechos económicos-financieros.

asignación de costes. Proceso por el

que se asignan los costes indirectos a

los objetosfi

nales de costes que tiene laempresa. Esta operación hace referen-

cia al proceso general que permite rela-

cionar con los diversos objetos finales

de coste (productos, servicios, depar-

tamentos,...) los consumos de aquellos

factores productivos que no se identifi-

can con dicho objeto de coste de manera

inmediata y directa. Esta imputación

exige buscar relaciones entre costes yobjetos de costes donde inicialmente no

las hay, por tanto, resulta una operación

compleja. Aunque para cada partida

de coste indirecto se pueden estable-

cer bases o criterios de reparto (véase

“bases de imputación”) que sean capa-

ces de relacionar lo más objetivamente

posible los recursos con los productos,

tradicionalmente para la imputación decostes indirectos a los productos (objeto




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de coste tradicional de las empresas)

se usan objetos de costes intermedios

o lugares de costes (véase “sección” y

“actividad”) que permiten su agrupa-

ción y asignación sobre una base repre-sentativa del consumo de dicha agrupa-

ción (unidad de obra o inductor). Los

sistemas orgánicos de costes localizan

los costes indirectos en las secciones y

a partir de éstas se imputan los costes

indirectos a los productos, en función

del número de unidades de obra que

cada producto ha consumido y de la tasa

de imputación de costes indirectos. Por

su parte, el ABC define las actividades

que generan los costes indirectos y, en

función del consumo que de ellas hacen

los productos, se imputan a éstos.

asimetría de información. Diferen-cias de información entre inversores

que pueden conllevar un problema deselección adversa y provocar un estre-chamiento del mercado financiero, deahí que la regulación se perfile comoun mecanismo que favorece su fun-cionamiento. La separación entre pro-piedad y gestión genera asimetrías deinformación entre los directivos, conacceso total a la misma, y accionistas

con acceso limitado. La dificultad paraconocer y controlar las acciones de losmás informados da lugar a problemasde azar o riesgo moral que pueden afec-tar negativamente a los precios de lostítulos. Desde la perspectiva estricta-mente contable se suele hacer mencióna la asimetría en el tratamiento conta-ble de las buenas y las malas noticias.

En efecto como consecuencia de laprudencia contable, ha habido tradi-

cionalmente un tratamiento asimétricode los resultados, de forma que se hanimpuesto reglas más estrictas para reco-nocer ganancias que pérdidas, lo que ha

permitido la anticipación de pérdidaspero no de beneficios.Véase: conservadurismo contable.

asociada. Sociedad sobre la que elinversor posee, con carácter de per-manencia, una influencia significativao notable en su gestión, sin que estainfluencia suponga el control de susoperaciones.

atribución patrimonial. Acto jurídicopor medio del cual una persona propor-ciona a otra una ventaja o un beneficiode carácter patrimonial. Puede materia-lizarse en un cambio en la titularidadde un bien —desplazamiento patrimo-

nial— o en la no realización de un gastopara el beneficiario.

auditor de cuentas. Persona sobre laque recae la responsabilidad última dela auditoría y de emitir una opiniónsobre los estados financieros de unaentidad. También se emplea este tér-mino en referencia a una firma o socie-

dad de auditoría.Véase: firma de auditoría.

auditoría conjunta. Auditoría quese efectúa por dos o más auditores enel que todos ellos tienen la condicióncomún de actuar como auditores prin-cipales. A tal extremo, deberá existir unnombramiento o designación conjunta

por parte del órgano social competente,esperándose de la auditoría conjunta la



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emisión de un informe único firmadopor todos los auditores principales. Eneste sentido, la firma conjunta del tra-bajo de auditoría conferirá a los audi-

tores responsabilidad solidaria por elinforme emitido.

auditoría de cuentas anuales. El pro-pósito de la auditoría de cuentas, que esun conjunto de tareas llevadas a cabopor un profesional cualificado e inde-pendiente, consiste en situar al auditoren condiciones de expresar una opiniónsobre si las cuentas anuales han sidoelaboradas, en todos sus aspectos sig-nificativos, de acuerdo con un conjuntoidentificable de principios contables, ysi expresan la imagen fiel (o presentanrazonablemente) la situación y activi-dad llevada a cabo por la entidad.

auditoría de economía.Véase: auditoría pública.

auditoría de eficacia.Véase: auditoría pública.

auditoría de eficiencia.Véase: auditoría pública.

auditoría de gestión. Actividad de audi-toría que tiene por objeto la verificacióndel proceso de toma de decisiones quesigue la gerencia de una entidad, con elpropósito de alcanzar los propósitos yobjetivos marcados para la misma. Encontabilidad pública,Véase: auditoría pública.

auditoría de programas.Véase: auditoría pública.

auditoría de sistemas. Rama especia-lizada de la auditoría que consiste en laevaluación de normas, controles, técni-cas y procedimientos establecidos en

una empresa para lograr confiabilidad,oportunidad, seguridad y confidenciali-dad de la información que se procesa através de los sistemas de información.

auditoría externa.Véase: auditoría de cuentas anuales.

auditoría financiera. Actividad deauditoría que tiene por objeto la verifi-cación del contenido de la informaciónexterna que, con propósitos generales,emite el órgano de gobierno de la enti-dad.

auditoría interna. Servicio de evalua-ción interna de la actividad desarrollada

por la empresa. Entre sus funciones seincluye el examen, la evaluación y elcontrol de la adecuación y eficacia delos sistemas de control contable y decontrol interno.

auditoría limitada. Auditoría cuyo pro-pósito es situar al auditor en condicionesde afirmar, si, en el marco de utilización

de procedimientos que no proporcionantoda la evidencia que requiere una audi-toría completa, no se tiene evidenciade que la información elaborada por elcliente no está preparada, en todos susaspectos significativos, de acuerdo conun conjunto de principios contables pre-viamente identificado.

