FACULTAD DE CONTABILIDAD

EFECTOS DE LA EVASIÓN FISCAL SOBRE LA RECAUDACIÓN

TRIBUTARIA

PROYECTO DE TESIS

PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE CONTADOR PÚBLICO

PRESENTADO POR:

ESTEBAN BULLÓN KATHERIN YESENIA

HUANCAYO – PERÚ

2012

2

EFECTOS DE LA EVASIÓN FISCAL SOBRE LA RECAUDACIÓN

TRIBUTARIA

ESTRUCTURA DEL PROYECTO DE TESIS

PORTADA

ÍNDICE

I. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1 Descripción de la realidad problemática

1.2 Formulación del problema

1.3 Objetivos de la investigación

1.4 Justificación de la investigación

1.5 Limitaciones del estudio

1.6 Viabilidad del estudio

II. MARCO TEÓRICO

2.1 Antecedentes de la investigación

2.2 Bases teóricas

2.3 Definición conceptual

2.4 Formulación de la hipótesis

III. METODOLOGÍA

3.1 Diseño metodológico

3.2 Población y muestra

3.3 Operacionalizacion de variables

3.4 Técnicas para el procesamiento de la información

IV. PRESUPUESTO Y CRONOGRAMA

4.1 Presupuesto.

4.2 Cronograma

V. FUENTES DE INFORMACIÓN

5.1 Bibliografía

VI. ANEXOS

3

I. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1. Descripción de la realidad problemática

El presente trabajo de investigación se realizara en el área de tributación

en el sector comercial de la provincia de Huancayo ,2012.

Uno de los problemas identificados por el autor FONTAINE Y RODRIGO

nos dice que: “… Una de las principales causas de la evasión es la

ausencia de una verdadera conciencia tributaria individual y colectiva,

motivada por la imagen que la comunidad tiene del Estado y la

percepción frente a la imparcialidad en sus gastos e inversiones, al no

tener conocimiento de los programas de gobierno y las políticas de

redistribución del ingreso. Por tal razón hay quienes consideran que no

deben contribuir al erario público, porque sus aportes no generan obras

y porque nadie les asegura que no despilfarren lo que aportan al Estado.

La existencia de corrupción puede viciar una política eficaz, los posibles

evasores, en oportunidades, son capaces de sobornar funcionarios

públicos…”1

Otro problema de relevancia encontrado en los párrafos del autor:

Altamirano Alejandro C , nos dice que:“…En algunos precedentes los

jueces han afirmado que la solidaridad es una forma de garantizar el

crédito tributario por tanto, siendo el responsable del tributo el sujeto

pasivo de la obligación tributaria, esta figura es que apunta a garantizar

el impuesto a favor del Estado, en otros términos, es una

responsabilidad de naturaleza subsidiaria (aun cuando la norma que

regula la cuestión textualmente dispone que la responsabilidad es

solidaria. Afirmaciones de esta envergadura nos llevar a concluir que –si

es una responsabilidad subsidiaria- el Fisco nacional debería ejercer

todas las herramientas que el ordenamiento jurídico le acuerda para el

cobro de una deuda, inclusive solicitando la quiebra del deudor principal

e inhibiéndolo para, recién en esa oportunidad, dirigirse contra el

administrador del ente colectivo…" 2

1 Fontaine B., Vergara M. R. Análisis del proyecto contra la evasión tributaria 2 Altamirano Alejandro C. responsabilidad tributaria de losadministradores de entes colectivos.[tesis doctoral]. Buenos Aires:

Departament de Dret Privat, Processal i Financer,UNIVERSIDAD ROVIRA I VIRGILI; 2008

4

Los problemas identificados según la página del diario comercio señala

un problema relevante y sostiene: “…La evasión de impuestos debe ser

vista solo como la punta del iceberg de un grave problema de fondo, la

falta de diligencia, por decir lo menos, de la Superintendencia Nacional

de Administración Tributaria (SUNAT).

Ello, al punto de que continúan los altos índices de evasión y elusión,

que revelan las falencias en fiscalizar y controlar de modo objetivo e

imparcial. Junto con ello, se han hecho pocos esfuerzos para ampliar la

base tributaria, lo que aparte de ser sumamente inequitativo, comporta

serios riesgos para el sostenimiento del Estado y la cultura tributaria…”3

Uno de los problemas principales en el presente tema de investigación

fue identificado por el ministro de economía, y Luis Miguel Castilla: “…El

Gobierno acaba de dictar la última Reforma Tributaria. Esta reforma es

la más sofisticada de los últimos 20 años, pero paradójicamente la

menos inclusiva, a pesar del endurecimiento de las penas que revelan

una estrategia fundada en el miedo y el castigo. Somos un país con

altísima informalidad , y por tanto es imposible castigar a todos los

evasores, lo que nos coloca en la ingrata realidad, que sólo se sanciona

a una minoría para promover el cambio de la mayoría. El endurecimiento

fiscal es una vieja estrategia en los ambientes de alta cultura tributaria,

donde los evasores son pocos, las penas altas y la efectividad

absoluta…”4

Respecto al área de tributación encontramos una problemática en el

tema sostenida por Arias Luis:“…luego de analizar a profundidad el

sistema tributario peruano, sostiene que sus principales problemas son:

el bajo nivel de la recaudación, que lo hace insuficiente para financiar

servicios públicos adecuados; la concentración de la recaudación en el

3Plan de reingeniería de la SUNAT [en línea]. Perú: El comercio; 2011.[fecha de acceso 08 de setiembre de 2012].URL disponible

en: http://elcomercio.pe/buscar/reingenieria+de+la+sunat?ft=buscar 4 Reformatributariaes la mássofisticadaperoes la menosinclusiva [en línea]. Perú: Gestión; 2012. [09 de setiembre de 2012].URL

disponible en: http://gestion.pe/2012/08/05/economia/reforma-tributaria-mas-sofisticada-menos-inclusiva-2009245

