. .v/JV.w^^^ituraleza y eficacia del recurso de apelacion ?a la sancion consistente en el cierre temporalde Impresas, establecimientos o negocios"UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALAFACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y SOCIALESUNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALAFACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y SOCIALESEDGAR ANTONIO RAMOS QUICHEGUATEMALA, JUNIO 2007GUATEMALA, JUNIO 2007"NATURALEZA Y EFICACIA DEL RECURSO DE APELACION CONTRA LA SANCION CONSISTENTE EN EL CIERRE TEMPORAL DE EMPRESAS, ESTABLECIMIENTOS O NEGOCIOS"TESIS PRESENTADA POR:EDGAR ANTONIO RAMOS QUICHE Previo a optar el Grado Acadmico d LICENCIADO EN CIENCIAS JURIDICAS Y SOCIALES

AUTORIDADES DE LA FACULTAD Y DEL TRIBUNAL QUE PRACTICO EL EXAMEN DE LA TESIS O TRABAJO DE GRADUACIN

DECANO DE LA FACULTAD: VICE-DECANO:PRESIDENTE DEL TRIBUNAL EXAMINADOR:SECRETARIO:VOCAL:DR. VLADIMIR OSMN AGUILAR GUERRALIC. ROBERTO SAMAYOALIC. EVERT BARRIENTOS PADILLALIC. BENJAMN ESTRADA BARRERALIC. GERMAN AMBROS/O AL VARADO LPEZ

iiUniversidad Mariano Glvez de GuatemalaFacultad de Ciencias Jurdicas y SocialesCampus Central: 3a. Avenida 9-00 Zona 2, Interior Finca El Zapote. Guatemala, Guatemala, G. A.PBX:24U-I800Vicedecanato IMPRESION No. 30-07VICErDEtANATO FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS V SOCIALESGuatemala, 13 de Junio del ao 2007Se autoriza la id presin de la Tesis Titulada"NATURALEZA V EFICACIA DEL RECURSO DE APELACION CONTRA LA SANCION CONSISTENTE EN EL CIERRETEMPORAL DE EMPRESAS, ESTABLEdM^NTOS Oquin para el efecto deber cumplir con la disposiciones reglamentarias respectivas, dse cuenta con el expediente a la Secretara General de la Universidad, para la celebracin del acto de

"Conoceris la Verdad, y la Verdad os har Libres"ivNEGOCIOS*-Presentada por el (la) estudiante: EDGAR ANTONIO RAMOS QUICHEREGLAMENTO DE TESISArtculo 8o. RESPONSABILIDADSolamente el autor es responsable de los conceptos expresados en el trabajo de tesis. Su aprobacin en manera alguna implica responsabilidad para la Universidad.8

INDICEINTRODUCCION '1CAPITULO I41. DERECHO TRIBUTARIO41.1. Conceptos Bsicos41.2 Rama Autnoma del Derecho41.3. Definicin de Derecho Tributario51.4. Divisin del Derecho Tributario61.4.1 Derecho Tributario Material61.4.2 Derecho Tributario Formal6 l .4.3 Derecho Tributario Procesal61.5. Fuentes del Derecho Tributario -6i1.5.1. La Constitucin Poltica de la Repblica61.5.2. La Ley81.5.3. Reglamentos91.5.4. Principios Fundamentales y Constitucionales del Derecho Tributario121.5.4.1. Principio de Legalidad121.5.4.2. Principio de Justicia y Equidad131.5.4.3. Principio de Igualdad y Generalidad131.5.4.4. Principio de Capacidad Econmica131.5.4.5. Principio de no Confiscacin141.5.4.6. Principio de la no Doble o Mltiple Tributacin141.5.4.7. Principio de la no Retroactividad de la Ley Tributaria14CAPITULO162. LOS TRIBUTOS162.1. Definiciones162.2. Definicin de Tributo162.3. Divisin o Clasificacin de los Tributos162.3.1, Impuestos172.3.2, Caractersticas de los Impuestos192.3.3, Clasificacin de los Impuestos192.4. LAS TASAS202.4.1. Definiciones202.4.2. Definicin202.4.3. Clasificacin de las tasas212.4.4. Diferencias entre los Impuestos y las Tasas212.4.5. Semejanzas entre los Impuestos y las Tasas .. -222.5. ARBITRIOS222.5.1. Concepto222.5.2. Caractersticas de los Arbitrios222.5.3. Semejanzas entre los Arbitrios y los Impuestos232.5.4. Diferencias entre los Arbitrios y los impuestos v232.6. CONTRIBUCIONES232.6.1. Contribuciones Especiales232.6.2 Definicin232.6.3. Contribuciones por Mejoras.242.6.4. Diferencias entre las Contribuciones por Mejoras y los Impuestos242.6.5. Similitud de las Contribuciones por Mejoras con los Impuestos242.6.6. Diferencias entre las Contribuciones por Mejoras y las Tasas242.6.7. Similitudes entre las Contribuciones por Mejoras y las Tasas 252.7. Los Tributos Segn la Actividad que Afectan252.8. Los cuatro Principios de Adam Smith27CAPITULO III3. RELACION U OBLIGACION JURIDICO TRIBUTARIAt 283.1. Definicin283.2. Caracterstica de la Relacin Jurdico Tributaria283.3. Elementos de la Relacin Jurdico Tributaria.. 293.4. EXTINCION DE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA333.4. K Formas de Extincin de la Obligacin Jurdica Tributaria333.4.1.1. Pago333.4.1.2. Elementos del Pago333.5. COMPENSACION343.6. Confusin343.7. Condonacin o Remisin353.8. Prescripcin353.9. Exencin -363.9.1. Clasificacin de las Exenciones373.9.2. De conformidad con el grado de la Ley que las Determina373.10. Exoneracin '373.11. Para la Determinacin de la Obligacin38CAPITULO IV; 394. MEDIOS DE IMPUGNACIN EN MATERIA TRIBUTARIA394.1. Recurso de Revocatoria394.2. Recurso de Reposicin394.3. Esquema del Recurso de Revocatoria424.4. Naturaleza Jurdica del Repurso Administrativo424.5. Fases del Procedimiento de Impugnacin^ 434.6. Caractersticas de ios Medios de Impugnacin434.7. Manual de Notificaciones de Actos Administrativos en la Administracin Tributaria444.7.1. Definicin de Notificacin.444.7.2. Naturaleza Jurdica de la Notificacin454.7.3. Objeto de la Notificacin.454.7.4. El Desarrollo de las Notificaciones en el Proceso Administrativo Tributario454.7.5. Denieguen una Prueba Ofrecida.484.7.6. Las Resoluciones en que se Acuerden un Apercibimiento y lasque lo hagan efectivo -484.7.7. Plazo para efectuar una Notificacin Tributaria484.7.8. Forma de las Notificaciones Personales484.7.9. Cdula de Notificacin50Vil4.7.10. Nulidad de las Notificaciones514.7.11. Parte Prctica524.7.12. Errores en la cdula de Notificacin544.7.13. Ejemplo de Razn por dejar fijada en la puerta la Cdula de Notificacin554.7.14. Breve Referencia al Debido Proceso56CAPITULO V595. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO, CONTROL JUDICIAL PRIVATIVO V CONSTITUCIONAL DE LA ADMINISTRACION PUBLICA 595.1. Definicin.595.2. Definicin de Procedimiento Administrativo5.3. Principios Generales del Procedimiento Administrativo595.4. Principios Fundamentales del Procedimiento Administrativo605.5. Etapas o Fases del Procedimiento Administrativo615.6. El Control Judicial o Privativo615.7. Proceso Contencioso Administrativo625.7.1. Origen625.7.2. Caractersticas625.7.3. Regulacin 625.7.4. Sistemas635.8. El control Judicial de los actos de la Administracin645.8.1. Procedmiento645.8.2. Plazo para contestar de la demanda645.8.3. Perodo de prueba645.8.4. Vista645.8.5. Sentencia655.8.6. Vista655.8.7. Sentencia655.9. El control Constitucional655.9.1. Procedencia y procedimiento en Guatemala655.10. Plantear Amparo665.11. El Amparo en Materia Administrativa665.11.1. Procedencia del Amparo665.12. Comentario sobre el Proceso Penal.66CAPITULO VI686. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO686.1. El contencioso Administrativo686.2. El juicio Econmico Coactivo Tributario686.2.1. Definicin686.2.2. Caractersticas696.2.3. Cuando procede696.2.4. Cules pueden ser Ttulos Ejecutivos696.2.5. Procedimiento696.2.6. Vista706.2.7. Sentencia706.2.8. Recursos70

6.2.8.1. Aclaracin y Ampliacin706.2.8.2. Apelacin706.3. Esquema del Procedimiento Administrativo Tributario716.4. Esquema del procedimiento para la Determinacin de oficio en caso de Omisinde declaraciones71CAPITULO VII727. INFRACCIONES Y SANCIONES EN MATERIA TRIBUTARIA727.1. Infracciones Tributarias727.1.1. Definicin ..72Competencia727.2. Son Infracciones Tributarias las siguientes727.3. Infracciones a los Deberes Formajes,737.4. Sanciones con el Cierre Temporal777.5. Presunciones777.6. Concurrencia de las Infracciones777.7. Reincidencia777.8. Extincin de la Responsabilidad787.9. Prescripcin787.10. El Cierre Temporal de las Empresas, Establecimientos o Negocios787.11. Pequeos Contribuyentes87.12. Cantidad de Pequeos Contribuyentes Segn la Superintendencia de. Administracin Tributaria del municipio de Retalhyleu81 7.12.1. Elementos817.13. Delito Fiscal827.14. Anlisis del Derecho Comparado en Leyes Tributarias82CAPITULO VIH838. EL RECURSO DE APELACION CONTRA LA SANCION DE CIERRE TEMPORAL DE EMPRESAS ESTABLECIMIENTOS O NEGOCIOS EN EL MUNICIPIO DE RETALHULEU838.1. Ante que Juez se interpone838.1.2. Que tribunal de alzada debe conocer el Recurso de Apelacin ya mencionada838.1.3. Plazo para interponerlo838.1.4. Eficacia' 848.2. Problemas surgidos de la Aplicacin del artculo 86 del Cdigo Tributario848891 92 8.3. El debido proceso86CONCLUSIONESRECOMENDACIONESBIBLIOGRAFIA

