Diplomado Nva Ley Isr Dc 10-2012 Correcto

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    DIPLOMADOANALISIS LIBROS I y VII, DECRETO 10-2012.

    NUEVA LEY DEL I.S.R.Nota introductoria.Hemos preparado este diplomado, el cual se imparte en tres maanas con el propsitde profundizar en las normas de la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR). S

    analizan los aspectos mas relevantes del Libro I que contiene la nueva ley del ISR, ascomo tambin del Libro VII de disposiciones finales y transitorias.

    Es de aclarar que por la forma en que se emiti el Decreto 10-2012, se debcomprender que la misma no es exclusiva para le ley del Impuesto Sobre la Renta, sinque contiene VII libros y cada una de ellas contiene el desarrollo o reformas de una lediferente, los cuales son:

    Libro I IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

    Libro II IMPUESTO A ESPECFICO A LA PRIMERA MATRICULA DE VEHCULO

    AUTOMOTORES TERRESTRES. (IPRIMA)

    Libro III LEY ADUANERA NACIONAL.

    Libro IV REFORMAS AL DECRETO 27-92 , LEY DEL IMPUESTO AL VALOABREGADO.

    Libro V REFORMAS AL DECRETO 70-94, LEY DEL IMPUESTO SOBRECIRCULACION DE VEHCULOS TERRESTRES, MARTIMOS

    AREOS.

    Libro VI REFORMAS A LA LEY DEL IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y PAPESELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS, DECRETO 37-92.

    Libro VII DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS.

    Conforme al artculo 181, numeral 1 del Decreto 10-2012, que contiene la vigencia dlas normas de la nueva ley del Impuesto Sobre la Renta, stas se aplicarn a partir d1 de enero 2013.El material se ha elaborado de tal manera que servir de consulta y es importantaclarar que los criterios que se incluyen en el mismo son opiniones de nuestra firma no necesariamente deban coincidir o sean compatibles con otros criterios o bien qu

    sean compartidos por la autoridad tributaria, razn por la cual sugerimos tomar debidnota.Es importante indicar que cuando en este material se hable del Decreto 26-92, noreferimos a la ley del Impuesto Sobre la Renta y que en virtud de lo que dispone nueva ley, su vigencia finaliza el 31 de diciembre 2012.Finalmente en el desarrollo de este material, se transcribe en forma ntegra locontenidos del Libro I y VII los cuales aparecen en letra tipo negrilla y los prrafos quaparecen escritos en letra cursiva y sin negrilla son los que contienen nuestcomentario y/u opinin.

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    DECRETO NMERO 10-2012

    Que el Estado tiene como fin supremo la realizacin del bien comn de lo

    guatemaltecos y que el mandato constitucional de guardar conducta fraterna

    entre s, obliga a contribuir a los gastos pblicos en forma equitativa. Que lConstitucin Poltica de la Repblica establece que el rgimen econmico

    social de Guatemala se funda en principios de justicia social para alcanzar e

    desarrollo econmico y social, en un contexto de estabilidad con crecimient

    acelerado y mantenido.

    Que en el contexto de los Acuerdos de Paz, un amplio y representativo conjunt

    de sectores de la sociedad guatemalteca, incluyendo a los tres poderes de

    Estado, suscribieron un pacto fiscal para un futuro con paz y desarrollo, y quen 2008 el Grupo Promotor del Dilogo Fiscal propuso acciones orientadas

    materializar los principios y compromisos del pacto fiscal, incluyend

    modificaciones legales necesarias para modernizar el sistema tributari

    guatemalteco.

    Que es necesario adecuar y sistematizar las normas tributarias con la finalida

    que las mismas puedan ser aplicadas de manera simplificada, que permitan e

    mejor conocimiento de las mismas para el contribuyente, y otras disposicioneque le permitan a la Administracin Tributaria ser ms eficiente en l

    administracin, control y fiscalizacin de los impuestos establecidos en dicha

    leyes.

    Que corresponde al Congreso de la Repblica la atribucin de decreta

    reformar y derogar las leyes tributarias, que tiendan a combatir la evasin

    elusin fiscal y a la actualizacin de la normativa legal tributaria, basados en l

    solidaridad de los habitantes del pas.

    En ejercicio de las atribuciones que le confieren los artculos 135 inciso d), 17

    incisos a) y c), 239 y 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica d

    Guatemala,

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    La siguiente:

    Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan las personaindividuales, jurdicas, entes o patrimonios que se especifiquen en este libro

    sean stos nacionales o extranjeros, residentes o no en el pas.

    El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y s

    determina de conformidad con lo que establece el presente libro.

    COMENTARIO:Este artculo mantiene el concepto de territorialidad de la ley y establece que estn afectas larentas que se obtienen en el pas, no importando la residencia de la persona que percibe larentas. el principio de territorialidad de la ley, se reafirma en el artculo 3.

    A diferencia de la ley anterior, ahora se establece que el impuesto es instantneo, es decir sgenera cada vez que se producen rentas y su determinacin se establecer conforme a lodiferentes regmenes aplicables para cada categora de renta, segn se especifica en el artculo de esta nueva ley.Por el hecho que en la nueva ley se establece que el ISR se genera cada vez que se producerentas, ya no se contar con perodo de imposicin y por tal motivo en la nueva ley ahora e

    perodo anual se le denomina periodo de liquidacin, porque precisamente el ao fiscal sotiene como propsito liquidar el impuesto, en otras palabras el Impuesto Sobre la Renta ya no e

    peridico, sino instantneo.

    Se gravan las siguientes rentas segn su procedencia

    1. Las rentas de las actividades lucrativas.

    2. Las rentas del trabajo.

    3. Las rentas del capital y las ganancias de capital.

    Sin perjuicio de las disposiciones generales, las regulaciones correspondiente

    a cada categora de renta se establecen y el impuesto se liquida en form

    separada, conforme a cada uno de los ttulos de este libro.

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    Las rentas obtenidas por los contribuyentes no residentes se gravan conform

    a las categoras sealadas en este artculo y las disposiciones contenidas en e

    ttulo V de este libro.

    COMENTARIO:La novedad de esta nueva ley es la divisin de las rentas en categoras y con ello lo que se estestableciendo es la figura de impuestos cedulares, que tienen su propia caracterstica que se hacnecesario explicar para una mejor comprensin y aplicacin de esta nueva norma.

    Primer categora de renta. Proveniente de ACTIVIDADES LUCRATIVAS.Conforme al segundo prrafo del articulo 10 de esta ley, respecto de estas rentas indica: "Sentiende por actividades lucrativas las que suponen la combinacin de uno o ms factores d

    produccin, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para sventa o prestacin de servicios, por cuenta y riesgo del contribuyente."

    Segunda categora de renta: Provenientes del trabajo:Respecto de estas rentas, el primer prrafo del articulo 68 de esta nueva ley del ISR indica"Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta regulado en este ttulo, la obtencin dtoda retribucin o ingreso en dinero, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, qu

    provenga del trabajo personal prestado en relacin de dependencia, por personas individualeresidentes en el pas."

    Tercera categora de renta: Provenientes del capital y de las ganancias de capital.El primer prrafo del articulo 83 de esta nueva ley, establece: "Constituye hecho generador lobtencin de rentas de capital y la realizacin de ganancias y prdidas de capital, en dinero o eespecie y que provengan directa o indirectamente de elementos patrimoniales, bienes o derechocuya titularidad corresponda al contribuyente."

    Impuesto Sobre la Renta Cedular.

    No obstante que en la anterior ley del Impuesto Sobre la Renta ya contemplaba algunas figuras dimpuestos cedulares, tales como las ganancias de capital, rentas obtenidas en premios, rifasloteras y similares, evaluacin de activos, entre otras, ahora en la nueva ley se establecealgunas otras categoras de rentas que en nuestra opinin se trata de impuestos cedulares.

    Entre los elementos de los impuestos cedulares, determinan para cada categora de renta, siguiente:

    a) Su propio hecho generador,b) Su propia tarifa impositiva,c) Su propio sujeto pasivo,

    d) Su propio rgimen de deducciones,e) Su propio perodo impositivo.

    El trmino cedular se refiere a que el impuesto se cobra por categoras de rentas que obtiene econtribuyentes, es decir, para el impuesto cedular cada categora de renta es distinta en su formde determinacin y liquidacin y por ello si un mismo contribuyente obtiene diferentes categorade rentas, tendra que tributar conforme a las reglas establecidas para cada renta.ARTICULO 3. mbito de aplicacin.

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    Quedan afectas al impuesto las rentas obtenidas en todo el territorio naciona

    definido ste conforme a lo establecido en la Constitucin Poltica de l

    Repblica de Guatemala.

    COMENTARIO:La anterior ley del ISR tambin indicaba que estn afectas al impuesto todas las rentas obtenidaen el territorio nacional.

    En esta nueva ley se establece prcticamente lo mismo solo que lo referente al territorio nacionindica que se debe atender lo que al respecto establece la Constitucin y que en su artculo 14establece lo siguiente:

    "ARTICULO 142. De la soberana y el territorio.

    El Estado ejerce plena soberana, sobre:

    a) El territorio nacional integrado por su suelo, subsuelo, aguas interiores, el mar territorial en lextensin que fija la ley y el espacio areo que se extiende sobre los mismos;

    b) La zona contigua del mar adyacente al mar territorial, para el ejercicio de determinadaactividades reconocidas por el derecho internacional; y

    c) Los recursos naturales y vivos del lecho y subsuelo marinos y los existentes en las aguaadyacentes a las costas fuera del mar territorial, que constituyen la zona econmica exclusiva, ela extensin que fija la ley, conforme la prctica internacional."

    Son rentas de fuente guatemalteca, independientemente que estn gravadas exentas, bajo cualquier categora de renta, las siguientes:

    Comentario:

    Este artculo establece los diferentes conceptos de rentas que se catalogan para cada categorde renta. Es importante aclarar, que esta categora se establecen de manera general ya que larentas especficas para cada categora de renta se establecen en los artculos que corresponden cada una de ellas, as tenemos que para las rentas especficas de actividades lucrativas sestablecen en el artculo 10, para las especficas a las rentas del trabajo se sealan en el articul

    68, las especficas para las rentas de capital y ganancias de capital se establecen en el articulo 8y para las rentas de no residentes se establecen en el articulo 97.