5

gobierno central y la poca participación de los gobiernos regionales y

locales; la estructura de la recaudación con mayor preponderancia de los

impuestos indirectos y la baja recaudación de los impuestos directos,

que determina que el impacto de la tributación en la equidad sea

mínimo; los altos niveles de evasión del impuesto a la renta y del IGV;

las altas tasas impositivas en comparación con las tendencias y

estándares internacionales; la reducida base tributaria, originada por

deducciones generosas, exoneraciones que no contribuyen a la equidad

y regímenes especiales que promueven la atomización de las empresas

y la evasión; y, finalmente, la complejidad del sistema tributario en su

conjunto…”5

Uno de los problemas principales en el presente tema de investigación

fue identificado por el tributarista Yacolca Daniel: “…La evasión tributaria

es un concepto genérico que engloba tanto al ilícito tributario

administrativo (Infracción Tributaria) ilícito tributario penal (Delito

Tributario).Para reducir la evasión tributaria hay que buscar soluciones

sobre las causas que la generan: contar con normas tributarias claras y

MODELOS inclusivos, a efecto de lograr objetivos muy positivos para el

ingreso público y reducir la desigualdad…”6

Encontramos en los artículos del periódico la republica los siguiente:

“…La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT)

informó que los Ingresos Tributarios del Gobierno Central sumaron, en

mayo, S/. 6.655 millones, registrando un crecimiento de 8,9%, en

términos reales, respecto de similar mes del 2011. Estos resultados se

explicarían por el desempeño de la actividad económica de abril, así

como las acciones de recaudación, fiscalización y cobranza hechas por

la SUNAT. Pese a ello, la evasión tributaria, sobre todo del Impuesto a la

5 Arias Luis .Política tributaria para el 2011-2016 [diapositiva].Perú:Nova PrintSac; 2011. 48 diapositivas. 6Yacolca Daniel. Causas de evasión tributaria. [diapositiva].

Perú: 2011. 27 diapositivas

6

Renta, sigue en niveles superiores al 50%. Casi el doble del promedio en

América Latina...”7

Según el tributarista Jorge Manini, “…los índices de evasión, sobre todo

del Impuesto a la Renta, no han bajado y estos niveles cercanos al 50%

se mantienen incluso desde hace varios años atrás. “Pero es en el

Impuesto a la Renta, donde debe estar enfocado la lucha frontal de la

SUNAT", recomendó. El experto Manini señaló que lo grave es el alto

monto de evasión por Impuesto a la Renta, ya que este es el más justo y

equitativo, además que responde a la riqueza de cada persona.…”8

Encontramos otro problema relevante señalado por la autora Muro

Otiura G., en donde nos señala que: “…Actualmente en el país se viene

desarrollando La evasión tributaria, que es una figura jurídica consistente

en el impago voluntario de tributos establecidos por la ley. Es una

actividad ilícita y habitualmente está contemplado como delito o como

infracción administrativa en la mayoría de los ordenamientos.

El tamaño del sector informal en el Perú se ha calculado dentro de un

rango que varía entre el 40% y 60% del PBI oficialmente registrado. Sin

embargo, el monto de esta cifra dice poco respecto de su estructura,

conformada por (1) la evasión Tributaria “pura”, (2) la economía irregular,

y 3) las actividades ilegales. Esta Composición denota que el sector

informal también comprende aquellas evasiones de ingresos resultantes

de actividades aparentemente formales (evasión tributaria “pura”)…”9

Encontramos en los párrafos de Morales Carrasco C. y Ruiz Chang F

una problemática que se presenta en el tema a tratar “…La Evasión

Fiscal en el Impuesto a la Renta, es uno de los principales fenómenos

que afectan a los Sistemas Tributarios y a la Recaudación Fiscal de los

países, ya que merma los ingresos del Estado, produciendo insuficiencia

7 Bessombes C. Recaudación tributaria creció 8,9% en mayo, pero evasión sigue fuerte. La república, Perú: 2012, junio 05. Sección

economía. p. 5

8 Manini J. Recaudación tributaria creció 8,9% en mayo, pero evasión sigue fuerte. La república, Perú: 2012, junio 05. Sección

economía. p. 6. 9 Muro Otiura G. Los medios probatorios contables y su incidencia para determinar la Evasión Tributaria en el Perú. [tesis de

maestría]. Lima: Universidad Nacional Mayor de San Marcos; 2009

7

de los recursos que se requieren para satisfacer las necesidades

colectivas, debilitando la economía. De ahí radica la importancia de su

estudio…”10

1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

1.2.1. PROBLEMA GENERAL

1.2.1.1. ¿Implantando un control tributario adecuado para las

empresas de la provincia de Huancayo se podrá ampliar la

reducción de la evasión fiscal para una mejor recaudación

tributaria?

1.2.2. PROBLEMA ESPECÍFICO

1.2.2.1. ¿En qué medida apoya la cultura tributaria a reducir la

evasión fiscal?

1.2.2.2. ¿De qué forma afecta en los recursos del estado la evasión

fiscal?

1.2.2.3. ¿En qué medida apoya el ente recaudador para reducir

esta problemática?

1.3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

1.3.1. OBJETIVO PRINCIPAL

1.3.1.1. Establecer medidas preventivas que ayuden a reducir la

evasión fiscal, fijando intervenciones continuas en las empresas

comerciales de la Región Huancayo para incrementar la

recaudación tributaria.

1.3.2. OBJETIVO ESPECIFICO

1.3.2.1. Determinar si las campañas realizadas por el ente

recaudador contribuyen a en fomentar una cultura tributaria en los

contribuyentes.

1.3.2.2. Conocer las causas de la evasión fiscal en las empresas

comerciales de la provincia de Huancayo.

10Morales Carrasco C. y Ruiz Chang F. Análisis de la evasión fiscal en el impuesto a la renta del ecuador. [tesis]. Guayaquil:

Escuela Superior Politécnica del Litoral, Instituto de Ciencias Humanísticas y Económicas; 2005.

8

1.3.2.3. Evaluar el grado de impacto de la evasión fiscal en el

crecimiento económico de Huancayo.

1.4. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN

El problema de investigación se justifica porque:

Existe la imperiosa necesidad de solucionar el problema del alto índice

de evasión fiscal que constituye un fenómeno que además de erosionar

los ingresos del gobierno, deteriora la estructura social y económica del

país vulnerando la legitimidad de los gobiernos.

Agregamos a dicha expresión que " la evasión invalida las propiedades

de neutralidad económica de las mejores estructuras tributarias,

provocando una asignación ineficiente de recursos"

De la cantidad de empresas que en su gran mayoría aplican la evasión

perjudicando el patrimonio del estado.

