Dto. 10-2012 Presentación

Ley de Actualización

Tributaria

Decreto 10-2012

11 de abril de 2012

Libro I: Impuesto Sobre la Renta –ISR–.

Libro II: Impuesto Específico a la Primera Matrícula

de Vehículos AutomotoresTerrestres –IPRIMA –.

Libro III: Ley Aduanera Nacional.

Libro IV: Reformas al Decreto 27-92 LIVA.

Libro V: Reformas al Decreto 70-94 Ley del

Impuesto sobre Circulación de Vehículos T-M-A.

Libro VI: Reformas al Decreto 37-92 Ley del Impto.

de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para

Protocolos.

Libro VII: Disposiciones Finales y Transitorias.

Decreto 10-2012:

Contenido

• Crea una Ley del Impuesto sobre la Renta totalmente nueva. La actual con sus reformas tiene 20 años de vigencia

• Crea el Impuesto Especifico a la Primera Matricula de Vehículos Automotores Terrestres: Iprima.

• Crea la Ley Aduanera Nacional, complementando al CAUCA y al RECAUCA.

• Reforma la Ley del IVA.

• Reforma la Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos.

• Reforma la Ley del Impuesto de Timbres y Papel Sellado Especial para Protocolos.

Decreto 10-2012:

Contenido

10-

2012

1) ISR

4) IVA

6)

TIMBRES

5)Circulación

de Vehículos

2)1ª Matricula de Vehículos

3) Ley

Aduanera

Decreto 10-2012:

Contenido

Jueves 16 de febrero 2012

Aprobada por el Congreso de la República de Guatemala .

Lunes 5 de marzo de 2012 Publicada en el:

Martes 13 de marzo de 2012 En vigencia, los artículos que correspondan.

Martes 1 de enero de 2013 En vigencia, el Libro I y otros artículos que correspondan.

7 Libros

180 Artículos

Su propósito: Disponer de un cuerpo

legal homogéneo,

ordenado y

sistematizado, de

acuerdo a:

Libro I:

Nueva Ley del ISR

• Las necesidades

actuales del país.

• La normativa

tributaria internacional.

Titulo I. Disposiciones Generales.

Titulo II. 1. Rentas de las Actividades Lucrativas.

Titulo III. 2. Rentas del Trabajo: en Relación de

Dependencia.

Titulo IV. 3. Rentas de Capital y las Ganancias de

Capital.

Título V. Rentas de No Residentes.

Libro I:

Nueva Ley del ISR

• Se decreta un impuesto sobre toda renta que

obtengan las personas individuales, jurídicas,

entes o patrimonios que se especifiquen en este

Libro, sean éstos nacionales o extranjeros,

residentes o no en el país.

• El impuesto se genera cada vez que se producen

rentas gravadas, y se determina de conformidad con

lo que establece el presente Libro.

Título I: Disposiciones Generales:

• Regula y define el concepto de residente para

efectos tributarios:

Un extranjero que permanezca durante más de 183 días en

territorio guatemalteco, durante el año calendario del 1 de

enero al 31 de diciembre, aún cuando no sea de forma

continua, tendrá obligaciones tributarias.

• Regula qué es un establecimiento permanente:

También para extranjeros: Establecimiento que dispone

en el país en forma habitual de un lugar fijo:

– de negocios o

– instalaciones o

– lugares de trabajo.


• Exenciones generales del ISR:

Los organismos del Estado.

Las 14 universidades autorizadas legalmente para

funcionar en el país.

Las herencias, legados y donaciones.

Los centros educativos privados: únicamente en

inscripción, colegiaturas y derechos de

exámenes. No en librerías, transporte, tiendas,

venta de calzado y uniformes, internet, imprentas...

Las iglesias, exclusivamente por razón de culto:

No en librerías, estacionamiento, transportes,

tiendas, internet, comedores, restaurantes…


• Rentas de fuente guatemalteca en 3 categorías:

1) Rentas de Actividades Lucrativas: actividades

comerciales, industriales y de servicios en general.

2) Rentas del Trabajo: empleados en relación de dependencia.

3) Rentas del Capital y Ganancias del Capital.

• Territorialidad del ISR: Se gravan las rentas

producidas en el territorio nacional. No renta mundial.

• Presunción de onerosidad:

• En toda actividad lucrativa, existe una retribución al valor

de mercado, salvo prueba en contrario.

• En todo préstamo existe una renta de interés mínima. En

esto no se permite la prueba en contrario.


La clave para hacer eficiente la recaudación

está en las R E T E N C I O N E S:

En la nueva LISR se da prioridad a la forma de pago

por medio de Retenciones, que es la moda en los

sistemas modernos de recaudación tributaria a

nivel mundial.

Por eso, TODAS las empresas que están obligadas a

llevar contabilidad completa serán:

AGENTES RETENEDORES DEL ISR.

