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7/28/2019 Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin
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Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
Documento Informativo para Presidentesde Corporaciones, Comits de Auditoray Consejos de Administracin
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Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
Documento Informativo para Presidentesde Corporaciones, Comits de Auditora yConsejos de Administracin
2011
IFRS Foundation
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Este documento ha sido preparado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS. No
ha sido aprobado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).Ms informacin sobre la iniciativa de educacin IFRS pueden encontrarla visitando
http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Education/Education.htm
Copyright 2011 IFRS Foundation
Para temas relacionados con los derechos de autor y publicacin, por favor, dirigirse a:
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30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom
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La Fundacin IFRS, los autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las prdidas
que se puedan causar a las personas que acten o se abstengan de actuar basndose en el material
incluido en esta publicacin, ya se haya causado esta prdida por negligencia o por otra causa.
Esta traduccin al espaol del Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones,
Comits de Auditora y Consejos de Administracin no ha sido aprobada por el comit de revisin
nombrado por la Fundacin IFRS. Los derechos de autor de la traduccin al espaol son de la
Fundacin IFRS.
El logo de la IFRS Foundation, el logo del IASB/el logo en forma de hexgono, IFRS Foundation,
eIFRS, IAS, IASB, IASC Foundation, IASCF, IFRS for SMEs, IASs, IFRIC, IFRS,
IFRSs, International Accounting Standards, International Financial Reporting Standards y
SIC son marcas registradas por la Fundacin IFRS.
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Introduccin
Marco Conceptual para la Informacin Financiera
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
NIIF 1 Adopcin por Primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIIF 4 Contratos de Seguro
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar
NIIF 8 Segmentos de Operacin
NIIF 9 Instrumentos Financieros
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 10 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se Informa
NIC 11 Contratos de Construccin
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
NIC 19 Beneficios a los Empleados
NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin
a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
ndice
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Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)continuacin
NIC 23 Costos por Prstamos
NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficios por Retiro
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados
NIC 28 Inversiones en Asociadas
NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias
NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin
NIC 33 Ganancias por Accin
NIC 34 Informacin Financiera Intermedia
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Activos Intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
NIC 40 Propiedades de Inversin
NIC 41 Agricultura
La Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas
y Medianas Entidades
Documento de Prctica de las NIIF Comentarios de la Gerencia
ndice continuacin
30
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1Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB.
Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 2011 IFRS
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin
Introduccin
El texto de esta coleccin resume, en gran medida y sin utilizar un lenguaje tcnico, las
versiones consolidadas de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
emitidas a 1 de enero de 2011 que se requiere aplicar en 2011 o a partir de una fecha futura.
El DocumentoInformativo
Estas notas informativas concisas y
fciles de utilizar se preparan por el
personal tcnico de educacin de la
Fundacin NIIF para Presidentes de
Corporaciones, miembros de Comits de
Auditora, Consejos de Administracin
y otros quienes buscan un visin global
de las NIIF y las implicaciones para los
negocios de su implantacin. No hansido revisadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB).
Para los requerimientos, la referencia
debe hacerse a las Normas emitidas por
el IASB a 1 de enero de 2011.
Las NIIF
El objetivo de la Fundacin IFRS es
desarrollar, en el inters pblico,
un conjunto nico de normas deinformacin financiera legalmente
exigibles y globalmente aceptadas,
comprensibles y de alta calidad basado
en principios claramente articulados.
El IASB es el organismo emisor de
normas de la Fundacin IFRS. El IASBse selecciona, supervisa y financia
por la Fundacin IFRS, y tiene la
responsabilidad total sobre todos los
aspectos tcnicos del IASB incluyendo la
preparacin y emisin de las NIIF.
El objetivo de la organizacin se
consigue principalmente mediante
el desarrollo y publicacin de las NIIF
y la promocin del uso de dichas
normas en los estados financieros conpropsito general.
Las NIIF establecen los requerimientos
de reconocimiento, medicin,
presentacin e informacin a revelar que
se refieren a las transacciones y sucesos
que son importantes para los estados
financieros con propsito general. Las
NIIF se basan en elMarco Conceptual, que
se refiere a los conceptos subyacentes
en la informacin presentada dentrode los estados financieros con propsito
general. ElMarco Conceptual proporciona
los conceptos a partir de los cuales
desarrollar normas basadas en
principios.
Las NIIF son pronunciamientos
obligatorios y comprenden las NormasInternacionales de Informacin
Financiera, Normas Internacionales
de Contabilidad e Interpretaciones
desarrolladas por el Comit
de Interpretaciones de las NIIF
[anteriormente denominado Comit
de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Contabilidad (CINIIF)]
o el anterior Comit de Interpretaciones.
En julio de 2009 el IASB public unanorma separada pensada para aplicarse
a entidades a las que en muchos pases
se refieren de una variedad de formas,
incluyendo pequeas y medianas
entidades (PYMES), entidades privadas,
y entidades contables no cotizadas.
Esa norma es laNIIF para las PYMES.
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2 Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
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2011 IFRS
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El Marco Conceptual para laInformacin Financiera
Ayuda al IASB en el desarrollo de las
normas, y tambin ayuda a quieneselaboran los estados financieros en la
contabilidad de transacciones y sucesos
no cubiertos especficamente por una
Norma Internacional de Informacin
Financiera (NIIF) existente.
ElMarco Conceptual trata:
el objetivo de la informacin
financiera,
las caractersticas cualitativas que
debe tener la informacin financiera
para que sea til (principalmente
relevancia y representacin fiel).
las definiciones de los elementos de los
estados financieros (activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos), y su
reconocimiento y medicin.
El objetivo de la informacin financiera
con propsito general es proporcionar
informacin financiera sobre la
entidad que informa que sea til a
los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales para
tomar decisiones sobre el suministro de
recursos a la entidad. Esas decisiones
conllevan, comprar, vender o mantener
patrimonio e instrumentos de deuda
y proporcionar o liquidar prstamos y
otras formas de crdito. Para ser til,
la informacin financiera debe ser
relevante y representar fielmente lo
que pretende presentar. La utilidad de
la informacin financiera se mejora si
es comparable, verificable, oportuna ycomprensible.
Los elementos principales son activos y
pasivos:
Un activo es un recurso controlado
por una entidad como resultado de
sucesos pasados. Se espera obtener
beneficios econmicos futuros de este
recurso.
Un pasivo es una obligacin presente
de la entidad que surge de sucesos
pasados. Se espera que la liquidacin
de la obligacin d lugar a salidas de
beneficios econmicos de la entidad.
Patrimonio es la participacin residual
en los activos una vez deducidos todos
sus pasivos.
Los incrementos en el patrimonio
(procedentes de incrementos de activos
o disminuciones de pasivos) son ingresos
o aportaciones de los partcipes en
el patrimonio. Por el contrario, las
disminuciones de patrimonio son
gastos o distribuciones realizadas a los
partcipes en el patrimonio.
Un elemento se reconoce en los estados
financieros si es probable que haya
beneficios econmicos futuros que
fluyan a la entidad o desde sta,
y que el costo o valor pueda ser medido
con fiabilidad.
ElMarco Conceptual no es una NIIF. No
define normas para ninguna cuestin
de reconocimiento, medicin o
informacin a revelar en particular, yno invalida normas o Interpretaciones
especficas.
Implicaciones para los
negocios
ElMarco Conceptual ayuda a quienes
elaboran los estados financieros en
la contabilizacin de transacciones y
sucesos no cubiertos de forma especfica
por una norma o Interpretacin
existente. En la contabilizacin de estas
transacciones y sucesos, la gerencia
debe en primer lugar examinar las
normas e interpretaciones aplicables a
cuestiones similares y relacionadas, y
posteriormente elMarco Conceptual.
Las NIIF y elMarco Conceptual se aplican
a los estados financieros elaborados y
presentados para los usuarios externos,
no para la gerencia o los reguladores. La
gerencia y los reguladores tienen acceso
a la informacin financiera y capacidad
para determinar la forma y contenido
de los informes para satisfacer sus
necesidades.
