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EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO EN 2014

Análisis de los datos estadísticos del ejercicio

PRESENTACIÓN

Ficheros en formato EXCEL

A) Cuadros

B) Gráficos

C) Anexo estadístico

DOCUMENTO PDF

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TÍTULO: El Impuesto sobre el Valor Añadido en 2014. Análisis de los datos estadísticos del ejercicio

Elaboración y coordinación de contenidos: Dirección General de Tributos. Subdirección General de Política Tributaria

Características: Adobe Acrobat 5.0Responsable edición digital: Subdirección General de Información, Documentación y Publicaciones(Jesús González Barroso)

Catálogo de publicaciones oficiales:http://www.060.es

Edita:© Ministerio de Hacienda y Administraciones PúblicasSecretaría General TécnicaSubdirección General de Información,Documentación y PublicacionesCentro de Publicaciones

Nipo: 630-16-327-6

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PRESENTACIÓN

Esta publicación, dedicada al análisis de los datos estadísticos del Impuesto sobre el Valor Añadido, se inscribe en el marco del objetivo gubernamental de dotar de la máxima transparencia a las actuaciones de las Administraciones públicas y, en particular, en el ámbito de la información estadística y económica. Esta decimosexta edición contiene las cifras referidas al ejercicio 2014, manteniéndose el diseño, estructura y nivel de detalle de años anteriores, de modo que es factible llevar a cabo el estudio longitudinal de las variables de manera homogénea en el tiempo.

La información que recoge este libro es evidentemente de gran relevancia, desde diversas perspectivas, puesto que, por una parte, refleja casi con exhaustividad todos los datos estadísticos que se derivan de los resúmenes anuales de este tributo y, por otra, incorpora un análisis pormenorizado de su estructura y la evolución de sus principales componentes. El tratamiento de los datos estadísticos del Impuesto sobre el Valor Añadido, que en esta obra se realiza de una forma muy detallada, queda justificado al tratarse de una pieza clave dentro de nuestro sistema tributario, pues ocupa el segundo lugar en importancia recaudatoria, tras el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y sin que pueda olvidarse su condición de impuesto armonizado en el ámbito de la Unión Europea.

En cuanto a su contenido, conviene resaltar el recorrido que en el libro se efectúa, en su segundo capítulo, sobre los cambios normativos introducidos con vigencia en 2014, algunos de los cuales explican las variaciones acaecidas en diversos componentes y variables del impuesto analizado. Además, se lleva a cabo un examen de las magnitudes fundamentales del tributo y del alcance de los diversos regímenes, general, simplificado y otros regímenes especiales. En tercer lugar, se ofrecen desgloses de los datos estadísticos desde diversas ópticas: territorial, por provincias y por Comunidades Autónomas; por sectores económicos; según que se trate de empresarios, profesionales, agricultores y arrendadores de locales; atendiendo a la personalidad jurídica; y según la magnitud de las empresas, medida por su base imponible. Por último, se elaboran algunos indicadores básicos como los tipos medios y efectivos, así como la denominada tasa recaudatoria.

Esta publicación también se encuentra disponible en el canal de “Central de Información”, en el apartado de “Impuestos”, del portal de Internet del Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas, cuya dirección es www.minhap.gob.es.

Por último, quiero expresar mi agradecimiento a los funcionarios de esta Dirección General que, con su excelente trabajo e intensa dedicación, han hecho posible esta edición actualizada de la obra.

Madrid, junio de 2016 EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág.: III

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Página


SUMARIO

I. INTRODUCCIÓN ............................................................................................................... 1

II. CAMBIOS NORMATIVOS EN 2014 ................................................................................ 5

III. DATOS ESTADÍSTICOS DEL IVA EN 2014 .................................................................. 19

III.1. Número de declarantes ................................................................................................. 21

III.2. Base imponible devengada ........................................................................................... 33

III.3. Cuota devengada y tipo medio de las ventas ............................................................... 55

III.3.1. Cuota devengada ........................................................................................... 55

III.3.2. Tipo medio de las ventas ............................................................................... 73

III.4. Base imponible soportada ............................................................................................ 81

III.4.1. Base imponible soportada en operaciones interiores .................................... 85

III.4.2. Base imponible soportada en importaciones ................................................. 88

III.4.3. Base imponible soportada en adquisiciones intracomunitarias ..................... 91

III.4.4. Base imponible soportada por compensaciones en el régimen

especial de la agricultura, ganadería y pesca ................................................. 95

III.5. Cuotas deducibles y tipo medio de las compras ........................................................... 97

III.5.1. Cuotas deducibles .......................................................................................... 97

III.5.1.1 Cuotas deducibles en operaciones interiores ................................ 104

III.5.1.2. Cuotas deducibles en importaciones ............................................ 107

III.5.1.3. Cuotas deducibles en adquisiciones intracomunitarias ................ 110

III.5.1.4. Compensaciones del régimen especial de la agricultura,

ganadería y pesca ......................................................................... 115

III.5.1.5. Distribución de la suma de deducciones ...................................... 117

III.5.2. Tipo medio de las compras ............................................................................ 119

III.6. Resultado del régimen general y tipo efectivo ............................................................. 125

III.6.1. Resultado del régimen general ...................................................................... 125

III.6.2. Tipo efectivo ................................................................................................. 134

III.7. Regímenes especiales ................................................................................................... 139

III.7.1. Régimen simplificado ................................................................................... 139

III.7.2. Régimen especial del recargo de equivalencia .............................................. 148

III.7.3. Régimen especial de las agencias de viajes ................................................... 156

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág.: V

Página

SUMARIO

III.7.4. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades

y objetos de colección ................................................................................... 160

III.7.5. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca ................................. 163

III.8. Suma de resultados. Tasa recaudatoria ........................................................................ 165

III.8.1. Suma de resultados ........................................................................................ 165

III.8.2. Tasa recaudatoria ........................................................................................... 169

III.9. Compensación de cuotas de períodos anteriores .......................................................... 171

III.10. Resultado de la liquidación ........................................................................................ 175

IV. RECAUDACIÓN ................................................................................................................. 185

V. DISTRIBUCIÓN TERRITORIAL DEL IVA POR COMUNIDADES

AUTÓNOMAS ..................................................................................................................... 193