    Como en este articulo 4 se establecen las rentas de manera general, el primer prrafo seala quello es independiente de que dicha renta pueda estar bajo cualquier categora de renta, de escuenta no es de sorprenderse que un concepto de renta este en mas de una categora y que pardefinir en que categora deber tributar se tiene que atender la norma especfica para dicha renta

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    Con carcter general, todas las rentas generadas dentro del territorio naciona

    se disponga o no de establecimiento permanente desde el que se realice toda

    parte de esa actividad.

    Entre otras, se incluyen las rentas provenientes de:

    a) La produccin, venta y comercializacin de bienes en Guatemala.

    b) La exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados

    comercializados, incluso la simple remisin de los mismos al exterio

    realizadas por medio de agencias, sucursales, representantes, agentes d

    compras y otros intermediarios de personas individuales, jurdicas, entes

    patrimonios.

    c) La prestacin de servicios en Guatemala y la exportacin de servicios desd

    Guatemala.

    d) El servicio de transporte de carga y de personas, en ambos casos entr

    Guatemala y otros pases e independientemente del lugar en que se emitan

    paguen los fletes o pasajes.

    e) Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza y por cualquie

    medio entre Guatemala y otros pases, incluyendo las telecomunicaciones.

    f) Los servicios de asesoramiento jurdico, tcnico, financiero, administrativo

    de otra ndole, utilizados en territorio nacional que se presten desde el exterioa toda persona individual o jurdica, ente o patrimonio residente en el pas, as

    como a establecimientos permanentes de entidades no residentes.

    g) Los espectculos pblicos y de actuacin en Guatemala, de artistas

    deportistas y de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuacin, a

    cuando se perciba por persona distinta del organizador del espectculo, de

    artista o deportista o deriven indirectamente de esta actuacin.

    h) La produccin, distribucin, arrendamiento, intermediacin y cualquieforma de negociacin en el pas, de pelculas cinematogrficas, cintas d

    vdeo, radionovelas, discos fonogrficos, grabaciones musicales y auditivas

    tiras de historietas, fotonovelas y cualquier otro medio similar de proyeccin

    transmisin o difusin de imgenes o sonidos, incluyendo las provenientes d

    transmisiones televisivas por cable o satlite y multimedia.

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    i) Los subsidios pagados por parte de entes pblicos o privados a favor d

    contribuyentes residentes.

    j) Las dietas, comisiones, viticos no sujetos a liquidacin o que no constituya

    reintegro de gastos, gastos de representacin, gratificaciones u otra

    remuneraciones obtenidas por miembros de directorios, consejos d

    administracin, concejos municipales y otros consejos u rganos directivos

    consultivos de entidades pblicas o privadas, que paguen o acrediten personao entidades, con o sin personalidad jurdica residentes en el pa

    independientemente de donde acten o se renan.

    k) Los honorarios que se perciban por el ejercicio de profesiones, oficios

    artes sin relacin de dependencia.

    Comentario:

    El hecho generador de las rentas de actividades lucrativas, est contenido en el artculo 10.

    Con carcter general, las provenientes de toda clase de contraprestacin

    retribucin o ingreso, cualquiera sea su denominacin o naturaleza, qu

    deriven del trabajo personal prestado por un residente en relacin d

    dependencia, desarrollado dentro de Guatemala o fuera de Guatemala.

    Entre otras, se incluyen como rentas del trabajo, las provenientes de:

    COMENTARIO:

    Tal y como indicamos en prrafos anteriores, estas rentas corresponden a las obtenidas erelacin de dependencia y en esta nueva regulacin se deben tomar en cuenta lo que sestablece al respecto.

    Que se considera como renta del trabajo "cualquiera que sea su denominacin o naturaleza."

    Que el trabajo personal sea prestado por un residente en relacin de dependencia. Laespecificaciones para determinar la calidad de residente est desarrollada en el artculo 6.

    Desarrollado en Guatemala o fuera de Guatemala.

    Para las rentas del trabajo desarrollados fuera de Guatemala, se establecen ciertos requisitopara catalogarlos como tal, los cuales se analizan en el siguiente inciso a).

    a) El trabajo realizado dentro o fuera de Guatemala por un residente e

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    Guatemala, que sea retribuido por otro residente en Guatemala o u

    establecimiento permanente u organismo internacional que opere e

    Guatemala.

    COMENTARIO.En el caso de las rentas en relacin de dependencia obtenidas en el pas, consideramos que nhay complicacin en su aplicacin, puesto que queda prcticamente igual que en la ley anterior.

    Lo nuevo es lo relacionado a la renta obtenida por una persona en relacin de dependencia fuerde Guatemala, para que sea considerada una renta de fuente guatemalteca, su retribucin debser efectuado por otro residente en Guatemala o un establecimiento permanente u organisminternacional que opere en Guatemala.

    b) Las pensiones, jubilaciones y montepos, por razn de un empleo realizad

    dentro del pas, que pague o acredite a cualquier beneficiario un residente e

    Guatemala.

    COMENTARIO.Este inciso establece que las pensiones, jubilaciones y montepios, se consideran de fuentguatemalteca cuando es producto o razn de un empleo realizado dentro del pas, que pague acredite un residente en Guatemala.

    Se interpreta que si una persona percibe tales ingresos por razn de un empleo realizado fuera dGuatemala, no se considera renta de fuente guatemalteca.

    Respecto de las rentas por pensiones, jubilaciones y montepios, por el hecho que no estcontempladas en el hecho generador, se consideran rentas no afectas al impuestconsecuentemente las personas que obtengan dichas rentas no estarn obligadas al pago de

    ISR. Tenemos conocimiento que la autoridad tributaria ha emitido una resolucin al respecto, ela cual concluye que tales rentas no estn gravadas con el impuesto.

    El hecho generador de las rentas del trabajo en relacin de dependencia, est contenida en artculo 68 .

    c) Los sueldos, salarios, bonificaciones o viticos no sujetos a liquidacin o qu

    no constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las personas

    entes o patrimonios, el Estado, entidades autnomas, las municipalidades

    dems entidades pblicas o privadas paguen a sus representantes

    funcionarios o empleados en Guatemala o en otros pases.

    COMENTARIO:Lo novedoso de este inciso es que se incluye como rentas provenientes del trabajo personal, labonificaciones y en el caso de viticos se deben tomar en cuenta que aquellos no sujetos liquidacin o que no constituyan reintegro de gastos, (se interpreta que se refiere a los viticos n

    comprobables) y cuando ello ocurre, se consideran rentas para lpersona que las percibe.

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    En el caso de las bonificaciones se interpreta que ahora quedan incluidas todas laremuneraciones por ese concepto.

    Se interpreta tambin que cualquier otro concepto obtenido en relacin de dependencia formparte de rentas del trabajo, ya que este inciso tambin seala que se consideran como tales "otraremuneraciones".

    d) Los sueldos, salarios, bonificaciones y otras remuneraciones que nimpliquen reintegro de gastos, de los miembros de la tripulacin de nave

    areas o martimas y de vehculos terrestres, siempre que tales naves

    vehculos tengan su puerto base en Guatemala o se encuentren matriculados

    registrados en el pas, independientemente de la nacionalidad o domicilio d

    los beneficiarios de la renta y de los pases entre los que se realice el trfico.

    e) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, viticos no sujetos a liquidacin

    que no constituyan reintegro de gastos, gastos de representacin

    gratificaciones o retribuciones que paguen o acrediten entidades con o sipersonalidad jurdica residentes en el pas a miembros de sus directorios

    consejos de administracin y otros consejos u organismos directivos

    consultivos, siempre que dichos miembros se encuentren en relacin d

    dependencia.

    COMENTARIO.

    Las remuneraciones contempladas en este inciso a residentes en el pas por las entidades que sindican a miembros de sus directorios, consejos de administracin y otros consejos u organismo

    directivos o consultivos, se debe tomar en cuenta que se catalogan como rentas del trabajosiempre que las personas que las perciban se encuentren en relacin de dependencia.

    El hecho generador de las rentas del trabajo en relacin de dependencia est contenido en eartculo 68.

    Con carcter general, son rentas de fuente guatemalteca las derivadas de

    capital y de las ganancias de capital, percibidas o devengadas en dinero o e

    especie, por residentes o no en Guatemala:

    COMENTARIO:El primer prrafo del artculo 83 de esta nueva ley, comprende la definicin del hecho generadode estas rentas y para una mayor comprensin, lo transcribimos a continuacin:

    "Constituye hecho generador la obtencin de rentas de capital y la realizacin de ganancias prdidas de capital, en dinero o en especie y que provengan directa o indirectamente delementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente."

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    a) Los dividendos, utilidades, beneficios

    cualesquiera otras rentas derivadas de l

    participacin o tenencia de acciones en personas jurdicas, entes

    patrimonios residentes en Guatemala o derivados de la participacin e

    beneficios de establecimientos permanentes de entidades no residentes.

    b) Los intereses o rendimientos pagados por personas individuales, jurdicasentes, patrimonios o entidades residentes o que tengan establecimiento

    permanentes situados en el pas, derivados de: i) depsitos de dinero; ii) l

    inversin de dinero en instrumentos financieros; iii) operaciones y contratos d

    crditos, tales como la apertura de crdito, el descuento, el crdit

    documentario o los prstamos de dinero; iv) la tenencia de ttulos de crdit

    tales como los pagars, las letras de cambio, bonos o los debentures o l

    tenencia de otros valores, en cualquier caso emitidos fsicamente o por medi

    de anotaciones en cuenta; v) los diferenciales de precio en operaciones d

    reporto, independientemente de la denominacin que le den las partes, u otrarentas obtenidas por la cesin de capitales propios; vi) el arrendamient

    financiero, el factoraje, la titularizacin de activos; vii) cualquier tipo d

    operaciones de crdito, de financiamiento, de la inversin de capital o e

    ahorro.

    c) Las regalas pagadas o que se utilicen en Guatemala, por persona

    individuales o jurdicas, entes o patrimonios, residentes o por establecimiento

    permanentes que operen en Guatemala. Se consideran regalas los pagos por e

    uso, o la concesin de uso de:

    I. Derechos de autor y derechos conexos, sobre obras literarias, artsticas

    cientficas, incluidas las pelculas cinematogrficas, cintas de vdeo

    radionovelas, discos fonogrficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras d

    historietas, fotonovelas y cualquier otro medio similar de proyecci

    transmisin o difusin de imgenes o sonidos, incluyendo las provenientes d

    transmisiones televisivas por cable o satlite y multimedia.