ElMarco Conceptual
EsteMarco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparacin y presentacin
de la informacin financiera para los usuarios.
Establece los conceptos que subyacen en losestados financieros
No es una NIIF y no deroga los requerimientos delas NIIF
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3Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB.
Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 2011 IFRS
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NIIF 1
Adopcin por Primera vez de las NormasInternacionales de Informacin Financiera
Esta norma se aplica cuando una
entidad adopta por primera vez en
sus estados financieros anuales las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF). Los estados
financieros conforme a las NIIF deben
incluir una declaracin explcita y sin
reservas de cumplimento con las NIIF.
La norma tambin se aplica a
informacin financiera intermedia sobre
la parte del periodo cubierto por sus
primeros estados financieros conformea las NIIF.
Las NIIF incluyen todas las Normas
Internacionales de Informacin
Financiera, Normas Internacionales
de Contabilidad e Interpretaciones
adoptadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB).
Los estados financieros incluirn
informacin comparativa de un periodo
o periodos anteriores. La fecha de
transicin a las NIIF es el comienzo del
primer periodo sobre el que se presenta
informacin comparativa completa.
Por ejemplo, se supone que una entidad
presenta informacin comparativa
para un ao y sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF son para
el ao que termina el 31 de diciembre de
2010. La fecha de transicin ser el 1 de
enero de 2009 (equivalente al cierre denegocio a 31 de diciembre de 2008).
Los estados financieros e informacin
comparativa se preparan y presentan
conforme a las NIIF al final del periodo
sobre el que informa. Los estados
financieros incluyen solo los activos y
pasivos que cumplen las condiciones
para su reconocimiento segn las
NIIF. Los activos y pasivos se miden de
acuerdo con las NIIF. Existen algunas
exenciones a la aplicacin retroactiva de
otras NIIF y excepciones procedentes de
otras NIIF disponibles.
Las mismas polticas contables se
utilizan para todos los periodos
presentados en los primeros estados
financieros conforme a las NIIF. Las
polticas contables pueden diferir de
las utilizadas inmediatamente antes de
adoptar las NIIF (PCGA anteriores). Los
ajustes resultantes surgen de sucesos
y transacciones anteriores a la fecha
de transicin a las NIIF. Dichos ajustes
se reconocen directamente en las
ganancias acumuladas en la fecha de
transicin a las NIIF.
Los estados financieros deben explicar
cmo afect la transicin de los PCGA
anteriores a las NIIF, a la situacin
financiera, rendimiento financiero y
flujos de efectivo presentados de la
entidad.
La Norma
Esta norma se aplica cuando una entidad adopta por primera vez en sus estados
financieros anuales las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Los
estados financieros conforme a las NIIF deben incluir una declaracin explcita y sin
reservas de cumplimento con las NIIF.
Proporciona un punto de partida para lapresentacin de informacin financiera deacuerdo con las NIIF
Pretende asegurar que la informacin de losprimeros estados financieros conforme a las NIIFde una entidad y la informacin intermedia estransparente y comparable a lo largo de todos losperiodos presentados
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4 Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
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NIIF 1
Adopcin por Primera vez de las Normas Internacionalesde Informacin Financieracontinuacin
Implicaciones para losnegocios
Es necesario planificar la transicin a las
NIIF. Llevar tiempo, y puede requerir
cambios en los sistemas de informacin
y formacin. Puede verse afectada la
cultura organizativa.
La contabilidad de partidas concretas,
tales como las coberturas, requerirn
decisiones hasta la fecha de transicin.
Se encuentran stas en el plan de
transicin?
Comprensin del efecto de la adopcin
de las NIIF en los estados financieros.
Comprensin del efecto en contratos
y acuerdos, tales como acuerdos de
remuneraciones y clusulas en acuerdos
financieros.
Comunicacin de los cambios en los
estados financieros a analistas y al
mercado.
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Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 2011 IFRS
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NIIF 2
Pagos Basados en Acciones
Las transacciones con pagos basados
en acciones liquidadas en efectivo son
generalmente las que se liquidan en
efectivo u otros activos. Estn basadas
en acciones porque el importe del pago
se basa en el precio de las acciones de la
entidad.
Las transacciones con pagos basados
en acciones se reconocen cuando la
entidad obtiene los bienes o servicios.
Los bienes o servicios recibidos se
reconocen como activos o gastos segnproceda. La transaccin se reconoce
como patrimonio (si se liquida mediante
instrumentos de patrimonio) o como un
pasivo (si se liquida en efectivo).
Las transacciones con pagos basados
en acciones liquidadas mediante
instrumentos de patrimonio se miden
al valor razonable de los bienes o
servicios recibidos. Si el valor razonable
de los bienes o servicios no puede
estimarse con fiabilidad, se utiliza el
valor razonable de los instrumentos de
patrimonio en la fecha de la concesin.
En el caso de empleados y servicios
similares es difcil estimar con
fiabilidad el valor razonable de los
beneficios adicionales recibidos por
la entidad, de forma que se utiliza
en su lugar el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio medidos
en la fecha de la concesin.
En otros casos existe una presuncin
refutable de que el valor razonable
de los bienes o servicios recibidos
pueda estimarse con fiabilidad. Si no
es as, se utiliza en su lugar el valor
razonable de los instrumentos de
patrimonio. Si la contraprestacin
identificable recibida es menor que el
valor razonable de los instrumentos
de patrimonio concedidos o del pasivo
incurrido, los bienes o servicios sin
identificar se miden por referencia ala diferencia entre el valor razonable
de los instrumentos de patrimonio
concedidos (o pasivos incurridos) y
el valor razonable de los bienes o
servicios recibidos en la fecha de la
concesin. En otros casos, el valor
razonable se mide en la fecha en
que la entidad obtiene los bienes o
servicios.
Los pagos basados en acciones
liquidados en efectivo se miden al
valor razonable del pasivo. El pasivo
se mide nuevamente en cada fecha
de presentacin y en la fecha de
liquidacin. Los cambios en el valor se
reconocen en el resultado del periodo.
En algunos casos, la entidad o la otra
parte pueden elegir si la transaccin
se liquida en efectivo o mediante la
emisin de instrumentos de patrimonio.
El tratamiento contable depende de si esla entidad o la otra parte quien tiene la
eleccin.
Implicaciones para losnegocios
El alcance de la NIIF 2 es ms amplio que
las opciones sobre acciones concedidas a
los empleados. Se aplica a transacciones
en las que las acciones u otros
instrumentos de patrimonio se emiten a
cambio de bienes o servicios, y aquellas
en las que el importe del pago se basa en
el precio de las acciones de la entidad.
Antes de emitirse esta norma, lasopciones sobre acciones concedidas
a los empleados a menudo no se
reconocan en los estados financieros,
o si se reconocan, no lo eran al valor
razonable. Por tanto, los gastos
asociados con concesiones de opciones
sobre acciones a menudo se omitan o se
infravaloraban.
Si las condiciones de una transaccin
con pagos basados en acciones se
modifican o cancelan, el importe del
gasto a reconocer puede cambiar.
La Norma
La NIIF 2 requiere que una entidad reconozca las transacciones con pagos basados en acciones en sus
estados financieros. Las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos
de patrimonio son generalmente aquellas en las que se conceden a los empleados u otras partes acciones,
opciones sobre acciones u otros instrumentos de patrimonio a cambio de bienes o servicios.
Requiere que los efectosde las transacciones conpagos basados en acciones,incluyendo las opcionessobre acciones de losempleados se reconozcan
en el resultado delperiodo y en el estado desituacin financiera
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6 Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
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NIIF 3
Combinaciones de Negocios
Control es el poder para dirigir las
polticas financieras y de operacin deuna entidad o negocio, con el fin de
obtener beneficios de sus actividades.