V.1. Régimen general .......................................................................................................... 195

V.2. Régimen simplificado .................................................................................................. 201

VI. DISTRIBUCIÓN DE L IVA POR AGRUPACIONES DE SECTORES

ECONÓMICOS ................................................................................................................... 205

VII. CONCLUSIONES ................................................................................................................ 225

ANEXO ESTADÍSTICO 2014 ................................................................................................... 231

I. DATOS ESTADÍSTICOS DEL EJERCICIO 2014, DISTRIBUIDOS POR

PROVINCIAS ................................................................................................................... 237

II. DATOS ESTADÍSTICOS DEL EJERCICIO 2014, DISTRIBUIDOS POR

COMUNIDADES AUTÓNOMAS ................................................................................... 253

III. DATOS ESTADÍSTICOS DEL EJERCICIO 2014, DISTRIBUIDOS POR 67

SECTORES ECONÓMICOS ........................................................................................... 263

IV. DATOS ESTADÍSTICOS DEL EJERCICIO 2014, DISTRIBUIDOS POR 13

AGRUPACIONES DE SECTORES ECONÓMICOS ..................................................... 279

V. DATOS ESTADÍSTICOS DEL EJERCICIO 2014, DISTRIBUIDOS POR 7

TIPOS DE ACTIVIDADES ............................................................................................. 289

Pág.: VI Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria

Cuadro Página


ÍNDICE DE CUADROS

1. Evolución del número de declarantes del IVA 2010-2014 .............................................. 21

2. Número de declarantes del IVA 2013-2014, según el régimen y la personalidad .......... 23

3. Distribución de los declarantes personas jurídicas del IVA 2014, por forma jurídica .... 25

4. Distribución del número de declarantes del régimen general del IVA 2013-2014,

según el tipo de actividad ................................................................................................ 26

5. Número de declarantes del IVA 2013-2014, por regímenes y tipos impositivos ............ 27

6. Número de declarantes del IVA 2013-2014 de adquisiciones intracomunitarias,

inversión del sujeto pasivo y modificación de bases y cuotas ......................................... 29

7. Número de declarantes del régimen general del IVA 2014, por intervalos de base

imponible ......................................................................................................................... 31

8. Evolución de la base imponible devengada del régimen general del IVA 2010-

2014 ................................................................................................................................. 33

9. Base imponible devengada del IVA 2013-2014 distribuida por regímenes y tipos

impositivos ...................................................................................................................... 35

10. Distribución de la base imponible devengada total del IVA 2013-2014, por

intervalos ......................................................................................................................... 41

11.a. Base imponible devengada del régimen general ordinario al 4% del IVA 2013-

2014, por intervalos ......................................................................................................... 44

11.b. Base imponible devengada del régimen general ordinario a los tipos reducidos del

IVA 2013-2014, por intervalos ........................................................................................ 45

11.c. Base imponible devengada del régimen general ordinario a los tipos generales del

IVA 2013-2014, por intervalos ........................................................................................ 46

12.a. Base imponible devengada de las adquisiciones intracomunitarias de bienes al 4%

del IVA 2013-2014, por intervalos .................................................................................. 48

12.b. Base imponible devengada de las adquisiciones intracomunitarias de bienes a los

tipos reducidos del IVA 2013-2014, por intervalos ........................................................ 50

12.c. Base imponible devengada de las adquisiciones intracomunitarias de bienes a los

tipos generales del IVA 2013-2014, por intervalos ......................................................... 51

12.d. Base imponible devengada de las adquisiciones intracomunitarias de servicios a los

tipos generales del IVA 2013-2014, por intervalos ......................................................... 53

13. Evolución de la cuota devengada del régimen general del IVA 2010-2014 ................... 56

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág.: VII

Cuadro Página

ÍNDICE DE CUADROS

14. Distribución del IVA devengado del régimen general 2013-2014, por regímenes y

tipos impositivos .............................................................................................................. 58

15.a. IVA devengado (sin recargo de equivalencia) 2013-2014, por intervalos de base

imponible ......................................................................................................................... 61

15.b. IVA devengado (con recargo de equivalencia) 2013-2014, por intervalos de base

imponible ......................................................................................................................... 62

16.a. IVA devengado al 4% del régimen general ordinario 2013-2014, por intervalos de

base imponible ................................................................................................................. 64

16.b. IVA devengado a los tipos reducidos del régimen general ordinario 2013-2014, por

intervalos de base imponible ........................................................................................... 66

16.c. IVA devengado a los tipos generales del régimen general ordinario 2013-2014, por


17.a. IVA devengado al 4% de las adquisiciones intracomunitarias de bienes 2013-2014,

por intervalos de base imponible ..................................................................................... 68

17.b. IVA devengado a los tipos reducidos de las adquisiciones intracomunitarias de

bienes 2013-2014, por intervalos de base imponible ...................................................... 70

17.c. IVA devengado a los tipos generales de las adquisiciones intracomunitarias de

bienes 2013-2014, por intervalos de base imponible ...................................................... 71

17.d. IVA devengado a los tipos generales de las adquisiciones intracomunitarias de

servicios 2013-2014, por intervalos de base imponible .................................................. 72

18. Evolución del tipo medio de las ventas del IVA 2010-2014 ........................................... 73

19.a. Tipo medio de las ventas sin recargo de equivalencia del IVA 2013-2014, por


19.b. Tipo medio de las ventas con recargo de equivalencia del IVA 2013-2014, por


20. Tipo medio de las ventas de las adquisiciones intracomunitarias del IVA 2013-

2014, por intervalos de base imponible ........................................................................... 78

21. Base imponible soportada del régimen general del IVA 2013-2014 ............................... 81

22. Relación bases imponibles soportada-devengada del IVA 2010-2014 ........................... 82

23. Base imponible soportada del IVA 2013-2014, distribuida por operaciones y tipos

impositivos ...................................................................................................................... 83

24. Base imponible soportada en operaciones interiores del IVA 2013-2014. Bienes y

servicios corrientes, por intervalos de la base imponible ................................................ 86

Pág.: VIII Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria

Cuadro Página


25. Base imponible soportada en operaciones interiores del IVA 2013-2014. Bienes de

inversión, por intervalos de la base imponible ................................................................ 87

