Diciembre 2014

Contenido Historia del Aguinaldo ........................................................................................................................................ 1

Salario a Considerar ............................................................................................................................................ 1

Días a Considerar ................................................................................................................................................ 2

Exención para el ISR ........................................................................................................................................... 2

Integración al Salario Base de Cotización ........................................................................................................... 3

Cuota de salario a considerar ............................................................................................................................. 3

Retención del ISR ................................................................................................................................................ 4

Aplicación del Subsidio al Empleo ...................................................................................................................... 4

Conveniencia de efectuar ajuste anual .............................................................................................................. 5

Protección sobre el Aguinaldo ............................................................................................................................ 6

Recomendación .................................................................................................................................................. 7

Caso práctico ...................................................................................................................................................... 8

Aguinaldo 2014

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Historia del Aguinaldo El aguinaldo, tradicional obsequio, regalo o paga extraordinaria que se realiza por Navidad es una tradición muy antigua, que se remonta al pueblo celta. La palabra deriva de “eguinad” con la que los celtas designaban el regalo del año nuevo. La palabra latina que designa el aguinaldo es “strenna”, cuyo significado es presagio, pronóstico, lo cual se simbolizaba con un regalo en las fechas de “natalicias”, es decir con el nacimiento. Los romanos también tenían la costumbre del regalo para celebrar el año nuevo, en honor de la diosa Strenia. La tendencia a intercambiar obsequios entre unos y otros con ocasión de la Navidad está muy extendida en diferentes culturas. Ello obedece a la creencia de que los mejores augurios para el año que empieza se atraen con generosos regalos. Los celtas intercambiaban dátiles y frutos secos, como muestra de empezar el año lo más “dulce” posible. 1 Las “strenas” o regalos podían ser muy variados, según los hicieran los nobles o los siervos. Las clases altas disponían de dinero para dar a los sirvientes y súbditos, mientras que estos solían regalar el llamado “pan de salud”, adornado con confites y frutas escarchadas, símbolo de la buena suerte y de grandes noticias para el año nuevo. El significado de aguinaldo, según la Real Academia Española, es el de regalo o villancico de Navidad. También se conoce como el sobresueldo dado al trabajador en Fin de Año. Su origen etimológico supone del latín "Hac in anno", que significa "en este año".

1 Ferrer, Pilar. Aguinaldo, Una Costumbre Celta. La Guía. Edición Mensual, Año 7, Número 78. EUA. Diciembre 2009. Versión electrónica, http://www.revistalaguia.com. Última visita noviembre 30, 2009.

En algunos países existe el bono de Navidad, un equivalente del aguinaldo como se conoce en México, pero con la peculiaridad de que se otorga por productividad, y objetivos concretos; y no se paga por un determinado número de días trabajados como en nuestro país. 2 Como se ve, la costumbre de los aguinaldos es universal, aún en los países de gran tradición laica, puesto que la idea del regalo extraordinario va asociada al Año Nuevo. Al deseo de que todo vaya bien y venturoso en esa nueva etapa de la vida. 3 En México, los trabajadores tienen derecho a un aguinaldo anual que debe pagarse antes del 20 de diciembre, equivalente a quince días de salario por lo menos; sin embargo, los patrones pueden acordar otorgar un aguinaldo mayor al mencionado. A continuación se comentan los aspectos a considerar en la determinación y pago de esta prestación obligatoria en términos del Artículo 87 de la Ley Federal del Trabajo, así como las consideraciones y los procedimientos para calcular la retención de impuesto sobre este pago, los cuales se complementan con un caso práctico.