Principios de la nueva Ley del ISR

La clave para hacer eficiente la recaudación

está en las R E T E N C I O N E S:

1) TODAS las empresas obligadas a llevar

contabilidad completa deben retener el ISR

cuando adquieran (compren) bienes y servicios.

TODAS estas empresas serán AGENTES

RETENEDORES DEL ISR.

2) TODOS los patronos retendrán el ISR a sus

empleados, que tengan rentas netas superiores a Q

48,000 anuales.

Principios de la nueva Ley del ISR

3) TODOS los Agentes Retenedores del ISR deben

utilizar la herramienta electrónica RetenISR y utilizar

BancaSat, así:

–Baje la herramienta desde el

portal de la SAT: www.sat.gob.gt

–Descargue la Guía de Instalación

en formato Word (.doc): Descargar

–Descargue el software

(RetenISR 3.2) RetenISR.zip

–Llene el formulario SAT-45 para

solicitar el correlativo de sus Constancias de Retención del ISR

(SAT 1068), porque sólo con el # Resolución las podrá imprimir.

–Retenga en todas las adquisiciones de bienes y servicios.

–Utilice BancaSAT para pagar las retenciones que ha realizado.

Retenciones:

Sistema moderno de recaudación

http://www.sat.gob.gt/

http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/component/docman/doc_download/848-manual-retenisr.html


http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/descargas/doc_download/2455-retenisr-32.html


3) También hay Agentes Retenedores de IVA:

• Instituciones del Gobierno.

• Grandes Contribuyentes: Como la Pepsi o Montana.

Pero estos deben ser designados o autorizados expresamente por

la SAT y utilizar la herramienta electrónica RetenIVA2 y BancaSAT.

RetencionesPrincipios de la nueva Ley

del ISR

RENTAS DE DOMICILIADOS

RENTAS

ISR

1. Actividades

lucrativas

1.1Sobre Utilidades

–General–

1.2 Sobre Ingresos

–Opcional–

Trabajo

personal

Asalariados

Capital

Inmobiliario

Mobiliario

Ganancias de

Capital

Otras Rentas

de K


Para gravar cada categoría de venta en forma

separada o cedular, así:

1. La renta de actividades lucrativas = los emprendedores.

2. La renta persona vinculada al esfuerzo del trabajo = los

empleados en relación de dependencia.

3. La renta ligada al capital = las personas y entidades que

han logrado acumular dinero y pueden realizar

inversiones.

Con este diseño se logra gravar la totalidad de la

renta territorial de forma balanceada, mediante

tarifas impositivas apropiadas a cada tipo de renta.

¿Por qué…? ¿Para qué…?

a. Producción, venta y comercialización.

b. Exportación.

c. Servicios locales y al exterior.

d. Transporte.

e. Comunicaciones.

f. Asesoría.

g. Los espectáculos en general.

h. Dietas, comisiones, viáticos y gratificaciones.

i. Honorarios profesionales.

Los contribuyentes no tienen la calidad de comerciantes,

para serlo deben cumplir con los requisitos del Código de

Comercio.

1. Renta de las Actividades Lucrativas

Facturas Especiales:

Se les aplicará el tipo impositivo del Régimen Opcional

Simplificado sobre Ingresos:

• Hasta Q.30,000.00: se retendrá el 5%.

• Más de Q.30,000.00: se retendrá un impuesto fijo de

Q.1,500.00, más el 7% sobre el excedente de Q.30,000.00.

Presunción de renta para profesionales no inscritos

o que no presenten declaraciones de ISR:

La renta presunta sube de Q.20,000 a Q.30,000 mensuales.

Baja al 50% cuando el profesional tenga:

• Más de 60 años de edad.

• Menos de 3 años de graduado.


RENTAS EXENTAS DEL ISR:

• Las entidades no lucrativas, que en ningún

caso distribuyan, directa o indirectamente,

utilidades o bienes entre sus integrantes: – en los ingresos que provengan de donaciones

y cuotas de asociados.

• Las cooperativas en las operaciones con

sus asociados y con otras cooperativas. – Las rentas provenientes de operaciones con

terceros, sí están gravadas al ISR.


Hay 2 Regímenes para las Actividades Lucrativas:

1.1 Régimen Sobre las Utilidades de Actividades

Lucrativas –RÉGIMEN GENERAL–:

Pagarán la tarifa del ISR sobre su renta imponible, así:

• en el año 2013: el 31%,

• en el año 2014: el 28%,

• a partir del año 2015: el 25%.

1.2 Régimen Sobre Ingresos de Actividades

Lucrativas –RÉGIMEN OPCIONAL SIMPLICADO–:

Pagarán el ISR sobre sus ingresos, con las tarifas:

• Ingresos mensuales de Q.0.00 a Q.30,000.00: pagarán 5%

• Ingresos mensuales arriba de Q.30,000.00: pagarán:

un importe fijo de Q.1,500.00,

más el 7% sobre el excedente.de Q.30,000.00.