26. Base imponible soportada en importaciones del IVA 2013-2014. Bienes corrientes,

por intervalos de la base imponible ................................................................................. 89

27. Base imponible soportada en importaciones del IVA 2013-2014. Bienes de

inversión, por intervalos de la base imponible ................................................................ 90

28. Base imponible soportada en adquisiciones intracomunitarias del IVA 2013-2014.

Bienes corrientes, por intervalos de la base imponible ................................................... 92


Bienes de inversión, por intervalos de la base imponible ................................................ 93


Servicios, por intervalos de la base imponible ................................................................ 94

31. Base imponible soportada por compensaciones del REAGP del IVA 2013-2014,

por intervalos de la base imponible ................................................................................. 96

32 Evolución de las deducciones del régimen general del IVA 2010-2014 ......................... 97

33. Deducciones del régimen general del IVA 2013-2014 ................................................... 99

34. Distribución de las deducciones del régimen general 2013-2014, por operaciones y


35. Relación deducciones - IVA devengado 2010-2014 ....................................................... 103

36. Cuotas deducibles en operaciones interiores del IVA 2013-2014. Bienes y servicios

corrientes, por intervalos de base imponible ................................................................... 105

37. Cuotas deducibles en operaciones interiores del IVA 2013-2014. Bienes de

inversión, por intervalos de base imponible .................................................................... 106

38. Cuotas deducibles en importaciones del IVA 2013-2014. Bienes corrientes, por


39. Cuotas deducibles en importaciones del IVA 2013-2014. Bienes de inversión, por


40. Cuotas deducibles en adquisiciones intracomunitarias del IVA 2013-2014. Bienes

corrientes, por intervalos de base imponible ................................................................... 111

41. Cuotas deducibles en adquisiciones intracomunitarias del IVA 2013-2014. Bienes

de inversión, por intervalos de base imponible ............................................................... 112

42. Cuotas deducibles en adquisiciones intracomunitarias del IVA 2013-2014.

Servicios, por intervalos de base imponible .................................................................... 114

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág.: IX

Cuadro Página

ÍNDICE DE CUADROS

43. Deducciones por compensaciones del REAGP del IVA 2013-2014, por intervalos

de base imponible ............................................................................................................ 116

44. Suma de deducciones del régimen general del IVA 2013-2014, por intervalos de

base imponible ................................................................................................................. 118

45. Evolución del tipo medio de las compras del IVA 2010-2014 ........................................ 120

46 Tipo medio de las compras del régimen general del IVA 2013-2014, por intervalos


47. Evolución del resultado del régimen general del IVA 2010-2014 .................................. 126

48.a. Resultado neto del régimen general del IVA 2013-2014, por intervalos de base

imponible ......................................................................................................................... 129

48.b. Resultado positivo del régimen general del IVA 2013-2014, por intervalos de base

imponible ......................................................................................................................... 131

48.c. Resultado negativo del régimen general del IVA 2013-2014, por intervalos de base

imponible ......................................................................................................................... 132

49. Evolución del tipo efectivo del IVA 2010-2014 ............................................................. 134

50. Tipo efectivo del IVA 2013-2014, por intervalos de base imponible ............................. 136

51. Evolución del régimen simplificado del IVA 2010-2014 ............................................... 143

52. Principales magnitudes del régimen simplificado del IVA 2013-2014 ........................... 146

53. Evolución del recargo de equivalencia del IVA 2010-2014 ............................................ 148

54. Declarantes, bases y cuotas del recargo de equivalencia del IVA 2013-2014, por


55.a. Declarantes, base y cuota del recargo de equivalencia al 0,5% del IVA 2013-2014,


55.b. Declarantes, base y cuota del recargo de equivalencia al 1% del IVA 2013-2014,


55.c. Declarantes, base y cuota del recargo de equivalencia al 4% del IVA 2013-2014,


56. Evolución del régimen especial de las agencias de viajes del IVA 2010-2014 ............... 156

57. Régimen especial de las agencias de viajes del IVA 2013-2014, por intervalos de

base imponible ................................................................................................................. 159

58. Evolución del régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y

objetos de colección del IVA 2010-2014, por tipos impositivos .................................... 160

Pág.: X Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria

Cuadro Página


59. Régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de

colección del IVA 2013-2014, por intervalos de base imponible. Base imponible y

cuota devengada .............................................................................................................. 162

60. Evolución de la suma de resultados del IVA 2010-2014 ................................................ 165

61. Suma de resultados del IVA 2013-2014, por intervalos de base imponible .................... 167

62. Evolución de la tasa recaudatoria del IVA 2010-2014 .................................................... 169

63. Evolución de la compensación de cuotas del IVA 2010-2014 ........................................ 171

64. Compensación de cuotas del IVA 2013-2014, por intervalos de base imponible ........... 173

65. Evolución del resultado de la liquidación del IVA 2010-2014 ....................................... 175

66.a. Resultado neto de la liquidación del IVA 2013-2014, por intervalos de base

imponible ......................................................................................................................... 178

66.b. Resultado positivo de la liquidación del IVA 2013-2014, por intervalos de base

imponible ......................................................................................................................... 180

66.c. Resultado negativo de la liquidación del IVA 2013-2014, por intervalos de base

imponible ......................................................................................................................... 181

67. Evolución de la recaudación por IVA durante el período 2010-2014 ............................. 188

68. Distribución de las principales magnitudes del régimen general del IVA 2013-2014,

por Comunidades Autónomas ......................................................................................... 196

69. Distribución del número de declarantes y del resultado del régimen simplificado del

IVA 2013-2014, por Comunidades Autónomas .............................................................. 201

70. Distribución del número de declarantes del IVA 2013-2014, por agrupaciones de

sectores económicos ........................................................................................................ 207

71. Base imponible del régimen general ordinario del IVA 2014, por tipos impositivos

y por agrupaciones de sectores económicos .................................................................... 208

72.a. Base imponible de las adquisiciones intracomunitarias de bienes del IVA 2014, por

tipos impositivos y por agrupaciones de sectores económicos ........................................ 209

72.b. Base imponible de las adquisiciones intracomunitarias de servicios del IVA 2014,

por tipos impositivos y por agrupaciones de sectores económicos ................................. 209

73. Base imponible, cuota devengada con recargo de equivalencia y tipo medio del

régimen general del IVA 2014, por agrupaciones de sectores económicos .................... 210