Salario a Considerar Generalmente se ha considerado que el salario que sirve de base para cuantificar el aguinaldo es la cuota diaria que ordinariamente se percibe por día laborado y no el conocido como salario integrado, y debe ser el que el trabajador devengue en el momento en que se efectúe el pago. No obstante lo anterior, en abril de 2011 un tribunal colegiado resuelve que el salario a considerar para determinar el aguinaldo es el 'ordinario', definiéndolo como aquel que incluye todas las prestaciones que percibe el trabajador

2 García Soto, Carlos Enrique. Llegó diciembre, a cuidar el aguinaldo. Brújula de Compra. Procuraduría Federal del Consumidor. Publicación electrónica. http://www.profeco.gob.mx/. Diciembre 11, 2006 .última visita noviembre 30, 2009. 3 Ferrer, Pilar. Op. cit.

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diariamente, de manera regular e invariable, por la labor realizada. Este nuevo criterio pretende que se consideren, como salario base para el cálculo del aguinaldo, todas las prestaciones que el trabajador recibe por su trabajo de forma ordinaria, diaria e invariable, criterio que recientemente los tribunales colegiados han hecho extensivos al pago de horas extras y primas vacacionales. La cuota diaria utilizada para determinar el monto de aguinaldo puede ser percibida por el trabajador en tres formas: Salario fijo, variable o mixto. Cuando el salario es fijo, la cuota diaria se puede determinar dividiendo el salario mensual entre 30 días, y el resultado será la cuota diaria de aguinaldo. Cuando el salario es variable, se suma el total anual de sueldo percibido mensualmente, el total se divide entre 12 para obtener el promedio mensual, y una vez obtenido el salario promedio mensual, éste se divide entre 30 para determinar la cuota diaria de aguinaldo. Cuando el salario es mixto, se tiene una parte fija y una variable. Cada una de estas partes se determina de acuerdo con lo comentado anteriormente y los dos resultados se suman para obtener la cuota diaria de aguinaldo. En el caso del nuevo criterio de los tribunales, el salario fijo a considerar sería el que incluye las prestaciones que invariablemente el trabajador recibe. Más sobre este tema en el apartado “Cuota de Salario a Considerar”, más adelante.

Días a Considerar Como se comenta anteriormente, si el trabajador completó un año de servicios, tiene derecho a un aguinaldo de cuando menos 15 días de salario. Si no completó un año de servicios tiene derecho a un aguinaldo proporcional al tiempo laborado en relación con el total de días en el año calendario. Los patrones pueden otorgar más de 15 días de aguinaldo si así lo acuerdan con sus trabajadores.

Para determinar los días laborados por un trabajador, deben considerarse los listados a continuación aun cuando sean días no laborados:

Incapacidad por riesgo de trabajo

Incapacidad por maternidad

Permiso con goce de sueldo

Privación de la libertad, cuando se hubiera obrado en defensa del patrón

Por otra parte, los siguientes ausentismos no deben considerarse en el cómputo de días laborados:

Incapacidad por enfermedad general

Permiso sin goce de sueldo

Faltas no justificadas

Privación de la libertad, cuando no se hubiera obrado en defensa del patrón

Exención para el ISR De acuerdo con lo establecido en el Artículo 93 fracción XIV de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR), el aguinaldo goza de una exención equivalente a 30 días de salario mínimo del área geográfica del trabajador. Por tanto, para 2014 los aguinaldos estarán exentos hasta por las siguientes cantidades dependiendo de la zona geográfica donde se ubique el trabajador que lo perciba:

Área SMG 2014

Días Exención máxima para aguinaldos

A 67.29 30 2,018.70 B 63.77 30 1,913.10

La exención al aguinaldo debe considerarse de forma total. Aun cuando el trabajador no haya laborado el año completo, y solamente tenga derecho a un aguinaldo proporcional, el monto de exención se considerará de forma total, no proporcional.

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Integración al Salario Base de Cotización El aguinaldo se considera una prestación integrable al Salario Base de Cotización (SBC) para efectos de Seguro Social, SAR e Infonavit. Debido a que ésta es una prestación que se conoce con certeza desde el inicio del ejercicio o, en su caso, desde el inicio de la relación de trabajo, el patrón está obligado a integrarla al SBC desde un inicio. Para hacer la integración a dicho salario, la cuota diaria del trabajador se ve incrementada con la proporción de aguinaldo que le corresponde a cada día del año. Por ejemplo, 15 días de aguinaldo, entre 365 días, genera un factor de integración de 0.0410 (15/365), siendo ésta la proporción en que la cuota diaria del trabajador debe ser aumentada para obtener así el aguinaldo integrado al SBC.