La adquirente contabiliza una
combinacin de negocios mediante el
reconocimiento de los activos y pasivos
de la adquirida. La adquirente mide
los activos y pasivos identificables de
la adquirida al valor razonable. Sin
embargo, la NIIF 3 contiene excepciones
a los principios para el reconocimiento
y/o medicin de algunos activos y pasivosidentificables. Los requerimientos
particulares se aplican a pasivos
contingentes, impuestos a las ganancias,
beneficios a los empleados, activos de
indemnizacin, derechos readquiridos,
incentivos con pagos basados en
acciones y activos mantenidos para la
venta.
La plusvala se mide indirectamente
como la diferencia entre la
contraprestacin transferida a cambiode la entidad adquirida y los activos
y pasivos identificables de la entidad
adquirida. Si esa diferencia es negativa
porque el valor de los activos y pasivos
identificables adquiridos supera
la contraprestacin transferida, la
adquirente reconoce una ganancia
procedente de una compra muy
ventajosa.
Al calcular la plusvala, la adquirente
mide la contraprestacin transferida
a su valor razonable en la fecha de la
adquisicin. El valor razonable de la
contraprestacin transferida incluyeel valor razonable de la obligacin
de la adquirente de transferir activos
adicionales o participaciones en el
patrimonio a los propietarios anteriores
de una adquirida si tienen lugar
sucesos especificados o se cumplen
ciertas condiciones, por ejemplo
el cumplimiento de un objetivo
de ganancias (contraprestacin
contingente). La adquirente reconoce
un activo, un pasivo o patrimonio
procedente de una contraprestacincontingente. Los costos relacionados con
la adquisicin, excepto costos concretos
de emitir ttulos de deuda o patrimonio,
se contabilizan como gastos.
Si la adquirente adquiere menos del
100 por cien de las participaciones
de patrimonio de otra entidad en
una combinacin de negocios tiene
que reconocer la participacin nocontroladora. La participacin no
controladora es el patrimonio de una
subsidiaria no atribuible, directa
o indirectamente, a la adquirente.
Para cada combinacin de negocios,
la adquirente puede elegir medir la
participacin no controladora en la
adquirida al valor razonable o por la
parte proporcional de la participacin
no controladora en los activos netos
identificables de la adquirida.
La Norma
Una combinacin de negocios es una transaccin u otro suceso en el que una entidad
que informa (la adquirente) obtiene el control de uno o ms negocios (la adquirida).
Pretende mejorar la relevancia, fiabilidady comparabilidad de la informacin sobrecombinaciones de negocios y sus efectos
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Algunas veces, una adquirente obtiene
el control de una adquirida en la
que tena una participacin en el
patrimonio inmediatamente antes de la
combinacin de negocios. En esta fase
de la adquisicin, una adquirente mide
cualquier participacin en el patrimonio
que mantenga en la adquirida
inmediatamente antes de lograr el
control a su valor razonable y reconoce
la ganancia o prdida resultante, si la
hubiera, en el resultado del periodo.
La adquirente contabiliza
posteriormente los activos y pasivos
que adquiere en una combinacin
de negocios de acuerdo con otras
NIIF. Sin embargo, la NIIF 3 contiene
requerimientos para la medicin
posterior de los derechos readquiridos,
pasivos contingentes y activos de
indemnizacin. La contraprestacin
contingente se mide posteriormentede acuerdo con otras NIIF. La NIC 36
Deterioro de los Valor de Activos proporciona
requerimientos para la medicin
posterior de la plusvala. De acuerdo
con esos requerimientos la plusvala
no se amortiza, pero se comprueba su
deterioro de valor al menos anualmente.
Implicaciones para losnegocios
La contabilidad de las combinaciones
de negocios es compleja y requiere una
valoracin experta. Aun cuando la NIIF
3 no exige el uso de asesores externos,
muchos adquirentes necesitarn buscar
ayuda profesional para contabilizar una
combinacin de negocios.
Los activos intangibles identificables de
la adquirida en la fecha de la adquisicin
se reconocen por separado (es decir no se
incluyen en el importe reconocido como
plusvala) si su valor razonable puede
medirse con fiabilidad. Estos activos
intangibles pueden incluir investigacin
y desarrollo en proceso que no hayan
sido reconocidos por la adquirida.
La adquirente no reconoce pasivos por
prdidas futuras u otros costos (tales
como costos de reestructuracin) en losque se espera incurrir como resultado
de la combinacin de negocios. Solo
los pasivos y pasivos contingentes de la
adquirida que existan en la fecha de la
combinacin de negocios se reconocen a
valor razonable.
Los costos de transaccin se reconocen
habitualmente como gastos (en lugar de
incluirse en la plusvala) porque no son
parte de la combinacin de negocios.
El reconocimiento y medicin de los
activos y pasivos en la combinacin de
negocios determina su contabilidad
posterior. La medicin del valor
razonable de los activos identificables
de la adquirida puede dar lugar a gastos
de depreciacin y amortizacin mayores
en comparacin con los gastos de la
adquirida antes de la combinacin
de negocios. La plusvala puede
posteriormente estar sujeta a cargos por
deterioro de valor. Los cambios en elvalor razonable de la contraprestacin
contingente que se mide al valor
razonable con cambios en resultados
pueden dar lugar a ganancias o prdidas
posteriores a la combinacin.
La NIIF 3 no se aplica a:
La formacin de un negocio conjunto.
La adquisicin de un activo o de un
grupo de activos que no constituya un
negocio.
Una combinacin de entidades o
negocios bajo control comn.
NIIF 3
Combinaciones de Negocios continuacin
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NIIF 4
Contratos de Seguro
Un contrato de seguro es un contrato en
el que una de las partes (la aseguradora)
acepta un riesgo de seguro significativo
de la otra parte (el tenedor de la pliza),
acordando compensar al tenedor si
un suceso futuro incierto especificado
(el suceso asegurado) afecta de forma
adversa al tenedor del seguro. El riesgo
de seguro no incluye el riesgo financiero
(por ejemplo el riesgo de cambios en
los precios de mercado o las tasas de
inters).La NIIF 4 se ha emitido como una
medida a corto plazo para rellenar una
laguna en las NIIF. En ausencia de la
NIIF 4, se requerira a las entidades
contabilizar los contratos de seguro
siguiendo precedentes en otras
normas, y las definiciones, criterios
de reconocimiento y conceptos de
medicin para activos, pasivos, ingresos
y gastos delMarco Conceptual para la
Informacin Financiera. Para la mayora
de las entidades, la aplicacin de esos
precedentes y elMarco Conceptual habran
dado lugar a cambios sustanciales en la
contabilidad.
En muchos sentidos, la NIIF 4
permite a una entidad continuar la
contabilizacin de los contratos deseguro segn sus polticas contables
anteriores. Sin embargo, la norma lleva
a cabo algunas mejoras limitadas para
contabilizar los contratos de seguro:
Las provisiones de catstrofes y de
estabilizacin no estn permitidas. No
son pasivos.
La adecuacin de los pasivos por
contratos de seguro debe comprobarse
al final del periodo sobre el que seinforma. La comprobacin de la
adecuacin del pasivo se basa en
la estimacin actual de los flujos
de efectivo corrientes. Cualquier
deficiencia se reconoce en el resultado
del periodo. Adems, se comprueban
los activos de reaseguro por deterioro
de valor.
Los pasivos por contratos de seguro se
presentan sin compensarlos contra los
activos de reaseguro relacionados.
Los componentes de participacin
discrecional (como se encuentran
en contratos de participacin y
con ganancias) deben presentarse
como pasivos o como patrimonio
(o divididos en los componentes
de pasivo y patrimonio). Podran
no presentarse por separado de los
pasivos y patrimonio.
Algunos contratos de seguro contienen
un componente de seguro y un
componente de depsito. En algunos
casos la entidad debe disociar los
componentes y contabilizarlos por
separado. Este requerimiento es
particularmente importante para el
reaseguro financiero.
La NIIF restringe los cambios de
polticas contables. Los cambios en la
contabilidad de contratos de seguro
deben dar lugar a informacin que sea
ms relevante y no menos fiable o ms
fiable y no menos relevante.
La Norma
La NIIF 4 especifica la contabilidad de los contratos de seguro emitidos por cualquier entidad.