IXIXINTRODUCCIN, 1La presente investigacin denominado: "NATURALEZA Y EFICACIA DEL RECURSO DE APELACION CONTRA LA SANCION CONSISTENTE EN EL CIERRE TEMPORAL DE EMPRESAS, ESTABLECIMIENTOS O NEGOCIOS, EN EL MUNICIPIO DE RETALHULEU", se encuentra regulado en el Cdigo Tributario, en la parle final del noveno prrafo del artculo 86 actualmente reformado por el artculo 26 del Decreto Nmero 20^2006, por la relevancia que en la actualidad reviste en ios diferentes procesos.El motivo que dio origen a la presente investigacin, es porque en el juzgado de paz del municipio de Retalhuleu, actualmente se est dirimiendo el caso ya en mencin con ta oportunidad que el contribuyente haga uso del referido recurso de apelacin en caso de que sufra agravio a sus derechos o no est de acuerdo con la resolucin que dicta el juzgado ya referido y ta gran importancia que denota en lo que es el mbito administrativo.El propsito u objetivo que se persigue con la presentacin del presente trabajo de tesis, es para hacer ver las deficiencias que tiene El Cdigo Tributario al contravenirse por s misma con sus diferentes artculos, y adems con otros artculos de diferentes leyes como: La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatema/a, la Ley deJ Organismo Judicial, la Ley de Amparo, Exhibicin Personal y de Constitucionalidad, la Convencin Americana sobre Derechos Humanos o Pacto de San Jos, el Cdigo Penal, el Cdigo Procesal Penal, La ley del I.V.A. En dicho trabajo de tesis se usaron los mtodos inductivos y deductivos, porque parti de una ley general a una ley particular.Y en virtud que el Estado es un ente responsable del bien comn tal como lo establece nuestra carta magna en su artculo 2. Que es deber del Estado garantizar a los habitantes de la Repblica la vida, la libertad, la justicia, la seguridad, la paz y el desarrollo integral d la persona y el debido proceso regulado en el artculo 12 de la misma constitucin.En el presente caso el Medio de Impugnacin, que es el Recurso de apelacin en contra la resolucin que emite el Juez de Paz del Ramo Penal en contra la sancin del cierre temporal o definitivo de las empresas, establecimientos o negocios de contribuyentes y pequeos contribuyentes, por cometer infraccin tributaria, de las contenidas en el artculo 85 del Cdigo Tributario, representa un problema para los Jueces de Paz, al otorgar la apelacin, concretamente en el municipio de-rRetalhuleu, pues si bien es cierto los contribuyentes toman supletoriamente el derecho Penal, lo que no es correcto, considerando que el procedimiento legal correcto es en materia tributaria o sea la va administrativa, tal como o regula, el Cdigo Tributario.Como he indicado en los diferentes procesos que se han llevado en el Juzgado de Paz, del municipio de Retalhuleu, por infracciones tributarias cometidas por los contribuyentes o pequeos contribuyentes en la Omisin de extender factrasela Superintendencia de Administracin Tributaria al presentar su solicitud de cierre temporal de determinado negocio por las infracciones tributarias antes descritas, ante el Juzgado de Paz del Ramo Penal, ste inmediatamente seala una audiencia para escuchar a las partes y recibir las pruebas respectivas, tal como lo indica el cuarto prrafo del artculo 86 del Cdigo Tributario, momento procesal en que cada parte defiende su postura ante tal infraccin, ahora bien la resolucin que dicta el Juez de Paz en dichas Infracciones Tributarias, tales como la omisin de entregar facturas, es apelable. Segn fo indica dicha ley en la parte final del noveno prrafo del artculo 86, actualmente reformado por el artculo 26 del Decreto Nmero 20-2006. Ante este problema nos encontramos que el Cdigo Tributario en el artculo 86, no indica con claridad que juez debe conocer el Recurso de apelacin en estos asuntos, si es un Juzgado de ndole penal o civil, ya que en el Cdigo Procesal Penal en el artculo 44 indica con precisin cuales son las atribuciones del Juez de Paz, ya que el asunto netamente es administrativo, y las infracciones no conllevan delito o falta tributaria, por tanto dicho procedimiento est violando el debido proceso que esta consagrado en la constitucin poltica de la Repblica de Guatemala, la Ley del Organismo Judicial, la Convencin sobre Derechos Humanos Pacto de San Jos, Ley de Amparo Exhibicin personal y de Constitucionaldad, y para que se dirima en la va penal tendra que haber denuncia, querella o prevencin policial para que se accione un juzgado de! ramo penal competente. Por lo que dicho procedimiento es errneo y lo correcto es dirimir en la va administrativa como lo regula la ley especfica o sea el Cdigo Tributario.

CAPITULO I1. DERECHO TRIBUTARIO.1.1. CONCEPTOS BASICOS.De conformidad con el Artculo 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica, es potestad exclusiva del Congreso de la Repblica determinar las bases de recaudacin de los tributos y lo relativo a la fijacin de la base imponible y el tipo impositivo. Dicho precepto constitucional regula restrictivamente ia funcin legislativa en materia tributaria, al incluir en forma desarrollada el principio de legalidad, las bases sobre las que descansa el sistema tributario y otras normas sujetas antes a la competencia de leyes ordinarias. La doctrina relacionada al mbito tributario, ha utilizado vahos trminos para referirse a ese campo del Derecho. Los tratadistas alemanes se refieren del mismo, como Derecho Impositivo, los estudiosos franceses lo nombran como Derecho Fiscal y la mayora de los tratadistas latinoamericanos se refieren al mismo, como Derecho Tributario, de igual forma que los tratadistas italianos. En las instituciones que se dedican ai estudio del Derecho Tributario en Amrica Latina, tales como el Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario, asi como la doctrina generada en nuestro pas, predomina la terminologa de Derecho Tributario.1.2. RAMA AUTONOMA DEL DERECHQ.Algunos tratadistas ubican a esta disciplina jurdica como parte del Derecho Financiero o del Derecho Administrativo, tesis que no se comparte por los aspectos mencionados. Se estima que la disciplina jurdica a la que nos estamos refiriendo, tiene todos los elementos para considerarse que la misma tiene su propia identidad y autonoma, dado que tiene elementos propios, tales como su propia legislacin (Cdigo Tributario, Leyes especiales impositivas y sus reglamentos, etc.), sus propios principios constitucionales y legales, existen gran cantidad de trabajos doctrinarios en la materia, est contemplado en el pensum de estudios de la carrera de Abogaca y Notariado de todas las facultades deCiencias Jurdicas y Sociales que funcionan en nuestro pas, as como en pensum de postgrados universitarios, existen rganos jurisdiccionales y una Fiscala del Ministerio Pblico especializadas en esta materia en nuestro pas, as como existe doctrina legal y jurisprudencia ya establecida por fallos trbunalicios relacionados al mbito tributario. Se estima que por sus caractersticas intrnsecas, esta rama del derecho se sita dentro del Derecho Pblico en la clasificacin clsica de las disciplinas jurdicas.[footnoteRef:2] [2: ' ORELLANA DONIS, Eddy' Giovannl. ANALISIS DE LAS MEDIDAS DE GARANTIA Y PRECAUTORIAS CONTENIDAS DENTRO DEL CODJGO TRIBUTARIO. Facultad de Ciencias Jurdicas y Sociales. USAC 1995. 51.]

1.3. DEFINICION DE DERECHO TRIBUTARIO.Jaime Ross manifiesta: "Derecho Tributario es la rama del derecho que trata lasinormas obligatorias y coactivas que regulan los derechos y obligaciones de las personas con respecto a la materia Tributaria".[footnoteRef:3] [3: Derecho Financiero II, Carmen Daz Dubn y Lixzett Njera Flores. Pgina 7.]

El tratadista Carlos Mara Giulianni Founrouge lo define as: "El Derecho Tributarioi0 Derecho Fiscal es la rama del Derecho Financiero que se propone estudiar el aspecto jurdico de la tributacin en sus diversas manifestaciones como actividades del estado, en las relaciones de ste con los particulares, se puede decir entonces que el Derecho Tributario es el rgimen de la recaudacin de los impuestos.3El tributarista guatemalteco Ral Chicas Hernndez indica: "Derecho tributario es la rama del derecho que estudia los principios, doctrinas, instituciones y legislacin que regulan los derechos y obligaciones de las personas con respecto a la materia tributaria".[footnoteRef:4] [4: CHICAS HERNANDEZ, Ral Antonio APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO Y LEGISLACION FISCAL, Coleccin Problemas Socio Econmicos No, Facultad de Ciencias Econmicas, Universidad San Carlos de Guatemala, 1994.]

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Para concluir, podemos indicar que Derecho Tributario es el conjunto de normas, principios y doctrinas jurdicas que regulan la actividad del Estado, que en ejercicio de su poder de imperio sobre los particulares, establece, administra y recauda los tributos que el mismo necesita para el cumplimiento de sus fines.1.4. DIVISION DEL DERECHO TRIBUTARIO.El Derecho Tributario se divide asi:1.4.1. DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL: El cual abarca lo atinente al estudio de las normas jurdicas, en las cuales se desarrolla la relacin jurdico tributaria, analizando la misma y sus elementos.1.4.2. DERECHO TRIBUTARIO FORMAL: Estudia la aplicacin de la norma material al caso concreto en sus diferentes aspectos, especialmente lo referente a la determinacin del tributo, siendo su objetivo el establecer suma de dinero concreta y materializarla para efectos de captacin de recursos a favor del Estado.1.4.3. DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL: Se refiere al estudio de las normas jurdicas que establecen el debido proceso administrativo tributario, tanto dentro del mbito de la determinacin de la obligacin tributaria (administrativo), como lo referente al estudio de los distintos procedimientos judiciales que se relacionan con la actividad tributaria del Estado.1.5. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO:Por la naturaleza jurdica de esta rama del derecho y dada las relaciones que se generan dentro de la misma, su nica fuente es la ley, en virtud que es derivada de la Constitucin Poltica de Repblica de Guatemala; el Congreso de la Repblica, que es el nico ente establecido para decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, as como determinar las bases de recaudacin.1.5.1. LA CONSTITUCION POLITICA DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA.En este apartado encontramos lo relativo a la forma del Estado en distribuir lo .recaudado y el mismo esta regulado en la SECCIN DCIMA RGIMEN ECONMICO Y SOCIAL, especialmente en el ARTICULO 118.-Principios del Rgimen Econmico y Social, El rgimen econmico y social de la Repblica de Guatemala se funda en principios de justicia social. Es obligacin del Estado orientar la economa nacional para lograr la utilizacin de los recursos naturales y el potencial humano, para incrementar, la riqueza y tratar de lograr el pleno empleo y la equitativa distribucin del ingreso nacional. Cuando fuere necesario, el Estado actuar complementando la iniciativa y la actividad privada, para el logro de los fines expresados.ARTCULO 119.- Obligaciones del Estado. Son obligaciones fundamentales del Estado:a) Promover el desarrollo econmico de la Nacin, estimulando la iniciativa en actividades agrcolas, pecuarias, industriales, tursticas y de otra naturaleza;b) Promover en forma sistemtica la descentralizacin econmica administrativa, para lograr un adecuado desarrollo regional del pas;c) Adoptar las medidas que sean necesarias para la conservacin, desarrollo y aprovechamiento de los recursos naturales en forma eficiente;d) Velar por la elevacin del nivel de vida de todos los habitantes del pas procurando el bienestar de la familia;e) Fomentar y proteger la creacin y funcionamiento de cooperativas proporcionndoles la ayuda tcnica y financiera necesaria;f) Otorgar incentivos, de conformidad con la ley, a las empresas industriales, que se establezcan en el interior de la Repblica y contribuyan a (a descentralizacin;g) Fomentar con prioridad la construccin de viviendas populares, mediante sistemas de financiamiento adecuados a efecto que el mayor nmero de familias guatemaltecas las disfruten en propiedad. Cuando se trate de viviendas emergentes o en cooperativa, e I sistema de tenencia podr ser diferente;h) Impedir el funcionamiento de prcticas excesivas que conduzcan a la concentracin de bienes y medios de produccin en detrimento de lacolectividad;i) La defensa de consumidores y usuarios en cuanto a la preservacin de la calidad de los productos de consumo interno y de exportacin para garantizarles su salud, seguridad y legtimos intereses econmicos; j) Impulsar activamente programas de desarrollo rural que tiendan a incrementar y diversificar la produccin nacional con base en el principio de la propiedad privada y de la proteccin al patrimonio familiar. Debe darse al campesino y al artesano ayuda tcnica y econmica; k) Proteger la formacin de capital, el ahorro y la inversin; I) Promover el desarrollo ordenado y eficiente del comercio interior y exteriordel pas, fomentando mercados para los productos nacionales; m) Mantener dentro de la poltica econmica, una relacin congruente entre elgasto pblico y la produccin nacional; y n) Crear las condiciones adecuadas para promover la inversin de capitales nacionales y extranjeros.1.5.2. LA LEY.Regula los elementos de la relacin jurdico tributaria, el hecho generador, los sujetos pasivos y la responsabilidad solidaria, las exenciones, la base imponible y el tipo impositivo, las deducciones, descuentos, reducciones y recargos y las infracciones y sanciones tributarias, y lo relativo al Decreto nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Cdigo Tributario que en su artculo 1 establece: Carcter y campo de aplicacin. Las normas de este Cdigo son de derecho pblico y regirn las relaciones jurdicas que se originen de los tributos establecidos por el Estado, con excepcin de las relaciones tributarias aduaneras y municipales, a las que se aplicarn en forma supletoria. Tambin se aplicarn supletoriamente a toda relacin jurdico tributaria, incluyendo las que provengan de obligaciones establecidas a favor de entidades descentralizadas o autnomas y de personas de derecho pblico no estatales.1.5.3. REGLAMENTOS: Son normas jurdicas cuyo objeto es servir para la debida aplicacin de la ley, sin excederse de ese parmetro.[footnoteRef:5]ARTICULO 2 del Cdigo Tributario Fuentes. Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden de jerarqua: [5: CHICAS HERNANDEZ, Ral Antonio APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO Y LEGISLACION FISCAL. Coleccin "Problemas Socioeconmicos'No. !2j Facultad de Ciencias Econmicas, Universidad San Carlos de Guatemala, I994. 7]