Cálculo de la Renta Imponible:

Renta bruta (–)

rentas exentas (–)

costos y gastos deducibles (+)

costos y gastos de rentas exentas

1. Renta de las Actividades Lucrativas 1.1 Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas

–RÉGIMEN GENERAL–:

Regla general de valoración de:

• ingresos,

• costos,

• gastos,

• activos y

• pasivos,

Es el precio de adquisición o el costo de producción, o como

se disponga en casos especiales.



Costos y Gastos Deducibles: Deducción de aguinaldos y bono 14 limitada al 100% del

salario, salvo que exista pacto colectivo con el sindicato de la

empresa, aprobado por el Ministerio de Trabajo.

Intercambio de información entre IGSS y SAT

Las donaciones requerirán de Solvencia Fiscal de la institución

que la recibe.

Reducción de la deducción de viáticos al exterior del 5% al

3% de la renta bruta, y deberán cumplir estos requisitos:

demostrar la salida y entrada a Guatemala,

la actividad en la que se participó y

los boletos de transporte.



Costos y Gastos Deducibles: Los Gastos de Organización se amortizarán en 5 cuotas

anuales (20% anual), pero a partir del periodo en que se

comiencen a facturar ventas o servicios.

Los Salarios deberán pagar las cuotas del IGSS, y estar

registrados en los Libros de Salarios autorizados por el

Ministerio de Trabajo.

Gastos respaldados por documento privado legalizado por

Notario, se exigirá que esté en el protocolo del Notario.



Costos y Gastos No Deducibles: 1. Intereses en inversiones en Cedulas Hipotecarias exentas

por ley.

2. Costos y gastos directos de rentas exentas y no afectas.

3. Los gastos en los que no se haya cumplido con la

obligación de efectuar la retención y pagar el ISR, cuando

corresponda. Hecha y pagada ésta, serán deducibles

4. Los no respaldados con la documentación legal

correspondiente. (Conforme las leyes: ISR, IVA, Timbres,

como las emitidos por entidades especiales como bancos,

cooperativas, viáticos del exterior, etc.).

5. Los sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no

sean acreditados con la copia de la planilla del IGSS

cuando proceda. (Se excluye los que por ley no pagan).



Costos y Gastos No Deducibles: 6. Las pérdidas cambiarias originadas de revaluaciones,

reexpresiones o remediciones en moneda extranjera, que

se registren por simples partidas de contabilidad (sólo cuando

se compran y vende divisas).

7. Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados

indistintamente en el ejercicio de la profesión y en el uso particular,

sólo podrá deducirse la proporción que corresponda a la

obtención de rentas gravadas. Cuando no se pueda comprobar la

proporción de tal deducción, sólo se considerará deducible, salvo

prueba en contrario, el 50% del total de dichos gastos y

depreciaciones. Hasta hoy es permitido deducir el 70%.

8. Los que no correspondan al periodo, excepto regímenes

especiales (ejemplo: constructoras).



Costos y Gastos No Deducibles: 9. Las compras de bienes en el exterior sin declaración

aduanera de importación; a excepción de los servicios que

deberán sustentarse con el comprobante de pago al exterior.

10. Las bonificaciones en base a utilidades y las

participaciones de utilidades.

11. Los de erogaciones que representen una retribución del

capital social o patrimonio aportado.

12. El efectivo y bienes utilizados o consumidos por el

propietario, sus familiares, socios y administradores.



Costos y Gastos No Deducibles: 13. Los créditos que abonen en cuenta o remesen a las casas

matrices sus sucursales, agencias o subsidiarias.

14. Las Cuentas Incobrables de contribuyentes que operen sus

registros bajo el método contable de lo percibido.

15. Las pérdidas cambiarias originadas en la adquisición de

moneda extranjera para operaciones con el exterior,

efectuadas por las sucursales, subsidiarias o agencias con su

casa matriz o viceversa.



Costos y Gastos No Deducibles: 16. Las depreciaciones de bienes inmuebles, cuyo valor base

exceda del la Matrícula Fiscal o en Catastro Municipal. No es

aplicable a las contribuyentes que realicen mejoras

permanentes o edificaciones.

17. El monto de las donaciones realizadas a ONGs,

asociaciones y fundaciones no lucrativas, de asistencia,

servicio social, iglesias y entidades de carácter religioso,

que no cuenten con la Solvencia Fiscal del período al que

corresponde el gasto, emitida por la SAT.



Costos y Gastos No Deducibles: 18.Los intereses pagados que excedan al valor de multiplicar

la tasa de interés por un monto de tres veces el activo

neto total promedio según las Declaraciones Juradas

Anuales del ISR. Ejemplo:

ACTIVOS NETOS CIERRE DEL AÑO ANTERIOR (+) ACTIVOS NETOS CIERRE AÑO ACTUAL

Q 175,000 (+) Q 225,000

TOTAL Q 400,000.00 dividido entre 2 = Q 200,000.00

En promedio Q 200,000 * 3 = Q 600,000

Ahora al multiplicar la tasa de interés de JM:, 18%: Q 600,000 * 18% = Q 108,000

• La empresa pagó intereses del 15% sobre un préstamo de Q 800,000.00 =

Q 120,000 – Q 108,000 = Q 12,000 Gasto no deducible Q 12,000.00



Otros aspectos a considerar: Limitación de la deducción de construcciones, servicios,

medicinas, educación y recreación para los trabajadores en un

50% del total pagado por el patrono.