Tambin especifica la contabilidad de los contratos de reaseguro emitidos o mantenidos por
una entidad. La norma se aplica a estos contratos, no importa si la entidad est regulada
como una aseguradora y si el contrato se considera un contrato de seguro a efectos legales.
Especifica lainformacin financierasobre contratos deseguro emitidos porcualquier entidad
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7/28/2019 Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comits de Auditora y Consejos de Administracin
15/60
9Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB.
Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 2011 IFRS
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El IASB planea una revisin significativa
de la contabilidad de los contratos de
seguro en la fase II de su proyecto sobre
contratos de seguro. Entretanto, una
entidad no debe introducir (pero puede
continuar con) las siguientes prcticas:
Medir los pasivos por contratos de
seguro sin proceder a descontar los
importes.
Medir los derechos contractuales a
comisiones de gestin de inversiones
futuras por un importe que supere el
valor razonable (deducido a partir de
las comisiones actuales cargadas en el
mercado).
Utilizar polticas contables no
uniformes para los pasivos por contratos
de seguro de subsidiarias.
Medir los pasivos por contratos de
seguro con prudencia excesiva.
Excepto en casos inusuales, utilizaruna tasa de descuento que refleje los
rendimientos sobre activos mantenidos
en lugar de las caractersticas de pasivos
por contratos de seguro.
Implicaciones para losnegocios
La NIIF 4 se aplica a los contratos de
seguro emitidos por cualquier entidad,
incluyendo las entidades que no estn
reguladas como aseguradoras.
Algunos contratos que tienen la forma
legal de contratos de seguro, o se
describen para otros propsitos como
contratos de seguro, pueden
no ser contratos de seguro tal comose definen en la NIIF 4. Si estos
contratos crean activos financieros
y pasivos financieros (depsitos) se
aplica la NIC 39Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin.
Los activos financieros se miden de
acuerdo con la NIC 39, a menudo a valor
razonable. Para evitar un desajuste
contable, se permite que una entidad
cambie sus polticas contables sobre
pasivos por contratos de seguro, de
forma que los activos y pasivos reflejen
los cambios en las condiciones de
mercado (en particular tasas de inters).
La alta direccin debera considerar la
mejor forma de satisfacer los principios
de informacin a revelar de altonivel de la NIIF 4. Implementar estos
principios puede requerir una revisin
de los sistemas y una recogida de datos
adicional.
NIIF 4
Contratos de Seguro continuacin
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10 Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
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NIIF 5
Activos no Corrientes Mantenidos para laVenta y Operaciones Discontinuadas
Activos mantenidos parala venta
Los activos no corrientes se reclasifican
como activos corrientes cuando se
mantienen para la venta. Un activo no
corriente se considera como mantenido
para la venta, si su importe en libros se
recuperar fundamentalmente a travs
de una transaccin de venta, en lugar
de por su uso continuado. Para ser
clasificado como un activo no corrientemantenido para la venta:
el activo debe estar disponible para la
venta inmediata; y
la venta debe ser altamente probable.
Esto requiere el compromiso de la
gerencia de vender, comercializacin
activa a un precio razonable, y la
expectativa de completar la venta en el
plazo de un ao.
Los activos que van a ser abandonados
no se clasifican como mantenidos para
la venta.
Los activos no corrientes mantenidos
para la venta no se deprecian. Se miden
al menor del valor razonable menos los
costos de venta y el importe en libros y
se presentan por separado en el estado
de situacin financiera.
Operaciones
discontinuadas
Una operacin discontinuada es un
componente de una entidad que ha sidodispuesto, o que ha sido clasificado como
mantenido para la venta. El componente
debe ser una lnea de negocio principal,
un rea geogrfica de operaciones,
o una subsidiaria que se adquiri
exclusivamente para la reventa.
Las operaciones discontinuadas se
presentan por separado dentro del
resultado del periodo en el estado del
resultado integral y en el estado de
flujos de efectivo.
Implicaciones para los
negocios
La informacin a revelar sobre activos
no corrientes mantenidos para la
venta y las operaciones discontinuadas
pretenden ayudar a los lectores de losestados financieros en la evaluacin de
los resultados y flujos de efectivo futuros
de la entidad.
La clasificacin de un activo como
mantenido para la venta se basa en
acciones tomadas por la gerencia hasta
el final del periodo sobre el que se
informa y las expectativas de la gerencia
de que se llevar a cabo la venta.
La Norma
Los activos no corrientes mantenidos para la venta y las operaciones discontinuadas
deben revelarse por separado en los estados financieros.
Especifica lacontabilidad delos activos cuyoimporte en librosse recuperarprincipalmentemediante unatransaccin de venta,
y la presentacin einformacin a revelarde las operacionesdiscontinuadas
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11Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB.
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NIIF 6
Exploracin y Evaluacin de RecursosMinerales
La Norma
La NIIF 6 especifica la informacin financiera sobre desembolsos incurridos en la
exploracin y evaluacin de recursos minerales antes de que se pueda demostrar la
viabilidad tcnica y comercial de la extraccin de los recursos minerales. No especifica
la informacin financiera para el desarrollo de los recursos minerales.
Los desembolsos de exploracin y
evaluacin y los derechos minerales se
excluyen del alcance de las normas que
tratan sobre los activos intangibles y
propiedades, planta y equipo. La NIIF
6 se ha emitido como una medida a
corto plazo para rellenar una laguna
en las NIIF. En ausencia de la NIIF 6,
se habra requerido a las entidades
contabilizar los desembolsos de
exploracin y evaluacin de acuerdo con
las normas que tratan sobre elementossimilares, y las definiciones, criterios de
reconocimiento y conceptos de medicin
para activos y gastos delMarco Conceptual
para la Informacin Financiera. Para la
mayora de las entidades, la aplicacin
de otras normas y delMarco Conceptual
habra dado lugar a cambios contables.
En muchos sentidos, una entidad
puede continuar contabilizando los
desembolsos de exploracin y evaluacin
utilizando las mismas polticas
contables que aplicaba inmediatamente
antes de adoptar la NIIF 6. Sin embargo,
la norma lleva a cabo algunas mejoras
limitadas para contabilizar estos
desembolsos:
La entidad debe determinar las
polticas contables especificando
qu desembolsos de exploracin y
evaluacin se reconocen como activos,
y cmo se tienen que medir estos
activos.
En el reconocimiento, los activos de
exploracin y evaluacin se miden
al costo. Posteriormente se miden
utilizando el modelo del costo o el
modelo de revaluacin.
Los activos de exploracin y
evaluacin se clasifican como activos
tangibles o intangibles de acuerdo con
su naturaleza.
Un activo de exploracin y evaluacin
se evala por deterioro de valor
cuando hechos y circunstancias
sugieren que el importe en libros
supera el importe recuperable. La
entidad determina el nivel (unidad
generadora de efectivo o grupo de
unidades) al que se evala el deterioro
de valor. El nivel no debe ser mayor
que un segmento utilizado a efectos de
informacin segmentada. El deterioro
de valor se mide de acuerdo con la
norma sobre deterioro del valor de losactivos, NIC 36Deterioro del Valor de los
Activos.
La norma restringe los cambios de
polticas contables. Cualquier cambio
en la contabilidad de los desembolsos de
exploracin y evaluacin debe dar lugar
a informacin que sea ms relevante y
fiable.
Implicaciones para losnegocios
En muchos sentidos, una entidad puede
continuar utilizando las polticas
contables sobre desembolsos de
exploracin y evaluacin que aplicaba
inmediatamente antes de adoptar la
NIIF 6.
El deterioro de valor se evala en
algunas ocasiones a un nivel ms alto
que el que se requerira por la NIC 36,es decir la prueba en la NIIF 6 no es tan
rigurosa.
Los estados financieros deben identificar
y explicar los importes reconocidos en
los estados financieros que surgen de la
exploracin y evaluacin de los recursos
minerales.