Cuota de salario a considerar Uno de los cuestionamientos recurrentes en materia de aguinaldos es cuál salario debe utilizarse para calcularlo, ya que existen conceptos como salario diario, cuota diaria, salario integrado, etc., que generan confusión sobre su aplicación. Conviene iniciar el análisis citando una Jurisprudencia del Poder Judicial de la Séptima Época, en la que se señala que “El salario que sirve de base para cuantificar el aguinaldo, es el que ordinariamente se percibe por día laborado y no el conocido como integrado”4. El argumento del juzgador en esta conclusión de febrero de 1983 es que el “integrado” acumula las prestaciones que determina el artículo 84 de la ley laboral (gratificaciones, percepciones,

4 Registro 242824. Localización: Séptima Época, Instancia: Cuarta Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federación, 169-174 Quinta Parte, Página: 71, Jurisprudencia, Materia(s): laboral. AGUINALDO. SALARIO QUE DEBE SERVIR DE BASE PARA SU PAGO. 5 Registro 173,974, Tesis: I.13o.T. J/8, Página: 1318, Novena Época, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXIV, Octubre de 2006, Materia: Laboral, Sala: Tribunales Colegiados de Circuito, Jurisprudencia

habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo), entre ellas, el aguinaldo mismo, y que sirve de base sólo para la liquidación de indemnizaciones, conforme al artículo 89 del mismo ordenamiento. Además, el juzgador sostiene que no es el salario integrado el básico para cuantificar el aguinaldo, porque en el primero está ya incluido el segundo. En octubre de 2006 se estableció una nueva jurisprudencia indicando que tanto las vacaciones como la prima vacacional y el aguinaldo deben calcularse considerando el salario del trabajador, el cual es el ordinario, y que de conformidad con el Artículo 82 de la ley laboral, debe integrarse con la cuota diaria, más todas las prestaciones que perciba el trabajador diariamente y de forma ordinaria5. En tesis aislada del 13 de abril de 2011 de tribunales colegiados de circuito, bajo el rubro “AGUINALDO. SALARIO QUE DEBE SERVIR DE BASE PARA SU PAGO”, se establece que el aguinaldo debe calcularse “con base en el salario del trabajador, el cual, para efectos de su cuantificación, es el ordinario, que de acuerdo con el numeral 82 de la citada legislación, se conforma con la cuota diaria”6. Para esto, el juzgador analiza lo que se considera cuota diaria, al indicar que “incluye todas las prestaciones que percibe el trabajador diariamente, de manera regular e invariable, por la labor realizada”. Al efecto cita algunos ejemplos de percepciones que integran la cuota, como compensaciones o premios, independientemente del nombre con el que se les refiera en los contratos de trabajo, pero con la condición indispensable de que sean prestaciones que ordinaria, diaria e invariablemente perciba el trabajador.

VACACIONES, PRIMA VACACIONAL Y AGUINALDO. SALARIO QUE DEBE SERVIR DE BASE PARA SU CUANTIFICACIÓN. 6 IUS: 162,231, Tesis: III.1o.T.116 L, Página: 1011, Época: Novena Época, Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo: XXXIII, Mayo de 2011, Materia: Laboral, Sala: Tribunales Colegiados de Circuito, Tipo: Tesis aislada, AGUINALDO. SALARIO QUE DEBE SERVIR DE BASE PARA SU PAGO.