    II. Marcas, expresiones o seales de publicidad, nombres comercialeemblemas, indicaciones geogrficas y denominaciones de origen, patente

    diseos industriales, dibujos o modelos de utilidad, planos, suministros d

    frmulas o procedimientos secretos, privilegios o franquicias.

    III. Derechos o licencias sobre programas informticos o su actualizacin.

    IV. Informacin relativa a conocimiento o experiencias industriale

    comerciales o cientficas.

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    V. Derechos personales susceptibles de cesin, tale

    como los derechos de imagen, nombres

    sobrenombres y nombres artsticos.

    VI. Derechos sobre otros activos intangibles.

    d) Las rentas derivadas de bienes muebles e inmuebles situados en Guatemala

    COMENTARIO:

    En el caso de este inciso d) se debe tomar en cuenta que no se consideran rentas de capital laderivadas "del capital inmobiliario y mobiliario provenientes del arrendamiento, subarrendamientoas como de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o goce de bienes inmuebley muebles (...), cuyo giro habitual sea dicha actividad."

    Lo anterior quiere decir que si una persona o entidad su "giro habitual" es el arrendamiento dbienes inmuebles y muebles, no tributa bajo las normas de rentas de capital, sino bajo laopciones del rgimen de actividades lucrativas.

    La acepcin correspondiente al trmino "giro", segn el Diccionario de la Real Academia Espaoles: "Conjunto de operaciones o negocios de una empresa."

    e) Las ganancias de capital, cuando se deriven de acciones, ttulos o valore

    emitidos por personas o entidades residentes, de otros bienes mueble

    distintos de las acciones, ttulos o valores, o de derechos que deban cumplirs

    o se ejerciten en Guatemala.

    f) Las rentas de capital derivadas de derechos, acciones o participaciones e

    una entidad, residente o no, cuyo activo est constituido por bienes inmueble

    situados en Guatemala.

    COMENTARIO:

    En este caso hay que tomar en cuenta que cuando una persona o entidad obtenga rentas dcapital y cuyo activo est constituido por bienes inmuebles situados en Guatemala, dichoingresos se consideran afectos y en este caso pueden incluirse empresas domiciliadas residentes en otros pases.

    g) Las rentas de capital derivadas de la transmisin de derechos, acciones

    participaciones en una entidad, residente o no, que atribuyan a su titular e

    derecho de disfrute sobre bienes muebles o inmuebles situados en Guatemala.

    h) Las rentas de capital derivadas de la transmisin de bienes muebles

    inmuebles situados en territorio nacional o derechos reales sobre los mismos.

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    i) Los premios de loteras, rifas, sorteos, bingos

    eventos similares realizados en Guatemala.

    j) La incorporacin al patrimonio del contribuyente residente, de biene

    situados en Guatemala o derechos que deban cumplirse o se ejerciten e

    Guatemala, an cuando no deriven de una transmisin previa, como la

    ganancias en el juego y las adquisiciones a ttulo gratuito que no estgravadas por otro impuesto directo.

    Las cesiones y enajenaciones de bienes y derechos, en sus distinta

    modalidades y las prestaciones de servicios realizadas por persona

    individuales o jurdicas y otros entes o patrimonios que realicen actividade

    mercantiles, se presumen retribuidas al valor de mercado, salvo prueba e

    contrario.

    En particular y sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, en tod

    contrato de prstamo, cualquiera que sea su naturaleza y denominacin, s

    presume, salvo prueba en contrario, la existencia de una renta por inter

    mnima, que es la que resulte de aplicar al monto total del prstamo, la tasa d

    inters simple mxima anual que determine la Junta Monetaria para efecto

    tributarios.

    COMENTARIO.Presuncin al valor de mercado.

    Es de tomar en cuenta lo que se establece en el primer prrafo y lo nuevo que se regula es lrelacionado con las cesiones y enajenaciones de bienes y derechos, la ley establece que "s

    presumen retribuidas al valor de mercado, salvo prueba en contrario".

    Lo anterior se interpreta que en los casos en que las cesiones y enajenaciones indicadas sretribuyan a valor menor o mayor al de mercado, el contribuyente debe contar con los elemento

    probatorios para demostrar tal extremo, situacin que se debe tomar en cuenta para documentarrespaldar las transacciones que se realicen y as evitarse complicaciones con el fisco.

    Rentas presuntas por intereses.

    En cuanto al segundo prrafo, regula que en todo contrato de prstamo se presumne una rentpor intereses, salvo prueba en contrario. Esta regulacin ya estaba as establecida en la anterioley del ISR.

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    Se considera residente para efectos tributarios:

    1. La persona individual cuando ocurra cualquiera de las siguiente

    circunstancias:

    a) Que permanezca en territorio nacional ms de ciento ochenta y tres (183das durante el ao calendario, entendido ste como el perodo comprendid

    entre el uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre, an cuando no se

    de forma continua.

    b) Que su centro de intereses econmicos se ubique en Guatemala, salvo que e

    contribuyente acredite su residencia o domicilio fiscal en otro pas, mediante e

    correspondiente certificado expedido por las autoridades tributarias de dich

    pas.

    2. Tambin se consideran residentes:

    a) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residenci

    habitual en el extranjero, en virtud de ser miembros de misiones diplomticas

    oficinas consulares guatemaltecas, titulares de cargo o empleo oficial de

    Estado guatemalteco y funcionarios en activo que ejerzan en el extranjer

    cargo o empleo oficial que no tenga carcter diplomtico ni consular.

    COMENTARIO:

    Lo que hay que tomar en cuenta de esta nueva disposicin es que los requisitos que sestablecen en este artculo para determinar si una persona es o no residente en Guatemala, esolo para efectos tributarios, lo cual quiere decir que no tiene nada que ver con la situacimigratoria de la persona, es decir, si cuenta o no con permiso, si es o no residente. Una vecumple los requisitos de residente establecidos en los incisos a) z b) del numeral 1) anteriodeber tributar conforme a las reglas aplicables a "residentes", sean o no domiciliados en el pas.

    En el numeral 2), inciso a), es una nueva regulacin y comprende a las personas que residan dmanera habitual en el extranjero y que trabajan para misiones y oficinas consulareguatemaltecas, se consideran tambin residentes para propsitos fiscales.

    Comparacin con el Decreto 26-92, Ley del Impuesto Sobre la Renta.

    El artculo 1 de dicho decreto establece lo siguiente:

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    "ARTICULO 1.* Objeto. Se establece un impuesto sobre la renta que obtenga toda personindividual o jurdica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el pas, as como cualquier ente

    patrimonio o bien que especifique esta ley, que provenga de la inversin de capital, del trabajo de la combinacin de ambos."

    Ahora la nueva ley del ISR ya no toma en cuenta el domicilio de la persona o entidad, sino que elugar de ello ahora el artculo 1 de la nueva ley decreta que el impuesto se establece sobre todrenta que obtengan personas individuales, jurdicas u otros entes "residentes o no en el pas".

    Lo importante del cambio, es que en la nueva ley se establecen los requisitos que se deben tomaen cuenta para determinar o calificar si una persona o entidad es residente o no en el pas.

    b) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residenci

    habitual en el extranjero, en virtud de ser funcionarios o empleados d

    entidades privadas por menos de ciento ochenta y tres das (183) durante e

    ao calendario, entendido ste como el perodo comprendido entre el uno (1) d

    enero al treinta y uno (31) de diciembre.

    COMENTARIO:Las personas que sean funcionarias o empleados de de entidades privadas y que residan dmanera habitual en el extranjero por menos de 183 das durante el ao calendario, se consideraresidentes y ello equivale a decir que las remuneraciones que perciban estarn sujetas al pago deISR.

    c) Las personas de nacionalidad extranjera que tengan su residencia e

    Guatemala, que desempeen su trabajo en relacin de dependencia e

    misiones diplomticas, oficinas consulares o bien se trate de cargos oficialede gobiernos extranjeros, cuando no exista reciprocidad.

    COMENTARIO:Las personas extranjeras que residen en Guatemala y que trabajan en relacin de dependencien misiones diplomticas, oficinas consulares o cargos oficiales de gobiernos extranjeros, sconsideran residentes y tendrn que tributar el ISR. En los casos de reciprocidad, es decir que laleyes de otro pas conceden exenciones a guatemaltecos, se aplicara la exencin a loextranjeros indicados en el inciso c) anterior.

    3. Se consideran residentes en territorio nacional las personas jurdicas, enteo patrimonios que se especifiquen en este libro, que cumplan con cualquiera d

    las situaciones siguientes:

    a) Que se hayan constituido conforme a las leyes de Guatemala.

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    b) Que tengan su domicilio social o fiscal en

    territorio nacional.

    c) Que tengan su sede de direccin efectiva en territorio nacional.

    A estos efectos, se entiende que una persona jurdica, ente o patrimonio que s

    especifique en este libro, tiene su sede de direccin efectiva en territori

    nacional, cuando en l se ejerza la direccin y el control del conjunto de suactividades.

    COMENTARIO:La importancia de establecer si una persona individual o jurdica o ente es residente eGuatermala, es porque de esa calificacin se determina si tributa conforme a las tarifas del IS

    para residentes o bien sino califica dentro de esas especificaciones se estaran ubicando en categora de "no residentes" (a estos ltimos, antes la ley del ISR les denominaba ndomiciliados). Si se califica como no residente, estaran tributando conforme a las tarifaestablecidas para el efecto.

    En virtud de la calificacin de "residente", se debe tomar en cuenta que una entidad pueda nestar domiciliada en Guatemala, pero si se tipifica dentro de las caractersticas indicadas en enumeral 3) anterior, deber tributar en los regmenes establecidos para los contribuyenteresidentes en el pas.

