Documentacion mercantil

CONTABILIDAD:

Documentacin Mercantil

Liliana Caldern Gonzlez Arturo Farias beda

Pamela Muoz Ziga Mariela Tapia Hernndez

FACULTAD DE ADMINISTRACIN Y ECONOMIA DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y GESTIN FINANCIERA

UTEM

material de apoyo 2014

INTRODUCCION En el marco de los nuevos paradigmas generados por la constante evolucin de los fenmenos econmicos, las relaciones mercantiles, ahora insertas en la ageografa y la globalizacin, posibilita el empleo de ciertas formas de comerciar, que son conocidas o estn reguladas dentro del mbito nacional y en algunos casos tambin internacional. Esto genera la emisin o recepcin de cierta documentacin que respalda la actividad mercantil como por ejemplo; facturas, boletas, notas de crdito, notas de dbito, entre otras. Los mecanismos de crdito y de pago utilizados en la actividad mercantil han cambiado en la medida que los fenmenos econmicos se han desarrollado. Atrs quedo aquella poca en que si no se contaba con un determinado bien para satisfacer la necesidad, se recurra al trueque o cambio de un valor real por otro de la misma naturaleza. De acuerdo con Sandoval (2004), actualmente se emplean documentos representativos de dineros o ttulos cuya prestacin esencial consiste en pagar una cantidad de dinero, permitindose as, el cambio en sentido estricto de valores representativos por otros del mismo carcter. Es as que a partir del siglo XX se generaliz en el mundo occidental el uso del cheque en lugar del dinero para solucionar obligaciones pecuniarias. La letra de cambio y el pagar preceden la aparicin de los dems ttulos de crdito, al incorporarse en ella una prestacin consistente en pagar una suma de dinero, generalmente, en una poca fijada en el documento, facilitando la concesin del crdito y el descuento que convierte la prestacin futura en presente. No obstante que el cheque, la letra de cambio y el pagar siguen siendo una prctica frecuente en el comercio para satisfacer necesidades de pago y de crdito, la aparicin hace tres dcadas de las tarjetas de crdito bancarias ha llamado masivamente la atencin de los diversos usuarios. En este sentido, el texto que se presenta, tiene por finalidad servir a los estudiantes de Contabilidad I como gua para el aprendizaje de esta disciplina. En el desarrollo de los distintos temas del mismo se ha intentado ser didctico y pedaggico, sin por ello rehuir algunos aspectos que revisten especial complejidad. El contenido se desarrolla en cinco temas que cubren diversos aspectos, tanto desde el punto de vista terico como desde el punto de vista prctico. Este texto puede ser utilizado por los estudiantes de las siguientes asignaturas de la Universidad Tecnolgica Metropolitana:

Carrera Asignatura Contador Pblico y Auditor Contabilidad I Ing. Comercial Contabilidad I Ing. en Administracin Agroindustrial Contabilidad I Ing. en Comercio Internacional Contabilidad I Ing. en Gestin Turstica Contabilidad I

INGENIERIA COMERCIAL

El contenido de las distintas asignaturas que estudian la Contabilidad viene fijado por los programas aprobados por el Departamento de Contabilidad y Gestin Financiera de la UTEM. La diferente carga lectiva de cada una de las asignaturas mencionadas, as como el perfil de cada carrera puede hacer que los temas contenidos en el presente texto cubran en mayor o menor medida el programa de la misma. Por ello, es necesario seguir las indicaciones del programa y de los profesores encargados de las asignaturas, los cuales dan a cada tema la orientacin conveniente, pudiendo ampliar, aadir, reducir o eliminar contenidos de acuerdo a las directrices del Departamento y su libertad de ctedra. Cada tema proporciona a los estudiantes un material adecuado para el seguimiento de las clases tericas, lo cual debe permitirles centrar su atencin en las explicaciones del profesor y no en la toma de apuntes. En definitiva, el conjunto de contenidos tericos, as como la bibliografa proporcionada y las orientaciones terico prcticas del profesor, pueden servir de base para el estudio de la Contabilidad I.



INDICE

PARTE I. CHEQUE 1 1. Concepto. 1

2. Menciones Esenciales. 1

3. Plazo o Vigencia Para Presentar los Cheques a Cobro. 2

3.1. Cmputo de plazos 2

3.2. Revalidacin de un cheque 3

3.3. Tiempo de retensin de un cheque 3

4. Cobro de un Cheque. 3

5. Modalidades de Giro. 4

6. Endoso de un Cheque. 8

7. Extravo de Cheque 8

8. Protesto de un Cheque 9

8.1. Causales de protesto 10

8.2. Forma de extender el protesto 11

8.3. Datos que debe contener el protesto 11

9. Acciones y Efectos que Nacen del Protesto 12

PARTE II. TARJETAS 13 1. Antecedentes Generales de la Tarjeta. 13

2. Tarjeta de Crdito. 13

2.1. Naturaleza jurdica 14

2.2. Clases de tarjetas de crditos 16

3. Tarjeta de Dbito. 16

4. Tarjeta Prepagada o Monedero Electrnico. 17

PARTE III. DOCUMENTACIN DE CRDITO 18 1. Antecedentes y Conceptos. 18

2. Aspecto Legal 19

3. Letra de Cambio 19

3.1. Formalidades de una letra de cambio 20

3.2. Plazos y trminos de la letra de cambio 21

3.3. Acciones que emanan de la letra de cambio 22

3.4. Protesto de una letra de cambio 23

3.5. Diligencia notarial previa al protesto 23

4. Pagar 24

4.1. Formalidades de un pagar 24

4.2. Plazos y trminos de los pagars 25

PARTE IV: IMPUESTO DE TIMBRE Y ESTAMPILLAS 26 1. Antecedentes Generales 26

2. Polticas de Estmulo Fiscal 27

a) Ley N20.130 (2006): Introduce Modificaciones en el Decreto Ley N 3.475. 27

b) Ley N20.326 (2009): Establece incentivos tributarios transitorios, concede un bono extraordinario para las familias de menores ingresos y establece otras medidas de apoyo a la inversin y al empleo. 28

PARTE V. DOCUMENTACIN COMERCIAL 30 1. Antecedentes Generales 30

2. Gua de Despacho 31

3. Factura Comercial 31

3.1. Formalidades de impresin de la factura 32

3.1. Formalidades exigidas en la emisin de facturas 34

3.2. Factura Electrnica 34

3.3. Liquidacin de factura 36

3.4. Factura de Compra 37

3.5. Cancelacin de facturas 38

3.6. Factura proforma 38

4. Nota de Dbito 40

4.1. Requisitos exigidos 40

5. Nota de Crdito 41

5.1. Requisitos exigidos 41

6. Boleta de Compraventa 41

6.1. Boletas de Venta y Servicios Emitidas por Medio de Mquina Registradora 42

6.2. Boletas de Servicios por el Ingreso a Espectculos Pblicos 42

BIBLIOGRAFIA 43


CHEQUE

PARTE I. CHEQUE 1. Concepto. De acuerdo con el DFL 707 (1982) y la Ley 20.011 (2005) sobre Cuentas Corrientes Bancarias y Cheques, el cheque es una orden escrita y girada contra un Banco para que este pague, a su presentacin, todo o parte de los fondos que el cuenta correntista pueda disponer en efectivo o en crdito en su cuenta corriente. Personas que intervienen en el giro de un cheque:

1. Girador o Librador, es la persona que gira el cheque contra la sucursal del banco donde tiene su cuenta corriente, ordenando su pago en el ngulo inferior derecho.

2. Librado o Girado, es la persona a quien el girador ordena que pague el cheque; esto es la sucursal del Banco contra la cual se gira.

3. Tomador, tenedor o beneficiario, es la persona a cuyo nombre se extiende el documento

2. Menciones Esenciales. El articulo 13, del DFL 707 (1982), establece que para ser considerado tal y gozar de las prerrogativas legales que le son exclusivas, debe contener las menciones que aparecen en la Figura 1.

Figura 1. Menciones Esenciales del Cheque

Fuente: Elaboracin propia.

INGENIERIA COMERCIAL 1

CHEQUE

En el mismo articulo, dispone que si el cheque no indica el lugar de giro se puede presumir extendido en la plaza en que funciona la oficina sobre la cual fue girado. Con referencia a la fecha, el artculo 10 del DFL 707 (1982) dispone: El cheque es siempre pagadero a la vista. Cualquier mencin en contrario se entender por no escrita. El cheque presentado a cobro antes del da indicado como fecha de emisin, es pagadero el da de su presentacin. Pero en el caso de que el cheque este con la fecha vencida, el librador puede revalidar1 la fecha, la que debe constar por escrito en el mismo documento. Este proceso se realiza dejando la constancia en el reverso del cheque y no en un documento separado. De cualquier modo, dicha declaracin debe hacerse con la firma completa del girador, indicando la fecha en que se hace. Con respecto a la cantidad girada, el artculo l3 del DFL 707 (1982), manifiesta que el cheque debe expresar la cantidad girada en letras y nmeros. No se cumple con este requisito si existe diferencia entre estas dos cantidades y, por tanto, los formularios de cheques as extendidos deben ser rechazados por no cumplir con una formalidad legal indispensable. 3. Plazo o Vigencia Para Presentar los Cheques a Cobro. Conforme lo establecen los artculos 23 y 48 del DFL 707 (1982), el portador de un cheque librado contra un banco establecido en el pas, debe presentarlo a cobro dentro de los siguientes plazos, contados desde su fecha de expedicin:

a) 60 das: cuando se trate de un cheque girado en la misma plaza de emisin; b) 90 das: si el cheque estuviere girado en una plaza distinta de la del librado o al

tratarse de un cheque en moneda chilena girado en el extranjero; y, c) 12 meses: para un cheque girado en moneda extranjera, cualquiera sea el lugar de su

emisin y de su pago. 3.1. Cmputo de plazos Para computar un plazo de das se cuentan los das corridos, sin considerar el da mismo en que el cheque se gir. As, por ejemplo, un cheque girado el 31 de marzo en la misma plaza del librado puede ser presentado a cobro hasta el da 30 de mayo; girado en una plaza distinta, su plazo regir hasta el da 29 de junio. Los plazos en meses, se computan por meses completos cualquiera sea el nmero de das que cada uno de ellos tenga y el plazo tambin rige hasta el ltimo da. Por ejemplo, un cheque girado el 31 de marzo en el extranjero puede ser presentado a cobro hasta el 30 de junio del mismo ao; en este caso el resultado sera diferente si para el cheque rigiera el

1 La revalidacin de un cheque caducado es el escrito consignado al reverso del documento hecho por el girador, con su firma, lugar y

fecha, mediante el cual, ordena al banco su pago a pesar de producida la caducidad.