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Este criterio pretende que se consideren, como salario base para el cálculo del aguinaldo, todas las prestaciones que el trabajador recibe por su trabajo de forma ordinaria, diaria e invariable, criterio que recientemente los tribunales colegiados han hecho extensivos al pago de horas extras y primas vacacionales. Aun cuando este criterio ya se ha constituido en jurisprudencia7, conviene precisar que dicho criterio proviene de Tribunales Colegiados de Circuito, por lo que dicho criterio puede ser modificado por alguna instancia superior como las salas de la Corte, o bien, el mismo Pleno. De conformidad con los criterios de los tribunales, el salario a considerar para el cálculo del aguinaldo es aquél que se compone de los conceptos que invariablemente percibe el trabajador en un mes, por su trabajo. El alcance de estos criterios es complejo de identificar. Su aplicación se haría ante el reclamo de algún trabajador que termine en una disputa en la que el órgano jurisdiccional se vea obligado a aplicar esta jurisprudencia, pero al ser ésta de un Tribunal Colegiado de Circuito, la misma no es obligatoria para instancias superiores como las salas de la Corte o el Pleno. Los criterios históricos y la práctica han señalado que el salario a considerar para el cálculo del aguinaldo es la cuota diaria; sin embargo, habrá que considerar que en la actualidad los tribunales presentan una tendencia a modificar este criterio.

Retención del ISR Existen dos procedimientos para determinar la retención del ISR sobre el aguinaldo: Uno de ellos consiste en aplicar el procedimiento de retención de sueldos y salarios de conformidad con el Artículo 96 de la Ley del ISR, y el otro es el contenido en el Artículo 142 del Reglamento del ISR, que consiste en mensualizar la percepción y determinar de esa manera una retención menos gravosa para el contribuyente. La conveniencia de aplicar una u otra opción depende del nivel de ingresos de trabajador:

7 IUS: 173,974. Op. Cit.

Para rangos de ingreso que se ubican en los primeros rangos de la tabla, resulta menos gravoso o inclusive sin diferencia el procedimiento del Artículo 96 de la Ley del ISR.

Para rangos de ingreso de medio a alto, será más conveniente el procedimiento del Artículo 142 del Reglamento de la Ley del ISR.

Si al comparar los dos métodos sendas bases gravables se ubican en el mismo rango de la tarifa, no resulta diferencia en el impuesto que estas bases arrojen.

Al final de este trabajo se presenta un caso práctico de aguinaldos.

Aplicación del Subsidio al Empleo El Artículo 142 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) establece un procedimiento opcional para los patrones que calculan el impuesto sobre percepciones que se devengan durante el año pero que se entregan en un solo pago como el caso de las gratificaciones anuales o pagos similares. Tal es el caso del aguinaldo. Este procedimiento alterno consiste en “mensualizar” la percepción anual y aplicarle la tarifa mensual de impuestos, de forma que el período de la tarifa de impuesto corresponda con el período en que se percibe el ingreso y se evite así hacer retenciones excesivas al trabajador que, aunque le quedaran a favor al final del ejercicio, le afectaría en sus flujos económicos. Hasta antes de 2008, cuando existía el Crédito al Salario (CAS), resultaba claro que éste se consideraba en el procedimiento de este cálculo alternativo, pero derivado de la sustitución en 2008 del CAS por el Subsidio al Empleo (SE) la redacción de las disposiciones que rigen el cálculo del impuesto fue modificada, surgiendo la duda de la aplicabilidad del SE en este cálculo alternativo. A continuación se explican las razones.