74. Suma de deducciones del régimen general del IVA 2014, por agrupaciones de


75. Cuotas deducibles en operaciones interiores del IVA 2014, por agrupaciones de


Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág.: XI

Cuadro Página

ÍNDICE DE CUADROS

76. Cuotas deducibles en importaciones del IVA 2014, por agrupaciones de sectores

económicos ...................................................................................................................... 214

77. Cuotas deducibles en adquisiciones intracomunitarias del IVA 2014, por

agrupaciones de sectores económicos ............................................................................. 215

78. Deducciones por compensaciones del REAGP del IVA 2014, por agrupaciones de


79. Resultado del régimen general del IVA 2014, por agrupaciones de sectores

económicos ...................................................................................................................... 217

80. Tipo efectivo del régimen general del IVA 2014, por agrupaciones de sectores

económicos ...................................................................................................................... 218

81. Principales magnitudes del régimen simplificado del IVA 2014, por agrupaciones

de sectores económicos ................................................................................................... 219

82. Suma de resultados (régimen general + simplificado) del IVA 2014, por


83. Compensación de cuotas del IVA 2014, por agrupaciones de sectores económicos ...... 222

84. Resultado neto de la liquidación del IVA 2014, por agrupaciones de sectores

económicos ...................................................................................................................... 223

85. Resumen de la liquidación anual del IVA 2013-2014 ..................................................... 227

Pág.: XII Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria

Gráfico Página


ÍNDICE DE GRÁFICOS

1. Evolución del número de declarantes del IVA 2010-2014 .............................................. 22

2. Número de declarantes del IVA 2014 Distribución por regímenes ................................. 24

3. Distribución del número de declarantes del IVA 2014, según el régimen y la

personalidad ..................................................................................................................... 24

4. Distribución del número de declarantes del régimen general del IVA 2013-2014,

según el tipo de actividad ................................................................................................ 26

5. Distribución del número de declarantes del régimen general del IVA 2014, por


6. Evolución de la base imponible devengada del régimen general del IVA 2010-

2014 ................................................................................................................................. 33

7. Estructura de la base imponible devengada del régimen general ordinario del IVA

2014, por tipos impositivos ............................................................................................. 37

8. Estructura de la base imponible devengada de las adquisiciones intracomunitarias

de bienes y servicios del IVA 2014, por tipos impositivos ............................................. 38

9. Estructura de la base imponible devengada total del IVA 2014, por tipos

impositivos ...................................................................................................................... 39

10. Distribución de la base imponible devengada, incluidas las adquisiciones

intracomunitarias, del IVA 2014, por regímenes y tipos impositivos ............................. 39

11. Distribución de la base imponible devengada del recargo de equivalencia del IVA

2014, por tipos impositivos ............................................................................................. 40

12. Distribución de la base imponible devengada total del IVA 2014, por intervalos de

base imponible ................................................................................................................. 42

13. Evolución de la cuota devengada (incluido recargo de equivalencia) del régimen

general del IVA 2010-2014 ............................................................................................. 56

14. Distribución de las cuotas devengadas, incluidas las adquisiciones

intracomunitarias, del IVA 2014, por regímenes y tipos impositivos ............................. 59

15. Distribución de las cuotas devengadas en el régimen especial del recargo de

equivalencia del IVA 2014, por tipos impositivos .......................................................... 60

16. Distribución del total IVA devengado 2014 (con recargo de equivalencia), por


Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág.: XIII

Gráfico Página


17. Evolución del tipo medio de las ventas del IVA 2010-2014 (incluido el recargo de

equivalencia) .................................................................................................................... 74

18. Tipo medio de las ventas sin recargo de equivalencia del IVA 2014, por intervalos


19. Tipo medio de las ventas de las adquisiciones intracomunitarias del IVA 2014, por


20. Distribución de la base imponible soportada del IVA 2014, por operaciones y tipos

impositivos ...................................................................................................................... 84

21. Evolución de las deducciones del régimen general del IVA 2010-2014 ......................... 98

22. Estructura de las deducciones del IVA 2014 ................................................................... 99

23. Distribución de las deducciones del régimen general 2014, por operaciones y tipos

impositivos ...................................................................................................................... 103

24. Distribución de la suma de deducciones del régimen general del IVA 2014, por


25. Evolución del tipo medio de las compras del IVA 2010-2014 ........................................ 121

26. Tipo medio de las compras del régimen general del IVA 2014, por intervalos de

base imponible ................................................................................................................. 123

27. Evolución del resultado del régimen general del IVA 2010-2014 .................................. 126

28. Evolución de las principales magnitudes del régimen general del IVA 2010-2014 ........ 128

29. Distribución del resultado del régimen general del IVA 2014, por intervalos de base

imponible ......................................................................................................................... 133

30. Distribuciones de las principales magnitudes del régimen general del IVA 2014,


31. Evolución del tipo efectivo del IVA 2010-2014 ............................................................. 135

32. Tipo efectivo del IVA 2014, por intervalos de base imponible ....................................... 136

33. Cuotas devengadas en cada uno de los regímenes especiales del IVA 2014 .................. 139

34. Evolución de las principales magnitudes del régimen simplificado del IVA 2010-

2014 ................................................................................................................................. 144

35. Evolución de la cuota del recargo de equivalencia del IVA 2010-2014 ......................... 149

36.a. Base imponible total del recargo de equivalencia del IVA 2014, por intervalos de

base imponible ................................................................................................................. 155

36.b. Cuota total del recargo de equivalencia del IVA 2014, por intervalos de base

imponible ......................................................................................................................... 155

Pág.: XIV Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria

Gráfico Página


37. Evolución de la base imponible del régimen especial de las agencias de viajes del

IVA 2010-2014 ................................................................................................................ 158

38. Evolución de la suma de resultados del IVA 2010-2014 ................................................ 166

39. Suma de resultados del IVA 2014, por intervalos de base imponible ............................. 168

40. Evolución de la tasa recaudatoria del IVA 2010-2014 .................................................... 170

41. Evolución de la compensación de cuotas del IVA 2010-2014 ........................................ 172

42. Evolución del resultado de la liquidación del IVA 2010-2014 ....................................... 176

43. Evolución de la suma de resultados, resultado neto de la liquidación y

compensación de cuotas del IVA 2010-2014 .................................................................. 177