auditoría medioambiental. Serviciode auditoría que tiene por fin acreditar




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el cumplimiento por parte de la empresade la legislación medioambiental que lees aplicable.

auditoría operativa.Véase: auditoría pública.

auditoría pública. Comprobación, rea-lizada con posterioridad y efectuada deforma sistemática, de la actividad eco-nómico-financiera de los entes públi-cos o de los programas presupuestariosobjeto de control, mediante la aplica-ción de los procedimientos de revisiónselectivos contenidos en las normas deauditoría e instrucciones que dicte elórgano competente.Las clases de auditoría, determinadaspor los diferentes objetivos asigna-dos al control financiero, se clasificanentre: a) auditorías de regularidad y b)

auditorías operativas. a) Las auditoríasde regularidad incluyen las auditoríasfinancieras y las auditorías de cumpli-miento. La auditoría financiera pretendeobtener una seguridad razonable sobresi la contabilidad en general y las cuen-tas anuales y demás estados financieros,presentan fielmente la situación patri-monial y financiera y el resultado de

sus operaciones de conformidad con lasdisposiciones legales que le son de apli-cación. La auditoría de cumplimientotiene como objetivo verificar que losactos, operaciones y procedimientosde gestión económico-financiera sehan desarrollado de conformidad conlas normas, disposiciones y directricesque sean de aplicación. b) Por su parte,

la auditoría operativa engloba los obje-tivos de la auditoría de economía, efi-

ciencia y eficacia; de programas presu-puestarios y planes de actuación; y desistemas y procedimientos de gestiónfinanciera. La auditoría de economía,

eficiencia y eficacia tiene como objetivocomprobar que la entidad esté adqui-riendo, manteniendo y empleando losrecursos de forma económica, eficientey eficaz. La auditoría de programas pre-supuestarios y planes de actuación tienepor objeto comprobar el grado de efica-cia alcanzado en la consecución de losobjetivos previstos en los programas yplanes de actuación, así como la lega-lidad de las actuaciones efectuadas enla ejecución de los programas y planesde referencia. La auditoría de sistemasy procedimientos de gestión financieratiene por objeto el estudio exhaustivode un procedimiento administrativo degestión financiera con la finalidad de

proporcionar su descripción completa,detectar sus posibles deficiencias o, ensu caso, obsolescencia, proponiendolas medidas correctoras pertinentes, oincluso, su sustitución.

autocartera. Conjunto de títulos de

patrimonio mantenidos por la propia

compañía emisora. Independientemente

de la finalidad perseguida (especulativa,control de la especulación, futuras amor-

tizaciones,...) deben figurar minorando

el patrimonio neto. Las operaciones con

la autocartera no afectarán al resultado

del ejercicio, debiendo recogerse las

diferencias entre las compras y ventas

(o amortizaciones), así como los gastos

de las operaciones con la autocartera

en cuentas de reservas. En España, lalegislación mercantil limita el porcen-



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taje del capital social de una compañía

que puede poseer como autocartera.

Véase: acción propia.

autofinanciación. Cuantía que reflejala cuenta de resultados de un ejercicio,

por diferencia entre ingresos y gastos,

conocido como beneficio y que la junta

general no distribuye, bien al contrario

retiene en el patrimonio neto, general-

mente incrementando las reservas. Se

dice entonces que la propia sociedad

genera sus propios recursos financie-

ros. Esta aportación de los socios hace

que los fondos propios, que integran el

patrimonio neto, aumenten en compara-

ción con una fecha anterior. La autofi-

nanciación también puede provenir de

otras aportaciones, sin contrapartida, de

los socios y de aquellos aumentos en

el patrimonio neto como, por ejemplo,

subvenciones, donaciones y legadosrecibidos que deberán llevarse en su

momento a la cuenta de resultados. La

autofinanciación que se comenta aquí

tiene su reflejo contable positivo, pero

también puede haber autofinanciación

negativa, como por ejemplo las pérdi-

das del ejercicio o de ejercicios ante-riores, las acciones propias adquiridas

con contraprestación y los dividendos

a cuenta.

autorización del gasto (Fase A). Encontabilidad pública, operación con-table que refleja el acto, en virtud delcual, la autoridad competente, paragestionar un gasto con cargo a un cré-dito presupuestario, acuerda realizarlo,determinando su cuantía en forma ciertao de la forma más aproximada posible,cuando no puede hacerse de formacierta reservando, a tal fin, la totalidado una parte del crédito presupuestado.Este acto no implica aún relación con

interesados ajenos a la entidad, perosupone la puesta en marcha del procesoadministrativo.




35

BAII. Beneficio antes de intereses eimpuestos.

BAI. Beneficio antes de impuestos.

balance. Estado financiero que recogetodas las partidas que integran el patri-monio de la empresa en un momentodeterminado, valoradas en unidadesmonetarias y clasificadas por masaspatrimoniales en activo, pasivo y patri-monio neto. Es un elemento principalde los estados financieros, ya que esla expresión del binomio inversión-financiación de la empresa, al detallarlas aplicaciones y los orígenes de recur-

sosfi

nancieros. Se caracteriza por sucarácter estático, que constituye una desus principales limitaciones, a diferen-

cia de otros estados como la cuenta depérdidas y ganancias que son dinámi-cos. A efectos comparativos, deben pre-sentarse, junto a las cifras del períodoal que se refiere las cifras del períodoinmediatamente anterior. Su informa-ción se completa, amplía y comenta enla memoria.

balance consolidado. Estado conta-ble que revela la situación económico-financiera de un grupo de sociedades enun momento determinado de tiempo.Comprende, con la debida separación,los bienes, derechos y obligacionesdel grupo, así como, en el porcentaje

que corresponda, los de las sociedadesmultigrupo a las que se les aplique elmétodo de integración proporcional. En