CHEQUE

plazo de 90 das. Por otra parte, si se trata de un cheque en moneda extranjera podra ser presentado a cobro hasta el 31 de marzo del ao siguiente. En lo que concierne a la imposibilidad de presentar un cheque a cobro un da sbado o domingo, la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras entiende que el plazo de caducidad no admite ampliacin por este motivo. 3.2. Revalidacin de un cheque Es el escrito puesto al reverso del documento mediante el cual el girador, con su firma ordena al banco su pago, a pesar de su caducidad. Consiste en estampar la expresin: revalidado, la fecha y la firma del girador. 3.3. Tiempo de retensin de un cheque Cuando un depsito est retenido, figura como contable en la cuenta corriente. Una vez que se verifica la existencia de fondos del cheque (o el documento) y se transfieren realmente a la cuenta corriente, pasa a ser dinero disponible. El tiempo en que un cheque o documento depositado se demora de pasar de contable a disponible va a depender de las condiciones y circunstancias que se muestran en la Cuadro 1.

Cuadro 1. Tiempos de Retenciones en Moneda Chilena2

Cheque o Documento (depositado HOY durante el horario de atencin a pblico) de:

MISMO banco queda disponible: HOY, A partir de las 16:00 horas

OTRO banco CON presencia en la misma plaza queda disponible: El da hbil siguiente, A partir de las 13:30 horas

OTRO banco SIN presencia en la misma plaza queda disponible:

El da hbil subsiguiente, A partir de las 13:30 horas

Fuente: Elaboracin propia. 4. Cobro de un Cheque. Si el beneficiario de un cheque desea hacerlo efectivo debe:

Dirigirse al Banco donde el girador posee la cuenta corriente. Consignar al reverso del cheque el nmero de Cdula de Identidad. Firmar3, en el anverso de cheque, de forma atravesada. Esta accin es tambin

conocida como cancelacin

2 Los das hbiles mostrados en el cuadro se refiere a das hbiles bancarios.


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Presentar en ventanilla o caja el cheque y la Cdula de Identidad Ahora bien, si el beneficiario de un cheque desea depositarlo en su cuenta corriente o cuenta de ahorro debe consignar en el reverso del documento el nmero de cuenta y una firma. 5. Modalidades de Giro. El DFL 707 (1982) seala que las modalidades de girar el cheque guardan relacin con la forma de ceder el documento y su uso depende del mayor o menor resguardo que desee tomar el girador del cheque. Por lo que las modalidades de giro y sus representaciones son:

1. Cheque mandato o girado en comisin de cobranza. El cheque girado en comisin de cobranza importa simplemente un mandato conferido por el librador al tenedor para retirar del banco una determinada suma de dinero, de la cual el tenedor est obligado a rendir cuenta a su mandante. El carcter de este cheque se revela en su misma forma externa, porque debe llevar las palabras "para m" agregadas por el librador en el cuerpo del documento.


2. Cheque al portador. El cheque al portador puede circular libremente, al igual que

un billete, por ser transferible por la simple entrega, sin necesidad de endoso, de manera que el tenedor de l, se presume su dueo. Por ese motivo la persona poseedora de un cheque al portador corre el riesgo, en caso de perderlo, de no poder recuperarlo ni percibir su valor, por cuanto no podra acreditar que le pertenece.

3 Ahora bien, para que efecte la cancelacin quin no sabe firmar, basta con que estampe su impresin digital en el anverso del

documento, sin que sea procedente exigirle la testificacin de personas o la firma a ruego, medidas que la ley exige cuando no se acredita identidad o para determinados actos solemnes.


CHEQUE


3. Cheque a la orden. Los cheques a la orden son documentos endosables y, por esta razn, tanto el tenedor como el librador de un cheque de esta especie tambin asumen ciertos riesgos derivados de la posibilidad de falsificaciones de endosos.


4. Cheque nominativo. Es aqul en que se han borrado conjuntamente las palabras "a la orden" y "al portador", deja de ser transferible por la va del endoso y slo puede pagarse a la persona a cuyo nombre est girado.



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5. Cheque cruzado. Como lo dispone el artculo 3l del DFL 707 (1982), slo puede

ser cobrado al librado a travs de un banco. Existen dos tipos de Cruzados:

a) El normal o general. Son aquellos que son atravesados en el anverso, por dos lneas paralelas.


b) El especial. Son aquellos que entre las dos lneas paralelas incluye el nombre

de un banco. Lo anterior indica que la presentacin del documento debe se realizada el banco especficamente sealado, o el que ste delegue, en comisin de cobranza.


El cruzamiento del cheque no tiene relacin con su cesibilidad. El cheque, tanto al portador, a la orden, como nominativo, admite cruzamiento. Vale decir, el cheque no obstante estar cruzado puede pasar a poder de otras personas por la simple entrega si es al portador, o por endoso si es a la orden; pero quienquiera que sea el ltimo tenedor, no puede cobrarlo por s mismo, sino que tiene que valerse para ello de algn banco.


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6. Cheque viajero o Travel Check. El artculo 40 del D.F.L. 707 lo define como un documento endosable e individualizado como tal y en que un Banco promete pagar, a su presentacin, determinada suma de dinero a la persona que acredite ser su legtimo dueo. De la definicin se desprenden las siguientes diferencias con el cheque comn. En primer lugar: debe estar individualizado como cheque viajero, y, en segundo trmino, desde su origen lleva establecida en l la determinada suma de dinero que el banco pagar a su presentacin. Esta cantidad determinada puede ser en moneda nacional o extranjera. Adems, el cheque viajero debe indicar en su anverso el tomador del cheque, el que ser firmado por el tomador en el momento de su adquisicin, en presencia del banco emisor, en el ngulo superior izquierdo del formulario, presumindose de derecho como legtima y perteneciente al tomador esta firma. En lo dems, resulta muy similar al cheque comn, puesto que los cheques son proporcionados por el banco emisor en formularios impresos y numerados. Para dar curso al cheque viajero, el tomador deber, en presencia del pagador o del adquirente, llenarlo de su puo y letra con el nombre del pagador o adquirente, lugar y fecha en que se llene, y adems su firma puesta en el ngulo inferior izquierdo del mismo formulario. Para todos los efectos legales, se tendr por fecha de emisin del cheque aquella en que se hubiere llenado por el tomador. Lo anterior, queda reflejado en la siguiente figura

Figura 2. Cheque Viajero


En sntesis, las principales caractersticas del cheque viajero son: Pueden ser canjeados por efectivo rpidamente y tambin utilizarse como

efectivo para pagar en una amplia variedad de establecimientos. En caso de prdida o robo suele ser posible su rpida sustitucin, (siempre que

no hayan sido ya cobrados), haciendo una llamada telefnica a los centros de atencin al cliente del emisor.

No suelen tener fecha de vencimiento.


CHEQUE

Son aceptados en casi todos los pases del mundo. Se emiten en mltiples divisas (por ejemplo: euros, dlares USA, libras

esterlinas, dlares australianos, yenes japoneses, francos suizos, etc). 6. Endoso de un Cheque. El endoso es la transferencia de dominio de un documento, en el caso del cheque, es el acto en el cual el dueo legtimo de un cheque a la orden lo transfiere a un tercero mediante su firma en el reverso. Como la autenticidad de la firma colocada en un endoso es imposible controlarla, los bancos no se responsabilizan por los endosos falsificados. Los tipos de endoso son:

1. Endoso Traslaticio de Dominio: Es aquel en que el tenedor del documento deja de ser su legitimo dueo o en otras palabras, transfiere el domino y como es obvio, el dinero que el documento represente. Esta transferencia de dominio puede hacerse de las siguientes maneras:

a. En blanco. Slo lleva, en el reverso, la firma del beneficiario. Por tanto, convierte el cheque a la orden en un cheque al portador.

b. Regular o a la orden. El cheque lleva escrito al reverso la frase pguese a la orden de (nombre del nuevo beneficiario, que puede transferirlo mediante un nuevo endoso) ms la firma del beneficiario original del cheque. Este tipo de endoso permite que el cheque contina siendo a la orden.

c. Nominativo. El cheque lleva escrito al reverso la frase pguese a (nombre del nuevo y nico beneficiario) ms la firma del beneficiario original del cheque. Este tipo de endose permite que el cheque contina siendo a la orden. Como resultado, este de endoso convierte un cheque a la orden en nominativo.

2. Endoso en Comisin de cobranza: Es aquel que slo otorga un mandato para cobrar y se caracteriza por llevar la firma del endosante adems de la expresin valor en cobro o en comisin de cobranza. Este endoso generalmente es para los cheques nominativos y letras entregadas en cobranza al banco.

7. Extravo de Cheque El DFL 707 (1982) seala que en caso de prdida, hurto o robo de un cheque, el portador practicar las diligencias siguientes:

a) Dar aviso escrito al librado, es decir al Banco, quien suspender el pago del cheque por diez das.

b) Publicar el aviso del hecho en un diario de la localidad durante tres das. c) Requerir del librador y endosante, dentro del mismo plazo de diez das, la

anulacin del cheque extraviado y el otorgamiento de otro nuevo en su favor.


CHEQUE

d) En subsidio de los trmites anteriores, acudir al juez para que prohba al librado el pago del cheque extraviado. El juez resolver breve y sumariamente, previa caucin que garantice las resultas.

Estas gestiones deben ser realizadas por el portador, esto es, el titular del derecho representado en el cheque, cuyo cheque se pierde, es hurtado o robado, para evitar que el documento sea cobrado por un tercero. El artculo 26 establece que el librador podr dar orden de no pago en los siguientes casos:

a) Cuando la firma del librador hubiere sido falsificada. b) Cuando el cheque hubiere sido alterado con respecto a la suma o a la persona del

beneficiario, con posterioridad a la emisin. c) Cuando el cheque hubiere sido perdido, hurtado o robado. En estos casos el

librador debe realizar las gestiones antes mencionadas: orden de no pago, aviso en diarios. Estas reglas se aplican en caso de extravo de un talonario o un cheque en blanco. Tambin podra realizar otras que estime conducentes a eximirlo de responsabilidad en el evento que los cheques sean falsificados por un tercero.

