Dinamicas PCGE-costos Ventas

7/21/2019 Dinamicas PCGE-costos Ventas

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2011 STAFF ASESOR EMPRESARIAL

INDICOL 2

Cuenta 10: Efectivo y Equivalencias de Efectivo IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizadotomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE)aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIÓN La Cuenta 10 Efectivo y Equivalencias de Efectivo del Plan Contable General para Empresas(PCGE), al igual que aquella contenida en el Plan Contable General Revisado (PCGR), agrupa lassubcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros,

así como los depósitos en instituciones financieras.

II. NOMENCLATURALa Cuenta 10 Efectivo y Equivalencias de Efectivo que nos trae el PCGE no ha sufrido importantescambios respecto de aquella que mostraba el PCGR, a no ser que la primera contiene un mayordetalle de los conceptos que la incluyen.

Esto se puede apreciar de la siguiente comparación:

CUENTA 10: EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO

PCGR PCGE

10 CAJA Y BANCOS 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO

101 Caja 101 Caja 102 Fondos Fijos 102 Fondos Fijos 103 Remesas en tránsito 103 Efectivo en Tránsito 104 Cuentas Corrientes 104 Cuentas Corrientes en instituciones

financieras

1041 Cuentas corrientes operativas 1042 Cuentas corrientes para finesespecíficos

105 Certificados Bancarios 105 Otros equivalentes de efectivo

1051 Otros equivalentes de efectivo 106 Depósitos en instituciones financieras

108 Otros depósitos 1061 Depósitos de ahorro 106 Depósitos a plazo 1062 Depósitos a plazo

107 Fondos sujetos a restricción 109 Fondos sujetos a restricción 1071 Fondos sujetos a restricción




INDICOL 3

III. CASOS PRÁCTICOS Habiendo revisado somer amente los principales aspectos de esta cuenta, a continuaciónproponemos diversas situaciones relacionadas a la misma que nos permitirán observar con mayordetalle su dinámica.

CASO N° 1 CONSTITUCIÓN DEL FONDO FIJO

Se gira el Cheque Nº 001 por S/. 500 para constitui r el Fondo Fijo de la empresa.

SOLUCIÓN:

• Registro según el PCGE

---------------------------- XX ---------------------------- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 500

102 Fondo Fijo

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 500

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la constitución del fondo fijo de la empresa

---------------------------- XX ----------------------------

• Registro según el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------

10 CAJA Y BANCOS 500

102 Fondo Fijo

10 CAJA Y BANCOS 500

104 Cuentas corrientes

x/x Por la constitución del fondo fijo de la empresa

---------------------------- XX ----------------------------




INDICOL 4

CASO N° 2 REEMBOLSO DE FONDO FIJO

Se rinde cuenta del Fondo Fijo por S/. 480 y se gira el cheque Nº 002 para su reembolso. Los gastos realizados son los sigu ientes (los cuales incluyen IGV):

DETALLE VV IGV TOTAL

Movilidad Local 210.00 00 S/. 210

Tarjetas telefónicas 50.42 9.58 S/. 60

Reparación chapa de puerta 151.26 28.74 S/. 180

Correos 25.21 4.79 S/. 30

Total S/. 480

SOLUCIÓN:


---------------------------- XX ----------------------------

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 436.89

631 Transp., correo y gastos viaje

6311 Transporte 210.00

63112 De pasajeros

6312 Correos 25.21

634 Mantenimiento y reparaciones 151.26

6343 Inmuebles, Maquinarias y Equipo

636 Servicios básicos

6364 Teléfono 50.42

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMADE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

43.11

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV – Cuenta Propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 480.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

x/x Por la provisión de los gastos incurridos con el fondo para pagos enefectivo

---------------------------- XX ----------------------------

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 436.89




INDICOL 5

79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 436.89

x/x Por el destino de los gastos incurridos con el fondo para pagos enefectivo

---------------------------- XX ----------------------------

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 480.00


4212 Emitidas

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 480.00

102 Fondo fijo

x/x Por los gastos incurridos con el Fondo fijo.

---------------------------- XX ----------------------------


102 Fondo fijo


104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras


x/x Por el reembolso del Fondo fijo.

---------------------------- XX ----------------------------


---------------------------- XX ----------------------------

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 436.89 630 Transp. y almacenamiento 210.00

631 Correos y telecomunicaciones 75.63

634 Mantenimiento y reparaciones 151.26

40 TRIBUTOS POR PAGAR 43.11


40111 IGV

42 PROVEEDORES 480.00

421 Facturas por pagar

x/x Por la provisión de los gastos incurridos con el fondo fijo.

---------------------------- XX ---------------------------- 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 436.89

79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS 436.89

x/x Por el destino de los gastos incurridos con el fondo para pagos enefectivo

---------------------------- XX ----------------------------

42 PROVEEDORES 480.00





INDICOL 6

10 CAJA Y BANCOS 480.00

102 Fondo fijo

x/x Por los gastos incurridos con el Fondo fijo.

---------------------------- XX ----------------------------


102 Fondo fijo


104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras

x/x Por el reembolso del Fondo fijo.

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 3 FONDOS SUJETOS A RESTRICCIÓN

El Banco de la República nos comunica que el saldo de nuestra cuenta corriente de S/. 203,000ha sido objeto de un embargo preventivo por parte de la SUNAT.

Sobre el particular, nos consultan cómo contabilizar esta situación.

SOLUCIÓN:


---------------------------- XX ----------------------------

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 230,000

107 Fondos sujetos a restricción





x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuentacorriente

---------------------------- XX ----------------------------


---------------------------- XX ----------------------------

10 CAJA Y BANCOS 230,000




x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuentacorriente




INDICOL 7

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 4 DEPÓSITO EN LA CUENTA DE DETRACCIONES

La empresa “LOS ÍDOLOS S.A.C.” prestó el servicio de asesoría contable, a un sujeto novinculado, por un valor de S/. 5,000 más IGV, el cual es pagado inmediatamente por nuestrocliente, efectuándonos en ese momento, el depósito de la detracción (12%) ¿cómo contabilizaresta operación?

SOLUCIÓN:


---------------------------- XX ----------------------------

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 5,950.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1213 En cobranza

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

950.00



40111 IGV – Cuenta propia

70 VENTAS 5,000.00

704 Prestación de servicios

7041 Terceros

x/x Por el servicio de asesoría contable prestado

---------------------------- XX ----------------------------



1042 Cuentas corrientes para fines específicos

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 714.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1213 En cobranza

x/x Por el depósito de la detracción en nuestra cuenta corriente delBanco de la Nación

---------------------------- XX ----------------------------

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 5,236.00





INDICOL 8


12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 5,236.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1213 En cobranza

x/x Por la cobranza neta de detracciones

---------------------------- XX ----------------------------


---------------------------- XX ----------------------------

12 CLIENTES 5,950.00

121 Facturas por cobrar



70 VENTAS 5,000.00

707 Servicios

x/x Por el servicio de asesoría contable prestado

---------------------------- XX ----------------------------



12 CLIENTES 714.00


x/x Por el depósito de la detracción en nuestra cuenta corriente del

Banco de la Nación ---------------------------- XX ----------------------------

10 CAJA Y BANCOS 5,236.00




x/x Por la cobranza neta de detracciones

---------------------------- XX ----------------------------




INDICOL 9

CASO N° 5 CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN DE DETRAER

La empresa “ATLAS S.R.L.” recibió la Factura Nº 001-9450 por el arrendamiento de un inmueble,por un valor de S/. 10,000 más IGV, la cual es cancelada inmediatamente, efectuándose en esemomento, el depósito de la detracción (12%).

SOLUCIÓN: • Registro según el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 10,000.00

635 Alquileres

6352 Edificaciones

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,900.00




42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 11,900.00


4212 Emitidas

x/x Por la provisión del arrendamiento del bien inmueble

---------------------------- XX ----------------------------

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 10,000.00

79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 10,000.00

x/x Por el destino del arrendamiento del bien inmueble

---------------------------- XX ----------------------------



4212 Emitidas

10 1,428.00


1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el depósito de la detracción

---------------------------- XX ----------------------------



4212 Emitidas

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 10,472.00




INDICOL 10



x/x Por la cancelación de la factura, neto de detracción

---------------------------- XX ----------------------------


---------------------------- XX ----------------------------

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 10,000.00

635 Alquileres

40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900.00


4011 IGV 42 PROVEEDORES 11,900.00


x/x Por la provisión del arrendamiento del bien inmueble

---------------------------- XX ----------------------------


79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS 10,000.00

x/x Por el destino del arrendamiento del bien inmueble

---------------------------- XX ----------------------------

42 PROVEEDORES 1,428.00




x/x Por el depósito de la detracción

---------------------------- XX ----------------------------

42 PROVEEDORES 10,472.00




x/x Por la cancelación de la factura, neto de detracción ---------------------------- XX ----------------------------




INDICOL 11

Cuenta 11: Inversiones Financieras

IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizadotomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE)aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIÓN La cuenta 11 del Plan Contable General Empresarial incluye las inversiones en instrumentos

financieros cuya tenencia responde a la intención de obtener ganancias en el corto plazo(mantenidas para negociación), y las que han sido designadas específicamente como disponiblespara la venta. Además, esta cuenta contiene los instrumentos financieros derivados, cuando sonreconocidos en la fecha de contratación del instrumento.

II. NOMENCLATURA A continuación se muestra un cuadro comparativo de esta cuenta tomando como referencia locontemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable GeneralEmpresarial (PCGE).

CUENTA 11: VALORES NEGOCIABLES

PCGR PCGE

31 VALORES 11 INVERSIONES FINANCIERAS 311 Acciones 111 Inversiones mantenidas para negociación 314 Otros títulos representativos dedeuda

1111 Valores emitidos o garantizados por elEstado

315 Cédulas Hipotecarias 11111 Costo 316 Bonos del Tesoro 11112 Valor razonable 317 Bonos diversos 1112 Valores emitidos por el sistema financiero 318 Otros títulos representativos 11121 Costo 319 Provisión para fluctuación de valores 11122 Valor razonable

1113 Valores emitidos por empresas 11131 Costo 11132 Valor razonable

1114 Otros títulos representativos de deuda 11141 Costo 11142 Valor razonable

1115 Participaciones en entidades 11151 Costo 11152 Valor razonable

112 Inversiones disponibles para la venta 1121 Valores emitidos o garantizados por elEstado




INDICOL 12

11211 Costo 11212 Valor razonable

1122 Valores emitidos por el sistema financiero 11221 Costo 11222 Valor razonable

1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo

11232 Valor razonable 1124 Otros títulos representativos de deudas


113 Activos financieros – Acuerdos de compra 1131 Inversiones mantenidas para negociación – Acuerdo de compra


1132 Inversiones disponibles para la venta –Acuerdo de compra


III. CASOS PRÁCTICOS Luego de haber explicado los aspectos más relevantes de la cuenta 11 “Inversiones al valorrazonable y disponibles para la venta” a continuación presentamos diversos casos prácticos parauna mejor entendimiento de la aplicación de esta cuenta.

CASO N° 1 COMPRA DE ACCIONES

La empresa “DIDOS” S.A. posee un excedente de efectivo que decide destinarlo a la

adquis ición de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A. por un monto total de S/. 15,000de las cuales se sabe que un 70% de estas acciones serán mantenidas para su negociaciónen el corto plazo y que el 30% restante son con fines de inversión. Al respecto, la empresanos consulta acerca del tratamiento contable de esta operación.

SOLUCIÓN:


---------------------------- XX ----------------------------

11 INVERSIONES FINANCIERAS 10,500

111 Inferiores mantenidas para negociaciones

1111 Valores Emitidos o garantizados por el estado

11111 Costo

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 4,500

302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial




INDICOL 13

3022 Acciones representativas de capital social -Preferente

30221 Costo




x/x Por la compra de 500 acciones de la empresaHILTONS S.A.A.

---------------------------- XX ----------------------------


---------------------------- XX ----------------------------

31 VALORES 15,000

311 Acciones



x/x Por la compra de 500 acciones de la empresaHILTONS S.A.A.

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 2 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA

El 10.11.2009, la empresa “ ISLA AZUL” S.A. ha comprado acciones de la compañía CABOVERDE S.A.A. por un monto de S/. 16,000, las cuales han sido calificadas como activosfinancieros disponibles para la venta. Asimismo se sabe que al 31.12.2009 el valorrazonable de dichas acciones ascendía a S/. 17,000.

Al respecto, nos consu ltan acerca del tratamiento contable al momento de la compra y alcierre del ejercicio respecto a dicho activo y asimismo, la aplicación de la NIC 12.

SOLUCIÓN:


a) En el momento de la adquisición de los activos

---------------------------- XX ----------------------------


112 Inversiones disponibles para la venta

1123 Valores emitidos por empresas




INDICOL 14

11231 Costo




x/x Por la compra de acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A.

---------------------------- XX ----------------------------

b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en elpatrimonio neto hasta que el bien sea vendido

---------------------------- XX ----------------------------


112 Inversiones disponibles para la venta

1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo

56 RESULTADOS NO REALIZADOS 1,000

563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponiblespara la venta

5631 Ganancia

x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009.

---------------------------- XX ----------------------------

c) Aplicación de la NIC 12

CUENTA11

BASE CONTABLE

BASE TRIBUTARIA DIFERENCIA TIPO DE

DIFERENCIA GENERA

MONTO I. RENTA

DIFERIDO(30 %)

Valorinicial 16,000 16,000

Incremento 1,000

Valor Total 17,000 16,000 1,000 Imponible Pasivo

tributario Diferido

300

Cabe acotar que en el caso de activos financieros disponibles para la venta, el activo o pasivotributario diferido que se genere en aplicación de la NIC 12 “Impuesto a la Renta” afectará a lascuentas patrimoniales (cuenta 56 en el PCGE) y no a las cuentas de resultados.




INDICOL 15

---------------------------- XX ----------------------------

56 RESULTADOS NO REALIZADOS 300

563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponiblespara la venta

5631 Ganancia

49 PASIVO DIFERIDO 300

491 Impuesto a la renta diferido

4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio

x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.

---------------------------- XX ----------------------------


a) En el momento de la adquisició n de los activos

---------------------------- XX ----------------------------

31 VALORES 16,000 311 Acciones



x/x Por la compra de acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A.

---------------------------- XX ----------------------------

b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo serecono ce en el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido

---------------------------- XX ----------------------------

31 VALORES 1,000 311 Acciones

59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,000

591 Utilidades no distribuidas

5913 Resultados no realizados

x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009.

---------------------------- XX ----------------------------

c) Apli cación de la NIC 12

---------------------------- XX ----------------------------

59 RESULTADOS ACUMULADOS 300 591 Utilidades no distribuidas

5913 Resultados no realizados

49 GANANCIAS DIFERIDAS 300

497 Pasivo tributario diferido

x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.

---------------------------- XX ----------------------------




INDICOL 16

Cuenta 12: Cuentas por cobrar comercialesTerceros

IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizadotomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE)aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIÓN La cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros del Plan Contable General paraEmpresas (PCGE) comprende las subcuentas que representan los derechos de cobro a tercerosque se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su objetode negocio.

II. NOMENCLATURA

La nomenclatura de la cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros comprende lassiguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos en forma comparativa con susequivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):

CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

PCGR PCGE

12 CLIENTES 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –TERCEROS

121 Facturas por Cobrar 121 Facturas, boletas y otros comprobantes porcobrar

1211 No Emitidas

1212 Emitidas en cartera

1213 En cobranza

1214 En descuento

122 Anticipos recibidos 122 Anticipos de clientes

128 Anticipos recibidos ACM

123 Letras (o efectos) porcobrar

123 Letras por cobrar

1231 En cartera




INDICOL 17

1232 En cobranza

1233 En descuento

III. CRITERIOS PARA UTILIZAR ESTA CUENTA

• Terceros Esta cuenta sólo debe utilizarse cuando se realicen operaciones relacionadas al giro del negociocon terceros y no con entidades vinculadas económicamente, pues en este caso, deberá utilizarsela cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas.

• Utilización de las divisionarias Deberá tenerse especial cuidado para seleccionar las divisionarias de esta cuenta, puesto que elPCGE no ha definido lo que debe incluirse en ellas. Aún así, creemos que las divisionarias de lasubcuenta 121 “Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar” se utilizarán en los siguientescasos:

DIVISIONARIA DETALLE

1211 No Emitidas Cuando se ha reconocido la cuenta porcobrar, pero no se ha emitido el comprobantede pago.

1212 Emitidas en cartera Cuando se ha emitido el comprobante depago, pero no se ha entregado al cl iente parasu cobranza.

1213 En cobranza Cuando se ha emitido el comprobante depago, y se ha entregado al cliente, estandolisto para su cobranza.

1214 En descuento Cuando la factura se ha entregado endescuento.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO N° 1 VENTA DE BIENES CON ENTREGA DE FACTURA

Se vende mercaderías por S/. 1,000 más IGV, a una empresa no relacionada

económicamente, emitiéndose y entregándose la Factura Nº 001-3200.

SOLUCIÓN:





INDICOL 18

---------------------------- XX ----------------------------

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -TERCEROS

1,190.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes porcobrar

1213 En cobranza

40 CONTRAPRESTACIONES 190.00 401 Gobierno Central


40111 IGV - Cta. Propia

70 VENTAS 1,000.00

701 Mercaderías

7011 Mercaderías manufacturadas

70111 Terceros

x/x Por la venta de mercaderías a una empresa norelacionada.

---------------------------- XX ----------------------------


---------------------------- XX ----------------------------



40 TRIBUTOS POR PAGAR 190.00 401 Gobierno Central

70 VENTAS 1,000.00

701 Mercaderías

x/x Por la venta de mercaderías a una empresa norelacionada.

---------------------------- XX ----------------------------




INDICOL 19

CASO N° 2 LETRAS EN CARTERA

Se efectúa el canje de la factura por cobrar Nº 001-5640, por S/. 2,000.00, por la letra porcobrar Nº 001, la que se mantendrá en cartera hasta su vencimiento .

SOLUCIÓN:

• Según el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -TERCEROS

2,000.00


1231 En cartera 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –

TERCEROS 2,000.00


1213 En cobranza

x/x Por el canje de la factura por cobrar Nº 001-5640 por la letra por cobrar Nº 001.

---------------------------- XX ----------------------------

• Según el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------





x/x Por el canje de la factura por cobrar Nº 001-5640 por la letra por cobrar Nº 001.

---------------------------- XX ----------------------------




INDICOL 20

Cuenta 13: Cuentas por Cobrar Comerciales -Relacionadas

IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando enconsideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada medianteResolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010. I. DEFINICIÓN

La cuenta 13 del Nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE) agrupa las subcuentasque representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de la venta debienes y/o prestación de servicios que realiza la empresa en razón de su actividad económica.

Al respecto debemos mencionar que anteriormente en el Plan Contable General Revisado(PCGR) no existía una cuenta específica que refleje las cuentas por cobrar a partes vinculadas;en ese sentido, las empresas optaban por registrar estas acreencias en la cuenta 12 “Clientes”y/o en la Cuenta 16 “Cuentas por cobrar diversas”, lo cual se prestaba a ciertas confusionesconsiderando los conceptos que se podían agrupar en dichas cuentas y subcuentas. Esteinconveniente es plenamente superado con la creación de la cuenta 13 en el PCGE la cualrecoge los conceptos básicos de la NIC 24 “Información a revelar sobre partes relacionadas”,NIC 27 “Estados Financieros Consolidados y Separados” y NIC 28 “Inversión en asociadas”.

II. NOMENCLATURA

A continuación se muestra un cuadro comparativo de la cuenta 13 tomando como referencia locontemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable GeneralEmpresarial (PCGE).

CUADRO COMPARATIVO DE LA CUENTA 13“ CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS” PCGR PCGE

12 CLIENTES 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -RELACIONADAS

121 Facturas por cobrar 131 Facturas, boletas y otros comprobantes porcobrar

1311 No emitidas 13111 Matriz 13112 Subsidiarias 13113 Asociadas 13114 Sucursal 13115 Otros




INDICOL 21


13121 Matriz 13122 Subsidiarias 13123 Asociadas

13124 Sucursal

13125 Otros

1313 En cobranza

13131 Matriz 13132 Subsidiarias 13133 Asociadas 13134 Sucursal

13135 Otros

1314 En descuento

13141 Matriz 13142 Subsidiarias 13143 Asociadas 13144 Sucursal 13145 Otros

122 Anticipos recibidos 132 Anticipos recibidos

1321 Anticipos Recibidos

13211 Matriz

13212 Subsidiarias

13213 Asociadas

13214 Sucursales

13215 Otros 123 Letras (o efectos) porcobrar


1331 En cartera 13311 Matriz

13312 Subsidiarias 13313 Asociadas 13314 Sucursal 13315 Otros

1332 En cobranza 13321 Matriz 13322 Subsidiarias 13323 Asociadas 13324 Sucursal 13325 Otros

1333 En descuento 13331 Matriz 13332 Subsidiarias

13333 Asociadas 13334 Sucursal 13335 Otros

Para una mejor comprensión de las subdivisionarias comprendidas en la nueva cuenta 13presentamos a continuación el siguiente esquema conceptual:




INDICOL 22

ENTIDAD RELACIONADA: Término usado para referirse a una entidad con la que existe unvínculo de control (subsidiaria), de influencia significativa (asociada), de representación(sucursal), o de control conjunto sobre otra entidad (asociaciones en participación).

MATRIZ: Es una entidad que tiene el control de una o más subsidiarias. Para tal efecto, el“control” es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, conel fin de obtener beneficios de sus actividades.

En ese sentido, la NIC 27 “Estados Financieros Consolidados y Separados” señala que sepresumirá que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a travésde otras subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den enlas circunstancias excepcionales en las que en que se pueda demostrar claramente que talposesión no constituye control.

SUBSIDIARIA: Una subsidiaria (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida comocontroladora o matriz).

ASOCIADA: Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influenciasignificativa, y que no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocioconjunto. La influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera yde operación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de

la misma. En tal efecto, se presume que el inversor ejerce influencia significativa si poseedirecta o indirectamente el 20% o más del poder de voto en la participada, salvo que sepueda demostrar claramente que tal influencia no existe.

ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN: Es un acuerdo contractual por medio del cual dos omás partes emprenden una actividad económica que está sujeta a un control conjunto.

SUCURSAL: Establecimiento que está situado en un lugar distinto al de la entidad central,de la cual depende. Por lo general, las sucursales desempeñan las mismas funciones que laentidad central.


CASO N° 1 VENTA DE MERCADERÍAS

La empresa ALANIX S.A. dedicada a la venta de electrodomésticos tiene como políticaconceder un descuento del 20% a sus clientes, cuando éstos realicen compras demercaderías por un valor mayor a S/. 30,000. Al respecto se tienen los siguienteshechos:

- El 10 de abri l de 2010 el cliente “ JUNIOR” S.A. efectúo compras por un to tal de S/.35,000 más IGV según factura N° 001-01242 al crédi to (15 días).

- Se sabe que el costo de venta de estas mercaderías asciende a S/. 22,000.

- Posteriormente, con fecha 20 de Abri l de 2010 la empresa “ ALANIX” S.A. luego deefectuar la verificación correspondiente, procedió a efectuarle el descuento respectivoemitiéndole la nota de c rédito N° 001-00124 por el descuento del 20%.

- Finalmente el día 24.04.2010 la empresa “JUNIOR” S.A. cump le con efectuar el pago po rel importe neto de la deuda.

Al respec to, la empresa “ ALANIX” S.A. (vend edor) nos consul ta acerca del tratamientocontable de esta operación considerando las cuentas del nuevo Plan Contable General




INDICOL 23

Empresarial teniendo en cuenta que ambas empresas son relacionadas, puesto que laempresa “ALANIX” S.A. posee el 40 % de las acciones de la empresa “ JUNIOR” S.A.

SOLUCIÓN: Teniendo en cuenta lo antes expuesto, se puede observar que en el caso planteado, laempresa “JUNIOR” S.A. es una asociada de la empresa “ALANIX” S.A. puesto que esta últimaposee más del 20% de las acciones de “JUNIOR” S.A.

Considerando este contexto, a continuación procederemos a registrar las operaciones demanera ordenada para una mejor comprensión.

a) Registr o según el PCGE

i) Por el registro de la venta de mercaderías

---------------------------- XX ----------------------------

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS

41,650



13123 Asociadas

40 CONTRAPRESTACIONES 6,650


4011 IGV


70 VENTAS 35,000

701 Mercaderías


70111 Terceros

70112 Relacionadas

x/x Por la venta de mercaderías según F/. 001-01242.

---------------------------- XX ----------------------------

ii) Por el registro del costo de ventas

---------------------------- XX ----------------------------

69 COSTO DE VENTAS 22,000

691 Mercaderías


69112 Relacionadas

20 MERCADERÍAS 22,000




INDICOL 24



20111 Costo

x/x Por el costo de ventas de las mercaderíasvendidas.

---------------------------- XX ----------------------------

iii) Por el cálculo y la contabilización del descuento

La empresa “ALANIX” S.A. deberá contabilizar la nota de crédito por el descuento otorgado.

Descuento (20% x 35,000) S/. 7,000

IGV (19 %) S/. 1,330

Total Descuento S/. 8,330

---------------------------- XX ----------------------------

74 DESCUENTOS, REBAJAS YBONIFICACIONES CONCEDIDOS

7,000

741 Descuentos, rebajas y bonificacionesconcedidos

7412 Relacionadas


401 Gobierno Central 4011 IGV

40111 IGV-Cuenta propia

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS

8,330



13123 Asociadas

x/x Por la nota de crédito emitida a favor de laempresa JUNIOR S.A.

---------------------------- XX ----------------------------

iv) Por la cobranza Posteriormente, cuando la empresa ALANIX S.A. cobre el importe neto de la deuda (S/. 41,650- S/. 8,330 = S/. 33,320) deberá realizar el siguiente asiento:




INDICOL 25

---------------------------- XX ----------------------------




13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS 33,320 131 Facturas, boletas y otros comprobantes porcobrar


13123 Asociadas

x/x Por el cobro neto de la deuda.

---------------------------- XX ----------------------------

b) Registro según el PCGR

i) Por el registro de la venta de mercaderías

---------------------------- XX ----------------------------

12 CLIENTES 41,650


40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,650


4011 IGV 70 VENTAS 35,000

701 Mercaderías


---------------------------- XX ----------------------------

ii) Por el registro del costo de ventas

---------------------------- XX ----------------------------

69 COSTO DE VENTAS 22,000

691 Mercaderías

20 MERCADERÍAS 22,000

201 Almacén





INDICOL 26

---------------------------- XX ----------------------------

iii) Por la contabilización del descuento

---------------------------- XX ----------------------------

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y -BONIFICACIONES CONCEDIDOS

7,000



4011 IGV

12 CLIENTES 8,330


x/x Por la nota de crédito emitida a favor de laempresa JUNIOR S.A.

---------------------------- XX ----------------------------

iv) Por la cobranza

---------------------------- XX ----------------------------


104 Cuentas Corrientes

12 CLIENTES 33,320


x/x Por el cobro neto de la deuda.

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 2 CANJE DE FACTURA POR LETRA

En el mes de mayo del año 2010, la empresa ROMBAL S.A.C. dedicada a la compra yventa de productos informáticos ha realizado una venta a su subsidiaria MURCIA S.A.C.por un importe de S/. 10,829.00 incluido IGV al crédito por lo cual se firma la Letra Nº004524 a 30 días. Respecto a este caso la empresa ROMBAL S.A.C. nos consulta acercade los asientos contables que debe efectuar.




INDICOL 27

SOLUCI N: En el presente caso nos encontramos ante una operación de venta entre empresas vinculadas,por lo cual cabe precisar que la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, definea una subsidiaria como aquella entidad controlada por otra (conocida como controladora omatriz). Asimismo se indica que la subsidiaria puede adoptar diversas modalidades, entre lasque se incluyen las entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativascon fines empresariales.

Teniendo en cuenta lo antes expuesto la empresa ROMBAL S.A.C. deberá contabilizar laoperación de la siguiente forma:

a) Registr o según el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS

10,829

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por

cobrar 1312 Emitidas en cartera

13122 Subsidiarias



4011 IGV

40111 IGV-Cuenta propia

70 VENTAS 9,100

701 Mercaderías


70112 Relacionadas

x/x Por la venta de mercaderías.

---------------------------- XX ----------------------------

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-RELACIONADAS

10,829


1331 En cartera

13312 Subsidiarias

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-RELACIONADAS

10,829

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por

cobrar 1312 Emitidas en cartera

13122 Subsidiarias

x/x Por el canje de la factura por la letra Nº 004524.

---------------------------- XX ----------------------------




INDICOL 28

b) Registro según el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------

12 CLIENTES 10,829




4011 IGV

70 VENTAS 9,100

701 Mercaderías

x/x Por la venta de mercaderías.

---------------------------- XX ---------------------------- 12 CLIENTES 10,829


12 CLIENTES 10,829


x/x Por el canje de la factura por la letra Nº 004524.

---------------------------- XX ----------------------------




INDICOL 29

Cuenta 14: Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas, Directores y Gerentes

IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando enconsideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada medianteResolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIÓN

La cuenta 14 “Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes” del PlanContable General para Empresas (PCGE), agrupa las subcuentas que representan las sumasadeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores y gerentes (diferentes de las cuentaspor cobrar comerciales), así como las suscripciones de capital pendientes de pago.

II. NOMENCLATURA

La cuenta 14 “Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes” comprendelas siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos a continuación en forma comparativacon las subcuentas equivalentes del PCGR:

CUENTA 14

CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES YGERENTES PCGR PCGE

14 CUENTAS POR COBRAR AACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, ALOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES

141 Personal

141 Préstamos al personal 1411 Préstamos 385 Adelanto de remuneraciones 1412 Adelanto de remuneraciones




INDICOL 30

384 Entregas a rendir cuenta 1413 Entregas a rendir cuenta 1419 Otras cuentas por cobrar al personal

142 Accionistas (o socios) 144 Accionistas (o socios), suscripcionespendientes de cancelación

1421 Suscripciones por cobrar a socios oaccionistas

142 Préstamos a accionistas (o socios) 1422 Préstamos

143 Directores 143 Préstamos a directores 1431 Préstamos

1432 Adelanto de dietas 384 Entregas a rendir cuenta 1433 Entregas a rendir cuenta

144 Gerentes 141 Préstamos al personal 1441 Préstamos 385 Adelanto de remuneraciones 1442 Adelanto de remuneraciones 384 Entregas a rendir cuenta 1443 Entregas a rendir cuenta

148 Diversas

III. PRINCIPALES CAMBIOS

De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de detalle más amplio queel incluido en el PCGR. Esto último también se ve reflejado en la cuenta 14, materia de análisis.Así por ejemplo, en ésta se ha incorporado divisionarias para las cuentas por cobrar al personal(subcuenta 141), para las cuentas por cobrar a accionistas o a los socios, según corresponda(subcuenta 142), para las cuentas por cobrar a los directores (subcuenta 143), así como para lascuentas por cobrar a los gerentes (subcuenta 144).