B



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el balance consolidado lucirán las par-tidas especí ficas derivadas de la aplica-ción de los distintos métodos utilizadosen el proceso de consolidación.

balance de comprobación. Estadoque refleja la situación en un momentodeterminado de las sumas deudoraso acreedoras y los saldos deudores oacreedores de las cuentas con el propó-sito de comprobar que no existan erro-res en el mayor. No requiere el cálculodel resultado ni periodificación para suelaboración.

balance de situación.Véase: balance.

balance de sumas y saldos.Véase: balance de comprobación.

balance previsional. También llamadobalance de situación provisional, docu-mento que refleja la repercusión quetienen sobre el balance las decisionesincluidas en los distintos presupuestoselaborados por la empresa en referenciaa un período de tiempo determinado.De este modo, el balance provisionalmuestra la situación final prevista de

los recursos económicos (inversiones)y financieros (fuentes de financiación)en una fecha futura determinada, tras elperíodo de tiempo al que se refieren lospresupuestos.

base amortizable neta. Diferenciaentre el valor contable activado menosla amortización acumulada hasta ese

momento y el valor residual positivoesperado. El valor contable activado es

el resultante de sumar al valor originario,el importe correspondiente a operacio-nes de renovación, mejora y ampliaciónque, conforme a las normas contables

vigentes, se hayan incorporado al valordel bien. Asimismo, forman parte delvalor contable activado los incrementosproducidos por la aplicación de normascon rango suficiente que así lo autoriceny en los términos establecidos en dichasnormas. La cuantificación del valor resi-dual se realiza mediante la estimaciónde la diferencia entre el valor de ventaque tenga el bien al final de su vida útily el coste que se prevea necesario parapoder enajenarlo.

base de imputación.Véase: clave de reparto.

base de reconocimiento. Momento en

el que se reconocen las transaccionesy hechos. Se consideran dos criteriosprincipales: i) base de caja. Las tran-sacciones y hechos se reconocen única-mente cuando se produce la entrada osalida de tesorería; ii) base de devengo.Las transacciones y hechos se recono-cen cuando los mismos se producen,con independencia del momento en el

que se produzca la corriente monetariacorrespondiente, esto es, con indepen-dencia del posible cobro o pago de losmismos.

bases de ejecución. Documento queintegra el presupuesto general de lasentidades públicas, convirtiéndoseen el marco jurídico de aplicación del

mismo. Comprende la adaptación delas disposiciones generales en materia




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presupuestaria a la organización y cir-cunstancias de la propia entidad, así como aquellas otras necesarias para suacertada gestión, estableciendo cuantas

prevenciones se consideren oportunaso convenientes para la mejor realiza-ción de los gastos y recaudación delos recursos, sin que puedan modifi-car lo legislado para la administracióneconómica ni comprender preceptosde orden administrativo que requieranlegalmente procedimiento y solemnida-des especí ficas distintas de lo previstopara el presupuesto. Por ejemplo, en elámbito de las entidades locales regula-rán, entre otras materias, lo siguiente:los niveles de vinculación jurídica delos créditos; la relación expresa y taxa-tiva de los créditos que se declarenampliables, con detalle de los recursosafectados; la regulación de las transfe-

rencias de créditos, estableciendo, encada caso, el órgano competente paraautorizarlas; la tramitación de los expe-dientes de ampliación y generación decréditos, así como de incorporación deremanentes de créditos; las normas queregulen el procedimiento de ejecucióndel presupuesto; las desconcentracioneso delegaciones en materia de autoriza-

ción y disposición de gastos, así comode reconocimiento y liquidación deobligaciones; los documentos y requisi-tos que, de acuerdo con el tipo de gas-tos, justifiquen el reconocimiento de laobligación; la forma en que los percep-tores de subvenciones deban acreditarel encontrarse al corriente de sus obli-gaciones fiscales con la entidad y justi-

ficar la aplicación de fondos recibidos;los supuestos en los que puedan acu-

mularse varias fases de ejecución delpresupuesto de gastos en un solo actoadministrativo; las normas que regulenla expedición de órdenes de pago a jus-

tificar y anticipos de caja fi ja, y la regu-lación de los compromisos de gastosplurianuales.

benchmark . También denominado valorcomparativo o referencia de compara-ción. Término procedente del inglés quesignifica evaluar o medir algo (produc-tos, servicios y prácticas) en relación aun modelo de comparación. Se puedeutilizar para analizar tanto el comporta-miento de una organización, un activofinanciero o cualquier otra variable.Existen diversos modelos de gestiónbasados en técnicas de benchmarking.

beneficio. Incremento de valor de un

elemento patrimonial como consecuen-cia de un incremento de valor de activoso una disminución de valor de pasivo.La diferencia entre el sacrificio quesoportamos y el ingreso que se generaen una actividad es el beneficio cuandoésta es positiva.

beneficio por acción ( EPS). Importe

de los resultados atribuible a cada unade las acciones ordinarias. Su objetivoes medir la rentabilidad por accióncorrespondiente al período de tiempoal que se refieren los estados financie-ros. En su variante básica su cálculo serealiza dividiendo el resultado neto delejercicio atribuible los accionistas ordi-narios entre el número medio ponde-

rado de acciones ordinarias en circula-ción durante el ejercicio. En su variante



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diluida se considera la existencia deacciones ordinarias potenciales que,en la medida en que dan derecho a suposeedor a recibir acciones ordinarias,

afectan potencialmente a los interesesde los accionistas actuales y por tanto alindicador básico. Se calculan las ganan-cias por acción diluidas para conocercuál sería el valor de las ganancias poracción en el supuesto de que se convir-tieran las acciones ordinarias potencia-les en acciones ordinarias en circula-ción. Su cálculo ha de ser coherente conel de las ganancias por acción básicas,considerando el efecto de las acciones

ordinarias potenciales dilusivas en cir-culación durante el ejercicio.

big-bath. Estrategia de contabilidad crea-

tiva consistente en realizar dotaciones degasto excesivas con el objeto de mostrarmenores gastos en los ejercicios siguien-tes. Se da principalmente en operacionesde fusiones y adquisiciones, en procesosde cambio de los administradores, o enperiodos en los que una sociedad no hacumplido las expectativas del mercado.Esta forma de manipulación contablefue utilizada en el fraude de Wordcom(2002).