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El Artículo 142 del Reglamento citado, que establece el procedimiento alternativo, señala que para efectos del cálculo se le aplicará el procedimiento establecido en el Artículo 96 de la Ley del ISR. Hasta el año 2007 el Artículo 113 (ahora 96) en su tercer párrafo estableció que quienes efectuaran el cálculo del ISR por salarios lo debían hacer “aplicando el crédito al salario contenido en el artículo 115 de esta Ley”; es decir, del propio Artículo 113 emanaba la obligación de aplicar el CAS. A partir de 2008, a raíz de la derogación del CAS, el tercer párrafo citado anteriormente se deroga eliminándose así la referencia a la aplicación del CAS. Para sustituirlo, se establece el SE en el Artículo Octavo del decreto que modifica la Ley del ISR publicado en el Diario Oficial de la Federación el 1° de octubre de 2007, y en ese mismo artículo se hace obligatoria la aplicación del SE. Esto propicia que en el propio texto del Artículo 113 no se haga referencia a la aplicación del SE, sino que la aplicación de este concepto se contiene en una disposición aparte (ya referida). Ahora bien, debido a que el procedimiento alternativo del Artículo 142 del Reglamento establece que el cálculo debe hacerse aplicando el procedimiento del Artículo 96 de la Ley, y ese artículo no hace referencia al SE, se podría pensar que el derecho a aplicar el SE en este procedimiento opcional de cálculo se restringe. No obstante lo anterior, es importante tener presente que la propia redacción del artículo del SE señala en su fracción I que quienes perciban ingresos por salarios gozarán del subsidio para el empleo que se aplicará contra el impuesto que resulte a su cargo en los términos del Artículo 96 de la misma Ley, por lo que aun cuando el Artículo 96 no remita expresamente hacia la aplicación del SE, el propio artículo del SE prevé que este subsidio se aplique contra el impuesto que resulte del Artículo 96. De lo anterior es posible concluir que es posible aplicar el SE al cálculo opcional de ISR sobre percepciones anuales previsto en el Artículo 142 del Reglamento de la Ley del ISR.

Por tanto, para el cálculo del aguinaldo que se paga en estas fechas es posible aplicar el procedimiento opcional de retención, aplicando el SE que corresponda.

Conveniencia de efectuar ajuste anual Diciembre es el mes en el que los patrones deben efectuar el cálculo del Impuesto sobre la Renta (ISR) anual de los trabajadores que no presentan su declaración anual. Esto es así porque el Artículo 109 de la Ley del ISR en su párrafo cuarto establece que los patrones deben pagar la diferencia que resulte a cargo de los trabajadores a más tardar en el mes de febrero siguiente al año de que se trate, y las diferencias a favor de los trabajadores deben compensarse contra la retención del mes de diciembre y las retenciones sucesivas. Para cumplir con la anterior disposición, es evidente que el cálculo del impuesto anual debe hacerse en el mes de diciembre, y así estar en posibilidades de conocer los saldos a favor que deban ser compensados en dicho mes. Derivado de lo anterior, es recomendable que antes del pago del aguinaldo -a más tardar el 20 de diciembre- los patrones estimen el impuesto anual de los trabajadores y, en caso de resultar a cargo, aprovechen el pago de esta prestación para realizar el descuento que corresponda y evitar así que el trabajador resienta en la última semana o quincena alguna retención que pueda ser superior a la retención habitualmente se le haría sobre su pago semanal o quincenal. Para efectuar este cálculo se sugiere seguir estos pasos:

Estimar el total de ingresos que obtendrá el trabajador en el año y efectuar el cálculo del impuesto anual.

Una vez determinado el impuesto, se debe disminuir el impuesto que se le haya retenido al trabajador durante todo el ejercicio.

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También se deberá disminuir el ISR que se estime se causará por el ingreso a generar posterior al aguinaldo (como el pago de las últimas dos semanas, o de la última quincena), ya que éste se descontará cuando se efectúen esos pagos.

Si el resultado de esta resta es positivo, significa que el trabajador tiene un impuesto a cargo, el cual podrá ser retenido del monto del aguinaldo a recibir, como se comenta anteriormente.

Si el resultado de esta resta es negativo, significa que el trabajador tiene un saldo a favor, que se podrá compensar contra las retenciones posteriores.

Este procedimiento, de aprovechar el pago del aguinaldo para realizar el ajuste del impuesto anual, no está establecido en la Ley, pero los patrones lo han adoptado por costumbre y practicidad para realizar este ajuste de ISR anual.