De otra parte, un aspecto importante que debe ser comentado, es el relativo al traslado de algunassubcuentas de la cuenta 38 Cargas Diferidas del PCGR a esta cuenta.

Esto sucede principalmente con los adelantos de remuneraciones y las entregas a rendir cuenta

(subcuentas 385 y 384 respectivamente), las que han sido reclasificados en las divisionarias 1412y 1413.

CASO N° 1 PRÉSTAMOS AL PERSONAL

Se gira el Cheque Nº 003 por S/. 2,000, para efectuar un préstamo al auxiliar contable de laempresa.

SOLUCIÓN:

● Según el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, ALOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES

2,000.00

141 Personal

1411 Préstamos

10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 2,000.00




INDICOL 31


1041 Ctas. Corrientes operativas

x/x Por el préstamo realizado al auxiliar contable dela empresa.

---------------------------- XX ----------------------------

● Según el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------

14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (OSOCIOS) Y PERSONAL

2,000.00

141 Préstamos al Personal



x/x Por el préstamo realizado al auxiliar contable dela empresa.

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 2 ADELANTO DE REMUNERACIONES

Se gira el Cheque Nº 004 por S/. 1,500 a favor de nuestro trabajador, por el adelanto deremuneraciones.

SOLUCIÓN:

● Según el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------


1,500.00

141 Personal

1412 Adelanto de remuneraciones




x/x Por el adelanto de remuneraciones.

---------------------------- XX ----------------------------

● Según el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------

38 CARGAS DIFERIDAS 1,500.00





INDICOL 32



x/x Por el adelanto de remuneraciones.

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 3 IMPUTACIÓN DEL ADELANTO DE REMUNERACIONES

Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000.00, los que están sujetos a los siguientes aportes ydescuentos:

• Essalud S/. 900.00

• ONP S/. 1,000.00

• AFP S/. 300.00

• IR 5ª categoría S/. 800.00

• Adelanto Remuneraciones S/. 1,500.00

SOLUCIÓN:

● Según el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES YGERENTES

10,900.00

621 Remuneraciones 10,000

6211 Sueldos y salarios

627 Seguridad y previsión social 900

6271 Régimen de prest. de salud

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DEPENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

3,000.00


4017 IR

40173 Renta de quinta categoría 800

403 Instituciones Públicas

4031 Essalud 900 4032 ONP 1,000

407 Administradoras de fondos de pens. 300


1,500.00

141 Personal


41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES 6,400.00




INDICOL 33

POR PAGAR

411 Remunerac. por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar

x/x Por la provisión de la planilla de remuneracionesdel mes.

---------------------------- XX ----------------------------


79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE GASTOS YCOSTOS

10,900.00

x/x Por el destino de la provisión

---------------------------- XX ----------------------------

● Según el PCGR

---------------------------- XX ---------------------------- 62 CARGAS DE PERSONAL 10,900.00

621 Sueldos 10,000

627 Seguridad y Previsión Social

6271 Régimen de Prestac. de Salud 900

40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,700.00


4017 IR 800

403 Constr. Instituc. Públicas

4031 ONP 1,000

4032 Essalud 900



41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 6,400.00

411 Remunerac. por pagar

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 300.00

469 Otras cuentas por pagar

x/x Por la provisión de la planilla de remuneracionesdel mes.

---------------------------- XX ----------------------------


79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS 10,900.00

x/x Por el destino de la provisión

---------------------------- XX ----------------------------




INDICOL 34

CASO N° 4 SUSCRIPCIONES PENDIENTES DE CANCELACIÓN

Con fecha 01.04.2010, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de laempresa, según consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000.Sin embargo, la formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el 04.06.2010.

SOLUCIÓN:

• Según el PCGE

---------------------------- XX ---------------------------- 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A

LOS ACCION. (SOCIOS), DIRECTORES YGERENTES 500,000.00

142 Accionistas 1421 Suscripciones por cobrar a socios oaccionistas

52 CAPITAL ADICIONAL 500,000.00

522 Capitalizaciones en trám.

5221 Aportes

x/x Por el aumento del capital de la empresa.

---------------------------- XX ----------------------------


104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Ctas. Corrientes operativas

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, ALOS ACCION. (SOCIOS), DIRECTORES YGERENTES

500,000.00

142 Accionistas

1421 Suscripciones por cobrar a socios oaccionistas

x/x Por el ingreso del aporte en efectivo a laempresa

---------------------------- XX ----------------------------

52 CAPITAL ADICIONAL 500,000.00

522 Capitalizaciones en trám.

5221 Aportes

50 CAPITAL 500,000.00

501 Capital social

x/x Por la formalización del aumento de capital

---------------------------- XX ----------------------------




INDICOL 35

• Según el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------

14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (OSOCIOS) Y PERSONAL 500,000.00

144 Accionistas (o socios), suscripciones Pendtes. de suscripción

50 CAPITAL 500,000.00

501 Capital por aportes

x/x Por el aumento del capital de la empresa.

---------------------------- XX ----------------------------



14 CTAS POR COBRAR A ACCION. (O SOCIOS)

Y PERSONAL

500,000.00

144 Accionistas (o socios), suscripciones Pendtes. de suscripción x/x Por el ingreso del aporte en efectivo a laempresa

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 5 ENTREGAS A RENDIR CUENTA AL GERENTE

Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 5,000 al Gerente de la empresa para diversas gestiones, concargo a rendir a cuenta.

SOLUCIÓN:

• Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL,

ACCIONISTAS, DIRECTORES Y DIRECTORES

5,000.00

144 Gerentes

1443 Entregas a rendir cuenta




x/x Por la entrega a rendir cuenta al Gerente de laempresa.




INDICOL 36

---------------------------- XX ----------------------------

• Según PCGR

---------------------------- XX ----------------------------


384 Entregas a rendir cuenta 10 CAJA Y BANCOS 5,000.00


x/x Por la entrega a rendir cuenta al Gerente de laempresa.

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 6 PRÉSTAMOS AL GERENTE

Se gira el Cheque Nº 005 por S/. 2,000, para efectuar un préstamo al Gerente de la empresa

SOLUCIÓN:

• Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, ALOS ACCION., DIRECTORES Y DIRECTORES

2,000.00

144 Gerentes

1441 Préstamos



1041 Ctas. Corrientes operativas x/x Por el préstamo realizado al Gerente de laempresa.

---------------------------- XX ----------------------------

• Según PCGR

---------------------------- XX ----------------------------

14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (OSOCIOS) Y PERSONAL

2,000.00

141 Préstamos al Personal


104 Cuentas corrientes x/x Por el préstamo realizado al Gerente de laempresa.

---------------------------- XX ----------------------------




INDICOL 37

CUENTA 16: CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS DEFINICION:La cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros que contiene el Plan Contable General para

Empresas (PCGE) agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros portransacciones distintas a las del objeto del negocio.

II. NOMENCLATURA

La cuenta 16 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, lasque mostramos a continuación en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del PlanContable General Revisado (PCGR):

CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

PCGR PCGE

16 CUENTAS POR PAGARDIVERSAS

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERCEROS

161 Préstamos a terceros 161 Préstamos

1611 Con garantía

1612 Sin garantía

162 Reclamos a terceros 162 Reclamaciones a terceros

1621 Compañías aseguradoras 1622 Transportadoras 1623 Servicios públicos 1624 Tributos

1629 Otras 163 Intereses por cobrar 163 Intereses, regalías y dividendos

1631 Intereses 1632 Regalías 1633 Dividendos

164 Depósitos en garantía 164 Depósitos otorgados en garantía

1641 Préstamos de institucionesfinancieras 1642 Préstamos de instituciones no




INDICOL 38

financieras 1644 Depósitos en garantía por alquileres 1649 Otros depósitos en garantía

165 Venta de activo inmovilizado

1651 Inversión mobiliaria

1652 Inversión inmobiliaria

1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 1654 Intangibles 1655 Activos biológicos

166 Activos por instrumentos financieros 1661 Instrumentos financieros primarios 1662 Instrumentos financieros derivados

16621 Cartera de negociación 16622 Instrumentos de cobertura

168 Otras cuentas por cobrardiversas

168 Otras cuentas por cobrar diversas

1681 Entregas a rendir cuenta a terceros 1689 Otras cuentas por cobrar diversas

III. PRINCIPALES CAMBIOS

De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de detalle más amplio que elincluido en el PCGR. Esto último también se ve reflejado en todas las subcuentas de esta cuenta.

Además de lo anterior, se debe resaltar que en esta cuenta se han adicionado las siguientessubcuentas, las que no estaban incluidas en el PCGR:

• Subcuenta 165 Venta de activo inmovilizado, en la que se registrará precisamente los derechosde cobro por la venta de la inversión mobiliaria, inversión inmobiliaria, inmuebles, maquinaria yequipo y otros activos a largo plazo.

• Subcuenta 166 Activos por instrumentos financieros, en la que se incluirá los efectos favorables

relacionados con la medición a valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuandose adquieren en una compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha deliquidación, así como los efectos favorables en el caso de instrumentos financieros derivados, talescomo contratos a plazo, intercambios, entre otros.

CASO N° 1 PRÉSTAMOS A TERCEROS

Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 2,000 a favor de la empresa “LOS CHOFERES” S.A.C. (tercerono vinculado) por un préstamo. Este préstamo es sin garantía.

SOLUCIÓN:

• Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 2,000.00

161 Préstamos

1612 Sin garantía

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,000.00

104 Ctas. corrientes en instituciones financieras




INDICOL 39


x/x Por el préstamo sin garantía realizado a favor deun tercero.

---------------------------- XX ----------------------------

• Según PCGR

---------------------------- XX ----------------------------

16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS 2,000.00

161 Préstamos a terceros



x/x Por el préstamo sin garantía realizado a favor deun tercero.

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 2 RECLAMACIONES A TERCEROS

Fruto de la pérdida extraordinaria de la camioneta de la empresa, la compañía de seguros debeindemnizar a la empresa la suma de S/. 50,000. Se sabe que el valor en libros de la camioneta erade S/. 80,000 (costo de adquisición S/. 100,000 y depreciación acumulada S/. 20,000).

SOLUCIÓN:

• Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 80,000

659 Otros Gastos de Gestión

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

20,000

391 Depreciación acumulada

3913 Inmuebles, maq. y equipo – costo

39133 Equipo de transporte

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 100,000


3341 Vehículos motoriz.

33411 Costo

x/x Por pérdida extraordinaria de la camioneta

---------------------------- XX ----------------------------

16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 50,000

162 Reclamaciones a terceros

1621 Compañías aseguradoras

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 50,000

759 Otros ingresos de gestión




INDICOL 40

x/x Por la reclamación a la compañía de segurospor el activo siniestrado.

---------------------------- XX ----------------------------

• Según PCGR

---------------------------- XX ----------------------------

66 CARGAS EXCEPCIONALES 80,000

669 Otras cargas excepcio.

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA 20,000

393 Depreciación Inmuebles, maqu. y equipo

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPOS 100,000

334 Unidades de transporte

x/x Por la pérdida extraordinaria de la camioneta.

---------------------------- XX ----------------------------

16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS 50,000


76 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 50,000

769 Otros ingresos extraordinarios

x/x Por la reclamación a la compañía de segurospor el activo siniestrado.

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 3 VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO

Se vende una camioneta de la empresa a un valor de S/. 10,000 más IGV. El costo del bien fue deS/. 50,000 y tiene una depreciación acumulada de S/. 42,000.

SOLUCIÓN:

• Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 11,900

165 Venta de activo inmovil.

1653 Inmuebles, maquinaria y equipo

40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR

PAGAR

1,900


4011 IGV



756 Enajenación de activos inmovilizados


x/x Por la venta de la camioneta de la empresa




INDICOL 41

---------------------------- XX ----------------------------


655 Costo neto de enajenación de activosinmovilizados y operaciones discontinuadas

6551 Costo neto de enajenación de activos Inmovilizados

65513 Inm., maq. y eq. 39 DEPREC., AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO

ACUMULADOS 42,000


3913 Inmuebles, maquinaria y equipo –costo

39133 Equipo de trans.

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000


3341 Vehículos motorizados

33411 Costo

x/x Por el retiro de libros de la camionetatransferida.

---------------------------- XX ----------------------------

• Según PCGR

---------------------------- XX ----------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 11,900




4011 IGV


762 Enajenación de Inmuebles, maquinaria yequipo.

x/x Por la venta de la camioneta de la empresa.

---------------------------- XX ----------------------------


662 Costo neto de enajenación de Inmuebles,Maquinaria y equipos

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA 42,000

393 Depreciación Inmuebles, maquinarias y

equipo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 50,000



---------------------------- XX ----------------------------




INDICOL 42

CASO N° 4 DIVIDENDOS POR COBRAR

La gerencia informa que los accionistas de la empresa “HENTG TANG” S.A.C. (tercero novinculado que cotiza en la Bolsa de Valores de Lima), en la cual se tienen inversiones, handecidido repartir dividendos.

Según el Acta de Junta General de Accionistas, el monto que le corresponde a la empresa es deS/. 10,000.00.

SOLUCIÓN:

• Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 10,000.00

163 Intereses, regalías y dividendos

1633 Dividendos

77 INGRESOS FINANCIEROS 10,000.00

773 Dividendos

x/x Por el reconocimiento de los dividendosrepartidos por la empresa “HENTG TANG” S.A.C.

---------------------------- XX ----------------------------

• Según PCGR

---------------------------- XX ----------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 10,000.00



777 Dividendos percibidos

x/x Por el reconocimiento de los dividendosrepartidos por la empresa “HENTG TANG” S.A.C.

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 5 DEPÓSITOS OTORGADOS EN GARANTÍA

Se firma un contrato de arrendamiento por un inmueble, entregándose S/. 4,000.00 como depósitoen garantía.

SOLUCIÓN:

• Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS –TERCEROS

4,000.00

164 Depósitos otorgados en garantía

1644 Depósitos en garantía por alquileres




INDICOL 43




x/x Por la garantía otorgada por el inmueblearrendado.

---------------------------- XX ----------------------------

• Según PCGR

---------------------------- XX ----------------------------


164 Depósitos en garantía



x/x Por la garantía otorgada por el inmueblearrendado

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 6 ENTREGAS A RENDIR CUENTA

Se ha contratado a una persona para que tramite la Licencia de Funcionamiento de un nuevo local,entregándole S/. 3,500.00.

SOLUCIÓN:

• Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS –TERCEROS 3,500.00

168 Otras cuentas por cobrar

1681 Entregas a rendir cuenta a terceros




x/x Por la entrega a rendir cuenta entregada anuestro proveedor.

---------------------------- XX ----------------------------

• Según PCGR

---------------------------- XX ----------------------------


384 Entregas a rendir cuenta



x/x Por la entrega a rendir cuenta entregada a




INDICOL 44

nuestro proveedor.

---------------------------- XX ----------------------------




INDICOL 45

CUENTA 17: CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando enconsideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada medianteResolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIÓN

La cuenta 17 Cuentas por Cobrar Diversas – Relacionadas agrupa las subcuentas querepresentan derechos de cobro a entidades relacionadas, por transacciones distintas a las deventas en razón de su actividad principal. Para estos efectos, es importante recordar que lasentidades relacionadas pueden ser:

TIPO DETALLE

LA MATRIZ

Es una entidad que tiene el control de una o más subsidiarias. Para talefecto, el control es el poder para dirigir las políticas financieras y deoperación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus

actividades. Se presumirá que existe control cuando la controladoraposea, directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, mas dela mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en lascircunstancias excepcionales en las que se pueda demostrarclaramente que tal posesión no consti tuye control.

LA SUBSIDIARIA Una subsidiaria es una entidad controlada por otra (conocida comocontroladora o matriz).

LA ASOCIADA Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influenciasignificativa y que no es una subsidiaria ni constituye una participaciónen un negocio conjunto.

LA SUCURSAL Una sucursal es un establecimiento que está situado en un lugardistinto al de la entidad central, de la cual depende. Por lo general, lassucursales desempeñan las mismas funciones que la entidad central.

En ese sentido, a efecto de determinar la subcuenta, divisionaria y sub divisionaria que se utilizaráen cada operación, debemos considerar el tipo de entidad relacionada con la que realizamos unatransacción.




INDICOL 46

II. NOMENCLATURA

La cuenta 17 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, divisionarias ysubdivisionarias, las que mostramos a continuación en forma comparativa con las subcuentasequivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):

CUENTA 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS

PCGR PCGE

16 CUENTAS POR PAGARDIVERSAS

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -RELACIONADAS

161 Préstamos a terceros 171 Préstamos

1711 Con garantía

17111 Matriz 17112 Subsidiarias

17113 Asociadas 17114 Sucursales

17115 Otros

1712 Sin garantía

17121 Matriz 17122 Subsidiarias 17123 Asociadas 17124 Sucursales 17125 Otros

163 Intereses por cobrar 173 Intereses, regalías y dividendos

1731 Intereses 17311 Matriz 17312 Subsidiarias 17313 Asociadas 17314 Sucursales 17315 Otros 1732 Regalías 17321 Matriz 17322 Subsidiarias 17323 Asociadas 17324 Sucursales 17325 Otros 1733 Dividendos 17331 Matriz

17332 Subsidiarias 17333 Asociadas 17334 Sucursales 17335 Otros

164 Depósitos en garantía 174 Depósitos otorgados en garantía 175 Venta de activo inmovilizado

1751 Inversión mobiliria 1752 Inversión inmobiliaria 1753 Inmuebles, maquinaria y equipo 1754 Intangibles




INDICOL 47

1755 Activos biológicos 176 Activos por instrumentos financieros

168 Otras cuentas por cobrar diversas 178 Otras cuentas por cobrar diversas

III. ASPECTOS A TENER EN CUENTA

La NIC 24 “Revelaciones sobre entes vinculados” exige revelar información sobre lastransacciones con partes vinculadas y los saldos pendientes con ellas. En ese sentido, dentro delPlan Contable General Revisado (PCGR) no se contemplaba una cuenta para reflejar estossaldos. A fin de subsanar esta omisión, el PCGE ha incluido dentro de su estructura, determinadascuentas para registrar las operaciones realizadas con entidades vinculadas, ello con la finalidad defacilitar la identificación de estas cuentas para su presentación.

Así dentro de las nuevas cuentas, tenemos precisamente la cuenta 17, la que en un principio tieneun tratamiento similar al de la cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas – Terceros, no obstante quedeben registrarse en ella, operaciones con relacionadas.

Es importante mencionar que tratándose de las subcuentas 171 Préstamos y 173 Intereses,regalías y dividendos, el registro de las operaciones debe realizarse dependiendo del tipo derelación que se tiene con la relacionada. Así por ejemplo, si se están cobrando intereses a unasubsidiaria, utilizaremos la sub divisionaria 17312 Subsidiarias, o si a esta entidad se le estácobrando regalías, la sub divisionaria a utilizar sería la 17322 Subsidiarias.

Además de lo anterior, se debe resaltar que en esta cuenta se ha incluido la Subcuenta 175 Ventade activo inmovilizado, en la que se registrará precisamente los derechos de cobro por la venta dela inversión mobiliaria, inversión inmobiliaria, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos alargo plazo, con parte vinculadas.

CASO N° 1 PRÉSTAMOS A EMPRESAS RELACIONADAS

Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 2,000 a favor de la empresa “LOS ARTISTAS” S.A.C.(subsidiaria de la empresa) por la realización de un préstamo otorgado sin garantía.

SOLUCIÓN:

• Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSASRELACIONADAS

2,000.00

171 Préstamos

1712 Sin garantía

17122 Subsidiaria





INDICOL 48



x/x Por el préstamo sin garantía realizado a favor dela subsidiaria.

---------------------------- XX ----------------------------

• Según PCGR

---------------------------- XX ----------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

2,000.00

161 Préstamos a terceros



x/x Por el préstamo sin garantía realizado a favor de un tercero.

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 2 VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO

Se ha transferido a la empresa “BANQUI” S.A.C. (empresa subsidiaria) una camioneta a un valorde S/. 10,000 más IGV. El costo del bien fue de S/. 50,000, el cual tiene una depreciaciónacumulada de S/. 42,000.

SOLUCIÓN:

• Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS –RELACIONADAS

11,900

175 Venta de activo inmovilizado

1753 Inmuebles, maquinaria y equipo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES

AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD PORPAGAR

1,900


4011 Impuesto General a las ventas






INDICOL 49

756 Enajenación de activos inmovilizados



---------------------------- XX ----------------------------


655 Costo neto de enajenación de activosinmovilizados y operac. discontinuadas

6551 Costo neto de enajenación deactivos inmovilizados

65513 Inmuebles, maquinarias y equipos

39 DEPRECIAC., AMORTIZAC. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

42,000


3913 Inmuebles, maqui. y equipo – costo

39133 Equipo de trans.

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000


3341 Vehículos motoriz.

33411 Costo


---------------------------- XX ----------------------------

• Según PCGR

---------------------------- XX ----------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 11,900

168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900


4011 IGV


762 Enajenac. de Inmuebles, maquinaria y equipo.


---------------------------- XX ----------------------------


662 Costo neto de enajenac. de Inmuebles, Maqui.

Y equipos 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA 42,000

393 Depreciación Inmuebles, maquinaria y equipo

33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS 50,000



---------------------------- XX ----------------------------




INDICOL 50

CASO N° 3 INTERESES, REGALÍAS Y DIVIDENDOS

Una de las subsidiarias de la empresa ha determinado distribuir dividendos, según Acta de JuntaGeneral de Accionistas, de los cuales le corresponde a la empresa S/. 60,000.

SOLUCIÓN:

• Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------


60,000.00


1733 Dividendos 17332 Subsidiarias


773 Dividendos

x/x Por la provisión de los dividendos a percibir dela empresa subsidiaria.

---------------------------- XX ----------------------------

• Según PCGR

---------------------------- XX ----------------------------




777 Dividendos

x/x Por la provisión de los dividendos a percibir dela empresa subsidiaria.

---------------------------- XX ----------------------------




INDICOL 51

CASO N° 4 INTERESES

Fruto del préstamo otorgado a una empresa vinculada, se reconocen intereses por S/. 5,000.00más IGV.

SOLUCIÓN:

• Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------


5,950.00


1731 Intereses

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES

AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD PORPAGAR 950.00





772 Rendimiento ganados

7723 Préstamos otorgados

x/x Por el reconocimiento de los intereses delpréstamo otorgado a nuestra vinculada.

---------------------------- XX ----------------------------

• Según PCGR

---------------------------- XX ----------------------------


163 Intereses por cobrar


401 Gobierno central

4011 IGV


771 Intereses sobre préstamos otorgados

x/x Por el reconocimiento de los intereses delpréstamo otorgado a nuestra vinculada.

---------------------------- XX ----------------------------






INDICOL 52


163 Intereses por cobrar

x/x Por la cobranza de los intereses

---------------------------- XX ----------------------------




INDICOL 53

Cuenta 18: Servicios y otros contratados poranticipado

1. DEFINICIÓN La Cuenta 18 “Servicios y otros contratados por anticipado” agrupa las subcuentas que representan losservicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que seextienden más allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones financieras.

2. NOMENCLATURA La Cuenta 18 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, las cuales mostramos acontinuación en forma comparativa, con sus subcuentas equivalentes del PCGR:

PCGR PCGE

38 CARGAS DIFERIDAS 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS

POR ANTICIPADO

381 Intereses por devengar 181 Costos financieros

382 Seguros pagados por adelantado 182 Seguros

383 Alquileres pagados por adelantado 183 Alquileres

184 Primas pagadas por opciones

185 Mantenimiento de activos inmovilizados

389 Otras cargas diferidas 189 Otros gastos contratados por anticipado

3. ASPECTOS A TENER EN CUENTA En relación a esta cuenta, consideramos conveniente diferenciar los supuestos en los cuales debeutilizarse la subcuenta 181 Costos Financieros, de aquellos en los que debe utilizarse la subcuenta 373Intereses diferidos.

Así tenemos que en la primera subcuenta, únicamente deben registrarse los costos financieros(intereses, comisiones, y cualquier otro costo) descontados por anticipado por los acreedores, enfinanciamientos recibidos, montos que deben mostrarse en los Estados Financieros como “Gastoscontratados por anticipado”; en tanto que en la segunda subcuenta (373 Intereses diferidos), debenincluirse los intereses relacionados con cuentas por pagar, aún no devengados, los cuales a diferenciade las primeras, no se presentan en los Estados Financieros, pues son compensados contra las




INDICOL 54

cuentas por pagar que los contiene.

CASO Nº 1: SEGUROS Se paga una prima de seguros por S/. 6,000 la cual cubre el período de un año.

SOLUCIÓN:

1 Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales.




INDICOL 55

CASO Nº 2: ALQUILERES Se paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 más IGV. El período dearrendamiento es de un año.

SOLUCIÓN:

2 Este monto resulta de dividir S/. 12,000 / 12 meses = S/. 1,000 mensuales.




INDICOL 56

CASO Nº 3: MANTENIMIENTO DE ACTIVOS INMOVILIZADOS Se suscribe un contrato para la adquis ición de un vehículo por u n valor de S/. 56,000 más IGV, elcual incluye el bien propiamente dicho y un servicio post venta por un período de un año.

Se estima que el valor del vehículo es de S/. 50,000 y que el valor del servicio post-venta es deS/. 6,000.

SOLUCIÓN:

3 Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales.




INDICOL 57

CASO Nº 4: OTROS GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO Se suscribe un contrato de franquicia por 24 meses, pagándose por el mismo la suma de S/.48,000.00 más IGV.

SOLUCIÓN:





INDICOL 58

CASO Nº 5: PUBLICIDAD Se contrata publicidad por 12 meses pagándose S/. 18,000 más IGV.

SOLUCIÓN:





INDICOL 59

CASO Nº 6: SUSCRIPCIONES A REVISTAS Se contrata una suscripción anual con una revista especializada del mercado, pagándose S/. 600más IGV.

SOLUCIÓN:

6 Este monto resulta de dividir S/. 600 / 12 meses = S/. 50 mensuales.




INDICOL 60

Cuenta 19: Estimación de Cuentas de CobranzaDudosa

1. DEFINICIÓN La Cuenta 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa agrupa las subcuentas que acumulan lasestimaciones de cobro dudoso, destinadas a cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.

2. NOMENCLATURA La Cuenta 19 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes subcuentas, divisionarias ysubdivisionarias, las que mostramos a continuación en forma comparativa con las subcuentasequivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):

CUENTA 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

PCGR PCGE

192 Clientes 191 Cuentas por cobrar comerciales –Terceros

1911 Facturas, boletas y otroscomprobantes por cobrar 1912 Letras por cobrar

192 Clientes 192 Cuentas por cobrar comerciales -Relacionadas

1921 Facturas, boletas y otroscomprobantes por cobrar 1922 Letras por cobrar

193 Cuentas por cobrar al personal, a losaccionistas (socios), directores y gerentes

1931 Personal

1932 Accionistas (o socios)

1933 Directores

1934 Gerentes

1938 Diversas

196 Cuentas por cobrar diversas 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 1941 Préstamos




INDICOL 61



1944 Depósitos otorgados en garantía

1945 Venta de activos inmovilizados

1946 Activos por instrumentosfinancieros


196 Cuentas por cobrar diversas 195 Cuentas por cobrar diversas –Relacionadas

1951 Préstamos 1953 Intereses, regalías y dividendos 1954 Depósitos otorgados en garantía 1955 Venta de activos inmovilizados 1956 Activos por instrumentosfinancieros


3. ASPECTOS A TENER EN CUENTA A fin de utilizar correctamente esta cuenta, debemos considerar los siguientes aspectos:

a) Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los Estados Financieros se expresarán al Tipo deCambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas.

b) Aquellas cuentas, cuya estimación de incobrabilidad se confirma, son retiradas de la contabilidad,eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuación que acumulan laestimación de incobrabilidad.

c) A diferencia de lo que sucedía con el PCGR, en donde el registro de la estimación de la cobranzadudosa, generaba paralelamente otro registro para reclasificar internamente la cuenta por cobrar, con elPCGE no hay necesidad de realizar esta reclasificación, pues recordemos que con la versiónmodificada de este plan, se han eliminado las subcuentas de cobranza dudosa de las cuentas porcobrar. Para mayor detalle, sugerimos revisar el caso práctico Nº 1 que se muestra a continuación.

* IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando enconsideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada medianteResolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.




INDICOL 62


CASO Nº 1: COBRANZA DUDOSA Ante l a improbable cobranza de la Factura Nº 001-9810 por S/. 6,000.00, se efectúa la provisiónde cobranza dudosa. El cliente es un sujeto no relacionado con la empresa. Posteriormente, antela quiebra de la empresa deudora, se efectúa el castigo de la cuenta por cobrar.

SOLUCIÓN:




INDICOL 63

CASO Nº 2: COBRANZA DUDOSA CON RELACIONADAS Una de las subsidiarias del grupo, ha entrado en proceso concursal. En ese sentido, ante laimprobable cobranza de la factura Nº 001-5640 por S/. 4,000.00, se efectúa la estimación de lacobranza dudosa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efectúa el castigode la cuenta por cobrar.

SOLUCIÓN:




INDICOL 64

CASO Nº 3: COBRANZA DUDOSA DE PERSONAL RETIRADO La Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el préstamo realizado afavor de nuestro ex trabajador Sr. Juan Castro, por S/. 500, sea considerado como de cobranzadudosa.

SOLUCIÓN:




INDICOL 65

CASO Nº 4: COBRANZA DUDOSA DE PRÉSTAMOS A TERCEROS La Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el préstamo realizado afavor de una empresa no vinculada, por S/. 5,000, sea considerado como de cobranza dudosa ysea castig ado.

SOLUCIÓN:




INDICOL 66

Cuenta 20: Mercaderías

1. DEFINICIÓN La Cuenta 20 “Mercaderías” agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por laempresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformación.

2. NOMENCLATURA

PCGR PCGE

20 MERCADERÍAS 20 MERCADERÍAS

201 En almacén 201 Mercaderías manufacturadas


20111 Costo

20112 Valor razonable

202 Mercaderías de extracción

203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 2031 De origen animal

2032 De origen vegetal

204 Mercaderías inmuebles

208 Otras mercaderías

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS • Subcuenta 201 Mercaderías manufacturadas: Incluye los productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta.

• Subcuenta 202 Mercaderías de extracción: En esta subcuenta se registran los productos originados en recursos naturales extraídos, que han sido

adquiridos para su venta sin haber sido transformados.