44. Distribución del resultado neto de la liquidación del IVA 2014, por tramos de base

imponible ......................................................................................................................... 182

45. Evolución del presupuesto y recaudación del IVA 2010-2014 ....................................... 190

46. Distribución del presupuesto y recaudación del IVA 2014, por clases de

operaciones ...................................................................................................................... 191

47. Distribución del número de declarantes del régimen general del IVA 2014, por

Comunidades Autónomas ................................................................................................ 198

48. Estructura de la base imponible devengada del régimen general del IVA 2014, por


49. Distribución del IVA devengado y de las deducciones del régimen general del IVA

2014, por Comunidades Autónomas ............................................................................... 199

50. Estructura del resultado del régimen general del IVA 2014, por Comunidades

Autónomas ....................................................................................................................... 199

51. Tipos medio y efectivo del régimen general del IVA 2014, por Comunidades

Autónomas ....................................................................................................................... 200

52. Distribución del número de declarantes del régimen simplificado del IVA 2014, por


53. Estructura del resultado del régimen simplificado del IVA 2014, por Comunidades

Autónomas ....................................................................................................................... 203

54. Distribuciones de la base imponible y de la cuota devengada con recargo de

equivalencia del IVA 2014, por agrupaciones de sectores económicos .......................... 211

55. Tipo medio (con recargo de equivalencia) del IVA 2014, por agrupaciones de


56. Estructura de la suma de deducciones del régimen general del IVA 2014, por


Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág.: XV

Gráfico Página


57. Distribución del resultado del régimen general del IVA 2014, por agrupaciones de


58. Tipo efectivo del régimen general del IVA 2014, por agrupaciones de sectores

económicos ...................................................................................................................... 218

59. Estructura del resultado del régimen simplificado del IVA 2014, por agrupaciones

de sectores económicos ................................................................................................... 220

60. Distribución de la suma de resultados del IVA 2014, por agrupaciones de sectores

económicos ...................................................................................................................... 221

61. Distribución del resultado neto de la liquidación de l IVA 2014, por agrupaciones de


Pág.: XVI Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria

I. INTRODUCCIÓN


El objetivo de esta publicación es ofrecer, con el máximo detalle posible, la información estadística relativa a las magnitudes que definen la estructura cuantitativa del Impuesto sobre el Valor Añadido (en adelante, IVA), con el fin de analizar su comportamiento en el año de referencia, 2014, comparándolo con el ejercicio anterior, y, para sus variables más significativas, reflejar su evolución durante los últimos cinco ejercicios, abarcando así el período 2010-2014.

Como se deduce de su título, el contenido del libro tiene por objeto analizar los datos estadísticos del IVA, obtenidos a partir de las declaraciones presentadas por los sujetos pasivos del impuesto mediante el modelo 390 de declaración-resumen anual procesado por la Agencia Estatal de Administración Tributaria (en adelante, AEAT).

Dicha declaración-resumen anual tiene carácter informativo y su contenido está constituido por el conjunto de las operaciones realizadas a lo largo del año natural. Su uso es general, debiendo cumplimentarlo todos los sujetos pasivos del impuesto, incluidas las grandes empresas. La obligación de presentar la declaración-resumen anual atañe a todos aquellos sujetos pasivos del IVA que hayan de presentar autoliquidaciones periódicas del impuesto, ya sean mensuales o trimestrales, incluidos los sujetos pasivos acogidos al procedimiento de declaración conjunta y excluidos los sujetos pasivos acogidos al régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica que presenten el modelo 367.

No se tienen en cuenta los ingresos efectuados ni las declaraciones presentadas exclusivamente en las Diputaciones Forales del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra, dada la inclusión del IVA en el Concierto Económico y en el Convenio Económico, que el Estado mantiene suscritos con dichos territorios, respectivamente. Es decir, solo se consideran las cifras referidas a la población formada por los sujetos pasivos que tributan a la Administración General del Estado (en adelante, AGE), bien de forma exclusiva (territorio de régimen fiscal común, en adelante TRFC), bien de manera conjunta con alguna de las Comunidades Forales, por realizarse operaciones tanto en el TRFC como en territorios forales.

Por otra parte, para la elaboración del Capítulo IV, dedicado a la recaudación, se han utilizado los datos recogidos en el “Informe Anual de Recaudación Tributaria 2014”, elaborado por la AEAT.

Por lo que concierne a la estructura de esta obra, su Capítulo II se dedica a las novedades normativas del año 2014, mientras que en el Capítulo III se aborda la descripción y análisis de las variables que conforman la estructura del IVA. Este capítulo está dedicado a las magnitudes fundamentales del impuesto, es decir, el número de declarantes, la base imponible, la cuota devengada, el tipo de gravamen, las deducciones y el resultado del régimen general. A continuación se analiza el comportamiento de los regímenes especiales, la suma de resultados, la compensación de cuotas de períodos anteriores y, por último, el resultado de la liquidación. Los Capítulos IV y V contienen la información relativa a la recaudación y la distribución del IVA declarado en las diferentes Comunidades Autónomas (en adelante, CCAA), en tanto que el Capítulo VI recoge el reparto de las magnitudes fundamentales del impuesto en 2014 entre una agrupación de sectores económicos.

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág.: 3

INTRODUCCIÓN

Por último, el Capítulo VII incorpora las principales conclusiones que se pueden extraer del análisis efectuado a lo largo del libro.

Al final de la publicación figura un Anexo Estadístico, con datos referidos exclusivamente al ejercicio 2014, en el que se presenta información más detallada sobre determinadas partidas del IVA, con diversos desgloses: territorial, por provincias y CCAA, por sectores y agrupaciones de sectores económicos, y por clases de actividades.

Conviene poner de manifiesto que los datos estadísticos relativos al régimen general del IVA comprenden tanto el régimen general ordinario como los regímenes especiales, excepto el régimen simplificado. Esta es la clasificación que se contiene en el modelo 390 y así aparece en las estadísticas que han servido para elaborar esta publicación. Por esta razón, en los epígrafes dedicados al régimen general figuran, junto con los datos del régimen general ordinario y de las adquisiciones intracomunitarias, las cifras globales de los regímenes especiales, excepto el régimen simplificado, en tanto que en el apartado 7 del Capítulo III se estudian las características de cada uno de los regímenes especiales en particular.