Para efectos de realizar este procedimiento, conviene recordar a cuáles trabajadores no debe efectuárseles el cálculo del impuesto anual. El Artículo 97 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) obliga a los patrones a efectuar el cálculo del impuesto anual de cada persona que le hubiere prestado servicios personales subordinados; sin embargo, prevé algunas excepciones a esta obligación. Además de las excepciones del Artículo 97, existen casos en que el trabajador está obligado a presentar la declaración del ejercicio, lo que releva al patrón de hacerlo. Estos casos están previstos en el Artículo 98 del mismo ordenamiento. Los casos en que el patrón no deberá efectuar el cálculo del ISR anual de sus trabajadores son:

Cuando el trabajador obtenga ingresos acumulables distintos a salarios.

Cuando el trabajador deje de prestar servicios antes del 31 de diciembre del año de que se trate, o cuando se hubieran prestado servicios a dos o más empleadores en forma simultánea.

Cuando el trabajador haya iniciado la prestación de servicios con posterioridad al 1° de enero del año de que se trate

Cuando los ingresos del trabajador en el año, por este concepto, excedan de $400,000.

Cuando el trabajador opte por presentar su declaración anual, habiendo comunicado por escrito al patrón el ejercicio de esta opción.

Cuando los trabajadores reciban estos ingresos de personas no obligadas a efectuar las retenciones, como son los organismos internacionales y los Estados extranjeros.

Quienes hayan dejado de prestar servicios personales subordinados antes del 31 de diciembre, podrán no presentar la declaración anual, siempre que la totalidad de sus ingresos sean únicamente por la prestación de servicios personales subordinados en México, no excedan de $400,000, y no deriven de la prestación de servicios a dos o más empleadores simultáneamente, excepto fracción III y IV del Artículo 94, así lo establece el Artículo 152 del Reglamento de la Ley del ISR.

Protección sobre el Aguinaldo El aguinaldo goza de las mismas normas protectoras del salario entre las que se prevé que no se pueden efectuar descuentos sobre este concepto a excepción de los casos mencionados en el Artículo 110 de la Ley Federal del Trabajo, entre los que destacan el pago de deudas contraídas con el patrón por anticipo de salarios o pagos hechos en exceso, pago de pensiones alimenticias a favor de la esposa, hijos, ascendientes y nietos. Al derecho al cobro del aguinaldo prescribe en el plazo de un año. Este plazo inicia su cómputo a partir de la fecha en que el pago de esta prestación es exigible, o sea, el 20 de diciembre del ejercicio al que corresponda. En este sentido, el aguinaldo de 2014 prescribe el 20 de diciembre del 2015.

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Recomendación El aguinaldo es una prestación fundamentalmente usada por el empleado para afrontar los gastos de fin de año, tales como vacaciones, regalos y en algunos casos hasta pago

de deudas. Hacerlo con anticipación ayudará a la economía de las familias de los trabajadores, y propiciará que el consumo se reactive, lo que resulta un factor importante en la recuperación de la economía.

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Caso práctico EMPRESA, S.A. DE C.V.