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cadena de valor. Secuencia de activi-dades que crean valor y que presenta undoble enfoque: interno y externo. Desdeuna perspectiva interna, la cadena devalor es la secuencia de actividadesde una organización que añaden valor(desde el punto de vista del cliente) a unproducto/servicio que se dirige al con-sumidor último o a otra empresa. Desdeuna perspectiva externa, la cadena devalor en una industria es el conjuntointerrelacionado de actividades desarro-lladas por una o diferentes organizacio-nes que crean valor, empezando desdelas fuentes básicas de materias primas,pasando a través de los suministradores

de componentes, hasta la entrega delproducto o servicio final al consumidorúltimo. Actualmente, el reciclado de los

productos supone el comienzo de otrociclo de cadena de valor. En este sen-tido, cada organización individual sepuede considerar como un eslabón dela cadena de creación de valor en unaindustria.

caja habilitada. En contabilidadpública, oficina o dependencia admi-nistrativa bajo responsabilidad de unfuncionario que tiene atribuidas lascompetencias para ejercer las funcio-nes relacionadas con la administracióny gestión de fondos dirigidos a aten-der, fundamentalmente, «anticipos decaja fi ja» o/y «pagos a justificar». En

el primer caso se entiende como unmecanismo de descentralización de latesorería con el objetivo de atender de

C



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forma ágil los pagos derivados de deter-minados gastos presupuestarios que seproducen periódicamente o de formarepetitiva (dietas, gastos locomoción,

etc.) En el segundo de los casos, encuanto que la expedición de la ordendel pago se produce sin la previa apor-tación de la documentación justifica-tiva del gasto, la caja habilitada asumeuna posición deudora frente a la teso-rería de la entidad hasta que se realicela correspondiente rendición de cuen-tas justificativa.

calidad del resultado. Capacidad delresultado contable para proporcionarinformación útil para la toma de decisio-nes. Para ello debe gozar de una serie decaracterísticas. Aunque no hay acuerdosobre cuáles deben ser esas caracterís-ticas, en general se asocia con conser-

vadurismo del resultado, ya que ellosupone una garantía de que la cifra noestá hinchada y puede tener una ciertapersistencia; no obstante una aplicaciónindebida del conservadurismo va encontra de la fiabilidad y la relevancia.También se asocia calidad a capacidadpredictiva, persistencia, ausencia devariabilidad y proximidad entre resul-

tado y tesorería de las operaciones.Asimismo la manipulación contable seasocia con reducción de la calidad.Véase: manipulación (gestión) delresultado.

cambios contables. El tratamientocontable que supone la modificacióndel principio de uniformidad sigue un

proceso distinto, dependiendo de siel cambio es debido a criterios conta-

bles y a la subsanación de errores o acambios en estimaciones contables. Enlos dos primeros casos, se tratará deforma retroactiva y afectará a las cuen-

tas anuales de los últimos ejercicios,a partir del más antiguo para el que sedisponga de información. Sin embargo,cuando el cambio se deba a estimacio-nes contables, los ajustes se efectuaránen el ejercicio actual y se aplicarán deforma prospectiva. En todos los casos,que signifiquen un cambio contable, sedeberá incorporar la correspondienteinformación en la memoria de las cuen-tas anuales.

canje de acciones. Proceso de inter-cambio de títulos de patrimonio neto,normalmente acciones, en los procesosde combinaciones de negocios, dondelos tenedores de títulos de una entidad

los entregan y reciben a cambio otrosnuevos, mediante una relación de canjeestablecida en la combinación.

CANOA (Contabilidad analítica nor-

malizada para los organismos autó-

nomos). Proyecto desarrollado por laIntervención General de la Adminis-tración del Estado (IGAE), consis-

tente en la implantación en el ámbitode la Administración Institucional delEstado de sistemas de ContabilidadAnalítica que, en unión de otros siste-mas de información, faciliten la gestiónde las organizaciones encuadradas eneste subsector de las AdministracionesPúblicas, poniendo de manifiesto elgrado de eficiencia con que es llevada

a cabo esa gestión y suministrando los«outputs» de información necesarios a




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los distintos niveles de responsabilidad(gestores directos de la organización,gestores a nivel presupuestario, etcé-tera) para la adopción de las decisiones

que estimen oportunas. Las caracterís-ticas más importantes de modelo están-dar del proyecto CANOA se centranen su: i) adaptabilidad, en cuanto esposible su aplicación a prácticamentetodas las organizaciones encuadradasen la Administración Institucional, eincluso en otros entes de las Adminis-traciones Públicas; ii) flexibilidad, yaque el modelo estándar se configura conlas suficientes posibilidades como paraatender distintas necesidades de infor-mación; iii) personalización, debidoa que el modelo estándar consta de unconjunto de estructuras abiertas, tantoen lo relativo a la referencia de infor-mación (centros de coste/actividades)

como a las posibilidades de imputación/clasificación de los datos de costes eingresos. Además, el proyecto CANOAcontempla la posibilidad de desarrollarmodelos «a la medida» para aquellosorganismos que no puedan adoptar elmodelo estándar; y iv) obtención deinformación normalizada y explotaciónindividualizada, dado que el modelo

estándar del proyecto plantea la obten-ción de una información de carácternormalizado común para todos los orga-nismos que estén asociados al mismo,esta información debe entenderse conun carácter mínimo de posibilidades,desarrollándose en cada organizaciónuna explotación individualizada quepermitirá obtener «outputs» de infor-

mación adecuados a las necesidades decada gestor.