1. Las disposiciones constitucionales.2. Las leyes, los tratados, y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley.3. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.ARTICULO 3 del Cdigo Tributario. Materia privativa. Se requiere la emisin de una ley para:1. Decretar tributos ordinarios y extraordinarios, reformarlos y suprimirlos, definir el hecho generador de la obligacin tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo como contribuyente o responsable y la responsabilidad solidaria, la base imponible y la tarifa o tipo impositivo.2. Otorgar exenciones, condonaciones, exoneraciones, deducciones, descuentos, reducciones y dems beneficios fiscales, salvo (o dispuesto en el inciso r) del articulo 183 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.3. Fijar la obligacin de pagar intereses tributarios.4. Tipificar infracciones y establecer sanciones, incluyendo recargos y multas.5. Establecer los procedimientos administrativos y jurisdiccionales, en materia tributaria.6. Fijar las formas de extincin de los crditos tributarios por medios distintos a los establecidos en este Cdigo o en las leyes tributaras especiales.8

7. Modificar las normas relativas a la prescripcin del derecho del contribuyente para solicitar la devolucin de los pagos en exceso y la de losderechos del fisco para determinar y exigir los tributos, intereses, recargos ymultas.8. Establecer preferencias y garantas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.Son nulas ipso jure las disposiciones jerrquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas contenidas en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, en este Cdigo y en las dems leyes tributarias.Las disposiciones reglamentarias se concretarn a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y a establecer los procedimientos que faciliten su recaudacin.ARTICULO 4 del Cdigo Tributario (Reformado por el artculo 1. del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica). Principios aplicables a interpretacin. La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se har conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del Organismo Judicial."ARTICULO 5 del Cdigo Tributario. Integracin analgica. En los casos de falta, oscuridad, ambigedad o insuficiencia de una ley tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del artculo 4 de este Cdigo. Sin embargo, por aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias.ARTICULO 6 del Cdigo Tributario. Conflicto de leyes. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra ndole, predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las leyes tributarias relativas a la materia especfica de que se trate.ARTICULO 7 del Cdigo Tributario. Vigencia en el tiempo. La aplicacin de leyes tributarias dictadas en diferentes pocas, se decidir conforme a las disposiciones siguientes:1. Las normas tributarias regirn desde la fecha en ellas establecida, siempre que sta sea posterior a la emisin de la norma. Si no la establecieren, empezarn a regir despus de ocho das de su publicacin en el Diario Oficial.2. Cuando por reforma de una norma tributaria se estableciere diferente cuanta o tarifa para uno o ms impuestos, stas se aplicarn a partir del primer da hbil del siguiente perodo impositivo, con el objeto de evitar duplicidad de declaraciones del contribuyente.3. En cuanto a infracciones y sanciones, se estar a lo dispuesto en el artculo 66 de este Cdigo.i4. La posicin jurdica constituida bajo una ley anterior, se conserva bajo el imperio de otra posterior Las normas tributarias que modifiquen cualquier situacin respecto a los supuestos contemplados en leyes anteriores, no afectarn los derechos adquiridos de Jos contribuyentes.5. Las leyes concernientes a la sustanciacin y ritualidad de las actuaciones ante la Administracin Tributaria, prevalecen sobre las anteriores, desde el momento en que deben empezar a regir; pero los plazos que hubieren principiado a correr y las diligencias que ya estuvieren iniciadas, se regirn por la ley vigente al tiempo de su iniciacin.6. Las situaciones no previstas, se regirn por lo dispuesto en la Ley del Organismo Judicial, en lo que sean aplicables.Comentario: Todos los artculos citados del Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica, tienen relacin con lo que precepta el artculo 154 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, en su tercer prrafo donde establece la prohibicin de delegar la funcin pblica a un rgano jurisdiccional, y en cuanto a la contravencin a los principios constitucionales, as como el debido proceso, con el Cdigo Penal, Cdigo Procesal Penal.1.5.4. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES Y CONSTITUCIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO.La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, ha establecido siete principios bsicos sobre los cuales gira la actividad tributaria del Estado. En cierta forma estos principios limitan el lus Imperium del poder estatal.1.5.4.1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD.Este principio se basa en que slo la ley puede especificar los elementos estructurales bsicos de los tributos en Guatemala, especialmente el hecho imponible que debe ser tpico (debidamente desarrollado en la ley) y por tal motivo, seran nulas de pleno derecho, las disposiciones jerrquicamente inferiores a la ley que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudacin del tributo.. Es por lo anterior que el Articulo 239 de la Constitucin Poltica, que establece este principio, otorga facultades especficas al Congreso de la Repblica, para decretar impuestos y sus figuras, norma que se concatena con lo dispuesto en el inciso c) del artculo 171 de la Constitucin, el cual se refiere a las funciones del Congreso de la Repblica. La doctrina divide al Principio de Legalidad as: a) Principio de Legalidad de Reserva de Ley, que parte del aforismo latino Nullum Tributum sine lege (no existe tributo, si no lo establece ia ley) y postula que para ser aplicado un tributo legalmente en nuestro pas, debe estar establecido en una ley que adicionalmente debe determinar sus bases de recaudacin, as mismo le corresponde a la ley establecer requisitos y otros elementos necesarios para el cumplimiento de lo dispuesto en la ley. Y b) Principio de Legalidad por Preferencia de Ley. Se refiere a que, para su aplicacin, la Ley debe prevalecer sobre cualquier reglamento, circular, memorando u otra disposicin de inferior jerarqua y por tal motivo dichas disposiciones no pueden cambiar su contenido, limitndose estas normas estrictamente a desarrollar lo dispuesto en la ley, a efecto de agilizar su aplicacin y evitar el detalle en materia legislativa.1.5.4.2. PRINCIPIO DE JUSTICIA Y EQUIDAD.Este principio se basa en que todas las personas tienen la obligacin de contribuir al sostenimiento del Estado, en proporcin a su capacidad econmica, o sea en base a sus ingresos, y por lo tanto los impuestos tienen que ser justos, entendiendo por justicia, dar a cada quien lo suyo y equitativo, en forma proporciona!. Este principio tiene fundamento en lo que establece el Articulo 135, inciso d) de la Constitucin Poltica. Lo anterior significa la justa distribucin de las cargas tributarias, porque no todos los contribuyentes tienen las mismas condiciones para soportar las mismas y responder por el pago del tributo.V1.5.4.3. PRINCIPIO DE IGUALDAD Y GENERALIDAD.La igualdad tributaria no se refiere a la igualdad en forma numrica, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a personas que se encuentran en similares condiciones. Est consagrado en el Artculo 4 de la Constitucin Poltica.1.5.4.4. PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONOMICA.Este Principio garantiza que el tributo que se establezca, est ntimamente ligado con los rendimientos que perciba el contribuyente, evitando con ello que la Administracin Tributaria grave la mayor parte de las rentas de los contribuyentes, perjudicndoles de esa forma al reducir sus mrgenes de ganancia, as como la disponibilidad de recursos para inversin en actividades productivas, pudindose generar con elfo un colapso econmico. La capacidad econmica se identifica con el bienestar econmico, con el nivel de vida o con el poder adquisitivo del contribuyente, siendo la renta y el patrimonio los parmetros relevantes para establecer esa capacidad econmica, derivando de ello el monto del cumplimiento de sus obligaciones de carcter tributario. [footnoteRef:6] Este principio est contenido en los artculos 119 y 243 de la Constitucin Poltica. [6: "Artculos 119 y 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.]