    Se entiende que una persona individual, persona jurdica, organism

    internacional, ente o patrimonio que se especifica en este libro, opera co

    establecimiento permanente en Guatemala, cuando:

    1. Por cualquier ttulo, disponga en el pas, de forma continuada o habitual, d

    un lugar fijo de negocios o de instalaciones o lugares de trabajo de cualquie

    ndole, en los que realice toda o parte de sus actividades.

    La definicin del apartado anterior, comprende, en particular:

    a) Las sedes de direccin.

    b) Las sucursales.

    c) Las oficinas.

    d) Las fbricas.e) Los talleres.

    f) Los almacenes, las tiendas u otros establecimientos.

    g) Las explotaciones agrcolas, forestales o pecuarias.

    h) Las minas, pozos de petrleo o de gas, canteras o cualquier otro lugar d

    extraccin o exploracin de recursos naturales.

    2. Se incluye en este concepto toda obra, proyecto de construccin

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    instalacin, o las actividades de supervisin en conexin con stos, pero sl

    si la duracin de esa obra, proyecto o actividades de supervisin exceden d

    seis (6) meses.

    3. No obstante lo dispuesto en los numerales 1 y 2 de este artculo, cuando un

    persona o ente distinto de un agente independiente, acte en Guatemala po

    cuenta de un no residente, se considera que ste tiene un establecimient

    permanente en Guatemala por las actividades que dicha persona realice para eno residente, si esa persona:

    a) Ostenta y ejerce habitualmente en Guatemala poderes que la faculten par

    concluir contratos en nombre de la empresa; o,

    b) No ostenta dichos poderes, pero mantiene habitualmente en Guatemala

    existencias de bienes para su entrega en nombre del no residente.

    4. Se considera que, salvo con relacin al reaseguro y reafianzamiento, unempresa de seguros tiene un establecimiento permanente si recauda primas e

    el territorio nacional o asegura riesgos situados en l a travs de una person

    residente en Guatemala.

    5. Se considera que existe un establecimiento permanente cuando la

    actividades de un agente se realicen exclusivamente, o en ms de un cincuent

    y uno por ciento (51%) por cuenta del no residente y las condiciones aceptada

    o impuestas entre ste y el agente en sus relaciones comerciales y financiera

    difieran de las que se daran entre empresas independientes.

    6. No se considera que existe establecimiento permanente en el pas, por e

    mero hecho de que las actividades de un no residente se realicen e

    Guatemala, por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otr

    agente independiente, siempre que dichas personas acten dentro del marc

    ordinario de su actividad.

    COMENTARIO:Conforme a las descripciones anteriores, es importante definir para cada persona o entidad conforme a los parmetros indicados se ubica en una de ellas, si fuese as se considerestablecimiento permanente en Guatemala y entonces las rentas que obtenga tendran qutributar conforme las tarifas del ISR a residentes y establecimientos permanentes.

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    Estn exentos del impuesto:

    1. Los organismos del Estado y sus entidades

    descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas, excepto la

    provenientes de personas jurdicas formadas con capitales mixtos, sin perjuici

    de las obligaciones contables, formales o de retencin que pudiere

    corresponderles.

    2. Las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas, si

    perjuicio de las obligaciones contables, formales o de retencin que pudiere

    corresponderles.

    COMENTARIO:Se interpreta que se est concediendo la exencin del ISR a las universidades, no importando concepto de renta. Esta disposicin es congruente con lo que establece el artculo 88 de lConstitucin Poltica de la Repblica.Se establece que la exencin, sin perjuicio de las obligaciones contables, formales o de retencinSe debe tomar en cuenta que el artculo 86 de esta nueva ley obliga a las universidades a actuacomo agentes de retencin del impuest

    3. Los centros educativos privados, como centros de cultura, exclusivament

    en las rentas derivadas de: matrcula de inscripcin, colegiaturas y derechos d

    examen, por los cursos que tengan autorizados por la autoridad competente; s

    excluyen las actividades lucrativas de estos establecimientos, tales com

    libreras, servicio de transporte, tiendas, venta de calzado y uniforme

    internet, imprentas y otras actividades lucrativas. En todos los casos debecumplir con las obligaciones contables, formales o de retencin que pudiere

    corresponderles a estas entidades.

    COMENTARIO:La situacin de los centros educativos privados cambia, ya que ahora se seala que solamentestn exentos del ISR las rentas derivadas de:

    Matricula de inscripcin,Colegiaturas y derechos de examen.

    Se indica que ello por los cursos que tengan autorizados por la autoridad competente.

    Las otras rentas se consideran afectas al ISR.

    En nuestra opinin esta disposicin de discriminar las rentas de los centros educativos podrcontravenir la Constitucin Poltica de la Repblica, ya que el artculo 73 constitucional en su partconducente establece: "Como centros de cultura gozarn de la exencin de toda clase dimpuestos y arbitrios.". Puede leerse que la exencin que otorga la Constitucin es para el centro

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    educativo y no para sus rentas, es decir que cualquier concepto de renta que obtenga el centreducativo, obviamente que provenga de sus actividades educativas, conforme a la Constitucinest exenta de impuestos.

    Adems, la nueva ley impone a los centros educativos la obligacin de cumplir con laobligaciones contables, formales o de retencin. Se debe tomar en cuenta que el artculo 86 desta nueva ley obliga a los centros educativos privados actuar como agentes de retencin dimpuesto.

    4. Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, gravados por e

    Decreto Nmero 431 del Congreso de la Repblica "Ley Sobre el Impuesto d

    Herencias, Legados y Donaciones".

    5. Las rentas que obtengan las iglesias, exclusivamente por razn de culto. Nse encuentran comprendidas dentro de esta exencin las rentas proveniente

    de actividades lucrativas tales como librera, servicios de estacionamiento

    transporte, tiendas, internet, comedores, restaurantes y otras actividade

    lucrativas. En todos los casos deben cumplir con las obligaciones contables

    formales o de retencin que pudieren corresponderles a estas entidades.

    COMENTARIO:En el caso de las iglesias tambin cambia el tratamiento de sus rentas, puesto que nicamentquedan exentas las que obtengan exclusivamente por razn de culto.

    Los otros ingresos que obtengan, quedan sujetas al pago del ISR.

    La nueva ley tambin establece que deben cumplir con sus obligaciones contables, formales o dretencin. Se debe tomar en cuenta que el artculo 86 de esta nueva ley obliga a las iglesias actuar como agentes de retencin del impuesto.

    Toda regla de valoracin contenida en el presente libro admite prueba e

    contrario.

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    Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta regulado en epresente ttulo, la obtencin de rentas provenientes de actividades lucrativa

    realizadas con carcter habitual u ocasional por personas individuale

    jurdicas, entes o patrimonios que se especifican en este libro, residentes e

    Guatemala.

    Se entiende por actividades lucrativas las que suponen la combinacin de un

    o ms factores de produccin, con el fin de producir, transforma

    comercializar, transportar o distribuir bienes para su venta o prestacin d

    servicios, por cuenta y riesgo del contribuyente.Se incluyen entre ellas, pero no se limitan, como rentas de actividade

    lucrativas, las siguientes:

    1. Las originadas en actividades civiles, de construccin, inmobiliarias

    comerciales, bancarias, financieras, industriales, agropecuarias, forestales

    pesqueras, mineras o de explotaciones de otros recursos naturales y otras n

    incluidas.

    2. Las originadas por la prestacin de servicios pblicos o privados, entre otroel suministro de energa elctrica y agua.

    3. Las originadas por servicios de telefona, telecomunicaciones, informticos

    el servicio de transporte de personas y mercancas.

    4. Las originadas por la produccin, venta y comercializacin de bienes e

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    Guatemala.

    5. Las originadas por la exportacin de bienes producidos, manufacturados

    tratados o comercializados, incluso la simple remisin de los mismos a

    exterior realizadas por medio de agencias, sucursales, representantes, agente

    de compras y otros intermediarios de personas individuales, jurdicas, entes

    patrimonios.

    6. Las originadas por la prestacin de servicios en Guatemala y la exportaci

    de servicios desde Guatemala.

    7. Las originadas del ejercicio de profesiones, oficios y artes, an cuando sta

    se ejerzan sin fines de lucro.

    8. Las originadas por dietas, comisiones o viticos no sujetos a liquidacin

    que no constituyan reintegro de gastos, gastos de representacin

    gratificaciones u otras remuneraciones, obtenidas por miembros de directoriosconsejos de administracin, concejos municipales y otros consejos u rgano

    directivos o consultivos de entidades pblicas o privadas que paguen

    acrediten personas o entidades, con o sin personalidad jurdica residentes en e

    pas, independientemente de donde acten o se renan.

    Ser contribuyente del Impuesto Sobre la Renta regulado en este ttulo, n

    otorga la calidad de comerciante a quienes el Cdigo de Comercio no le

    atribuye esa calidad.

    COMENTARIO:Los diferentes conceptos indicados en el numeral 8), tales como dietas, comisiones o viticos nsujetos a liquidacin, gastos de representacin u otras remuneraciones a miembros ddirectorios, consejos de administracin, consejos municipales y otros consejos u rganodirectivos de entidades pblicas o privadas, se repiten en el articulo 4, inciso j), que incluye larentas generales de las actividades lucrativas y se interpreta que tales remuneracionecorresponden catalogarlas dentro de la categora de actividades lucrativas cuando los mismos so

    pagados a personas sin ninguna relacin de dependencia.

    El hecho generador conforme al Cdigo Tributario, se define de la siguiente manera:

    ARTICULO 31. CONCEPTO.

    Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar etributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

    2

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    Estn exentas del impuesto:

    1. Las rentas que obtengan los entes que destinen exclusivamente a los fine

    no lucrativos de su creacin y en ningn caso distribuyan, directa

    indirectamente, utilidades o bienes entre sus integrantes, tales como: lo

    colegios profesionales; los partidos polticos; los comits cvicos; la

    asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e inscrita

    como exentas ante la Administracin Tributaria, que tengan por objeto lbeneficencia, asistencia o el servicio social, actividades culturales, cientfica

    de educacin e instruccin, artsticas, literarias, deportivas, polticas

    sindicales, gremiales, religiosas, o el desarrollo de comunidades indgena

    nicamente por la parte que provenga de donaciones o cuotas ordinarias

    extraordinarias. Se exceptan de esta exencin y estn gravadas, las renta

    obtenidas por tales entidades, en el desarrollo de actividades lucrativa

    mercantiles, agropecuarias, financieras o de servicios, debiendo declarar com

    renta gravada los ingresos obtenidos por tales actividades.