Nuestro tema presenta problemas sociales y económicos, porque afecta

a la población; y porque afecta los recursos del estado.

El problema de investigación es vulnerable, es decir, se puede investigar

el investigador tiene la capacidad suficiente y los recursos para obtener

resultados rigurosos.

II. MARCO TEÓRICO

2.1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

Como un antecedente de importancia, puedo describir En el estudio

realizado sobre Evasión de Impuestos Según Feige (2003) aduce que

existen cuatro clases de actividades económicas que generan la evasión

fiscal y son:

a) Ilegales. Por ejemplo los narcotraficantes.

b) No declaradas. Por ejemplo cuando un contador al llenar los

datos del PDT 621 no Incluye un monto que está en su Registro

de Ventas.

c) No registradas. Por ejemplo que en el área de contabilidad se

recibe una Factura y el contador no lo registra en su respectivo

registro.

9

d) Informales. Por ejemplo cualquier vendedor ambulante ya que

este nunca se Registró en SUNAT y por ende no emite ningún

comprobante de pago.

De las 4 actividades económicas que generan la evasión tributaria es el

último punto (el sector informal) el que generalmente ocasiona una

mayor evasión tributaria en los países subdesarrollados como nuestro

país Perú.

Otro antecedente de relevancia para el tema investigado es lo

encontrado en los párrafos de; Jorge Las Heras: La evasión fiscal resulta

uno de los síntomas más evidente de la crisis global que aqueja a la

Nación, máxime que la misma pone de manifiesto la actitud que asumen

los individuos frente a las obligaciones con la comunidad de la que forman

parte.

En tal sentido el solo accionar del organismo recaudador, en forma

aislada de los restantes sectores del gobierno y de la sociedad, no

resultan suficiente para atacar las causas de la evasión y sus efectos

nocivos.

En este marco de ideas nos pareció adecuado a los fines de una

correcta interpretación de los efectos negativos de la evasión fiscal,

realizar una semblanza sobre las Finanzas Públicas, los recursos del

estado y los recursos tributarios, para luego, como lo mencionáramos al

inicio, continuar con las causas que dan origen a la evasión fiscal y las

herramientas destinadas a combatirlas.

Finanzas Públicas

Las Finanzas Públicas constituyen pues, la actividad económica del sector

público, con su particular y característica estructura que convive con la

economía de mercado, de la cual obtiene los recursos y a la cual le presta

un marco de acción.

Entonces concluimos que el Estado para poder realizar sus funciones y

afrontar sus gastos, debe contar con recursos, y los mismos se obtienen a

través de los diferentes procedimientos legalmente estatuidos y

preceptuados en principios legales constitucionales.

10

A estos recursos los podemos agrupar en : 1) recursos patrimoniales

propiamente dichos; 2) recursos de las empresas estatales; 3) recursos

gratuitos; 4) recursos tributarios ; 5) recursos derivados de

sanciones patrimoniales; 6) recursos monetarios, 7) recursos del

crédito público.

Recursos Tributarios:

Los recursos tributarios como fuente de ingresos del Estado Nacional, son

aquellos que el estado obtiene mediante el ejercicio de su poder de

imperio, es decir, mediante leyes que crean obligaciones a cargo de los

administrados, en la forma y cuantía que las mismas establecen.

La característica común de los recursos tributarios es su obligatoriedad

por imperio de la ley en la cual tiene su origen, pero dicha obligatoriedad

se encuentra enmarcada dentro de las limitaciones que emergen de

la Constitución Nacional.

Impuestos y la Distribución del Ingreso

Uno de los clásicos interrogantes es "quién deberá pagar el nuevo

impuesto establecido". Este es un cuestionamiento acerca de la incidencia

impositiva, los impuestos alteran la distribución del ingreso de los

individuos.

Debe diferenciarse entre la incidencia legal y la economía. La primera se

refiere a la responsabilidad que la ley establece. La segunda es el cambio

en la distribución del ingreso privado real provocado por un impuesto.

La incidencia total dependerá de cómo sean afectados tanto los usos

como las fuentes del ingreso. Es determinante para este problema cómo

el impuesto alterará los precios relativos, ya que la determinación de

los mismos será fundamental para saber sobre quién caerá

efectivamente el impuesto.

David F. Camargo Hernández “Algunos Métodos para Medir la Evasión

Tributaria” ¿Cómo se puede medir la evasión? Medir la evasión no es

fácil. Por razones obvias los agentes involucrados difícilmente revelarán

cuánto impuesto han dejado de pagar en un período dado, aun cuando

se les garantice completa reserva. Es posible que muchos

contribuyentes ni siquiera tengan una cuantificación precisa de lo que

11

evaden. En este sentido, los métodos de medición deben seguir vías

indirectas para obtener resultados más fiables.

El método del insumo físico.

Supone una relación estable entre los insumos físicos empleados en la

producción y el producto nacional. Con base en esta relación se estima el

tamaño de actividades económicas específicas, el cual se compara con

el registrado en las cuentas nacionales, la diferencia se considera como

actividad económica no reportada y se asocia con el monto evadido de

ingresos fiscales. Este método intenta determinar la magnitud de ingresos,

apoyándose en la producción de un insumo ampliamente utilizado y

estable en el tiempo, y midiendo su relación con la producción nacional

proveniente de cifras oficiales. Si existe una diferencia en el

comportamiento de ambos se atribuye a la economía informal, que

para efectos del análisis se constituye en evasión fiscal.

Un antecedente a nivel nacional que encontramos importante es lo

señalado en los párrafos de: José Antonio Alonso, Carlos García

Martín, Jesús Ruiz-Huerta y Santiago Díaz Serradle: “Fortalecimiento de

la capacidad fiscal de los países en desarrollo y apoyo a la lucha

internacional contra la evasión fiscal, Deficiencias de los sistemas

fiscales de los países en desarrollo”

En los últimos años numerosos países, tanto desarrollados como en

desarrollo, se han embarcado en reformas fiscales con objeto de superar

deficiencias acumuladas y adaptarse al nuevo entorno que ha supuesto

la globalización en cuanto a la recaudación del sistema tributario.