1.5.4.5. PRINCIPIO DE NO CONFISCACION,Este principio indica que se prohibe la confiscacin de bienes y la imposicin de multas confiscatorias o sea establecer tributos que absorban la mayor parte o la totalidad de los ingresos de los contribuyentes. El Estado no podr gravar los gastos en que hubiere incurrido el contribuyente para obtener su ganancia. Este principio est consagrado en los Artculos 41 y 243 de la Constitucin Poltica.1.5.4.6. PRINCIPIO DE LA NO DOBLE O MULTIPLE TRIBUTACION.El mismo se fundamenta en que dentro de un Estado no puede permitirse que un mismo hecho generador de tributos sea gravado dos o ms veces, al igual que un ente impositivo establezca dos o ms gravmenes sobre un mismo hecho generador. Est contenido en el Artculo 243 de nuestra Constitucin.1.5.4.7. PRINCIPIO DE LA NO RETROACTIVIDAD DE LA LEY TRIBUTARIA.El mismo se basa principalmente, en que la ley tributaria no tiene efecto retroactivo o sea que no se puede aplicar dentro del mbito temporal hacia el pasado; la prohibicin consiste en que no puede retrotraerse la aplicacin de la ley, a hechos o supuestos establecidos por otra ley anterior, dicho principio est plasmado en el Artculo 15 de la Constitucin Poltica, que establece que la Ley no tiene efecto retroactivo, salvo en materia penal, cuando ello favorezca al reo, En el mbito tributario, nos podemos encontrar ante hechos que constituyan delitos contra el rgimen tributario, donde claramente es aplicable este principio. Dentro del Cdigo Tributario, desarrolla en su Ttulo III, establece el Artculo 66, que literalmente dice: "Las normas tributarias sancionatorias regirn para el futuro. No obstante, tendrn efecto retroactivo las que supriman infracciones y establezcan sanciones ms benignas, siempre que favorezcan al infractor y que no afecten, resoluciones o sentencias firmes". Si previo a la lectura del artculo anterior, se lee el contenido del Artculo 15 de la Constitucin, en el que se indica que la retroctividad nicamente es aplicable en materia penal y cuando favorezca al reo, dudaramos de la aplicacin del Artculo citado del Cdigo Tributario, pero la doctrina tributaria moderna ha homologado los ilcitos penales con lasinfracciones tributarias, al estimar que existe una buena cantidad de elementosicomunes, como los que se mencionan a continuacin:I. En ambos existe una accin humana que se encuadra en una figura legal descrita en la ley, siendo esa accin antijurdica. ^II. Existe una persona responsable por esa accin.III. Por lo general, el ente perjudicado por esa accin antijurdica es la colectividad, representada en el Estado.14

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IV. A la accin antijurdica que se cometa, nace la aplicacin de una sancin.CAPITULO II2. LOS TRIBUTOS2.1. DEFINICIONESCARLOS MARA GIULLIANI FOUNROGE: Los define asi: "Prestacin obligatoria comnmente en dinero exigida por el Estado en virtud del poder deimperio.7REN ARTURO VILLEGAS LARA: Son aquellos recursos que el Estado obtiene en su calidad de persona de derecho pblico y que usando de su poder de imperio exige coercitivamente a ios ciudadanos una parte alcuota con el objeto de solventar los gastos estatales. 82.2. DEFINICION DE TRIBUTOEl modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina indica qu tributos son las prestaciones en dinero que el Estado en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado o ente pblico, autorizado al efecto por aquel, en virtud de su soberana territorial, exige de sujetos econmicos sometidos a (a misma. Los tributos son prestaciones obligatorias y no voluntarias, como reconoce toda la doctrina que constituyen manifestaciones de voluntad exclusiva del Estado desde que el contribuyente tiene derechos y obligaciones.2.3. DIVISION O CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS.Conforme la clasificacin ms aceptada por la doctrina, los tributos se dividen en:1. Impuestos.2. Tasas.3. Arbitrios.4. Contribuciones: 1) Especiales, 2) Por mejoras.2.3.1. IMPUESTOS.[footnoteRef:7] [7: Derecho Financiero I. Carmen Daz Dubn y Lizett Njera Flores. Pgina 23.16]

En la sentencia de fecha 30 de diciembre de 1987, de la Corte de Constituciona/idad (Gaceta VI, Pgina. 39), se cita el siguiente concepto: "Impuesto es la cuota parte representativa del costo de produccin de los servicios:,4*pblicos indivisibles, que el poder pblico obtiene legalmente del contribuyente. De dicho concepto se sealan como caracteres indispensables del mismo, que el impuesto representa el costo de produccin de los servicios pblicos indivisibles; asimismo obedece a una necesidad social y como consecuencia constituye un deber de pagarlo por parte del contribuyente y un derecho de percibirlo por elYI?

Estado, como representante de la colectividad que asume esos servicios. Podemos concluir que Impuesto es un recurso percibido por el Estado en forma coactiva, de los sujetos pasivos obligados, dentro del mbito espacial de validez jurdica del Estado al cual forma parte por razones polticas, econmicas o sociales, sin percibir el sujeto pasivo contraprestacin inmediata alguna. Dichos recursos sern utilizados por e) Estado para la satisfaccin de sus necesidades. Tributo exigido en correspondencia a una prestacin que se concreta de modo individual por parte de la administracin pblica y cuyo objeto de gravamen est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo (sujeto econmico que tiene la obligacin de colaborar), como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de bienes o la adquisicin de rentas o ingresos.[footnoteRef:8] [8: 'J Microsoft Encarta 2006. Microsoft Corporation. Reservados todos los derechos, consultada junio 2006.]

El legislador intenta establecer impuestos sobre quienes pueden pagarlos, es decir, aqullos que tienen capacidad econmica para soportarlos. La capacidad econmica depende de la riqueza, que se manifiesta por la posesin de un patrimonio o la obtencin de una renta. De ah que los impuestos sobre la renta y el patrimonio sean impuestos directos porque gravan la riqueza en s( misma. Pero la riqueza de un individuo puede manifestarse de forma indirecta a travs de su propia utilizacin, que puede ser gravada por un impuesto indirecto, como los de transmisin o circulacin de bienes, o los que gravan el consumo, si bien estos ltimos pueden establecer discriminaciones en perjuicio de los ms dbiles en el piano econmico, que de esta forma pagarn la misma cantidad de impuestos indirectos que los de mayor poder adquisitivo. De ah que un sistema impositivo ser tanto ms justo cuanto ms descanse sobre una base de impuestos directos. Pero existe la propensin por parte de los estados de incrementar los impuestos indirectos por la mayor facilidad y cuanta de su recaudacin. Considrese por ejemplo el impuesto que grava la gasolina, que est incorporado en su precio al adquirirla. Por otra parte, son impuestos objetivos los que gravan una determinada riqueza sin tener en cuenta la situacin personal df sujeto pasivo, por ejemplo el que se aplica en la fabricacin de bebidas alcohlicas. Los subjetivos, en cambio, tienen en cuenta de una u otra forma la situacin personal del contribuyente a la hora de determinar su existencia y cuanta. Los impuestos son reales si gravan una manifestacin de riqueza esperada u objeto imponible sin ponerla en relacin con las condiciones econmicas de una determinada persona. El sistema de imposicin real considera uno por uno los bienes productores de renta y grava por separado los ingresos netos que se derivan de cada uno de ellos: tierras, casas o fbricas entre otros; en su conjunto tambin se les denomina de producto. Son personales los que gravan una manifestacin de la riqueza que no puede ser estimada sin ponerla en relacin con una determinada persona. De acuerdo con estos criterios, sern impuestos personales el impuesto sobre la renta de las personas fsicas, el impuesto de sociedades y el de patrimonio; y son reales o de producto el impuesto de bienes inmuebles (sean rsticos o urbanos) y los rendimientos del trabajo o del capital, entre otros. Por ltimo los impuestos son instantneos, si el hecho que los origina se agota por su propia naturaleza en un cierto periodo de tiempo y es tenido en cuenta por la ley slo en cuanto se ha realizado por completo, o peridicos, si el hecho que los origina es una situacin o estado que se prolonga de un modo indefinido en el tiempo. En la medida en que tales impuestos responden al principio constitucional de tributacin con arreglo a la capacidad econmica de los sujetos pasivos, se acercan a una justicia distributiva,es decir, responden a la redistribucin de rentas que son asignadas por el podertpoltico para hacer ms justa una sociedad, vigilando que el criterio de solidaridad sea racional y no influya negativamente en el desarrollo y fomento de la riqueza y bienestar comn o iguales condiciones de satisfaccin de forma no proporcional en funcin de sus mritos y el esfuerzo que despliegan en la. produccin de la misma.2.3.2. CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOS.1. Est establecido a travs de la ley.2. El pago del impuesto debe ser obligatorio.,->3. Debe ser proporcional y equitativo.Su exigibilidad responde coactivamente al imperio de la ley, por lo que el sujeto pasivo lo paga a sabiendas que su cobro puede ser forzado. El gravamen debe respetar la capacidad contributiva de las personas (sujeto pasivo) que es la causa ms justa de la tributacin.Su destino es satisfacer necesidades pblicas y gastos pblicos y por lo tanto, no hay un beneficio directo, inmediato o personalizado que recibe la persona que paga un determinado impuesto.2.3.3. CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS.Impuestos Directos. Son los que recaen sobre la persona, sobre la propiedad, sobre la posesin o sobre la riqueza. Aqu el legislador se propone alcanzar inmediatamente el pago del impuesto al verdadero contribuyente. Impuestos Indirectos. Son percibidos en ocasin a un hecho o acto. No grava al verdadero contribuyente, el legislador grava a un sujeto determinado, sabiendoque este trasladar el impuesto al pagador real del mismo. 2.4. TASAS.Nuestro cdigo tributario no lo regula como tributo en su artculo 10, sinoque solo* lo estudiaremos desde el punto de vista doctrinario, sabiendo que nof-,forma parte de conformidad con la ley de divisin de los tributos.10 .2.4.1. DEFINICIONES:Es la suma de dinero que paga una persona individual o jurdica como contraprestacin a un servicio pblico que proporciona al Estado por la municipalidad de su jurisdiccin o por cualquier otro ente estatal con la finalidad de cubrir los gastos que se producen con la prestacin.La tasa es una retribucin o una compensacin que se paga por un servicio. En la tasa debe hacerse el cobro con equidad, eso significa que no debe exceder e! costo del servicio. La tasa es de carcter voluntario, pues slo se paga en virtud de la demanda de un servicio.El fin de las tasas, no es el lucro para las municipalidades o el Estado, sino la intencin de que la mayora de los vecinos tengan acceso a los servicios pblicos.2.4.2. DEFINICION. El modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina establece: "Tasa es un tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente, su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de obligacin".MANUEL MATUS BENAVENTE: La prestacin pecuniaria que el Estado exige a quien hace uso actual de ciertos servicios pblicos.[footnoteRef:9] [9: Pgina 33. Derecho Financiero I Carmen Daz Dubn y Lizeth Njera Flores. " Derecho Financiero I Carmen Daz Dubn y Lizett Njera Flores, Pgina 34.]