La legislacin tambin manifiesta los casos en que el banco debe responder por la prdida de dinero causada por el pago de un cheque. Estos son los siguientes:

a) Si la firma del librador es visiblemente disconforme con la dejada en poder del librado para el cotejo.

b) Si el cheque tiene raspaduras, enmendaduras u otras alteraciones notorias. c) Si el cheque no es de la serie entregada al librador.

En estos casos, el banco deber devolver los fondos pagados indebidamente. El librador es responsable si su firma es falsificada en el cheque de su propia serie y no es visiblemente disconforme. Lo cual significa que en esta situacin deber soportar la prdida. En general, la prdida del dinero pagado en razn de un cheque falsificado, corresponder al librador o al banco, segn sea la culpa o descuido que les sean imputables. Naturalmente que se puede entablar querella y demanda contra el que falsific el cheque. 8. Protesto de un Cheque De acuerdo con el DFL 707 (1982), el protesto de un cheque es un acto cuyo fin consiste en dejar testimonio de que el documento presentado a cobro no ha sido pagado por el librado. De lo anterior se desprende que el protesto es siempre obligatorio para el banco, cualquiera sea el motivo que origine la falta de pago, con la sola diferencia de que, si la causa es la falta de fondos, debe hacerlo de oficio y, en los dems casos, a peticin del portador del documento. La legislacin presente seala que los cheques se protestan por falta de pago, pero no indica las situaciones que deben originar la negativa del banco librado a pagarlos. Por tanto, al no


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estar enunciadas en la ley dichas situaciones, corresponde al banco indicar la causal que impide el pago. 8.1. Causales de protesto Debido a que en el cobro de un cheque pueden ocurrir varias causales para su protesto y por la importancia que ello tiene, tanto para el librador como para el portador del cheque, porque slo determinadas causales de protesto originan responsabilidad penal, el DFL 707 (1982) y la Circular N 3.396 (2007) de la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras han establecido las siguientes causales:

1. Forma. Se deja constancia de que no se paga por firma disconforme, fecha inexistente o errnea, diferencia entre la indicacin de la cantidad en letras y nmeros, entre otras. El cheque se protestar por estos motivos, si lo exige el portador o si se cobra por intermedio de otro banco.

2. Cheque deteriorado. Es decir, que le falte algn trozo en el cual aparezca, por

ejemplo, el nmero de serie o el nombre del banco.

3. Cheque enmendado. Se refiere a que este sobrescrito o corregido.

4. Caducidad del cheque. Si el cheque no contiene vicios formales, pero se cobra fuera del plazo establecido por la ley, el librado proceder a protestarlo por esta causa si el portador lo exige o si se presenta a cobro por intermedio de otro banco.

5. Orden de no pago. Si el cheque no presenta problemas formales y est vigente,

pero ha sido revocado, el banco debe limitarse a protestarlo, dejando constancia en el documento de la instruccin recibida de su mandante, sin atender a la causal en que ella se funde ni discriminar si la cuenta dispone o no de los fondos necesarios para su pago. El cheque, conforme a la definicin que da el artculo 10 del DFL 707 (1982) y de acuerdo con su naturaleza misma, es una orden de pago, es decir, un mandato y, como tal, es esencialmente revocable. Siendo las constancias ms frecuentes las de: a) incumplimiento de contrato y b) por hurto o extravo4.

6. Falta de Fondos o Cuenta corriente cerrada. El hecho de estar cerrada una cuenta corriente, ya sea por iniciativa del banco, por voluntad del titular o por el fallecimiento de este ltimo, no libera a la entidad de la obligacin de pagar los

4 El articulo 29 del DFL 707 (1982), estable que en caso de prdida, hurto o robo de un cheque, el portador practicar las diligencias

siguientes: 1) Dar aviso escrito del hecho al librado quien suspender el pago del cheque por diez das; 2) Publicar el aviso del hecho en un diario de la localidad, durante tres das; 3) Requerir del librador y endosante dentro del mismo plazo de diez das, la anulacin del cheque extraviado y el otorgamiento de

otro nuevo en su favor; 4) En subsidio acudir al juez para que prohba al librado el pago del cheque extraviado. El juez resolver breve y sumariamente

previa caucin que garantice las resultas. La caucin subsistir por el trmino de seis meses, si no se hubiere trabado litis ni hubiere mrito para cancelarla.


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cheques que se le presenten a cobro hasta concurrencia de las sumas depositadas en dicha cuenta, siempre que en el cheque no concurran otras causas por las cuales deba rechazarse su pago. Si la cuenta cerrada no tiene fondos, los cheques que se presenten a cobro y que hayan sido girados con anterioridad al cierre de la cuenta, debern protestarse de oficio por la causal falta de fondos, sin perjuicio de dejar constancia que la cuenta corriente respectiva se encuentra cerrada, a fin de evitar que el cheque se vuelva a cobrar y deba repetirse el protesto. Los cheques girados con posterioridad al cierre de la cuenta se protestarn, cuando no existan fondos para pagarlos, por la causal cuenta cerrada. Por otra parte, si el cheque ha sido protestado por falta de fondos, ste puede ser presentado nuevamente a cobro o redepositado s el plazo esta vigente. De acuerdo con el DL 3.475 (2007), el protesto por falta de fondos se encuentra afecto a un impuesto del 1% del monto del cheque, con un mnimo de $2.515 y con un mximo de una unidad tributaria (UTM).

8.2. Forma de extender el protesto El protesto debe extenderse en el reverso mismo del cheque, con caracteres claramente legibles. Sin embargo, cuando no exista espacio suficiente para estampar todos los datos que debe contener el protesto, y slo en ese caso, debe adherirse una hoja especial para ello. Cuando se agregue dicha hoja, es conveniente que se timbre conjuntamente con la parte del cheque contigua a aquella en que va pegada, con alguna leyenda tal como Protestado, Protesto, u otra anloga, que evite que pueda ser despegada sin que quede evidencia de ello. 8.3. Datos que debe contener el protesto El acta de protesto debe contener los siguientes datos:

a) Identificacin del titular y firmantes. Cuando se proteste un cheque firmado por el propio titular de la cuenta corriente, el banco librado deber consignar en el acta de protesto, los nombres y apellidos completos y el nmero de la Cdula Nacional de Identidad o del Rol nico Tributario de aqul. Sin perjuicio de lo anterior, cuando el banco proteste un cheque en que los firmantes acten como mandatarios o representantes legales de una persona natural o jurdica, deber dejar constancia, en el acta de protesto, de la misma informacin sealada para el titular, pero correspondiente a los mandatarios o representantes cuyas firmas aparezcan en el cheque.

b) Domicilio del titular. Debe indicarse el domicilio del titular de la cuenta, registrado en el banco para los efectos de apertura y manejo de la respectiva cuenta corriente.

c) Causa del protesto. Debe dejarse constancia precisa de la razn por la cual no se

paga el cheque.


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Cuando el cheque no haya sido pagado por haber recibido el librado una orden de no pago y el librador haya indicado el motivo que tuvo para revocar el cheque, debe consignarse en el acta de protesto el motivo invocado.

d) Fecha y hora del protesto. Los protestos de los cheques presentados a cobro por ventanilla deben efectuarse en horas en que los bancos atienden al pblico.

e) Valor del impuesto.

f) Firma del banco librado. En conformidad con lo dispuesto en el artculo 33 del

DFL 707 (1982), el acta de protesto debe contener la firma del librado. Ello implica que tal acta debe ser firmada por la persona que tenga poder suficiente para representar al banco, pues de lo contrario tales actas adolecern de vicio de nulidad.

9. Acciones y Efectos que Nacen del Protesto El tenedor del cheque protestado puede ejercer libremente las siguientes acciones contra el girador:

1. Accin Civil: de carcter ejecutivo, es decir, el objetivo es perseguir el valor del cheque y los gastos del juicio civil.

2. Accin Penal: es ms drstica. Se usa de preferencia en atencin a que el

procedimiento a que da lugar es ms rpido. El librador no pierde tiempo en averiguar si es girador disponible de bienes suficiente como para trabar embargo sobre ellos, inicia el proceso de inmediato. Para este efecto debe previamente prepararse la accin, para lo cual se hace necesario notificar el protesto al girador por intermedio del juzgado civil que corresponda. Si despus de transcurridos tres das de la notificacin, el girador no deposita en los juzgados fondos suficientes para atender el pago del cheque y costos judiciales, el librador del cheque tiene derecho a entablar la accin criminal correspondiente por el dbito de estafa.

El plazo de prescripcin de estas dos acciones es de 1 ao, contado desde la fecha del protesto. Por ello, se equipara por el plazo de 1 ao, a las acciones cambiarias. La prescripcin de la accin penal tambin es corta en relacin a los plazos de prescripcin que existen en el Cdigo Penal. Es necesario destacar que el DFL 707 (1982) no seala expresamente que el cheque sea un ttulo ejecutivo. Slo afirma que la accin ejecutiva emanada del cheque protestado prescribe en un ao. Por tanto y de acuerdo con el Cdigo de Procedimiento Civil, este ttulo slo ser exigible luego de 3 das despus de notificado el librador, por un juzgado civil para que ste pague. Si al trmino del plazo de 3 das el librador del cheque protestado no ha pagado se esta en presencia de un Delito que se denomina Giro Doloso de Cheque o Giro Fraudulento de Cheque y por ende ante una accin penal.


