Dictamen con

salvedades

Universidad Nacional Autónoma de México

Facultad de Contaduría y Administración

*Integrantes del Equipo:

Arzate Martínez Ma. De LourdesCedeño González Christian Daniel

Guzmán Trejo IránMejía Aguirre Sydomya Sharayth

Sánchez Luna María del Refugio Carmen 

*Grupo: 1725 

*Materia: Auditoría III - Dictamen 

Dictamen con salvedades

Boletín 4010Dictamen

con salvedades

En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinión sin salvedades. Debido a que pueden existir:

Desviaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera.

Limitaciones en el alcance del examen practicado.

Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades debe revelar en uno o mas párrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las originaron e indicar inmediatamente después de la expresión ‘’En mi opinión’’, la frase ‘’Excepto por’’ o su equivalente, haciendo referencia a dichos párrafos.

Salvedades por desviaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera

EL Boletín A-1 establece que las NIF se refieren al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF, que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas, y que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera.

Salvedades por desviaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera Cuando existan desviaciones en la aplicación

de dichas normas, el auditor deberá:

1. Describir en forma precisa en que consisten. 2. Cuantificar su efecto en los estados

financieros.3. Señalar el efecto en su opinión.

Si las salvedades no pueden cuantificarse razonablemente, así deberá indicarse en el dictamen.

Salvedades por desviaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera Los asuntos que dan origen a desviaciones

en las NIF se pueden revelar en una nota a los estados financieros.

El párrafo del dictamen que describe la salvedad puede abreviarse haciendo referencia a dicha nota.

Salvedades por limitaciones en el alcance del examen practicado

En ocasiones, por imposibilidad practica, o por limitaciones impuestas por la administración de la compañía, el auditor no puede aplicar todos los procedimientos de auditoria que considera necesarios.

Estas situaciones representan limitaciones en el alcance del examen practicado.

Cuando se presentan limitaciones en el alcance del examen, se deberá describir, en un párrafo especifico dentro del dictamen, la naturaleza de dichas limitaciones.

Ejemplo de dictamen con salvedad por desviación en la aplicación de las Normas de Información Financiera:

He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20_y 20_ y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y flujos de efectivo, que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoria.

 

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las Normas de Información Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la evaluación de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.

 

Según se explica en la Nota... a los estados financieros, la estimación para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 20__y 20__ no incluye saldos que se consideran de dudosa recuperación por $XXXXX y $XXXXX, respectivamente.

 

En mi opinión, excepto porque la estimación para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20__y 20__ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera.

 

Ejemplo de dictamen con salvedad por limitaciones en el alcance del examen practicado:He examinado el estado de situación financiera de Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 20X2, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujo de efectivo, que les son relativos, por el año que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría. Los estados financieros del ejercicio 20X1 fueron dictaminados por otro auditor quien emitió su dictamen sin salvedades y se presentan únicamente para fines comparativos. Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las normas de información financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.

Debido a que fui contratado como auditor de la compañía en fecha posterior al cierre del ejercicio, no presencié los inventarios físicos y, debido a la naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme, a través de otros procedimientos de auditoría, del importe de los inventarios y del costo de ventas del ejercicio.

En mi opinión, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber determinado si hubiera presenciado los inventarios físicos, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20X2 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, por el año que terminó en esa fecha, de conformidad con las normas de información financiera.

 

Considerando la importancia relativa que pudieran tener las desviaciones en la aplicación de las NIF, el auditor deberá emitir un:

Dictamen con salvedades Dictamen negativo.

El auditor deberá utilizar su criterio profesional para evaluar si las limitaciones en el alcance del examen practicado son de tal importancia que deba expresar según la gravedad y naturaleza de las restricciones un:

Dictamen con salvedadesAbstención de opinión

ISA 700Dictamen

con salvedades

Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando exista alguna de las dos siguientes circunstancias :

Hay una limitación al alcance del trabajo del auditor

Hay un desacuerdo con la administración respecto a la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación o lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros.

Deberá expresarse una opinión con salvedad cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinión limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración o limitación en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. Una opinión con salvedad deberá expresarse como “excepto por” los efectos del asunto al que se refiere la salvedad.

Deberá expresarse una abstención de opinión cuando el posible efecto de una limitación en el alcance sea tan importante y omnipresente que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y consecuentemente no pueda expresar una opinión sobre los estados financieros.

Deberá expresarse una opinión adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluya que una salvedad al dictamen no sea adecuada para revelar la naturaleza engañosa o incompleta de los estados financieros.

Siempre que el auditor exprese una opinión que sea distinta de una limpia, deberá incluirse en el dictamen una clara descripción de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros.

Circunstancias que pueden dar como resultado una opinión distinta auna opinión limpia.

Limitación al alcance

Cuando la limitación en los términos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstención de opinión, el auditor normalmente no debería aceptar dicho trabajo limitado como un trabajo de auditoria, a menos que lo requieran los estatutos.

Una limitación en el alcance puede imponerse por las circunstancias, puede también surgir cuando, en opinión del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de auditoria que se cree que es necesario o deseable.

Cuando hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresión de una opinión con salvedad o una abstención de opinión, el dictamen del auditor deberá describir la limitación e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podrían haber sido determinados como necesarios si no hubiera existido la limitación.