En el caso del mundo en desarrollo, estas reformas han estado en

buena medida auspiciadas por organismos internacionales y sus

objetivos generales han consistido básicamente en aumentar los ingresos,

reducir los déficit presupuestarios, lograr una mayor eficiencia y mejorar

la administración tributaria y la eficacia recaudatoria.

2.2. BASES TEÓRICAS

Las bases teóricas en las que se sustenta el tema elegido corresponden

al ordenamiento jurídico vigente en el Perú, refiriéndonos a nuestro

Código Tributario, Código de Procedimientos Administrativos,

12

Resoluciones de SUNAT, constitución política del Perú, debido a la

carencia de una Ley referida a Evasión Tributaria, es que hasta el

momento los contribuyentes no toman conciencia del daño que le

ocasionan al país.

Actualmente en el país se viene desarrollando la evasión fiscal, que es

una figura jurídica consistente en el impago voluntario de tributos

establecidos por la ley, es una actividad ilícita y habitualmente está

contemplada como delito o como infracción administrativa en la mayoría

de los ordenamientos.

2.2.1. “Análisis del Sistema Tributario”

Según: DAVID FRANCISCO “Conjunto de tributos coordinados entre sí y

vigentes en el ordenamiento jurídico de un país en un determinado

momento histórico, que atienden a una serie de principios generales y al

logro de finalidades fiscales y extra fiscales”11

2.2.2. “Sistema Tributario y Recaudación”

MICHAEL JORRATT DE LUIS: “Evaluación de la Capacidad

Recaudatoria del Sistema Tributario y de la Evasión Tributaria” El

propósito de este trabajo es analizar las variables que determinan la

capacidad recaudatoria y la evasión de un sistema tributario, y proponer

medidas que contribuyan a elevar la recaudación efectiva. Para efectos

de este trabajo, entenderemos por capacidad recaudatoria la

recaudación que es posible alcanzar con un sistema tributario

11 Francisco Camargo D.: Análisis del Sistema Tributario. [tesis doctoral].Lima: Universidad Mayor de San Marcos; 2006.

13

determinado y un esfuerzo fiscalizador óptimo. Esta capacidad

recaudatoria es menor que la recaudación potencial aquella recaudación

que se obtendría si existiera un 100% de cumplimiento voluntario- y

mayor que la recaudación efectiva. La brecha que separa la recaudación

potencial de la recaudación efectiva corresponde a la evasión tributaria;

pero sólo una parte de ella -la que separa a la recaudación efectiva de la

capacidad recaudatoria- es responsabilidad de la función fiscalizadora

de la administración tributaria, mientras que el resto, es decir, la brecha

entre la recaudación potencial y la capacidad recaudatoria, es

consecuencia de factores de política tributaria y factores ambientales

(aceptación de los tributos y ética de los contribuyentes, por ejemplo),

que inciden sobre la dificultad y disposición de los contribuyentes para

evadir o eludir los impuestos.

Para efectos de este trabajo, entenderemos por capacidad recaudatoria

la recaudación que es posible alcanzar con un sistema tributario

determinado y un esfuerzo fiscalizador óptimo. Esta capacidad

recaudatoria es menor que la recaudación potencial -aquella

recaudación que se obtendría si existiera un 100% de cumplimiento

voluntario- y mayor que la recaudación efectiva. La brecha que separa la

recaudación potencial de la recaudación efectiva corresponde a la

evasión tributaria; pero sólo una parte de ella -la que separa a la

recaudación efectiva de la capacidad recaudatoria- es responsabilidad

de la función fiscalizadora de la administración tributaria, mientras que el

resto, es decir, la brecha entre la recaudación potencial y la capacidad

recaudatoria, es consecuencia de factores de política tributaria y factores

ambientales (aceptación de los tributos y ética de los contribuyentes, por

ejemplo), que inciden sobre la dificultad y disposición de los

contribuyentes para evadir o eludir los impuestos.

El sistema tributario está relacionado con nuestro tema de investigación,

que conforman impuestos aplicables a diferentes empresas ya sea de

14

bienes o de servicio que a través del cual sirven para determinar la

recaudación tributaria a nivel de todo el sector público y privado.12

2.2.3. “Política Fiscales y Políticas Económicas”

Según TORO HARDY, JOSÉ: “Fundamentos de Teoría Económica. Un

Análisis de la Política Económica”. “La política fiscal es el conjunto de

medidas e instrumentos que toma el estado para recaudar los ingresos

necesarios para la realización de la función del sector público. Se

produce un cambio en la política fiscal, cuando el Estado cambia sus

programas de gasto. El propósito de la política fiscal es darle mayor

estabilidad al sistema económico, al mismo tiempo que se trata de

conseguir el objetivo de ocupación plena. Como hemos dicho

anteriormente la Política Fiscal tiene 2 componentes, el gasto público y

los ingresos públicos”. El gobierno gasta a través de inversiones

públicas, gastos públicos y obtiene ingresos a través de los impuestos

sobre las actividades de producción y de circulación de mercancías,

sobre los ingresos y ganancias de cualquier otra naturaleza.

Durante los períodos de bonanza petrolera que vivía el país y hasta la

llegada del viernes negro, la costumbre por parte de los gobiernos; era

tener un enorme gasto público producto de un abultado número de

subsidios y regalías; y una política de endeudamiento demasiado

arriesgada, y como los ingresos por concepto de exportaciones

petroleras eran suficientes para cubrir el gasto público, realmente no se

desarrolló nunca una política económica y menos una política tributaria

eficiente y adaptada a la realidad del país y modernizada. La

modernización llegó muy tarde, hace apenas unos 15 o 20 años los

instrumentos fiscales utilizados en las políticas económicas eran pocos,

mal implantados y muy difíciles de controlar, obteniéndose una gran

pérdida por los altos niveles de evasión fiscal que se presentaban.

12 Jorratt De Luis M. Estudios Económicos y Tributarios Servicio de Impuestos Internos. En ponencia presentada para fomentar la

conciencia tributaria: Chile :SII; 2008

15

Luego del viernes negro, y por causa de políticas económicas que no

han sido diseñadas para adaptarse a la realidad de nuestro país, la

política fiscal ha sido mal planteada y mal ejecutado. Se ha intentado

aplicar serias medidas en materia económica pero han perdido efecto;

primero por falta de continuidad en las políticas aplicadas, es decir,

muchas veces dentro de un mismo periodo gubernamental hemos visto

cambios en las políticas aplicadas, y apenas toman control los nuevos

gobiernos inmediatamente son cambiados los planes económicos, con

esto solo se logra un sistema inestable que no es capaz de asimilar un

lineamiento cuando se le impone una nueva dirección.