TARJETAS DE CRDITO Y DBITO


PARTE II. TARJETAS 1. Antecedentes Generales de la Tarjeta. La Tarjeta es un dispositivo de plstico intransferible, de tamao de una tarjeta de visita, con logotipo y nombre de la institucin financiera que la emite, un nmero de identificacin, el nombre del titular, la fecha de vencimiento de la misma (expresadas con mes y ao) y que cuenta con una banda magntica o un microchip en la que se almacena informacin con la identificacin del usuario y otros datos relacionados. Su objetivo es servir como medio de pago proyectado para liberar de la carga, que supone al usuario, la disposicin de efectivo en cualquier lugar, momento y circunstancia. Adems de liberar a las entidades financieras de parte del trabajo administrativo que conlleva el manejo de efectivo en sus oficinas. Para poder ser utilizadas necesitan de un soporte electrnico estandarizado: cajero automtico o Terminal de Punto de Venta (TPV) o redbanc o redcompra. Con la proliferacin de las ventas a distancia (por telfono o por internet), las tarjetas se utilizan aportando al comercio los datos insertos en las mismas: titular, nmero y fecha de caducidad, sin que sea necesario un TPV. Por tanto, para lograr la finalidad perseguida es necesario que se establezcan una serie de relaciones entre los sujetos que intervienen en la operacin. Al respecto la literatura seala que debe existir entre:

1. La institucin financiera y el titular de la tarjeta el otorgamiento de un crdito. 2. La institucin financiera y el establecimiento comercial que acepta la tarjeta en pago

de sus bienes o servicios, es preciso convenir un contrato de afiliacin al sistema de tarjetas bancarias.

3. El usuario y el establecimiento comercial afiliado se requiere que se celebre un contrato en el cual el cliente en vez de pagar dinero, pague mediante la tarjeta de crdito o dbito.

4. El usuario, la sociedad administradora del sistema de tarjetas y la institucin financiera emisora de la tarjeta de crdito o dbito deben existir vnculos contractuales.

2. Tarjeta de Crdito. La Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, en su Circular N2 (1989) afirma que se entiende por tarjeta de crdito cualquier documento que le permita a su titular o usuario, disponiendo de crdito del emisor, adquirir bienes o servicios en establecimientos que, mediante un contrato, se afilien a un sistema, comprometindose a realizar tales ventas o prestaciones. Por tanto, de lo anterior se entiende que slo podrn emitir tarjetas de crdito u operar sistemas de tarjetas de crdito, adems de los bancos y sociedades financieras situados en el pas, las sociedades annimas o de responsabilidad limitada constituidas en Chile, cuyo giro consista en la emisin u operacin de tarjetas de


crdito, siempre que hayan sido previamente autorizadas por el Banco Central de Chile para tal efecto. Por su parte Sandoval (2004) describe el procedimiento de la tarjeta crdito como una operacin bancaria que implica la celebracin de varios contratos que estn vinculados entre si tras una finalidad econmica comn. Mediante sta se pretende lograr, por una parte, que el cliente pague la adquisicin de bienes o la prestacin de servicios, sin utilizar el dinero ni documentos representativos de dinero, difiriendo adems el pago a una poca determinada, gracias aun crdito que le concede la institucin financiera emisora de la tarjeta y, por otra parte, que un establecimiento comercial pueda vender sus mercaderas o servicios mediante comprobantes suscritos por el titular de la misma, los que posteriormente sern cobrados al banco. En consecuencia, ninguna persona natural o jurdica podr emitir tarjetas de crdito o administrar sistemas de tarjetas de crdito emitidas en Chile o en el exterior, a menos que cuente con la autorizacin, publicada en el Diario Oficial, del Banco Central de Chile. Con todo, estn exceptuadas de estas normas, como lo sealan las disposiciones del Banco Central de Chile, as como de la fiscalizacin de esta Superintendencia, segn se desprende del texto del artculo 2, inciso segundo, de la Ley General de Bancos (DFL 3: 1997) y de la historia fidedigna de su establecimiento, las casas comerciales que emiten tarjetas de crdito con el exclusivo fin de que sus clientes las utilicen para efectuar compras en ellas y las sociedades anexas a tales casas comerciales que emiten tarjetas tambin con la sola finalidad de que las empleen los clientes que compran en esos establecimientos, por cuanto no existe en estos casos el endeudamiento habitual con el pblico o un sector o grupo especfico de l. De esta forma se puede entender que la tarjeta de crdito es un servicio altamente valorado por los usuarios debido a que es un excelente medio de pago, con amplia aceptacin en todos los comercios, y muy seguro ya que si a una persona le roban efectivo nada lo protege, en cambio si al usuario le roban la tarjeta de crdito est cubierto por un sistema que lo exime de pagar las compras que l no haya realizado, siempre y cuando el aviso de hurto o robo se haya hecho en forma oportuna. El alcance de las tarjetas de crdito trasciende las fronteras lo que significa que no hay que viajar con la preocupacin de llevar efectivo de otros pases, ni de si cambia de ms o de menos. Le permite llevar poco efectivo encima, lo que no solo ayuda al tema de la seguridad, sino que tambin hace posible comprar en situaciones imprevistas para las que no se estaba preparado. 2.1. Naturaleza jurdica Es un mero elemento de identificacin. No es un contrato sino el efecto de un contrato. La tarjeta es emitida por una entidad financiera en cumplimiento de un contrato celebrado previamente con el cliente.



La tarjeta no es una carta de crdito, ni instrumento de crdito, no es un contrato y no vale por si sino que vale en la medida que exista el contrato anterior entre la entidad emisora y el cliente (usuario) por el cual se la emite y se regula su uso. La mera tarjeta no sirve para reclamar derechos o cumplir obligaciones porque no contiene en si misma elemento alguno que sustente tales pretensiones. Similares argumentos pueden expresarse acerca de su consideracin como ttulo. Un ttulo es un instrumento que se vale por si mismo, pues incorpora en su propia materialidad su valor econmico y el valor jurdico de reclamar su pago o la contraprestacin de que se trate, por la sola propiedad de su titular, sin necesidad de exhibir otra causa que le otorgue validez. No ocurre esto con la tarjeta de crdito, pues la misma necesita como condicin ineludible de validez, estar soportada por un contrato. Tal contrato da facultades al emisor para suspender o anular la tarjeta a su criterio, lo cual es incompatible con la naturaleza de un ttulo. Asimismo la tarjeta tiene plazo de caducidad y es renovable automticamente. Por ltimo la tarjeta de crdito no pertenece en propiedad a quien la usa. Los contratos de emisin de tarjeta estipulan, por una necesidad operatoria propia, la propiedad de la tarjeta por parte de su emisor. El usuario es un mero tenedor de la tarjeta y prueba de ello es que la reposicin de una tarjeta perdida se cobra al usuario con el valor material de la misma. En sntesis, la tarjeta no es causa jurdica, no genera derechos ni obligaciones, sino que es en si una consecuencia jurdica cuya causa es un contrato. Este es el que genera los derechos y obligaciones del usuario y del emisor. Por lo dicho, el valor de la tarjeta no es jurdico sino meramente operativo.



2.2. Clases de tarjetas de crditos Sandoval (2004) distingue los tipos de tarjetas que se emplean en la actividad mercantil como:

a) Tarjetas de crdito bancarias, son aquellas en las que un banco o institucin financiera asumen el rol de emisor y que conceden el crdito al usuario. Entre el banco y el usuario existe una lnea de crdito; se trata de un crdito rotativo en cuanto a que, utilizado dicho crdito, el abono parcial o total que se efecte, origina una nueva disponibilidad a favor del titular de la tarjeta. El banco se encarga de pagar al establecimiento mercantil afiliado al sistema las cantidades que resulten de cargo del usuario por el empleo de la tarjeta en pago de compras o servicios. Estas tarjetas pueden ser de uso nacional o internacional.

b) Tarjetas de crdito comerciales. Son emitidas por establecimientos mercantiles que

las utilizan como credencial que distingue e identifica a determinado clientes y constituye un smbolo que se exterioriza el crdito concedido. La caracterstica principal de este tipo de tarjetas es que slo pueden utilizarse en el establecimiento que las emiti. Adems existe un slo contrato entre el usuario y el establecimiento.

c) Tarjetas de descuento. Mediante ella su titular slo puede obtener rebajas de precio

por compras efectuadas o prestaciones de servicios requeridos. Los establecimientos comerciales las emiten como forma de publicidad.

3. Tarjeta de Dbito. De acuerdo a la literatura, se entiende por tarjeta de dbito, cualquiera tarjeta u otro documento que identifica a su titular con su emisor y que sea utilizada como instrumento de pago en la red de establecimientos afiliados al sistema que cuenten con dispositivos electrnicos que operen con captura en lnea de las transacciones y que los montos correspondientes sean debitados inmediatamente en la cuenta del titular y acreditados en la cuenta del beneficiario, slo si dichas transacciones son autorizadas y existen fondos suficientes. Las tarjetas de dbito son intransferibles y consiste en una tarjeta de plstico con una cinta magntica, que sirve para realizar diversas transacciones, fundamentalmente para retirar dinero de los cajeros automticos y realizar compras en los establecimientos adheridos al sistema. Los montos girados son retirados inmediatamente desde la cuenta correspondiente. Con la tarjetas de dbito se puede girar dinero de: la cuenta corriente bancaria, las cuentas de ahorro a la vista y las dems cuentas a la vista y puede ser utilizadas fsicamente para otros propsitos, pudiendo constituir, a la vez, una tarjeta de crdito, o ser utilizada como tarjeta bancaria para la operacin de otros dispositivos electrnicos diferentes a un punto de venta.



4. Tarjeta Prepagada o Monedero Electrnico. Esta tarjeta es avalada por el banco emisor hasta un cierto monto, al igual que la de dbito; sin embargo, el portador no necesita tener un depsito en el banco, simplemente compra la tarjeta por el monto que quiera gastar. De esta manera, el pago por sus compras se lleva a cabo con anticipacin. Sobre este tipo de tarjeta cabe hacer la distincin entre las de carcter abierto y cerrado. En el primer caso se encuentran las tarjetas multiusos, las cuales se pueden utilizar para la compra de diversos bienes y servicios. El segundo caso son las tarjetas destinadas a la compra de un nico bien o servicio.


DOCUMENTACIN DE CRDITO


PARTE III. DOCUMENTACIN DE CRDITO 1. Antecedentes y Conceptos. La palabra crdito viene del latn Credere que significa tener confianza en la restitucin de lo prestado, por ejemplo: se le presta un dinero a una persona determinada, la cual se compromete a devolverlo es una fecha estipulada, pues se confa en que se cumplir lo sealado, es decir la restitucin. Para la obtencin de un crdito se puede sealar dos requisitos de carcter general, salvo algunas variables que son:

1. Solvencia Moral: La que comprende un conjunto de cualidades propias del individuo, tales como responsabilidad, honorabilidad, conducta social, etc. De lo que se desprende tambin que no deben tener publicaciones en el Boletn de Informes Comerciales.