2.4.3. CLASIFICACION DE LAS TASAS.TASAS POR SERVICIOS: Son aquellas que paga el usuario cuando utiliza directamente el servicio y se fundan en el uso o disfrute de un servicio pblico de carcter esencial. Ejemplo: Agua potable, drenaje.Es el dinero que el vecino paga al municipio a travs de las municipalidades a fin de que stas puedan cumplir con la prestacin de los servicios pblicos.TASAS ADMINISTRATIVAS: Son las que prestan los entes de la administracin pblica. El cobro que realiza la administracin al prestar servicios pblicos administrativos, dando constancias de algn proceso, del acto administrativo. Ejemplo: a) Certificacin de partida de nacimiento; b) Licencias de conducir; c) Copia de resoluciones administrativas, etc.Tasas por otorgamiento de documentos pblicos. Ejemplo-. Autenticas, pasaportes,documentos de identificacin (cdulas), certificaciones, licencias, etc.Tasas por servicios de instruccin pblica.Tasas por servicios de energa. .Tasas por servicio de transporte.Tasas por servicio de correos.Tasas por registro de propiedades.Tasas por publicacin.Tasas por peaje.2.4.4. DIFERENCIAS ENTRE LOS IMPUESTOS Y LAS TASASEn los impuestos, el contribuyente est obligado a pagarlos an en contra de su voluntad, en cambio en las tasas el pago es voluntario por el contribuyente, l decide si hace uso o no del servicio que proporciona el Estado.En los impuestos, el Estado no ofrece ninguna contraprestacin o actividad que beneficie directamente al contribuyente: En cambio en las tasas su pago deviene de una actividad que realiza el Estado en beneficio del contribuyente.2.4.5. SEMEJANZAS ENTRE LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS1. Ambos son establecidos por el Estado. (Municipalidades)2. Ambos provienen del poder del imperio del Estado.3. Su cobro est basado en la ley.4. El pago es en dinero2.5. ARBITRIOS2.5.1. CONCEPTO: Para poder subsistir y desarrollar sus planes de trabajo, los municipios deben buscar los fondos o recursos econmicos qu le permiten cumplir sus obligaciones. La mejor manera que se ha encontrado para recibir ingresos es, estableciendo en su circunscripcin municipal una serie de contribuciones que tienen que pagar los habitantes de ese territorio. Esta forma de tributacin se denomina arbitrio, el cul es decretado por el congreso de la Repblica de Guatemala tal como lo precepta el Articulo 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.PRINCIPAL ARBITRIO: BOLETO DE ORNATO.2.5.2. CARACTERISTICAS DE LOS ARBITRIOS1. El arbitrio es un pago pecuniario, eso quiere decir que es un pago siempre endinero.2. El arbitrio es un pago obligatorio. Todos los vecinos estn en la obligacin de pagar los arbitrios que establecen las municipalidades.3. el arbitrio tiene que estar establecido en una ley.4. El arbitrio es de mbito territorial restringidoy de acuerdo a su territorio, su aplicacin es slo para el municipio que lo establece.2.5.3. SEMEJANZAS ENTRE LOS ARBITRIOS Y LOS IMPUESTOS1. Su finalidad: Tanto los arbitrios como los impuestos. Son de perseguir un mismo fin, que es desarrollar obras de beneficio colectivo.2. Legalidad: Ambos estn establecidos mediante leyes.3. Su coercibilidad: Tanto los impuestos como lo arbitrios son de aplicacin forzosa.2.5.4. DIFERENCIAS DE LOS ARBITRIOS Y LOS IMPUESTOS1. Conforme el mbito de aplicacin. En los arbitrios el mbito de aplicacin est restringido a un territorio municipal. En los impuestos, el mbito de aplicacin se extiende a todo el territorio nacional.2. Conforme al rgano que los crea: Los arbitrios los decreta el congreso a favor de las municipalidades, asi como los impuestos los crea el mismo congreso. /2.6. CONTRIBUCIONES .2.6.1. CONTRIBUCIONES ESPECIALES.Este tributo surge por la actividad desarrollada por el Estado (poder ejecutivo, municipalidades, organismos autnomos o entes delegados por l), para cumplir sus fines e intereses, produciendo tal actividad estatal un beneficio especial para determinados individuos o sus bienes. En. consideracin a este beneficio especial, el Estado estima que surge una renta para esos propietarios de inmuebles que se beneficiaron directamente por la obra pblica realizada; en consecuencia, ste puede ser gravado si el ente pblico as lo considera, con la Contribuciones Especiales necesarias.2.6.2. DEFINICIN:24

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"Es la prestacin obligatoria debida en razn de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras pblicas o de especialesactividades del Estado".[footnoteRef:10] [10: Pgina 40 Derecho Financiero I Carmen Daz Dubn y Lizett Njera Flores.]

2.6.3. CONTRIBUCIONES POR MEJORAS:Contribuciones sociales y contribuciones especiales por mejoras son aquellas que cobra el Estado como consecuencia de un aumento o mejoramiento de ciertos servicios pblicos y que producen un incremento de valor del patrimonio del contribuyente.2.6.4. DIFERENCIAS ENTRE LAS CONTRIBUCIONES POR MEJORAS Y LOS IMPUESTOS1. La contribucin por mejoras se cobra en proporcin al aumento del valor obtenido por el particular. En el impuesto no rige este principio.2. en el impuesto no hay contraprestacin, en tanto que si la hay en la contribucin por mejoras.2.6.5. SIMILITUD DE LAS CONTRIBUCIONES POR MEJORAS CON LOSI IMPUESTOS1. Ambos estn establecidos en ley (principio de legalidad).2. Son aportaciones en dinero.3. Emanan del poder tributario del Estado.4. Ambos son obligatorios: en las contribuciones cuando se ejecuta la obra.2.6.6. DIFERENCIAS ENTRE LAS CONTRIBUCIONES POR MEJORAS Y LAS TASAS1. La contribucin por mejoras se paga una sola vez. Es un pago total mientras que la tasa debe pagarse peridicamente o cada vez que se hace uso del servicio. En las contribuciones por mejoras ese pago total puede fraccionarse por poltica financiera, en pagos por abonos.2. La contribucin por mejoras debe pagarse porque se ha.producido un aumentoen el valor adicional a las propiedades inmobiliarias. En cambio; en la tasa se paga como una contraprestacin por un servicio pblico. . :< 2.6.7. SIMILITUDES ENTRE LAS CONTRIBUCIONES POR MEJORAS Y LAS TASAS1. En ambas hay contraprestacin.2. Son aportaciones dinerarias.3. Emanan del poder imperium del Estado.4. Estn basadas en ley.5. Son obligatorias si hace uso del servicio.p2.7. LOS TRIBUTOS SEGUN LA ACTIVIDAD QUE AFECTANSobre los ingresos: impuestos sobre la renta. Segn la ley del impuesto sobre la renta se considera fuente guatemalteca a todo ingreso que haya sido generado por capitales, bienes, servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el pais. En este sentido nos referimos a: sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos, pagos o crditos por concepto de regalas, rentas que provienen de la exportacin, primas de seguros, rentas por los servicios de transporte o cargas, rentas de espectculos pblicos, rentas de la explotacin de loteras, rifas, sorteos, bingos, etc.. Sobre las ventas: impuesto al valor agregado. Este es un impuesto que grava sobre los actos y contratos por cualquiera de las siguientes circunstancias:1. Venta: actos o contratos que transfiran a titulo oneroso total o parcialmente bienes situados en el territorio nacional.2. Por servicio: accin o prestacin que una persona hace hacia otra y por la cual recibe un honorario.3. Importacin;'la entrada, cumplidos los trmites legales de bienes muebles extranjeros.4. Exportacin de servicios: prestacin de servicios a usuarios que no tienen domicilio o residencia en el pas y que sean utilizados en el exterior.Sobre el patrimonio: impuesto nico sobre inmueblesEsta ley regula el impuesto nico anual sobre el valor de los bienes inmuebles situados en el territorio de la repblica, el cual es destinado a las municipalidades de la localidad del inmueble para su desarrollo.Sobre documentos, actos y contratos: Impuesto de timbres fiscales y papel sellado especial de protocolos El artculo 2 de dicha ley regula en forma general los actos y contratos sujetos al pago de dicho impuesto:1. Contratos civiles y mercantiles2. Documentos otorgados en el extranjero que deban o no ser protocolizados y autenticados.3 Documentos pblicos y privados que deban comprobar el pago con bienes o sumas de dinero.4 Comprobantes de pago de primas pagadas o pago de plizas o fianzas.5. Comprobante de pago de premios de rifas, loteras, sorteos.6. Comprobante de pago por retiro de fondos de empresas o negocios.7. Documentos que acrediten el pago de comisiones por parte del Estado.Sobre bienes y derechos adquiridos a titulo gratuito: Ley de Herencia, legados y donaciones.En esta ley regula el gravamen a imponer sobre el valor de los bienes y derechos adquiridos, correspondiente a la tasa porcentual que determina la ley, para el pago de dicho impuesto.1 Donaciones entre vivos o enajenaciones a titulo gratuito.Herencias, legados y donaciones por causa de muerte de bienes muebles einmuebles.Remisin o condonacin de deudas.Renuncia o cancelacin de derechos de usufructo o pensiones.Sobre el derecho a la circulacin de vehculos: Impuesto de circulacin de vehculos.Este es un impuesto anual sobre la circulacin de vehculos terrestres, martimos yareos que se desplacen en el territorio nacional, las aguas y espacio areo de la soberana del Estado.2.8. LOS CUATRO PRINCIPIOS DE ADAM SMITH. [footnoteRef:11] [11: n Derecho Financiero I Carmen Daz Dubn y Lzelt Njera Flores Pgina 43]

Es conveniente comentar que gran parte de los principios constitucionales comentados, se fundamentan en ios. Postulados sustentados por Adam Smith, a quien se le conoce como "E Padre de la Economa Poltica", quien en su obra titulada "Investigacin sobre la naturaleza y causas.de (a riqueza de las Naciones", publicada en el ao de 1776, desarroll los mismos, de la siguiente manera:1. Justicia. Indicando que los sbditos de cada estado deben contribuir en forma proporcional a su capacidad o sea en proporcin a su renta.2. Certidumbre. Que se fundamenta en la exclusin de toda arbitrariedad en cuanto a la determinacin y pago de impuestos. Las arbitrariedades y subjetividades eran propias de regmenes monrquicos absolutistas, como los existentes en la fecha en que este autor escribi la obra nombrada y que motivaron movimientos tales como la Revolucin Francesa. ,3. Comodidad. Que expresa que todo impuesto debe recaudarse en la poca y forma en que ms convenga su pago para el contribuyente.. 25