• Subcuenta 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas: Agrupa los productos de origen animal y vegetal que se adquieren con el objetivo de venderlos sintransformarlos.

• Subcuenta 204 Mercaderías inmuebles:Comprende los Activos inmobiliarios que se adquieren con el propósito de su venta.

• Subcuenta 208 Otras mercaderías:




INDICOL 67

Incluye las mercaderías adquiridas para la venta que no se contemplan en las subcuentas anteriores.

4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA a) ¿Cómo se registran? Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios paraque las mercaderías tengan su condición y ubicación actuales.

b) ¿Cómo se valoran inicialmente? Las salidas de existencias de mercaderías se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo dePEPS, promedio ponderado o costo identificado.

c) ¿Cómo se valoran al cierre del ejercicio? Para los efectos de la medición al cierre del período que se reporta, se aplica la regla de valuación decosto de adquisición o valor neto de realización, el menor.

La excepción a esta regla corresponde a los productos agrícolas y forestales en la oportunidad de sucosecha o recolección, y a las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo con sucotización internacional; mercaderías en ambos casos, que se miden a su valor razonable.




INDICOL 68


CASO Nº 1: MERCADERÍAS MANUFACTURADAS Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderías manufacturadas) a un valorunitario de S/ . 1,000 más IGV. SOLUCIÓN:




INDICOL 69

CASO Nº 2: MERCADERÍAS DE EXTRACCIÓN Se adquiere 50 TM de carbón de la empresa mi nera “SAN GAB ÁN” S .A.C. (mercaderías de

extracción) para su venta en la ciudad de Lima, por un valor de S/ . 1,000 más IGV cada TM. SOLUCIÓN:




INDICOL 70

CASO Nº 3: MERCADERÍAS AGROPECUARIAS

“SU PER MER CADOS DEL PER ” S .A.C. ha adquir id o verduras en estado natural , por un valorde S/. 50,000.00, para venderlas en sus establecimientos. Considerar que dichos bienesestán exonerados del IGV. SOLUCIÓN:




INDICOL 71

CASO Nº 4: MERCADERÍAS INMUEBLES

La empresa inmobiliaria “LOS ANDES” S.A.C. ha adquirido un terreno por un valor de S/ .150 ,000.00, con la finalidad de venderlo po steriormente. SOLUCIÓN:




INDICOL 72

CASO Nº 5: COSTO DE VENTAS DE MERCADERÍAS Se vende computadoras personales (mercaderías manufacturadas) por S/ . 100,000.00 másIGV a un tercero no vinculado. El costo de ventas de dichas mercaderías es de S/.70,000.00. SOLUCIÓN:




INDICOL 73

IMPORTANTE: Las mercaderías remitidas en consignación se deben considerar como existencias para el consignador,las que se controlarán en cuentas de orden deudoras. En el caso de las mercaderías recibidas en consignación, depósitos, demostración o exhibición que

pertenecen a terceros, no se deben incluir en este rubro, debiendo ser registradas en cuentas de ordenacreedoras.

El castigo de existencias de mercaderías se reconoce eliminando el monto correspondiente de estacuenta, conjuntamente con la Subcuenta 291 que acumula las estimaciones de la desvalorización.




INDICOL 74

Cuenta 21: Productos Terminados

1. DEFINICIÓN La Cuenta 21 Productos Terminados agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados oproducidos por la empresa, destinados a la venta. Asimismo, se incluye el costo de los serviciosprestados por la empresa, que se relacionan con ingresos que serán reconocidos en el futuro, y loscostos de financiación incorporados al valor de estos activos.

2. NOMENCLATURA La cuenta 21 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas:

CUENTA 21: PRODUCTOS TERMINADOS

PCGR PCGE

211 En almacén 211 Productos manufacturadas

212 Productos de extracción terminados

213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados

2131 De origen animal

21311 Costo


2132 De origen vegetal

21321 Costo


214 Productos inmuebles

215 Existencias de servicios terminados

217 Otros productos terminados

218 Costos de financiación – Productos terminados

3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS • 211 Productos manufacturados. Productos que resultan de procesos de fabricación.

• 212 Productos de extracción terminados. Obtenidos a partir del procesamiento de recursosnaturales.

• 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados. Productos de origen animal o vegetalque han sufrido algún proceso de cambio en la empresa.




INDICOL 75

• 214 Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o modificado para suventa. Incluye también terrenos sobre los que se construyen estas edificaciones y cuya propiedad setransferirá conjuntamente con la venta de la edificación.

• 215 Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de obra yotros costos incurridos en la prestación del servicio concluido.

• 217 Otros productos terminados. Productos terminados que la empresa ha procesado, que nose contemplan en las subcuentas anteriores.

• 218 Costos de financiación – Productos terminados. Costos de financiación incorporados enel valor de los activos de productos terminados, generados hasta el momento en que las existenciasse encuentran listas para su comercialización.

4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA • ¿Cómo se miden? El ingreso de productos terminados (al almacén) se mide al costo de fabricación y otros costos quefueran necesarios para tener las existencias de productos terminados en su condición y ubicaciónactuales. La salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con las fórmulas de costeo dePEPS, promedio ponderado, o costo identificado.

• Distribución de los Costos Cuando se produce conjuntamente más de un producto y los costos de transformación no puedanidentificarse por separado (por cada tipo de producto) se distribuye el costo total entre los productos,utilizando bases uniformes y racionales.

• Tratamiento de los servicios terminados La existencia de servicios terminados está relacionada con ingresos aún no reconocidos por laprestación de dichos servicios. El ingreso y el costo de la prestación del servicio se reconocenconjuntamente en los resultados del periodo en que se devengan.

• ¿Cómo se reconocen los castigos de existencias de productos terminados? El castigo de existencias de productos terminados se reconoce eliminando el monto correspondientede la subcuenta, conjuntamente con la subcuenta 292 que acumula la estimación de desvalorización.


CASO Nº 1: PRODUCTOS MANUFACTURADOS Mediante Nota de Entrega Nº 001-2009, el Jefe de Producción de la empresa “TEXTILSAN JUAN” S.A.C. remite los productos terminado s al almacén de la empresa, los cualeshan significado un costo de S/ . 52,000.

SOLUCIÓN:




INDICOL 76

CASO Nº 2: COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS Se venden productos terminados a un valor de S/ . 80,000.00 más IGV. El costo de dichosproductos es de S/ . 52,000.00

SOLUCIÓN:




INDICOL 77

CASO Nº 3: PRODUCTOS INMUEBLES La empresa inmobili aria “PROGRESA” S.A.C. ha terminado la construcción de un edificiode 48 departamentos. El costo total incurrido en dicha construcción fue de S/.

2’500,000.00

SOLUCIÓN:

CASO Nº 4: EXISTENCIAS DE SERVICIOS TERMINADOS La Agencia de Viajes “HOLA P ERÚ” S.A.C. ha adquirido diversos insumos y servicios, conla finalidad de elaborar 20 paquetes turísticos, los cuales serán vendidos posteriormente.Los costos incurridos son de S/. 20 ,000.

SOLUCIÓN:




INDICOL 78

CASO Nº 5: PRODUCTOS TERMINADOS DESVALORIZADOS Al ci erre del ej erci ci o, se ti ene prod uc tos termin ados en stock po r S/ . 80 ,000.00. Noobstante, al efectuar el análisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valorde S/ . 10,000.

SOLUCIÓN:

CASO Nº 6: FALTANTES DE PRODUCTOS TERMINADOS Al efectua r el inv entario d e f in de año al almacén general , se h a det ectado u n fa lt an te de100 p antalones jeans (productos terminados), los cuales están valorizados en S/ . 5,000.

SOLUCIÓN:

IMPORTANTE Según el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, los gastosse reconocen en el Estado de Resultados cuando en los beneficios económicos futuros se produceuna disminución relacionada con la disminución de un activo o el aumento de un pasivo, que puedaser medida de manera confiable.

Lo anterior significa, que la pérdida de los productos terminados debe ser reconocida inmediatamentea la ocurrencia de los hechos que generaron dicha pérdida.




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Cuenta 22: Subproductos, Desechos y Desperdicios 1. DEFINICIÓN La Cuenta 22 Subproductos, desechos y desperdicios agrupa las subcuentas que representan losproductos accesorios obtenidos en la producción de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, seincluye los residuos o mermas de producción de toda naturaleza, originadas en los procesosproductivos, pero que mantienen algún valor en su realización.

Para estos efectos, debe tenerse en cuenta lo siguiente:

2. NOMENCLATURA La Cuenta 22 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas:

CUENTA 22

PCGR PCGE 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS YDESPERDICIOS

22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS YDESPERDICIOS

211 En almacén 221 Subproductos

222 Desechos ydesperdicios




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IMPORTANTE El PCGE permite que las empresas aperturen códigos adicionales a los previstos en dicho plan, entanto se traten de 4, 5 ó más dígitos. En ese sentido, y a efectos de tratar convenientemente esta cuenta, el profesional contable podríaaperturar divisionarias y subdivisionarias, a fin de identificar el tipo del subproducto, desecho odesperdicio del que se trate.

3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS • Subcuenta 221 Subproductos: En esta subcuenta se deben registrar los productos obtenidos accesoriamente en el proceso deproducción. Resultan de la producción conjunta donde el subproducto tiene un valor reducido respectodel producto o de los productos principales.

• Subcuenta 222 Desechos y Desperdicios: Esta subcuenta incluye los materiales desechados por presentar defectos o que resultan no utilizablesen el proceso de transformación.

4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA • Tratamiento contable del valor asignado El monto con el que se incorporan todas estas existencias a la contabilidad, es acreditado al costo de

producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan.

• ¿Cómo se miden? Los subproductos, desechos y desperdicios se registran al costo, el que se compara periódicamentecon el valor neto de realización, manteniéndose en libros al menor valor a través de una cuenta devaluación. Cuando su costo no puede ser medido confiablemente, se miden al valor neto derealización.

• Método de valorización La salida de este tipo de existencias se mide utilizando las fórmulas de costo PEPS, o promedioponderado.

APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE SUBPRODUCTOS Durante su proceso de produ cción, la empresa textil “BLUE JEANS” S .A.C. ha incurrido enlos siguientes costos de producción, los cuales están debidamente controlados en lacuenta de costos respectiva:

Materia Prima S/. 40,000.00 Mano de obra S/. 21,000.00 Gastos Ind. de Fabricación S/. 29,000.00 Total S/. 90,000.00

Del proceso productivo, se sabe que se han obtenido jeans (productos terminados) yretazos de telas (subproductos), los cuales están valorizados en S/ . 5,000.




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SOLUCIÓN: Tal como lo mencionamos en el desarrollo de este artículo, el monto con el que se incorporan lossubproductos a la contabilidad de la empresa, se acredita del costo de producción que valoriza elproceso productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente:

Materia Prima S/. 40,000.00

Mano de obra S/. 21,000.00 Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000.00

Total Costo incurrido S/. 90,000.00 (-) Subproductos (S/. 5,000.00) Productos terminados S/. 85,000.00

Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos lossiguientes registros contables:




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CASO Nº 2: VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS Una semana después a su reconocimiento, la empresa tex til “BLUE JEAN S” S.A.C. efectúala venta de los retazos de telas (sub-productos) por un v alor de S/ . 12,000.00 más IGV aun tercero no vinculado económicamente.

SOLUCIÓN:




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CASO Nº 3: DESECHOS Y DESPERDICIOS Durante su proceso de produ cción, la empresa textil “BLUE J EANS” S .A.C. ha incurrido enlos siguientes costos de producción, los cuales están debidamente controlados en lacuenta de costos respectiva:

Materia Prima S/. 40,000.00 Mano de obra S/. 21,000.00 Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000.00 Total S/. 90,000.00

Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido además de jeans (productosterminados), retazos de telas (subproductos) y desechos, los cuales están v alorizados enS/ . 5,000 y S/ . 3,000 respectivamente.

SOLUCIÓN: Tratándose del caso expuesto, el monto con el que se incorporan los subproductos y los desechos, sededuce (acredita) del costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. Deser así, tendríamos lo siguiente:

Materia Prima S/. 40,000.00 Mano de obra S/. 21,000.00 Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000.00 Total Costo incurrido S/. 90,000.00 (-) Subproductos (S/. 5,000.00) (-) Desechos (S/. 3,000.00) Productos terminados S/. 82,000.00

Una vez determinado el valor de los subproductos, desechos y de los productos terminados,realizamos los siguientes registros contables:




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CASO Nº 4: DEVOLUCIÓN DE LA VENTA DE SUBPRODUCTOS Nuestro cliente “B LUE JEANS” S.A.C. nos devuelve parte de los subproductos vendidos, porun valor de S/ . 6,000.00 más IGV.

Para tal efecto, se emite la Nota de Crédito Nº 001-0001 . Se sabe que el Costo de ventasfue de S/ . 2,500.00

SOLUCION:




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Cuenta 23: Productos en Proceso 1. DEFINICIÓN La Cuenta 23 Productos en Proceso agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que seencuentran en proceso de producción, a la fecha de los Estados Financieros.

2. NOMENCLATURA A diferencia de la Cuenta 23 prevista en el Plan Contable General Revisado (PCGR), la cual no conteníasubcuentas, la Cuenta 23 incluida dentro del PCGE, contiene un detalle de los diferentes bienes quepodrían estar en proceso de producción, según se trate de bienes manufacturados, agropecuarios ypiscícolas, inmuebles o de servicios. Asimismo, se ha incluido una subcuenta para los intereses que enaplicación de la NIC 23, Costos por Préstamos, son objeto de capitalización.

CUENTA 23 PRODUCTOS EN PROCESO

PCGR PCGE

231 Productos en proceso de manufactura

232 Productos extraídos en proceso detransformación

233 Productos agropecuarios y piscícolas enproceso

2331 De origen animal 23311 Costo 23312 Valor razonable

2332 De origen vegetal 23321 Costo


234 Productos inmuebles en proceso

235 Existencias de servicios en proceso

237 Otros productos en proceso

238 Costos de financiación – Productos enproceso




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3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS • Subcuenta 231 Productos en proceso de manufactura. Comprende aquellos productos que seencuentran en proceso de manufactura.

• Subcuenta 232 Productos extraídos en proceso de transformación. Incluye aquellosproductos que habiendo sido extraídos de la naturaleza, se encuentran en proceso de transformación.

• Subcuenta 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso. Esta subcuenta agrupa losProductos de origen animal o vegetal que se encuentran en proceso de producción.

• Subcuenta 234 Productos inmuebles en proceso. Incluye los Inmuebles que se encuentran enproceso de construcción, cuando los mismos son destinados a la venta.

• Subcuenta 235 Existencias de servicios en proceso. Se compone de la mano de obra y otroscostos involucrados en la prestación del servicio mientras éste no se ha concluido.

• Subcuenta 237 Otros productos en proceso. Agrupan aquellos productos en etapa detransformación o fabricación que no se contemplan en las subcuentas anteriores.

• Subcuenta 238 Costos de Financiación – Productos en Proceso. Comprende los Costos de

financiación incorporados en el valor de los activos de productos en proceso, generados hasta elmomento en que tales productos se transfieren a producción terminada.

4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA a) ¿Cómo se miden? Los costos de producción o transformación de las existencias comprenden los costos directamenterelacionados con las unidades en producción y los costos indirectos atribuibles.

En el caso de productos agropecuarios, la medición es a valor razonable considerando el estado ycondición actual de dichos productos. Cuando no existan referencias al valor de mercado, quepermitan la medición a valor razonable, se medirán al costo.

b) Medición de servicios en proceso La existencia de servicios en proceso está relacionada con los costos incurridos, los que estánasociados a ingresos no devengados. Conforme se devenga el derecho a percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere a existencias deservicios terminados, y luego al costo de servicios prestados en ganancias y pérdidas.

c) Medición de productos inmuebles en proceso La subcuenta productos inmuebles en proceso representa el costo de los materiales directos, mano deobra, costos indirectos, contratos de servicios y demás costos incurridos para el desarrollo de cadaobra, hasta su culminación para ser vendida.

d) Costos de financiamiento Los costos de financiación cuando son incorporados en el costo de existencias identificadas comocalificadas (existencias calificadas), deben ser acumulados por separado en la subcuenta 238. En esoscasos, debe tenerse en cuenta lo siguiente:

• ¿A partir de qué momento se inicia la capitalización? Una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamos como parte de los costos de unactivo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidadcumple por primera vez, todas y cada una de las siguientes condiciones:

i) Incurre en desembolsos en relación con el activo; ii) Incurre en costos por préstamos; y iii) Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que está destinado opara su venta.




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• ¿Cuándo finaliza la capitalización? Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan completado todas oprácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que vadestinado o para su venta.


CASO Nº 1: PRODUCTOS EN PROCESO DE MANUFACTURA AL CIERRE DEL EJERCICIO Al ci erre de l ejerci cio , se ha in cu rr ido en costos por S/ . 80,000.00 para la fab ri cación de jeans (produ ctos manufacturados), l os cual es a d icha fech a, es tán en pro ceso .

SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: TRANSFERENCIA DE PRODUCTOS EN PROCESO AL REINICIO DEL EJERCICIO Se transfiere al reinicio del ejercicio, a los centros de costos, los productos en procesoreconocidos al cierre del ejercicio anterior.

El valor de éstos suman S/ . 80,000.00

SOLUCIÓN:




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Cuenta 24: Materias Primas 1. DEFINICIÓN La Cuenta 24 Materias Primas agrupa las subcuentas que representan losinsumos que intervienen directamente en los procesos de fabricación, para laobtención de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos

últimos.

2. NOMENCLATURA A diferencia de la Cuenta 24 prevista en el Plan Contable General Revisado(PCGR), la cual no contenía subcuentas, la Cuenta 24 incluida dentro del PCGE,contiene un detalle de los diferentes bienes que podrían calificar como materiasprimas, las cuales han sido clasificadas según el destino que tendrán. Asítenemos.

CUENTA 24

MATERIAS PRIMAS

PCGR PCGE

241 Materias primas para productos Manufacturados

242 Materias primas para productos de extracción

243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas

244 Materias primas para productos inmuebles

3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS • Subcuenta 241 Materias primas para productos manufacturados.Contiene los bienes adquiridos para su posterior ingreso al proceso productivo.

• Subcuenta 242 Materias primas para productos de extracción. Incluyerecursos extraídos que sirven de materia prima para su posterior transformación.




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• Subcuenta 243 Materias primas para productos agropecuarios ypiscícolas. Comprende los productos agropecuarios y piscícolas que luego van aser transformados.

• Subcuenta 244 Materias primas para productos inmuebles. Incluye lasmaterias primas necesarias para la construcción de inmuebles.

APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS INMUEBLES Se adquiere materiales de construcción, para el conjunto habitacionalque está construyendo la empresa, por un m onto de S/ . 50,000.00 másIGV.

SOLUCIÓN:




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CASO Nº 2: CONSUMO DE LAS MATERIAS PRIMAS

De los materiales adquiridos, se consumen S/. 35,000.00 en laejecución de la obra.

SOLUCIÓN:




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Cuenta 25: Materiales Auxiliares, Suministros yRepuestos 1. DEFINICIÓN La Cuenta 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos agrupa las cuentas divisionarias querepresentan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministrosque intervienen en el proceso de fabricación.

Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados.

2. NOMENCLATURA

CUENTA 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y

REPUESTOS

251 Materiales auxiliares

252 Suministros

2521 Combustibles

2522 Lubricantes 2523 Energía

2524 Otros suministros

253 Repuestos

IMPORTANTE Debemos recordar que con el PCGR, los materiales auxiliares estaban clasificados en la Cuenta 24, entanto que los suministros estaban en la cuenta 26.

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS • Subcuenta 251 Materiales auxiliares: Materiales destinados para el proceso de fabricación, complementarios a las materias primas.

• Subcuenta 252 Suministros: Insumos que intervienen en los procesos de producción ocomercialización, o procesos complementarios, como el de mantenimiento.

• Subcuenta 253 Repuestos: Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones,equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarán a su costo de adquisición, el mismoque incluye todos los costos necesarios para darle su condición y ubicación actual.




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Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición oproducción o valor neto de realización, el más bajo.

Cuando una reducción en el costo de adquisición de los materiales auxiliares, suministros y repuestosindique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo dereposición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos puede ser la medida adecuada de su

valor neto realizable.

Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de acuerdo con las fórmulasde costeo de PEPS (Primeras Entradas Primeras Salidas), o promedio ponderado, o costo identificado.




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APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE SUMINISTROS DIVERSOS Se adquiere combustible para los hornos industriales de la empresa por un valor deS/ . 9,000 .00 más IGV.

SOLUCIÓN:




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CASO Nº 2: CONSUMO DE SUMINISTROS DIVERSOS Se consume combustibl e por S/ . 5,000, para el horno industrial de la empresa.

SOLUCIÓN:




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Cuenta 26: Envases y Embalajes 1. DEFINICIÓN La Cuenta 26 Envases y Embalajes agrupa las subcuentas que representan los bienes complementariospara la presentación y comercialización del producto.

2. NOMENCLATURA

CUENTA 26 ENVASES Y EMBALAJES

261 Envases

262 Embalajes

IMPORTANTE Con el PCGR, el registro de los Envases y Embalajes se efectuaba en la cuenta 25.

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS • Subcuenta 261 Envases: Recipientes o vasijas, destinados a contener el producto que secomercializa.

• Subcuenta 262 Embalajes: Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos o mercaderíasal momento de transportarlas o almacenarlas.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los envases y embalajes se registrarán al costo de adquisición, el mismo que incluye los costos

necesarios para darles su condición y ubicación actual.

Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición ovalor neto de realización, el más bajo. Las salidas de envases y embalajes se reconocen de acuerdo conlas fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.

Cuando una reducción en el costo de adquisición de los envases y embalajes indique que el costo delos productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de los envases yembalajes puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.




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CASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE ENVASES Se adquieren envases por S/ . 50,000.00 más IGV.

SOLUCIÓN:




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CASO Nº 2: CONSUMO DE LOS ENVASES Se consume envases por un importe de S/ . 25,000.00.

SOLUCIÓN:

CASO Nº 3: ENVASES Y EMBALAJES DESVALORIZADOS A l cier re del ej erci ci o se ha de terminado que del stock de envases, algunos de el lo s seencuentran en mal estado. Éstos representan S/ . 2,500.00.

SOLUCIÓN:




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Cuenta 27: Activos No Corrientes Mantenidos para

la Venta 1. DEFINICIÓN La cuenta 27 “Activos No Corrientes Mantenidos para la venta” agrupa los activos inmovilizados cuyarecuperación se espera realizar, fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su uso continuo.Las características que deben cumplir los activos son:

Que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto alos términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y

Su venta debe ser altamente probable.

2. NOMENCLATURA

CUENTA 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

PCGE

271 Inversiones Inmobiliarias 2711 Terrenos 27111 Valor Razonable 27112 Costo 27113 Revaluación 2712 Edificaciones 27121 Valor Razonable 27122 Costo 27123 Revaluación 27124 Costos de Financiación 272 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 2721 errenos 27211 Valor Razonable 27212 Costo 27213 Revaluación 2722 Edificaciones 27221 Costo de Adquisición o Construcción 27222 Revaluación 27223 Costo de Financiación 2723 Maquinarias y Equipos de Explotación 27231 Costo de Adquisición o Construcción 27232 Revaluación 27233 Costo de Financiación 2724 Equipo de Transporte 27241 Costo 27242 Revaluación 2725 Muebles y Enseres 27251 Costo 27252 Revaluación




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2726 Equipos Diversos 27261 Costo 27262 Revaluación 2727 Herramientas y Unidades de Reemplazo 27271 Costo 27272 Revaluación 273 Intangibles 2731 Concesiones, Licencias y Derechos 27311 Costo 27312 Revaluación 2732 Patentes y Propiedad Industrial 27321 Costo 27322 Revaluación 2733 Programas de Computadora (Software) 27331 Costo 27332 Revaluación 2734 Costos de Exploración y Desarrollo 27341 Costo 27342 Revaluación 2735 Fórmulas, Diseños y Prototipos 27351 Costo 27352 Revaluación 2736 Reservas de Recursos Extraíbles 27361 Costo 27362 Revaluación 2739 Otros Activos Intangibles 27391 Costo 27392 Revaluación 274 Activos Biológicos 2741 Activos Biológicos en Producción 27411 Valor Razonable 27412 Costo 27413

Costos de Financiación

2742 Activos Biológicos en Desarrollo 27421 Valor Razonable 27422 Costo 27423 Costos de Financiación 275 Depreciación Acumulada – Inversión Inmobiliaria 2752 Edificaciones 27521 Valor Razonable 27522 Costo 27523 Revaluación 276 Depreciación Acumulada – Inmuebles, Maquinaria

y Equipo 2762 Edificaciones 27621

Costo de Adquisición o Construcción

27622 Revaluación 27623 Costo de Financiación 2763 Maquinarias y Equipos de Explotación 27631 Costo de Adquisición o Construcción 27632 Revaluación 27633 Costo de Financiación 2764 Equipo de Transporte 27641 Costo 27642 Revaluación




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2765 Muebles y Enseres 27651 Costo 27652 Revaluación 2766 Equipos Diversos 27661 Costo 27662 Revaluación 2767 Herramientas y Unidades de Reemplazo 27671 Costo 27672 Revaluación 277 Amortización Acumulada – Intangibles 2771 Concesiones, Licencias y Derechos 27711 Costo 27712 Revaluación 2772 Patentes y Propiedad Industrial 27721 Costo 27722 Revaluación 2773 Programas de Computadora (Software) 27731 Costo 27732 Revaluación 2774 Costos de Exploración y Desarrollo 27741 Costo 27742 Revaluación 2775 Fórmulas, Diseños y Prototipos 27751 Costo 27752 Revaluación 2776 Reservas de Recursos Extraíbles 27761 Costo 27762 Revaluación 2779 Otros Activos Intangibles 27791 Costo 27792 Revaluación 278 Depreciación Acumulada – Activos Biológicos

2781 Activos Biológicos en Producción 27812 Costo 2782 Activos Biológicos en Desarrollo 27822 Costo 279 Desvalorización Acumulada 2791 Inversión Inmobiliaria 27911 Terrenos 27912 Edificaciones 2793 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 27931 errenos 27932 Edificaciones 27933 Maquinarias y Equipos de Explotación 27934 Equipo de Transporte

27935 Muebles y Enseres 27936 Equipos Diversos 27937 Herramientas y Unidades de Reemplazo 2794 Intangibles 27941 Concesiones, Licencias y Otros Derechos 27942 Patentes y Propiedad Industrial 27943 Programas de Computadora (software) 27944 Costos de Exploración y Desarrollo 27945 Fórmulas, Diseños y Prototipos 27946 Reservas de Recursos Extraíbles




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2795 Activos Biológicos 27951 Activos Biológicos en Producción 27952 Activos Biológicos en Desarrollo

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS La cuenta 27 está compuesta por las siguientes subcuentas:

• Subcuenta 271 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos previamente registrados enla cuenta 31 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.

• Subcuenta 272 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos previamenteregistrados en la cuenta 33, o en la cuenta 32 cuando se adquiere la propiedad legal de los activos, yque la entidad ha decidido realizar a través de su venta.

• Subcuenta 273 Intangibles. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 34 quela entidad ha decidido realizar a través de su venta.

• Subcuenta 274 Activos biológicos. Incluye los activos previamente registrados en la cuenta 35que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.

• Subcuenta 275 Depreciación acumulada – Inversión inmobiliaria. Recibe por transferenciala depreciación acumulada de la inversión inmobiliaria cuando se siguió el método del costo en esacategoría de activo.

• Subcuenta 276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo. Recibe portransferencia la depreciación acumulada de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, tanto parael costo como para la revaluación.

• Subcuenta 277 Amortización acumulada – Intangibles. Recibe por transferencia laamortización acumulada de los bienes de intangibles, tanto para el costo como para la revaluación.

• Subcuenta 278 Depreciación acumulada – Activos biológicos. Recibe por transferencia ladepreciación acumulada de los activos biológicos cuando se siguió el método del costo en esacategoría de activo.

• Subcuenta 279 Desvalorización acumulada. Recibe la desvalorización acumulada para cadacategoría de activo inmovilizado transferido a esta cuenta.

4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA 4.1 ¿Por qué nace la cuenta 27 Activos no corrientes mantenidos para venta? Como es de conocimiento público, el Plan Contable General Empresarial (PCGE) contiene ciertosaspectos novedosos, siendo uno de ellos, el relativo a la inclusión de diversas cuentas contables, cuyomotivo ha sido fundamentalmente la aplicación de determinadas Normas Internacionales deInformación Financiera (NIIF)1.

1

Cabe indicar que las NIIF comprenden las NIIF’s propiamente dichas, las NIC’s y sus interpretaciones: SIC’s yCINIIF’s.

Así, una de estas nuevas cuentas es la denominada cuenta 27 Activos No Corrientes mantenidos parala Venta, la que ha sido incluida en razón de la aplicación de la NIIF 5 Activos No Corrientesmantenidos para la venta y actividades interrumpidas. Sobre el particular debe indicarse que tal comoindica su nombre y de acuerdo a la citada NIIF 5, en esta cuenta deben registrarse aquellos activosinmovilizados, cuya recuperación se espera realizar fundamentalmente a través de su venta, en lugarde su uso continuo.




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En ese sentido, la cuenta 27 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta, se origina a efecto deregistrar en ella, precisamente estos bienes, es decir los activos inicialmente adquiridos para serutilizados por la empresa en el desarrollo de sus actividades, pero que posteriormente decidedestinarlos a su venta en vez de ser utilizados por ella misma.

Referencia: Párrafo 1 de la NIIF 5

4.2 ¿En qué casos un activo no corriente califica como mantenido para la venta? La NIIF 5 prescribe que una entidad debe clasificar un activo no corriente como mantenido para laventa, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta,en lugar de por su uso continuado.

Para efectuar dicha clasificación, la norma señala que el activo debe estar disponible, en suscondiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales yhabituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable.

Agrega la norma que para que la venta sea altamente probable, se deben cumplir los siguientessupuestos:

a) La dirección de la entidad debe estar comprometida por un plan para vender el activo, ydebe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y

completar el plan.

b) La venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con suvalor razonable actual.

c) Debe esperarse que la venta quedase calificada para su reconocimiento completo dentrodel año siguiente a la fecha de clasificación, a menos que:

• El retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad; y,

• Existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su planpara vender el activo.

d) Las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables cambios

significativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado.