capacidad de financiación. En con-tabilidad pública, magnitud que vienemedida por el remanente de tesorería,que es la diferencia entre la suma de los

derechos pendientes de cobro a cortoplazo —presupuestarios, no presupues-tarios, y procedentes de presupuestoscerrados— y los fondos líquidos, y lasobligaciones pendientes de pago a cortoplazo —presupuestarias, no presupues-tarias y procedentes de presupuestoscerrados.

capacidad/necesidad de financiación.En contabilidad nacional, la capacidado necesidad de financiación de la eco-nomía representa el saldo contable quese desprende de la cuenta de capital deuna economía, y pone de manifiesto lacapacidad inversora/necesidad finan-ciera obtenida de manera ordinaria,

encontrándose representada en activos/pasivos financieros aportados o solicita-dos al resto del mundo.

capacidad productiva. Cantidad fi jade producción o actividad que, para unperíodo económico, se puede alcanzarcontando con los recursos materialesy humanos de los que se dispone. En

general, la capacidad productiva puedemedirse en unidades de producto o enunidades de actividad, como, por ejemplo,las horas máquina o las horas hombre.Se puede distinguir entre diferentesconceptos de capacidad: empleada,esperada, no empleada, normal, prác-tica y teórica.• capacidad empleada.

Capacidad productiva que la empresaha empleado durante un período de



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tiempo para poder cubrir la demanda deproductos por parte de los clientes.• capacidad esperada.

Capacidad normal afectada por la previ-

sión de la demanda a corto plazo, paraun determinado período de tiempo.• capacidad no empleada.

Capacidad productiva disponible tem-poralmente por encima de la capacidadproductiva empleada por la empresapara cubrir la demanda de productos.Dependiendo del objetivo de su cálculo,los directivos podrán aplicar los con-ceptos de capacidad práctica, normal oesperada para efectuar la comparacióncon la capacidad empleada.• capacidad normal.

Capacidad práctica minorada por las reduc-ciones a medio plazo (por ejemplo, doso tres años) en la demanda de productos,teniendo en cuenta en su cálculo el efecto

durante este período de tiempo, entre otros,de factores estacionales o cíclicos.• capacidad práctica.

Capacidad teórica reducida por lasinterrupciones operativas inevitables,como, por ejemplo, el mantenimientoplanificado o el cierre de la planta porfestividades. Este concepto de capaci-dad no está afectado por la reducción de

la producción derivada de la bajada enla demanda de productos.• capacidad teórica.

Capacidad que presupone la utilizacióneficiente en todo momento de los recur-sos humanos y productivos, es decir,con un funcionamiento a pleno rendi-miento. Por tanto, es un concepto idealque considera para su cálculo que el

proceso productivo se realiza sin inte-rrupciones operativas.

capacidad técnica del auditor. Cono-cimientos, habilidades y experienciaespecí fica en el campo de la contabili-dad y la auditoría. La consecución de

esa capacidad profesional se obtiene através de una formación teórica y unaexperiencia práctica. El auditor de cuen-tas para mantener su capacidad profe-sional debe llevar a cabo una actualiza-ción permanente de sus conocimientos,tanto en el aspecto técnico como encuanto a sus conocimientos generaleseconómico-financieros.

capital. Nominal de las participacionesemitidas por una empresa y suscritaspor los socios. De acuerdo con el por-centaje de participación en la empresa,cada socio tendrá un peso especí ficopolítico y económico en la empresa.• capital pendiente de desembolso.

La ley de sociedades establece que lasemisiones de acciones deberán estarsuscritas y desembolsadas, al menos, enel 25 por 100 del nominal de las accio-nes, quedando pendiente de desem-bolso como máximo el 75 por 100 delnominal. Con este desembolso mínimoel accionista muestra la intención departicipar en el negocio social y a la

empresa le servirá para disponer de unacantidad mínima para invertir y, en casode morosidad en los desembolsos pen-dientes, hacer frente a gastos y dañosy perjuicios. La posibilidad de desem-bolsos parciales permite a la empresainvertir estos recursos de acuerdo conlas necesidades de su actividad. Por laparte pendiente de desembolso respon-

den los accionistas con su patrimoniopersonal, éste es su riesgo y su garantía




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ilimitada. La exigencia legal del desem-bolso se fi ja en el momento de la emi-sión de participaciones, con referenciaen los estatutos o por voluntad de los

administradores.• capital social.

Representa el nominal de las accionesemitidas por la sociedad y suscritas, ocomprometidas, por los socios. Estacifra representa una medida de garantíapara los acreedores, mientras que paralos accionistas representa la cuota depoder político y participación econó-mica en la empresa, en proporción a suparticipación en la misma.• capital suscrito.

Es el capital comprometido, desembol-sado o no, por los accionistas y queadquieren la obligación de desembol-sar, en el momento que la sociedad lorequiera. La sociedad sólo puede regis-

trar en el Registro Mercantil, aquelvalor comprometido por los accionistas.El capital no suscrito, no podrá tenerreflejo contable.

capital circulante. Parte del activocirculante o corriente, afecto a laactividad normal de la empresa, queestá financiado por recursos estables

o permanentes, en definitiva es elstock de seguridad que permitirá a lasociedad desarrollar su actividad sinque se produzcan desequilibrios enel proceso productivo. Se calcula pordiferencia entre el activo circulanteo corriente y el pasivo circulante ocorriente, reflejando esta diferencia,en términos generales, la distancia

que la empresa tiene respecto a la sus-pensión de pagos.

capital de trabajo.