Especifica lainformacin financierasobre desembolsosincurridos en laexploracin y evaluacinde recursos mineralesantes de que se puedademostrar la viabilidad
tcnica y comercialde la extraccin de losrecursos minerales
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NIIF 7
Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar
La norma se aplica a todos riesgos
que surgen de todos los instrumentosfinancieros de todas las entidades. Sin
embargo, el alcance de la informacin
a revelar requerida depende de la
medida en que la entidad haga uso
de instrumentos financieros y de su
exposicin al riesgo.
La norma requiere revelar:
La importancia de los instrumentos
financieros para la situacin financiera
y el rendimiento de una entidad. Informacin cualitativa sobre la
exposicin a los riesgos procedentes
de los instrumentos financieros. La
informacin a revelar describe los
objetivos, las polticas y los procesos de
la gerencia para la gestin de dichos
riesgos.
Informacin cuantitativa sobre la
exposicin a los riesgos que surgen
de los instrumentos financieros,
incluyendo informacin a revelarmnima especfica sobre los riesgos
de crdito, de liquidez y de mercado.
Esta informacin a revelar proporciona
informacin sobre la medida en
que la entidad est expuesta al
riesgo, basndose en informacin
proporcionada internamente al
personal clave de la gerencia
de la entidad.
La informacin a revelar requerida
proporciona una visin de conjunto del
uso de instrumentos financieros por
parte de la entidad y de su exposicin a
los riesgos que stos crean.
Dicha informacin puede influir en la
evaluacin del usuario de la situacin
financiera y el rendimiento financiero
de una entidad o del importe, calendario
e incertidumbre de sus flujos deefectivo futuros.
Una mayor transparencia con respecto a
dichos riesgos permite que los usuarios
hagan juicios ms informados sobre el
riesgo y el rendimiento.
Implicaciones para los
negocios
Debe revelarse la importancia de
los instrumentos financieros para la
situacin financiera y el rendimiento de
una entidad.
La medida de la exposicin al riesgo de
una entidad y la gestin del riesgo que
surge de los instrumentos financieros
estar disponible para los usuarios de
sus estados financieros.
La Norma
La NIIF 7 especifica la informacin a revelar sobre instrumentos financieros. La presentacin
y reconocimiento y medicin de los instrumentos financieros son el objeto de la NIC 32Instrumentos
Financieros: Presentacin y de la NIC 39Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin respectivamente.*
Requiere revelar informacin que permita a losusuarios evaluar: la importancia de los instrumentos financieros para
la situacin financiera y el rendimiento de unaentidad.
los riesgos que surgen de los instrumentosfinancieros a los que est expuesta la entidad,y cmo sta gestiona dichos riesgos
*
El desarrollo de la NIIF 9Instrumentos Financieros est en curso. La NIIF 9 sustituir finalmente a la NIC 39 en su totalidad. Las fases principales delproyecto son: fase 1: Clasificacin y medicin; fase 2: Metodologa del deterioro de valor; y fase 3: Contabilidad de coberturas. Fase 1, clasificacin y
medicin se ha completado por lo que ahora la NIIF 9 establece los requerimientos para la clasificacin y medicin de activos financieros y pasivos
financieros. Adems, los requerimientos de baja en cuentas de la NIC 39 se han reproducido en la NIIF 9 sin cambios. La NIIF 9 es obligatoria solo a
partir del 1 de enero de 2013. Hasta ese momento, una entidad puede continuar aplicando la NIC 39 o si una entidad elige aplicar algunos o todos los
nuevos requerimientos de la NIIF 9 deben aplicarse conjuntamente con las partes de la NIC 39 que continan siendo aplicables.
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NIIF 8
Segmentos de Operacin
La Norma
La NIIF 8 requiere revelar informacin sobre los segmentos de operacin de una
entidad, sus productos y servicios, las reas geogrficas en que opera y sus principales
clientes. Esta informacin permite a los usuarios de sus estados financieros evaluar sus
actividades de negocio y el entorno en que opera.
Una entidad debe presentar informacin
financiera y descriptiva sobre sussegmentos de operacin que cumpla
criterios especificados. Los segmentos
de operacin son componentes de una
entidad sobre los que se dispone de
informacin financiera separada que es
evaluada regularmente por la mxima
autoridad en la toma de decisiones de
operacin para decidir cmo asignar
recursos y para evaluar el rendimiento.
La informacin financiera presentada es
la misma que la que utiliza la mximaautoridad en la toma de decisiones de
operacin.
La norma se aplica generalmente a
entidades cotizadas. Sin embargo, si
un informe financiero contiene los
estados financieros consolidados de
una controladora, as como sus estados
financieros separados, se requiere
informacin segmentada solo en los
estados financieros consolidados.
Una entidad debe facilitar informacindescriptiva sobre la forma en que se
determinan los segmentos de operacin,
los productos y servicios proporcionados
por los segmentos, las diferencias
entre las mediciones utilizadas
al proporcionar la informacin
segmentada y la utilizada en los estados
financieros de la entidad, y los cambios
en la medicin de los importes de los
segmentos de un periodo a otro.
Una entidad debe proporcionar una
medicin del resultado de los segmentos
de operacin y de los activos de los
segmentos. Tambin debe presentar una
medida de los pasivos de los segmentos
y partidas concretas de ingresos y gastos
cuando tales medidas que se facilitan
regularmente a la mxima autoridad en la
toma de decisiones de operacin. Deben
conciliarse los totales correspondientes a
los ingresos de las actividades ordinarias,
resultado total del periodo, activos totales,
pasivos y otros importes revelados acerca
de los segmentos sobre los que se debe
informar y los importes correspondientes
de los estados financieros de la entidad.
Una entidad debe presentar informacin
sobre los ingresos de actividades
ordinarias procedentes de sus productos
o servicios sobre los pases en los que
obtienen ingresos de las actividades
ordinarias y mantiene activos, y sobre
los clientes ms importantes, con
independencia de que esa informacin
sea utilizada por la gerencia en la toma
de decisiones sobre las operaciones. Sin
embargo, una entidad est exenta de
presentar informacin que no se preparepara uso interno si la informacin
necesaria no est disponible y el costo de
obtenerla fuera excesivo.
Implicaciones para los
negocios
Numerosas entidades estn
diversificadas y/o realizan operaciones
multinacionales. Sus productos y
servicios, o las reas geogrficas en
las que operan, pueden diferir en
rentabilidad, perspectivas futuras y
riesgos. La informacin de segmentos
puede ser ms relevante para los
usuarios que la consolidada o agregada
para evaluar los riesgos y rendimientos.
La informacin de segmentos permite
a los usuarios de los estados financieros
de la entidad ver los segmentos de
operacin de la entidad a travs de ojos
de la gerencia.
Considerar incluir explicaciones
adicionales sobre la informacin de los
segmentos en cualquier comentario
emitido por la gerencia con los estados
financieros.
Informacin a revelar sobre los segmentos deoperacin de una entidad, sus productos y servicios,las reas geogrficas en las que opera, y sus clientesms importantes permite a los usuarios evaluar susactividades de negocio y el entorno en que opera
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NIIF 9
Instrumentos Financieros
El IASB pretende en ltima instancia
sustituir la NIC 39 (por la NIIF 9) en su
totalidad. Entretanto las entidades que
decidan aplicar la NIIF 9 (es obligatoria
solo a partir del 1 de enero de 2013)
deben aplicarla conjuntamente con
las partes de la NIC 39 que no han sido
sustituidas por la NIIF 9.
La NIIF 9 requiere que todos los activos
financieros se clasifiquen sobre la base
del modelo de negocio de la entidad
para gestionar los activos financierosy los flujos de efectivos contractuales
caractersticos del activo financiero.
Los activos financieros se miden
inicialmente al valor razonable, ms,
en el caso de un activo financiero no
medido a valor razonable con cambios
en resultados, los costos de transaccin
particulares. Tras el reconocimiento
inicial un activo financiero se mide al
costo amortizado si se cumplen las doscondiciones siguientes:
El activo se mantiene dentro de un
modelo de negocio cuyo objetivo es
mantener los activos para obtener los
flujos de efectivo contractuales.