2.2.4. “Análisis del impuesto a la renta”

Según Fraga, Sánchez y Viloria (2002), considera el impuesto a la renta

como “a) La retención del impuesto es una garantía del cumplimiento de

la obligación tributaria, b) La retención es un anticipo del impuesto

definitivo, c) La retención es un sistema de recaudación”.

Dentro de dicha calificación se considera que la retención constituye una

garantía del cumplimiento de la futura obligación tributaria que se

causará por el Impuesto sobre la Renta al finalizar el ejercicio fiscal;

garantía que se materializa con la retención previa y la entrega de las

cantidades retenidas a la Administración Tributaria.

Al respecto señala la Sentencia dictada por el Tribunal Superior Cuarto

de lo Contencioso Tributario, con los Jueces Asociados, en fecha 11 de

agosto de 2000, citada por Fraga, Sánchez y Viloria (2002):

Considerando ahora a los agentes de retención del Impuesto sobre la

Renta, siguiendo en este punto a la más depurada doctrina (Lago

Montero), se observa que su obligación consiste precisamente en

detraer parte de las cantidades de dinero que pagan a sus acreedores

para entregarlas a un ente público a título de anticipo de la futura y

eventual obligación tributaria de la que este último será acreedor, en

garantía de su cumplimiento.

2.3. DEFINICIÓN CONCEPTUAL

de los requeridos.

16

Evasión fiscal

Es sustraer el pago de un tributo que legalmente se adeuda. Toda

acción u omisión dolosa, que transgrede las disposiciones tributarias,

destinadas a reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho

propio o de terceros.

Multa

Es una sanción pecuniaria que se aplica de acuerdo a las infracciones,

consignadas en las tablas I y II del Código Tributario. Estas sanciones

son un porcentaje de la UIT vigente a la fecha en que se cometió la

infracción. Las multas impagas se actualizan aplicando la tasa de interés

moratoria (TIM).

Omisión

Abstención de hacer; inactividad. Quietud. Abstención de decir o

declarar; silencio, reserva, olvido o descuido. Falta del que ha dejado de

hacer algo conveniente, obligatorio o necesario en relación con alguna

cosa.

Sanción tributaria

La SUNAT aplicará las sanciones por la comisión de infracciones,

consistentes en multas, comisos y cierre temporal de establecimientos

de acuerdo a las tablas que aprobarán mediante Decreto supremo. Para

la determinación de las multas se utilizará la Unidad Impositiva Tributaria

(UIT) vigente a la fecha en que se cometió la infracción o cuando no sea

posible establecerla, la vigente a la fecha en que la Administración

Tributaria detectó la infracción.

Infracción

Transgresión, quebrantamiento de una ley, pacto o tratado, o de una

norma moral, lógica o doctrinal.

Impuesto

Tributo que se exige en función de la capacidad económica de los

obligados a su pago. El que grava las fuentes de capacidad económica,

como la renta y el patrimonio.

Elusión

Es la búsqueda de modos legales que permiten pagar menos impuestos

17

Fuga tributaria

Se da cuando un negocio cambia de localización hacia paraísos fiscales

para evitar pagar impuestos.

Tasa de evasión o coeficiente de incumplimiento tributario

Diferencia entre la recaudación potencial del impuesto y la recaudación

efectiva neta de devoluciones sobre el total de la recaudación potencial.

Auditoría tributaria

Variedad especialísima de la auditoria de pruebas cuya finalidad es

determinar la materia imponible.

2.4. FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS

2.4.1. HIPOTESIS PRINCIPAL

2.4.1.1. El problema de evasión fiscal en las empresas comerciales

de Huancayo puede solucionarse a través de un eficiente

seguimiento, control por parte del ente recaudador y crear un

espíritu de cultura tributaria.

2.4.2. HIPÓTESIS ESPECÍFICAS

2.4.2.1. La evasión tributaria constituye un delito económico que

produce desequilibrios en el flujo de ingresos a la caja fiscal.

Los evasores tributarios utilizan diversas maniobras para

evitar la detección de estos delitos.

2.4.2.2. Una normatividad adecuada en materia tributaria puede

coadyuvar a evitar la elusión fiscal y por ende disminuir la

evasión tributaria.

2.4.2.3. Es necesario diseñar un proceso que permita el control de

la evasión de dichas empresas.

III. METODOLOGÍA

3.1. Diseño metodológico

En el presente proceso de investigación se aplicaran los métodos

que a continuación se indican:

3.1.1. Método Generales:

18

Los métodos generales que serán aplicados son:

3.1.1.1. Histórico. A través de este método se conocerá controles

para evitarla evasión Tributaria y obtendrá más Ingresos al

País.

3.1.1.2. Comparativo. Este método se utilizara para comparar si los

controles existentes con la evasión tributaria serían los

correctos o no son bien aplicados.

3.1.2. Métodos específicos:

Los métodos específicos a ser aplicados durante la investigación

son:

3.1.2.1. De Analogía. Permitirá conocer cuáles son los diferentes

controles Aplicados por la administración Tributaria para evitar

la evasión y los efectos que estos tienen en la sociedad.

3.1.2.2. Inferencial.- Se aplicara la inducción y la deducción, para el

primer caso se analizara las diferentes normas tributarias que

contienen a la Evasión Tributaria, y los criterios que estos

utilizan para tomar decisiones. En el segundo caso se tratara

de precisar cuáles Los efectos de estas decisiones que se

sustentan en las Normas tributarias.

3.1.3. Procedimiento:

3.1.3.1. Análisis

El análisis de la información de documentos, Normas Legales,

revistas; está orientada a aprobar la hipótesis, para lo cual

ordenaremos, clasificaremos y presentaremos los resultados de la

investigación en cuadros estadísticos, en gráficas elaboradas y

sistematizadas a base de técnicas estadísticas con el propósito de

hacerlos comprensibles Durante el proceso de análisis se

descompondrán los elementos que forman parte de la estructura del

problema, la descomposición se realizará en función de los

19

indicadores de cada variable, cuyos valores son susceptibles a ser

aumentadas.