2. Capacidad de pago: El ingreso de una persona o empresa que solicita un prstamo debe estar en proporcin a la cuota que le corresponda cancelar como restitucin del crdito, por lo tanto, si una persona percibe un ingreso ascendente a un valor determinado en ningn caso podr pagar una cuota superior a sta. Adems de lo sealado precedentemente, cada institucin financiera podr incorporar dentro de sus reglamentos internos. Otros requisitos para asegurar lo prestado, como por ejemplo: Un aval de iguales caractersticas, vehculos, bienes races, un carcter de prenda y otros que se estime conveniente.

El factor fundamental sobre el cual se sustenta todo el sistema econmico crediticio, es el inters, termino definido por la literatura como el precio que pagan las personas a instituciones por hacer uso de los bienes, valores o servicios ajenos. En este sentido, la importancia de un crdito estriba en el hecho que permite a las personas naturales y/o jurdicas, obtener los medios econmicos para financiar proyectos, que redundarn en el crecimiento de la economa de un pas. Este se expresa como un porcentaje del monto prestado por una unidad de tiempo, la que puede ser 30, 60, 90 o ms das. Como resultado, en el sistema crediticio se distinguen las operaciones de: Crdito de Compra-Ventas: El comerciante, agricultor, minero, industrial o cualquier

persona que realice actividades comerciales, necesita del crdito para llevar a cabo actividades, documentos de produccin, amortizacin de deudas, compras de insumos y/o adquirir mercaderas para servir de intermediario y ofrecer dicho crdito a otras personas. De esta forma, se procede a la entrega inmediata de los artculos y el pago se efecta en el futuro.

Crditos en dinero: La Ley 18.010 (1981) en su artculo 1 define ste tipo de operaciones como aquellas por las cuales una de las partes entrega o se obliga a


entregar una cantidad de dinero y la otra a pagarla en un momento distinto de aquel en que se celebre la convencin. Las operaciones de crdito pueden ser realizadas considerando o no reajustabilidad. Si son reajustables, constituye inters cualquier suma de dinero que recibe o que tiene derecho a recibir el acreedor por sobre el capital reajustado, en la misma proporcin en que haya variado el ndice de precios al consumidor (IPC) entre el da de la entrega del dinero y el pago de ste. Desde el punto de vista tributario, se considera inters a todo aquel porcentaje que sobrepase el IPC, es decir, si se hace un deposito a una taza del 5,5% y el IPC es del 3,4% el inters que estar afecto a la tributacin ser de un 2,1%. Es necesario destacar, que en este tipo de operaciones la legislacin nacional estipula que dicho inters no puede exceder el inters mximo convencional, en otras palabras, no debe ser ms de un 50% del inters corriente que rija al momento de la convencin.

Por tanto, se entender por documentacin de crdito aquellos instrumentos revestidos de carcter legal como la letra de cambio (considerado el instrumento de crdito por excelencia), el pagar y/o el vale (utilizado con menos frecuencia) que representan deudas que una persona natural o jurdica contrae a favor de otra. Estos instrumentos de crdito poseen la ventaja de ofrecer una mayor garanta en el pago, debido a las acciones que se emanan de sus protestos y en caso necesario, pueden ser traspasados a una tercera persona, a cambio de efectivo inmediato o bien negociarlo en el mercado de capitales de acuerdo a la legislacin vigente al respecto. 2. Aspecto Legal El artculo 632 del Cdigo de Comercio define la letra de cambio es un mandato escrito, revestido de las formas prescritas por la ley, por el cual el librador ordena al librado pague una cantidad de dinero a la persona designada o a su orden. El artculo 766 del mismo cdigo dice respecto de los pagars que es un escrito por el que la persona que lo firma se confiesa deudora de cierta cantidad de dinero y se obliga a pagarla a su orden dentro de un determinado plazo. La Ley 18.092 (1982), rige las letras de cambio y pagars y en el DL 3.475 (1980), establece que el impuesto de timbre y estampillas que es de cargo del emisor de la letra o pagar. Tambin, por facultad de este decreto el SII, en la circular N72 de 1980, dispuso la obligatoriedad de llevar un libro de registro y control de letras de cambio y pagar, el cual para la contabilidad tiene el carcter de libro auxiliar del Libro Diario. 3. Letra de Cambio Para efectos del curso primero nos referiremos a las letras de cambio y a las personas que intervienen en la misma. As como primer paso la definicin de una letra de cambio, de acuerdo a la legislacin vigente, es mandato escrito por el cual una persona (natural o



jurdica) llamada librador ordena a otra llamada librado pagar a un tercero denominado tomador, o a su orden, cierta cantidad de dinero en un lugar y fecha determinada. La aceptacin de una letra de cambio es la manifestacin clara del librado de obligarse al pago de la letra, con su firma atravesada en el anverso del documento, precedida de la palabra aceptada. Por tanto, los entes que intervienen son:

a) Librador o girador. Es la persona que gira y ordena el pago. b) Librado o aceptante. Es quien se compromete a pagar. c) Tomador o beneficiario. Es la persona que recibir la suma de dinero.

Adems, intervienen si es necesario:

1. Aval. Tercera personal extraa a la letra que afianza solidariamente el pago de ella en los trminos y condiciones estipuladas, firmando la letra a continuacin del aceptante.

2. Endosante. Son aquellos que transfieren el dominio de la letra de cambio mediante el endoso.

3. Endosatario. Son aquellos que reciben las letras endosadas. La Figura 3, muestra a un ejemplo de los conceptos anteriormente explicados y que es el resultado de la siguiente situacin: Con fecha 10 de octubre de 2006 el Sr. Carlos Prez Valenzuela, domiciliado en Santiago, Alameda 2040, compr un televisor a la empresa Procom Ltda., pagando una parte al contado, y el saldo de $30.000.- con una letra de cambio para el 10 de marzo de 2009. La letra de cambio, adems, es avalada por el Sr. Andrs Torres Palacios y a su vez, es enviada en parte de pago al proveedor Sicom S.A.

Figura 3. Anverso de la Letra de Cambio


3.1. Formalidades de una letra de cambio La letra de cambio se extiende en formularios especiales que se adquieren, por lo general en libreras, aunque cualquier comerciante o empresa puede confeccionar sus propias letras de



cambio. Estos documentos deben estar debidamente foliados adems de contener las siguientes enunciaciones incluidas en la Figura 4:

1. La indicacin de ser letra de cambio, escrita en el mismo idioma empleado en el ttulo.

2. El lugar y fecha de su emisin. No obstante, si la letra no indicare el lugar de la emisin, se considerar girada en domicilio del librador.

3. La orden, no sujeta a condicin, de pagar una cantidad determinada o determinable de dinero.

4. El nombre y apellido de la persona a la que debe hacerse el pago o a cuya orden debe efectuarse.

5. La poca en que debe efectuarse el pago 6. Nombre, apellidos, cdula de identidad y domicilio del librado o aceptante. 7. Firma del librador.

Figura 4. Letra de Cambio


3.2. Plazos y trminos de la letra de cambio La legislacin seala los plazos en que las letras deben presentarse al librado para su cancelacin. Por tanto, las letras de cambio pueden girarse:

a) A das fijo y determinado. Modalidad ms usada, en donde se indica en la letra de cambio el da preciso en que debe pagarse.

b) A das fecha. Significa que el plazo de los das que se indiquen corre desde el da siguiente de su giro.

c) A la vista. Significa que estas letras deben pagarse en el acto de su presentacin. Si no fuere pagada dentro de un ao contado desde la fecha de su giro quedar sin



valor a menos que sea protestada oportunamente por falta de pago. Este tipo de letra es utilizado por instituciones bancarias para que sus clientes puedan trasladar dinero de un punto a otro.

d) A das o meses vista. Significa que el plazo se cuenta desde el da siguiente de aceptacin, ejemplo: A sesenta das vista se servir usted mandar pagar la cantidad de $XXXXX.

3.3. Acciones que emanan de la letra de cambio Todos los que firman una letra de cambio, sea como libradores, aceptantes o endosantes, quedan solidariamente obligados a pagar al portador el valor de la letra ms los reajustes e interese en su caso. Si no se realiza en tiempo y forma el protesto por falta de pago, caducarn las acciones cambiarias que el portador pueda tener en contra del librador, endosante y los avalistas de ambos. 3.3.1. Endoso Dado el carcter de documento a la orden, la letra se transfiere por endoso (escrito en el reverso) el que puede ser:

1. Traslaticio de dominio. En donde se transfiere la propiedad de la letra colocando la frase Pguese a XXXXXX, la fecha y firma del endosante.

2. Endoso en blanco o Comisin de cobranza. Es cuando el propietario de la letra de cambio encarga el cobro a otra persona (natural o jurdica). En este caso la letra slo lleva la firma del endosante.

3. Garanta. El propietario cede la letra de cambio para garantizar deudas y ofrecer a los acreedores una mayor seguridad. Esta intencin se refleja colocando en el reverso: Pguese a XXXX, valor en garanta, fecha y firma del endosante.

3.3.2. Vencimiento y pago La letra de cambio debe ser pagada por el aceptante el da de su vencimiento o en su defecto antes de las 12 horas del da siguiente. Si el vencimiento ocurre en da festivo, se considera como tal el da hbil que sigue. Es relevante hacer notar que cuando el librado paga la letra, debe exigir su devolucin con la constancia de dicho pago, lo que debe hacer el tenedor mediante: la escritura de Cancelado y firma en el anverso.