Véase: capital circulante.

capital intelectual. Combinación de los

recursos humanos, organizativos y rela-cionales de una empresa. Se consideraque forman parte del capital intelec-tual: el capital humano, integrado por elconocimiento exclusivo de las personasque integran la organización (saberes,capacidades, experiencias y habilida-des); el capital estructural, o conjuntode conocimientos que permanecen enla empresa (rutinas organizativas, pro-cedimientos, cultura, bases de datos,etc.); y capital relacional, o conjunto derecursos ligados a las relaciones exter-nas de la empresa con sus clientes, pro-veedores, inversores, acreedores, sociosde I+D, etc. La conectividad entre loscapitales humano, estructural y relacio-

nal es clave para el desarrollo del capitalintelectual en su conjunto. No todos loselementos integrantes del capital inte-lectual son objeto de reflejo contable enbalance, la definición contable de acti-vos intangibles establece requisitos queimpiden la contabilización como activode elementos tales como los recursoshumanos la imagen o reputación cor-

porativa, la lealtad de la clientela o lafidelidad de los empleados, entre otros;no obstante lo anterior, en el caso decombinaciones de empresas, dichos ele-mentos pueden encontrarse integradosdentro del importe atribuido al Fondode Comercio.

capital riesgo. La actividad principal de

las entidades de capital riesgo consisteen tomar participaciones temporales en



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otras compañías que, por lo general,tienen excelentes perspectivas de creci-miento, pero difícil acceso al mercadode capitales. Una vez que el valor de la

empresa participada se ha incrementadopresenta una perspectiva más estable,los inversores de riesgo suelen retirarsedel negocio.

capitalización bursátil. Valor conjuntode todas las acciones de una socie-dad que cotizan en un mercado en unmomento determinado. Este valor secalcula multiplicando el número total deacciones en circulación (capitalflotante)por el precio de cotización. El ‘capitalflotante’ hace referencia al número detítulos efectivamente en circulación enel mercado, es decir, que no pertenecena una participación directa consideradade control (capital cautivo y, por tanto,

no circulante en el mercado). Se consi-derará capital cautivo, de acuerdo conlos datos que figuran en el registro dela CNMV: i) las participaciones directassuperiores o iguales al 5% del capital,y ii) las participaciones directas queposean los miembros del consejo deadministración, independientemente desu cuantía.

capitalizar. 1. Sinónimo de activar.Véase: activar.2. Convertir en capital otra partida delpatrimonio neto o deuda.

características cualitativas. Requisi-tos que se exigen para que, con su cum-plimiento, la información financiera se

oriente más adecuadamente a la satisfac-ción de las necesidades de los usuarios,

es decir, para que sea útil en la toma dedecisiones económicas. Su misión es,por tanto, propiciar el cumplimiento delos objetivos de los estados financieros.

Constituyen actualmente los criteriosbásicos utilizados para la elaboración,interpretación y aplicación de normascontables, de modo que suelen ocuparun lugar preeminente en el marco con-ceptual. Las características cualitativascontempladas con más frecuencia sonla relevancia y la fiabilidad. A ellas seunen otras, normalmente asociadas conesas dos básicas, tales como comparabi-lidad, integridad, claridad, identificabi-lidad, sustancia sobre forma, importan-cia relativa (relacionadas normalmentecon la relevancia), e imparcialidad,objetividad, verificabilidad, represen-tación fiel o prudencia (vinculadas conla fiabilidad). Alguna de estas caracte-

rísticas cualitativas, especialmente lasasociadas, han recibido, en algunospronunciamientos de la regulación con-table de etapas anteriores la calificaciónde principios contables.

cargas de estructura.

Véase: costes fi jos.

carta de encargo. Propuesta en la queel auditor de cuentas informa por escrito

al cliente sobre el alcance, términos y

condiciones del servicio de auditoría. El

objetivo de esta carta consiste en mini-

mizar posibles errores de interpretación

acerca del alcance y términos del servi-

cio de auditoría que será prestado.

carta de manifestaciones de la dirección. Documento que tiene por objetivo pro-




45

porcionar al auditor una medida adi-

cional de la confianza que le merecen

la dirección de la entidad y sus emplea-

dos. Dicha confianza es un importante

factor integrante del riesgo de auditoría,constituido por la posibilidad inherente

a la actividad de la entidad de que exis-

tan errores de importancia en el pro-

ceso contable del cual se obtienen las

cuentas anuales. Asimismo, la carta de

manifestaciones de la dirección puede

proporcionar al auditor documentación

escrita respecto a ciertas explicacio-

nes verbales de aspectos significativos

relacionados directa o indirectamente

con las cuentas anuales, explicaciones

adicionales sobre el sistema de con-

trol interno, así como información al

auditor que le permita confirmar que el

alcance de su examen ha sido adecuado,

de manera que cualquier manifestación

contradictoria con la evidencia obtenidaen la ejecución de su trabajo requerirá

la realización de investigaciones adicio-

nales.

cash fl ow. Importe resultante de la

suma del beneficio y las amortizaciones

del período que representa los recursos

generados por la empresa durante el

mismo. Puede ser utilizado como indi-cador de rentabilidad o de autofinancia-

ción. En el ámbito contable, cash fl ow

se refiere a flujo de efectivo.

Central de Balances del Banco de

España. Servicio cuyo cometido con-

siste en recopilar y mantener infor-

mación económico-financiera sobre

la actividad de las empresas no finan-cieras. Para ello recoge los datos que

dichas empresas le facilitan de forma

voluntaria cumplimentando un formu-

lario destinados a la elaboración de

las cuentas financieras de la economía

española, a la contrastación de los estu-dios de coyuntura económica, al mante-

nimiento de bases de datos actualizadas

sobre empresas individuales con el fin

analizar el comportamiento empresarial

y el impacto de las medidas de política

monetaria sobre las empresas, a las que

a su vez proporciona información sec-

torial, que difunde agregada para que

pueda ser utilizada por los diferentes

usuarios. Está englobado en el departa-

mento de estadística y central de balan-

ces del servicio de estudios del Banco

de España.

centro de responsabilidad. Centro,

departamento, área, sección o unidad

organizativa, según la estructura orgá-nica de la empresa en la que un direc-

tivo tiene responsabilidad sobre algún

o algunos elementos a su cargo: costes,

ingresos, beneficios o inversión. Por

tanto, existen cuatros tipos de centros de

responsabilidad: centros de costes, cen-

tros de ingresos, centros de beneficios

y centros de inversión. En todo centro

de responsabilidad, el responsable tienediversos objetivos, de tal modo que la

consecución de los objetivos de todos

los centros permitiría que la organiza-

ción alcanzara los objetivos globales de

la misma.