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4. Economa. El autor se refiere a lo que es la "baratura" del impuesto, o sea que el costo de la percepcin y administracin del tributo en que incurra la Administracin, debe ser racional al ingreso que se obtenga, buscndose permanentemente la reduccin de costos.CAPITULO III3. RELACION U OBLIGACION JURIDICO TRIBUTARIA.3.1. DEFINICION.Hctor B. Villegas la define como "El vinculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est obligado a la prestacin".14El artculo 14 del Cdigo Tributario establece el concepto legal: "Concepto de la obligacin tributaria. La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a menos que su cumplimiento se asegure medante garanta real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios especiales.La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente".3.2. CARACTERISTICAS DE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA:La relacin jurdico tributaria se entabla entre personas.Lleva implcito una obligacin de dar, hacer o no hacer algo.La relacin Juridico Tributaria tiene su fuente en la ley, la que seala suselementos.La Relacin Juridico Tributaria es autnoma respecto a otras -instituciones del Derecho Pblico." Pgina 85 Derecho Financiero II. Carmen Daz Dubn y Lizett Njera Flores.283.3. ELEMENTOS DE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA, a) ELEMENTOS PERSONALES. Los sujetos de la relacin Jurdica tributaria son: SUJETO ACTIVO: Es el ente que la ley confiere el derecho de recibir una prestacin pecuniaria en que se materializa el tributo; y ser el mismo en todos los tributos, siendo la ley la que confiere al Estado la soberana tributaria, cuya manifestacin es el poder tributario, el cual viene desarrollado en la ley propia de cada tributo y se pondr en prctica cuando cada persona cumpla con el contenido de . lo establecido en la ley. El sujeto activo puede ser cualquier institucin del Estado, ya sea descentralizada, autnoma o semiautnoma o centralizada; o sea, cualquier ente pblico que est facultado, conforme la ley, para cobrar tributos.SUJETO PASIVO: Por lo general el sujeto pasivo del tributo, es el sujeto que ha dado nacimiento a la obligacin, pero en ciertos casos particulares, la ley tributaria atribuye la condicin de sujeto pasivo obligado al pago de la prestacin a persona distinta del primero y que por esa circunstancia se suma a ste o actan paralelamente a l, o puede sustituirle ntegramente. A forma de ejemplo, puede hablarse de sustitucin del sujeto pasivo, en los casos en que un tercero sustituye totalmente al contribuyente pagador real del tributo, como se da en el caso del pago de retenciones del Impuesto Sobre la Renta, efectuadas por el patrono a asalariados, dado que es nicamente el patrono quien por lo general se relaciona con la Administracin Tributaria, cumpliendo con las obligaciones formales y de pago del trabajador asalariado.Es la persona individua) o jurdica, que tiene a su cargo el cumplimiento de la obligacin tributaria en virtud de haber realizado el cumplimiento de la obligacin tributaria, en virtud de haber realizado el supuesto jurdico establecido en la norma (hecho generador). En virtud del efecto de la traslacin de los impuestos, el sujeto pasivo puede ser diferente a la persona que efecte realmente el pago del impuesto.Para mejor comprensin se puede citar la definicin legal que da la LeyGeneral de Tributacin Espaola: "es sujeto pasivo la persona natural o jurdica, que segn la ley resulta obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como sustituto del mismo".Nuestro Cdigo establece la figura del Responsable, que es la persona obligada por cuenta ajena, que sin tener el carcter de contribuyente, debe por disposicin de la ley, cumplir con las obligaciones atribuidas a ste.Tambin seala como responsables a los propietarios, . los donatarios y los legatarios, sealando como responsables de sus antecesores a los nuevos adquirentes de bienes, derechos, patrimonios, empresas, y a las que se adquieran por fusin, transformacin o absorcin.Establece nuestra legislacin, la figura del Agente de Retencin o de Percepcin, que son las personas que intervienen en actos, contratos u operaciones y que por ley, deben retener o percibir el tributo correspondiente, convirtindose por esa responsabilidad en sujetos pasivos. Agente de Retencin es la persona individual o jurdica que al pagar o acreditar a ios contribuyentes sumas gravadas, deben retener de estas una parte de la suma a pagar, como pago del tributo a cargo del contribuyente, debiendo enterar lo retenido a la Administracin Tributaria, en la forma y plazo establecido en la ley. Agente de Percepcin es la persona natural o jurdica que por mandato legal debe percibir o cobrar el impuesto por cuenta del Estado a los contribuyentes al realizar un acto, contrato u operacin afecta y debe enterar el tributo percibido en la forma y plazo establecido en la legislacin.b) EL HECHO GENERADOR.El Hecho Generador es la relacin Jurdica o de hecho que la ley establece, que al ser realizada por un sujeto pasivo, genera la obligacin Tributaria.

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"El presupuesto legal hipottico y condicionante, cuya configuracin fctica en determinado lugar y tiempo con respecto a una persona, que da pi a que elEstado pretenda un tributo".[footnoteRef:12] [12: Chicas Hernndez, Ral Antonio. Apuntes de Derecho Tributario y Legislacin Fiscal. 8.]

Nuestro Cdigo Tributario, en su artculo 31 da el concepto legal de Hecho Generador as: "Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto establecido en la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria".El Hecho Generador tiene los siguientes elementos: La descripcin objetiva de un hecho o situacin.Los datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en la situacin en que objetivamente fueron descritos. El momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la relacin del hecho imponible.El lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la relacin del hecho imponible.tc) ELEMENTO FINALISTA U OBJETO IMPOSITIVO.Los tributos persiguen una finalidad de carcter econmico, dado que lleva implcito que su fin es obtener la percepcin de recursos dinerarios por parte del sujeto activo de la Relacin Jurdico Tributaria.d) ELEMENTO CUANTITATIVO, CUOTA TRIBUTARIA, TASA IMPOSITIVA, TIPO IMPOSITIVO O TARIFA.La Cuota Tributaria, llamada tambin importe tributario, tarifa tributaria o impositiva, tipo impositivo, es la cantidad que el fisco pretende y que el sujeto pasivo est potencialmente obligado a pagarle al sujeto activo, al configurarse el hecho imponible.-e) CLASES:a) Importe Tributario Fijo: El importe tributario fijo es aquel en que la cuanta deltributo est especificada en ia ley. En estos casos, el legislador indica los porcentajes especficos del Impuesto IVA (12%), Timbre, etc.b) Importe Tributario Variable.c) Tributos de derrama o reparto. Este se aplica a contribuciones por mejoras, y se fundamenta en el hecho que entre mayor sea el beneficio de la obra pblica que genera el beneficio, as se contribuir.d) Cuota progresiva. El porcentaje se eleva en la medida que se incrementa la base imponible y puede ser creciente, en el caso de la renta o ganancia (ISR) o el valor del inmueble (IUSI) o puede ser decreciente, en el caso de los vehculos u otros impuestos sobre bienes inmuebles, que conforme ms antiguo o deteriorado es un bien, menos impuesto se generara.f) LA BASE IMPONIBLE:La Base Imponible no es ms que la determinacin cuantitativa de dinero sobre la cual debe aplicarse la tarifa o tipo impositivo. La forma de calcular la base imponible siempre est establecida en las diferentes leyes fiscales, por ejemplo ia Ley del IVA, la expresa en el articulo 11. La Base Imponible puede ser determinada sobre base cierta o sobre base presunta. Es sobre base cierta cuando el sujeto pasivo o la propia Administracin Tributaria determinan con pleno conocimiento y comprobacin del hecho generador y el monto econmico de la transaccin la base imponible. La determinacin sobre base estimada o presunta, existe cuando la Administracin Tributaria, con base en los elementos y presunciones que la propia ley establecen, determina la misma, ello ante la negativa del contribuyente en proporcionar la informacin pertinente o por otras circunstancias similares.3!

g) DEPURACION DE LA BASE IMPONIBLE: Es conveniente referirnos a este trmino, pues se refiere al reconocimiento legal de costos, gastos e inversiones empleados por el contribuyente para la obtencin de un producto, renta o ingreso,obteniendo un valor Ubre de gastos o ganancia, sobre la cual se aplicara el impuesto. Una ley tributaria que no permita esta depuracin y que se centre en gravar rentas brutas, tendr vicio de inconstitucionalidad, dado que se constituira en un impuesto confiscatorio, dado que est gravando los gastos necesarios para la obtencin de la ganancia.3.4. EXTINCION OE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA."La obligacin fiscal se extingue cuando el contribuyente cumple con la obligacin y satisface la prestacin tributara o cuando la ley extingue o autoriza a declarar extinguida la obligacin."3.4.1. FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN JURIDICO TRIBUTARIA.3.4.1.1. PAGO (art. 36 Cdigo Tributario).Es la forma ideal de cumplimiento de una obligacin tributaria y se da por el cumplimiento de la obligacin o la prestacin de lo debido en la forma prescrita. Pero ms especficamente significa el cumplimiento de dar, con muy escasas excepciones, en dinero.3.4.1.2. ELEMENTOS DEL PAGO.a) Subjetivos: - Por el deudor.Por responsables. Son responsables las personas que por mandato legal Estn obligadas al cumplimiento de la prestacin tributaria sin ser deudores de la obligacin.iPor terceros o extraos.b) Objetivos:Identidad. Se debe cumplir la prestacin que es objeto de la obligacin Tributaria y no otra.Integridad. La'deuda no se considera pagada, sino hasta que la prestacin ha quedado satisfecha y mientras no est satisfecha, se seguirn generando intereses u otros cargos.c) Formales: -Lugar.-forma.d) Temporales: Se refiere al momento que fija la ley para que se efecte el cumplimiento de la obligacin tributaria. Por ejemplo lo establecido en el articulo 21 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. (ARTICULO 21. Remanente del crdito ftscal. Si de la aplicacin de las normas establecidas en los artculos precedentes resulta un remanente de crdito en favor del contribuyente respecto de un perodo impositivo, dicho remanente se acumular a los crditos que tengan su origen en el perodo impositivo siguiente.)3.5. COMPENSACION (art 43).Para Ral Rodrguez Lobato, la compensacin, como forma extintiva de ia obligacin tributaria, tiene lugar cuando el fisco y el contribuyente son acreedores y deudores recprocos, situacin que puede provenir de la aplicacin de una misma ley fiscal o de dos diferentes.Podemos referimos a esta institucin del Derecho Tributario como aquella que se da cuando se anulan dos obligaciones cuyos titulares son al mismo tiempo entre si deudor y acreedor, hasta la medida en que una de ellas alcance el importe de la otra. Nuestro Cdigo Tributario contempla, para la aplicacin de esta figura, la Cuenta Corriente Tributaria, establecida en el artculo 44.3.6. CONFUSION {art 45).El artculo 1495 del Cdigo Civil y 45 del Cdigo Tributario definen esta figura como la reunin en una misma persona de la calidad de deudor y acreedor, extinguindose de esa forma la obligacin tributaria. Esta figura se da en el caso de que el Estado rena las calidades de deudor y acreedor, o sea las calidades de sujeto pasivo y a la vez sujeto activo, en si mismo, dando como resultado la nogeneracin de tributo.3.7. CONDONACION O REMISION (art 46).La condonacin o remisin es el acto por medio del cual el acreedor libera de la deuda al deudor (1489'del Cdigo Civil y 46 del Cdigo Tributario). No puede existir condonacin por una decisin administrativa, dado que, partiendo de la base que la creacin de los tributos compete con exclusividad al Congreso de la Repblica, es obvio que nicamente ese Organismo del Estado, puede condonaruna obligacin tributaria, a travs de la ley.:i i3.8. PRESCRIPCION (art. 47).Dicha figura est contenida en el artculo 47 de nuestro Cdigo Tributario y establece que el derecho de la Administracin Tributaria para efectuar verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables, ser de cuatro aos. En igual plazo, los contribuyentes debern exigir lo pagado en exceso o indebidamente a la Administracin Tributaria. Desde otra perspectiva, la prescripcin extintiva o liberatoria a la que se refiere el Cdigo Tributario, puede considerarse como un castigo a la Administracin Tributaria o al contribuyente, que siendo titular de un adeudo tributario, un crdito fiscal, o pudiendo efectuar verificaciones, rectificaciones u otros aspectos referidos en a ley, no fo hace dentro del plazo fijado en la misma, castigando la pasividad en la cobranza de adeudos. Y su efecto es dejar sin efecto todo el tiempo transcurrido antes de que ocurra el acto u hecho que interrumpe la prescripcin. En el mbito de obligaciones tributarias prescritas, pueden generarse responsabilidades de carcter administrativo, laboral y penal por parte de servidores pblicos responsables de dicha situacin.Nuestra legislacin contempla la figura de la prescripcin especial, que se da cuando el contribuyente o responsable- no se haya registrado ante laAdministracin Tributaria. En este caso el plazo para la prescripcin ser de ochoaos.Se estima conveniente enumerar y comentar los actos que efectuados interrumpen la prescripcin extintiva, que establece el Cdigo Tributario en suartculo 50:La determinacin de la obligacin tributaria, ya sea se efecte por el sujeto pasivo o por la Administracin Tributaria.La notificacin de la resolucin que confirme ajustes, intereses, recargos y multas.La interposicin del recurso de revocatoria.El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin.La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o responsable.La notificacin de la demanda (juicio Econmico Coactivo).El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate.Cualquier providencia precautoria o medida de garanta, debidamente ejecutada.Puede darse el hecho que ya consumada la prescripcin de una obligacin tributaria, el deudor cumple con la obligacin, sin alegar prescripcin. Dicha figura se nombra Renuncia a la Prescripcin y est establecida en el artculo 51 del Cdigo Tributario.3.9. EXENCION.La exencin es una figura jurdico-tributaria, en virtud de la cual, se eliminan de la regla general de causacin de los tributos, ciertas personas, hechos o situaciones imponibles, por razones de equidad, conveniencia o . poltica econmica. Dado el Principio de Legalidad que inspira nuestro ordenamiento jurdico tributario requiere que las exenciones sean establecidas en ia ley.3.9.1. CLASIFICACION DE LAS EXENCIONES.Las mismas pueden ser:a) OBJETIVAS: Exonerando dterminadas actividades que por conveniencia colectiva, debe fomentarse o protegerse. Ejemplo: Educacin, cultura, actividad de maquilas, inversiones en medio ambiente, etc.b) SUBJETIVAS: Se dan a determinadas personas. Por ejemplo: Las Iglesias, las Cooperativas, IGSS, etc.3.9.2. DE CONFORMIDAD CON EL GRADO DE LA LEY QUE LAS DETERMINA: pueden ser Constitucionales o establecidas en Ley ordinaria. En nuestra Constitucin Poltica se establecen exoneraciones para determinadas personas o para algunas actividades, tal es el caso de actividades educativas y culturales.3.10. EXONERACIN.36