3.4. Protesto de una letra de cambio El protesto de una letra es el acto solemne y autntico en que se deja constancia de la falta de pago por parte del aceptante o por falta de aceptacin de la letra. Quien debe hacer protestar la letra es el dueo de la misma y ste puede hacerlo por s o por otra persona a la cual encargue la diligencia de requerir al notario. El protesto lo realiza un notario pblico, quien a su vez requerir al librado para que pague la letra ms todos los trmites derivados del protesto. Pero en aquellas comunas donde no exista un notario lo llevar a efecto el oficial del Registro Civil del lugar donde corresponda hacer el pago. Por lo general, los notarios autorizados por la Corte de Apelaciones respectiva, delegan estas funciones en diferentes empleados de su dependencia quienes estn obligados a llevar un registro de protesto, que entre otros datos, debe consignar la individualizacin del documento protestado con los nombres del librado y del beneficiario, monto de la letra y poca de vencimiento. 3.5. Diligencia notarial previa al protesto La legislacin nacional determina que un funcionario de la notaria deber entregar al librado o aceptante un aviso que lo cita para el da siguiente hbil qu no fuere sbado, a objeto que proceda al pago del documento hacindole presente los daos y perjuicios que pueden generarse. Si el librado no se encontrare en el lugar de pago, el aviso debe entregarse a alguna persona adulta que se encuentre en dicho lugar y cuando ello no fuere posible ser dejado de la manera que el funcionario estime ms adecuada. Si el aceptante no concurriere dentro de 72 horas a contar de la citacin notarial el Notario deber proceder al protesto inmediato de la letra. El protesto debe estampase en el dorso de la letra o en una hoja de prolongacin de ella y deber contener:

a) La constancia de haberse entregado aviso al aceptante y a fecha en que se hizo. b) Monto de pago parcial si lo hubiere. c) Un resumen de los motivos que dio el librado para no pagar la letra, si compareciera

a la citacin o la constancia de que el librado no compareci o nada dijo. d) El nmero con que el protesto aparece en el Registro de Protestos e) Los impuestos y derechos cobrados



f) La fecha, hora y lugar del protesto g) La firma del funcionario que practic las diligencias

Antes de estampara la diligencia de protesto, el funcionario verificar en la Tesorera Comunal correspondiente, si se ha efectuado en ella algn deposito destinado al pago del documento, siempre que en ste se hubiere sealado la comuna corresponde al lugar de pago. Si el depsito fuere suficiente para pagar la letra, intereses y reajuste, en su caso, se omitir el protesto. Si as no fuere, el funcionario deber dejar constancia de ellos y protestar la letra por el saldo insoluto. Tratndose de letras reajustables no necesitar indicar el monto de dicho saldo.

El funcionario a cargo del protesto retirar el depsito bajo recibo y entregar la letra al depositante con la constancia del pago estampada en ella. Los fondos retirados deber entregarlos al beneficiario del documento. 4. Pagar La Ley 18.092 (1982), define el pagar como documento financiero por medio del cual la persona que lo firma se confiesa deudora de otra por una cantidad determinada de dinero y se obliga a pagarla en la forma que el mismo documento lo indica. Por tanto, las personas que intervienen en dicho documento son: el suscriptor que es la persona que firma el documento con la promesa de pagarlo, y el beneficiario que es la persona a quien debe pagarse el documento. 4.1. Formalidades de un pagar El pagar se extiende en formularios especiales que el comerciante o empresa puede confeccionar tal y como muestra la Figura 5. Estos documentos deben contener las siguientes enunciaciones: 1. La indicacin de ser pagar 2. El lugar y fecha de expedicin 3. El lugar y fecha de pago 4. La promesa, no sujeta a condicin, de pagar una determinada o determinable cantidad

de dinero. 5. El nombre y apellidos del beneficiario o la persona a cuya oren se debe efectuar el pago



6. La firma del suscriptor.

Figura 5. Pagar

Fuente: Elaboracin propia. 4.2. Plazos y trminos de los pagars La legislacin seala los plazos en que los pagars deben presentarse al librado para su cancelacin. Por tanto, un pagar puede girarse:

1. A la vista: es aquel que debe ser pagado al momento de su presentacin, se reconoce porque lleva la clusula a la vista o porque no indica fecha de vencimiento.

2. A un plazo de su fecha: es aquel en que el plazo empieza a regir a contar desde la fecha de su emisin.

3. Pagar a da fijo y determinado, es aquel que indica el da preciso en que debe ser pagado.


IMPUESTO DE TIMBRE Y ESTAMPILLAS


PARTE IV: IMPUESTO DE TIMBRE Y ESTAMPILLAS 1. Antecedentes Generales El sistema tributario chileno est constituido por dos tipos de Impuestos los Directos, que gravan o afectan la obtencin de la renta o riqueza en manos de la persona que lo obtiene y los Indirectos que afectan la manifestacin de la riqueza, gravando los actos o contratos sobre determinadas operaciones. Dentro de los Impuestos Directos encontramos el Impuesto a la Renta que grava las utilidades empresariales, la renta de las personas naturales con y sin domicilio o residencia en Chile. Por otra parte dentro de los Impuestos Indirectos encontramos el Impuesto a las Ventas y Servicios, los Impuestos Especficos al tabaco, al combustible y el Impuesto al Comercio Exterior, Timbres y Estampillas, Juegos de Azar y finalmente el de Herencias, Asignaciones y Donaciones. Como la finalidad de este material de apoyo es dar a conocer todos los aspectos relacionados con la documentacin mercantil slo se profundizar en la Decreto Ley N 3.475 (1980) tambin conocido como Ley de Impuesto de Timbres y Estampillas. El Impuesto de Timbres y Estampillas grava los documentos que dan cuenta de una operacin de crdito en dinero tales como:

a) Cheques girados en el pas. b) Letras de cambio, libranzas, pagars, crditos simples, o documentarios y cualquier

otro documento que contenga una operacin de crdito de dinero. c) La entrega de facturas o cuentas en cobranza a instituciones bancarias y financieras. d) Los prstamos u otras operaciones de crdito de dinero efectuadas con letras o

pagars, por bancos e instituciones financieras registradas en el Banco Central en el caso de operaciones desde el exterior.

e) Los prstamos bancarios otorgados en cuenta especial, con o sin garanta documentaria.

f) La emisin de bonos y debentures de cualquier naturaleza. g) La prrroga o la renovacin de los documentos, o en su caso, de las operaciones de

crdito del exterior. La Base Imponible se determina en relacin al monto numrico del capital indicado en el acto o contrato, y la Tasa en relacin al plazo del mismo si es un documento de crdito, en los otros casos tendr un valor fijo.


2. Polticas de Estmulo Fiscal En el marco de la crisis financiera internacional provocada por:

1. Polticas monetarias demasiado expansivas en los pases industriales. 2. La persistencia de desequilibrios macroeconmicos en pases industriales,

especialmente Estados Unidos. 3. Desarrollos tecnolgicos en los mercados financieros que resultaron en la creacin

de instrumentos complejos y poco transparentes. 4. Opacidad de las operaciones de las entidades financieras no-bancarias y de las

operaciones bancarias fuera de balance. 5. Regulacin no adecuada para la actual sofisticacin de mercados financieros y de

capitales. Chile, ante esta situacin a reaccionado con polticas de estmulo fiscal para promover la inversin, el crecimiento y el empleo, a travs de la Ley 20.130 y la Ley 20.326. a) Ley N20.130 (2006): Introduce Modificaciones en el Decreto Ley N 3.475.

Esta ley introduce diversas modificaciones al DL 3.475 (1980) que dicen relacin con rebajar gradualmente la tasa del impuesto de timbres que grava a:

b) Las letras de cambio, libranzas, pagars, crditos simples o documentarios y cualquier otro documento que contenga una operacin de crdito de dinero a plazo;

c) Asimismo, respecto del impuesto de timbres que grava las operaciones de crdito de dinero a la vista o sin plazo de vencimiento;

d) Tambin se establece rebaja gradual al impuesto que grava la prrroga o renovacin de los documentos antes mencionados;

e) Por ltimo se establece una rebaja gradual al impuesto que grava la documentacin necesaria par efectuar una importacin.

Otra importante modificacin que se introduce se refiere a la exencin de impuesto de timbres para los crditos que se otorguen para pagar prstamos otorgados con anterioridad. Esta ley reemplaz el artculo 17 del D.L. 3.475, sealando que se encuentran exentos del pago del impuesto de timbres y estampillas los documentos que se emitan o suscriban con motivo de una operacin de crdito de dinero que se destine exclusivamente a pagar prstamos otorgados con anterioridad por la misma entidad prestamista o por otra diferente. Ahora bien, para que opere esta exencin es necesario cumplir con los siguientes requisitos:

a) Que el crdito original y el nuevo crdito sean otorgados por alguna institucin financiera sujeta a la fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos e



Instituciones Financieras, Superintendencia de Seguridad Social o Superintendencia de Valores y Seguros.

b) Que el o los prstamos que se paguen con el nuevo crdito, no correspondan al uso de una lnea de crdito.

c) Que al momento del otorgamiento del crdito que se paga, el Impuesto de Timbres y Estampillas, devengado por los documentos emitidos o suscritos con ocasin del crdito original, se hubiese pagado efectivamente.

Cabe hacer presente que esta exencin se aplica slo respecto a aquella parte del nuevo crdito destinado a pagar el monto insoluto del prstamo original, incluyendo los intereses y comisiones que se cobren con ocasin del otorgamiento del nuevo crdito. Para acreditar estas circunstancias se exige que en la escritura en que conste el nuevo crdito se debe insertar un certificado de la institucin financiera que otorg el crdito original. En el caso de los pagars, se debe adosar al mismo el referido certificado.

b) Ley N20.326 (2009): Establece incentivos tributarios transitorios, concede un

bono extraordinario para las familias de menores ingresos y establece otras medidas de apoyo a la inversin y al empleo.

sta ley, en su articulo 3 seala que se disminuye transitoriamente las tasas que gravan a:

1) Los cheques girados en el pas: a) A cero ($0), respecto de los impuestos que se devenguen a contar del da 1

de enero de 2009 y hasta el da 31 de diciembre de 2009, ambos incluidos, y b) A la mitad, es decir, cincuenta y ocho pesos ($58), respecto de los

impuestos que se devenguen a contar del da 1 de enero de 2010 y hasta el da 30 de junio de 2010, ambos incluidos.

2) Letras de cambio, libranzas, pagars, crditos simples o documentarios y

cualquier otro documento, incluso aquellos que se emitan en forma desmaterializada, que contenga una operacin de crdito de dinero:

a) A cero ($0), respecto de los impuestos que se devenguen a contar del da

1 de enero de 2009 y hasta el da 31 de diciembre de 2009, ambos incluidos, y

b) Los impuestos que se devenguen a contar del 1 de enero y hasta el 30 de junio del ao 2010, ambos inclusive, quedan afectos a las siguientes tasas:

i. Operaciones y documentos con plazo de vencimiento: 0,05% de su monto por cada mes o fraccin que medie entre la emisin del documento y la fecha de vencimiento del mismo, con tope de 0,6%.

ii. Operaciones a la vista o sin plazo de vencimiento: 0,25%.