Otra cuestión que conviene resaltar es la limitación en cuanto a la información que se puede proporcionar en atención al cumplimiento de las normas en materia de secreto estadístico. Para ello, se adopta el criterio de que, en los datos del IVA que se desglosan por tramos de base imponible, por sectores económicos y geográficamente, que se recogen en esta publicación, tan solo se suministra la información estadística cuando esta se refiere a un mínimo de 6 declarantes; esta circunstancia afecta a determinadas partidas minoritarias que se comentan en el Capítulo III y a las distribuciones detalladas de algunas variables que se incluyen en el Anexo Estadístico. Se entiende que dicho número de unidades es lo suficientemente elevado como para salvaguardar dicho secreto y la confidencialidad de los contribuyentes. En caso contrario se hace constar la ausencia de información con las siglas s.e., correspondientes al secreto estadístico.

Esta obra, que se inscribe en la línea de divulgación de las características de las principales figuras impositivas de ámbito estatal, emprendida por el Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas a través de la Dirección General de Tributos, se ha elaborado con la información disponible hasta junio de 2016.

Pág.: 4 Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria

II. CAMBIOS NORMATIVOS EN 2014


La regulación básica del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) está integrada por la Ley 37/1992, de 28 de diciembre (BOE de 29 de diciembre), -en adelante, LIVA-, y su Reglamento, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE de 31 de diciembre), -en adelante, RIVA-. A continuación se recoge una relación de las disposiciones que contienen las modificaciones que entraron en vigor en 2014:

- Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización (BOE de 28 de septiembre).

- Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de 26 de diciembre).

- Real Decreto-ley 1/2014, de 24 de enero, de reforma en materia de infraestructuras y transporte, y otras medidas económicas (BOE de 25 de enero).

- Real Decreto-ley 2/2014, de 21 de febrero, por el que se adoptan medidas urgentes para reparar los daños causados en los dos primeros meses de 2014 por las tormentas de viento y mar en la fachada atlántica y la costa cantábrica (BOE de 22 de febrero).

- Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre; el Reglamento General de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo; el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre (BOE de 26 de octubre).

- Real Decreto 1042/2013, de 27 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, y por el que se modifican el Reglamento del Procedimiento para el ejercicio de la potestad sancionadora, aprobado por el Real Decreto 1398/1993, de 4 de agosto, el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE de 30 de diciembre).

- Real Decreto 410/2014, de 6 de junio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (BOE de 7 de junio).


http://www.boe.es/boe/dias/1992/12/29/pdfs/A44247-44305.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/1992/12/31/pdfs/A44744-44774.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2013/09/28/pdfs/BOE-A-2013-10074.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2013/12/26/pdfs/BOE-A-2013-13616.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2014/01/25/pdfs/BOE-A-2014-747.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2014/02/22/pdfs/BOE-A-2014-1916.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2013/10/26/pdfs/BOE-A-2013-11216.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2013/12/30/pdfs/BOE-A-2013-13759.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2014/06/07/pdfs/BOE-A-2014-6006.pdf

CAMBIOS NORMATIVOS EN 2014

- Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentación de determinadas autoliquidaciones y declaraciones informativas de naturaleza tributaria (BOE de 26 de noviembre).

- Orden HAP/2206/2013, de 26 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2014 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 28 de noviembre).

- Orden HAP/2215/2013, de 26 de noviembre, por la que se modifica la Orden EHA/3786/2008, de 29 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 303 Impuesto sobre el Valor Añadido, Autoliquidación; la Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril, por la que se aprueban los modelos 036 de Declaración censal de alta, modificación y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores y 037 Declaración censal simplificada de alta, modificación y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores; la Orden EHA/3787/2008, de 29 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 340 de declaración informativa regulada en el artículo 36 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, así como otra normativa tributaria (BOE de 29 de noviembre).

- Orden HAP/1222/2014, de 9 de julio, por la que se modifica la Orden EHA/3434/2007, de 23 de noviembre, por la que se aprueban los modelos 322 de autoliquidación mensual, modelo individual, y 353 de autoliquidación mensual, modelo agregado, y el modelo 039 de Comunicación de datos, correspondientes al Régimen especial del Grupo de Entidades en el Impuesto sobre el Valor Añadido, y la Orden HAC/3625/2003, de 23 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 309 de declaración-liquidación no periódica del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 15 de julio).

- Orden HAP/1732/2014, de 24 de septiembre, por la que se modifican la Orden EHA/3012/2008, de 20 de octubre, por la que se aprueba el modelo 347 de declaración anual de operaciones con terceras personas, así como los diseños físicos y lógicos y el lugar, forma y plazo de presentación; y la Orden de 20 de noviembre de 2000, por la que se aprueban los modelos 115, en pesetas y en euros, de declaración-documento de ingreso, los modelos 180, en pesetas y en euros, del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta sobre determinadas rentas o rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, correspondiente a establecimientos permanentes, así como los diseños físicos y lógicos para la sustitución de las hojas interiores del citado modelo 180 por soportes directamente legibles por ordenador y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática (BOE de 26 de septiembre).

- Orden HAP/2373/2014, de 9 de diciembre, por la que se modifica la Orden EHA/3111/2009, de 5 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 390 de declaración-resumen anual del Impuesto sobre el Valor Añadido, y los modelos tributarios del Impuesto sobre el Valor Añadido 303 de autoliquidación del Impuesto, aprobado por la Orden EHA/3786/2008, de 29 de diciembre, y 322 de autoliquidación mensual individual del Régimen especial del Grupo de entidades, aprobado


http://www.boe.es/boe/dias/2013/11/26/pdfs/BOE-A-2013-12385.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2013/11/28/pdfs/BOE-A-2013-12455.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2013/11/29/pdfs/BOE-A-2013-12489.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2014/07/15/pdfs/BOE-A-2014-7469.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2014/09/26/pdfs/BOE-A-2014-9740.pdf


por Orden EHA/3434/2007, de 23 de noviembre, así como el modelo 763 de autoliquidación del Impuesto sobre actividades de juego en los supuestos de actividades anuales o plurianuales, aprobado por Orden EHA/1881/2011, de 5 de julio (BOE de 19 de diciembre).