Limitación en el alcance-opinión con salvedad"Hemos auditado ... (las palabras que siguen son las mismas que seilustran en el párrafo introductorio)Excepto por lo discutido en los siguientes párrafos, condujimos nuestraauditoría de acuerdo con ...(las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el párrafo de alcance).No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de19x1, ya que la fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la Compañía. Debido a la naturaleza de los registros de la Compañía, no pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditoría.En nuestra opinión, excepto por los efectos de dicho ajuste, si lo hubiera, como podría haberse determinado si hubiéramos podido quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario físico, los estados financieros dan un punto de vista verdadero... (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el párrafo de opinión )."

Limitación en el alcance abstención de opinión"Fuimos contratados para auditar balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los estados financierosrelacionados, de resultados y flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad dela administración de la Compañía. (Omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor).(El párrafo que discute el alcance de la auditoría se omitiría ocorregiría de acuerdo a las circunstancias.)(Añadir un párrafo discutiendo la limitación en el alcance como sigue:)No pudimos observar todos los inventarios físicos ni confirmar las cuentaspor cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajopor la Compañía.A causa de las importancia de los asuntos discutidos en el párrafoprecedente, no expresamos una opinión sobre los estados financieros."

Desacuerdo con la administración

El auditor puede estar en desacuerdo con la administración sobre asuntos tales como la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación o lo adecuado de las revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá expresar una opinión con salvedad o una opinión adversa.

Desacuerdo sobre políticas contables -método de contabilidad inapropiado -opinión con salvedad "Hemos auditado ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas

en el párrafo introductorio). Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con ... (las palabras

restantes son las mismas que se ilustran en el párrafo de alcance). Según se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha

provisto ninguna depreciación en los estados financieros, práctica que, en nuestra opinión, no está de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. La provisión para el año que terminó el 31 de diciembre de 19x1, debería ser de xxx basada en el método de depreciación de línea directa usando tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el

equipo. Consecuentemente, los activos fijos deberían ser reducidos en la depreciación acumulada de xxx y la pérdida para el año y el déficit acumulado debería aumentarse en xxx y xxx, respectivamente.

En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que nos referimos en el párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo de opinión)."

Desacuerdo sobre políticas contables revelación inadecuada-opinión con salvedad."Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradasen el párrafo introductorio).Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con ... (las palabrasrestantes son las mismas ilustradas en el párrafo de alcance).El 15 de enero de 19x2, la Compañía emitió títulos sin garantíapor el monto de xxx con el fin de financiar la expansión de laplanta. El convenio de los títulos restringe el pago de futurosdividendos en efectivo a utilidades después del 31 de diciembre de19x1, En nuestra opinión, se requiere revelación de estainformación de acuerdo a .....En nuestra opinión, excepto por la omisión de la informaciónincluida en el párrafo precedente, los estados financieros dan unpunto de vista verdadero y ... (las palabras restantes son lasmismas ilustradas en el párrafo de opinión)."

Desacuerdo sobre políticas contables revelacióninadecuada-opinión adversa"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismasilustradas en el párrafo introductorio).Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con ... (las palabrasrestantes son las mismas ilustradas en el párrafo de alcance).(Párrafo (s) que discute (n) el desacuerdo)..En nuestra opinión, a causa de los efectos de los asuntosdiscutidos en el (los) párrafo (s) precedente (s), los estadosfinancieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de (ono `presentan razonablemente') la posición financiera de laCompañía al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de susoperaciones y de sus flujos de efectivo para el año que entoncesterminó de acuerdo con ......

PREGUNTAS

1 2 3 4

5 6 7 8

9 10

Pregunta1. ¿En qué casos el auditor esta obligado a emitir una opinión con salvedades?

Respuesta1.-Desviaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera.

Pregunta2.-¿Qué tendrá que hacer el Auditor cuando existan dichas desviaciones a las normas?

Respuesta2.-Debe revelar en uno o mas párrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las originaron.

Pregunta3.-¿Tratándose de una desviación a las NIF donde debe ser expresada dicha desviación?

Respuesta3.-Se pueden revelar en una nota a los estados financieros.

Pregunta4.-¿Qué debe hacer el auditor cuando existen dichas desviaciones a las NIF?

Respuesta4.-Describir en forma precisa en que consisten. Cuantificar su efecto en los estados financieros.Señalar el efecto en su opinión.

Pregunta5.-¿Cuándo se da una abstención de opinión?

Respuesta5.-Cuando el posible efecto de una limitación en el alcance sea tan importante y omnipresente que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría.

Pregunta6.-¿Qué se entiende por una salvedad por limitaciones en el alcance del examen practicado?

Respuesta6.-Por imposibilidad practica, o por limitaciones impuestas por la administración de la compañía

Pregunta7.-¿En qué parte son descritas dichas limitaciones al alcance?

Respuesta7.- Se deberá describir, en un párrafo especifico dentro del dictamen, la naturaleza de dichas limitaciones.

Pregunta8.-¿Qué tipo de dictamen puede emitir el Auditor cuando existe una desviación en la aplicación de las NIF?

Respuesta8.- Dictamen con salvedades Dictamen negativo.

Pregunta9.-¿De acuerdo a la ISA 700 Dictamen con Salvedades cuando el Auditor no puede expresar una opinión limpia?

Respuesta9.- Hay una limitación al alcance del trabajo del auditor.Hay un desacuerdo con la administración respecto a la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación o lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros.

Pregunta10.-¿De acuerdo a la ISA 700 Dictamen con Salvedades da una razón por la cual se de una limitación en el alcance?

Respuesta10.- cuando, en opinión del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de auditoria