DETERMINACIÓN DEL AGUINALDO 2014

DATOS GENERALES

Días de aguinaldo 15

Zona de Salario Mínimo A

1. DETERMINACIÓN DE LA CUOTA DIARIA

Trabajador A B C D

Tipo de salario Fijo Variable Fijo Mixto

Salarios variables mensuales No aplica No aplica

- Enero 8,500.00 9,500.00

- Febrero 2,500.00 12,500.00

- Marzo 6,000.00 18,500.00

- Abril 8,900.00 16,550.00

- Mayo 9,500.00 12,580.00

- Junio 10,300.00 17,650.00

- Julio 6,850.00 19,190.00

- Agosto 13,500.00 26,950.00

- Septiembre 9,500.00 13,490.00

- Octubre 10,500.00 16,985.00

- Noviembre 9,800.00 24,562.00

- Diciembre 9,200.00 13,850.00

= Total 105,050.00 202,307.00

/ Entre meses del ejercicio 12 12

= Salario promedio mensual variable No aplica 8,754.17 No aplica 16,858.92

+ Salario fijo mensual 6,500 No aplica 25,000 14,500.00

= Salario mensual 6,500 8,754 25,000 31,359

/ Días del mes 30 30 30 30

= Cuota diaria 217 292 833

1,045

2. DETERMINACIÓN DE LOS DÍAS LABORADOS

Trabajador A B C D

Días laborados 285 360 365 324

/ Días del año 365 365 365 365

= Proporción de días laborados 78.08% 98.63% 100.00% 88.77%

x Días de aguinaldo 15 15 15 15

= Días base para el aguinaldo

11.71

14.79

15.00

13.32

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3. DETERMINACIÓN DEL AGUINALDO