El análisis se realizará siguiendo las siguientes pautas:

Se considerará a la hipótesis como punto de referencia para el

análisis e interpretación de resultados.

Se orientará el análisis y la interpretación de datos en una

estructurada cruzamiento de datos que estarán orientados al logro

de los objetivos generales y específicos de la investigación

Se tendrán presentes los lineamientos del marco teórico y

conceptual de referencia, los análisis e interpretación de datos se

realizarán, con enfoques, esquemas y conceptos empleados en el

planteamiento del problema y en la formulación de la hipótesis

con la finalidad de identificar las concordancias o discrepancias

entre las teorías existentes, los conceptos desarrollados por el

investigador y los resultados extraídos de la realidad.

Se separarán los datos de acuerdo a las técnicas utilizadas para

su obtención.

Tipos de análisis

Descriptivo

Para tal efecto usaremos las técnicas estadísticas para

analizar descriptivamente las propiedades del fenómeno

investigado e interpretar los resultados de la investigación.

Dinámico

Integrando las respuestas obtenidas por la aplicación de los

cuestionarios, cédulas de entrevista u otros documentos que

se usen buscando respuestas directas o indirectas con el

objetivo de hacer una interpretación dinámica y determinar el

grado de influencia que tiene cada uno de los factores que

generan en problema o permiten la solución del mismo.

3.1.3.2. Síntesis

20

Luego de nuestro análisis se realizará la síntesis de los

resultados que permitirá explicar el fenómeno de la investigación.

Presentación de resultados

Los datos serán presentados en tablas o cuadros estadísticos

según el tipo de análisis el tamaño de la muestran y la naturaleza

de la información, haciendo uso de técnicas estadísticas tales

como: medidas de tendencia central y dispersión, de asociación y

correlación, pruebas de significación y otras más.

3.1.4. Tipo de investigación:

Para la presente investigación se utilizó la investigación de tipo

Básica Longitudinal.

3.1.5. Nivel de investigación

Es una investigación del nivel Descriptivo - Explicativo, por cuanto

describe las normas relacionadas con la evasión fiscal, así como

explica su incidencia en los niveles de Ingresos Tributarios que

necesita el Estado para cumplir con sus planes y programas.

3.2. Población y muestra

3.2.1. Población

La población de estudio de nuestra investigación lo constituyen

todas las empresas situadas en la ciudad de Huancayo, haciendo

un número de 1850 empresas, tanto de bienes y servicios.

3.2.2. Muestra

Para la muestra de forma intencionada escogimos el 10% de

nuestro universo o población, según régimen correspondiente son

de 185 empresas de la ciudad de Huancayo.

21

3.3. Operacionalizacion de variables

Determinación de las variables e indicadores

3.3.1. Variable independiente

VARIABLES

DEFINICIÓN

CONCEPTUAL

INDICADOR

INDICE

ITEMS

Vi = V1 Evasión fiscal

Es sustraer el pago

de un tributo que

legalmente se

adeuda. Toda

acción u omisión

dolosa, que

transgrede las

disposiciones

tributarias,

destinadas a

reducir total o

parcialmente la

carga tributaria en

provecho propio o

de terceros.

También implica

una distorsión del

sistema Tributario,

fracturando la

equidad vertical y

horizontal de los

impuestos.

Actividades que generan la evasión tributaria

Ilegales 1.

No declaradas 2.

No registradas 3.

informales 4.

La Evasión de impuestos

Evasión 5.

Elución 6.

Fraude tributaria 7.

Tipos de Evasión Tributaria

Contribuyentes que no declaran o dejan de declarar

8.

Contribuyentes que no declaran correctamente

9.

Morosidad en el pago de los impuestos

10.

Modalidades de Evasión

11.

Medición de la evasión

Microeconómicos 12.

Macroeconómicos 13.

22

3.3.2. Variable dependiente

VARIABLES

DEFINICIÓN

CONCEPTUAL

INDICADOR

INDICE

ITEMS

Vd = V2

Empresas

comerciales

en la

provincia de

Huancayo.

Unidad de

organización

dedicada a

actividades

industriales,

mercantiles o de

prestación de

servicios con fines

lucrativos.

Sistema que

interacciona con

su entorno

materializando una

idea, de forma

planificada, dando

satisfacción a unas

demandas y

deseos de

clientes, a través

de una actividad

económica.

Normas

tributarias y

fiscales

adecuadas

Código Tributario 1.

Código de

Procedimientos

Administrativos

2.

Resoluciones de

Sunat.

3.

Fiscalización de

la

Administración

Tributaria

Auditorias 4.

Implementación

de mecanismos

para disminuir la

evasión

Tributaria de la

empresas

Capacitación 5.

Medidas

Preventivas

6.

Sanciones y multas 7.

3.4. Técnicas de recopilación de datos

Las técnicas de la investigación son indispensables en el proceso de la

investigación, ya que integra la estructura por medio de la cual se

organiza la investigación:

La Entrevista, fue realizada directamente a los contribuyentes de cada

una de las empresas, que sirvieron de muestra en el trabajo de

investigación ya que el objetivo fue obtener respuestas para la posible

solución del problema planteado.

Fichaje: se utilizó para registrar los datos obtenidos de las diversas

obras consultadas en los instrumentos llamados fichas, las cuales,

debidamente elaboradas y ordenadas contienen la mayor parte de la

información recopilada en esta investigación.

23

Encuestas: siendo las encuestas un conjunto de preguntas

normalizadas dirigidas a una muestra representativa de la población, con

el fin de conocer estados de opinión o hechos específicos, la presente

investigación tuvo como objetivo obtener información de la muestra

representativa de la población total de especialistas en materia tributaria.

Con dichas encuestas se recolectó algunos datos sobre lo que piensan o

conocen los especialistas mencionados respecto a los efectos de la

evasión tributaria sobre la recaudación fiscal, habiéndose obtenido las

siguientes respuestas diferentes lo que permitió su tratamiento

informático y su análisis estadístico.

Cuestionario: A fin de obtener corrientes de opinión respecto al tema

investigado, se formularan las preguntas correspondientes.