Las condiciones contractuales del
activo financiero dan lugar, en fechas
especificadas, a flujos de efectivo que
son nicamente pagos del principal
e intereses sobre el importe delprincipal pendiente.
La norma requiere que todos los dems
activos financieros se midan a valor
razonable. Para todos los activos
financieros medidos a valor razonable,
los cambios en el valor razonable se
reconocen en el resultado de periodo
excepto en el caso de inversiones en
patrimonio que no se mantienen para
negociar, en cuyo caso la norma permite
optar en el reconocimiento inicial
por reconocer los cambios en el valor
razonable en otro resultado integral.La norma incluye una opcin limitada
para designar un activo financiero como
medido al valor razonable con cambios
en resultados, es decir si hacindolo
as en el reconocimiento inicial
elimina o reduce significativamente
una incoherencia de medicin o
reconocimiento (algunas veces
denominada asimetra contable)
que surgira en otro caso de la
medicin de los activos o pasivos o
del reconocimiento de las ganancias
o prdidas de los mismos sobre bases
diferentes.
S, y solo si, una entidad cambia su
modelo de negocio para gestionar
activos financieros reclasificar todos los
activos financieros afectados.
Como fue anteriormente el caso en
la NIC 39, en la NIIF 9 la mayora de
los pasivos financieros se miden al
costo amortizado. Los pasivos que se
mantienen para negociar (incluyendo
todos los pasivos derivados) se miden
a valor razonable. Se requiere que
la mayora de los pasivos financieros
hbridos se contabilicen en dos partes
(bifurcados) en un componente de
derivado al valor razonable con cambios
en resultados y un componente medidoal costo amortizado.
La norma incluye una opcin limitada
para designar un pasivo financiero como
medido a valor razonable con cambios
en resultados. Cuando se utiliza esta
opcin, se requiere habitualmente que
una entidad reconozca el cambio en el
valor razonable del pasivo financiero
que surge de cambios en el riesgo de
crdito del emisor a ser reconocido
directamente en otro resultado integral
en lugar de en el resultado del periodo.
La Norma
Actualmente la NIIF 9 especifica la forma en que una entidad debe clasificar y medir los activos
financieros y pasivos financieros. El Consejo espera que la NIIF 9 sustituir a la NIC 39Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin en su totalidad. El proyecto se divide en tres fases principales:
Fase 1: Clasificacin y medicin; Fase 2: Metodologa del deterioro de valor; y Fase 3: Contabilidad de
coberturas.
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NIIF 9
Instrumentos Financieros continuacin
Los requerimientos de baja en cuentas
que estaban anteriormente situados en
la NIC 39 se han trasladado a la NIIF 9.
No se cambiaron.
Una entidad elimina un pasivo
financiero de su estado de situacin
financiera cuando se extingue su
obligacin.
Una entidad elimina un activo
financiero de su estado de situacin
financiera cuando
expira su derecho contractual a los
flujos de efectivo del activo
ha transferido el activo y
sustancialmente todos los riesgos y
ventajas de la propiedad, o
ha transferido el activo, y ha
conservado algunos riesgos y ventajas
sustanciales de la propiedad, pero
la otra parte puede vender el activo.
Los riesgos y ventajas conservadas sereconocen como un activo.
Implicaciones para losnegocios
Mediante la adopcin de la NIIF 9 una
entidad puede alinear la medicin
atribuida de activos financieros con su
modelo de negocio -la forma en que
la entidad gestiona sus activos- y sus
caractersticas de flujos de efectivo
contractuales. Al hacerlo as, la
NIIF 9 reduce significativamente la
complejidad mediante la eliminacin delas numerosas reglas asociadas con cada
categora de clasificacin de la NIC 39.
De forma coherente con todos los
otros activos financieros, los contratos
hbridos con anfitriones de activos
financieros se clasifican y miden en
su totalidad, eliminando de ese modo
la complejidad y los requerimientos
basados en reglas de la NIC 39 para
derivados implcitos.
Mediante el requerimiento de que
cuando un pasivo financiero se mida
al valor razonable con cambios en
resultados la porcin de los cambios
en el valor razonable causados por
cambios en el riesgo de crdito del
emisor se reconozcan directamente en
otro resultado integral, se elimina del
resultado del periodo esta fuente de
volatilidad que la mayora considera que
no daba lugar a informacin til.
Adems, como resultado de la NIIF 9un mtodo de deterioro de valor nico,
reemplaza los diferentes mtodos de
deterioro de valor asociados con las
numerosas categoras de clasificacin
de la NIC 39. El IASB considera que
estos cambios mejorarn la capacidad
de los usuarios para comprender la
informacin financiera de los activos
financieros y evaluarn mejor los
importes, calendario e incertidumbre de
los flujos de efectivo futuros.
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NIC 1
Presentacin de Estados Financieros
La Norma
La NIC 1 establece requerimientos generales para la presentacin de los estados
financieros, guas para determinar su estructura y requerimientos mnimos sobre su
contenido. El reconocimiento, medicin e informacin a revelar de transacciones
especficas y sucesos se tratan en otras normas (y en Interpretaciones).
Un conjunto de estados financieros
comprende un estado de situacin
financiera (anteriormente, balance),
estado del resultado integral (en un
solo estado o en dos estados, es decir,
separando el estado de resultados y otro
resultado integral), estado de cambios
en el patrimonio, estado de flujos de
efectivo, y notas, incluyendo un resumen
de polticas contables significativas.
Los estados financieros sealan el
nombre de la entidad que informa, si losestados financieros son de una entidad
individual o un grupo de entidades,
el periodo cubierto por los estados, la
moneda de presentacin y si los estados
financieros cumplen con las NIIF.
La NIC 1 especifica las partidas a
presentar en cada componente de los
estados financieros.
Los estados financieros deben presentar
razonablemente la situacin financiera,rendimiento financiero y flujos de
efectivo de una entidad. Excepto
en circunstancias excepcionales,
una presentacin razonable se logra
mediante el cumplimiento con las NIIF.
Cada clase significativa de partidas
similares se presenta por separado.
Partidas diferentes se presentan
por separado, a menos que no sean
significativas. La importancia relativa
se determina por el potencial de lainformacin, o de su omisin, para
influir en las decisiones econmicas
realizadas por los usuarios de los estados
financieros.
La preparacin de los estados financieros
requiere juicio y el uso de estimaciones.
Se requiere la explicacin en las
notas de los juicios con los efectos
ms significativos sobre los importes
reconocidos en los estados financierosrealizados por la gerencia al aplicar
sus polticas contables y las bases de
estimacin utilizadas en los estados
financieros.
Implicaciones para los
negocios
Se supone que el cumplimiento de las
NIIF da lugar a estados financieros que
consiguen una presentacin razonable.
La NIC 1 prohbe la presentacin de
partidas de ingreso o gasto como
extraordinarias.
Los activos y pasivos se clasifican como
corrientes o no corrientes, o presentados
en funcin de su liquidez. Las partidas
corrientes son parte del capital de
trabajo de la entidad o partidas que
se realizarn/liquidarn dentro de los
12 meses a partir del final del periodosobre el que se informa. La clasificacin
se basa en condiciones al final del
periodo sobre el que se informa, y no
est afectada por sucesos, tales como
refinanciaciones, posteriores a esa fecha.
La informacin sobre los juicios
de la gerencia con los efectos ms
significativos sobre los importes
reconocidos en los estados financieros
y los criterios de estimacin estarndisponibles para los usuarios de los
estados financieros de la entidad.
Establece requerimientos generales para lapresentacin de los estados financieros, guaspara determinar su estructura y requerimientosmnimos sobre su contenido
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NIC 2
Inventarios
La Norma
La NIC 2 define los inventarios y los requerimientos especficos para el
reconocimiento de stos como un activo y un gasto, la medicin de los
inventarios, y la informacin a revelar sobre stos.
La NIC 2 se aplica a todos los inventarios,
excepto a los que estn en curso en
contratos de construccin, instrumentos
financieros; activos biolgicos; y
productos agrcolas en el punto de su
cosecha o recoleccin.
Los inventarios se miden al costo.