Las tierras laborales que se entreguen a trabajadores para

que proceda la deducción, deberán estar inscritas en el

Registro de la Propiedad.

Las construcciones en propiedades arrendadas deberán

registrarse como activo fijo y depreciarse por el plazo que dure

el contrato.



Otros aspectos a considerar: En los delitos contra el patrimonio, se requiere denunciar,

ofrecer y presentar las pruebas del hecho ante autoridad

competente (no sòlo PNC o MP, tambièn en Tribunal de

Sentencia).

• Las Cuentas Incobrables que se registren directamente como

Pérdidas, requieren la existencia de un sistema de cobranza

administrativa del contribuyente (personas, métodos...)

• No es permitido registrar como Cuentas Incobrables, los

saldos garantizados con prenda o hipotecas.

• Los honorarios profesionales, técnicos o asesorías

profesionales prestados en el país no tienen limite de

deducción; la del exterior sube del 1% al 5% de la renta bruta.



Otros aspectos a considerar: • Tasa de depreciación para reproductores de raza machos y

hembras en un 25%, sobre la base del costo menos su valor

como ganado común.

• Nuevos procedimientos para registro de ingresos, costos y

gastos para actividades especiales como la construcción de

obra privada o pública, y similares, sea o no propietario del

bien inmueble el constructor: a. Ejecutado real – gastos incurridos en el año.

b. Ingreso percibido – gastos incurridos en el año.

c. Tratamiento para periodos posteriores: Ahora se puede calcular el

costo de venta por metro cuadrado.

d. Lotificaciones: Sistema de lo percibido.



Pagos Trimestrales del ISR:

• Ahora sólo hay 2 alternativas para hacer pagos

trimestrales a cuenta del ISR anual:

1) Cierres contables trimestrales.

2) Sobre una base de renta imponible del 8%.

• Los pagos trimestrales sólo se aplicarán en este Régimen

General sobre Utilidades de las Actividades Lucrativas.

• Los pagos trimestrales no serán saldo acreditable si el

Contribuyente decide cambiarse al otro Régimen Optativo

Simplificado sobre los Ingresos de Actividades Lucrativas.



Aspectos Principales del Régimen sobre Utilidades de

Actividades Lucrativas

Contribuyentes que llevan contabilidad completa:

• Deben tener a disposición de SAT junto con la Declaración

Anual de ISR, el comprobante de pago del impuesto,

Balance General, Estado de Resultados, Flujo de Efectivo y

Estado de Costo de Producción, cuando proceda.

• Deben retener el ISR a sus proveedores de bienes y servicios,

con la herramienta electrónica RetenISR, y pagar las

retenciones efectuadas.

Los no obligados a llevar contabilidad completa:

• Además de la Declaración y recibo de pago, deben

proporcionar información detallada de ingresos y costos y

gastos deducibles.





Agentes Retenedores del IVA y Contribuyentes

Especiales:

• Además de la anterior información, deberán contar

con Dictamen firmado y sellado por CPA.

4 Métodos de valuación de inventarios:

• Costo de Producción,

• PEPS,

• Promedio Ponderado, y

• Precio Histórico del Bien.

Facturas:

• Los Contribuyentes de este Régimen deben consignar en sus

facturas la leyenda “SUJETO A PAGOS TRIMESTRALES”





Inventarios físicos: Método Pormenorizado:

• Deben practicarse inventarios físicos obligatoriamente al 31 de

diciembre de cada año.

• Además se deben reportar existencias de mercaderías al 30 de

junio y 31 de diciembre a la SAT.

Regla 97/3:

• Se elimina la REGLA 97/3.

• Las empresas inscritas en este Régimen, podrán reportar

pérdidas.




RENTAS

ISR

1. Actividades

lucrativas

1.1Sobre Utilidades

–General–

1.2 Sobre Ingresos

–Opcional–

Trabajo

personal

Asalariados

Capital

Inmobiliario

Mobiliario

Ganancias de

Capital

Otras Rentas

de K




Pagarán el ISR sobre sus ingresos, con las tarifas:

• Ingresos mensuales de Q.0.00 a Q.30,000.00: pagarán 5%

• Ingresos mensuales arriba de Q.30,000.00: pagarán:

un importe fijo de Q.1,500.00,

más el 7% sobre el excedente.de Q.30,000.00.

Mucho ojo………………..

El Artículo 47, indica que el impuesto será primariamente

pagado bajo retención que les hagan los Contribuyentes

obligados a llevar contabilidad completa, con la tarifa del 7%

sobre el valor efectivamente pagado.