Referencia: Párrafo 6, 7 y 8 de la NIIF 5




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4.3 ¿Cuál es la valoración de un activo no corriente clasificado como mantenidos para laventa? La NIIF 5 especifica de manera clara el valor que se le deberá otorgar a un activo mantenido para laventa. En efecto, la citada NIIF especifica que una entidad valorará estos activos, al menor valor entresu importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta. Cabe indicar que el PlanContable General Empresarial (PCGE) ha confirmado este criterio.


4.4 Un activo no corriente que califique como mantenido para la venta ¿es objeto dedepreciación? Un activo no corriente mantenido para la venta no será objeto de depreciación, mientras el mismoesté clasificado como tal. Así lo señala el párrafo 26 de la NIIF 5 según el cual la entidad nodepreciará el activo no corriente mientras esté clasificado como mantenido para la venta.


4.5 ¿Qué sucede si un activo deja de ser calificado como un activo no corriente mantenidopara la venta? Un aspecto importante a considerar en relación a los activos a los que estamos haciendo referencia,es qué pasa si deja de cumplir las condiciones para que califique como un Activo No CorrienteMantenido para la Venta.

En ese supuesto, la NIIF 5 ha señalado que si una entidad ha clasificado un activo como mantenidopara la venta, pero deja de cumplir los criterios para que sea considerado como tal, dejará declasificar los activos o grupos enajenables de elementos como tales.

En tal caso, la entidad valorará el activo no corriente que deje de estar clasificado como mantenido

para la venta al menor de:

Su importe en libros antes de que el activo fuera clasificado como mantenido para la venta,ajustado por cualquier depreciación, amortización o revalorización que se hubiera reconocidosi el activo no se hubiera clasificado como mantenido para la venta; y,

Su importe recuperable en la fecha de la decisión posterior de no venderlo. Para estosefectos, la entidad incluirá cualquier ajuste referido al importe en libros de un activo nocorriente, que deje de estar clasificado como mantenido para la venta, dentro de losresultados de las explotaciones que continúan, en el ejercicio en que dejen de cumplirse los




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criterios para que sean calificados como mantenidos para la venta. La entidad presentará eseajuste en la misma partida del estado de resultados usado, para presentar la pérdida oganancia reconocida.

Referencia: Párrafo 26 27 y 28 de la NIIF 5

4.6 Presentación de un activo no corriente mantenido para la venta

Una entidad presentará en el Balance General2, de forma separada del resto de los activos, los activosno corrientes clasificados como mantenidos para la venta.

2 Debe tenerse presente que con la NIC 1 modificada a Mayo 2010, la denominación de este Estado Financiero esEstado de Situación Financiera”.



CASO Nº 1: CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA La Gerencia General de la empresa “LOS REYES” S.R.L. ha decidido retirar de su localprincipal, una maquinaria, reemplazándola por otra que ha adquirido recientemente.

Al respecto , nos consul tan si di cho bien calif icará como un activ o no cor ri en te mantenidopara la venta, considerando que la Gerencia no ha determinado si enajenará el activo o silo utilizará en la sucursal de la emp resa.

SOLUCIÓN: Como se ha señalado, la NIIF 5 prescribe que una entidad debe clasificar a un activo no corrientecomo mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través deuna transacción de venta, en lugar de por su uso continuado. En tal sentido, señala la norma que para efectuar dicha clasificación, el activo debe estar disponible,en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales yhabituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable, entendiéndose porésta cuando se cumplan los siguientes supuestos:

a) La dirección de la entidad debe estar comprometida por un plan para vender el activo, ydebe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador ycompletar el plan.

b) La venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con suvalor razonable actual.

c) Debe esperarse que la venta quedase calificada para su reconocimiento completo dentrodel año siguiente a la fecha de clasificación, a menos que:

• El retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad; y,

• Existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su planpara vender el activo (o grupo enajenable de elementos).

d) Las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables cambiossignificativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado:

En ese sentido, teniendo en cuenta lo expuesto por la empresa “LOS REYES” S.R.L., consideramosque la maquinaria a que hace referencia no calificaría como un Activo No Corriente Mantenido para la

Venta, pues la empresa no ha decidido aun el destino que tendrá dicho bien.

Por ello, creemos que el bien debería seguir formando parte del activo fijo de la empresa, debiéndosemostrar como tal.




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CASO Nº 2: CALIFICACIÓN DE UNA INVERSIÓN INMOBILIARIA COMO MANTENIDA PARALA VENTA Con fecha 02.02.2011, la gerencia de la empresa “INMOBILIARIA DEL SUR” S.A.C. hadecidido poner en venta un inmueble que se encontraba reconocido como Inversión

Inmobi liaria. Se sabe que a esa fecha el bien tiene un valor en lib ros de S/ . 89,000 (costode adquisición S/ . 100,000 y depreciación acumulada S/ . 11,000). Nos piden determinarel tratamiento contable a seguir aplicando el PCGE. Considerar que el 40% del valor delinmueble corresponde al terreno y que la diferencia es construcción.

SOLUCIÓN: A efectos de desarrollar el caso propuesto por la empresa “INMOBILIARIA DEL SUR” S.A.C. habría quepartir de la premisa que al 02.02.2011 el inmueble en referencia estaba valuado de acuerdo a losiguiente:

RUBRO DETALLE PARCIAL TOTAL

31 Inversiones Inmobiliarias 100,000

311 errenos 40,000 3111 Urbanos 31112 Costo 312 Edificaciones 60,000 3121 Edificaciones 31212 Costo

39 Depreciación Amortización y Agotamientoacumulados3.

(11,000)

391 Depreciación acumulada 3911 Inversiones inmobiliarias 39111 Edificaciones – Costo de

adquisición o construcción Neto 89,000

3 Es preciso recordar que de acuerdo a la NIC 40, las Inversiones Inmobiliarias se reconocen inicialmente al costoy con posterioridad, aplicando el modelo del valor razonable o el modelo del costo (costo menos depreciaciónacumulada). En todo caso, en este supuesto, se asume que la empresa “INMOBILIARIA DEL SUR” S.A.C haelegido el modelo del costo para medir su inversión inmobiliaria.




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En ese sentido, al calificar la inversión inmobiliaria como mantenida para la venta, se debería realizarel siguiente registro contable:

ENFOQUE CONTABLE




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CASO Nº 3: MEDICIÓN AL VALOR RAZONABLE El Contador de la empresa “INMOBILIARIA DEL SUR” S.A.C. nos comenta que al31.12.2010, el valor razonable del inmueble reconocido como activo no corrientemantenido para la venta es de S/. 85,000. Sobre el particular, nos consulta acerca deltratamiento contable de esta situación.

SOLUCIÓN: La NIIF 5 prescribe que cuando un activo no corriente califique como mantenido para la venta, laempresa debería valorar los mismos, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonablemenos los costos de venta.

En esos casos, debe tenerse presente que las variaciones en el valor razonable de los bienes debenregistrarse en las cuentas 66 Pérdidas por medición de activos no financieros al valor razonable o 76

Ganancias por medición de activos no financieros al valor razonable, según corresponda.

De ser así, y tratándose del caso expuesto por la empresa “INMOBILIARIA DEL SUR” S.A.C. tenemosel siguiente tratamiento contable.

Valor en libros del inmueble : S/. 100,000 (-) Depreciación acumulada : S/. 11,000

Valor neto : S/. 89,000 Valor Razonable : S/. 85,000 El Menor (S/. 89,000 vs S/. 85,000) : S/. 85,000 Perdida por medición de activos no Financieros al valor razonable : S/. 4,000

ENFOQUE CONTABLE




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CASO Nº 4: CALIFICACIÓN DE UN ACTIVO FIJO COMO MANTENIDO PARA LA VENTA La empresa “INVERSIONES SANTA CRUX” S.R.L. ha decidido poner en venta,determinadas maquinarias cuyo valor en libros es de S/ . 48,000, neto de una depreciaciónacumulada de S/. 52,000.

Nos piden determinar el tratami ento contable a seguir aplicando el PCGE.

SOLUCIÓN: A efectos de desarrollar el caso propuesto por la empresa “INVERSIONES SANTA CRUX S.R.L.” S.A.C.habría que partir de la premisa que antes de poner en venta las maquinarias, las mismas estabanvaluadas de acuerdo a lo siguiente:

RUBRO DETALLE TOTAL

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 100,000

333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33311 Costo de adquisición o producción 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31212 Costo

39 Depreciación Amortización y Agotamientoacumulados4

(52,000)

391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinarias y equipo – costo 39132 Maquinarias y equipos de explotación Neto 48,000

4 Es preciso recordar que de acuerdo a la NIC 16, los Activos Fijos se reconocen inicialmente al costo y conposterioridad, aplicando el modelo del costo o el modelo de la revaluación. En todo caso, en este supuesto, seasume que la empresa “INVERSIONES SANTA CRUX” S.R.L ha elegido el modelo del costo para medir sus activosfijos.




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En ese sentido, al calificar las maquinarias como mantenidas para la venta, se debería realizar elsiguiente registro contable:




INDICOL 110

CASO Nº 5: PRESENTACIÓN DE UN ACTIVO NO CORRIENTE CLASIFICADO COMOMANTENIDO PARA LA VENTA La empresa “TRES MUNDOS” S.R.L. ha clasificado una camioneta que usaba en sus

operaciones como un activo no corriente mantenido para la venta, cuyo valor en libros(neto de depreciación) es de S/ . 8,500. Sobre el particular, nos consultan cómo se debemostrar ese activo en los Estados Financieros. Considerar que el valor r azonable menoslos costos de venta es de S/ . 9,500 .

SOLUCIÓN: Como se ha señalado anteriormente, la NIIF 5 prescribe que la entidad debe presentar en el BalanceGeneral5, de forma separada del resto de los activos, los activos no corrientes clasificados comomantenidos para la venta. En ese caso, agrega la citada NIIF que el valor que se le deberá asignardebería ser el menor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta.

En ese sentido, considerando que la empresa “TRES MUNDOS” S.R.L. debe mostrar en sus EstadosFinancieros, Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta, los mismos deberían mostrarse dentro

del rubro Activos Corrientes, a su valor en libros, pues éste es menor que su valor razonable menoslos costos de venta. Así:




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Cuenta 28: Existencias por Recibir 1. DEFINICIÓN La Cuenta 28 “Existencias por Recibir” agrupa las subcuentas que representan bienes aun no

ingresados al lugar de almacenamiento de la empresa, y que serán destinados a la fabricación deproductos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se encuentrendisponibles.

2. NOMENCLATURA Y DETALLE DE LAS SUBCUENTAS La Cuenta 28 está compuesta por las siguientes subcuentas:

• 281 Mercaderías. Comprende los bienes adquiridos para su venta, sin someterlos a procesosde transformación.

• 284 Materias primas. Comprende los insumos que luego ingresarán al proceso detransformación.

• 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye los materiales, diferentes de las

materias primas, que intervienen en el proceso productivo así como los repuestos ysuministros que no se incorporan en aquel.

• 286 Envases y embalajes. Incluye los bienes complementarios para la presentación ycomercialización de productos.

3. ASPECTOS A CONSIDERAR A efectos de reconocer y medir las existencias por recibir, deberíamos tener en cuenta lo siguiente:

• Las existencias por recibir se reconocen cuando se produce la transferencia de propiedad delos bienes, de acuerdo con los términos del contrato o pedido.

• Las existencias por recibir se miden al costo de adquisición o valor neto de realización, el quesea menor.

• Cuando una reducción en el costo de adquisición de las existencias por recibir adquiridas,indique que excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de tales existenciaspuede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.

IMPORTANTE Los anticipos a proveedores se reconocen en las subcuentas 422 Anticipos otorgados - Terceros y 432Anticipos otorgados - Relacionadas. Cuando los anticipos están relacionados a compras de existenciasya pactados, tales anticipos se reclasifican para efectos de presentación en los Estados Financieros enel rubro “Existencias por recibir”.




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CASO Nº 1: MERCADERÍAS EMBARCADAS Se ha adquirido a un proveedor del exterior, mercaderías por un valor de S/. 900,000, las cualesserán embarcadas al país, en los próximos días.

SOLUCIÓN:




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CASO Nº 2: MATERIAS PRIMAS Se han adquir ido materias pr imas por un valor de S/. 500,000 de una empresa cuyos almacenesgenerales están en la ciudad de Moquegua, y que serán remitidas a nuestro almacén de Lima,en una semana.

SOLUCIÓN:




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Cuenta 29: Desvalorización de Existencias

. DEFINICIÓN La Cuenta 29 Desvalorización de existencias agrupa las subcuentas que acumulan las estimacionespara cubrir la desvalorización de las existencias.

2. NOMENCLATURA DE LA CUENTA

CUENTA 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

CTA. DETALLE

291 Mercaderías


2912 Mercaderías de extracción

2913 Mercaderías agropecuarias ypiscícolas

2914 Mercaderías inmuebles

2918 Otras mercaderías

292 Productos terminados

2921 Productos manufacturados

2922 Productos de extracción terminados

2923 Productos agropecuarios ypiscícolas terminados

2924 Productos inmuebles

2925 Existencias de servicios terminados

2927 Otros productos terminados

2928 Costos de financiación – Productosterminados

293 Subproductos, desechos ydesperdicios

2931 Subproductos

2932 Desechos y desperdicios 294 Productos en proceso

2941 Productos en proceso demanufactura

2942 Productos extraídos en proceso detransformación

2943 Productos agropecuarios ypiscícolas en proceso

2944 Productos inmuebles en proceso




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2945 Existencias de servicios en proceso

2947 Otros productos en proceso

2948 Costos de financiación – Productosen proceso

295 Materias primas

2951 Materias primas para productosmanufacturados

2952 Materias primas para productos deextracción

2953 Materias primas para productosagropecuarios y piscícolas

2954 Materias primas para productosinmuebles

296 Materiales auxiliares, suministros yrepuestos

2961 Materiales auxiliares

2962 Suministros

2963 Repuestos

297 Envases y embalajes 2971 Envases

2972 Embalajes

298 Existencias por recibir

2981 Mercaderías

2982 Materias primas

2983 Materiales auxiliares, suministros yrepuestos

2984 Envases y embalajes

3. ASPECTOS A CONSIDERAR A efectos de reconocer y medir la desvalorización de existencias, deberíamos tener en cuenta losiguiente: • En esta cuenta se registra el efecto de la valuación de existencias, al considerar la base de costo ovalor neto de realización, el menor.

• Cuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o indirectamente en laproducción pierden valor, se reconoce esa desvalorización.

• La desvalorización de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la disminución del valorde mercado, o en daños físicos o pérdida de su calidad de utilizable en el propósito de negocio.

• El efecto financiero de dicha desvalorización, es que el monto invertido en las existencias no podráser recuperado a través de la venta de la mercadería o producto terminado.

• En el caso de existencias que serán incorporadas directa o indirectamente en los procesosproductivos, para la elaboración de productos terminados, la disminución de su costo de adquisiciónpuede indicar que el costo de esos productos terminados (en los que se incorporarán) exceden suvalor neto realizable, en cuyo caso, el costo de reposición puede ser la medida adecuada de su valorneto realizable.




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CASO Nº 1: DESVALORIZACIÓN DE MERCADERÍAS En Agosto del 2010, se adquirieron mercaderías manufacturadas por S/. 100,000.00, las que al

cierre del ejercicio se mantienen en stock, no obstante, y después de realizar el análisisrespectivo, se ha determinado que el valor neto realizable de las mercaderías a dicha fecha esde S/. 91,500 (desvalorización de S/. 8,500).

SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: PRODUCTOS TERMINADOS DESVALORIZADOS Al cierre del ejercicio, se tiene productos terminados en stock por S/. 80,000. No obstante, alefectuar el análisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/. 10,000.

SOLUCIÓN:




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CASO Nº 3: MATERIAS PRIMAS DESVALORIZADAS Al cierre d el ejercicio, se ha determinado que las Materi as Primas en stock se han desvalor izadoen S/. 2,500.

SOLUCIÓN:




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Cuenta 31: Inversiones Inmobiliarias 1. DEFINICIÓN La cuenta 31 Inversiones Inmobiliarias incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuyatenencia es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamientofinanciero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar deutilizar dichas propiedades para: a) La producción o suministro de bienes o servicios, o para f ines administrativos; o, para, b) Su venta en el curso normal de las operaciones.

2. NOMENCLATURA DE LA CUENTA El detalle de esta cuenta está constituida por las siguientes subcuentas, divisionarias ysubdivisionarias:

CUENTA 31

INVERSIONES INMOBILIARIAS CTA. DETALLE 311 Terrenos 3111 Urbanos 31111 Valor razonable 31112 Costo 31113 Revaluación 3112 Rurales 31121 Valor razonable 31122 Costo 31123 Revaluación 312 Edificaciones

3121 Edificaciones 31211 Valor razonable 31212 Costo 31213 Revaluación

31214 Costos de financiación – Inversionesinmobiliarias

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS • 311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital o para suarrendamiento a terceros.

• 312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtención de rentas mediante su alquiler aterceros o mediante su incremento de valor.




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APLICACI N PR CTICA CASO: ADQUISICIÓN DE INMUEBLE La empresa “ INVERSIONES INMOBILIARIAS” S.A.C. ha adqui rido un inmueble para destinarloal alquiler de oficinas. El valor del inmueble es de S/. 250,000 de los cuales se asume que elvalor del terreno es de S/. 88,000 en tanto que el valor de la construcción es de S/. 162,000.




INDICOL 120

Cuenta 30: Inversiones Mobiliarias 1. DEFINICIÓN La Cuenta 30 Inversiones mobiliarias comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobrosson de cuantía fija o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresatiene la intención, así como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de:

a) Los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar alvalor razonable, con cambios en los resultados (negociables);

b) Los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y,

c) Los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar.

Además, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otrasempresas.

2. NOMENCLATURA DE LA CUENTA Esta cuenta contiene las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

CUENTA 30 INVERSIONES MOBILIARIAS

CTA. DETALLE

301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento

3011 Instrumentos financieros representativos de deuda

30111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 30112 Valores emitidos por el sistema financiero

30113 Valores emitidos por las empresas 30114 Valores emitidos por otras entidades

302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial

3021 Certificados de suscripción preferente

3022 Acciones representativas de capital social – Comunes

30221 Costo 30222 Valor razonable 30223 Participación patrimonial

3023 Acciones representativas de capital social – Preferentes


30233 Participación patrimonial 3024 Acciones de inversión 30241 Costo 30242 Valor razonable 30243 Participación patrimonial

3025 Certificados de participación de fondos de inversión

30251 Costo 30252 Valor razonable 3026 Certificados de participación de fondos mutuos 30261 Costo




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3027 Participaciones en asociaciones enparticipación y consorcios

30271 Costo 30272 Valor razonable 30273 Participación patrimonial

3028 Otros títulos representativos de patrimonio 30281 Costo 30282 Valor razonable 308 Inversiones mobiliarias – Acuerdos de compra

3081 Inversiones a ser mantenidas hasta elvencimiento – Acuerdo de compra

3082 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial – Acuerdo de compra

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS Las subcuentas incluidas en esta cuenta, contienen lo siguiente: • 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos financierosrepresentativos de deuda adquiridos. Entre ellos están los valores emitidos o garantizados, por el

Estado, por el sistema financiero, por empresas, u otras entidades. • 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial. Inversiones en accioneso participaciones, incluyendo a las entidades relacionadas, los certificados de participación defondos, las participaciones en asociaciones en participación, entre otros.

• 308 Inversiones mobiliarias – Acuerdo de compra. Incluye los acuerdos de compra por lasinversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, así como los instrumentos financierosrepresentativos de derecho patrimonial, cuando son liquidados en una base convencional.

4. ASPECTOS A TOMAR EN CUENTA Los activos financieros se clasifican en las cuatro categorías siguientes: a) Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados; b) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento; c) Préstamos y partidas por cobrar; y, d) Activos financieros disponibles para la venta.

Los activos financieros al valor razonable con cambios en resultados y los activos financierosdisponibles para la venta se registran en la cuenta 11 “Inversiones al Valor Razonable y Disponiblespara la Venta”. En todo caso, las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se registran en lacuenta 30 “Inversiones Mobiliarias”. Respecto de los préstamos y partidas por cobrar, éstas se consignan en las cuentas 12, 13, 14, 16 ó17, según corresponda.

Referencia: Párrafo 45 de la NIC 39.




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APLICACI N PR CTICA CASO Nº 1: INVERSIONES A SER MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO Se adquieren 200 bonos a 3 años, emitidos por el Tesoro de Estados Unidos a un valor de S/.10,000 cada bono, los cuales devengan un interés anual de S/. 1,000. Se sabe que la empresatiene la intención así como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento.

SOLUCIÓN:

Considerado que los bonos que adquieren serán mantenidos hasta su vencimiento, los mismos secontabilizarán como “Inversiones mantenidas hasta el vencimiento”, debiéndose realizar lossiguientes registros contables:




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CASO Nº 2: INSTRUMENTOS FINANCIEROS REPRESENTATIVOS DE DERECHO PATRIMONIALLa empresa “IMPORTACIONES SANTA TERESA” S.A.C. ha adquirido 2,000 acciones de laempresa “ COMERCIALIZADORA DE ABARROTES” S.A.C. pagando un monto de S/. 50 porcada acción. Nos piden ayuda a efecto de registrar esta operación.

CASO Nº 3: PARTICIPACIÓN EN FONDOS MUTUOSLa empresa “ LOS MERCADERES” S.A.C. ha decidido inverti r S/. 200,000 en la adqui sición decertificados de participación en fondos mutuos.




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Cuenta 32: Activos adquiridos en ArrendamientoFinanciero 1. DEFINICIÓN

La cuenta 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero, agrupa las subcuentas en las que seregistra el costo de los activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero.

2. NOMENCLATURA 321 Inversiones inmobiliarias

3211 Terrenos 3212 Edificaciones

322 Inmuebles, maquinaria y equipo 3221 Terrenos 3222 Edificaciones 3223 Maquinarias y equipos de explotación 3224 Equipo de transporte 3225 Muebles y enseres 3226 Equipos diversos

3227 Herramientas y unidades de reemplazo

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS • Subcuenta 321 Inversio nes inmobil iarias: Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamientoa terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.

• Subcuenta 322 Inmuebles, maquinaria y equipo: Comprende los activos adquiridos enarrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la producción o suministro de bienes y servicios,para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y que se espera usar por más de unejercicio económico.

4. ARRENDAMIENTO FINANCIERO

a) Definici ón Un Contrato de Arrendamiento Financiero es un “Contrato de Financiación de compra en locación”,mediante el cual una empresa, denominada “Arrendataria” disfruta el uso de un bien de capital,adquirido previamente por una empresa de Leasing (Arrendadora) a un tercero (proveedor). A cambiode esta cesión, el Arrendatario debe pagar cuotas periódicas al Arrendador, con la opción que alfinalizar el contrato, el primero adquiera la propiedad del bien al segundo, a cambio de un valorresidual.

b) Partes que intervienen En este contrato participan tres (3) sujetos, independientes entre sí. Éstos son:

• El Arrendador El Arrendador (o locatario), es la persona jurídica autorizada por las leyes a efectuar operaciones dearrendamiento financiero.

En nuestro país, el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 299 (29.07.1984) señala que el Arrendadortiene que ser autorizado previamente por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS).

• El Arrendatario El Arrendatario es la persona que suscribe un Contrato de Arrendamiento Financiero con la finalidadde gozar del uso del bien objeto del contrato. Puede ser cualquier persona, natural o jurídica.

• El Proveedor El Proveedor es la persona que provee o que construye el bien que necesita el Arrendatario. Esimportante señalar que las características del bien son señaladas por el arrendatario y no por elarrendador.




INDICOL 125

5. CONTABILIZACIÓN DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA EL ARRENDATARIO

• Reconocimiento inicial Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocerá sus derechos de uso yobligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos en su estado de situaciónfinanciera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagosmínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Cualquier costo directo inicial del arrendatario (costos incrementales que se atribuyen directamente a

la negociación y acuerdo del arrendamiento) se añadirá al importe reconocido como activo.

• Medición posterior Con posterioridad a su reconocimiento inicial, el arrendatario reconocerá por cada cuota devengada,gastos financieros (de acuerdo al plazo transcurrido) y la reducción de la deuda reconocidacontablemente. Asimismo, podrá depreciar el activo.

Debe considerarse que la depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de unactivo a lo largo de su vida útil. Para estos efectos, el importe depreciable de un activo se distribuirá deforma sistemática a lo largo de su vida útil. La siguiente fórmula refleja este cálculo:

Importe Depreciable

Depreciación = -------------------------

Vida útil

En donde:

CONCEPTO DETALLE

IMPORTE

DEPRECIABLE

Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido,menos su valor residual

VALOR

RESIDUAL

Es el importe estimado que la entidad podría obteneractualmente por la disposición del elemento, después dededucir los costos estimados por tal disposición, si el activo yahubiera alcanzado la antigüedad y las demás condicionesesperadas al término de su vida útil.




INDICOL 126

VIDA ÚTIL

Es:

a) El periodo durante el cual se espera

utilizar el activo por parte de la

entidad; o

b) El número de unidades de producción o similares que seespera obtener del mismo por parte de una entidad.

El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que sehaya incluido en el importe en libros de otro activo.

Referencia: Párrafo 50 de la NIC 16


CASO Nº 1: INVERSIONES INMOBILIARIAS EN LEASING

La empresa “ INMOBILIARIA TACMEX” S.A.C. adquiere a través de un Contrato d e Arrendamiento Financiero, un inmueble cuyo valor razonable es de S/. 180,000 (Terreno S/.52,000 y Construcc ión S/. 128,000), el cual será destinado a su arrendamiento. Se sabe que losintereses que se devengarán del contrato serán de S/. 42,000 y que el plazo del contrato será de36 meses.

SOLUCIÓN:




INDICOL 127




INDICOL 128

CASO Nº 2: INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS La empresa “AGROINDUSTRIA DEL SUR” S.A.C. ha suscrito un Contrato de ArrendamientoFinanciero con “ AMERICA LEASING” S.A.C. para la adquis ición de una máquina cor tadora cuyovalor razonable es de S/. 200,000. Se sabe que el plazo del contrato es de 24 meses y que los

intereses que generará el mismo serán de S/. 38,000. SOLUCIÓN:




INDICOL 129

Cuenta 34: Intangibles 1. DEFINICIÓN

La Cuenta 34 Intangibles agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carácter nomonetario y sin sustancia o contenido físico. Un activo es identificable cuando: a) Es separable, esto es, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido,transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, unactivo o un pasivo asociado;

b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esosderechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.

2. NOMENCLATURA La cuenta materia de análisis está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias ysubdivisionarias:

341 Concesiones, licencias y otros derechos 3411 Concesiones 34111 Costo 34112 Revaluación 3412 Licencias 34121 Costo 34122 Revaluación 3419 Otros derechos 34191 Costo 34192 Revaluación

342 Patentes y propiedad industrial 3421 Patentes 34211 Costo 34212 Revaluación 3422 Marcas 34221 Costo 34222 Revaluación

343 Programas de computadora (software) 3431 Aplicaciones informáticas 34311 Costo 34312 Revaluación

344 Costos de exploración y desarrollo 3441 Costos de exploración 34411 Costo 34412 Revaluación 34413 Costo de financiación 3442 Costos de desarrollo 34421 Costo 34422 Revaluación

34423 Costo de financiación 345 Fórmulas, diseños y prototipos

3451 Fórmulas 34511 Costo 34512 Revaluación 3452 Diseños y prototipos 34521 Costo 34522 Revaluación

346 Reservas de recursos extraíbles 3461 Minerales




INDICOL 130

34611 Costo 34612 Revaluación 3462 Petróleo y gas 34621 Costo 34622 Revaluación 3463 Madera 34631 Costo

34632 Revaluación 3469 Otros recursos extraíbles 34691 Costo 34692 Revaluación

347 Plusvalía mercantil 3471 Plusvalía mercantil

349 Otros activos intangibles 3491 Otros activos intangibles 34911 Costo 34912 Revaluación

3. SUBCUENTAS • Subcuenta 341 Concesiones, licencias y otros derechos. Incluye los derechos obtenidos paradesarrollar proyectos o para explorar y/o explotar recursos naturales, entre otros; permisos paraefectuar operaciones específicas, por tiempo limitado o indeterminado; y concesiones (de serviciospúblicos) adquiridas del Estado.

• Subcuenta 342 Patentes y propiedad industrial. Costos de adquisición, desarrollo y registro depatentes y otros activos de propiedad industrial.

• Subcuenta 343 Programas de computadora (software). Costos de inversión en el desarrollointerno o costo de adquisición de programas de procesamiento electrónico de datos.

• Subcuenta 344 Costos de exploración y desarrollo. Comprende los costos que representan labúsqueda de reservas de recursos naturales.

• Subcuenta 345 Fórmulas, diseños y prototipos. Incluye los costos de desarrollo de fórmulas,diseños y prototipos obtenidos con nuevos conocimientos científicos y tecnológicos aprovechables porla empresa, de los que se obtendrán beneficios económicos futuros.

• Subcuenta 346 Reservas de recursos extraíbles. Comprende el costo de adquisición de lasreservas probadas de recursos naturales extraíbles.

• Subcuenta 347 Plusvalía mercantil. Corresponde al exceso en la fecha de adquisición, del costode combinación de negocios sobre el valor razonable de los activos identificables adquiridos menos elde los pasivos asumidos.

• Subcuenta 349 Otros activos intangibles. Para reconocer cualquier otro activo intangible noregistrado en las subcuentas anteriores.

4. CRITERIOS A TOMAR EN CUENTA Para el registro en esta cuenta se debe tomar en cuenta los siguientes criterios:

• Reconocimiento de activos intangibles Una entidad reconocerá un activo intangible como activo si y sólo sí: a) Sea probable que los beneficios económicos futuros esperados que se han atribuido al activo fluyana la entidad.

b) El costo o el valor del activo pueda ser medido con fiabilidad; y,

c) El activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento intangible.




INDICOL 131

• Medición inicial Una entidad medirá inicialmente un activo intangible al costo.

• ¿Qué conceptos incluye el costo? El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:

a) El precio de adquisición, incluyendo los aranceles de importación y los impuestos norecuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y,

b) Cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.

• Medición posterior al reconocimiento inici al

Una entidad medirá los activos intangibles al costo menos cualquier amortización acumulada ycualquier pérdida por deterioro de valor acumulada.

• Baja de activos Una entidad dará de baja un activo intangible y reconocerá una ganancia o pérdida en el resultado delejercicio:

a) En la disposición (venta); o, b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.

IMPORTANTE A efectos de registrar el pasivo proveniente de la adquisición de estos activos, deberá utilizarse la

divisionaria 4655 Intangibles.