Trabajador A B C D

Cuota diaria 217 292 833

1,045

x Días base para el aguinaldo

11.71

14.79

15.00

13.32

= Aguinaldo 2,537.67 4,317.12 12,500.00 13,918.20

SMG Zona A

67.29

67.29

67.29

67.29

x Días de exención 30 30 30 30

= Aguinaldo exento 2,018.70 2,018.70 2,018.70 2,018.70

4. DETERMINACIÓN DEL ISR DE ACUERDO CON EL ARTÍCULO 113 DE LA LEY DEL ISR

Trabajador A B C D

Último sueldo mensual ordinario 6,500.00 9,200.00 25,000.00 28,350.00

+ Aguinaldo 2,537.67 4,317.12 12,500.00 13,918.20

- Aguinaldo exento 2,018.70 2,018.70 2,018.70 2,018.70

= Base Gravable 7,018.97 11,498.42 35,481.30 40,249.50

Impuesto bruto

- Límite inferior 4,210.42 10,298.36 32,736.84 32,736.84

= Diferencia 2,808.55 1,200.06 2,744.46 7,512.66

x Tasa 10.88% 21.36% 30.00% 30.00%

= Impuesto Marginal 305.57 256.33 823.34 2,253.80

+ Cuota fija 247.24 1,090.61 6,141.95 6,141.95

= Impuesto 552.81 1,346.94 6,965.29 8,395.75

- Subsidio al empleo 253.54 0 0 0

= Impuesto a Cargo 299.27 1,346.94 6,965.29 8,395.75

5. IMPUESTO DE LA PERCEPCIÓN ORDINARIA

Trabajador A B C D

Último sueldo mensual ordinario 6,500.00 9,200.00 25,000.00 28,350.00

Impuesto bruto

- Límite inferior 4,210.42 8,601.51 20,770.30 20,770.30

= Diferencia 2,289.58 598.49 4,229.70 7,579.70

x Tasa 10.88% 17.92% 23.52% 23.52%

= Impuesto Marginal 249.11 107.25 994.83 1,782.75

+ Cuota fija 247.24 786.54 3,327.42 3,327.42

= Impuesto 496.35 893.79 4,322.25 5,110.17

- Subsidio al empleo 253.54 0 0 0

= Impuesto a Cargo 242.81 893.79 4,322.25 5,110.17

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6. IDENTIFICACIÓN DEL IMPUESTO AL AGUINALDO

Trabajador A B C D

Impuesto en el punto 4 299.27 1,346.94 6,965.29 8,395.75

- Impuesto en el punto 5 242.81 893.79 4,322.25 5,110.17

= Retención correspondiente al aguinaldo 56.46 453.15 2,643.04 3,285.58

7. DETERMINACIÓN DEL ISR DE ACUERDO CON EL ARTÍCULO 142 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL ISR

Trabajador A B C D

* Último sueldo mensual ordinario 6,500.00 9,200.00 25,000.00 28,350.00

* Impuesto al sueldo mensual ordinario (Punto 5) 242.81 893.79 4,322.25 5,110.17

Aguinaldo 2,537.67 4,317.12 12,500.00 13,918.20

- Aguinaldo exento 2,018.70 2,018.70 2,018.70 2,018.70

= Base Gravable 518.97 2,298.42 10,481.30 11,899.50

/ Entre 365 365 365 365

x Por 30.4 30.4 30.4 30.4

= Percepción gravable mensualizada 43.22 191.43 872.96 991.08

+ Último sueldo mensual ordinario 6,500.00 9,200.00 25,000.00 28,350.00

= Base para el cálculo 6,543.22 9,391.43 25,872.96 29,341.08

- Límite inferior 4,210.42 8,601.51 20,770.30 20,770.30

= Diferencia 2,332.80 789.92 5,102.66 8,570.78

x Tasa 10.88% 17.92% 23.52% 23.52%

= Impuesto marginal 253.81 141.55 1,200.15 2,015.85

+ Cuota fija 247.24 786.54 3,327.42 3,327.42

= Impuesto 501.05 928.09 4,527.57 5,343.27

- Subsidio al empleo 253.54 0 0 0

= Impuesto a Cargo 247.51 928.09 4,527.57 5,343.27

- Impuesto al sueldo mensual ordinario 242.81 893.79 4,322.25 5,110.17

= Diferencia 4.70 34.30 205.32 233.10

/ Percepción gravable mensualizada

43.22 191.43 872.96 991.08

= Tasa de retención 10.88% 17.92% 23.52% 23.52%

x Base gravable de aguinaldo 518.97 2,298.42 10,481.30 11,899.50

= Retención correspondiente al aguinaldo 56.46 411.88 2,465.20 2,798.76

* Dato informativo

Aguinaldo 2014

11

8. COMPARATIVO

Trabajador A B C D

ISR conforme al Artículo 113 LISR (Punto 6)

56.46 453.15 2,643.04 3,285.58

- ISR conforme al Artículo 142 RISR (Punto 7)

56.46 411.88 2,465.20 2,798.76

= Diferencia

0.00

41.28 177.84 486.82

9. DECISIÓN

Trabajador A B C D

Opción menos gravosa para el trabajador 142 RISR 142 RISR 142 RISR 142 RISR

Aguinaldo 2014

12

Tarifas del Impuesto sobre la Renta Las tarifas del Impuesto sobre la Renta aplicadas en este caso práctico se reproducen a continuación.

TABLAS MENSUALES VIGENTES EN 2014

Tablas contenidas en el Anexo 8 de la RMF, publicado en el Diario Oficial de la Federación del 11 de diciembre de 2013.

TARIFA PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO MENSUAL DEL ARTÍCULO 96 LISR

LIMITE INFERIOR LÍMITE SUPERIOR CUOTA FIJA

% SOBRE EXCEDENTE DEL LÍMITE INFERIOR

0.01 496.07 0 1.92

496.08 4,210.41 9.52 6.40

4,210.42 7,399.42 247.24 10.88

7,399.43 8,601.50 594.21 16.00

8,601.51 10,298.35 786.54 17.92

10,298.36 20,770.29 1,090.61 21.36

20,770.30 32,736.83 3,327.42 23.52

32,736.84 62,500.00 6,141.95 30.00

62,500.01 83,333.33 15,070.90 32.00

83,333.34 250,000.00 21,737.57 34.00

250,000.01 En adelante 78,404.23 35.00

SUBSIDIO AL EMPLEO

PARA INGRESOS DE $ HASTA INGRESOS DE $ CAS

0.01 1,768.96 407.02

1,768.97 2,653.38 406.83

2,653.39 3,472.84 406.62

3,472.85 3,537.87 392.77

3,537.88 4,446.15 382.46

4,446.16 4,717.18 354.23

4,717.19 5,335.42 324.87

5,335.43 6,224.67 294.63

6,224.68 7,113.90 253.54

7,113.91 7,382.33 217.61

7,382.34 En adelante 0