Esto supone que la tasa del 5% no la podrá utilizar el

Contribuyente, a menos que no le retengan y él pague

directamente a la SAT.

1. Renta de las Actividades Lucrativas 1.2 Régimen Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas

–RÉGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO–:



• Los contribuyentes a quienes no se les retenga

deberán enterar el impuesto dentro de los 10 días

hábiles del mes siguiente.

• Deberán presentar una Declaración Informativa Anual.

Tasas del impuesto en este régimen:

• Para el año 2013 para ingresos arriba de Q.30,000.00

será del 6%.

• Para el año 2014 la tasa del impuesto será del 7%.

• Los contribuyentes deberán indicar en sus facturas la

frase: “SUJETO A RETENCIOIN DEFINITIVA”.





Una pregunta:

Si un Contribuyente percibirá Rentas de Actividades

Lucrativas, se inscribe en la SAT, pero no indica el

Régimen de ISR al que se afilia,

¿en qué Régimen del ISR lo inscribirá la SAT?

Respuesta:

La SAT lo inscribirá de oficio en el Régimen sobre

Utilidades de Actividades Lucrativas.





Partes Relacionadas:

• Las Normas Especiales de Valoración entre Partes

Relacionadas, (o precios de transferencia) tienen el fin de que

para efectos tributarios las transacciones entre partes

relacionadas (empresas afines) se lleven a cabo en

condiciones de libre competencia. Se da cuando una

de estas empresas o personas está en Guatemala y la otra en

el extranjero: Matrices y Subsidiarias.

•La ley establece 5 métodos para analizar en forma

comparable las operaciones entre partes

relacionadas, y un sexto método de valoración de

importaciones y exportaciones.

1. Renta de las Actividades Lucrativas Para los dos Régimenes:

Sobre Utilidades de Actividades Lucrativas

Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas –


RENTAS

ISR

Actividades

lucrativas

Sobre Utilidades

–General–

Sobre Ingresos

–Opcional–

2. Trabajo

personal

2.1 Asalariados

Capital

Inmobiliario

Mobiliario

Ganancias de

Capital

Otras Rentas

de K


Están afectos al ISR los ingresos: a. Sueldos

b. Viáticos

c. Bonificaciones

d. Otras remuneraciones.

Están exentos los ingresos: • Indemnizaciones.

• Jubilaciones.

• Gastos de representación y viáticos

comprobables.

• Aguinaldo y Bono 14, hasta el 100%,

2. Renta del Trabajo en Relación de

Dependencia

Deducciones a la renta de los asalariados:

a) La cantidad única sin documentar de Q 48,000

b) La cantidad de Q 12,000 por compras con facturas.

Para juntar los Q 12,000 hay que comprar Q 112,000 y

así llegar a deducir Q 60,000. Siempre y cuando los

ingresos a declarar sean superiores a Q 112,000.

c) Donaciones con limite del 5% de los ingresos, a

entidades que tengan Solvencia Fiscal en el período.

d) Cuotas al IGSS y Montepío.

e) Seguros de vida que cubran solo al trabajador.


Dependencia

Juan Pérez, trabajador, gana Q 10,000 mensuales, + aguinaldo + bono 14:

Renta Neta = Q 120,000

-) Deducciones = “ 70,000

Renta Imponible Q 50,000

•A la Renta Imponible, se le aplicará la siguiente tarifa:

a) Hasta Q 300,000.00 el 5%.

b)De Q 300,000.01 en adelante: Un impuesto fijo de Q

15,000.00 más el 7% sobre el excedente de

Q.300,000.00.

¿Cuánto pagará de ISR Juan Pérez?

Q 50,000 * 5% = Q 2,500


Dependencia

Recuerde: La clave para hacer eficiente la

recaudación está en las RETENCIONES:

1) Los patronos retendrán el ISR a sus empleados,

que tengan rentas netas superiores a Q 48,000 anuales.

2) Los patronos deberán proyectar la Renta Imponible y

calcular el ISR, tomando en cuenta únicamente:

• los Q.48,000 sin documentos,

•el estimado de cuotas IGSS

•el estimado de montepío.


Dependencia

Recuerde: La clave para hacer eficiente la

recaudación está en las RETENCIONES: 3) Los patronos harán las Retenciones mensuales y

cada mes deberán entregar las Constancias de

Retención a sus empleados que tengan rentas

superiiores a Q 48,000 anuales.

Juan Pérez, trabajador, gana Q 10,000 mensuales, + aguinaldo + bono 14:

Renta Neta = Q 120,000

-) Deducciones = “ 55,000 no los Q 70,000 de la Declaración Anual.

Renta Imponible Q 65,000 * 5% = Q 3,,250 / 12 meses =

El patrono retendrá a don Juan Pérez la cantidad de Q 270.84 mensuales.


Dependencia

Al final del periodo o si el contrato laboral finalizara

antes, el patrono hará el calculo final, así:

•el trabajador entregará las constancias de:

–Planilla del IVA presentada,

–los seguros de vida pagados

–donaciones hechas,

para que el patrono haga la liquidación y si procede le

devuelvan al trabajador el exceso retenido.