Algunos inventarios estn excluidos
de este requerimiento: los productos
agrcolas (tras la cosecha) y los productos
minerales que se miden al valor neto
realizable de acuerdo las prcticas delsector industrial; y los inventarios de
los intermediarios que comercian con
materias primas cotizadas, quienes
miden sus inventarios al valor razonable
menos costos de venta. En todos estos
casos los cambios en el valor de los
inventarios deben reconocerse en el
resultado del periodo en el momento en
que tienen lugar.
El costo del inventario incluye loscostos de compra y produccin o
transformacin. El costo no incluye
el desperdicio de material, costos
indirectos de administracin que no
son costos de produccin, y los costos de
venta.
El costo se asigna a cada partida del
inventario que es nica o segregada de
proyectos especficos, mediante el uso
de una frmula de costo aceptable, talcomo primera entrada, primera salida
(PEPS o FIFO por sus siglas en ingls) o el
costo medio ponderado.
Los inventarios se reducen al valor neto
realizable (VNR) cuando ste es menor
que el costo. El VNR se estima como
el precio de venta menos los costos
estimados de terminacin y realizacin
de la venta.
Puede requerirse una rebaja (reduccin
en el importe en libros) del VNR cuando
el inventario est daado, o se convierte
en total o parcialmente obsoleto, o
cuando se reduce el precio de venta, o
aumentan los costos de terminacin del
producto y de su puesta a punto para laventa. La rebaja se realiza partida por
partida, o por grupos de partidas cuando
stas tienen un uso similar, se producen
o comercializan en la misma rea y no
pueden ser fcilmente evaluadas por
separado de otras partidas en esa lnea
de producto.
Implicaciones para los
negociosEl uso de la frmula del costo del ltimo
en entrar, primero en salir (UEPS,
LIFO por sus siglas en ingls) no est
permitida.
En algunas jurisdicciones, se requiere
que la medicin de los inventarios
a efectos fiscales sea la misma que
la medicin utilizada en los estados
financieros anuales.
Debe utilizarse la misma frmula
de costo para todos los inventarios
que tengan una naturaleza y uso
similar. Una diferencia en localizacin
geogrfica o en reglas fiscales no justifica
el uso de una frmula diferente para
inventarios similares.
Especifica los requerimientos para elreconocimiento de los inventarios como un activo
y un gasto, la medicin de los inventarios, y lainformacin a revelar sobre los inventarios
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18 Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
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2011 IFRS
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NIC 7
Estado de Flujos de Efectivo
Los equivalentes al efectivo son
inversiones a corto plazo de gran
liquidez, que son fcilmente convertibles
en importes determinados de efectivo,
estando sujetos a un riesgo poco
significativo de cambios en su valor.
Los flujos de efectivo se clasifican por
actividades: de operacin: de inversin; y
de financiacin.
Las actividades de inversin son las de
adquisicin y disposicin de activos a
largo plazo e inversiones que no sonequivalentes al efectivo. Las actividades
de financiacin son cambios en el
patrimonio y prstamos de la entidad.
Las actividades de operacin son las
actividades que producen ingresos
actividades ordinarias de la entidad
y todas las actividades que no son de
inversin o financiacin.
Los flujos de efectivo generalmente se
presentan en trminos brutos. Existenexcepciones limitadas.
Existe la posibilidad de elegir la forma
de presentar los flujos de efectivo
procedentes de actividades de operacin:
El mtodo directo se muestran los
cobros brutos y pagos brutos, o
el mtodo indirecto se ajusta el
resultado del periodo para determinar
el flujo de efectivo procedente de las
operaciones.
Implicaciones para los
negocios
La informacin facilitada por un
estado de flujos de efectivo depende
de las partidas tratadas como efectivo
y equivalentes al efectivo. Los
equivalentes al efectivo tienen un
vencimiento a corto (tres meses como
mximo) y excluye las inversiones enpatrimonio. Por su parte, los prstamos
bancarios se clasifican habitualmente
como actividades de financiacin, un
sobregiro bancario que es reembolsable
a peticin podra considerarse como un
componente de efectivo y equivalentes
al efectivo, particularmente si la cuenta
bancaria flucta de tener fondos o estar
en descubierto.
La informacin sobre flujos de efectivo
es importante para los usuarios de
los estados financieros. Debera haber
una explicacin de los flujos de
efectivo en cualquier comentario de
la gerencia emitido con los estados
financieros anuales.
La Norma
Se requiere un estado de flujos de efectivo como parte de un conjunto completo de
estados financieros. El estado de flujos de efectivo proporciona informacin sobre los
cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo.
Requiere informacin a revelar sobre loscambios histricos en el efectivo y equivalentesal efectivo de una entidad
Ayuda a los usuarios a evaluar la capacidad dela entidad para generar efectivo y equivalentesal efectivo y las necesidades de la entidad parautilizar esos flujos de efectivo
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19Los resmenes se han elaborado por el personal tcnico de educacin de la Fundacin IFRS y no han sido aprobados por el IASB.
Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011. 2011 IFRS
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NIC 8
Polticas Contables, Cambios en lasEstimaciones Contables y Errores
La Norma
La NIC 8 establece los criterios para seleccionar y modificar las polticas contables, y especifica el
tratamiento contable cuando se cambia una poltica contable. Tambin requiere especificar el
tratamiento contable y la informacin a revelar sobre cambios en las polticas contables, cambios
en las estimaciones contables y correcciones de errores de periodos anteriores.
Las polticas contables deben cumplir
con las NIIF. Cuando no es aplicable
ninguna NIIF a una transaccin o
suceso, la gerencia utiliza su juicio
para desarrollar y aplicar una poltica
contable que d lugar a informacin
que sea relevante y fiable. La gerencia
considera las normas que tratan de
cuestiones similares, las definiciones,
criterios de reconocimiento y
conceptos de medicin delMarco
Conceptual para la Informacin Financiera,y los pronunciamientos recientes de
organismos emisores de normas que
utilicen un marco conceptual similar.
Las polticas contables deben aplicarse
de forma coherente a transacciones y
sucesos similares.
Una norma nueva o modificada o
interpretacin puede requerir un
cambio en una poltica contable y
puede incluir provisiones transitoriasespecficas. En otros casos, los cambios
en las polticas contables se aplican
retroactivamente, es decir como si
la nueva poltica se hubiera aplicado
siempre. Se ajustan los importes de
periodos anteriores. La informacin a
revelar se realiza sobre el cambio y sus
efectos en los estados financieros.
Numerosas partidas de los estados
financieros no pueden medirse con
precisin y nicamente pueden
estimarse. Las estimaciones se basan
en la informacin fiable disponible ms
reciente. Se revisan como resultado
de nueva informacin o cambios en
las circunstancias. Un cambio en una
estimacin se reconoce en el periodo
actual y en los periodos futuros
afectados. No se ajustan los importes de
periodos anteriores.Los errores pueden surgir de faltas,
descuidos o interpretaciones
inadecuadas de la informacin
disponible. Los errores se corrigen en
el primer juego de estados financieros
emitido despus de descubrirlos
mediante la reexpresin de los importes
comparativos para los periodos
anteriores presentados en los que tuvo
lugar el error. Los importes de periodos
anteriores se reexpresan como si el error
nunca hubiera ocurrido. En los estados
financieros se revelan el error y el efecto
de su correccin.
Implicaciones para los
negocios
El resultado del periodo para el periodo
presente no incluye los efectos delos cambios en polticas contables y
correcciones de errores. Los periodos
anteriores se ajustan de forma que sean
comparables con el periodo actual.
El efecto de las normas nuevas debe
considerarse cuanto antes. Una entidad
debe revelar el impacto de las normas
que hayan sido emitidas pero que
todava no son efectivas.
Especifica los criteriospara seleccionar ymodificar las polticascontables, junto conel tratamiento contabley la informacin arevelar acerca delos cambios en laspolticas contables,de los cambios en lasestimaciones contablesy de la correccinde errores
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NIC 10
Hechos Ocurridos despus del Periodosobre el que se Informa
Los hechos que ocurren entre el final
del periodo sobre el que se informa y
la fecha en que los estados financieros
se autorizan para su publicacin se
denominan hechos ocurridos despus
del periodo sobre el que se informa.