• centro de bene ficios.

Centro de responsabilidad en el que su

directivo responsable se encarga de la

planificación y el control tanto de loscostes como de los ingresos, por lo que



46

se establece para los departamentos dedi-

cados a la venta de productos o prestación

de servicios. Por consiguiente, la respon-

sabilidad del directivo a cargo se centra en

las variables o factores que posibilitan ycondicionan la generación del resultado, a

fin de incrementarlo de forma óptima.

• centro de costes.

Centro de responsabilidad en el que el

directivo responsable se encarga de los

costes del centro, planificando y contro-

lando la cantidad y/o coste ( precio) de

los recursos consumidos. El directivo se

responsabiliza de los factores causantes

del coste en el centro. Existen, básica-

mente, dos grandes tipos de centros de

responsabilidad sobre costes: centros

de costes operativos y centros de cos-

tes discrecionales. Los primeros son

aquellos centros en los que los factores

productivos consumidos se relacionan

directamente con la producción obte-nida. Los segundos son los centros en

los que no existe esta relación, como,

por ejemplo, es el caso de los centros

administrativos y de apoyo o los de I+D;

esta falta de relación ente los consumos

y el output de estos centros, limita seve-

ramente la medición de la eficiencia de

los mismos.

También suele emplearse este término para referirse a una sección de costes

(véase “sección de costes”), herra-

mienta contable que sirve para que la

contabilidad de costes pueda localizar y

acumular el costes de los factores pro-

ductivos consumidos, y que posibilita

que los directivos analicen, gestionen y

controlen los costes.

• centro de ingresos.Centro de responsabilidad en el que el

directivo responsable se encarga de la

planificación y el control de los ingresos.

Para ello, su responsabilidad recae sobre

aquellas variables o factores que determi-

nan la obtención de la cifra de ingresos.Como ejemplos se pueden citar las unida-

des vendidas, los precios de ventas o los

niveles de costes de marketing. Por tanto,

la responsabilidad del directivo a cargo

del centro también recae sobre algunos

elementos de costes como elementos con-

dicionantes de las ventas e, incluso, del

desempeño del propio centro.

• centro de inversión.

Centro de responsabilidad cuyo direc-

tivo responsable se encarga de la pla-

nificación y el control de los costes, de

los ingresos y de las inversiones. La

responsabilidad del directivo se centra

en las variables o factores que determi-

nan la rentabilidad de los proyectos de

inversión del centro.

cesión de activos. Acción por la que

una entidad, que se denomina cedente,

transmite un bien o conjunto de dere-

chos que tiene en propiedad a otra

entidad, denominada cesionario, que

adquiere los mismos derechos que tenía

el cedente hasta el momento.

cesión gratuita de bienes. Operación

de baja de un activo en el patrimonio

de una entidad pública, que entrega el

mismo, generalmente por tiempo limi-

tado, a otra entidad pública o privada

para su uso y disfrute, sin que medie

contraprestación alguna a cambio.

ciclo de explotación.Véase: ciclo de operaciones.




47

ciclo de operaciones. Conjunto orde-

nado de las tareas que constituyen las

actividades típicas de una empresa.

Cada una de las tareas que forman parte

de una actividad típica suele definirse por la transformación de unos activos

en otros. De esta forma, en una empresa

industrial el ciclo de operaciones se

inicia con la adquisición de factores

productivos (por ejemplo, materias pri-

mas), continúa con su transformación

en productos terminados y finaliza con

la liquidación de los derechos de cobro

generados por las ventas. El tiempo

medio de la transformación de un activo

se denomina período medio de madura-

ción. La suma de los períodos medios

de maduración del ciclo de operaciones

recibe el nombre de duración media del

ciclo de operaciones.

cifra de negocios. Componente de lacuenta de pérdidas y ganancias querecoge el importe total de ingresosobtenidos por la empresa durante undeterminado período procedentes delas ventas de productos y las presta-ciones de servicios. En la cuenta depérdidas y ganancias debe figurar porsu importe neto, es decir, una vez

deducidos los descuentos por prontopago, por volumen de pedido, lasdevoluciones y los impuestos directa-mente relacionados.

CIGAR (Comparative International

Governmental Accounting Research).

Organismo académico que constituyeuna red internacional de encuentro, dis-

cusión e investigación de la contabili-dad pública, conformada fundamental-

mente por académicos, y caracterizadapor desarrollar su actividad desde unaperspectiva exploratoria y comparativacon el objetivo de promover el inter-

cambio de experiencias e investigacio-nes, así como el desarrollo de estudioscomparativos de contabilidad públicaa nivel internacional. El interés por lacontabilidad pública se amplía a aque-llos aspectos relacionados con la audi-toría, el presupuesto o la gestión guber-namental.

circularización. Procedimiento deauditoría que tiene por fin verificar laadecuación de los registros realizadospor el cliente a través de la obtención deun testimonio por escrito, directamentede una tercera parte. Por ejemplo, laconfirmación por parte de un proveedordel importe pendiente de pago por parte

del cliente de auditoría. Normalmente,el auditor pedirá a la empresa queredacte cartas a los deudores y acree-dores que estime oportuno, según sucriterio profesional. Sin embargo, estascartas serán supervisadas, enviadas yrecibidas por el auditor.