•Si al trabajador no le hubieren retenido todo el ISR,

estará obligado a presentar la Declaración Anual

dentro de los 3 meses siguientes del año próximo.


Dependencia

2. Renta del Trabajo


RENTAS

ISR

Actividades

lucrativas

Sobre Utilidades

–General–

Sobre Ingresos

–Opcional–

Trabajo

personal

Asalariados

3. Capital

3.1 Inmobiliario

3.2 Mobiliario

3.3 Ganancias

de Capital

3.4 Otras

Rentas de K


El impuesto abarca las siguientes rentas:

3.1 Rentas de capital inmobiliario:

arrendamientos, subarrendamientos, constitución o

cesión de derechos, cuando no sean del giro

habitual de la empresa o entidad estas actividades.

3.2 Rentas de capital mobiliario:

Intereses, arrendamientos, subarrendamientos,

constitución o cesión de derechos, rentas vitalicias,

derechos de llave, regalías, derechos de autor,

distribución de dividendos, ganancias, utilidades,

3. Rentas de Capital

El impuesto abarca las siguientes rentas:

3.3 Ganancias y Pérdidas de Capital:

Resultado de la transferencia, cesión, compraventa,

permuta u otra forma de negociación, realizada por

personas cuyo giro habitual no sea comerciar con

dichos bienes o derechos.

3.4 Otras Rentas de Capital:

a) Las loterías, rifas, sorteos, bingos o eventos

similares


Tipo impositivo:

•Rentas de capital inmobiliario, mobiliario y ganancias

de capital: 10%

•La distribución de dividendos, ganancias y utilidades

(sociedades mercantiles): 5%

Forma de Pago:

mediante retención definitiva, o bien enterándose

el impuesto a las cajas fiscales dentro de los 10 días

del mes siguiente.


Los no residentes y que tampoco tengan establecimiento

permanente, pagarán el ISR de conformidad con las siguientes

tasas:

a) Tasa del 5%: Transporte, seguros, fianzas, reaseguros,

telefonía y comunicaciones, suministro de energía,

dividendos y utilidades.

b) Tasa del 10%: Intereses a personas no registradas en su

país,

c) Tasa del 15%: Sueldos, salarios, bonificaciones, dietas,

pagos a deportistas, actores, regalías, honorarios,

asesoramiento.

d) Tasa del 25%: Otros pagos.

Rentas de No Residentes

10-

2012

1) ISR

4) IVA

6)

TIMBRES

5)Circulación

de Vehículos


3) Ley

Aduanera

Decreto 10-2012:

Contenido

¿Cuál es el objetivo de esta Ley IPRIMA?

Sustituir los DAI y en forma parcial al IVA en las importaciones de

vehículos automotores con un impuesto interno ad valorem.

• Esto permitirá subsanar la pérdida de recaudación por la

aplicación del Artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles

Aduaneros y Comercio (GATT), en donde ingresan una gran

cantidad de vehículos usados con valores facturados muy por

debajo de los precios de mercado.

• Por ello, se aplica el valor de mercado del vehículo consignado

en una Tabla de Valores publicada por la SAT.

Libro II:

Impuesto Específico a la Primera Matrícula

de Vehículos AutomotoresTerrestres

–IPRIMA –

• IPRIMA grava los vehículos nacionalizados, ensamblados o

producidos en territorio guatemalteco.

•La primera matricula es la primera inscripción en el

Registro Fiscal de Vehículos de la SAT.

Base imponible:

Vehículos usados: La factura original del vendedor. Si la factura

no cumple con los requisitos legales, su valor será el que haya

publicado SAT en el

Vehículos nuevos: El valor del fabricante declarado en la póliza

de importación (C), más el seguro (I) y el flete (F) = Valor CIF.

Libro II:



–IPRIMA –

• El tipo impositivo que le interesa a la mayoría es el 20% que

aplicará para vehículos con capacidad de hasta 5 personas.

• El IPRIMA se pagará adicional al IVA correspondiente por la

importación del vehículo.

• El IVA se calculará sobre el valor del vehículo importado, más el

impuesto a la primera matricula.

• El IPRIMA es un impuesto interno que sustituye la tarifa de Derechos

Arancelarios a la Importación Otorga certeza jurídica sobre la base

imponible y elimina la discrecionalidad Restringe la importación de

vehículos de 7 años de antigüedad (preservación del medio ambiente)

Libro II:



–IPRIMA –

10-

2012

1) ISR

4) IVA

6)

TIMBRES

5)Circulación

de Vehículos


3) Ley

Aduanera

Decreto 10-2012:

Contenido

¿Cuál es su objetivo?

• Establecer procedimientos y disposiciones complementarias

aduaneras, infracciones aduaneras administrativas y sanciones.