Las principales modificaciones de la normativa que se han producido en el período impositivo 2014 y afectan al IVA, son las que se comentan a continuación:

A) Ley 14/2013

El artículo 23 introdujo el régimen especial del criterio de caja en el Capítulo X del Título IX de la LIVA (art. 163 decies y siguientes), con efectos desde el 1 de enero de 2014.

Este nuevo régimen especial, de carácter optativo, permite a los sujetos pasivos retrasar el devengo y la consiguiente declaración e ingreso del IVA repercutido hasta el momento del cobro a sus clientes, aunque se retardará, igualmente, la deducción del IVA soportado en sus adquisiciones hasta el momento en que efectúe el pago a sus proveedores (criterio de caja doble); todo ello con la fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que las operaciones se hubieran efectuado.

Pueden aplicar este régimen especial los sujetos pasivos del impuesto cuyo volumen de operaciones durante el año natural anterior no supere 2 millones de euros, entendiendo que las operaciones se realizan cuando se hubiera producido el devengo del impuesto si no les hubiera sido de aplicación el régimen especial.

Se excluyen los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo respecto de un mismo destinatario durante el año natural superen la cuantía determinada reglamentariamente.

El régimen puede aplicarse por los sujetos pasivos que cumplan los requisitos anteriores y opten por su aplicación en los términos que se establezcan reglamentariamente.

La opción se entenderá prorrogada salvo renuncia, la cual tendrá una validez mínima de 3 años.

La renuncia o exclusión del régimen determinará el mantenimiento de las normas reguladas en el mismo respecto de las operaciones efectuadas durante su vigencia.

El régimen especial se referirá a todas las operaciones del sujeto pasivo realizadas en el territorio de aplicación del impuesto.

Se excluyen del régimen especial las siguientes operaciones:

a) Las acogidas a los regímenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadería y pesca (en adelante, REAGP), del recargo de equivalencia, del oro de inversión, aplicable a los servicios prestados por vía electrónica y del grupo de entidades.


http://www.boe.es/boe/dias/2014/12/19/pdfs/BOE-A-2014-13180.pdf


b) Las entregas de bienes exentas a las que se refieren los artículos 21, 22, 23, 24 y 25 de esta Ley (exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes)

c) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

d) Aquellas en las que el sujeto pasivo del impuesto sea el empresario o profesional para quien se realiza la operación conforme al artículo 84.Uno.2º, 3º y 4º (supuestos de inversión del sujeto pasivo).

e) Las importaciones y las operaciones asimiladas a importaciones.

f) Aquellas a las que se refieren los artículos 9.1º y 12 (autoconsumos de bienes y servicios).

El impuesto en este régimen especial se devengará en los siguientes plazos:

• En el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos.

• El 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación si el cobro no se hubiera producido.

La repercusión deberá efectuarse al tiempo de expedir y entregar la factura, pero se entenderá producida en el momento del devengo de la operación.

Los sujetos pasivos acogidos al régimen podrán practicar sus deducciones en los términos establecidos en el Título VIII de la LIVA, con la particularidad de que el derecho a la deducción nace en las siguientes fechas:

• En el momento del pago total o parcial del precio por los importes efectivamente satisfechos.

• El 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se hubiera realizado la operación si el pago no se hubiese producido.

Las obligaciones formales específicas de este régimen se determinan reglamentariamente.

En el caso de los sujetos pasivos no acogidos al régimen especial, pero que sean destinatarios de las operaciones incluidas en él, el derecho a la deducción de las cuotas soportadas por esas operaciones nace en las siguientes fechas:

• En el momento del pago total o parcial del precio por los importes efectivamente satisfechos.

• El 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se hubiera realizado la operación si el pago no se hubiese producido.

La modificación de la base imponible por créditos incobrables, efectuada por sujetos pasivos que no se encuentren acogidos a este régimen especial, determinará el nacimiento del derecho a



la deducción de las cuotas soportadas por el sujeto pasivo deudor acogido a dicho régimen especial correspondientes a las operaciones modificadas y que estuvieran aún pendientes de deducción.

La declaración de concurso de acreedores del sujeto pasivo acogido a este régimen especial o del sujeto pasivo destinatario de sus operaciones determinará, en la fecha del auto de declaración del concurso, el devengo de las cuotas repercutidas y la deducción de las cuotas soportadas respecto de las operaciones a las que hubiera sido de aplicación este régimen, que estuvieran aún pendientes de devengo o deducción.

B) Ley 22/2013

Las modificaciones que se introdujeron en la LIVA mediante dicha disposición, con efectos de 1 de enero de 2014, obedecieron a la adecuación de aquella a la Directiva comunitaria, en determinados supuestos que fueron objeto de observación por la Comisión Europea o derivaron de la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea fueron las siguientes:

1. Exenciones en operaciones interiores

El artículo 74 modificó el número 8º del apartado uno del artículo 20 de la LIVA, para suprimir el límite máximo de seis años de edad a la hora de aplicar la exención a los servicios de custodia y atención a niños prestados por entidades de Derecho Público o entidades o establecimientos privados de carácter social.

2. Lugar de realización de las prestaciones de servicios

El artículo 75 modificó el apartado dos del artículo 70 de la LIVA, para aplicar la regla especial de uso efectivo a determinados servicios que se entendiesen realizados conforme a las reglas de localización aplicables a los mismos, en Canarias, Ceuta y Melilla, pero cuya utilización o explotación efectivas se realizaran en el territorio de aplicación del impuesto, considerándose prestados en dicho territorio y quedando sujetos al impuesto.

Los servicios a los que resultase aplicable la regla de uso efectivo son los siguientes:

• Los de mediación en nombre y por cuenta ajena cuyo destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal.

• Los citados en las letras a) a m) del artículo 69.Dos de la LIVA cuyo destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal (cesión de derechos de autor, patentes, licencias o marcas, asesoramiento, auditoría, ingeniería, abogacía, servicios financieros y de seguro, cesión de personal, arrendamiento de bienes muebles corporales y servicios prestados por vía electrónica, entre otros).



• Los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión, cualquiera que sea su destinatario.

• Los de arrendamiento de medios de transporte.