3) La prrroga o la renovacin de los documentos, o en su caso, de las operaciones de crdito del exterior gravadas:

a) A cero ($0), respecto de los impuestos que se devenguen a contar del da

1 de enero de 2009 y hasta el da 31 de diciembre de 2009, ambos incluidos, y

b) Los impuestos que se devenguen a contar del 1 de enero y hasta el 30 de junio del ao 2010, ambos inclusive, quedan afectos a las siguientes tasas:

i. Operaciones y documentos con plazo de vencimiento: 0,05% por cada mes completo, en los trminos de esa disposicin, que se pacte entre el vencimiento original del documento o el vencimiento estipulado en la ltima renovacin o prrroga, segn corresponda, y el nuevo vencimiento estipulado en la renovacin o prrroga de que se trate, con tope de 0,6% respecto de un mismo capital.

ii. Operaciones a la vista o sin plazo de vencimiento: 0,25% Es necesario recalcar que las modificaciones al DL 3475 slo afectan en forma transitoria a lo que es el impuesto de timbres y estampillas, por tanto, en lo que respecta a:

El articulo 1 nmero 1, protesto de cheques por falta de fondos: ste seala que se encuentra afecto a un impuesto de 1% del monto del cheque, con un mnimo de $2.722 y con un mximo de una unidad tributaria mensual.

El articulo 4 inciso 2, dispone que las actas de protesto de letras de cambio y pagars a la orden estn afectos, nicamente, a un impuesto de un 1% sobre su monto, con un mnimo de $ 2.907 ( a contar del 01 de Enero hasta el 30 de Junio de 2009) y con un mximo de una unidad tributaria mensual.


DOCUMENTACIN QUE INTERVIENE EN LA COMPRAVENTA


PARTE V. DOCUMENTACIN COMERCIAL 1. Antecedentes Generales El respaldo de las operaciones comerciales esta determinado por la existencia de una serie de documentos de validez legal contemplados en el DL 825 (1974), la Ley 19.983 (2004), la Ley 20.190 (2007) y las Resoluciones Exentas 1661 (1985) y 14 (2005). La manera correcta de emitir estos documentos, la oportunidad, el objetivo y las sanciones asociadas a una mala emisin, constituye una informacin necesaria para el manejo rutinario de una actividad comercial. En este sentido, la documentacin mercantil comprende todos los formularios y constancias escritas utilizadas en las transacciones de tipo comercial. Los documentos directamente ligados al proceso de compraventa son:

1. Nota de pedido o nota de venta. Documento emitido por los agentes vendedores al contratar una operacin de compraventa, a nombre de la empresa que representan. Es un formulario en el cual se detalla el pedido del cliente, cantidades, artculos, etc.

2. Guas de despacho. Documento en que se deja constancia que los productos o mercaderas fueron entregados. El comprador en seal de aceptacin debe firmar este documento en el lugar que dice Recib Conforme.

3. Factura comercial. Es una relacin detallada que el vendedor extiende al comprador en original y dos copias, sealando las mercaderas que ha vendido o los servicios que le ha prestado, indicando sus valores unitarios y totales.

4. Boletas de compraventa. Documento emitido por el total de la venta y en el cual las cantidades consignadas llevan incluido el IVA.

5. Formulario de cotizaciones 6. Notas de Dbito. Documento por el cual una firma comunica a su cliente haberle

aumentado el valor de la compra y cargado a su cuenta tal suma, por motivo que la misma nota expresa.

7. Notas de Crdito. Documento por medio del cual una firma comunica a su cliente haberle disminuido el valor de su compra o, que ha abonado a su cuenta una cierta cantidad de dinero por el motivo que la misma nota expresa.

8. Solicitud de compra 9. Orden de compra

Es necesario destacar que a continuacin, y para alcanzar el objetivo principal del curso, slo se har referencia a aquellos documentos mercantiles de uso frecuente e importancia en el comercio y que, adems, cumplen con la formalidad llevar el timbre de SII antes de ser emitidas.


2. Gua de Despacho Segn el artculo 55 del DL 825 (1974), son de emisin obligatoria cuando se hubiere optado por postergar el otorgamiento de la factura y cuando se trasladen bienes que se importen venta. Sus requisitos y caractersticas son las que a continuacin se mencionan:

1. Emitirse en triplicado, debiendo el original y el triplicado acompaar a los bienes corporales muebles que se trasladan con motivo de una venta, de una convencin asimilada a venta, de una prestacin de servicios o por causas que no importen ventas. El duplicado deber conservarlo el emisor en su poder, con el objeto de proceder posteriormente a la facturacin de la operacin, cuando corresponda.

2. Debe cumplir con los mismos requisitos sealados para las facturas y los que se

indican a continuacin. 3. Deber indicar el nombre completo del prestador de servicios y receptor de los

bienes remitidos, cuando se trate de convenciones que no constituyen venta, adems del resto de los antecedentes legales exigidos.

4. Detalle completo de las especies que se trasladan, con indicacin de las unidades,

peso o volumen, nombre y caractersticas de las especies y valor unitario. 5. En los traslados de bienes corporales muebles que correspondan a envos que

efecten los vendedores a consignatarios, comisionistas o martilleros, cuando no importen ventas, ser obligatorio para los mandantes consignar en las guas de despacho un precio unitario de las especies, aproximado al valor real de los bienes de que se trate.

6. En los otros traslados que se importen venta podr omitirse el valor unitario, pero

habr de consignarse en forma clara y detallada el motivo del mismo, as por ejemplo: si se trata de traslado de bienes para su reparacin, de una bodega a otra del propio emisor, para su distribucin, etc.

7. nicamente las copias voluntarias o extras constituidas por el cuarto, quinto y

siguientes ejemplares, debern llevar, en forma atravesada, la frase COPIA NO VALIDA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS

3. Factura Comercial De acuerdo con la Ley 19.983 (2004), la factura debe emitirse en cuatro ejemplares; el original y el triplicado o la segunda copia adicional, se entregarn al cliente, debiendo conservarse el duplicado o la primera copia y el cuadriplicado o tercera copia en poder del vendedor para su revisin posterior por el SII.



Esta tercera copia deber indicar su destino en el vrtice inferior derecho del documento mediante la leyenda CUADRUPLICADO COBRO EJECUTIVO-CEDIBLE, que quedar en poder del vendedor o prestador del servicio, o de un tercero a quien se traspase. 3.1. Formalidades de impresin de la factura El DL 825 (1974), la Ley 19.983 (2004), la Ley 20.190 (2007) y las Resoluciones Exentas 1661 (1985) y 14 (2005) del SII establecen los requisitos especficos y caractersticas que deben cumplir las facturas comerciales entre los que se cuentas que:

a) La factura comercial deben tener como dimensiones mnimas 21,5 centmetros de ancho y 15 centmetros de alto, o viceversa.

b) El papel utilizado en el original deber ser de color blanco, c) Tendr un fondo de color celeste, y d) Deben emitirse en tres ejemplares; el original y el triplicado o la segunda copia

adicional, se entregarn al cliente, debiendo conservarse el duplicado o la primera copia en poder del vendedor para su revisin posterior por el SII.

La factura comercial, tal y como se muestra en el Cuadro 2 y en la Figura 6, por una parte presenta ciertos datos impresos y por otro se emiten al momento de extenderla.

Cuadro 2. Datos de la Factura Comercial Datos Impresos Datos que se indican

Nombre completo o razn social del contribuyente emisor. Fecha y lugar de emisin Giro o actividad del negocio Nombre completo, domicilio y RUT del comprador Direccin del establecimiento y de sus sucursales (si las tuviere) Nmero de unidades de los artculos vendidos Nmero de Rol nico Tributario del emisor Precios unitarios y totales (netos) Numeracin correlativa (folio). En el caso de contribuyentes que desarrollan actividades en ms de un establecimiento o sucursal debern emitir sus documentos con numeracin nica nacional, conforme a la Resolucin N2.107 de 1983.

Valor neto total

Nmero de telfono y casilla, cuando ello corresponda. Al final sobre el total neto de la factura debe agregarse separadamente el IVA cuando corresponda.

Nombre o razn social del impresor de los textos, domicilio (pie de imprenta) y optativamente, telfono, RUT y nombre de fantasa.

Detalle de las mercaderas transferidas o la naturaleza del servicio.

El original del documento debe tener un fondo impreso de color celeste, tipo Pantone 290c 290u, con las siguientes frases intercaladas, de cinco lneas cada una: SU BOLETA ES BENEFICIO PARA TODOS EXJALA IMPRIMIO EL FONDO(nombre o razn social del impresor del fondo, su direccin completa y N de Rut) SU BOLETA ES BENEFICIO PARA TODOS EXJALA IMPRIMIO LOS TEXTOS(nombre o razn social del impresor de los textos, su direccin completa, comuna y N de Rut) SU BOLETA ES BENEFICIO PARA TODOS EXJALA -y as sucesivamente.

Indicar condiciones de venta: al contado, al crdito, mercadera puesta en bodega del vendedor o del comprador, etc.

El fondo en referencia, debe ser impreso en letra tipo Univers Mdium, con cuerpo 8, interlneas 9 y en alta. Adems, dichas leyendas debern ser impresas en igual direccin y sentido que los textos del documento.

Nmero y fecha de la Gua de Despacho, si sta fue oportunamente emitida

El nmero de Rut del emisor del documento, el nombre del documento (en esta caso, la palabra FACTURA) y su nmero correlativo, debern ser impresos en un recuadro de cuatro centmetros de altura por ocho centmetros de largo, enmarcado por un filete o lnea de un milmetro de grosor. Dicho recuadro ir en el ngulo superior derecho del documento a 0,5 centmetros del corte y ser de color rojo, tipo Pantone 032c 032u. El Rut y el nombre del documento debern ser impresos en letra tipo Univers Mdium, con cuerpo 18 y en alta; en cuatro milmetros de altura. Todos los caracteres al interior del recuadro debern ser impresos en igual color rojo.

Al final se colocan las iniciales S.E.U.O, que significa salvo error u omisin que hubiere cometido en ella.



Inmediatamente debajo del recuadro anterior, debe consignarse la Unidad del Servicio de Impuestos Internos donde debe efectuarse el timbraje respectivo, impresa con letra Univers Mdium, con cuerpo 11 y de color rojo, tipo Pantone 032c 032u.