    Comentario:La exencin de las rentas de las actividades no lucrativas quedan reguladas de la misma maneraal indicarse que solamente gozan de exencin las rentas provenientes de donaciones o cuotaordinarias o extraordinarias.Se establece que otros conceptos que obtengan quedan gravados con el ISR.

    Adicionalmente se les impone la obligacin de actuar como agentes retenedores del impuestoconforme lo establece el artculo 86 de esta nueva ley.

    2. Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pa

    provenientes de las transacciones con sus asociados y con otras cooperativasfederaciones y confederaciones de cooperativas. Sin embargo, las renta

    provenientes de operaciones con terceros si estn gravadas.

    Comentario:La exencin de las rentas de las cooperativas no sufre cambios, solo se readecu su redaccin.

    Adicionalmente se les impone la obligacin de actuar como agentes retenedores del impuestoconforme lo establece el artculo 86 de esta nueva ley.

    Son contribuyentes las personas individuales, jurdicas y los entes

    patrimonios, residentes en el pas, que obtengan rentas afectas en este ttulo.

    Se consideran contribuyentes por las rentas que obtengan los entes

    patrimonios siguientes: los fideicomisos, contratos en participaci

    2

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    copropiedades, comunidades de bienes, sociedades irregulares, sociedades d

    hecho, encargo de confianza, gestin de negocios, patrimonios hereditario

    indivisos, sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporale

    de empresas o personas extranjeras que operan en el pas y las dem

    unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y genere

    rentas afectas.

    Comentario:

    Aqu es importante indicar que los contribuyentes calificados como tales en este artculo, son loque deben cumplir con las normas de las rentas de las actividades lucrativas ya que por ser uimpuesto cedular, la ley define en forma particular a los sujetos pasivos e indica que se consideracontribuyentes a las personas y entes o patrimonios "residentes en el pais" que obtengan renta

    de "Actividades Lucrativas" y ello comprende los dos grupos que se indican en el artculo 14siguiente.

    Para la definicin de "residente" se debe tomar en cuenta las caractersticas establecidas en eartculo 6 de esta nueva ley.

    Son sujetos pasivos del impuesto que se regula en este ttulo, en calidad d

    agentes de retencin, cuando corresponda, quienes paguen o acrediten renta

    a los contribuyentes y responden solidariamente del pago del impuesto.

    Comentario:Este artculo al establecerse que el agente retenedor es responsable solidario del pago deimpuesto, se interpreta que en caso de no efectuar la retencin no le exime de la obligacin d

    pagar las sumas que debi retener.

    Sin embargo, consideramos que si el contribuyente paga el ISR que no se le retuvo, ello puedeximir de la responsabilidad al agente retenedor,pero ello debe acreditarse, tal y como establece el artculo 29 del Cdigo Tributario, el cual en su parte conducente seala:

    "La falta de cumplimiento de la obligacin de enterar en las cajas fiscales, las sumas que debiretener o percibir no exime al agente de la obligacin de enterar en las cajas fiscales, las sumaque debi retener o percibir, por las cuales responder solidariamente con el contribuyente, salvque acredite que este ltimo efectu el pago."

    Al igual que la calificacin de sujeto pasivo o contribuyentes, la figura de agente de retencin aqestablecida corresponde al rgimen de rentas de actividades lucrativas y ello comprende los dogrupos que se indican en el artculo 14, siguiente.

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    CAPTULO IV

    REGMENES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

    SECCIN I

    REGMENES

    Se establecen los siguientes regmenes para las rentas de actividade

    lucrativas:

    1. Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.

    2. Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.

    Comentario:El primer rgimen: Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas, es lo que en la anterior ley dISR lo conocamos con el nombre de "Rgimen Optativo".

    En consecuencia el segundo "Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de ActividadeLucrativas" era el que conocamos con el nombre de "Rgimen General".

    Las rentas de capital y las ganancias de capital, se gravan separadamente d

    conformidad con las disposiciones del Ttulo IV de este libro.

    Lo dispuesto en el prrafo anterior, no es de aplicacin a las rentas de capita

    mobiliario, ganancias de capital de la misma naturaleza, ni a las ganancias po

    la venta de activos extraordinarios obtenidas por bancos y sociedade

    financieras, ni a los salvamentos de aseguradoras y afianzadoras, sometidas

    la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos, las cuales tributa

    conforme las disposiciones contenidas en este ttulo. Tambin se excepta

    2

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    del primer prrafo, y debern tributar conforme las disposiciones contenidas e

    este ttulo, las rentas del capital inmobiliario y mobiliario provenientes de

    arrendamiento, subarrendamiento, as como de la constitucin o cesin d

    derechos o facultades de uso o goce de bienes inmuebles y muebles, obtenida

    por personas individuales o jurdicas residentes en Guatemala, cuyo gir

    habitual sea dicha actividad.

    COMENTARIO:Este artculo regula que para efectos de aplicar la tarifa del ISR de cualquiera de los doregmenes del ISR (De actividades lucrativas o el simplificado), se deben excluir de la basimponible las rentas de capital y las ganancias de capital y stas se gravan separadamentconforme a la tarifa del ISR que les corresponda.

    En otras palabras, cuando un mismo contribuyente obtiene diferentes conceptos de rentas, deb

    aplicar las tarifas que correspondan a cada categora, por ello el primer prrafo establece que larentas de capital y las ganancias de capital se gravan separadamente. En el apartadcorrespondiente se explica la diferencia entre rentas de capital y ganancias de capital.

    Excepciones.El segundo prrafo seala que no se efecta la separacin de rentas, es decir aunque locontribuyentes obtengan ingresos por conceptos de otras rentas, estaran tributando conforme rgimen (Sobre actividades lucrativas o el opcional simplificado sobre ingresos brutos) en locasos siguientes:

    Para efectos de la base imponible, la separacin de rentas no es de aplicacin a las rentas d

    capital mobiliario, ganancias de capital de la misma naturaleza, ni a las ganancias por la venta dactivos extraordinarios obtenidas por bancos y sociedades financieras, ni a los salvamentos daseguradoras y afianzadoras, sometidas a la inspeccin de la Superintendencia de Bancos. Estarentas tributan conforme a las normas del ttulo II que regula las rentas de las actividadelucrativas y stas pueden tributar segn el rgimen que haya elegido el contribuyente, que comindicamos anteriormente siempre son dos regmenes, que volvemos a mencionar:

    El primer rgimen: Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas, es lo que en la anterior ley dISR lo conocamos con el nombre de "Rgimen Optativo".

    El segundo "Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas" era el qu

    conocamos con el nombre de "Rgimen General".

    Tambin se exceptan de separar de la base imponible y debern tributar conforme ladisposiciones de las rentas de actividades lucrativas, las rentas del capital inmobiliario y mobiliari

    provenientes del arrendamiento, subarrendamiento, as como de la constitucin o cesin dderechos o facultades de uso o goce de bienes inmuebles y muebles, obtenidas por personaindividuales o jurdicas residentes en Guatemala, cuyo giro habitual sea dicha actividad.

    2

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    Con lo anteriormente indicado, se interpreta que una persona o entidades cuyo giro habitual es earrendamiento de bienes muebles o inmuebles o las otras actividades que se mencionan, dicharentas tributan conforme a las normas de rentas de actividades lucrativas, segn el rgimen quhaya optado el contribuyente: Rgimen Sobre las Utilidades o el Simplificado Sobre Ingresos.

    Las personas individuales o jurdicas que lleven contabilidad completa d

    acuerdo al Cdigo de Comercio, los exportadores de productos agropecuarios

    artesanales y productos reciclados, y a quienes la Administracin Tributari

    autorice, cuando emitan facturas especiales por cuenta del vendedor de biene

    o del prestador de servicios de acuerdo con la Ley del Impuesto al Valo

    Agregado, debern retener con carcter de pago definitivo el Impuesto Sobre lRenta, aplicando el tipo impositivo del Rgimen Opcional Simplificado Sobr

    Ingresos de Actividades Lucrativas, sin incluir el Impuesto al Valor Agregado.

    En cada factura especial que los contribuyentes a los que se refiere el prime

    prrafo de este artculo emitan por cuenta del vendedor de bienes, o e

    prestador de servicios, debern consignar el monto del impuesto retenido. L

    copia de dicha factura especial servir como constancia de retencin de

    Impuesto Sobre la Renta, la cual entregarn al vendedor de bienes o prestado

    de servicios.

    Los contribuyentes, por los medios que la Administracin Tributaria ponga a s

    disposicin, deben presentar y enterar el impuesto retenido con la declaraci

    jurada de retenciones, debiendo acompaar a la misma un anexo en el cual s

    especifique el nombre y apellido completos, domicilio fiscal y Nmero d

    Identificacin Tributaria o nmero de identificacin personal de cada una de la

    personas a las que le emiti la factura especial, el concepto de la misma, l

    renta acreditada o pagada y el monto de la retencin, dentro de los primero

    diez (10) das del mes siguiente al que corresponda el pago de laremuneraciones.

    COMENTARIO:Este artculo establece que la tarifa a retener en las facturas especiales es la contenida en eRgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, sin incluir el Impuesto Valor Agregado.

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    Constancia de retencin:Se mantiene que la copia de la factura especial servir como constancia de retencin deImpuesto Sobre la Renta, la cual se entregar al vendedor de bienes o prestador de servicios.

    Tarifa a aplicar a facturas especiales:Se aplica El tipo impositivo del Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de ActividadeLucrativas, sin incluir el Impuesto al Valor Agregado y conforme al artculo 44 de esta nueva leylas tarifas son las siguientes:

    Rango de rentaimponiblemensual

    Importefijo

    Tipo impositivo de

    Q.0.01 aQ.30,000.00

    Q.0.00 5 % sobre la renta imponible

    Q.30,000.01 enadelante

    Q.1,500.00

    7% sobre el excedente deQ.30,000.00

    Conforme al artculo 173, esta tarifa se aplicar de la siguiente manera:

    1. Del uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre de dos mil trece (2013) el tipo impositivser de seis por ciento (6%2. A partir del uno (1) de enero de dos mil catorce (2014) en adelante, se aplicar la tarifa indicaden el cuadro anterior, es decir del 5 el 7% segn el monto de la renta.