INDICOL 132


CASO Nº 1: PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE) Se adquiere un software contable por un valor de S/. 10,000 más IGV

SOLUCIÓN:




INDICOL 133

CASO Nº 2: ADQUISICIÓN DE MARCAS Se ha adquirido una marca de jeans por un valor de S/. 5,000 más IGV.

SOLUCIÓN:




INDICOL 134

CASO Nº 3: COSTOS DE EXPLORACIÓN Y DESARROLLO Se ha incurri do en gastos de personal por S/. 200,000 para la exploración y el desarrollo de un

proyecto minero, de acuerdo a lo siguiente: Costos de exploración 60% Costos de desarro llo 40%

SOLUCIÓN:




INDICOL 135

Cuenta 33: Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1. DEFINICIÓN La Cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo agrupa los activos tangibles que cumplen las siguientescondiciones: a) Son poseídos para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos aterceros o para propósitos administrativos; y, b) Se espera usar durante más de un período.

2. NOMENCLATURA La cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: 331 Terrenos

3311 Terrenos 33111 Costo 33112 Revaluación

332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisición o construcción

33212 Revaluación 33213 Costo de financiación – Edificaciones

3322 Almacenes 33221 Costo de adquisición o construcción 33222 Revaluación 33223 Costo de financiación – Almacenes

3323 Edificaciones para producción 33231 Costo de adquisición o construcción 33232 Revaluación 33233 Costo de financiación – Edificaciones para producción

3324 Instalaciones 33241 Costo de adquisición o construcción 33242 Revaluación 33243 Costo de financiación – Instalaciones

333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33311 Costo de adquisición o construcción 33312 Revaluación 33313 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación

334 Unidades de transporte 3341 Vehículos motorizados 33411 Costo 33412 Revaluación 3342 Vehículos no motorizados 33421 Costo 33422 Revaluación

335 Muebles y enseres 3351 Muebles

33511 Costo 33512 Revaluación 3352 Enseres 33521 Costo 33522 Revaluación

336 Equipos diversos 3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo) 33611 Costo 33612 Revaluación 3362 Equipo de comunicación 33621 Costo




INDICOL 136

33622 Revaluación 3363 Equipo de seguridad 33631 Costo 33632 Revaluación 3369 Otros equipos 33691 Costo 33692 Revaluación

337 Herramientas y unidades de reemplazo 3371 Herramientas 33711 Costo 33712 Revaluación 3372 Unidades de reemplazo 33721 Costo 33722 Revaluación

338 Unidades por recibir 3381 Maquinarias y equipos de explotación 3382 Equipo de transporte 3383 Muebles y enseres 3386 Equipos diversos 3387 Herramientas y unidades de reemplazo

339 Construcciones y obras en curso 3391 Adaptación de terrenos

3392 Construcciones en curso 3393 Maquinaria en montaje 3394 Inversión inmobiliaria en curso 3397 Costo de financiación – Inversiones inmobiliarias 33971 Costo de financiación – Edificaciones 3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo 33981 Costo de financiación – Edificaciones 33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación 3399 Otros activos en curso

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS • Subcuenta 331 Terrenos: Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad. • Subcuenta 332 Edifi caciones: Incluye aquellos que están destinados al proceso productivo o a usoadministrativo. • Subcuenta 333 Maquinarias y equipos de explotación: Corresponde a las que se utilizan en elproceso productivo. • Subcuenta 334 Unidades de transporte: Incluye los vehículos motorizados y no motorizados parael transporte de bienes o para uso del personal. • Subcuenta 335 Muebles y enseres: Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos losprocesos empresariales, incluyendo el administrativo. • Subcuenta 336 Equipos diversos: Incluye los equipos no utilizados directamente en el procesoproductivo, además de aquellos para el soporte administrativo. • Subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo: Contiene herramientas de importanciamaterial, y activos cuyo propósito es sustituir a otros en uso. • Subcuenta 338 Unidades por recibir: Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridospendientes de ingreso a la entidad. • Subcuenta 339 Construcciones y obras en curso: Bienes de las subcuentas 331 a la 337 queestán en proceso de construcción. Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias, las que

una vez concluidas se transfieren a la cuenta 31.

4. CRITERIOS A TOMAR EN CUENTA A efectos de utilizar esta cuenta, debemos tomar en cuenta los siguientes criterios:

• Reconocimiento de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo Un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:

a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados delmismo; y, b) El costo del elemento pueda medirse con fiabilidad.




INDICOL 137

• Tratamiento de los inmueblesLos terrenos y los edificios son activos separables, debiendo contabilizarse por separado, incluso sihubieran sido adquiridos de forma conjunta.

• Medic ión en el momento del reconocimiento inicial En el momento del reconocimiento inicial, una entidad medirá un elemento de Inmuebles, maquinaria

y equipo, por su costo. El costo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. • ¿Qué incluye el concepto “ Costo”? El costo de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo comprende:

a) Su precio de adquisición, incluidos los honorarios legales y de intermediación, los arancelesde importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición,después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.

b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en lascondiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como larehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidadcuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento duranteun determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante talperiodo.

• Medición posterior al reconocimiento inici al Una entidad medirá todos los elementos de Inmuebles, maquinaria y equipo tras su reconocimientoinicial, al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valoracumuladas.

• Tratamiento de las mejoras Los desembolsos posteriores a la adquisición de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo, debenañadirse al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficioseconómicos futuros adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales derendimiento para el activo existente.

• Tratamiento de las reparaciones Los costos de mantenimientos menores y reparaciones se reconocen como gasto en el momento enque se incurren.

• Inmuebles destinados para la venta Los inmuebles adquiridos o construidos por una entidad para su comercialización serán clasificadoscomo existencias.

• Baja en libro s Una entidad dará de baja en cuentas un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo:

a) Cuando disponga de él, o, b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.

En ese caso, la ganancia o pérdida por la baja en cuenta se reconocerá en el resultado del período en

que el elemento sea dado de baja en cuentas. Estos ingresos no se clasificarán como ingresosordinarios.

IMPORTANTE A efectos de registrar el pasivo proveniente de la adquisición de estos activos, deberá utilizarse ladivisionaria 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo.




INDICOL 138

APLICACI N PR CTICA

CASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE INMUEBLE Se adquiere un inmueble por S/. 850,000 para usarlo como local administrativo. Se estima queel valor del terreno es de S/. 180,000 y el valor de la construcción es de S/. 670,000.

SOLUCIÓN:




INDICOL 139

CASO Nº 2: MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN “ TEXTILES SAN MIGUEL” S.A.C adquiere una máquina remalladora por un valor de S/. 5,000mas IGV.

SOLUCIÓN:




INDICOL 140

Cuenta 36: Deterioro del Valor de los Activos 1. DEFINICIÓN La cuenta 36 Deterioro del Valor de los activos agrupa las subcuentas de medición de deterioro paralos siguientes activos (individualmente considerados o por grupos homogéneos):

• Inmuebles, maquinaria y equipo; • Activos intangibles; • Activos biológicos; e, • Inversiones inmobiliarias y mobiliarias.

2. NOMENCLATURA La cuenta en análisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias 3611 Terrenos

3612 Edificaciones 36121 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción 36122 Edificaciones – Costo de financiación 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo 3631 Terrenos 3632 Edificaciones 36321 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción 36322 Edificaciones – Costo de financiación 3633 Maquinarias y equipos de explotación 36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de adquisición o construcción 36332 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de financiación 3634 Equipo de transporte 3635 Muebles y enseres 3636 Equipos diversos

3637 Herramientas y unidades de reemplazo 364 Desvalorización de intangibles 3641 Concesiones, l icencias y otros derechos 3642 Patentes y propiedad industrial 3643 Programas de computadora (software) 3644 Costos de exploración y desarrollo 36441 Costo 36442 Costo de financiación 3645 Fórmulas, diseños y prototipos 3647 Plusvalía mercantil 3649 Otros activos intangibles 365 Desvalorización de activos biológicos 3651 Activos biológicos en producción

36511 Costo 36512 Costo de financiación 3652 Activos biológicos en desarrollo 36521 Costo 36522 Costo de financiación 366 Desvalorización de inversiones mobiliarias 3661 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 3662 Inversiones financieras representativas de derecho patrimonial




INDICOL 141

3. SUBCUENTAS • Subcuenta 361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias. Comprende la estimación deldeterioro de los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamientoa terceros, cuando para su registro se ha empleado el método del costo. Estos activos sonregistrados en la cuenta 31.

• Subcuenta 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende la estimación

del deterioro de los activos registrados en la cuenta 33. • Subcuenta 364 Desvalorización de intangibles. Comprende la estimación del deterioro de losactivos registrados en la cuenta 34.

• Subcuenta 365 Desvalorización de activos b iológicos. Comprende la estimación del deterioro delos activos registrados en la cuenta 35, cuando son medidos al costo menos la depreciación y eldeterioro acumulados.

• Subcuenta 366 Desvalorización de inversiones mobiliarias. Incluye la estimación de pérdida devalor de los instrumentos financieros reconocidos en la cuenta 30, cuando son medidos al costo.

4. A TENER EN CUENTA

• Definición Una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su

importe recuperable.

Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y se reconocerá una pérdida pordeterioro del valor de ese activo.

• Deterioro del valor de los inventarios Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de losinventarios.

La entidad realizará la evaluación comparando el importe en libros de cada partida del inventario consu precio de venta menos los costos de terminación y venta. Si una partida del inventario hadeteriorado su valor, la entidad reducirá el importe en libros del inventario a su precio de venta menoslos costos de terminación y venta. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor y se reconoceinmediatamente en resultados.




INDICOL 142

• Deterioro del valor de otros activos d istintos de los in ventariosUna entidad evaluará en cada fecha sobre la que informa, si existe algún indicio del deterioro delvalor de algún activo (distintos de los inventarios). Si existiera este indicio, la entidad estimará elimporte recuperable del activo. En ese caso, se reducirá el importe en libros del activo hasta suimporte recuperable si, y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reducciónes una pérdida por deterioro del valor, la cual se reconocerá inmediatamente en resultados.

Para estos efectos, el importe recuperable de un activo es el mayor entre su valor razonable menoslos costos de venta y su valor en uso.

Cabe mencionar que no siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos loscostos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros delactivo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor y, no sería necesario estimar el otro importe. Si no hubiese razón para creer que el valor en uso de un activo excede de forma significativa a suvalor razonable menos los costos de venta, se considerará a este último como su importerecuperable. Este será, con frecuencia, el caso de un activo que se mantiene para su disposición.

• Valor razonable menos costos de ventaEl valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de unactivo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partesinteresadas y debidamente informadas, menos los costos de disposición.

• Valor en uso Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo.El cálculo del valor presente involucra las siguientes fases:




INDICOL 143

a) Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilización continuada del activo yde su disposición final; y, b) Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.


CASO Nº 1: DESVALORIZACIÓN DE INVERSIONES INMOBILIARIAS El Gerente de la empresa informa que al 31 de Diciembre del 2010 uno de los inmuebles quese posee y que es destinado al alquiler, está deteriorado. De acuerdo a las estimaciones, eldeterioro equivale a S/. 32,000.

SOLUCIÓN:




INDICOL 144

CASO Nº 2: DESVALORIZACI N DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO El Gerente de Producción ha informado que una máquina cortadora, de reciente adquisición,ha co lapsado. De acuerdo a las estimaciones realizadas, el valor del deterioro es de S/. 18,000.

SOLUCIÓN:




INDICOL 145

CASO Nº 3: DESVALORIZACI N DE ACTIVOS BIOL GICOS El Jefe de Control de Calidad ha informado que uno de los ganados reproductores de Clase Ique se posee, está sufriendo una enfermedad que merma considerablemente su producción.En ese sentido, cuando d icho ganado se recupere, el mismo debería ser reclasificado a ClaseII. Se sabe que este cambio implica una desvalorización de S/. 5,600.

SOLUCIÓN:




INDICOL 146

Cuenta 35: Activos Biológicos* * El desarrollo de las cuentas contables se realiza tomando en consideración la NIFF para lasPYMES.

1. DEFINICIÓN La cuenta 35 Activos biológicos agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de unaactividad agrícola, pecuaria y/o piscícola, que resultan de la gestión por parte de una entidad, de lastransformaciones de los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar aproductos agrícolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes.


351 Activos biológicos en producción 3511 De origen animal 35111 Valor razonable 35112 Costo 35113 Costo de financiación 3512 De origen vegetal 35121 Valor razonable 35122 Costo 35123 Costo de financiación 352 Activos biológicos en desarrollo 3521 De origen animal 35211 Valor razonable 35212 Costo 35213 Costo de financiación 3522 De origen vegetal 35221 Valor razonable 35222 Costo 35223 Costo de financiación

3. SUBCUENTAS • Subcuenta 351 Activos biológicos en producción: Incluye los activos de origen animal o vegetalque se encuentran en etapa productiva.

• Subcuenta 352 Activos biológicos en desarrollo: Incluye los activos de origen animal o vegetalen crecimiento, que aún no alcanzaron su etapa productiva.

4. A TENER EN CUENTA • Oportunidad para el Reconocimiento Una entidad reconocerá un activo biológico o un productoagrícola cuando, y solo cuando:

a) La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;

b) Sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo; y,

c) El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sin un costo oesfuerzo desproporcionado.

• Valoración de los activos biológicos La entidad utilizará el modelo del valor razonable, para losactivos biológicos cuyo valor razonable sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzodesproporcionado.




INDICOL 147

En todo caso, usará el modelo del costo para todos los demás activos biológicos.

• Medic ión – modelo del valor razonable Una entidad medirá un activo biológico en el momento del reconocimiento inicial, y en cada fecha

sobre la que se informe, a su valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valorrazonable menos los costos de venta se reconocerán en resultados. Para estos efectos, deberáutilizarse la cuenta 66 o 76, Ganancia o Pérdida por medición de activos no financieros al valorrazonable.

Asimismo, los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos deuna entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha orecolección. Esta medición será el costo a esa fecha.

En la determinación del valor razonable, una entidad considerará lo sigu iente:a) Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para un producto agrícola ensu ubicación y condición actuales, el precio de cotización en ese mercado será la base adecuadapara la determinación del valor razonable de ese activo. Si una entidad tuviera acceso a mercadosactivos diferentes, usará el precio existente en el mercado en el que espera operar.

b) Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizará uno o más de la siguiente información paradeterminar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles: i) El precio de la transacción más reciente en el mercado, suponiendo que no haya habido un cambiosignificativo en las circunstancias económicas entre la fecha de la transacción y el final del periodosobre el que se informa; ii) Los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las diferencias existentes; y, iii) Las referencias del sector, tales como el valor de un huerto expresado en términos de envasesestándar para la exportación, fanegas o hectáreas; o el valor del ganado expresado por kilogramo de

carne. c) En algunos casos, las fuentes de información enumeradas en los apartados a) o b) pueden sugerirdiferentes conclusiones sobre el valor razonable de un activo biológico o de un producto agrícola.Una entidad considerará las razones de esas diferencias, para llegar a la estimación más fiable delvalor razonable, dentro de un rango relativamente estrecho de estimaciones razonables.

d) En algunas circunstancias, el valor razonable puede ser fácilmente determinable, sin un costo oesfuerzo desproporcionado, aún cuando no haya disponibles precios o valores determinados por elmercado para un activo biológico en su condición actual. Una entidad considerará si el valor presentede los flujos de efectivo netos esperados procedentes del activo descontados a una tasa corriente de




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mercado da lugar a una medición fiable del valor razonable.

• Medic ión – Modelo del Costo La entidad medirá los activos biológicos cuyo valor razonable no sea fácilmente determinable sincosto o esfuerzo desproporcionado, al costo menos cualquier depreciación acumulada y cualquierpérdida por deterioro del valor acumulada.

Asimismo, la entidad medirá los productos agrícolas, cosechados o recolectados de sus activosbiológicos, a su valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de cosecha. Estamedición será el costo a esa fecha.


CASO Nº 1: ACTIVOS BIOLÓGICOS EN PRODUCCIÓN Se adquiere dos ganados a un valor de S/. 45,000 cada uno, los cuales serán destinados a lareproducción.

SOLUCIÓN




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CASO Nº 2: ACTIVOS BIOLÓGICOS EN DESARROLLO Se adquiere un lechón de tres meses por un valor de S/. 5,000, el que cuando alcance sumadurez, será destinado a la reproducción .

SOLUCIÓN

CASO Nº 3: RECONOCIMIENTO DEL CRECIMIENTO DEL REPRODUCTOR Se adquiere alimento balanceado por un valor de S/. 40,000 más IGV, el que es consumidoíntegramente por el lechón en crecimiento.

SOLUCIÓN:




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INDICOL 151

Cuenta 38: Otros Activos 1. DEFINICIÓN La Cuenta 38 Otros Activos agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisición delos bienes que no están destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de laempresa, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre

otros.


381 Bienes de arte y cultura 3811 Obras de arte 3812 Biblioteca 3813 Otros

382 Diversos 3821 Monedas y joyas 3822 Bienes entregados en comodato 3823 Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables) 3829 Otros

3. SUBCUENTAS El detalle de las subcuentas que integran esta cuenta es el siguiente:

• Subcuenta 381 Bienes de arte y cu ltura. Incluye obras de arte como cuadros de pintura y esculturas, así como antigüedades, libros, revistas,entre otros.

• Subcuenta 382 Diversos. Incluye monedas y joyas, y cualquier otro bien de similar naturaleza, noincluidos en la subcuenta anterior.

4. A TENER EN CUENTA • Reconocimiento inicial Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo de adquisición, o a su valor

razonable en el caso de bienes aportados, recibidos por donación o ingresados al patrimonio porcualquier otro concepto.

• Costo de adquisición El costo de adquisición incluye el total de los desembolsos por los bienes incluyendo aquellosrelacionados con: honorarios profesionales, comisiones, impuestos de compra no recuperables y otrossimilares.




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CASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE BIENES DE ARTE Y CULTURA Como parte de su política social, se adquiere un cuadro p or un valor de S/. 200,000 el que será

destinado al museo que posee la empresa. Nos piden su contabilización.

SOLUCIÓN:




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CASO Nº 2: ADQUISICIÓN DE BIENES DIVERSOS Como parte de su políti ca social, la empresa “ INVERSIONES SIGLO XXI” S.A.C. adquieremonedas del Siglo XV para ser exhibidas en el museo que posee. El monto pagado es de S/.18,000. Nos piden que realicemos la contabilización.

SOLUCIÓN:




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Cuenta 37: Activo Diferido 1. DEFINICIÓN

La Cuenta 37 Activo Diferido incorpora los activos que se generan por diferencias temporalesdeducibles entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar pérdidastributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos nodevengados, contenidos en cuentas por pagar.


371 Impuesto a la renta diferido 3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio 3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados

372 Participaciones de los trabajadores diferidas1 3721 Participaciones de los trabajadores diferidas – Patrimonio 3722 Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados

373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado

1 En relación a esta subcuenta y sus divisionarias, consideramos que en aplicación de la Resolución Nº 046-2011-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad (03.02.2011) a través de la cual se recoge la interpretación delCINIIF respecto a que la participación de los trabajadores en las utilidades debe tratarse contablemente deacuerdo a la NIC 19 Beneficios a los Trabajadores y no de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a la Renta, las mismasno serán utilizables.

3. SUBCUENTAS El detalle de las subcuentas que integran la cuenta 37 Activo Diferido es el siguiente:

• Subcuenta 371 Impuesto a la renta diferido.

Contiene el efecto acumulado en el Impuesto a la Renta, originado en diferencias temporalesdeducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. También acumula el efecto del escudofiscal asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.

• Subcuenta 372 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la rentatributaria (y no contable), originada en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar enejercicios futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias querazonablemente se espera compensar en el futuro2.

2 Ídem.

• Subcuenta 373 Intereses diferidos. Comprende los intereses relacionados con cuentas por pagar, los que aún no han devengado. Incluye los intereses no devengados en medición a valor descontado.

4. A TENER EN CUENTA • Reconoci miento y Medición Se deben reconocer activos por impuesto a la renta diferido en la medida que resulte probable que laempresa disponga de rentas netas tributarias (fiscales) futuras que permitan la aplicación de lasdiferencias temporales deducibles, y de las pérdidas tributarias que se espera, razonablemente,compensar en ejercicios futuros.

• Medic ión Inicial y Posterior La medición, en el reconocimiento inicial y posterior, es al costo, sin ningún descuento financiero.




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• Tratamiento Contable Esta cuenta se relaciona con la subcuenta 882 Impuesto a la Renta diferido.

SUBCUENTA DETALLE

882 Impuesto a la Renta - Diferido Es el efecto de las diferencias temporales sobreel Impuesto a la Renta. Incluye el efecto sobreel Impuesto a la Renta de pérdidas tributariasque razonablemente se espera compensar enejercicios futuros.

• Presentación de Intereses Diferidos Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados contra lascuentas por pagar que los contienen3.

3 Para mayor información acerca de la presentación de esta información, sugerimos revisar Informe Contablepublicado en nuestra edición de la I quincena de Octubre de 2010.

• Intereses Implícitos La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado, acumula los interesesimplícitos incorporados en el valor de compra de bienes o servicios. El devengado de los gastos porintereses se acumula en la Divisionaria 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado.


CASO Nº 1: ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Con fecha 14.02.2010 la empresa “LOS CAMIONEROS” S.A.C. sufrió el robo de S/. 20,000 desus instalaciones, habiéndose contabilizado inmediatamente dicha pérdida como un gasto delejercicio. No obstante, hasta el 31.12.2010, esta pérdida todavía no cumple con los requisitospara su deducción tributaria, por lo que será adicionada a través de la Declaración Jurada

Anual del Impuesto a la Renta. Sobre el parti cular, nos piden reconocer el efecto contable delcitado gasto.

SOLUCIÓN: Considerando lo expuesto por la empresa “LOS CAMIONEROS” S.A.C. al sufrir el robo del dinero(14.02.2010), ésta efectuó el siguiente registro contable:

Este tratamiento es así, pues debe recordarse que el párrafo 97 del Marco Conceptual para laPreparación y Presentación de los Estados Financieros señala que cuando se produce la pérdida deun activo, el mismo debe reconocerse inmediatamente como un gasto del ejercicio en que ocurrió talpérdida.

Sin embargo, debe tenerse presente que para efectos tributarios, la deducción de este gasto está




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supeditado al cumplimiento de ciertos requisitos. Así lo señala el inciso d) del artículo 37º de la Ley delImpuesto a la Renta, el cual permite la deducción tributaria de las pérdidas extraordinarias comoconsecuencia de delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o por terceros,en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que secumpla con alguna de las siguientes condiciones:

• Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso, es decir, exista una sentencia del Poder

Judicial; o, • Se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente, es decir, que la denuncia

policial realizada por el hecho delictuoso sea archivada por la fiscalía.

En ese sentido, en el momento en que se cumpla con alguna de estas condiciones, la pérdidaextraordinaria será deducible. De lo contrario, el gasto no será deducible en el ejercicio de su registro,debiéndose adicionar a través de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta,considerándose en ese caso como una diferencia temporal, pues en el ejercicio en que se cumpla conalguna de las condiciones antes previstas, el gasto se deducirá, igualmente a través de la DeclaraciónJurada Anual del Impuesto a la Renta.

En el caso expuesto por la empresa “LOS CAMIONEROS” S.A.C. al 31.12.2010 no se ha cumplidocon alguna de las condiciones para poder deducir la pérdida extraordinaria sufrida por el robo del

dinero. Esto significa que para efectos del cálculo del Impuesto a la Renta del ejercicio, la citadaempresa deberá adicionar el monto de la pérdida, determinándose el mismo en base a esa suma.

De acuerdo a lo anterior, esta diferencia no deducible tributariamente en el ejercicio 2010 seráconsiderada como una diferencia temporal, debiéndose realizar el siguiente procedimiento:

DETALLE CÁLCULO

CONTABLE CÁLCULO

TRIBUTARIO DIFERENCIA

Resultado del ejercicio S/. 100,000 S/. 100,000 (+) Diferencia TemporalPérdida Extraordinaria No

Deducible

S/. 20,000 S/. 20,000

Base de cálculo S/. 100,000 S/. 120,000 Impuesto a la Renta 30% S/. 30,000 S/. 36,000 S/. 6,000 Impuesto a laRenta Contable

S/. 30,000

Impuesto a la Renta Corriente

S/. 36,000

Impuesto a la Renta Diferido

S/. 6,000

Como se observa de lo anterior, la adición de la pérdida extraordinaria que no cumple con lascondiciones para su deducción, genera un aumento del monto del Impuesto a la Renta calculadosegún las normas tributarias. Pero este aumento es temporal, pues como se ha venido señalando, enel ejercicio en que se cumpla con las condiciones previstas, el mismo será deducible, recuperándose

de ese modo el monto adicional pagado inicialmente.

Bajo este contexto, el párrafo 24 de la NIC 12 Impuesto a la Renta así como el párrafo 29.9 de la NIIFpara las PYMES4 establecen que el efecto de dicha diferencia sea reconocido contablemente, comoun activo diferido, supuesto en el cual deberá efectuarse el siguiente registro:

4 Recuérdese que la NIIF para las PYMES es aplicable a las entidades que no tienen la obligación pública derendir cuentas, en tanto que las NIIF completas (resto de NIIF) deben ser aplicadas por el resto de entidades.




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Como se observa de lo anterior, para efectos contables el gasto no deducible temporalmente generaun activo por el impuesto adicional pagado. En todo caso, y tal como se ha señalado, en el ejercicio enque el mismo cumpla con las condiciones para su deducción, este activo se revertirá.

IMPORTANTE Para efectos de la cuenta 88 Impuesto a la Renta, debe entenderse por:

• Impuesto a la Renta - Corriente: Es el Impuesto a la Renta calculado sobre la base de larenta neta.

• Impuesto a la Renta - Diferido: Es el efecto de las diferencias temporales sobre el Impuestoa la Renta. Incluye el efecto sobre el Impuesto a la Renta de pérdidas tributarias querazonablemente se espera compensar en ejercicios futuros.




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CASO Nº 2: RECUPERACIÓN DEL ACTIVO POR IMPUESTO A L A RENTA DIFERIDO Considerando la información del caso anterior, y asumiendo que durante el 2011 la pérdidaextraordinaria cumple con las condiciones para su deducción tributaria, qué tratamientodeberá seguir la empresa “ LOS CAMIONEROS” S.A.C. a efectos de recono cer con tablementeesta nueva situación.

SOLUCIÓN: Asumiendo que la pérdida extraordinaria cumple con alguna de las condiciones para su deducción, elprocedimiento para determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 será:

DETALLE CÁLCULO

CONTABLE CÁLCULO

TRIBUTARIO DIFERENCIA

Resultado del ejercicio S/. 100,000 S/. 100,000 (-) Diferencia Temporal Deducción de PérdidaExtraordinaria

(S/. 20,000) (S/. 20,000)

Base de cálculo S/. 100,000 S/. 80,000 Impuesto a la Renta (30%)

S/. 30,000 S/. 24,000 (S/. 6,000)

Impuesto a la Renta Contable

S/. 30,000


S/. 24,000


S/. 6,000

Como se observa de lo anterior, en la determinación del impuesto, tributariamente la diferenciatemporal se deduce. Como consecuencia de ello, la renta neta disminuye, y con ello también elImpuesto a la Renta. Esto es así, pues en ese año se recupera tributariamente el gasto que no fue

deducido en el año 2010. De ser así, en el registro contable del 2011, se revertirá el activo diferidoreconocido en el año 2010.




INDICOL 159




INDICOL 160

CASO Nº 3: IR DIFERIDO POR PÉRDIDAS TRIBUTARIAS La empresa “ INVERSIONES LIMA” S.A.C. nos comenta que durante el 2010 obtuvo una pérdidatributaria de S/. 40,000. Sobre el particular, nos pide ayuda para contabilizar los efectos de lamisma.

SOLUCIÓN: En aplicación del párrafo 34 de la NIC 12 Impuesto a la Renta así como del párrafo 29.9 de la NIIFpara las PYMES, en los casos en que se genere una pérdida tributaria, y se asuma que la misma serecuperará (compensará) en los ejercicios siguientes, debe reconocerse un Activo por Impuesto a laRenta (Diferido), el cual, cuando se compense la pérdida y se genere un ahorro en este impuesto,será revertido.

De ser así, y considerando lo que nos expone la empresa “INVERSIONES LIMA” S.A.C. ésta deberápor el ejercicio 2010 efectuar los siguientes registros contables:

Como se observa de lo anterior, la pérdida tributaria genera un activo diferido para la empresa. Estose explica pues cuando la empresa compense la pérdida, la misma le generará un ahorro porImpuesto a la Renta.




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CASO Nº 4: COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Considerando la información del caso anterior, y asumiendo que la empresa “INVERSIONESLIMA” S.A.C. obtiene una utilidad de S/. 100,000 en el año 2011, y logra compensaríntegramente las pérdidas tributarias del año anterior, nos consultan, cómo debe tratarsecontablemente esta nueva situación.

SOLUCIÓN: Asumiendo que la pérdida tributaria generada en el 2010 se compensa completamente en el 2011, elprocedimiento para determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 será:

DETALLE C LCULO CONTABLE

C LCULO TRIBUTARIO

DIFERENCIA

Resultado del ejercicio

S/. 100,000 S/. 100,000

(-) Pérdidas compensables

(S/. 40,000) (S/. 40,000)

Base de cálculo S/. 100,000 S/. 60,000

Impuesto a la Renta 30%

S/. 30,000 S/. 18,000 (S/. 12,000)

Impuesto a la Renta Contable

S/. 30,000


S/. 18,000


S/. 12,000

Como se observa de lo anterior, en la determinación del impuesto, tributariamente la diferenciatemporal generada por la pérdida tributaria se deduce. Como consecuencia de ello, la renta neta

disminuye, y con ello también el Impuesto a la Renta. De ser así, en el registro contable del Impuestoa la Renta de 2011, se revertirá el activo diferido reconocido en el año 2010. Así:




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CASO Nº 5: RECONOCIMIENTO DE INTERESES IMPL CITOS La empresa “ LOS INTOCABLES” S.R.L. adquiere una maquinaria por un valor d e S/. 50,000 másIGV, otorgando el proveedor, un plazo de pago de 24 meses, no obstante, que el plazo normalpara activos de estas características es de 1 mes. De la evaluación realizada, se estima quedentro del valor del activo antes mencionado, existe un interés implícito de S/. 8,000.

SOLUCIÓN:

Considerando lo dispuesto por el párrafo 23 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, así comopor el párrafo 17.13 de la NIIF para las PYMES, el costo de un elemento de Inmuebles, maquinaria yequipo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. En el supuesto en que elpago se aplace más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalenteal efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito amenos que tales intereses se capitalicen.