Optativamente, puede colocarse, adems, el precio total a pagar en letras

Los ejemplares llevarn impresa la leyenda que indique su destino en el vrtice inferior derecho del documento y en direccin horizontal, como sigue: ORIGINAL = CLIENTE DUPLICADO = SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS TRIPLICADO = CONTROL TRIBUTARIO La emisin de un cuarto, quinto o ms ejemplares adicionales a los obligatorios (lo que es facultativo para el contribuyente), llevar una leyenda de su destino, como por ejemplo: CUADRUPLICADO = CONTROL INTERNO COBRANZA QUINTUPLICADO = CONTROL INTERNO REGISTRO EXISTENCIAS SEXTUPLICADO = ETC

Tanto el duplicado y triplicado obligatorios como las copias extras o voluntarias, debern llevar impresa diagonalmente, y en caracteres destacados, la frase: COPIA DE FACTURA NO DA DERECHO A CREDITO FISCAL

Deben estar timbradas con el sello oficial, por el Servicio de Impuestos Internos, previamente a su emisin.


Figura 6. Factura




3.1. Formalidades exigidas en la emisin de facturas Dentro de lo que son las formalidades se pueden encontrar que:

1. Deben ser timbradas previamente a su emisin por el SII. 2. Deben emitirse como mnimo 5 en 1 original y 2 copias. Original y la segunda

copia6 se entregan al cliente, debiendo conservarse la primera copia en el poder del vendedor para su revisin posterior por el SII.

3. Puede emitirse utilizando recursos computacionales una vez obtenida la

autorizacin del SII. 4. El detalle de las mercaderas o servicio prestados pueden no consignarse cuando se

ha emitido la gua de despacho. 5. La factura debe ser emitida cuando el vendedor transfiere un artculo o presta algn

tipo de servicio, an cuando este exento de impuesto. 6. La ley faculta al comprador dentro de los 8 das hbiles siguientes al de emisin,

para hacer reclamos pertinentes por facturas mal extendidas. 3.2. Factura Electrnica La factura electrnica bsicamente permitir obtener va Internet la autorizacin para generar estos documentos como alternativa al timbraje fsico que se realiza en las oficinas del SII. Para el uso de la factura electrnica, es requisito el uso de Certificados Digitales y Firmas Electrnicas, reguladas a travs de la Ley 19.799 (2002), que aseguran la autenticidad del origen y la integridad de los documentos generados en esta forma electrnica, tal y como se muestra en el extremo inferior izquierdo de la Figura 7. 5 Es posible emitir ms ejemplares adicionales a los obligatorios (lo que es facultativo para el contribuyente), en ste caso cada copia

adicional llevar una leyenda de su destino, ejemplo: Cuadruplicado = Control interno de cobranza Quintuplicado = Control interno registro existencias Sextuplicado = Etc. Las copias extras o voluntarias, debern llevar impresa diagonalmente y caracteres destacados, la frase: COPIA DE FACTURA NO DA DERECHO A CREDITO FISCAL.

6 El triplicado deber portarse para ser exhibido durante el traslado de las especies, junto con el original, el que debe ser entregado a los funcionarios del SII que lo requieran.



Figura 7. Factura Electrnica


Estos documentos se pueden enviar en lotes o en forma individual de acuerdo al formato establecido por el SII. Este sistema le permite al contribuyente eximirse del almacenamiento de documentos en papel, que actualmente es obligatorio a todos los contribuyentes por seis aos. Los beneficios que se asocian a este sistema son la disminucin los costos de operacin, la gestin informatizada de los documentos, la impresin en papel corriente y no prefoliado y la liberacin de espacio fsico de almacenamiento, entre otros. Entre las actividades que deben efectuar los contribuyentes para comenzar a emitir facturas electrnicas son:

a. Definir los firmantes, obtener certificados digitales para ellos en las entidades certificadoras acreditadas ante el SII y registrarlos en el SII.

b. Implementar la obtencin de rangos de folios autorizados y alimentar con

dicha informacin su sistema de facturacin.



c. Implementar en su sistema de facturacin la funcionalidad de:

i. Generar e imprimir en cdigo de barras el timbre electrnico. ii. Generar documentos tributarios y libros (compra y venta) en formato

SII, y firmados con certificados digitales de firmantes autorizados obtenidos en entidades certificadoras acreditadas ante el SII.

d. Implementar el mecanismo para enviar los documentos e informacin de los

libros al SII. e. Implementar el mecanismo de envo de documentos a los receptores

electrnicos. f. Definir un procedimiento de respaldo y recuperacin de documentos

emitidos, ya que el ejemplar enviado al SII se conservar slo para uso tributario.

g. Implementar, bajo su responsabilidad, el mecanismo para la recepcin de

documentos electrnicos. 3.3. Liquidacin de factura Este documento es exigido a travs del artculo 73 del DS de Hacienda N55 (1987), que corresponde al reglamento del DL 825 (1974) cuyas instrucciones se encuentran impartidas por la Circular N 126 (1977), para las operaciones efectuadas por mandatarios. Los comisionistas distribuidores deben efectuar a sus mandantes, dentro de cada perodo tributario, a lo menos una liquidacin del total de las ventas o de los servicios efectuados por su cuenta y el impuesto al valor agregado recargado en dichas operaciones. Si el comisionista distribuidor efecta varias liquidaciones dentro de un perodo tributario, deber, en todo caso, hacer una liquidacin que resuma las parciales realizadas dentro del mismo perodo tributario. Las referidas liquidaciones, que constituyen el dbito fiscal del mandante, debern ser numeradas correlativamente y timbradas por el SII y contener los datos que el Reglamento exige para las facturas. Por consiguiente, deben cumplir con los mismos requisitos sealados en el prrafo de las FACTURAS, con la salvedad de que las copias tanto obligatorias como voluntarias, no llevan la leyenda: COPIA NO VALIDA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS.



3.4. Factura de Compra Las personas naturales o jurdicas estn obligadas a emitir Facturas de Compra por las compras que efecten a particulares o por los servicios que stos les presten. Sobre la materia, cabe mencionar que, por Resolucin N 551 (1975), se cre la factura de compras y la boleta de prestacin de servicios de terceros para respaldar las operaciones que los contribuyentes, obligados a llevar contabilidad, efecten con particulares. Por otra parte, la Resolucin N 1496 (1976), dispone el cambio del sujeto del IVA al adquirente, en la transferencia de los vendedores de difcil fiscalizacin, y que no emitan facturas (ventas de artculos usados de escaso valor unitario, y las ventas realizadas por agricultores, artesanos, pescadores artesanales y cazadores que sean de difcil fiscalizacin), que realicen a comerciantes o industriales establecidos, a cooperativas o empresas del Estado, semifiscales o de administracin autnoma. Para esta situacin, el sujeto pasivo deber declarar y pagar ntegramente el Impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado y retenido en las facturas de compra. Este tributo tendr para el adquirente el carcter de impuesto de retencin, sin que proceda imputacin o deduccin alguna, debiendo incluirse en el Formulario 29, Declaracin y Pago Simultneo Mensual, en el espacio o lnea destinada a declarar IVA parcial retenido a terceros. El total del impuesto recargado en las facturas de compra por concepto de IVA, podr ser utilizado por los adquirentes como crdito fiscal. La emisin en cuadruplicado tambin es obligatoria, con la exigencia de entregarse el duplicado al vendedor de las especies, el que deber firmar el original, que conservar el adquirente para su revisin posterior por el SII y para hacer uso del crdito fiscal. Las facturas de compras que emite un contribuyente deben ser registradas de manera cronolgica en el libro de compras y separadamente de las facturas que recibe de sus proveedores. La medida anterior responde a que las facturas de compras se caracterizan por dar derecho a crdito fiscal a su titular, y por generar un IVA retenido a terceros, el que debe ser declarado como dbito fiscal en el mismo perodo tributario y, a su vez, corresponderse con la fecha de las respectivas facturas de compras, segn lo establecido en los artculos 59 al 63 del DL 825. Para el caso de la nueva tercera copia, en cualquier transaccin comercial, el cuadruplicado deber quedar en poder del vendedor o prestador del servicio, es decir si en una transaccin se debe emitir una factura de compra, el receptor del documento es el vendedor, por lo que se deber quedar con la tercera copia Cuadruplicado: Cobro EjecutivoCedible. En tanto, el emisor del documento es el comprador o beneficiario y le corresponde otorgar el acuse de recibo. La factura de compra debe cumplir con los mismos requisitos de las facturas descritas en el punto 3.1 y con las siguientes exigencias adicionales.



a. Indicar en forma destacada su calidad de Factura de Compra b. Adems de los antecedentes de individualizacin del vendedor exigidos para las

facturas de ventas, debe consignarse el nmero de la Cdula de Identidad del vendedor y contener cualquier otro antecedente que permita la mejor identificacin de la especie (patente del vehculo, etc.)

3.5. Cancelacin de facturas Cuando el comprador paga el total facturado, el vendedor debe colocar el timbre o palabra CANCELADO, su firma y fecha de tal actuacin. En las compras mediante aceptacin de letras de cambio, no es necesario cancelar las facturas, ya que esta ltima acredita la propiedad del artculo. 3.6. Factura proforma La factura pro forma es un documento comercial auxiliar emitido por el vendedor o exportador, en el cual anticipa al comprador con la mayor exactitud posible la informacin que posteriormente estar contenida en la factura comercial. Esta informacin incluye el precio (cotizacin), las condiciones en que se realizar la venta, la va de transporte, la cantidad de embarques y el plazo de entrega. Este documento no representa cobro, sino un compromiso escrito y tiene un determinado plazo de vigencia fijado por el exportador. Por tanto, la factura proforma es una de las alternativas que puede tener la cotizacin internacional y por lo mismo se debe ajustar a los requisitos bsicos que debe revestir toda oferta al exterior. Este documento es siempre nominativo, es decir se cursa destinado a un potencial comprador y no pueden extenderse libremente las mismas condiciones de oferta a un tercero, salvo que lo acepte el vendedor. La factura proforma reviste un carcter informativo pero al mismo tiempo implica un compromiso del oferente en el sentido de respetar las condiciones insertas por todo el perodo de validez que libre y unilateralmente ha establecido. Adems de su funcin como documento-oferta la factura sirve como elemento auxiliar para la obtencin o tramitacin de las licenci

Documentacion mercantil

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