3.5. Técnicas para el procesamiento de la información

3.5.1. Estadística: Los datos recogidos permitieron la construcción

de cuadros estadísticos y gráficos estadísticos con su

respectiva interpretación.

3.5.2. Ordenamiento y clasificación

Registro manual

Registro computarizado con Excel

Registro computarizado con SPSS

IV. PRESUPUESTO Y CRONOGRAMA

4.1. Presupuesto

Las partidas presupuestarias según el Clasificador de gastos de la U.N.C.P.

24

Cuadro N° 01

PRESUPUESTO (Expresado en nuevos soles)

PARTIDAS PRESUPUESTARIAS S U B T O T A L T O T A L

02. BIENES 50.00

02.06 Útiles de escritorio 50.00

03 Servicios 205.00

03.01 Pasajes, viáticos y asignaciones 25.00

03.07 Estudios de investigación 50.00

03.09 Movilidad local 30.00

03.16 Publicación 30.00

03.17 Impresión 50.00

03.19 Encuadernación 20.00

03.29 Otros 30.00

07 Estudios 65.00

T O T A L : 350.00

4.2. Cronograma Cuadro N° 02

CRONOGRAMA DE ACCIONES

25

Nº

Actividad

Año: 2012

SEMANAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

1 Planteamiento del Problema 2 Elaboración del marco teórico y 3 Formulación hipótesis 4 Operacionalización de la hipótesis 5 Diseño maestral y estrategias del trabajo de 6 Recolección de la información Documental 7 Recolección de la información empírica 8 Procesamiento de la información 9 Contratación de los resultados 10 Redacción del trabajo 11 Publicación de los resultados 12 Exposición de Proyectos Tesis

03.12.2012

V. FUENTES DE INFORMACIÓN

5.1. Bibliografía

David f. Camargo: “Análisis del Sistema Tributario” .Lima:

San Marcos; 2006.

De Soto, H. (1986). El Otro Sendero, Editorial El Barranco.

Jorratt De Luis M. Jefe del Departamento Estudios

Económicos y Tributarios Servicio de Impuestos Internos –

SII (Chile)

MICHAEL JORRATT DE LUIS: “Evaluación de la

Capacidad Recaudatoria del Sistema Tributario y de la

Evasión Tributaria”.

Miguel Aquino A. “Origen y antecedentes de la

Administración Tributaria – Criterios Tributarios; Edición

1997.

Toro Hardy, José: “Fundamentos de Teoría Económica. Un

Análisis de la Política Económica”. – Universal – 2000

26

Las Heras j. “la evasión fiscal: origen y medidas de acción

para combatirlas” [Tesis doctoral].Lima: La comunidad

Latina de estudiantes de negocios; 2010

Fontaine B., Vergara M. R. Análisis del proyecto contra la

evasión tributaria

Arias Luis .Política tributaria para el 2011-2016

[diapositiva].Perú: Nova PrintSac; 2011.48 diapositivas.

Yacolca Daniel. Causas de evasión tributaria. [diapositiva].

Perú: 2011. 27 diapositivas.

Bessombes C. Recaudación tributaria creció 8,9% en

mayo, pero evasión sigue fuerte. La república, Perú: 2012,

junio 05. Sección economía. p. 5

Manini J. Recaudación tributaria creció 8,9% en mayo,

pero evasión sigue fuerte. La república, Perú: 2012, junio

05. Sección economía. p. 6.

Muro Otiura G. Los medios probatorios contables y su

incidencia para determinar la Evasión Tributaria en el Perú.

[tesis de maestría]. Lima: Universidad Nacional Mayor de

San Marcos; 2009

Morales Carrasco C. y Ruiz Chang F. Análisis de la

evasión fiscal en el impuesto a la renta del ecuador.

[tesis]. Guayaquil: Escuela Superior Politécnica del Litoral,

Instituto de Ciencias Humanísticas y Económicas; 2005

VI.ANEXOS

ANEXO 01

1. MATRIZ DE CONSISTENCIA

EFECTOS DE LA EVASIÓN FISCAL SOBRE LA RECAUDACIÓN

TRIBUTARIA

PROBLEMA OBJETIVO HIPOTESIS

P. GENERAL OBJETIVO PRINCIPAL HIPOTESIS PRINCIPAL

1. ¿Implantando un control tributario

adecuado para las empresas de la

provincia de Huancayo se podrá

ampliar la reducción de la evasión

fiscal para una mejor recaudación

tributaria?

1. Establecer medidas preventivas que

ayuden a reducir la evasión fiscal,

fijando intervenciones continuas en las

empresas comerciales de la Región

Huancayo para incrementar la

recaudación tributaria.

1. El problema de evasión fiscal en las

empresas comerciales de Huancayo

puede solucionarse a través de un

eficiente seguimiento, control por parte

del ente recaudador y crear un espíritu

de cultura tributaria.

P. ESPECIFICO O.ESPECIFICOS H. ESPECIFICO

1. ¿En qué medida apoya la cultura

tributaria a reducir la evasión fiscal?

2. ¿De qué forma afecta en los

recursos del estado la evasión

fiscal?

3. ¿En qué medida apoya el ente

recaudador para reducir esta

problemática?

1. Determinar si las campañas realizadas

por el ente recaudador contribuyen a

en fomentar una cultura tributaria en

los contribuyentes.

2. Conocer las causas de la evasión fiscal

en las empresas comerciales de la

provincia de Huancayo.

3. Evaluar el grado de impacto de la

evasión fiscal en el crecimiento

económico de Huancayo.

1. La evasión tributaria constituye un delito

económico que produce desequilibrios en

el flujo de ingresos a la caja fiscal. Los

evasores tributarios utilizan

diversas maniobras para evitar la

detección de estos delitos.

2. Una normatividad adecuada en materia

tributaria puede coadyuvar a evitar la elusión

fiscal y por ende disminuir la evasión

tributaria.

3. Es necesario diseñar un proceso que permita

el control de la evasión de dichas

empresas.