• Complementa las disposiciones del CAUCA y RECAUCA:

Define infracciones y establecer el régimen de sanciones por

omisión de tributos en el ramo aduanero. Precisa las facultades

de la Administración Tributaria en zonas portuarias, almacenes

fiscales y otras entidades privadas. En el caso de mercancías en

abandono, norma y facilita las subastas o donaciones.

Libro III:

Ley Aduanera Nacional

•Complementa las

disposiciones del CAUCA y

RECAUCA, que no tiene

sanciones.

• Precisa las facultades de la

Administración Tributaria en

zonas portuarias, almacenes

fiscales y otras entidades

privadas.

•En el caso de mercancías

en abandono, norma y

facilita las subastas o

donaciones

Libro III:


Define infracciones y establecer

el régimen de sanciones por

omisión de tributos en el ramo

aduanero. Sanciones expresadas en Pesos

Centroamericanos = US$

Infracciones aduaneras

administrativas:

75% del contenido de la Ley

• Infracciones que cometan los

importadores, exportadores,

entidades con bodegas

habilitadas, agentes aduaneros,

transportistas, almacenes de

deposito, couriers: por acciones u

omisiones en documentación o

actos que debieron realizar.

• Sanción: $CA.250.00.

Libro III:


• Infracciones que cometen los

agentes aduaneros, van de

US$ 500 a US$ 1,500 (mal

fotocopia, no selladas * 3 =

US$ 1,500 = Q 24,000: si no

paga, no saca la mercadería).

Libro III: Ley Aduanera Nacional

Infracciones aduaneras: • Otras infracciones administrativas:

Sanción: $CA 500

• Infracciones Administrativas Graves:

Sanción: $CA 1,000

• Suministrar información inexacta en el Registro de Importadores:

Sanción $CA 1,000

• Autorizada una reexportación, si se realiza extemporáneamente:

Sanción $CA 1,000.

• Tipifica actos que pueden ser sancionados con suspensión o

cancelación de la autorización para operar como auxiliar de la

función publica aduanera.

• Las infracciones tienen rebaja, según el Código Tributario.

• Es obligatorio el Seguro de

Mercancías en Transito o

Traslado, que garantizará a la

SAT el valor de los derechos

arancelarios y demás

impuestos.

Libro III:


10-

2012

1) ISR

4) IVA

6)

TIMBRES

5)Circulación

de Vehículos


3) Ley

Aduanera

Decreto 10-2012:

Contenido

IVA

Inmuebles

Crédito Fiscal

Vehículos

Documento obligatorios

Exportadores

Exenciones

Libro IV: Reformas a la Ley del IVA

Decreto 27-92:

IVA

Inmuebles


Inmuebles


Inmuebles ARTICULO 3. Del hecho generador. El impuesto es

generado por: …

“8) La primera venta o permuta de bienes

inmuebles.”

Base imponible en el caso de bienes inmuebles.

Para la primera venta o permuta de bienes

inmuebles o para los otros casos de transferencias

de bienes inmuebles, la base del impuesto la

constituye el precio de venta consignado en la

factura, escritura pública o el que consta en la

matricula fiscal, el que sea mayor


Inmuebles Si el vendedor es contribuyente y su actividad es la

construcción o la venta de bienes inmuebles,

incluyendo terrenos con o sin construcción, la base

imponible es el precio de venta o permuta o el que

consta en la matricula fiscal, el que sea mayor.

Cuando el vendedor no sea contribuyente del impuesto

o siendo contribuyente no sea su giro habitual, la base

es el precio de la enajenación que deberá ser

consignado en la escritura pública o el de la matricula

fiscal, el que sea mayor. En todo caso deberá

consignarse NIT de las partes y el medio de pago.


Inmuebles •Cuando las aportaciones de bienes inmuebles

se encuentren gravadas, la base imponible la

constituirá el valor del inmueble que un valuador

autorizado debe estimar.

•La copia autenticada de dicho avalúo deberá

agregarse, como atestado al testimonio de la

escritura pública que para los efectos registrales

se emita.

•Los registros públicos están obligados a exigir la

presentación de este documento.


Reformas 1. Se elimina la exención de los servicios de transporte

prestado por los colegios educativos.

2. Se modifica el concepto de Crédito Fiscal:

“Procede el derecho al crédito fiscal para su

compensación, por la importación y adquisición

de bienes y la utilización de servicios, que se

vinculen con la actividad económica. Se entiende

por actividad económica, la actividad que supone

la combinación de uno o más factores de

producción, con el fin de producir, transformar,

comercializar, transportar o distribuir bienes para

su venta o prestación de servicios.”


Reformas 3. Para los exportadores no procede la devolución y

compensación de crédito fiscal, cuando este

respaldado con documentación o información falsa y no se

pueda comprobar su pago, asociándola a la bancarización y

facultando a la SAT a denunciar penalmente casos de

falsedad.

4. Emisión de documentos obligatorios con

caracteres legibles y permanentes.