De acuerdo a lo anterior, para el registro de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo, se debeexcluir del valor de la transacción, el monto de los intereses que están implícitos en la misma,registrándose este último monto como intereses, de acuerdo al devengo de las operaciones. De serasí, en el caso expuesto por la empresa “LOS INTOCABLES” S.R.L. el registro contable a realizarserá:




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Cuenta 39: Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados

1. DEFINICIÓN

La Cuenta 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados representa la distribuciónsistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, así como la amortización delos intangibles, y el agotamiento de recursos naturales.



3911 Inversiones Inmobiliarias 39111 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción

39112 Edificaciones – Revaluación 39113 Edificaciones – Costo de financiación 3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 39121 Inversiones inmobiliarias – Edificaciones 39122 Inmuebles, maquinaria y equipo – Edificaciones 39123 Inmuebles, maquinaria y equipo – Maquinarias y equipos de explotación 39124 Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos de transporte 39126 Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos diversos 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 39131 Edificaciones 39132 Maquinarias y equipos de explotación 39133 Equipo de transporte 39134 Muebles y enseres

39135 Equipos diversos 39136 Herramientas y unidades de reemplazo 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación 39141 Edificaciones 39142 Maquinarias y equipos de explotación 39143 Equipo de transporte 39144 Muebles y enseres 39145 Equipos diversos 39146 Herramientas y unidades de reemplazo 3915 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo de financiación 39151 Edificaciones 39152 Maquinarias y equipos de explotación 3916 Activos biológicos en producción – Costo

39161 Activos biológicos de origen animal 39162 Activos biológicos de origen vegetal 3917 Activos biológicos en producción – Costo de financiación 39171 Activos biológicos de origen animal 39172 Activos biológicos de origen vegetal 392 Amortización acumulada 3921 Intangibles – Costo 39211 Concesiones, licencias y otros derechos 39212 Patentes y propiedad industrial 39213 Programas de computadora (software)




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39214 Costos de exploración y desarrollo 39215 Fórmulas, diseños y prototipos 39219 Otros activos intangibles 3922 Intangibles – Revaluación 39221 Concesiones, licencias y otros derechos 39222 Patentes y propiedad industrial 39223 Programas de computadora (software)

39224 Costos de exploración y desarrollo 39225 Fórmulas, diseños y prototipos 39229 Otros activos intangibles 3923 Intangibles – Costos de financiación 39234 Costos de exploración y desarrollo 393 Agotamiento acumulado 3931 Agotamiento de reservas de recursos extraíbles

3. SUBCUENTAS El detalle de las subcuentas que contiene esta cuenta, es el siguiente:

• Subcuenta 391 Depreciación acumulada Incluye la depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo; así como de las inversiones

inmobiliarias, los activos adquiridos en arrendamiento financiero, y los activos biológicos, cuando sonllevados al costo. La depreciación acumulada corresponde a los activos reconocidos en las Cuentas31, 32, 33 y 35.

• Subcuenta 392 Amortización acumulada. Incluye la amortización de activos intangibles. La amortización corresponde a los activos reconocidos en la Cuenta 34, con excepción de laSubcuenta 346 Reservas de Recursos Extraíbles.

• Subcuenta 393 Agotamiento acumulado. Acumula el agotamiento de los depósitos de recursos naturales adquiridos. El agotamientocorresponde a los activos reconocidos en la subcuenta 346 Reservas de Recursos Extraíbles .


• Defini ción de la Depreciación La Depreciación puede ser definida como la distribución sistemática del importe depreciable de unactivo a lo largo de su vida útil.

Importe Depreciable Depreciación = ---------------------------

Vida til

En donde:




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IMPORTE

DEPRECIABLE

Es el costo de un activo o el importe que lo haya sustituido,menos su valor residual.

VALOR

RESIDUAL

Es el importe estimado que la empresa podría obteneractualmente por vender el activo, después de deducir loscostos estimados de tal venta, si el activo ya hubieraalcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas altérmino de su vida útil.

VIDA ÚTIL

Es:

• El período durante el cual se espera utilizar el activodepreciable por parte de la entidad; o bien,

• El número de unidades de producción o similares que seespera obtener del mismo por parte de la entidad.

De lo expuesto, podemos resumir la siguiente fórmula:

Costo del Act ivo – Valor Residual Depreciación = ---------------------------------------------

Vida Útil

Referencia: Párrafo 6 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo Párrafo 17.18 de la NIIF para las PYMES

• ¿Cómo se reconoce la depreciación? El cargo por depreciación de un periodo se reconocerá habitualmente en el resultado del mismo. Sinembargo, en ocasiones los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se incorporan a laproducción de otros activos. En este caso, el cargo por depreciación formará parte del costo del otroactivo y se incluirá en su importe en libros.

Por ejemplo, la depreciación de una instalación y equipo de manufactura se incluirá en los costos detransformación de los inventarios.

De forma similar, la depreciación de las propiedades, planta y equipo utilizada para actividades dedesarrollo podrá incluirse en el costo de un activo intangible.


• ¿Los terrenos se deprecian? De manera general, los terrenos y los edificios son activos separables, debiéndose contabilizar deforma separada, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta.

Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida




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ilimitada y por tanto no se deprecian.


• ¿Cuándo se inicia el cómputo de la depreciación?

La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando seencuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por lagerencia.


• ¿Cuándo cesa la depreciación? La depreciación de un activo cesará en la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo,a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos dedepreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugarninguna actividad de producción.


• Defini ción de la Amorti zación La Amortización puede ser definida como la distribución sistemática del importe amortizable de unactivo intangible a lo largo de su vida útil.

Importe Amortizable Amort ización = -----------------------------------

Vida til

En donde:

IMPORTE

AMORTIZABLE

Es el costo de un activo intangible o el importe que lo hayasustituido, menos su valor residual.

VALOR RESIDUAL

Es el importe estimado que la empresa podría obteneractualmente por vender el activo intangible, después dededucir los costos estimados de tal venta, si el activo yahubiera alcanzado la antigüedad y las demás condicionesesperadas al término de su vida útil.




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VIDA ÚTIL

Es:

• El período durante el cual se espera utilizar el activointangible por parte de la entidad; o bien,

• El número de unidades de producción o similares que seespera obtener del mismo por parte de la entidad.

De lo expuesto, podemos resumir la siguiente fórmula:

Costo del Activo – Valor Residual Amort ización = --------------------------------------------

Vida Útil

Referencia: Párrafo 8 de la NIC 38 Intangibles

Párrafo 18.21 de la NIIF para las PYMES

• ¿Qué tipos de Intangibles se amortizan? Sólo los intangibles de duración limitada se amortizan. Los intangibles de duración ilimitada no seamortizan.

Referencia: Párrafo 107 de la NIC 38 Intangibles Párrafo 18.19 de la NIIF para las PYMES

• ¿Cuándo se inicia de amortización? La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando seencuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por lagerencia.


• ¿Cuándo cesa la amortización? La amortización cesará en la fecha en que se produzca la baja en cuentas del activo intangibles.


• ¿Dónde se reconoce la amortización? Normalmente, la amortización se reconocerá en el resultado del periodo. No obstante, en ocasiones,

los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se absorben dentro de la entidad, en laproducción de otros activos. En estos casos, el cargo por amortización formará parte del costo de esosotros activos y se incluirá en su importe en libros. Por ejemplo, la amortización de los activosintangibles utilizados en el proceso de producción se incorporará al importe en libros de los inventarios.





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APLICACION PRÁCTICA

CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO El contador de la empresa “SISTEMAS LIMA” S.A.C. desea reconocer la depreciación del equipode transporte correspond iente al 2011 por un import e de S/. 12,000. Sobre el parti cular nos pideayuda para registrar contablemente la operación.

SOLUCIÓN: A efecto de registrar la operación que nos comenta el contador de la empresa “SISTEMAS LIMA”S.A.C. cabe realizar los siguientes registros contables:

CASO Nº 2: RECONOCIMIENTO DE LA AMORTIZACIÓN ACUMULADA El contador de la empresa “LOS RACIONALES” S.R.L. desea reconocer contablemente laamortización del software que posee la empresa. Para estos efectos nos comentan que el valordel software es de S/. 100,000 y que el mismo tiene una vida útil de 5 años. Considerar que elvalor resid ual es 0.

SOLUCIÓN: Como hemos señalado en los puntos anteriores, la amortización de un activo intangible se determinaaplicando la siguiente fórmula:

Costo del Activo – Valor Residual Amort ización = --------------------------------------------

Vida til

De ser así, en el caso de la empresa “LOS RACIONALES” S.R.L. la amortización que deberáreconocer contablemente será de S/. 20,000, la cual se determinó de la siguiente forma:




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S/. 100,000 – S/. 0 Amortización = --------------------------------------------

5 Años

Amortización = S/. 20,000

Una vez determinado el monto de la amortización, éste se registrará de acuerdo a lo siguiente:




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Cuenta 40: Tributos, Contraprestaciones y Aportesal Sistema de Pensiones y de Salud por pagar

1. DEFINICIÓN La Cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar,agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, acargo de la empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, así como los aportes a lossistemas de pensiones.

También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.

2. NOMENCLATURA La cuenta en análisis está compuesta por las subcuentas, divisionarias y subdivisionarias siguientes:

401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 40112 IGV – Servicios prestados por no domiciliados 40113 IGV – Régimen de percepciones 40114 IGV – Régimen de retenciones 4012 Impuesto selectivo al consumo 4015 Derechos aduaneros 40151 Derechos arancelarios

40152 Derechos aduaneros por ventas 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría 40172 Renta de cuarta categoría 40173 Renta de quinta categoría 40174 Renta de no domiciliados 40175 Otras retenciones 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40181 Impuesto a las transacciones financieras 40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas 40183 Tasas por la prestación de servicios públicos 40184 Regalías 40185 Impuesto a los dividendos 40186 Impuesto Temporal a los Activos Netos 40189 Otros impuestos 402 Certificados tributarios 403 Instituciones públicas 4031 ESSALUD 4032 ONP 4033 Contribución al SENATI 4034 Contribución al SENCICO 4039 Otras instituciones




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405 Gobiernos regionales

406 Gobiernos lo cales

4061 Impuestos

40611 Impuesto al Patrimonio Vehicular 40612 Impuesto a las apuestas

40613 Impuesto a los juegos

40614 Impuesto de alcabala 40615 Impuesto predial

40616 Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos

4062 Contribuciones 4063 Tasas

40631 Licencia de apertura de establecimientos 40632 Transporte público

40633 Estacionamiento de vehículos

40634 Servicios públicos o arbitrios

40635 Servicios administrativos o derechos

407 Admini st radoras de fo ndos de pens iones

408 Empresas prestadoras de servicios de salud 4081 Cuenta propia

4082 Cuenta de terceros

409 Otros costos administrativos e intereses

3. SUBCUENTAS El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta, es el siguiente:

• Subcuenta 401 Gobierno Central. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno Central, tanto por la empresa en sucalidad de contribuyente como en su calidad de agente retenedor.

• Subcuenta 402 Certificados tributarios.

Contiene los documentos recibidos por reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturalezadeudora.

• Subcuenta 403 Instituciones públicas. Incluye las obligaciones por contribuciones de la empresa en diferentes instituciones públicas, talescomo las de seguridad social. Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a lostrabajadores y las aportaciones de la empresa.

• Subcuenta 405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulación de obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en elfuturo. Por el momento, la ley no los ha establecido.

• Subcuenta 406 Gobiernos l ocales. Comprende el importe de tributos por concepto de licencias, arbitrios y otros impuestos municipales.

• Subcuenta 407 Administradoras de fondos de pensiones.Acumula las obligaciones por descuentos realizados a los trabajadores por aportes al Sistemaprivado de pensiones y al sistema público de pensiones (ONP).

• Subcuenta 408 Empresas prestadoras de servicios de salud.Incluye las obligaciones con las Empresas Prestadoras de Salud (EPS).

• Subcuenta 409 Otros costos administ rativos e intereses.Incluye obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos legales

relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su capacidad sancionadora,




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e intereses moratorios y de fraccionamiento.

4. A TENER EN CUENTA • Reconocimiento y medición Los tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de salud se reconocen a su valor nominalmenos los pagos efectuados.

Su valor nominal corresponde al monto calculado cuando es de cuenta propia, o retenido cuando espor cuenta de terceros, en las fechas de las transacciones.

• Presentación en lo s Estados Financieros Para efectos de presentación de los tributos de saldo deudor, se debe considerar el plazo en querazonablemente se espera sean aplicados, a efectos de determinar su clasificación como corriente ono corriente, pues su presentación corresponde al activo del balance general (Estado de Situación Financiera).

Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por cuenta propia se muestran en el activo.


CASO Nº 1: IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS

La Jun ta General de Accionis tas de la empresa “ LOS CAMINANTES” S.A.C. ha acordadodistribuir dividendos por un monto de S/. 100,000, a sus accionistas, los cuales en todos loscasos son personas naturales. Sobre el particular, nos piden registrar contablemente estaoperación.

SOLUCIÓN: A efectos de registrar contablemente la operación que nos comenta la empresa “LOS CAMINANTES”S.A.C., cabe considerar en principio que la distribución de dividendos, está sujeta a una retención del4.1%, la cual deberá declararse y pagarse en el período en que alguna de las situaciones siguientesocurra primero:

a) La fecha de adopción del acuerdo de distribución. b) El pago en efectivo o en especie de los dividendos.

En ese sentido, en la fecha del acuerdo de distribución, la empresa “LOS CAMINANTES” S.A.C.

deberá reconocer el siguiente registro contable:




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CASO Nº 2: RENTA DE CUARTA CATEGOR ALa empresa “ LOS DIAMANTES” S.A.C. recibe y paga el Recibo por Honorarios Nº 001-502 delcontador de la empresa, por un monto de S/. 4,800, el cual está sujeto a la retención del 10%.Nos piden ayuda a efectos de registrar estas operaciones.

SOLUCIÓN:




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Las remuneraciones y participaciones por pagar suponen una relación de subordinación de untrabajador hacia una empresa.

• Tratamiento de las Particip aciones a los Trabajadores por pagarLas participaciones a los trabajadores deben reconocerse directamente como un gasto del ejercicio,dentro de la cuenta 62 Gastos de Personal, directores y gerentes, afectando al costo de producción,a los gastos administrativos o a los gastos de venta, según corresponda.

• Compensación por Tiempo de Servicios El reconocimiento de la Compensación por Tiempo de Servicios (CTS) debe efectuarse a través de lacuenta 62 Gastos de Personal, directores y gerentes, con abono a la cuenta 41 Remuneraciones y participaciones por pagar. Este reconocimiento debe efectuarse de acuerdo al devengo de lasobligaciones, ello de manera independiente a si se depositan o no estas obligaciones.

IMPORTANTE Las obligaciones con trabajadores independientes se reconocen dentro de la subcuenta 424Honorarios por pagar de la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros.


CASO Nº 1: REMUNERACIONES POR PAGAR Se reconocen sueldos brutos por S/. 10,000, los que están sujetos a los siguientes aportes ydescuentos:

• Essalud S/. 900 • ONP S/. 1,000 • AFP S/. 300 • IR 5ª categoría S/. 800 • Adelanto Remuneraciones S/. 1,500

Sobre el particular, nos piden regis trar contablemente esta operación .

SOLUCIÓN:




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CASO Nº 2: BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR El departamento de contabilidad de la empresa “ LOS TRANSPORTISTAS” S.A.C. deseareconocer S/. 5,200 por la CTS del mes de Julio del 2011 de los trabajadores de la empresa.Sobre el particular, nos piden regis trar contablemente esta operación .

SOLUCIÓN:




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CASO Nº 3: PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR Al cierre del año 2010, la empresa ha o btenido una ut il idad de S/. 500,000, estando oblig ada alpago de la participación a los trabajadores de S/. 25,000 (5%).

SOLUCIÓN: De acuerdo a la Resolución Nº 046-2011-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) laparticipación en las utilidades debe registrarse en resultados, como parte de los gastos del ejercicio.

De ser así, el registro contable de esta participación sería así:

1 Considerando que es posible crear divisionarias y subdivisionarias (códigos a nivel de 4 y 5 dígitos),creemos necesario que para reconocer el pasivo generado por las participaciones a los trabajadorespor pagar, se aperture la divisionaria 6216 para registrar éstas.




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CASO Nº 4: GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS La empresa “LOS CAMPEONES” S.A.C. ha decidido otorgar a sus trabajadores, unaremuneración extraordinaria de S/. 10,000 por haber cumplido con los objetivos del ejercicio2010. Bajo ese contexto, nos piden contabilizar esta operación.

SOLUCIÓN:

2 Considerando que es posible crear divisionarias y subdivisionarias (códigos a nivel de 4 y 5 dígitos), creemos

necesario que para reconocer el pasivo generado por las remuneraciones extraordinarias, se aperture ladivisionaria 6221 para registrar éstas.




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Cuenta 42: Cuentas por Pagar Comerciales -Terceros

1. DEFINICIÓN La Cuenta 42 Cuentas por Pagar Comerciales – Terceros agrupa las subcuentas que representanobligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servicios en operacionesobjeto del negocio.

2. NOMENCLATURA La cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias: 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4211 No emitidas 4212 Emitidas

422 Anticipos a proveedores 423 Letras por pagar 424 Honorarios por pagar

3. SUBCUENTAS El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente: • Subcuenta 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar: Obligaciones por

concepto de bienes o servicios adquiridos. • Subcuenta 422 Anticipos a proveedores: Efectivo o sus equivalentes, entregado a

proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora. • Subcuenta 423 Letras por pagar: Obligaciones sustentadas en documentos de cambio

aceptados por la empresa. Subcuenta 424 Honorarios por pagar: Obligaciones con personas naturales, proveedores

de servicios prestados en relación de independencia.

4. A TENER EN CUENTA • Reconocimiento inicial y posterior Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la transacción, menos

los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado.

• Operaciones en moneda extranjera Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, seexpresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

• Tratamiento de los anticipos otorgados Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o servicios

pactados, deben reclasificarse para efectos de presentación, de acuerdo con la naturaleza de latransacción. Si el anticipo no corresponde de bienes o servicios pactados, corresponde presentarsecomo “Otras cuentas por cobrar” en el Estado de Situación Financiera.




INDICOL 183

APLICACI N PR CTICA CASO Nº 1: FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR Se reconoce y se paga el arrendamiento de una maquinaria por S/. 5,000 más IGV, el cual esprestado por un tercero, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago.

SOLUCIÓN:




INDICOL 184

CASO Nº 2: ANTICIPOS A PROVEEDORES Se efectúa un anticipo de S/. 50,000 a nuestro proveedor, sujeto no vinculado con la empresa.Posteriormente, se realiza la adquisición de mercaderías manufacturadas por S/. 90,000 másIGV, imputándose el antic ipo otorgado.

SOLUCIÓN:




INDICOL 185

CASO Nº 3

CASO N° 3: LETRAS POR PAGAR Se compra mercaderías por S/. 60,000 más IGV, emitiéndose la respectiva factura, la cual es

canjeada por una letra por p agar a 60 días. SOLUCIÓN:




INDICOL 186

CASO Nº 4: HONORARIOS POR PAGAR Se recibe y se paga los honorarios profesionales del contador de la empresa por un valor deS/. 2,800, el cual está sujeto a la retención del 10% por Impuesto a la Renta.

SOLUCIÓN:




INDICOL 187

Cuenta 43: Cuentas por Pagar Comerciales –Relacionadas1. DEFINICIÓN La Cuenta 43 “Cuentas por Pagar Comerciales – Relacionadas” agrupa las subcuentas querepresentan obligaciones que se contrae con entidades relacionadas, derivadas de la compra debienes y servicios en operaciones objeto del negocio.

Es importante señalar que cuando estas obligaciones se originen en terceros, la cuenta a utilizar serála 42 “Cuentas por pagar comerciales – Terceros”.

2. ¿CUÁNDO ESTAMOS ANTE UNA ENTIDAD RELACIONADA? Una empresa realiza operaciones con entidades relacionadas: a) Cuando la contraparte califique como su Matriz

La matriz es una entidad que controla una o más subsidiarias. Este control se refiere al poder paradirigir las políticas financieras y de operación de una entidad con el fin de obtener beneficios de susactividades. Para estos efectos, la normatividad contable presume que existe control cuando la matriz(controladora) posea, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder devoto de una entidad. No obstante esto, debe precisarse que esta presunción se puede obviar encircunstancias excepcionales, si se puede demostrar claramente que esta posesión no constituyecontrol. También existe control cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de voto deuna entidad, pero tiene:

Poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otrosinversores.

Poder para dirigir las políticas financieras y de operación de la entidad, según unadisposición legal o estatutaria o un acuerdo.

Poder para nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de administración uórgano de gobierno equivalente, y la entidad esté controlada por éste; o, Poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración u

órgano de gobierno equivalente y la entidad esté controlada por éste.

b) Cuando la contraparte califique como su Subsidiaria Una subsidiaria es una entidad que es controlada por una matriz.




INDICOL 188

c) Cuando la contraparte califique como su Asociada Una Asociada es una entidad, sobre las que un inversor posee influencia significativa, y no es unasubsidiaria ni constituye una participación en un negocio en conjunto. Para estos efectos, debeconsiderarse que Influencia Significativa es el poder de participar en las decisiones de políticafinanciera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto de talespolíticas La normatividad contable presume que existe Influencia Significativa, si un inversormantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20% o más del poder devoto en la asociada, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe.

No obstante, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias),menos del 20% del poder de voto en la asociada, se supone que no existe Influencia Significativa, amenos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe.




INDICOL 189

3. ENTIDADES RELACIONADAS Y PARTES VINCULADAS ¿ES LO MISMO? De manera general, se puede afirmar que las definiciones “Entidades Relacionadas” y “PartesVinculadas” regulan relaciones económicas. No obstante, debe considerarse que ambas han sidoconcebidas desde tópicos distintos.

Mientras que la primera tiene incidencia para efectos contables (por ejemplo, para la consolidaciónde los Estados Financieros según la NIC 27), la segunda tiene consecuencias tributarias (por

ejemplo, para las normas de Precios de Transferencia).

4. NOMENCLATURA La cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4311 No emitidas 43111 Matriz 43112 Subsidiarias 43113 Asociadas 43114 Sucursales

43115 Otros 4312 Emitidas

43121 Matriz 43122 Subsidiarias 43123 Asociadas 43124 Sucursales

43125 Otros 432 Anticipos otorgados

4321 Anticipos otorgados 43211 Matriz

43212 Subsidiarias 43213 Asociadas

43214 Sucursales 43215 Otros

433 Letras por pagar

4331 Letras por pagar 43311 Matriz 43312 Subsidiarias 43313 Asociadas 43314 Sucursales 43315 Otros




INDICOL 190

434 Honorarios por pagar 4341 Honorarios por pagar 43411 Matriz 43412 Subsidiarias 43413 Asociadas 43414 Sucursales 43415 Otros

5. SUBCUENTAS El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:

Subcuenta 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar: Obligaciones porconcepto de bienes o servicios adquiridos.

Subcuenta 432 Anticipos otorgados: Efectivo o sus equivalentes, entregado a cuenta decompras posteriores. Es de naturaleza deudora.

Subcuenta 433 Letras por pagar: Obligaciones sustentadas en documentos de cambioaceptados por la empresa.

Subcuenta 434 Honorarios por pagar: Incluye las obligaciones con Gerentes, Directores uotros funcionarios de empresas relacionadas.

6. A TENER EN CUENTA • Reconocimiento inicial y pos terior

Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la transacción,menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado. • Operaciones en moneda extranjera

Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los EstadosFinancieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

• Tratamiento de los anticipos recibidos Los saldos que resulten deudores, en adición a la subcuenta 432, deben ser presentadoscomo parte del activo. Su presentación en el activo es de acuerdo con la naturaleza y objetodel anticipo.




INDICOL 191

APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR Se reconoce y se paga el servicio de administración financiera que nos presta una empresarelacionada (subsidiaria) por S/. 10,000 más IGV, quien emite y entrega el respectivocomprobante de pago.

SOLUCIÓN:




INDICOL 192

CASO Nº 2: LETRAS POR PAGAR Se compra mercaderías por S/. 60,000 más IGV a nuestra matriz, quien nos emite la respectivafactura, la cual es canjeada con una letra por pagar a 60 días.

SOLUCIÓN:




INDICOL 193

Cuenta 44: Cuentas por Pagar a los Accionistas(Socios), Directores y Gerentes

1. DEFINICIÓN La Cuenta 44 “Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes” agrupa lassubcuentas que representan las sumas adeudadas por la empresa a los accionistas (o socios),directores y gerentes.

2. ¿CUÁNDO ESTAMOS ANTE UN ACCIONISTA, SOCIO, DIRECTOR OGERENTE? A efectos de comprender el uso de esta cuenta, creemos conveniente tomar en consideración lassiguientes definiciones:

a) Accionista Un accionista es aquella persona natural o jurídica que es propietaria de un número de acciones enuna sociedad. Tiene entre otros derechos:

• Percibir un dividendo en función de su participación y cuando así lo acuerde la sociedad.

• Percibir un porcentaje del valor de la sociedad, si ésta es liquidada. • Vender sus acciones libremente en el mercado. Este derecho en ocasiones se ve limitado porlos estatutos de la sociedad.

• Votar en las Juntas Generales de Accionistas (JGA). Cabe recordar que normalmente unaacción equivale a un voto, pero el porcentaje puede variar en los estatutos.

• Conocer la gestión de la empresa, pudiendo de ser el caso, exigir una auditoría para toda laempresa.

Es importante mencionar que la calidad de accionista no es óbice para que éste pueda realizarpréstamos a favor de la empresa. De ser así, tanto el pasivo generado por los dividendos como lospréstamos recibidos de los accionistas deben ser registrados en la Cuenta 44 de PCGE “Cuenta porPagar a los Accionistas (socios), Directores y Gerentes“.

b) Director

La Ley General de Sociedades (LGS) contempla como uno de los Órganos de Administración deestas entidades, al Directorio, el cual es definido como el órgano colegiado de gestión yrepresentación de la sociedad. Este órgano se encuentra compuesto por una pluralidad de miembros(como mínimo 3), denominados directores, los mismos que son elegidos por el órgano de gobiernode la sociedad (Junta General de Accionistas).

El cargo de director es retribuido con una dieta, cuyo pago está supeditado a su asistencia a lassesiones de directorio correspondientes. El monto de la dieta es establecido en los Estatutos. Si ésteno prevé el monto de la retribución, corresponde determinarlo a la Junta Obligatoria Anual.

Cabe mencionar que además de la dieta que le corresponda, no hay limitación para que el Directorrealice préstamos a la empresa. En ambos casos, el pasivo correspondiente deberá registrarse en la Cuenta 44 del PCGE.

c) Gerente La Ley General de Sociedades (LGS) así como la Ley de la Empresa individual de ResponsabilidadLimitada (E.I.R.L.) le otorga al Gerente la calidad de administrador y representante de la Sociedad ode la E.I.R.L., según corresponda.

A efectos de cumplir con sus funciones, el Gerente goza de las siguientes facultades: • Celebrar y ejecutar actos y contratos ordinarios correspondientes al objeto social. • Representar judicial y extrajudicialmente a la empresa. • Representar a la empresa, con las facultades generales y especiales previstas en el Código

Procesal Civil. • Cuidar de la contabilidad y formular las cuentas y los Estados Financieros.




INDICOL 194

• Dar cuenta de la marcha de la empresa. • Expedir constancias y certificados respecto del contenido de los libros y registros de la

empresa. • Ejercer las demás atribuciones que se señalen.

Es importante mencionar que en contraprestación por sus funciones, la empresa le paga al Gerenteuna remuneración, la cual debe registrase en la Cuenta 41 Remuneraciones y Participaciones por

Pagar. No obstante, si el mismo efectúa préstamos a favor de la empresa, éstos deberían registrarse en laCuenta 44 “Cuentas por Pagar a los Accionistas (socios), Directores y Gerentes”.

3. NOMENCLATURA La cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

441 Accionistas (o socios) 4411 Préstamos 4412 Dividendos 4419 Otras cuentas por pagar

442 Directores 4421 Dietas 4429 Otras cuentas por pagar

443 Gerentes


• Subcuenta 441 Accionistas (o socios): • Obligaciones con los accionistas por concepto de préstamos y dividendos, entre otros. • Subcuenta 442 Directores: Obligaciones con los directores por dietas u otros conceptos. • Subcuenta 443 Gerentes: Obligaciones con los gerentes por conceptos diferentes a las

remuneraciones.

5. A TENER EN CUENTA a) Reconocimiento

Las cuentas por pagar a accionistas, directores y gerentes, se reconocerán por el monto de latransacción, menos los pagos efectuados.

b) Operaciones en Moneda extranjera El saldo de moneda extranjera se expresará al tipo de cambio al que se pagarían las transacciones ala fecha de los Estados Financieros. Para estos efectos, se utilizará el TC Venta de cierre de la Superintendencia de Banca y Seguros (Dólar Interbancario).

c) Retención del 4.1% La distribución de dividendos a personas naturales domiciliadas y no domiciliadas, así como apersonas jurídicas no domiciliadas, está sujeta a una retención del 4.1%.




INDICOL 195

Esta retención deberá realizarse en la fecha de adopción del acuerdo de distribución o cuando losdividendos y otras formas de utilidades distribuidas se pongan a disposición en efectivo o en especie,lo que ocurra primero.

d) Tratamiento de las dietas Las dietas califican como rentas de cuarta categoría para efectos del Impuesto a la Renta. En ese

sentido, deberán efectuarse las retenciones correspondientes. IMPORTANTE En esta cuenta sólo se incluye las transacciones realizadas con accionistas personas naturales; lasrealizadas con personas jurídicas se presentan en la Cuenta 47: “Cuentas por pagar diversas – Relacionadas”.

Aplicación práctica Caso Nº 1: Distribución de dividendos Se ha acordado distribuir dividendos por un monto de S/. 100,000, a los accionistas de la empresa(personas naturales). Solución:




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Caso Nº 2: Dietas Directores Se reconoce y se paga dietas por S/. 6,000, a los miembros del Directorio de la empresa,efectuándoseles la retención del Impuesto a la Renta Cuarta categoría. Solución:




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Caso Nº 3: Préstamos de Gerentes El gerente de la empresa realiza un préstamo por S/. 60,000. Solución:




INDICOL 198

Cuenta 45: Obligaciones Financieras

1. DEFINICIÓN La Cuenta 45 “Obligaciones Financieras” agrupa las subcuentas que representan obligaciones poroperaciones de financiación que contrae la empresa con instituciones financieras y otras entidadesno vinculadas, y por emisión de instrumentos financieros de deuda. También incluye las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha financiación y otrasobligaciones relacionadas con derivados financieros.