27

28

ANEXO N° 03

CUESTIONARIO

EFECTOS DE LA EVASIÓN FISCAL SOBRE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA

1. ¿Qué actividad crees que es ilegal?

a) Tener una tienda sin licencia de funcionamiento

b) Comercializar CD pirata

c) Vender en un establecimiento con la licencia correspondiente

d) Ninguna de las anteriores

2. ¿Por qué crees que se omiten declaraciones al ente recaudador?

a) Porque crees que esta información lo tomara a su beneficio

b) Porque no tienes todas tus facturas

c) Porque es mucho lo que ibas a pagar

d) Porque lo puedes declarar al próximo mes

3. ¿Qué entiendes por información no registrada?

a) Poner todos tus movimientos en el PDT a excepción de una que crees tú que es

irrelevante

b) Declarar tu impuesto a la renta sin la distribución de utilidades a tus trabajadores

c) No estar inscrito en registros públicos

d) Ninguna de las anteriores

4. ¿Qué actividad te merece el título de informal?

a) Vender anticuchos en una esquina por las tardes

b) Tener un establecimiento sin licencia de funcionamiento

c) Vender prendas de vestir en las veredas

d) Todas las anteriores

5. ¿Qué entiendes por evasión fiscal?

a) Invalida las propiedades de neutralidad económica de las mejores estructuras

tributarias, provocando una asignación ineficiente de recursos.

b) Sustraer el pago de un tributo que legalmente se adeuda

c) Toda acción u omisión dolosa, que transgrede las disposiciones tributarias,

destinadas a reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de

terceros.

29

d) Una distorsión del sistema Tributario, fracturando la equidad vertical y horizontal

de los impuestos.

e) Todas las anteriores

6. ¿Qué concepto crees que se adecue mejor a lo que es elusión tributaria?

a) Cambio en el comportamiento con el objetivo de reducir la obligación impositiva.

b) No pago de determinados tributos que la ley impone.

Produce inequidad porque no todos los contribuyentes hacen igual uso de los requisitos

legales.

c) Ninguna de las anteriores.

7. ¿Cuándo consideras que se da fraude tributaria?

a) Supone una infracción del ordenamiento jurídico que será castigada penal o

administrativamente.

b) Fraude a la ley se articula mediante la utilización de una ley -ley de cobertura-,

que haya sido dictada con una finalidad distinta para conseguir el resultado previsto por

otra ley -ley defraudada

c) Cuando "se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se

minore la base o la deuda tributaria mediante actos o negocios en los que concurran"

dos circunstancias

d) Todas las anteriores.

8. ¿Por qué crees que los contribuyentes no declaran o dejan de declarar?

a) Porque se les está cobrando mucho

b) Porque creen que la ley no es justa con ellos

c) Porque no le controlan, y cree innecesario realizar la declaración correspondiente

d) Todas las anteriores

9. ¿Por qué crees que los contribuyentes no declaran correctamente?

a) Desconocen los pasos

b) No creen que un error en la declaración sea de mucha importancia.

c) Porque no han sido capacitados de cómo realizar en forma correcta la

declaración

d) Ignoran las consecuencias.

10. ¿A qué se debe morosidad en el pago de los impuestos?

30

a) Porque sus ingresos lo destinaron en otros fines

b) Porque esperan a que aparezcan eventos donde se les deduce el 80% o 90% de

sus deudas

c) Porque no están informados de las fechas de vencimiento de sus pagos

d) Porque tienen otras deudas más importantes.

11. ¿Cuál crees que son modalidades de evasión?

a) La pérdida de libros contables no justificada debidamente.

b) La omisión de ingresos.

c) El aumento de gastos e inventarios sin los debidos soportes (omisión de activos

o inclusión de pasivos inexistentes).

d) La creación de descuentos o deducciones ficticias (facturas falsas),

e) Todas las anteriores

12. ¿Cuál de las siguientes crees que es una medición de la evasión a nivel

microeconómico?

a) Cuentas nacionales,

b) Variables monetarias,

c) Correlaciones de la recaudación con ciertos insumos utilizados en la producción

d) Todas

13. ¿Cuál de las siguientes crees que es una medición de la evasión a nivel

macroeconómico?

a) Programas especiales que tratan de medir la evasión para una muestra de

contribuyentes considerada representativa.

b) Los resultados obtenidos son luego extrapolados con fin de generalizar acerca

de los tipos y montos de evasión.

c) Esto métodos son los normalmente utilizados por las administraciones tributarias.

d) Todas

14. ¿Qué alternativa crees que se adecua más a lo que el código tributario?

a) Se establecen las facultades del Servicio de Impuestos Internos y Tesorería

General de la República.

31

b) Se establecen las obligaciones de los contribuyentes y la relación entre éstos

c) La autoridad tributaria, en materia administrativa y judicial.

d) Todas las anteriores.

15. ¿Cuál de las siguientes crees que corresponde al Código de Procedimientos

Administrativos?

a) Tienen como finalidad proteger y garantizar los derechos y libertades de las

personas, la primacía de los intereses generales, la sujeción de las autoridades a la

Constitución

b) Se aplican a todos los organismos y entidades que conforman las ramas del

poder público en sus distintos órdenes, sectores y niveles, a los órganos autónomos e

independientes del Estado y a los particulares.

c) Cuando cumplan funciones administrativas. A todos ellos se les dará el nombre

de autoridades.

d) Todas las anteriores.

16. ¿Dónde crees que se publican las Resoluciones de la SUNAT?

a) El su página de la SUNAT

b) En el congreso de la republica

c) El diario oficial el peruano

d) a y c

17. ¿Cómo realiza el ente recaudador las Auditorias?

a) La investigación exhaustiva de todos tus movimientos de tu negocio

b) Establece órdenes de pago

c) Revisa todas tus facturas

d) Todas las anteriores

18. ¿Cuál sería la más adecuada capacitación por parte de la administración tributaria?

a) Realizar campañas semanales de orientación al contribuyente

b) Realizar ponencias

c) Dar una guía de orientación al contribuyente

d) Todas las anteriores

19. ¿Qué Medidas Preventivas sería la más adecuada para evitar la evasión fiscal?

32

a) Mayor fiscalización por parte del ente recaudador

b) Controlar las calles de los informales

c) Modificar leyes

d) Crear nuevas leyes

20. ¿Cuál de las siguientes corresponde a una Sanciones?

a) Estar inhabilitado de efectuar transacciones

b) Quitar la licencia de funcionamiento para siempre

c) Llevar el vehículo infractor al depósito y pagar una multa para sacarlo

d) ninguna

ANEXO N° 04

MAPA CONCEPTUAL

33

34