37

Es una figura jurdico tributaria, en virtud de la cual, el poder ejecutivo libera al sujeto pasivo del tributo del pago de multas y recargos causados por el incumplimiento de la obligacin tributaria o por incumplir obligaciones formales establecidas en la ley tributaria. La exoneracin puede ser total o parcial y es una facultad (ntese dicho trmino, dado que al ser facultativo del poder ejecutivo puede aplicarla arbitrariamente, pudiendo beneficiar a personas determinadas, o abstenerse de ello) del Presidente de la Repblica que establece nuestra Constitucin en el artculo 183 y en el artculo 97 del Cdigo Tributario. Se critica el hecho que nuestra legislacin contemple esta facultad, pues su ejercicio puede desarrollarse en forma arbitraria y su otorgamiento desmotiva a contribuyentes que siempre cumplen con sus obligaciones dentro de los plazos legales, dado que favorecera a los eternos infractores. De esa virtud, se pretendi eliminar esta facultad, con las reformas constitucionales que no fueron ratificadas a travs del procedimiento de la Consulta Popular llevado a cabo en el mes de Mayo de 1999.3.11. PARA LA DETERMINACION DEL A OBLIGACION40

El procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria, o sea el acto mediante el cual el sujeto pasivo de la relacin tributaria (contribuyente o responsable) o la Administracin Tributaria, declaran la existencia de la obligacin tributaria, calculan la base imponible y su cuanta, o bien declaran la inexistencia, exencin o inexigibilidad de la misma, en su regulacin conforme el Cdigo Tributario. El procedimiento tributario est dividido en una serie de fases definidas. La complejidad que deriva, no slo de la multiplicidad de actividades desarrolladas en su tramitacin, sino sobre todo, de que algunos de los actos o momentos en que aqul se descomponen, pueden alcanzar una cierta individualizacin y autonoma funcional, llegando, no slo a poder ser impugnados y sometidos a control jurisdiccional, sino incluso a perder su condicin de meros actos de tramite para alcanzar la de actos definitivos. El procedimiento tributario, puede decirse en consecuencia, que no es un procedimiento unitario, sino una serie de procedimientos que se engarzan funcionalmente para emitir una resolucin definitiva.39CAPITULO IV4. MEDIOS DE IMPUGNACION EN MATERIA ADMINISTRATIVA TRIBUTARIA.En materia tributaria los recursos de revocatoria y reposicin se encuentran regulados entre ios artculos del 154 al 159 del Cdigo Tributario. El captulo II, de la Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto 119-96 del Congreso de la Repblica, regula lo relativo a los recursos administrativos de revocatoria y reposicin, pero e! artculo 17 bis de ese cuerpo legal establece las excepciones en materia laboral y tributaria, los cuales se debern tramitar conforme el Cdigo de Trabajo y el Cdigo Tributario, respectivamente.4.1. Recurso de Revocatoria: Acto por medio del cual la autoridad administrativa superior decide por medio de resolucin rechazar el recurso planteado, confirmar, revocar o anular la resolucin emitida por autoridad administrativa jerrquicamente inferior, conforme las disposiciones legales y la peticin formulada bien fundamentada.4.2. Recurso de Reposicin: Acto por medio del cual la misma autoridad administrativa superior vuelve a conocerde la resolucin emitida, pudiendo dejarla sin efecto, confirmndola, conforme las disposiciones legales, medios de conviccin generados y la peticin formulada bien fundamentada. Procedimiento: El procedimiento a seguir en la tramitacin de estos recursos de naturaleza jerrquica, est fundamentalmente regulado en los artculos 154, 156 y 159 de) Cdigo Tributario y el artculo 47 del Reglamento Interno de la Superintendencia de Administracin Tributaria que establece que:"Los recursos administrativos que los contribuyentes puedan interponer en contra de las resoluciones dictadas por la SAT en materia tributaria, se tramitarn de conformidad con las normas del Cdigo Tributario y las leyes aduaneras.En contra de las resoluciones originarias del Directorio procede el recurso de reposicin, el cual ser resuelto por el mismo Directorio, En contra de las resoluciones originarias del Superintendente, procede el recurso de revocatoria, el cual ser resuelto por el Directorio. En contra de las resoluciones originadas de los Intendentes, procede el recurso de revocatoria, el cual ser resuelto por el Superintendente.Resuelto el recurso que corresponda contra la resolucin originaria, se tendr por agotada la va administrativa."Para interponer el recurso de revocatoria o reposicin se requiere que: El contribuyente que est legitimado para interponer este recurso, es decir que se tramita a instancia de parte, es adems opcional para los contribuyentes. El memorial de interposicin del recurso, deber llenar los requisitos establecidos para la primera solicitud (artculo 122 y 154 del Cdigo Tributario).En el supuesto que no se cumpla con los requisitos, la SAT no podr rechazar ninguna gestin formulada por escrito. Luego de recibida, podr rechazar las que sean contrarias a la decencia, a la respetabilidad de las leyes y de las autoridades o que contengan palabras o frases injuriosas, aunque aparezcan tachadas.tPlazo: El plazo para interponerlo es de diez das (10) hbiles a partir de la ltima notificacin. Debe interponerse por escrito ante ta Superintendencia de Administracin Tributaria. La Ley establece que el contribuyente con el solo hecho de manifestar su inconformidad con la resolucin recurrida, aunque en el memorialno indique que se trata de una revocatoria, se tramitar como revocatoria, por loique denota su antiformalismo.Concesin o denegatoria para su tramite. El funcionario ante quien se interpone el recurso, la ley indica que debe nicamente limitarse a conocer o denegar el trmite del mismo. En esta fase se dan dos situaciones:1) Si concede el trmite del recurso, no puede seguir conociendo del expediente y se concretar a elevar las actuaciones a la autoridad administrativasuperior, que corresponda, en el plazo de 5 das hbiles.t2) Si lo deniega, deber razonar su rechazo y notificarlo.Ocurso: Cuando se deniegue el recurso de Revocatoria, el interesado tiene la oportunidad de ocurrir ante la autoridad administrativa superior de la SAT, Directorio o Superintendente, segn el caso, de la SAT, dentro del plazo de los 3 das hbiles siguientes al de ia notificacin de la denegatoria, pidiendo se conceda el recurso de revocatoria. En este caso, la autoridad administrativa superior de la SAT, solicita informe a la dependencia que deneg el trmite de la revocatoria para que informe dentro del plazo de 5 das hbiles. Cuando la autoridad jerrquica superior lo estime indispensable, pedir el expediente original seguidamente resuelve la autoridad jerrquica superior el ocurso y lo notifica, la cual debe hacerse dentro de los 10 das hbiles siguientes de emitida ia resolucin. La autoridad jerrquica superior emitir resolucin dentro del plazo de 15 das contados a partir del momento en que se present el ocurso, pudiendo sta concederlo o denegarlo. Si la autoridad superior declara sin lugar el ocurso se impondr al recurrente una multa de Q. 1,000.00 y ordenar que se archiven las diligencias. Si la autoridad superior no resuelve el ocurso en quince das, se tendr por otorgado, a) Audiencias:Una vez enviado el expediente relacionado con la revocatoria a la autoridad jerrquica superior, recabar dictamen y dar audiencia a las siguientesdependencias.a.1. Dictamen del Departamento de Consultas y Normas de la Direccin de Asuntos Jurdicos de la Superintendencia de Administracin Tributaria; que deber emitirlo en "i 5 das hbiles (No es obligatoria).a.2. Conceder audiencia a la Procuradura General de la Nacin en todos los casos, es decir, obligatoriamente debe concederla. La misma deber emitir opinin en la audiencia que se le concede de 15 das hbiles. La autoridad jerrquica superior an cuando no cuente con el dictamen pedido o no se haya evacuado la audiencia conferida, deber resolver el recurso relacionado dentro del plazo de 30 das hbiles (Artculo 157 del Cdigo Tributario).b) Resolucin:La autoridad jerrquica superior, el Directorio o el Superintendente, segn el caso, resolver el recurso, confirmando, modificando, revocando o anulando la resolucin recurrida dentro del plazo de 30 das hbiles de elevado a su consideracin el recurso, debiendo posteriormente notificar la misma, al interponente y otros interesados si los hubiere. Con esta resolucin y su notificacin, se da agotada la va administrativa y genera la oportunidad al interesado legitimado en caso de continuar su desacuerdo, de poder acudir a. la va judicial a interponer y plantear el proceso contencioso administrativo, cuya regulacin la encontramos en los artculos del 161 al 168 del Cdigo Tributario y la Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto 119-96 del Congreso de a Repblica. NOTA: El recurso de reposicin sigue el mismo trmite el de revocatoria, en lo que fuere aplicable, conforme el artculo 158 del Cdigo Tributario.r 4.3. ESQUEMA DEL RECURSO DE REVOCATORIAACTO ADMINISTRATIVOArtculos delCdigo TributarioDas

1- ,El contribuyente presenta recurso de revocatoria.15410

2.La Administracin Tributaria resuelve concediendo el recurso de revocatoria1545

3.Autoridad superior solicita Dictamen de la Direccin de Asuntos Jurdicos de la SAT.15915

4.Autoridad superior confiere audiencia a la Procuradura General de la Nacin.15915

5.Autoridad superior emite resolucin, rechazando, confirmando, revocando o anulando la resolucin recurrida.15730

6.Autoridad superior notifica13210

4.4. NATURALEZA JURDICA DEL RECURSO ADMINISTRATIVO: Se trata de una decisin administrativa y no jurisdiccional. Porque lo resuelve un rgano administrativo y no un rgano jurisdiccional.