    Cuando el profesional universitario haya percibido renta y no est inscrito com

    contribuyente, o est inscrito pero no haya presentado sus declaraciones d

    renta, se presume de derecho que obtiene por el ejercicio liberal de s

    profesin una renta imponible de treinta mil Quetzales (Q.30,000.00

    mensuales.

    La renta imponible mencionada, se disminuye en un cincuenta por ciento (50%

    cuando el profesional de que se trate, tenga menos de tres (3) aos d

    graduado o sea mayor de sesenta (60) aos de edad.En la determinacin del impuesto con base a la renta presunta, que se realic

    conforme a lo dispuesto en este artculo, se aplica el tipo impositivo de

    rgimen en que est inscrito el profesional. Para la liquidacin de la obligaci

    tributaria, el contribuyente est obligado a declarar la totalidad de sus renta

    gravadas. Si el monto consignado en esta declaracin difiere de la rent

    presumida por la Administracin Tributaria, el contribuyente deber presenta

    para su revisin toda la documentacin que respalde lo declarado. En cualquie

    2

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    caso, el contribuyente queda sujeto a las sanciones previstas en el Cdig

    Tributario, sin perjuicio de la facultad que tiene la Administracin Tributari

    para determinar la renta imponible sobre base cierta.

    Si el profesional no estuviera inscrito en ningn rgimen, la Administraci

    Tributaria lo inscribir de oficio en el Rgimen

    Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas

    y determinar el impuesto conforme al prrafoanterior.

    COMENTARIO:

    La renta presunta que se seala solo aplica si el profesional, estando obligado no presentdeclaracin jurada.

    Contra la presuncin que determine la Administracin Tributaria, cabe prueba en contrarmediante la presentacin de la documentacin que respalde al profesional.

    En otras palabras, un profesional que est obligado a presentar Declaracin Jurada de Rentapara que no le apliquen la renta presunta indicada en este artculo, debe presentar la declaracicorrespondiente, reportando los ingresos del ao fiscal.

    Es importante aclarar que este articulo no est obligado a que el profesional obligadamentreporte una renta imponible mnima de Q.30 mil mensuales. No es as, el profesional deb

    presentar su declaracin jurada con el monto de ingresos anuales obtenidos en el perodo dimposicin.

    COMENTARIO:Se establece que los registros se realizan de conformidad con el principio del costo y por lo tantoel criterio de valoracin para los diferentes rubros de los estados financieros, ser el del costo de

    adquisicin o el costo de produccin salvo cuando por la disposicin de la presente ley en estelibro se realice de forma diferente.

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    COMENTARIO:En trminos generales la forma de calcular la renta imponible, en el rgimen sobre utilidades dactividades lucrativas, sigue siendo de la misma manera que el rgimen optativo anterior, siembargo la norma legal establece y se interpreta que nica y exclusivamente se le restar a lRenta Bruta las rentas exentas y los costos y gastos vinculados con rentas exentas, no as lo

    costos y gastos no deducibles, como pueden ser las multas, gastos a los cuales no se les hayefectuado la retencin correspondiente, los excedentes de gastos tipificados en el artculo 21 de l

    presente ley, los cuales no participan, a continuacin un ejempcomparativo de un Exportador Calificado en el rgimen 29-89, que sus costos y gastos participaen un 80% de sus rentas:

    DECTO. 26-92 DECTO. 10-2012Ventas Locales Q.2,000,000.00 Q.2,000.000.00

    Exportaciones Q.2,000,000.00 Q.2,000,000.00 prestacin de servicios Q. 500,000.00 Q. 500,000.00Renta Bruta Q.4,500,000.00 Q.4,500,000.00 (-) Costos y Gastos Q.3,600,000.00 NA(-) rentas exentas Q.2,000,000.00 Q.2,000,000.00 (-) costos y gastos deducibles NA Q.2,000,000.00 (+) gastos de rentas exentas Q.1,600.000.00 Q.1,600,000.00Renta Imponible Q. 500,000.00 Q.2,100,000.00

    Es de tener el sumo cuidado que de la forma que esta consignada la forma de calcular la Rentaimponible en el artculo 19, del Decreto 10-2012, existe la posibilidad de duplicar lo referente a los

    Costos y Gastos Vinculados con las rentas exentas, por lo anterior es conveniente siempreverificar dicho extremo, forma correcta del clculo.

    DECTO. 10-2012Ventas Locales Q.2,000.000.00 Exportaciones Q.2,000,000.00

    prestacin de servicios Q. 500,000.00Renta Bruta Q.4,500,000.00 (-) Costos y Gastos NA(-) rentas exentas Q.2,000,000.00 (-) costos y gastos deducibles Q.3,600,000.00

    (+) gastos de rentas exentas Q.1,600,000.00Renta Imponible Q. 500,000.00

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    COMENTARIO:Establece la norma tributaria que renta bruta es el conjunto de ingresos cualquiera que seasiempre que se deriven de actividades lucrativas, incluyendo las ganancias por diferencicambiario originadas por compraventa de moneda extranjera y por indemnizaciones de segurosobre activos fijos, en este ltimo caso por la diferencia entre el monto de la indemnizacin y evalor en libros del activo, a continuacin un ejemplo de la renta bruta.

    Ventas locales Q.1,000.000.00 Exportaciones Q.2,000,000.00 Servicios prestados Q. 500,000.00 Ganancias por diferencial cambiario Q. 100,000.00 Indemnizacin de seguro Q. 10,000.00 Renta Bruta Q.3,610,000.00

    En este caso no hay que perder de vista que a lo que se refiere la norma es que cuando se tengaasegurados los Activos Fijos, interpretando como tales aquellos activos tangibles destinados parel uso del contribuyente de forma continua por ms de un periodo, y se tiene la prdida de dichoactivo y se tiene por parte de la asegurado una indemnizacin mayor al valor en libros de dicho

    bien el excedente se registra como parte de la Renta Bruta del contribuyente.

    SUPUESTO:La empresa denominada Buena Paga, S.A., sufri la prdida de una maquinaria la cual tieneregistrada en un valor en libros de Q.50,000.00, el que se encuentra integrado por su valor deadquisicin de Q200,000.00 y depreciacin acumulada de Q150,000.00, dicha maquinaria seencuentra asegurada y el seguro indemniza a la empresa por un valor de Q.75,000.00.REGISTRO CONTABLE.

    Pda. Xxx fecha xxxCta. Por Cobrar (Aseguradora) Q. 50,000.00Depreciacin Acumulada Q.150,000.00

    Maquinaria Q.200,000.00 Para darle de baja al activo fijo y dejar registrado el derecho que se tiene con laasegurador, tomando como referencia el valor en libros del bien.

    Pda. Xxx fecha xxxCaja y Bancos Q.75,000.00

    Cuentas Por Cobrar (Aseguradora) Q.50,000.00 Otros Ingresos Q.25,000.00

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    Para liquidar la cuenta por cobrar y dejar como parte de la Renta Bruta el excedente deindemnizacin.

    COMENTARIO:Constituyen deducibles todos los costos y gastos que se utilicen, que estn relacionados, quesean tiles, necesarios, pertinentes e indispensables para la producir o conservar la fuente

    productora de la renta gravada, por lo que dicha norma sigue igual que en el rgimen optativo.

    1. El costo de produccin y de venta de bienes.

    COMENTARIO:Sigue igual, nicamente separa lo que se refiere a los servicios los cuales quedan en el numeral2.

    2. Los gastos incurridos en la prestacin de servicios.

    COMENTARIO:Si bien la norma, ya no los tipifica como costos, establece que los gastos incurridos para la

    prestacin de servicios son deducibles del impuesto.

    3. Los gastos de transporte y combustibles.

    COMENTARIO:Se quita de esta norma lo relacionado a la fuerza motriz y similares.

    COMENTARIO:A diferencia de la norma anterior, se incluyen a los socios o consejeros de sociedades civiles, los socios de todas las sociedades mercantiles, aclarando que anteriormente solamente sencontraban los socios de sociedades accionadas. Adicionalmente tambin queda en la presennorma los cnyuges y parientes dentro de los grados de ley, todos en su conjunto y parefectos de deducibilidad no deben de ganar en relacin de dependencia ms del 10% de la renbruta.

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    Es importante mencionar que de conformidad con el artculo 190 del Cdigo Civil, se reconocparentesco de consanguinidad dentro del cuarto grado y el de afinidad dentro del segundo gradoCabe sealar que la adopcin y el matrimonio no forman grado.

    COMENTARIO:Anteriormente dicha norma no limitaba el pago de aguinaldo y bonificacin anual (bono 14), todlo que pagaba el patrono era deducible del impuesto, ahora con la nueva norma quedan limitadoambos al 100% al salario mensual, salvo lo establecido en pactos colectivos debidamentaprobados por el Ministerio de Trabajo y Previsin Social. Es decir que a partir de la vigencia dla ley nicamente sern deducibles del impuesto los aguinaldos y Bonificacin anual (bono 14hasta el 100% del salario mensual.

    Es de aclarar que al indicar la Ley hasta el 100% del sueldo mensual, se debe entender interpretar que se refiere a un sueldo ordinario, desde este punto de vista se considera que sueldo ordinario es aquel que el trabajador devenga en la realizacin del trabajo en la jornadordinaria de trabajo la cual puede ser Diurna, Nocturna o Mixta, sin incluir la jornadextraordinaria. Cabe mencionar que tanto el Aguinaldo como la Bonificacin Anual (Bono 14) nestn afectas al pago de la cuota patronal y laboral del Instituto Guatemalteco de SeguridaSocial-

    COMENTARIO:Es de tener presente que la norma establece que son deducibles las cuotas patronales pagada

    esto quiere decir que si en determinado momento existieran cuotas que se tengan contabilizadacomo gastos, por el sistema contable de lo devengado, pero por cualquier circunstancia no se hapagado, entonces podra considerarse no deducible de la Renta Bruta.Lo novedoso de este artculo de la ley es que la misma norma obliga tanto a la Superintendencde Administracin Tributaria como al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social a intercambiarsinformacin relacionada con los trabajadores , en forma detallada, en periodos no mayores a los meses.