Los estados financieros se ajustan
para los hechos ocurridos despus del
periodo sobre el que se informa que
proporcionan evidencia de condiciones
que existan al final de dicho periodo
(hechos que se ajustan). Por el contrario,los hechos que no requieren ajuste
reflejan condiciones que surgen despus
del periodo sobre el que se informa.
Ejemplos de hechos que se ajustan
son la cancelacin de un caso judicial
que confirma que la entidad tiene una
obligacin presente al final del periodo
sobre el que se informa, la recepcin de
informacin que indica que un activo
tena un deterioro de valor al final del
periodo sobre el que se informa -la
quiebra de un cliente que tiene lugar
despus del periodo sobre el que se
informa habitualmente confirma que
la prdida exista al final de periodo
sobre el que se informa, o la venta de
inventarios por debajo del costo despus
del periodo sobre el que se informa
puede proporcionar evidencia sobre su
valor realizable neto al final de periodo
sobre el que se informa.
Ejemplos de hechos que no requierenajuste son los cambios en el valor de
mercado de inversiones, y los cambios en
las tasas de cambio despus del periodo
sobre el que se informa.
Implicaciones para los
negocios
Los dividendos declarados despus del
periodo sobre el que se informa no se
reconocen como un pasivo al final delperiodo sobre el que se informa. No son
una obligacin presente en esa fecha.
Se requiere informacin a revelar enlas notas a los estados financieros
sobre los hechos de importancia
relativa que no requieren ajuste tales
como una combinacin de negocios
importante o una disposicin, un plan
para discontinuar una operacin, un
incendio que afecta a una planta de
produccin importante, cambios en las
tasas fiscales o leyes fiscales aprobadas o
anunciadas despus del periodo sobre el
que se informa.
Los estados financieros se preparan
habitualmente sobre la base de que la
entidad continuar como un negocio
en marcha. Si se toma una decisin
para liquidar la entidad o cesar en su
actividad, la hiptesis de negocio en
marcha deja de ser adecuada incluso si
la decisin se toma despus del periodo
sobre el que se informa.
La Norma
Los hechos que suceden despus del periodo sobre el que se informa pueden afectar a la
interpretacin de los usuarios de los estados financieros.
Especifica cundo una entidad debera ajustar susestados financieros por hechos ocurridos despusdel periodo sobre el que se informa. Requiereinformacin a revelar sobre la fecha en que losestados financieros fueron autorizados parasu publicacin, as como respecto a los hechosocurridos despus del periodo sobre el que informa
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NIC 11
Contratos de Construccin
La Norma
La NIC 11 establece el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias
y costos asociados con los contratos de construccin. Se aplica a los contratistas,
incluyendo los que proporcionan servicios directamente relacionados con un proyecto
de construccin, tales como los administradores de proyectos y arquitectos.
La determinacin de si un acuerdo
para la construccin de inmuebles
est dentro del alcance de la NIC 11
o de la NIC 18Ingresos de Actividades
Ordinarias depende de las condiciones
del acuerdo y de todos los hechos y
circunstancias que lo rodean. Esta
determinacin implicar la realizacin
de juicios con respecto a cada acuerdo.
Queda dentro del alcance de la
NIC 11 cuando el comprador puede
especificar los principales elementosestructurales del diseo del inmueble
antes de que comience la construccin
y/o puede especificar los principales
cambios estructurales una vez que la
construccin est en proceso (se ejerza o
no esa capacidad).
Cada contrato de construccin se
evala al final del periodo sobre el que
se informa. El tratamiento contable
depende de si el resultado del contrato
puede estimarse con fiabilidad.
Cuando el resultado de un contrato
de construccin puede estimarse con
fiabilidad, los ingresos de actividades
ordinarias del contrato se reconocen
conforme se realiza el trabajo y se
comparan con los costos del contrato.
Este tratamiento es comnmente
denominado como mtodo del
porcentaje de terminacin.
El trabajo realizado determina el
reconocimiento de los ingresos deactividades ordinarias, gastos y por
tanto de la ganancia del contrato.
Los anticipos y los pagos recibidos
de clientes no reflejan, a menudo, la
proporcin del trabajo ejecutado.
Los costos incurridos que se relacionan
con actividad futura del contrato
se reconocen como un activo si es
probable que vayan a recuperarse. En
otro caso, se reconocen como un gasto
inmediatamente.
Una prdida esperada en un contrato de
construccin se reconoce como un gasto
inmediatamente.
Cuando el desenlace de un contrato de
construccin no puede estimarse con
fiabilidad, todos los costos del contrato
se reconocen como gastos en cuanto
se incurre en ellos. Los ingresos de
actividades ordinarias del contrato
se reconocen en la medida en que
los costos en los que se ha incurrido
sean recuperables. Por consiguiente,
no se reconoce ganancia hasta que el
contrato se termina o el desenlace puede
estimarse con fiabilidad. Todas las
prdidas esperadas se reconocen como
un gasto inmediatamente.
Implicaciones para losnegocios
El calendario de reconocimiento de
los ingresos de actividades ordinarias
y costos del contrato en el estado del
resultado integral afecta al resultado del
contratista.
Los contratos de construccin son a
menudo por naturaleza a largo plazo.
El contrato puede acordarse en un
periodo contable; la actividad deconstruccin puede tener lugar en otro
periodo (o periodos); el contrato puede
estar terminado en un tercer periodo.
Varios contratos pueden terminarse en
un periodo; y ninguno en el siguiente.
El efecto de la NIC 11 es reconocer las
ganancias del contrato conforme se
ejecuta el trabajo, en lugar de hacerlo
a la terminacin de ste. Las prdidas
esperadas se reconocen inmediatamente.Son necesarios juicios para determinar
el grado de terminacin de un contrato;
qu costos son recuperables; y las
incertidumbres tales como variaciones,
reclamaciones, costos de clusulas
de revisin, penalizaciones, y pagos
de incentivos. Para un proceso de
estimacin efectivo, es esencial una
informacin financiera interna eficaz.
Establece el tratamiento
contable de los ingresos
de actividades ordinariasy costos asociados con los
contratos de construccin
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NIC 12
Impuesto a las Ganancias
Las transacciones y hechos del periodo
actual reconocidos en los estados
financieros
La recuperacin futura del importe
en libros de los activos en el estado de
situacin financiera
La cancelacin futura del importe en
libros de los pasivos en el estado de
situacin financiera
El impuesto corriente es la cantidad a
pagar (recuperar) por el impuesto a lasganancias relativo a la ganancia fiscal
del periodo.
Los impuestos diferidos relacionados con
todas las diferencias entre el importe
en libros de los activos y pasivos en el
estado de situacin financiera, y la base
fiscal de dichos activos y pasivos. Un
activo o pasivo por impuestos diferidos
surge si la recuperacin (cancelacin)
de los activos (pasivos) afecta al importede los pagos por impuestos futuros.
Sin embargo, se aplican excepciones
especificadas. Un activo por impuestos
diferidos puede tambin proceder de
prdidas fiscales y crditos fiscales
inusuales. Los activos por impuestos
diferidos se reconocen solo si es
probable que estn disponibles en
el futuro ganancias fiscales para
absorber las prdidas o crditos o las
diferencias deducibles. La existencia deprdidas fiscales inusuales puede indicar
que no son probables en el futuro
ganancias futuras.
El impuesto diferido se mide a las
tasas fiscales esperadas a aplicar
cuando el activo (pasivo) por impuestos
diferidos se realice (liquide) y refleja las
consecuencias fiscales que se derivan
de la forma en que espera la entidad,al final de periodo sobre el que se
informa, recuperar (liquidar) el importe
de sus activos (pasivos). Los activos y
pasivos por impuestos diferidos no se
descuentan.
La tasa fiscal que se espera aplicar en el
futuro es generalmente indicada por la
tasa fiscal que est en v