4.5. FASES DEL PROCEDIMIENTO DE IMPUGNACION:A) Que exista una resolucin administrativa. Que debe estar legalmente notificada y que lesione intereses del particular.B) La existencia legal de un recurso. Que el particular pueda plantear en contra de la resolucin que le afecta.C) Plazo para plantearlo. Que exista un plazo para poder plantearlo en un lmite detiempo.D) Procedimientos intermedios. Cuando el rgano ante quien se plantea es subordinado y quien resuelve es el superior.E) rgano que resuelva. Ya sea superior o quien emiti la resolucin.F) El plazo para resolver el recurso. Varia dependiendo del recurso pero generalmente es de treinta das.G) Audiencias y Dictmenes. Cuando para resolver es necesario un dictamen ya sea obligatorio o facultativo.H) Falta de Resolucin. Cuando se cae en silencio administrativo y se recurre al amparo o se espera que se resuelva.I) Conclusin de los recursos. Cuando se resuelve desfavorable significa que la resolucin fue confirmada y esto implica que la resolucin CAUS ESTADO es decir, que se agot la via administrativa y por ello se acude a la va judicial.J) Va judicial. Cuando la resolucin administrativa causa estado el particular debe acudir a la va judicial a travs del Proceso de lo Contencioso Administrativo, a los tribuna- les de Trabajo cuando se trate de prestaciones y a la va econmica coactiva cuando se trate de actos propios de la administracin pblica.4.6. CARACTERISTICAS DE LOS MEDIOS DE IMPUGNACION:yA- Una resolucin administrativa. Que lesione intereses. B- Un rgano administrativo. Ante quien se plantee el recurso. C- Plazo. En el cual se debe de interponer. D- Requisitos. Formales que debe contener el memorial.

E- Un procedimiento. Para su tramitacin y resolucin.F- Obligacin de resolver. Revocando, modificando o confirmando la resolucin impugnada.4.7. MANUAL DE NOTIFICACIONES DE ACTOS ADMINISTRATIVOS EN LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.Con el objeto de contar con un manual en el que se encuentre debidamente desarrollado el mbito de las notificaciones que efecte la Administracin Tributaria y que el mismo sirva como un material de consulta y referencia principalmente a las personas que dentro de la Superintendencia de Administracin Tributaria, tengan asignada la tarea de notificar los actos administrativos que por mandato legal, deban darse a conocer, en forma debida, a los contribuyentes, responsables, solicitantes y cualquier otro interesado en las actuaciones administrativas correspondientes; "La Direccin de Asuntos Jurdicos de la Superintendencia de Administracin Tributaria, ha estimado oportuno y conveniente emitir el presente documento, en el que brevemente se desarrollan aspectos doctrinarios, jurisprudenciales y legales, utilizando un lenguaje sencillo y eminentemente didctico."4.7.1. DEFINICION DE NOTIFICACIONQue notificacin es un acto jurdico procesal revestido de autenticidad en virtud del cual, el funcionario encargado, hace saber a los litigantes del resultado de sus peticiones, encaminadas a la resolucin de su conflicto sometido al rgano jurisdiccional.Toda persona detenida deber ser notificada inmediatamente, en forma verbal y por escrito, de la causa que motiv su detencin, autoridad que la orden y lugar en el que permanecer. La.misma notificacin deber hacerse por el medio ms rpido a la persona que el detenido designe y la autoridad ser responsable de la efectividad de la notificacin. [footnoteRef:13] [13: Artculo 7 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala,]

Se cita este ejemplo, por la celeridad del caso y as esta establecido en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala y en el Cdigo Procesal Penal, cuando se tratan de delitos tipificados por la ley penal.Se puede concluir que la notificacin en el mbito administrativo tributario, es el acto procedimental, revestido de autenticidad, por medio del cual, un servidor pblico, al servicio de la Administracin Tributaria, hace saber a un contribuyente, responsable, solicitante o interesado, un acto emanado de dicha Administracin. Procediendo para ello en la forma prescrita en la ley de la materia.4.7.2. NATURALEZA JURIDICA DE LA NOTIFICACIONResumidamente se puede indicar que la naturaleza jurdica de la notificacin, es un acto procesal por medio del cual se hace del conocimiento de persona concreta un acto ejecutado por la Administracin, o sea es un acto de comunicacin o publicidad del accionar pblico, por lo que es un ACTO JURIDICO PROCESAL DE PUBLICIDAD.4.7.3. OBJETO DE LA NOTIFICACIONEl objeto de la notificacin es que todos los interesados en un proceso o quienes puedan salir afectados en sus derechos en el mismo, se enteren de la iniciacin, desarrollo y conclusin del mismo; ponindoles en su conocimiento en cada momento, los pasos que se dan en el proceso, para que conozcan su situacin o el asunto de su inters, pudiendo intervenir en los casos que.la ley determina y utilizar los medios de impugnacin establecidos en la ley.4.7.4. EL DESARROLLO DE LAS NOTIFICACIONES EN EL PROCESO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIOEn el texto del Cdigo Tributario, contenido en el Decreto 6-91 y modificado por elDecreto 58-96 ambos del Congreso de la Repblica, en su Seccin Segunda del Capitulo V, se establecerla forma, plazo y dems requisitos de las notificaciones que haga la Administracin Tributaria, en forma exclusiva y sin necesidad de aplicar supletoriamente otros cuerpos legales.; a excepcin de la Ley del Organismo Judicial, con. respecto a errores cometidos en* la cdula de notificacin que ..pueden testarse o-entrelinearse. Se estima necesario que todo notificador conozca - los .aspectos relacionados, con-este instituto proced mental, para evitar incurrir, en erroresuque-pueden perjudican a. la Administracin Tributaria o a particulares y que .pudiere traerles consecuencias a los mismos notificadores, por la deduccin/detresponsabilidades.a. Cules ados.de:la Administracin Tributaria deben notificarse. SegnJo establecido en el artculo 127 del Cdigo Tributario, debe notificarse toda:Audiencia.'Opinin.Dictamen.Resolucin.b. Lugar.para notificar.Las notificaciones a los solicitantes, contribuyentes o responsables, se har en el lugar sealado por ellos en su primera solicitud y all se harn las que procedan, aunque lo cambie, mientras no exprese por escrito otro lugar. As lo establecen los artculos'128 y 136 del Cdigo Tributario. Hay que tener claro lo referente a la . institucin'tributaria,/del- domicilio fiscal, tenindose como tal, el lugar que el contribuyente o responsable designe, para recibir notificaciones y dems correspondencia que se le cemita, para que los obligados ejerzan los derechos de sus relaciones con el fisco y para que ste pueda exigirles el cumplimiento de las leyes tributarias: (Ver Art. 114 del Cdigo Tributario). Y para el establecimiento del Domicilio Fiscal de. las personas individuales hay que estarse a lo que establecen los artculos 115 y para las personas jurdicas lo contenido en el artculo 116 dedicho cuerpo legal.Clases de Notificacin. El Cdigo Tributario, en su artculo 129 establece cuales son las clases denotificacin e indica dos: Personales.Por otro procedimiento.Sern notificaciones personales, o sea que deben efectuarse en el lugar que el contribuyente o responsable hubiere sealado en las actuaciones o su domicilio fiscal o directamente al contribuyente o responsable, en el lugar en el que se encuentre, las resoluciones administrativas que se refieran a: DETERMINACION DE TRIBUTOS. Son resoluciones que establecen ajustes a impuestos, se tase de oficio una obligacin tributaria.DETERMINACION DE INTERESES. Pueden ser resoluciones que establecen nicamente intereses resarcitorios o punitivos.CONFIERAN O DENIEGUEN AUDIENCIAS. Son resoluciones que dan a conocer a un determinado contribuyente o responsable, la pretensin de la Administracin Tributaria en determinarle algn tributo o establecer alguna sancin por infraccin tributaria cometida. Ver artculo 146 del Cdigo Tributario. IMPONGAN SANCIONES. Se refieren a aquellas resoluciones que establecen infracciones tributarias y consecuentemente a este acto, establezcan la sancin a imponerle a un determinado contribuyente o responsable. DECRETEN O DENIEGUEN LA APERTURA A PRUEBA. En este caso no es necesario que se resuelva y notifique lo resuelto, dado que de conformidad con el artculo 164 del Cdigo Tributario, que fue reformado por el articulo 38 del Decreto 58-96 del Congreso de la Repblica, se tendr por otorgado el perodo de prueba, bastando que se hubiere requerido el mismo, en el memorial de evacuacin de audiencia.4.7.5. DENIEGUEN UNA PRUEBA OFRECIDA.Las que fijen un plazo para que una persona haga, deje de hacer, entregue, reconozca o manifiesta su conformidad o inconformidad en relacin con algn asunto.4.7.6. LAS RESOLUCIONES EN QUE SE ACUERDE UN APERCIBIMIENTO Y LAS QUE LO HAGAN EFECTIVO.Las resoluciones en que se otorgue o deniegue un recurso y las que lo resuelvan. Se refieren a las resoluciones relacionadas con los recursos de Revocatoria, Reposicin, Enmienda y Nulidad y ocursos. 4.7.7. PLAZO PARA EFECTUAR UNA NOTIFICACION TRIBUTARIAEl Cdigo Tributario es claro en su artculo 132, al indicar el nico plazo para efectuar las notificaciones personales, o sea a las que se refiere el articulo 130 ya citado, que son diez hbiles, contados a partir del da siguiente al de emitida la resolucin de que se trate. El incumplimiento de dicha obligacin, trae como consecuencia el sancionar al notificador.4.7.8. FORMA DE LAS NOTIFICACIONES PERSONALESLa forma de este tipo de notificaciones se establece en los artculos 131 y 132 del Cdigo Tributario. En el primero de los artculos mencionados se regula lo referente a la entrega de copia de la resolucin dictada y de los documentos que la fundamenten: En el segundo de los artculos citados desarrolla los siguientes aspectos:a) LUGAR: El . notificador ir al lugar que hubiere indicado el interesado, a su domicilio fiscal o en su defecto, a la residencia, oficina o lugar donde habtualmente se encuentre quien deba ser notificado.48

47

b) PROCEDIMIENTO: Notificar directamente al contribuyente o responsable, de no hallarlo, har la notificacin por cdula que entregar a los familiares,

domsticos, empleados o a cualquier persona idnea que viva en