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    COMENTARIO:

    Se deja plasmado que para que procedan como gasto deduciblas asignaciones patronales para jubilaciones, pensiones o planes de previsin social en beneficde los trabajadores o sus familiares los mismos deben contar con la autorizacin correspondiente

    COMENTARIO:

    En el caso de las indemnizaciones pagadas en el mtodo directo quedan limitadas hasta el montque les corresponda de conformidad con las disposiciones del cdigo de trabajo o pacto+colectivos, se interpreta que cualquier excedente constituye no deducible del impuesto, en mtodo de la reserva o mtodo indirecto sigue igual.

    El cambio fundamental que ahora establece este inciso es que ahora adems de indicar que sodeducibles las indemnizaciones pagadas por terminacin de la relacin laboral, ahora sestablece "por el monto que le corresponda al trabajador conforme las disposiciones del Cdigde Trabajo o el pacto colectivo correspondiente..."

    BASE PARA EL CLCULO DE LA INDEMNIZACIN:

    La base la constituye el promedio de los salarios devengados por el trabajador durante los ltimo6 meses. En la determinacin del promedio deben incluirse los salarios ordinarios, extraordinarioy comisiones (Artculos 88 y 93 del Cdigo de Trabajo).

    Debe incluirse la doceava parte del aguinaldo y la doceava parte del bono 14, esto de conformida

    a las leyes que regulan estas prestaciones.De existir ventajas econmicas, segn el artculo 90 del Cdigo Trabajo, constituye el 30% deimporte total del salario devengado.

    Riesgo por indemnizar, sin que se finalice la relacin laboral:

    Desde el punto de vista del Impuesto Sobre la Renta.El pago de la indemnizacin sin que se termine la relacin laboral podra ser considerado n

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    deducible. Para establecer en que consiste este riesgo fiscal, analizaremos la siguiente norma dReglamento de recaudacin del IGSS.

    ACUERDO No.1118, REGLAMENTO SOBRE RECAUDACIN DE CONTRIBUCIONES ARGIMEN DE SEGURIDAD SOCIAL

    ARTCULO 4. El patrono es responsable del pago global de las cuotas propias y de la entregde las descontadas a sus trabajadores. El patrono deducir a cada trabajador, en el momento d

    pagar su salario, el importe de la cuota que le corresponde, debiendo dejar constancia de lasumas descontadas individualmente en su Contabilidad y Registro de Trabajadores y Salarios.El clculo de las referidas cuotas recaer sobre el salario total del trabajador. Se entiende por taa la remuneracin o ganancia, sea cual fuere su denominacin o mtodo de clculo, siempre qu

    pueda evaluarse en efectivo, fijada por acuerdo o por la ley y debida por un empleador a utrabajador, en virtud de un contrato o relacin laboral, por el trabajo que este ltimo hayefectuado o deba efectuar o por servicios que haya prestado o deba prestar. Se exceptan lo

    pagos que se hagan a la terminacin del contrato o relacin de trabajo en concepto dindemnizacin y compensacin de vacaciones en dinero, el aguinaldo que se paga anualmente los trabajadores, as como la bonificacin incentivo hasta por la cantidad que fije la ley.

    Puede leerse en las ltimas 4 lineas del prrafo anterior, que se exceptan de las cuotas dseguridad social cuando los pagos ...se hagan a la terminacin del contrato o relacin de trabajen concepto de indemnizacin.....Conforme a la norma anterior, puede interpretarse que en el caso de pago de indemnizacin sque se termine la relacin de trabajo o el respectivo contrato, dicho pago estara sujeta a lacuotas de seguridad social.En el caso de no pagarse dicha cuota, la contingencia fiscal sera la no deducibilidad del mont

    pagado por concepto de indemnizacin, reiteramos ello siempre que no se termine el contrato relacin de trabajo.En conclusin, tal y como lo expresa el artculo 4, del Acuerdo No.1118, anteriormente transcritolas indemnizaciones no estn afectas a las cuotas de seguridad social cuando se pagan poterminacin de la relacin laboral.

    Cambio de mtodo de registrar la indemnizacin:

    En vista de la aplicacin por primera vez de la nueva ley del ISR, el contribuyente puede elegaplicar el mtodo directo o bien el de la creacin de la reserva, independiente del mtodo quactualmente utiliza.Por lo anteriormente mencionado es importante evaluar la conveniencia o no de seguir comtodo que actualmente se est utilizado.

    Ejemplo:

    Una empresa viene operando la indemnizacin aplicando la creacin de una reserva. Decidcambiarse a partir del ao 2013, en virtud de la aplicacin de las disposiciones de la nueva ley.El monto de la reserva acumulada asciende a Q.500,000.

    Partida contable a operar en el ao 2013. Desde el punto de vista fiscal.Reserva indemnizaciones Q.500,000.

    Otros ingresos Q.500,000.

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    Dependiendo si aplica las Normas Internacionales de Informacin Financiera, pueda ser que seexigida que la reserva para indemnizaciones se abone a la cuenta de utilidades acumuladas.

    Otra forma de tratar la reserva.En sustitucin de lo anterior, somos de la opinin que puede dejarse la reserva y conforme svayan pagando las indemnizaciones se rebaje la misma, hasta su agotamiento.

    Forma de calcular el gasto por indemnizaciones bajo el mtodo de la reserva o mtodo indirecto:

    TOTAL DE REMUNERACIONES PAGADAS.Sueldos y Salarios Q.1,000,000.00 Bonificaciones Q. 500,000.00 Comisiones Q. 400,000.00 Tiempo Extraordinario Q. 300,000.00

    Aguinaldo Q. 90,000.00Bonificacin Anual Q. 90,000.00 Vacaciones Q. 90,000.00 Remuneraciones Totales Q.2,470,000.00

    Q2,470,000.00 x 8.33% = Q.205,751.00 Indemnizacin gasto.REGISTRO CONTABLE.

    Pda. Xxx fecha xxxIndemnizaciones (Gasto Deducible) Q205,751.00

    Provisin Para Indemnizaciones Q205,751.00

    COMENTARIO:

    Esta deduccin se reduce al 50%, toda vez que anteriormente estaba en el 100%, adicionalmenta lo anterior la norma legal establece que ser procedente la deduccin siempre y cuando s

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    registre contablemente y documente individualmente la inversin.

    COMENTARIO:

    Se aclara que en el caso de las tierras laborables que los propietarios de empresas agrcolaadjudiquen gratuitamente a los trabajadores, las mismas sern deducibles siempre que dichaadjudicacin sean inscritas en matricula fiscales y que la misma se inscriba a favor de lotrabajadores en el registro general de la propiedad, siempre que dichos trabajadores no sea

    parientes del contribuyente, ni del causante en el caso de sucesiones o de los socios de lapersonas jurdicas, sujetos del impuesto.

    COMENTARIO:En su esencia dicha norma sigue igual, es decir siguen siendo deducibles el pago de primas dseguro de vida, seguros por accidente o por enfermedad delo personal siempre que no incluydevolucin alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate y nicamente aclara que ldeduccin corresponde nicamente por la parte que le corresponde pagar al patrono, mientradure la relacin laboral y si el seguro se contrata en beneficio exclusivo del empleado o trabajadoo familiares..

    COMENTARIO:

    Sigue igual por lo tanto no merece hacer ningn comentario, anteriormente era la literal n) deartculo 38 de la ley.

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    COMENTARIO:

    Sigue igual nicamente se cambia la palabra alquileres por arrendamientos, es de tomar ecuenta que de conformidad con el artculo 22 literal d), del Decreto 10-2012 es conveniente qulos contratos de arrendamientos que sirvan para soportar costos o gastos deducibles se suscribaen Escritura Pblica o bien por medio de un Contrato Privado Protocolizado.

    COMENTARIO:

    El Decreto 26-92 en el artculo 38, inciso l) establece:

    "l) El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios sobre los inmuebles arrendados, etanto las mismas sean necesarias y utilizadas por los arrendatarios en una actividad productora drenta gravada y las mismas no fueren compensadas por los arrendantes."

    Nueva ley del Impuesto Sobre la Renta, artculo 21, numeral 14).

    14. El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones de inmueblearrendados, en tanto no fueren compensadas por los arrendantes, cuando se haya convenido eel contrato. Los costos de las mejoras deben deducirse durante el plazo del contrato darrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales.Excepto en los casos de construcciones en terrenos arrendados, cuando se haya convenido en

    contrato que los arrendatarios sern los propietarios de la construccin, quienes las deberegistrar como activo fijo, para efectos de la depreciacin por el tiempo de vigencia del contrato.

    De lo anterior hay que considerar lo siguiente:

    Las principales diferencias en la nueva ley es lo que aparece subrayado.

    Tratamiento de costo de mejoras.En estos casos, la nueva ley establece que tales costos se deben deducir durante el plazo de

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    contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales.De esta disposicin se pueden presentar diferentes plazos de arrendamientos que van desde 1 "n" aos, por lo que el contribuyente debe determinar tal extremo.Por otro lado, puede suceder que se haya suscrito determinado plazo y que el mismo puedvencer en el 2013 o bien abarque todava varios aos bajo la vigencia de la nueva ley, situacioneque se deben considerar para determinar el monto o cuotas a deducir, conforme el plazo ququede del contrato de arrendamiento.

    Tratamiento de construcciones en terrenos arrendados.

    Al respecto hay que tomar en cuenta lo siguiente:a) El contrato debe ser por "terreno arrendado",b) Que en el contrato se haya convenido que el arrendatario ser el propietario de la construccinUna vez cumplido los requisitos anteriores, se debe registrar el costo de la construccin comactivo fijo y se deprecia por el tiempo de vigencia del contrato.Debe tomarse nota que en estos casos es "depreciacin".

    De esta disposicin se pueden presentar diferentes plazos de arrendamientos que van desde 1 "n" aos, por lo que el contribuyente debe determinar tal extremo.