clave de reparto. Criterio empleado

para llevar a cabo la localización oreparto primario de los costes indirec-tos en los lugares de costes (secciones,centros, actividades o grupos de cos-tes) cuando esta localización no puederealizarse directamente en dichos luga-res por no existir una clara identifica-ción de los consumos. En los modelosno orgánicos, una clave de reparto se

puede considerar como un criterio deasignación de costes indirectos a cual-



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quier objetivo de coste, incluyendo losproductos o servicios.Véase: unidad de obra.

clientes. Personas y empresas que con-sumen los bienes y servicios que pro-porciona la entidad. Desde la perspec-tiva contable los clientes son derechosde cobro derivados de la venta de bie-nes o prestación de servicios por partede la empresa, siempre que constituyasu actividad principal. Es el crédito quela empresa concede a los compradoresde mercaderías y demás bienes recogi-dos en las existencias, así como a losque demandan la prestación de servi-cios por parte de la empresa, siempreque ésta sea su actividad principal. Seconsideran activos financieros y por logeneral figurarán en el activo corrientedel balance.

CNMV (Comisión Nacional del Mer-

cado de Valores). Organismo encar-gado de la supervisión e inspecciónde los mercados de valores españolesy de la actividad de cuantos inter-vienen en los mismos. Creada por laLey 24/1988, del Mercado de Valoreses una entidad adscrita al Ministerio

de Economía y Hacienda. La CNMVregula las bolsas de valores, las reglasde admisión y cotización de valores ylas características que deben cumplirlos intermediarios. En el ejercicio desus competencias, la CNMV recibe unimportante volumen de información dey sobre los intervinientes en los mer-cados, gran parte de la cual está con-

tenida en sus registros oficiales y tienecarácter público.

cobertura. Acción o estrategia que serealiza con el objetivo de reducir o eli-minar el riesgo de un mercado o activo.Normalmente son operaciones en un

mercado o activo que protegen contralas pérdidas en otro mercado o activo,de manera que la pérdida en un mercadoviene compensada total o parcialmentepor el beneficio en el otro, siempre ycuando se hayan tomado posicionesopuestas.Véanse: futuros, opciones.

cobertura contable. Mecanismo con-table a través del cual se evitan volatili-dades en el resultado como consecuen-cia de las asimetrías en la valoracióne imputación temporal a resultadosentre el instrumento de cobertura (nor-malmente un derivado) y la partidacubierta cuando una empresa desarro-

lla una coberturafi

nanciera. Debido aque supone alterar la contabilidad quepor defecto se le aplica a una de las dospartidas, se requiere cumplir con unaserie de requisitos entre los cuales estádocumentarla, designarla y demostrarla eficacia (antes y durante la cober-tura contable habrá que realizar lostests prospectivos y retrospectivos).

Básicamente existen dos mecanismoscontables. El primero, también llamadocontabilidad de coberturas de valorrazonable, altera la contabilidad de lapartida cubierta incorporando a su valorcontable los cambios experimentadosen su valor razonable e imputándolos aresultados, compensando así el cambioen valor razonable del derivado. En el

segundo, los cambios en valor razo-nable del instrumento de cobertura se




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imputarán directamente a patrimonioneto hasta que la partida cubierta afectea resultados. Este mecanismo se aplicaen la contabilidad de coberturas de flu-

jos de efectivo o de inversión neta ennegocios en el extranjero.

coeficiente de financiación. En conta-bilidad pública, tanto por uno que sobreel importe total del gasto presupuestarioa realizar —para cada gasto con finan-ciación afectada que realice una entidadpública—, en relación con una determi-nada unidad de gasto, queda cubiertocon los ingresos presupuestarios reci-bidos o que se prevean recibir parafinanciar dicho gasto. Existen diversasvariantes de este coeficiente:• coe ficiente de financiación calculado

a fin de ejercicio variable.Resultado de dividir la totalidad de los

ingresos presupuestarios —reconoci-dos y pendientes de reconocer— que seencuentran afectados a la realización deun gasto presupuestario, por el importetotal del gasto presupuestario —rea-lizado y a realizar—. Este coeficientede financiación se obtiene, exclusiva-mente, para los gastos con financiaciónafectada cuya ejecución se extienda a

más de un ejercicio presupuestario.• coe ficiente de financiación efectivo o

final.Coeficiente que se obtiene una vez fina-lizada la ejecución del gasto con finan-ciación afectada, es decir, cuando ya seha realizado la totalidad del gasto pre-supuestario y han sido recibidos la tota-lidad de ingresos afectados al mismo.

• coe ficiente de financiación fi jo.Coeficiente que se obtiene cuando los

ingresos a percibir por la realizaciónde la unidad de gasto son estipuladosen términos porcentuales, es decir, enfunción del gasto presupuestario efec-

tivamente realizado, con independenciade que éste coincida o no con el que ini-cialmente se preveía realizar.• coe ficiente de financiación global.Coeficiente que expresa la parte delgasto que ha de quedar cubierta con latotalidad de los ingresos presupuesta-rios afectados al mismo.• coe ficiente de financiación mixto.Coeficiente que se calcula para aquelloscasos donde los ingresos presupuesta-rios afectados a la financiación de unaunidad de gasto presupuestario cubrenporcentualmente el gasto presupuesta-rio derivado de su ejecución hasta unadeterminada cuantía, transformándose,una vez superada ésta, en un importefi

jo independientemente del gasto pre-supuestario realizado.• coe ficiente de financiación teórico o

presupuestado.

Coeficiente que se obtiene, en elmomento inicial de realizar un gastocon financiación afectada, cualquieraque sea el número de ejercicios presu-puestarios en que esté prevista su ejecu-

ción, por cociente entre la totalidad deingresos presupuestarios que se preveanobtener destinados especí ficamente a sufinanciación, y la totalidad de los crédi-tos que se estima asignar a su ejecución,con independencia de que unos u otroscoincidan o no en los mismos ejerciciospresupuestarios.

coeficiente de imputación decostes/ gastos indirectos. Resultado

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