2. NOMENCLATURA La cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

4511 Instituciones financieras 4512 Otras entidades

452 Contratos de arrendamiento financiero 453 Obligaciones emitidas

4531 Bonos emitidos 4532 Bonos titulizados 4533 Papeles comerciales 4539 Otras obligaciones

454 Otros Instrumentos financieros por pagar 4541 Letras 4542 Papeles comerciales 4543 Bonos 4544 Pagarés 4545 Facturas conformadas 4549 Otras obligaciones financieras

455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras 45512 Otras entidades 4552 Contratos de arrendamiento financiero 4553 Obligaciones emitidas 45531 Bonos emitidos 45532 Bonos titulizados 45533 Papeles comerciales 45539 Otras obligaciones 4554 Otros instrumentos financieros por pagar 45541 Letras 45542 Papeles comerciales 45543 Bonos 45544 Pagarés 45545 Facturas conformadas 45549 Otras obligaciones financieras

456 Préstamos con compromisos de recompra


• Subcuenta 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades: Incluye operaciones de préstamos en general obtenidos de bancos y otras instituciones.

• Subcuenta 452 Contratos de arrendamiento financiero: Contiene préstamos obtenidos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, los que estánrelacionados con los activos adquiridos (Inversión inmobiliaria e Inmuebles, maquinaria yequipo).

• Subcuenta 453 Obligaciones emitidas: Agrupa obligaciones por concepto de deuda emitida para la consecución de fondos, tales




INDICOL 199

como papeles comerciales y bonos corporativos. • Subcuenta 454 Otros instrumentos financieros por pagar:

Incluye obligaciones por concepto de letras; papeles comerciales; bonos; pagarés, entreotros, que la empresa ha adquirido.

• Subcuenta 455 Costos de financiación por pagar: Acumula todos los costos de financiación relacionados con obligaciones financierascontraídas de acuerdo con las subcuentas precedentes, tales como: intereses, comisiones,

costos de reestructuración de deuda, legales y costos incrementales relacionados con laobligación financiera contraída. • Subcuenta 456 Préstamos con compromisos de recompra:

Registra las obligaciones contraídas con terceros referidas a préstamos obtenidos dando acambio valores en garantía (con pacto de recompra), los que son readquiridos en plazos ycondiciones predeterminados.

4. A TENER EN CUENTA a) Reconocimiento Los préstamos de instituciones financieras y otros instrumentos financieros por pagar se reconocen alvalor razonable, que es generalmente igual al costo.

Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, utilizando la tasa de interésefectiva.

b) Operaciones en Moneda Extranjera Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, seexpresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

Para estos efectos se utilizará el Tipo de cambio promedio ponderado venta cotización de oferta ydemanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo conla publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas deFondos de Pensiones

IMPORTANTE Los activos dados en garantía se registran en cuentas de orden: subcuenta 012 Valores y bienesentregados en garantía.




INDICOL 200

APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: PRÉSTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES Se ha recibido un préstamo de S/. 500,000 del Banco de la Nación. SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

La empresa “AGROINDUSTRIA DEL OESTE” S.A.C. ha suscrito un Contrato de ArrendamientoFinanciero por una máquina cortadora cuyo valor razonable es de S/. 200,000. Se sabe que el plazodel contrato es de 24 meses y que los intereses que generará el mismo serán de S/. 38,000. SOLUCIÓN:




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INDICOL 202

CASO Nº 3: OBL IGACIONES EMITIDAS Se han emitido 5,000 bonos cuyo monto total es de S/. 400,000, los cuales se han vendidototalmente. SOLUCIÓN:

CASO Nº 4: OTROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS POR PAGAR El Banco de la Nación nos ha aceptado un pagaré a 120 días por S/. 100,000. SOLUCIÓN:




INDICOL 203

Cuenta 46: Cuentas por Pagar Diversas – Terceros1. DEFINICIÓN La Cuenta 46 “Cuentas por Pagar Diversas – Terceros” agrupa las subcuentas que representancuentas por pagar a terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las comerciales,tributarias, laborales y de financiamiento.

IMPORTANTE En esta cuenta también se registra el pasivo generado por la adquisición de activos de usopermanente, tales como Inversiones Inmobiliarias, Intangibles, Inmuebles, maquinaria y equipo, entreotros similares.

2. NOMENCLATURA La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y

subdivisionarias:

461 Reclamaciones de terceros 464 Pasivos por instrumentos financieros

4641 Instrumentos financieros primarios 4642 Instrumentos financieros derivados 46421 Cartera de negociación 46422 Instrumentos de cobertura

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4651 Inversiones mobiliarias 4652 Inversiones inmobiliarias 4653 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 4655 Intangibles

4656 Activos biológicos 467 Depósitos recibidos en garantía 469 Otras cuentas por pagar diversas

4691 Subsidios gubernamentales 4692 Donaciones condicionadas 4699 Otras cuentas por pagar


• Subcuenta 461 Reclamaciones de terceros. Obligaciones con terceros por reclamos pendientes de resolución, relacionadas con actividadescomerciales y no comerciales.

• Subcuenta 464 Pasivos por instrumentos financieros. Incluye los pasivos financieros para los que existe un acuerdo de venta cuando se reconocen en lafecha de contratación, en cuyo caso las variaciones posteriores se reconocen en la Subcuenta 563;también acumulan los pasivos financieros por variaciones en los valores razonables cuando elacuerdo de venta se reconoce en la fecha de liquidación.

• Subcuenta 465 Pasivos por compra de activo inmovil izado. Obligaciones por compra de activos inmovilizados a terceros.

• Subcuenta 467 Depósitos recibidos en garantía. Importes recibidos por la empresa por contratos o convenios como condición de garantía.




INDICOL 204

• Subcuenta 469 Otras cuentas por p agar diversas. Cualquier cuenta por pagar a terceros no considerada en las subcuentas anteriores, incluyendo lassubvenciones gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones o distribuibles en más de unperiodo.


a) Reconocimiento inicial y posterior Las subcuentas que conforman esta cuenta se reconocen inicialmente a su valor razonable,generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se reconocen a su costoamortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva, excepto para los pasivos porinstrumentos financieros derivados y pasivos financieros por compromiso de venta, los que debenreflejar el valor razonable de los instrumentos relacionados.

b) Cuentas por pagar en moneda extranjeraLas cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, seexpresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

IMPORTANTE Para estos efectos se utilizará el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta cotización de oferta ydemanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha de los Estados Financieros, de

acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y AdministradorasPrivadas de Fondos de Pensiones (SBS).

c) Utilización de la Divisionaria 4691 Subsidios gubernamentales Los subsidios gubernamentales pueden estar sujetos al cumplimiento de condiciones, y por lo tanto,de haberse recibido de manera anticipada a este momento, se deberá reconocer un pasivo por laobligación de devolver tal subsidio (subvención) en caso de incumplimiento. En este caso, se utilizarála divisionaria 4691 Subsidios gubernamentales.

IMPORTANTE Cuando se cumplan con las condiciones para la obtención del Subsidio gubernamental, se efectuaráel cargo respectivo con abono a la Divisionaria 7591 Subsidios gubernamentales.


CASO Nº 1: DEPÓSITOS RECIBIDOS EN GARANTÍA Se va a arrendar un almacén de la empresa, recibiéndose un depósito en garantía de S/. 25,000 departe del arrendatario. Nos preguntan cómo registrar esta operación.

SOLUCIÓN:




INDICOL 205

CASO Nº 2: RECLAMACIONES DE TERCEROS Uno de los vehículos de la empresa ha chocado con otro, ocasionándole graves daños. Bajo esaperspectiva, y considerando que se desea mantener una buena imagen, la empresa se hacomprometido a asumir los gastos que se deriven del daño, los cuales se estiman en S/. 20,000¿cómo se registraría este pasivo?

SOLUCIÓN:

CASO Nº 3: ADQUISICIÓN DE MAQUINARIA Con fecha 14.06.2011 la empresa “TEXTILES SAN MIGUEL” S.A.C ha adquirido una máquinaremalladora por un valor de S/. 14,000 más IGV. Sobre el particular, el contador de la empresa nospide ayuda para registrar esta adquisición.

SOLUCIÓN:




INDICOL 206

CASO Nº 4: ADQUISICIÓN DE INMUEBLE El 20.06.2011 se ha adquirido un inmueble por US$ 100,000 para usarlo como local administrativo.Se estima que el valor del terreno es de US$ 40,000 y el valor de la construcción es de US$ 60,000¿cómo se registra esta operación? Considerar un Tipo de Cambio de S/. 2.80.

SOLUCIÓN:

Fecha: 14.06.2011 Act ivo: Inmueble Valor Adqui sición: US$ 100,000 TC: S/. 2.80 Valor en Nuevos Soles: S/. 280,000

CASO Nº 5: AJUSTE POR DIFERENCIA DE CAMBIO Asumiendo que al 31 de Diciembre de 2011, la cuenta por pagar proveniente de la adquisición delinmueble, según el caso anterior, se encuentra pendiente de pago ¿cómo se registraría el efecto dela diferencia de cambio si el Tipo de Cambio de Cierre es S/. 3.00? Considerar que la cuenta porpagar se cancela el 20.01.2012.

SOLUCIÓN:

Fecha: 14.06.2011

Act ivo: Inmueble Valor Adqui sición: US$ 100,000 TC Inicial: S/. 2.80 Valor en Nuevos Soles: S/. 280,000 TC Cierre: S/. 3.00 Valor Cierre: S/. 300,000 Diferencia Cambio: S/. 20.000




INDICOL 207




INDICOL 208

Cuenta 47: Cuentas por Pagar Diversas –

Relacionadas1. DEFINICIÓN La Cuenta 47 “Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas” agrupa las subcuentas que representanobligaciones a favor de empresas relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes alas comerciales y a las obligaciones financieras.

IMPORTANTE En esta cuenta sólo se incluyen las transacciones realizadas con accionistas personas jurídicas. Lasrealizadas con personas naturales se presentan en la Cuenta 44 Cuentas por pagar a los accionistas(socios), directores y gerentes.

2. ¿CUÁNDO ESTAMOS ANTE UNA ENTIDAD RELACIONADA*?

Una empresa realiza operaciones con entidades relacionadas: * Para tener un concepto más amplio de entidades relacionadas, sugerimos revisar la sección“Práctica Contable” de nuestra revista de la 2ª Quincena de Febrero de 2011.

a) Cuando la contraparte califique como su Matriz La matriz es una entidad que controla una o más subsidiarias. Este control se refiere al poder paradirigir las políticas financieras y de operación de una entidad con el fin de obtener beneficios de susactividades.

b) Cuando la cont raparte califique como su Subsid iaria Una subsidiaria es una entidad que es controlada por una matriz.

c) Cuando la contraparte califique como su Asociada

Una Asociada es una entidad, sobre las que un inversor posee influencia significativa, y no es unasubsidiaria ni constituye una participación en un negocio en conjunto. La normatividad contablepresume que existe Influencia Significativa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (porejemplo, a través subsidiarias), el 20% o más del poder de voto en la asociada, a menos que puedademostrarse claramente que tal influencia no existe.

3. NOMENCLATURA La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias ysubdivisionarias:

471 Préstamos 4711 Matriz 4712 Subsidiarias 4713 Asociadas

4714 Sucursales 4715 Otras 472 Costos de financiación

4721 Matriz 4722 Subsidiarias 4723 Asociadas 4724 Sucursales 4725 Otras

473 Anticipos recibidos 4731 Matriz 4732 Subsidiarias




INDICOL 209

4733 Asociadas 4734 Sucursales 4735 Otras

474 Regalías 4741 Matriz 4742 Subsidiarias 4743 Asociadas

4744 Sucursales 4745 Otras 475 Dividendos


477 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4771 Inversiones mobiliarias


4772 Inversiones inmobiliarias 47721 Matriz 47722 Subsidiarias 47723 Asociadas 47724 Sucursales 47725 Otras

4773 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 47731 Matriz 47732 Subsidiarias 47733 Asociadas 47734 Sucursales 47735 Otras

4774 Inmuebles, maquinaria y equipo 47741 Matriz 47742 Subsidiarias 47743 Asociadas 47744 Sucursales 47745 Otras

4775 Intangibles 47751 Matriz 47752 Subsidiarias 47753 Asociadas 47754 Sucursales 47755 Otras

4776 Activos biológicos 47761 Matriz 47762 Subsidiarias 47763 Asociadas 47764 Sucursales 47765 Otras

479 Otras cuentas por pagar diversas 4791 Otras cuentas por pagar diversas





INDICOL 211

APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE MAQUINARIA Con fecha 14.07.2011 la empresa “AGROINDUSTRIA LIMA” S.A.C ha adquirido un inmueble de laempresa “CONGLOMERADO LIMA” S.A.C. (matriz de la primera) por un valor de S/. 800,000. Seestima que el valor del terreno es de S/. 300,000 y el valor de la construcción es de S/. 500,000.Sobre el particular, el contador de la empresa nos pide ayuda para registrar esta adquisición.

Considerar que el inmueble será destinado al local administrativo de la empresa.

SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: PRÉSTAMOS DE LA MATRIZ Se recibe un préstamo de nuestra matriz por S/. 50,000 ¿cómo se registraría esta operación?

SOLUCIÓN:




INDICOL 212

CASO Nº 3: REGAL AS POR PAGAR Se reconocen y se pagan las regalías del mes de Julio del 2011 por S/. 10,000 más IGV, a nuestramatriz, por el uso de una fórmula secreta. Nos piden ayuda a efectos de registrar esta operación.

SOLUCIÓN:




INDICOL 213

Cuenta 49: Pasivo Diferido1. DEFINICIÓN La Cuenta 49 Pasivo Diferido incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferenciastemporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.

Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no han devengado.

2. NOMENCLATURA La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias: 491 Impuesto a la renta diferido

4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio 4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados

492 Participaciones de los trabajadores diferidas 4921 Participaciones de los trabajadores diferidas – Patrimonio 4922 Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados*

493 Intereses diferidos 4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros 4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado

494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo 495 Subsidios recibidos diferidos 496 Ingresos diferidos 497 Costos diferidos

* A través de la Resolución Nº 046-2011-EF/94, el Consejo Normativo de Contabilidad ha precisado que laParticipación de los Trabajadores debe ser tratada como un costo o gasto del ejercicio (afectando a la cuenta 62Gastos de Personal), y no debe generar activos o pasivos diferidos. Por ello, esta subcuenta ha quedadoinutilizable.

3. SUBCUENTAS

El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:

491 Impuesto a la renta diferido: En esta subcuenta se acumulan los efectos del gastocontable por impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables, que se estimadará lugar al pago de impuesto a la renta en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efectodel impuesto a la renta diferido por actualización de valor sin efecto tributario, como es el casode las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto.

493 Intereses diferidos: Esta subcuenta incorpora los intereses relacionados con cuentaspor cobrar, los que aún no han devengado. Estos intereses pueden incluir tanto aquellos quese pactan explícitamente, como los que están implícitamente contenidos en las cuentas porcobrar.

494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo: En esta subcuenta se

acumula el ingreso en la venta de activos con arrendamiento financiero paralelo, el que sedevenga durante el plazo del contrato del arrendamiento.

495 Subsidios recibidos diferidos: En esta subcuenta se acumulan los ingresos nodevengados por subsidios recibidos del Estado.

496 Ingresos diferidos: Este código incluye los ingresos que se devengan en resultados enel futuro no contenidos en las subcuentas anteriores. No incluye la contabilización de ingresosde contratos de construcción, los anticipos recibidos por venta futura de bienes o servicios, nilos adelantos por venta de bienes futuros.




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497 Costos diferidos: Esta subcuenta incluye los costos asociados con los ingresosdiferidos acumulados en la subcuenta 496.

4. A TENER EN CUENTA a) Reconocimiento de ingresos por subsid ios El reconocimiento en ganancias y pérdidas de ingresos por subsidios recibidos del Estado,

previamente acumulados en la subcuenta 495, se registran en la divisionaria 7591. b) Tratamiento de los intereses diferidos Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados con lacuenta por cobrar correspondiente; ello es así en tanto constituyen intereses no devengados.


CASO Nº 1: IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Con fecha 02.01.2011, se ha suscri to un Contrato de Arrendamiento Financiero por un vehículovalorizado en S/. 250,000, por un plazo de 24 meses. Se estima que la vida ú til del bien será de5 años, no obstante, la empresa ha decidido depreciarlo aceleradamente. En ese sentido, ladepreciación contable y tributaria será:

DETALLE 2011 2012 2013 2014 2015 TOTAL

Depreciación contable 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 250,000

Depreciación Tributaria 125,000 125,000 250,000

Deducción Tributaria (75,000) (75,000) (75,000) Agregado Tr ibutario 50,000 50,000 50,000 150,000

Determinar el tratamiento contable que corresponda por el año 2011.

SOLUCIÓN: Para poder determinar la diferencia temporal que surge por esta situación para el año 2011, espreciso considerar el siguiente cálculo:

DETALLE CÁLCULOCONTABLE

CÁLCULO TRIBUTARIO DIFERENCIA

Resultado del ejercicio S/. 500,000 S/. 500,000 (-) Diferencia Temporal Exceso Deprec. Deducible

(S/. 75,000) (S/. 75,000)

Base de calculo S/. 500,000 S/. 425,000 Impuesto a la Renta S/. 150,000 S/. 127,500 (S/. 22,500)

Como se observa de lo anterior, para efectos contables, la empresa determina un Impuesto a la Rentade S/. 150,000, sin embargo, para efectos tributarios, el Impuesto a la Renta determinado es de S/.127,500, surgiendo una diferencia de S/. 27,500.

Esta diferencia se origina por el efecto en el Impuesto a la Renta de la mayor depreciación que estádeduciendo tributariamente la empresa (S/. 75,000 * 30% = S/. 22,500), y que en ejercicios futurosdeberá cumplir con reintegrar.

De ser así, esta diferencia se constituye un pasivo diferido para la empresa, debiéndose registrar en la




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subcuenta 491 Impuesto a la Renta Diferido.

CASO Nº 2: INTERESES IMPLÍCITOS Se ha vendido una máquina por un valor de S/. 1’000,000 más IGV, otorgándose un plazo de 36meses para su pago. De acuerdo a la Gerencia Financiera en la operación existe un interésimplícito de S/. 90,000.

SOLUCIÓN: Los intereses implícitos son aquellos incluidos implícitamente en la operación. Esto significa que paraefectos contables, estos intereses sólo se reconocen como ingresos a lo largo del plazo para el pagode la obligación.

De ser así, en la operación planteada, se deberá separar el ingreso por la venta en sí, del monto quecorresponda a los intereses implícitos; éstos últimos deberán registrarse en la divisionaria 4932Intereses no devengados en medición a valor razonable.




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IMPORTANTE El monto abonado a la divisionaria 4932 se irá trasladando paulatinamente a la divisionaria 7792Intereses no devengados en medición a valor razonable, durante el tiempo del crédito. Para tal efecto,se realizará el siguiente registro contable:




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Cuenta 48: Provisiones1. DEFINICIÓN La Cuenta 48 Provisiones agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados porobligaciones de monto y oportunidad inciertos.

2. ¿QUÉ ES UNA PROVISIÓN? Una Provisión es aquel monto registrado en libros que tiene por objeto, hacer frente a determinadascontingencias que aún cuando no se hayan determinado de manera efectiva, se espera que serealicen en un momento no muy lejano. En otras palabras, es un pasivo sobre el que existeincertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.

Sobre el particular, las normas contables preveen que una provisión sólo deba ser reconocida enlibros contables cuando se cumplan cada una de las tres condiciones siguientes:

a) La entidad tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado. b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren beneficios

económicos, para pagar la obligación; y, c) Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligación.

IMPORTANTE El deterioro de la cuentas por cobrar, la desvalorización de existencias, la depreciación y en general,el deterioro del valor de activos, no califican como Provisiones; estos son sólo ajustes en el importeen libros de activos.

3. NOMENCLATURA 481 Provisión para litigios 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 483 Provisión para reestructuraciones 484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente




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485 Provisión para gastos de responsabilidad social 486 Provisión para garantías 489 Otras provisiones

4. SUBCUENTAS • 481 Provisión para litigios: Comprende la estimación de la provisión en casos de litigios en curso.

• 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado: Es el importeestimado de los costos de desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado, así como larehabilitación del lugar donde se encuentra. La obligación se reconoce paralelamente con el activo.

• 483 Provisión para reestructuraciones: Incluye la estimación de los costos que surgen de unareestructuración, como por ejemplo en la venta o l iquidación de una línea de actividad, la clausura deemplazamiento de la entidad en un país o región, o los cambios en la estructura gerencial. En estecaso, la obligación implícita sólo se presenta si la empresa tiene un plan formal y detallado paraproceder y se ha producido una expectativa válida entre los afectados.

• 484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente: Comprende las obligacioneslegales, contractuales o implícitas de la empresa o compromisos adquiridos para prevenir o reparardaños sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en el desmantelamiento, retiro orehabilitación del activo inmovilizado.

• 485 Provisión para gastos de responsabilidad social: Comprende las obligaciones por losgastos en los que la empresa estima incurrir en la atención de aspectos de responsabilidad social.

• 486 Provisión para garantías: Incluye la estimación de gastos a incurrir por la reparación oreposición de activos vendidos.

• 489 Otras provisiones: Comprende cualquier otra provisión no incluida en las subcuentasprecedentes.


CASO Nº 1: VENTA CON GARANTÍA Al momento de la venta, “ FABRICACIONES METÁLICAS” S.A.C. otorga una garantía a loscompradores de sus productos, a través de la cual se compromete a poner en buenascondiciones, mediante reparación o reemplazo, los defectos de fabricación que aparezcandentro de tres años, plazo que es contado a partir de la fecha de venta. De acuerdo a laexperiencia pasada, es probable (más probable que improbable) que se producirán algunosreclamos relacionados con la garantía ofrecida, estimándose que éstas podrían llegar a S/.10,000 por año. Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta si se debeproceder a reconocer una provisión para cubrir los desembolsos p or la garantía otorgada?

SOLUCIÓN: A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa ““FABRICACIONESMETÁLICAS” S.A.C. se debe o no reconocer una provisión por los desembolsos que se podríangenerar durante el plazo de garantía, es preciso analizar si se cumplen con los requerimientos para elreconocimiento de una provisión. Así veamos lo siguiente:

REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER UNA PROVISIÓN

ANÁLISIS

Obligación actual resultante de un hechopasado obligante

En este caso, el hecho obligante es la venta delproducto con una garantía, la cual da lugar a unaobligación actual.

Flujo de salida de recursos que involu crabeneficios económicos, para liqu idar laobligación

En este caso, hay un flujo probable para liquidarlas garantías en su conjunto.




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Estimación confiable de la obligación De la experiencia pasada, se estima que losgastos podrían llegar a un monto determinadoconfiablemente.

Del análisis efectuado, podemos concluir que la empresa “FABRICACIONES MET LICAS” S.A.C.debe reconocer una provisión, en base a la mejor estimación, de los desembolsos que se requieranpara poner en buenas condiciones los productos garantizados, vendidos antes de la fecha de los

Estados Financieros. En ese caso, el registro contable a realizar sería el siguiente:

CASO Nº 2: POLÍTICA DE REEMBOLSOS POR DEVOLUCIÓN DE COMPRAS “ ALMACENES ESCALA” S.A.C., es una tienda minor ista que tiene la política de reembolsar lascompras de sus clientes insatisfechos aun cuando no tiene la obligación legal de hacerlo. Supolítica de reembolso es ampliamente conocida. De acuerdo a las estimaciones hechas por eldepartamento con table, para el presente año se espera que las devoluciones lleguen al 1% deltotal de las ventas, las cuales suman S/. 5’000,000.

SOLUCIÓN: A efectos de determinar si en el caso que nos expone la empresa “ALMACENES ESCALA” S.A.C.debe realizar o no una provisión, procederemos a analizar los supuestos planteados, y sobre ello sedeterminará si debe o no realizar una provisión.

REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER UNA PROVISIÓN

ANÁLISIS

Obligación actual resultante de un hecho pasado obligante

En este caso, el hecho obligante es la venta delproducto que da lugar a una obligación implícitadebido a que el comportamiento de la tienda hacreado en los clientes una expectativa válida deque ésta efectuará el reembolso de las compraspertinentes.

Flujo de salida de recursos q ue involucra beneficios económicos, para liqu idar la

obligación

En este caso, es probable que exista Flujo desalida de recursos ya que existe una proporción

de mercaderías que son devueltas para su correspondiente reembolso.

Estimación confiable de la obligación De la experiencia pasada se puede efectuaruna estimación confiable, que pueda hacerfrente a la obligación.

Del análisis efectuado, podemos concluir que la empresa minorista “ALMACENES ESCALA” S.A.C.reconocerá una provisión, en base a la mejor estimación, para los costos de los reembolsos quepodría efectuar. Cabe señalar que la provisión sería de S/. 50,000 (1% de S/. 5’000,000).




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CASO Nº 3: GARANTÍA SIMPLE Durante el 2010, la empresa “ SAN BENITO” S.A.C. garantizó a la empresa “AGROINDUSTRIASDEL NORTE” S.R.L., por un préstamo de S/. 150,000 que ésta so licit ó ante el Banco Cont icash.Esta garantía se prod ujo debido a las buenas relaciones co merciales entre ambas y a la buenasituación económica de la prestataria en ese año. Durante el año 2011, la situ ación financiera de “ AGROINDUSTRIAS DEL NORTE” S.R.L. sedeteriora y al 30 de Junio del mismo año, entra en un proceso de reestructuraciónempresarial. Al respecto, nos consultan, si al 31 de Diciembre de 2010 se debe efectuar una

provisión por la asunción de dichas deudas. Asimismo, si al 31 de Diciembre de 2011, deberíaefectuar dicha provi sión?

SOLUCIÓN: a) Al 31 de Diciembre de 2010 Con ocasión de la elaboración de los Estados Financieros al 31.12.2010, la empresa analizará siprocede o no efectuar una provisión por la garantía otorgada a la empresa “AGROINDUSTRIAS DEL NORTE” S.R.L. a fin de cubrir la eventualidad del no pago.

REQUERIMIENTOS

PARA RECONOCER UNA PROVISIÓN ANÁLISIS


En este caso, el hecho obligante es elotorgamiento de la garantía, la cual da lugar auna obligación legal.

Flujo de salida de recursos q ue involucra beneficios económicos, para liquidar la obligación

En este caso, no es probable que se produzcaun flujo de salida de beneficios al 31 deDiciembre de 2010, pues la empresa“AGROINDUSTRIAS DEL NORTE” S.R.L. notiene problemas para cancelar su deuda a laentidad financiera.

Estimación confinable de la obligación

Respecto de la estimación confiable de laobligación, ésta cumple con el requisito puestoque el monto que no sea pagado, deberá serasumido por la empresa “SAN BENITO” S.A.C.

Del análisis efectuado por la empresa “SAN BENITO” S.A.C podemos observar que aún cuandoexiste una obligación actual y una estimación confiable del monto que tendría que pagar por el nocumplimiento por parte de la empresa “AGROINDUSTRIA DEL NORTE” S.R.L., no es probable quese produzca una salida de beneficios, pues la situación financiera de la empresa deudora es buena,por lo que al 31.12.2010 no se reconocerá provisión contable alguna.

b) Al 31 de Diciembre de 2011 Al 31 de Diciembre de 2011, surgen nuevas situaciones que cambian el panorama descrito al cierredel año anterior. Por ello, nuevamente se debe efectuar el análisis a efecto de determinar si se debe




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o no efectuar una provisión.

REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER

UNA PROVISIÓN

ANÁLISIS


En este caso, el hecho obligante es elotorgamiento de la garantía, la cual da lugar auna obligación legal.

Flujo de salida de recursos q ue involucra beneficios económicos, para liqu idar laobligación

En este caso, es probable que, al 31 deDiciembre del 2011, se requiera, para liquidar laobligación, de un flujo de salida de recursos queinvolucre beneficios económicos.

Estimación confinable de la obligación

Respecto de la estimación confiable de laobligación, ésta cumple con el requisito puesto que el monto que no sea pagado, deberá serasumido por la empresa “SAN BENITO” S.A.C.

De lo observado, podemos concluir que al 31.12.2011, y a diferencia del cierre del ejercicio anterior,

la empresa “SAN BENITO” S.A.C deberá efectuar una provisión contable, pues a dicha fecha secumplen con los tres requisitos para reconocer la misma.

CASO Nº 4: CASO JUDICIAL Después de una boda a fines del año 2011, murieron diez personas, posiblemente comoresultado de un envenenamiento con productos alimenticios vendidos por la empresa“ ATENCIONES DEL MAR” S.A.C. Al respecto, los agraviados iniciaron un p roceso legal contrala empresa por daños y perjuicios; pero ésta impugna su responsabilidad. Hasta la fecha de la autorización para emitir los Estados Financieros por el año terminado el

31 de diciembre del 2011, los abogados de la empresa consideran que debido a la evolucióndel caso, es probable que la empresa sea hallada responsable.

El monto de la indemnización solicitada por los agraviados equivale en total a S/. 200,000.Sobre el particular, nos consultan, si al 31.12.2011 la empresa debe hacer o no una provisiónpor la probabilidad de la pérdida del proceso legal que implicaría el desembolso de dinero.

SOLUCIÓN: A fin de determinar si la empresa “ATENCIONES DEL MAR” S.A.C. debe reconocer o no unaprovisión al 31 de diciembre del 2011, es preciso verificar si se cumplen con los requisitos para tal




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reconocimiento. Así, veamos el siguiente análisis:

REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER

UNA PROVISIÓN

ANÁLISIS


En este caso, en base a la evidencia disponible,se considera que hay una obligación actual.

Flujo de salida de recursos que involu crabeneficios económicos, para liqu idar laobligación

En este caso, es probable que se requiera unflujo de salida.

Del análisis efectuado, podemos observar que al 31.12.2011 la empresa “ATENCIONES DEL MAR”S.A.C. debe reconocer una provisión puesto que se cumplen los tres requisitos para efectuar talreconocimiento, los cuales han sido influenciados por la posibilidad que se pierda el proceso judicial yse tenga que abonar a los agraviados la indemnización que solicitan.




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Cuenta 50: Capital

1. DEFINICIÓN

La Cuenta 50 Capital agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios oparticipacionistas, cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista legal(entiéndase, Registros Públicos). Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas.