    Por otro lado, puede suceder que se haya suscrito determinado plazo y que el mismo puedvencer en el 2013 o bien abarque todava varios aos bajo la vigencia de la nueva ley, situacioneque se deben considerar para determinar el monto o cuotas a deducir, conforme el plazo ququede del contrato de arrendamiento. Es decir que como consecuencia de la vigencia del Decret10-2012 se tiene que hacer una evaluacin de las inversiones en mejora en inmuebles arrendadoo bien en edificaciones en terrenos arrendados ya sea que se tengan que hacer este ao o bien

    partir del otro con relacin a los plazos de los contratos de arrendamiento de dichos bienes, con objeto de planificar la estrategia a seguir.

    COMENTARIO:Esta norma sigue igual, nicamente en su redaccin queda ms claro en lo que respecta a la ndeducibilidad del pago de multas, intereses y recargos por infracciones tributarias o de otra ndol

    as como que no son deducibles el pago de Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregady otros tributos, cuando no constituyan costo.

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    COMENTARIO:

    En el presente gasto, es de tomar en cuenta que la ley a partir del 1 de enero del 2013 ya no hacninguna limitacin o discriminacin de los intereses locales que se paguen, todos son deducibleindependientemente a quien se le paguen siempre que los mismos sean tiles, necesario

    pertinentes o indispensables para la produccin de Renta Gravada o para mantener la fuenproductora de renta, dentro de este rengln quedan los intereses que se paguen, de igual formlos diferencias de precios y cargos financieros o rendimiento que se deriven de cualquieoperacin de crdito o de financiamiento siempre como ya se dijo que se originen de operacioneque generen renta gravada, el monto deducible por dicho concepto no podr exceder al valor dmultiplicar la tasa de inters por un monto de tres veces el activo neto total promedio presentad

    por el contribuyente en su declaracin jurada anual.

    la tasa de inters sobre crditos o prstamos en quetzales no puede exceder de la tasa simplmxima anual que determine la junta monetaria para efectos tributarios dentro de los primeroquince (15) das de los meses de enero y julio de cada ao para el respectivo semestre, tomandcomo base la tasa ponderada bancaria para operaciones activas del semestre anterior.

    Es de aclarar que los intereses pagados a entidades del exterior, estn limitados nicamente bancos o financieras, registradas y vigiladas por el rgano estatal de vigilancia e inspeccibancaria, y autorizadas para la actividad de intermediacin en el pas de otorgamiento.

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    COMENTARIO:Se establece que las perdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin, descomposicin destruccin de bienes debidamente comprobables, as como los delitos contra el patrimonio qusufra el contribuyente constituyen gastos deducibles, aclara la norma que si dichos bienes sencuentran asegurados o bien la prdida es indemnizada de cualquier forma, el monto recibido sdeber registrar como ingreso gravado, mientras que la prdida sufrida constituye gasdeducible. Es importante mencionar que a nuestro criterio por la forma en que se encuentr

    redactada la norma dichas prdidas no solo se refieren a bienes del inventario sino a cualquiebien del contribuyente sea este activo fijo o destinado para la venta.

    Aclara la norma que en el caso de daos por fuerza mayor o casos fortuitos para que proceda deduccin se tiene que documentar con dictamen de experto, acta notarial y otros documentos elos cuales conste el hecho; de la misma manera en el caso de delitos contra el patrimonio parque sea deducible se requiere que se haya denunciado el hecho, as como ofrecido y presentadlas pruebas ante autoridad competente.

    SUPUESTO:Ejemplo de la contabilizacin de las perdidas por extravi, daos, roturas, evaporaciones, casofortuitos o de fuerza mayor, delitos contra el patrimonio, cuando los bienes estn asegurados.El supuesto es de una empresa que sufre el robo de mercadera la cual tiene un costo dQ150,000.00 y se encuentra asegurada, cabe mencionar que al momento de la indemnizacin po

    parte del seguro se recibe Q.160,000.00. Registr Contable:

    Pda. Xxx fecha xxxxCuenta Por Cobrar Seguro Q.150,000.00

    Mercaderia Q.150,000.00

    V/Para darle de baja a la mercadera y dejar registrado el derecho con la aseguradora al valor decosto de la mercadera.

    Pda. Xxx fecha xxxxCaja y Bancos Q.160,000.00

    Otros Ingresos Q.160,000.00 V/Para registrar la indemnizacin pagada por el seguro, la cual se reporta como ingreso gravaddel ISR.

    Pda.3 xxx fecha xxxxPrdida Q.150,000.00

    Ctas. Por Cobrar Aseguradora Q.150,000.00 V/para registrar la perdida por Robo y liquidar la cuenta con la aseguradora.

    En el caso que sea una cantidad menor la que indemnice el seguro ejemplo Q130,000.00 lapartidas quedas de la siguiente manera:

    Pda.1 xxx fecha xxxxCuenta Por Cobrar Seguro Q.150,000.00

    Mercadera Q.150,000.00 V/Para darle de baja a la mercadera y dejar registrado el derecho con la aseguradora.

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    Pda.2 xxx fecha xxxxCaja y Bancos Q.130,000.00

    Otros Ingresos Q.130,000.00 V/Para registrar la indemnizacin pagada por el seguro, la cual se reporta como ingreso gravaddel ISR.

    Pda.3 xxx fecha xxxxPrdida Q.150,000.00

    Ctas. Por Cobrar Aseguradora Q.150,000.00 V/para registrar la perdida por Robo y liquidar la cuenta con la aseguradora.

    COMENTARIO:Son deducibles los gastos de reparaciones y mantenimiento de los bienes siempre que nalarguen la vida til del bien y ahora se le adiciona la condicin que no aumente su capacidad d

    produccin, es decir que para que un gasto de mantenimiento o reparacin se tipifique como tano tiene que aumentar la vida til del bien, tampoco la capacidad productiva, de lo contrariconstituye un gasto capitalizable al bien el cual es sujeto de depreciacin.

    COMENTARIO:La nueva ley ya no contempla la determinacin previa del perodo de vida til del bien.

    Cambio de mtodo de depreciacin.

    El ltimo prrafo del artculo 27 de la nueva la ley as como en la actual contienen la mismdisposicin, en el sentido de indicar que una vez adoptado o autorizado un mtodo ddepreciacin para determinada categora o grupo de bienes, rige para el futuro y no puedcambiarse sin autorizacin de la Administracin Tributaria.Con las normas de la actual ley del ISR, por ejemplo, si un contribuyente ha obtenido autorizaci

    para aplicar un mtodo diferente al de lnea recta que es el que la ley autoriza, y al momento diniciar vigencia la nueva ley, decide ya no aplicar el mtodo autorizado, puede regresar al mtodde lnea recta, sin necesidad previa de solicitar autorizacin, por el hecho mismo de aplicar po

    primera vez la nueva norma.

    Solicitar nuevo mtodo.Es de tomar en cuenta, si un contribuyente tiene actualmente un mtodo de depreciacin diferental de lnea recta, somos de la opinin que ste ya no podr ser utilizado, ello en virtud que la lebajo la cual se emiti la resolucin de autorizacin estar vigente hasta el 31 de diciembre 201Para continuar con el mtodo especial autorizado, debe presentar una nueva solicitud ante autoridad tributaria, en virtud que a partir del 1 de enero 2013, se estar aplicando las normas duna nueva ley del ISR.

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    Cambio de porcentajes de depreciacin.

    Si un contribuyente aplica determinado porcentaje de depreciacin, segn la clasificacin de lobienes del activo fijo, al entrar en vigencia la nueva ley debe analizar su situacin, puesto que aaplicar las normas de la nueva ley del ISR puede elegir un porcentaje diferente, siempre que nexceda al porcentaje mayor establecido en la ley.

    Depreciacin programas de computacin.

    El artculo 28 de la nueva ley del ISR, que contiene los porcentajes de depreciacin, ya ncontempla la depreciacin de programas de computacin.

    Tratamiento de programas de computacin en la nueva ley del ISR.

    Es importante indicar que no obstante que se elimin el porcentaje de depreciacin para loprogramas de computacin, ello no quiere decir que el costo de dichos programas se trasladdirectamente a costo o gasto, porque la nueva ley contempla la amortizacin de los mismos, pardeterminados casos.

    El tratamiento de los programas de computacin, est contenido en el artculo 33 de la nueva leyel cual transcribimos a continuacin.

    COMENTARIO

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  • 7/29/2019 Diplomado Nva Ley Isr Dc 10-2012 Correcto

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    Aplicacin de la depreciacin.

    Debe ponerse atencin a lo subrayado: " ...derechos sobre programas informticos y sulicencias..." y en la parte final del mismo prrafo que indica: "...deben deducirse por el mtodo damortizacin de lnea recta, en un perodo no menor de cinco (5) aos"

    Lo anterior obliga a los contribuyentes a determinar si los programas de computacin que manejacumplen con: Que sea un "derecho" o bien "licencia". Una vez determinado tales extremos, s

    concluye si se amortiza o no el monto o costo del programa.

    Ejemplo:

    Un contribuyente pago por el "derecho" de un programa de computacin, adquirido en enero dao 2012 por un monto total de Q.100,000.00.

    Al aplicar la depreciacin de la actual ley del ISR, que contempla un porcentaje del 33.33%, al 3de diciembre 2012.

    El tratamiento de la situacin anterior deriva dos criterios, los cuales son.

    Criterio 1:

    Que se debe amortizar en 5 cuotas anuales sucesivas e iguales, tal y como lo establece el artcul33 de la nueva ley del ISR.

    En virtud de esa situacin, el clculo de la amortizacin para el ao 2013, sera as:

    Programas de computacin (derecho) Q.100,000.

    (-) depreciacin acumulada Q. 33,330.

    Saldo al 31 de diciembre 2012 Q. 66,670.

    Al aplicar las normas de la nueva ley del ISR, especficamente la amortizacin que indica artculo 33, el cual exige la amortizacin en un perodo no menor de 5 aos, el clculo de lamortizacin en el ao 2013, sera as:

    20% sobre el costo de adquisicin = Q.20,000.

    Al 31 de diciembre el saldo en el balance general se presentara as:

    Programas de computacin (derecho) Q.100,000.

    (-) Amortizacin acumulada Q. 53,330.

    Saldo al 31 de diciembre 2012 Q. 46,670.

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  • 7/29/2019 Diplomado Nva Ley Isr Dc 10-2012 Correcto

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    Criterio 2.

    El otro criterio es que conforme a las normas del Cdigo Tributario, p