5. Vehículos:

De 2 a 3 años Q 1,000

De 4 a mas años Q 500

Motos: 2 a 3 años Q 300

3 a más años Q 200

10-

2012

1) ISR

4) IVA

6)

TIMBRES

5)Circulación

de Vehículos


3) Ley

Aduanera

Decreto 10-2012:

Contenido

Libro V:

Reformas a la Ley del Impuesto de

Circulación de Vehículos Terrestres,

Marítimos y Aéreos

Su objetivo: Actualizar las tarifas de circulación de vehículos (las

actuales están vigentes desde el año 2000):

Se duplican las tarifas: •Se duplica el impuesto mínimo

de Q 110 a:Q 220.

•Un pick-up, antes Q 150,

ahora según valores de SAT.

•Se mantienen las tarifas

para las motocicletas.

10-

2012

1) ISR

4) IVA

6)

TIMBRES

5)Circulación

de Vehículos


3) Ley

Aduanera

Decreto 10-2012:

Contenido

Libro VI:

Reformas a la Ley del Impuesto sobre

Timbres Fiscales y Papel Sellado

Especial para Protocolos Se adiciona el numeral 9 al artículo 2

de la Ley del Timbres, con el texto

siguiente: (Están afectos 3%)

“9. La segunda y subsiguientes

ventas o permutas de bienes

inmuebles.”

Libro VI:

Reformas a la Ley del Impuesto sobre

Timbres Fiscales y Papel Sellado

Especial para Protocolos

La base imponible del impuesto la

constituye el valor mayor entre los

siguientes:

1. El valor consignado por quien vende,

permuta y adquiere, bajo juramento, en

la escritura pública;

2. El valor establecido por un valuador

autorizado; o,

3. El valor inscrito por el contribuyente

en la matrícula fiscal o municipal.”

10-

2012

1) ISR

4) IVA

6)

TIMBRES

5)Circulación

de Vehículos


3) Ley

Aduanera

Decreto 10-2012:

Contenido

Libro VII:

Disposiciones Finales y Transitorias •Reducción del tipo impositivo del ISR para el Régimen

de Utilidades sobre Actividades Lucrativas:

•Año 2013: el 31%.

•Año 2014: el 28%.

•Año 2015: el 25%.

• Incremento del tipo impositivo del ISR para el

Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de

Actividades Lucrativas:

•Año 2013: el 6%.

•Año 2014: el 7%.

Libro VII:

Disposiciones Finales y Transitorias •Los contribuyentes actuales del Régimen Optativo del

ISR podrán escoger estar en el Nuevo Régimen

Opcional o bien en el Régimen sobre Utilidades pero

deben solicitarlo antes de finalizar el año 2012.

•Se obliga al Organismo Ejecutivo a que en un plazo de

2 años debe eliminar las exenciones actuales del ISR

contenidas en otras leyes, para que solo aplique la

nueva ley.

Libro VII:

Disposiciones Finales y Transitorias • Las depreciaciones que apliquen actualmente los

contribuyentes y que exceden los porcentajes permitidos,

podrán seguir haciéndolo si demuestran que hicieron las

inversiones en los inmuebles.

• Se faculta a la Corte Suprema de Justicia para que en el plazo

de un año pueda crear juzgados especializados en materia

tributaria.

• Se reforma el f) del articulo 4 de la LEY DEL IMPUESTO DE

SOLIDARIDAD-ISO para poder adecuar a las personas exentas

a este impuesto y que paguen el ISR conforme el Régimen

Opcional sobre Ingresos de Actividades Lucrativas

• Plazo de 90 días para que se emita el Reglamento de esta ley.

Libro VII:

Disposiciones Finales y Transitorias DEROGATORIAS: a) El actual Decreto 26-92 y sus Reformas: “Ley del ISR”,

vigente a la fecha.

b) El Decreto 26-95: “Ley de Productos Financieros”.

c) El numeral 8 del articulo 2) de la “Ley de Timbres” siempre y

cuando entre en vigencia esta nueva ley.

d) El articulo 12 del Decreto 80-2000 que exonera de retención el

pago de intereses a bancos del exterior.

Libro VII:

Disposiciones Finales y Transitorias VIGENCIA: • En forma general: 8 días de su publicación en el Diario Oficial,

que fue el día lunes 5 de marzo de 2012, entonces, el 13 de

marzo de 2012.

• El Impuesto sobre la Renta: a partir del 1 de enero 2013

• El Impuesto a la Primera Matricula: al día siguiente a la

publicación en el Diario Oficial de la Resolución del Consejo de

Ministros de Economía que autorice una tasa del 0% de los DAI

para la importación de vehículos.

• Las Reformas a la Ley del Impuesto de Circulación de

Vehículos: a partir del 1 de Enero 2013

Muchas gracias!!!

Lic. Carlos López Mendizábal

Dudas, preguntas… [email protected]

[email protected]

11 de abril de 2012

mailto:[email protected]

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Dto. 10-2012 Presentación

Economy & Finance

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