2. NOMENCLATURA La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias: 501 Capital social

5011 Acciones 5012 Participaciones

502 Acciones en tesorería


• Subcuenta 501 Capital social: En esta subcuenta se acumula los aportes de socios, accionistas oparticipacionistas, en efectivo o en especie. • Subcuenta 502 Acciones en tesorería: Esta subcuenta incorpora las acciones o participacionesde propia emisión, reaadquiridas por la empresa. A diferencia de la anterior, la naturaleza de estasubcuenta es deudora.

4. A TENER EN CUENTA • Valor del Capital El importe del capital se registra por el monto nominal de las acciones aportado. En el caso deaportes en especies, el importe del capital relacionado corresponde a la valuación del activo a suvalor razonable.

• Diferencias por recompra de acciones Cuando exista una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de las acciones recompradas y

su valor nominal, o entre el valor nominal de las acciones y el monto pagado por ellas, se genera unaprima (descuento) de emisión, la que se registra en la Cuenta 52 Capital Adicional.

• Códigos de las cuentas Aún cuando el PCGE dispone de códigos a nivel de cuatro dígitos (divisionarias) para esta cuenta,puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir subdivisionariaadicionales que permitan una clasificación por tipo específico de instrumento patrimonial, por ejemploacciones del tipo ordinario o preferente.

• ¿Pasivo o Patrimonio? No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el punto de vistafinanciero, alguno de estos saldos podría corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial,como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De existir este tipo de partidas, lasmismas requieren ser reclasificadas para efectos de presentación de los Estados Financieros.

Concordantemente, los dividendos pagados a los tenedores de dichas acciones preferentes, seránreclasificados para efectos de presentación como gastos financieros.

• Aportes en moneda extranjera En los casos de aportes acordados en una moneda distinta a la de curso legal, las diferencias

cambiarias generadas entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, corresponden a unaprima (descuento) de emisión, la que se registra en la cuenta 52 Capital Adicional.

• Reconoci miento de los aumentos y redu cciones de capital El capital aportado, las capitalizaciones de reservas, acreencias y utilidades, y las reducciones decapital, se reconocen en esta cuenta cuando se ha completado la forma legal, incluyendo la




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inscripción en el registro público correspondiente (entiéndase, Registros Públicos). De ser así, losacuerdos de accionistas, socios o participacionistas sobre tales incrementos y reducciones de capital,se mantienen hasta la oportunidad de su inscripción en el registro público, en la cuenta 52 Capital Adicional.

APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: APORTES DE CAPITAL

El Sr. Juan Pérez conjuntamente con el Sr. Fernando Dávila han decidido constituir unasociedad anónima cuyo capital social será de S/. 10,000, para lo cu al cada uno se comprometea aportar S/. 5,000 en efectivo, compromiso que se cristaliza con el depósito en efectivo en elBanco de la Nación. SOLUCIÓN:




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CASO Nº 2: ACCIONES EN TESORERÍA Se readquiere 2,000 accion es de la prop ia empresa. El valor de las acciones adquirid as es deS/. 50,000. Con posterioridad se determinará el destino que tendrán estas acciones. SOLUCIÓN:

CASO Nº 3: CAPITALIZACIONES EN TRÁMITE Con fecha 01.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de laempresa, según consta en Acta de Junta General de Accion istas, por un monto de S/. 500,000.Sin embargo, la formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el04.09.2011. SOLUCIÓN:




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CASO Nº 4: REDUCCIONES DE CAPITAL PENDIENTES DE FORMALIZACI N Con fecha 01.08.2011, uno de los tres accionistas de la empresa ha decidido retirarse de lamisma, so lici tando que se le devuelva su aporte, el cual equivale a S/. 150,000. Se sabe que laregularización de la reducción del capital se inscribe en los Registros Públicos el 31.08.2011. SOLUCIÓN:




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CASO Nº 5: CAPITALIZACIONES DE RESERVAS Con fecha 20.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido capitalizar las reservaslegales acumuladas en los años anteriores, según consta en Acta de Junta General de

Acc ionistas, por un monto de S/. 250,000.

Sin embargo, la formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el04.10.2011. SOLUCIÓN:




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Cuenta 52: Capital Adicional

1. DEFINICIÓN La Cuenta 52 Capital Adicional agrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos) deemisión y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalización.

2. NOMENCLATURA La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:

521 Primas (descuento) de acciones 522 Capitalizaciones en trámite

5221 Aportes 5222 Reservas 5223 Acreencias 5224 Utilidades

523 Reducciones de capital pendientes de formalización

No obstante los códigos previstos, puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumentopatrimonial, abrir subdivisionarias adicionales que permitan una clasificación por tipo específico deinstrumento patrimonial; por ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente.


• Subcuenta 521 Primas (descuento) de acciones: Comprende la variación (exceso o defecto)entre el valor nominal de las acciones y el precio pagado por ellas en una emisión; o entre el valornominal y su precio de compra en el caso de las acciones de tesorería. Incluye también la diferenciacambiaria que se genera entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, cuando éste se haacordado en moneda distinta a la del curso legal.

• Subcuenta 522 Capitalizaciones en trámite: Comprende los aportes ya efectuados que seencuentran pendientes de formalización legal e inscripción en los registros públicos. Esta subcuenta

recibe los montos acordados por capitalizar de otras subcuentas patrimoniales como reservas yresultados acumulados, así como el monto de deuda con acuerdo de capitalización.

• Subcuenta 523 Reducciones de capital pendientes de formalización: Incluye las reduccionesde capital que se encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en los registroscorrespondientes. Su naturaleza es deudora.

4. A TENER EN CUENTA • Objeto de la cuenta El capital adicional es una cuenta patrimonial de tipo transitorio. Recibe el importe de transaccionespor acuerdos tomados por accionistas, pero respecto de los cuales, por mandato de la Ley deSociedades u otros dispositivos de ley, se requiere su inscripción en los registros públicos. Mientrastal inscripción no se ha producido, los saldos no deben ser transferidos a la Cuenta 50.

• ¿Pasivo o Patrimonio? No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el punto de vistafinanciero, alguno de éstos podría corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial, comoocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De existir este tipo de partidas, su evaluaciónes necesaria para efectos de su presentación en el Estado de Situación Financiera.

• Diferencias de cambio La diferencia de cambio generada en cuentas por cobrar a los accionistas, socios o partícipes, porsuscripciones pendientes de pago, se reconocen directamente en el patrimonio (primas o descuentode acciones) y no en los resultados del período.




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APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: CAPITALIZACIONES EN TRÁMITE Con fecha 01.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la empresa,según consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin embargo, laformalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el 04.09.2011. Nos pidencontabilizar esta operación.

SOLUCIÓN:




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CASO Nº 2: REDUCCIONES DE CAPITAL PENDIENTES DE FORMALIZACIÓN Con fecha 01.08.2011, uno de los tres accionistas de la empresa ha decidido retirarse de la misma,solicitando que se le devuelva su aporte, el cual equivale a S/. 150,000.

Nos piden ayuda para contabilizar esta operación, considerando que la regularización de la reduccióndel capital se inscribe en los Registros Públicos el 31.08.2011.

SOLUCIÓN:




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CASO Nº 3: CAPITALIZACI N DE ACREENCIAS Con fecha 10.07.2011, y a fin de reforzar su patrimonio, los accionistas de la empresa“INVERSIONES SANTA LUCÍA” S.A.C. han decidido capitalizar la deuda que se mantenía con el Sr.Fernando Cáceres (accionista mayoritario de la empresa), cuyo monto era de S/. 250,000. Sinembargo, la formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el 04.10.2011. Sobre elparticular, nos piden ayuda para registrar esta capitalización.

SOLUCIÓN:




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Cuenta 51: Acciones de Inversión1. ¿CÓMO SURGEN LAS ACCIONES DE INVERSIÓN? Las Acciones de Inversión (denominadas inicialmente acciones laborales y posteriormente accionesdel trabajo), son valores mobiliarios que fueron creadas en la década del 70 por el gobierno militar

para dar participación a los trabajadores en las utilidades de las empresas.

Este tipo particular de acciones cuenta con diversos derechos económicos o patrimoniales, entre loscuales podemos mencionar:

Participar en la distribución de dividendos de suscripción preferente.

Mantener la proporción existente en la Cuenta de Acciones de inversión en caso de aumentode capital social por nuevos aportes.

Participar en la distribución del saldo del patrimonio resultante de la liquidación de lasociedad.

No obstante los derechos antes señalados, es importante mencionar que a diferencia de las acciones

comunes, las acciones de inversión no tienen derecho a voto.

Cabe señalar que en la actualidad, la Ley de Mercado de Valores establece una alternativa para laconversión de acciones de inversión a otros tipos de valores. Así, la Tercera Disposición Final de lamencionada Ley establece que las empresas emisoras de acciones de inversión podrán convenirlibremente con sus tenedores, la redención o su conversión en diversos valores.

2. DEFINICIÓN Considerando el contexto anterior, y a f in de reflejar en el patrimonio de la empresa este tipo especialde acciones, el Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha destinado la Cuenta 51 en la que nosólo registraremos aquellas acciones de inversión formalizadas legalmente, sino también aquellas depropia emisión que han sido readquiridas.

3. SUBCUENTAS

El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:

• Subcuenta 511 Acciones de inversión: Esta subcuenta comprende el valor nominal de las acciones de inversión.

• Subcuenta 512 Acciones de inversión en tesorería: En esta subcuenta se acumula acciones deinversión de propia emisión, readquiridas por la entidad. A diferencia de la anterior, la naturaleza deesta subcuenta es deudora.




INDICOL 234


CASO Nº 1: ACCIONES DE INVERSIÓN EN TESORERÍA Se readquiere 2,000 acciones de inversión emitidas por la empresa, a un valor de S/. 100 cada una.Sobre el particular, nos piden la contabilización de esta adquisición.

SOLUCIÓN:

DETALLE Nº

ACCIONES VALOR

UNITARIO VALOR TOTAL

Acciones de Inversión 2,000 S/. 100 200,000




INDICOL 235

Cuenta 57: Excedente de Revaluación

1. UBICACIÓN DE LA REVALUACIÓN DENTRO DE LA VALUACIÓN DE

ACTIVOS La NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo define que un elemento de este rubro debe medirseinicialmente por su costo de adquisición. Sin embargo, precisa que con posterioridad a ese momento,la entidad debe elegir entre seguir midiendo dichos bienes a su costo o medirlos a su valor revaluado.

Considerando lo anteriormente señalado, podemos afirmar que la Revaluación es un procesodestinado a ajustar el valor contable de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo a su valorrevaluado (valor razonable). Este valor, que puede ser mayor o menor a su valor contable, debe entodos los casos, estar sustentado con una tasación de profesional independiente y competente.

2. PROCEDIMIENTO PARA REVALUAR A efectos de reflejar el valor razonable de un activo como consecuencia de una revaluación, el valorcontable del activo deberá llevarse a su valor revaluado, realizando el ajuste correspondiente.

En ese caso, la depreciación acumulada deberá ser tratada de alguna de las siguientes formas: a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera

que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su importerevaluado.

b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es elimporte neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.

Asimismo, y en cuanto a las diferencias que se generen como consecuencia de la revaluación, éstas setratan de la siguiente forma:

Si se incrementa el valor en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, esteaumento se acumulará en el patrimonio, en un rubro denominado Excedente de Revaluación.Sin embargo, si con posterioridad a este momento, se produjese una disminución en el valordel activo, ésta se afectará al Excedente de Revaluación, en la medida en que existiera saldo

acreedor en esta cuenta, respecto de este activo. Esto se explica porque el excedente derevaluación se origina en una expectativa futura de ganancia marginal, por lo que sus efectosincrementales se reconocen en el patrimonio neto y no en los resultados del período en quese revalúa.

Si se reduce el valor en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, taldisminución se reconocerá en los resultados del ejercicio. Sin embargo, si con posterioridad aeste momento, se produjese un incremento en el valor del activo, éste se reconocerá en elresultado del periodo. Esto es así, en la medida en que es una reversión de un decrementopor una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del período.




INDICOL 236

SUPUESTOS EN UNA REVALUACIÓN

SE AFECTA A:

• Si la revaluación incrementa el valor en libros. Excedente de Revaluación • Si con posterioridad, se produjese una

disminución en el valor del activo. • Si la revaluación reduce el valor en libros. • Si con posterioridad, se produjese unincremento en el valor del activo.

Resultados del Ejercicio (Gastos o Ingresos)

3. CUENTA 57: EXCEDENTE DE REVALUACIÓN Visto el panorama general en el que se desenvuelven las revaluaciones, es momento oportuno deanalizar el contenido de la Cuenta 57 Excedente de Revaluación. Así, y considerando el cuadroresumen anterior, podríamos mencionar que en esta cuenta se incluyen las variaciones en losinmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto derevaluación*.

* En la medida que la revaluación inicial tenga como resultado un valor mayor al contable; de locontrario, los efectos de la misma se incluyen en resultados.

Asimismo, comprende los excedentes de revaluación originados por acciones liberadas recibidas, y laparticipación en excedente de revaluación por el mantenimiento de inversiones en empresas bajocontrol o influencia significativa, cuando se aplica el método de participación patrimonial.

4. NOMENCLATURA Y SUBCUENTAS La Cuenta 57 Excedente de Revaluación está compuesta por las siguientes subcuentas ydivisionarias: 571 Excedente de revaluación

5711 Inversiones inmobiliarias 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos 5713 Intangibles

572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas 573 Participación en excedente de revaluación – Inv. en entidades relacionadas

En este caso, el detalle de las subcuentas es el siguiente:

• Subcuenta 571 Excedente de revaluación:En esta subcuenta se acumula los incrementos por actualización de valor de los bienes de inmuebles,maquinaria y equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias; en estas últimas cuando su medición esal costo. También incluye las disminuciones de valor por excedentes de revaluación, hasta el límite delos incrementos reconocidos anteriormente por el mismo concepto.

• Subcuenta 572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas: Acumula el importe de las acciones liberadas recibidas, originadas en la capitalización deactualizaciones de valor en entidades en las que se mantiene inversiones.

• Subcuenta 573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidadesrelacionadas: Acumula el efecto neto de aumentos y disminuciones en la medición a valor de participaciónpatrimonial, de inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control o influencia significativa(grupos económicos), cuando dicha participación patrimonial se basa en variaciones patrimoniales poractualización de valor de la entidad relacionada en cuyo patrimonio neto se ha invertido (aplicacióndel método de participación patrimonial).




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5. DIFERIDO IMPUESTO A LA RENTA Los incrementos en el valor de un activo que dan lugar a un Excedente de Revaluación sedescuentan en el monto del Impuesto a la Renta que corresponda, para reflejar el efecto de esteimpuesto cuando se recupere este mayor valor.

6. TRANSFERENCIA DEL EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

El Excedente de Revaluación de un activo podrá ser transferido directamente a la Cuenta 59Resultados Acumulados (o de ser el caso, capitalizado), cuando se produzca la baja en cuentas delmismo, lo que podría suceder por:

• La venta del activo • El uso por parte de la entidad.


CASO Nº 1: REVALUACIÓN CON REEXPRESIÓN PROPORCIONAL DE LA DEPRECIACIÓN Se ha decidido revaluar los inmu ebles de la empresa. De acuerdo con la Valorización del peritotasador, los bienes han sido tasados en S/. 800,000, sin embargo el valor en libros es de S/.210,000, neto de una depreciación acumulada de S/. 90,000. Nos piden determinar eltratamiento contable correspondiente, considerando el método de la reexpresión proporcionalde la depreciación.

SOLUCIÓN: Considerando el método de la reexpresión proporcional, el costo de adquisición así como ladepreciación del bien se ajustaría de acuerdo a lo siguiente:

VALORHISTÓRICO

% VALOR

REVALUADO % REAJUSTE

Valor en libros 210,000 70% 800,000 70% 590,000 Depreciación acumulada

90,000 30% 342,857 30% 252,857

Costo Adquisición 300,000 100% 1’142,857 100% 842,857

De ser así, los registros contables a realizar serían:




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CASO Nº 2: REVALUACIÓN CON ELIMINACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN La empresa “CELL PHONT” S.A.C. desea revaluar un vehículo de su propiedad cuyo valor enlibros es de S/. 4,000 (neto de una depreciación de S/. 16,000). De acuerdo al perito tasador, elbien está tasado en S/. 18,000. En relación a esto, el contador de la empresa nos pide ayuda aefectos de registrar este mayor valor, considerando el método de la eliminación de ladepreciación.

SOLUCIÓN: De acuerdo al método de la eliminación de la depreciación, el registro contable de la revaluaciónsería:

DETALLE VALOR

HISTÓRICO ELIMINACIÓN

VALOR HISTÓRICO

VALOR REVALUADO

REAJUSTE

Valor en libros 4,000 4,000 18,000 14,000 Depreciaciónacumulada

16,000 (16,000) 0 0 0

Valor deadquisición

20,000 (16,000) 0 0 0




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Después de haber realizado estos registros contables, el valor en libros del activo es de S/. 18,000, noteniendo depreciación acumulada alguna, pues ésta se ha eliminado con ocasión del registro de larevaluación.

En todo caso, con posterioridad a este proceso, se generará una depreciación sobre el nuevo valor enlibros del activo.

No obstante lo anterior, en el caso del Excedente de Revaluación, éste es sólo de S/. 9,800 (S/.

14,000 – S/. 4,200), pues al exceso del valor en libros del activo, se le deduce el efecto del Impuestoa la Renta Diferido.




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Cuenta 59: Resultados Acumulados1. DEFINICIÓN La Cuenta 59 Resultados acumulados agrupa las subcuentas que representan utilidades nodistribuidas y las pérdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participacionistas nohan tomado decisiones.

2. NOMENCLATURA La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias: 591 Utilidades no distribuidas

5911 Utilidades acumuladas 5912 Ingresos de años anteriores

592 Pérdidas acumuladas 5921 Pérdidas acumuladas 5922 Gastos de años anteriores

3. SUBCUENTAS El contenido de cada subcuenta que conforma la Cuenta 59, es el siguiente:

Subcuenta 591 Utilidades no distribuidas: Contiene las utilidades netas acumuladas así como la corrección de utilidades de añosanteriores y la liberación de excedentes de revaluación y otras actualizaciones de valor.Incluye los efectos de los cambios en las políticas contables correspondientes a añosanteriores, así como los originados en la corrección de errores, cuando dan lugar autilidades.

Subcuenta 592 Pérdid as acumuladas: Contiene las pérdidas netas acumuladas así como la corrección de pérdidas de añosanteriores. Incluye los efectos de los cambios en las políticas contables correspondientes aaños anteriores, así como los originados en la corrección de errores, cuando dan lugar apérdidas.

4. REGISTRO DE INGRESOS Y GASTOS DE AÑOS ANTERIORES Las subcuentas de utilidades no distribuidas y pérdidas acumuladas recogen directamente los

efectos financieros que corresponden a años anteriores, por los errores contables detectados en elejercicio corriente, o por cambios de políticas contables incorporadas en el ejercicio corriente. Estosefectos se registran en las divisionarias 5912 Ingresos de años anteriores y 5922 Gastos de añosanteriores.

En ese sentido, desde el punto de vista contable, tales errores y cambios en políticas contables, norequieren la modificación de registros contables de años anteriores.




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CASO Nº 1: UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS Al cierre del Ejercicio 2011, se trasladan las uti lidades netas de S/. 980,000 a su cuenta

patrimonial. Nos piden registrar este hecho. SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: PÉRDIDAS ACUMULADAS Al cierre del Ejercicio 2011, se trasladan las pérd idas netas de S/. 760,000 a su cuentapatrimonial. Registrar esta operación.

SOLUCIÓN:




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Cuenta 58: Reservas1. DEFINICIÓN En opinión de Enrique ELÍAS LAROZA* se entiende bajo el nombre de Reservas, los beneficios outilidades no distribuidas, de cualquier clase que éstos sean, que quedan excluidos del reparto (comodividendos) y se afectan a un fin futuro determinado, proporcionando a la empresa una mayor solidezeconómica y financiera.

* ELIAS LAROZA, ENRIQUE: Derecho Societario Peruano, Editora Normas Legales, Trujillo, Perú.

Precisamente, para registrar esta reclasificación de beneficios o utilidades, el Plan Contable GeneralEmpresarial (PCGE), ha definido a la Cuenta 58 “Reservas”, cuenta en la se incluirán estasapropiaciones de utilidades, ya sea que sean autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo delos accionistas (o socios).

2. ¿POR QUÉ ES IMPORTANTE REALIZAR RESERVAS? Dentro de las razones por las cuales es conveniente realizar Reservas, podemos mencionar lassiguientes:

Aumentan los medios de acción de la entidad con miras a sus futuras necesidades, porejemplo, planes de expansión en el mercado, necesidades de capital de trabajo, aumento deliquidez de activo u otros similares.

Respaldan el planeamiento de reinversiones o para adquirir bienes para la ampliación odiversificación de la actividad social, que requieren generalmente el empleo de las utilidadesde varios ejercicios.

Compensan riesgos o pérdidas futuras que pueden vislumbrarse. Aseguran la estabilidad de los dividendos futuros de la sociedad. Permiten asegurar el cumplimiento futuro de obligaciones contractuales que la sociedad ha

asumido, para lo cual se ha comprometido a reservar una parte determinada de losbeneficios.

3. TIPOS DE RESERVAS Las Reservas pueden ser muchas y variadas. En todo caso, la Cuenta 58 Reservas ha previsto las siguientes:

a) Reservas por Reinversión : Las Reservas por Reinversión son aquellas destinadas para reinvertirlas en la empresa al amparo dedispositivos de ley. Éstas se registran en la subcuenta 581.

b) Reservas Legales: Las Reservas Legales se caracterizan por que se constituyen por mandato de ley. Se incluyen en la Subcuenta 582.

c) Reservas Contractuales Las Reservas Contractuales son aquellas realizadas en virtud de cláusulas previstas en los contratossuscritos por la empresa. Se registran en la Subcuenta 583.

d) Reservas Estatuarias Las Reservas Estatutarias, se pueden formar por un acuerdo estatuario. Es decir se puede afirmarque son casi obligatorias, pero por que los estatutos de la entidad así lo establecen. Este tipoparticular de reservas se incluyen en la Subcuenta 584.

e) Reservas Facultativas En el caso de las Reservas Facultativas, éstas se forman no por una disposición de una ley, ni por




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una obligación que consta en los estatutos, sino por un acuerdo de la Junta General de Accionistas (o del organismo equivalente en otras entidades). Este tipo de reservas se incluyen dentro de laSubcuenta 585.

f) Otras Reservas En este rubro se incluyen cualquier otra reserva con carácter diferente a las señaladas en los puntosanteriores. Éstas se contabilizan en la Subcuenta 589.

4. LAS RESERVAS LEGALES EN NUESTRO PÁIS Como se ha señalado en el punto anterior, con excepción de las legales, todas las reservas tienenmás o menos la calidad de voluntarias, es decir que es una opción ya sea de la empresa o de suspropietarios.

Partiendo de esta premisa, debe recordarse que la diversa legislación comercial ha establecidodeterminadas reglas para realizar las reservas legales, las cuales dependerán del tipo de entidad dela que se trate. Así tenemos por ejemplo:

a) Reservas Legales en las Sociedades Anón imas (S.A.) De acuerdo al artículo 229º de la Ley General de Sociedades (en adelante LGS), un mínimo del diezpor ciento (10%) de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, debeser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital.El exceso sobre este límite no tiene la condición de reserva legal.

Cabe agregar que la sociedad puede capitalizar la reserva legal, quedando obligada a reponerla. Alefecto, la reposición de la reserva legal se hace destinando utilidades de ejercicios posteriores en laforma establecida en este artículo. En tal sentido, las sociedades anónimas deben cumplir con su obligación societaria, para cualdeberán tener en cuenta que el monto sobre el cual deben efectuar la reserva legal, es la utilidadneta después de participaciones en las utilidades (de corresponder) y del Impuesto a la Renta.

b) Reservas Legales en las Sociedades de Responsabilidad L imitada (S.R.L.) Tratándose del caso de las Sociedades de Responsabilidad Limitada (también denominadas S.R.L.),es preciso recordar que el Libro Tercero de la LGS no establece un tratamiento específico para estassociedades, en relación a este tema. No obstante consideramos que deberían regirse por eltratamiento que otorga la referida ley a las sociedades anónimas.

En tal sentido, estas entidades deberían detraer un mínimo del diez por ciento (10%) de la utilidaddistribuible de cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, para la reserva legal, hasta que ellaalcance un monto igual a la quinta parte del capital (20%).

c) Reservas Legales en las Empresas Individu ales de Responsabilidad Limi tada (E.I.R.L.) Tratándose de las Reservas Legales (Obligatorias) en las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL’s), es pertinente recordar que el artículo 64º del Decreto Ley Nº 21621 establece quelas EIRL’s que obtengan en el ejercicio económico beneficios líquidos, superiores al siete por ciento(7%) del importe del capital, quedarán obligadas a detraer como mínimo un diez por ciento (10%) deesos beneficios, para constituir un fondo de reserva legal hasta que alcance la quinta parte delcapital.

Agrega el referido artículo que este fondo de reserva sólo podrá ser utilizado para cubrir el saldodeudor de la cuenta de resultados en el mismo balance en que aparezca ese saldo deudor, y deberá

ser repuesto cuando descienda del indicado nivel.

Cabe precisar finalmente que para cumplir con su obligación legal, las EIRL’s deberán tener encuenta que el monto sobre el cual deben efectuar la reserva es la utilidad neta después del Impuestoa la Renta.

d) Reservas legales en las empresas unipersonales A diferencia de la regulación existente para las sociedades antes vistas (Sociedades Anónimas ySociedades de Responsabilidad Limitada), así como para las Empresas Individuales deResponsabilidad Limitada, para el caso de las Empresas Unipersonales, no existe una regulación




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expresa para la formación de reservas legales.

No obstante lo anterior, ello no quita la posibilidad que estas entidades efectúen ReservasFacultativas. En tal sentido, consideramos que al igual que todas las empresas, es sugerible queestas entidades también formen fondos de Reservas, pues ello ayudará a mejorar la situaciónpatrimonial de las mismas.

APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: RESERVAS POR REINVERSIÓN

Al amparo del Decreto Legislativo Nº 882 “Ley de Promoción de la inversión en la Educación” ,el Centro Educativo “ SAN GABRIEL” S.A.C. ha decidido reinvertir S/. 500,000 de sus ut ilidadesen un Programa de Reinversión en un plazo de 3 años.

SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: RESERVAS LEGALES De acuerdo a un memorandum de la Gerencia Financiera al Departamento de Contabilidad, seprocede a realizar la reserva legal del año 2010, por un monto de S/. 50,000.

SOLUCIÓN:




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Cuenta 60: Compras

1. DEFINICIÓN La Cuenta 60 Compras acumula las compras de bienes que efectúa la empresa, paradestinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo. Las subcuentas

distinguen los bienes adquiridos de acuerdo con su naturaleza y su relación con elelemento 2 de Existencias.

2. NOMENCLATURA La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias: 601 Mercaderías

6011 Mercaderías manufacturadas 6012 Mercaderías de extracción 6013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 6014 Mercaderías inmuebles 6018 Otras mercaderías

602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufacturados 6022 Materias primas para productos de extracción

6023 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 6024 Materias primas para productos inmuebles

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materiales auxiliares 6032 Suministros 6033 Repuestos

604 Envases y embalajes 6041 Envases 6042 Embalajes

609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60911 Transporte 60912 Seguros 60913 Derechos aduaneros

60914 Comisiones 60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderías 6092 Costos vinculados con las compras de materias primas 60921 Transporte 60922 Seguros 60923 Derechos aduaneros 60924 Comisiones 60925 Otros costos vinculados con las compras de materias primas 6093 Costos vinculados con las compras de materiales, suministros y repuestos 60931 Transporte 60932 Seguros 60933 Derechos aduaneros 60934 Comisiones 60935 Otros costos vinculados con las compras de materiales, suministros y

repuestos 6094 Costos vinculados con las compras de envases y embalajes 60941 Transporte 60942 Seguros 60943 Derechos aduaneros 60944 Comisiones 60945 Otros costos vinculados con las compras de envases y embalajes




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3. A TENER EN CUENTA • Contenido de las subcuentas Las Subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientras que laSubcuenta 609 acumula todos los costos adicionales necesarios para tener las existenciasen condiciones de ser utilizadas en el propósito del negocio.

• Dinámica contable

Las compras deberán registrarse en las subcuentas que correspondan, efectuando latransferencia del costo total de las compras a las existencias del Elemento 2, a través dela Cuenta 61 Variación de existencias, de manera simultánea al reconocimiento en estacuenta.

• Objetivos de la dinámica contable La Subcuenta 601 Mercaderías y la divisionaria 6091 Costos vinculados con las comprasde mercaderías, permiten, conjuntamente con la Subcuenta 611 Variación de existencias –mercaderías, construir el costo de mercaderías vendidas de acuerdo con su naturaleza,para determinar el margen comercial.

Por su parte, las Subcuentas 602 a 604, y la Divisionarias 6092 a 6094, permiten,conjuntamente con las Subcuentas 612 a 614, acumular el valor agregado generado en elperíodo (Cuenta 82).

• Bienes destinados al consumo inmediato Esta cuenta también incluye las compras de bienes destinados al consumo inmediato yque por lo tanto no formarán parte de las existencias de la empresa; en este caso, latransferencia por destino se hará a través de la Subcuenta 791 Cargas imputables acuentas de costos y gastos. Cuando la compra se destina al costo de activosinmovilizados, la transferencia se efectúa a la cuenta del activo inmovilizadocorrespondiente a través de la Cuenta 72 Producción de activo inmovilizado.




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APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: MERCADERÍAS MANUFACTURADAS Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderías manufacturadas) a un valor totalde S/. 90,000 más IGV. Adicionalmente a esto, se contrata a una empresa de transportespara que traslade las mercaderías desde el local del vendedor hasta nuestro almacén,pagándose S/. 10,000 más IGV. Nos piden registrar estas operaciones.

SOLUCIÓN:




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IMPORTANTE Después de haber realizado estos registros, la cuenta 20 reflejará el costo de lasmercancías:

DETALLE IMPORTE

Costo adquisición S/. 90,000 Transporte S/. 10,000

Total S/. 100,000




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CASO Nº 2: MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS MANUFACTURADOS Se adquiere de un proveedor no vinculado, Materia Prima para la elaboración deproductos manufacturados, por un valor de S/. 60,000 más IGV. Nos piden el tratamientocontable de esta adquisición.

SOLUCIÓN:




CASO Nº 3: MATERIALES AUXILIARES La empresa textil “SANTA TERESA” S.R.L. adquiere hilos de diversos colores para suproceso productivo, por un valor de S/. 5,000 más IGV ¿cuál es el tratamiento contableque corresponde?

SOLUCIÓN:

Dinamicas PCGE-costos Ventas

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