3. Devengo en operaciones intracomunitarias

El artículo 76 suprimió el número 6º del apartado Uno del artículo 75 de la LIVA y el párrafo tercero del artículo 76 de la LIVA, eliminando las reglas especiales de devengo en las transferencias intracomunitarias de bienes, de tal forma que el devengo no se producirá en el momento en que se inicie la expedición o transporte de los bienes en el Estado miembro de origen, sino, conforme a la regla general de devengo de las entregas intracomunitarias de bienes, el 15 del mes siguiente a aquel en el que se inicie dicha expedición o transporte, o bien la fecha de expedición de la factura si esta fuera anterior.

4. Rectificación de cuotas impositivas repercutidas

El artículo 77 modificó el apartado tres del artículo 89 de la LIVA, en lo relativo a la no procedencia de la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas, cuando sea la Administración Tributaria la que ponga de manifiesto, a través de las correspondientes liquidaciones, cuotas impositivas devengadas y no repercutidas mayores que las declaradas por el sujeto pasivo.

Para que no puedan rectificarse las cuotas repercutidas, se estableció como requisito que resultase acreditado, mediante datos objetivos, que el sujeto pasivo participaba en un fraude, o que sabía o debía haber sabido, utilizando al efecto una diligencia razonable, que realizaba una operación que formaba parte de un fraude, frente a la regulación anterior que exigía una conducta constitutiva de infracción tributaria.

5. La prorrata general

El artículo 78 modificó el número 1º del apartado tres del artículo 104 de la LIVA, para excluir del cálculo del porcentaje de deducción de la prorrata general, no computándose en el numerador ni en el denominador, las operaciones realizadas desde establecimientos permanentes situados fuera del territorio de aplicación del impuesto, con independencia de dónde esté situado el establecimiento que soporte los costes.

La anterior redacción de dicho artículo no computaba tales operaciones únicamente cuando los costes relativos a las mismas no eran soportados por establecimientos permanentes situados dentro del territorio de aplicación del impuesto.

Esta modificación adecuó la normativa interna del impuesto a la jurisprudencia comunitaria (Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 12 de septiembre de 2013, asunto C-388/11).



6. Procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa

El artículo 79 modificó, con efectos retroactivos (desde el 31 de octubre de 2012), la disposición adicional sexta de la LIVA, para permitir a los adjudicatarios, en los supuestos de entregas de bienes inmuebles en las que se produzca la inversión del sujeto pasivo, expedir la factura y renunciar a la exención en nombre y por cuenta del transmitente.

C) Real Decreto-ley 1/2014

El artículo noveno añadió los números 4 y 5 al apartado uno del artículo 91 de la LIVA, con el objeto de reducir del 21 al 10 por ciento la tributación de las importaciones de objetos de arte, antigüedades y objetos de colección, así como de las entregas y adquisiciones intracomunitarias de objetos de arte, cuando dicha entrega sea efectuada por sus autores o derechohabientes y empresarios no revendedores con derecho a deducción íntegra del impuesto soportado.

Como consecuencia de esta reducción de tipos de gravamen, el artículo noveno de dicho Real Decreto-ley modificó asimismo el artículo 135.Uno.3º de la LIVA, para incluir en el régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección, las entregas de objetos de arte adquiridas a empresarios o profesionales en operaciones que hayan tributado al tipo reducido de gravamen.

D) Real Decreto-ley 2/2014

El artículo 10 estableció que, para las explotaciones y actividades agrarias, realizadas en las zonas que determinó la Orden INT/701/2014, de 25 de abril, por la que se determinan los municipios a los que son de aplicación las medidas previstas en el Real Decreto-ley 2/2014, de 21 de febrero, por el que se adoptan medidas urgentes para reparar los daños causados en los dos primeros meses de 2014 por las tormentas de viento y mar en la fachada atlántica y la costa cantábrica (BOE de 1 de mayo), y conforme a las previsiones contenidas en el apartado 3 del artículo 38 del RIVA, el Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas, a la vista de los informes del Ministerio de Agricultura, Alimentación y Medio Ambiente, podría autorizar, con carácter excepcional, la reducción de los índices de rendimiento neto a los que se refiere la citada Orden HAP/2206/2013, de 26 de noviembre.

E) Real Decreto 828/2013

Desde el 1 de enero de 2014 entró en vigor el uso de la vía electrónica para realizar la comunicación de modificación de base imponible por créditos incobrables y declaración de concurso y de recepción de facturas rectificativas a realizar a la Administración Tributaria, por el acreedor y destinatario de las operaciones, respectivamente.

Por otra parte, el artículo primero añadió un capítulo VIII en el título VIII (artículo 61 septies y siguientes) del RIVA, dedicado al desarrollo reglamentario del nuevo régimen del criterio de caja, introducido por la citada Ley 14/2013. La opción por la aplicación del régimen especial


http://www.boe.es/boe/dias/2014/05/01/pdfs/BOE-A-2014-4646.pdf


del criterio de caja debe ejercitarse a través de la declaración censal, al tiempo de presentar la declaración de comienzo de la actividad, o bien durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efecto.

Se prevé la exclusión del nuevo régimen, con efecto en el año inmediato posterior a aquel en que se superen los límites, cuando el volumen de operaciones durante el año natural supere 2 millones de euros, así como cuando el total de cobros en efectivo que realice respecto de un mismo destinatario durante el año natural supere 100.000 euros.

Se amplió la información a suministrar en los libros registro generales, para incorporar las referencias a las fechas de cobro o pago y del medio utilizado, para los sujetos pasivos acogidos al nuevo régimen especial. Del mismo modo, se aplica a los no acogidos al mismo, pero que resulten ser destinatarios de operaciones afectadas por el mismo (arts. 63 y 64 del RIVA).

Se incluyó un nuevo apartado 5 en el artículo 69 del RIVA, donde se precisa que las operaciones deberán anotarse en los libros registro en los plazos establecidos, como si no les hubiera sido de aplicación el nuevo régimen especial y completarse en el momento en que se efectúen los cobros o pagos.

F) Real Decreto 1042/2013

La disposición adicional única amplió el plazo para poder optar por el régimen especial del criterio de caja para el año 2014, hasta el 31 de marzo, surtiendo efecto en el primer período de liquidación que se iniciase con posterioridad a la fecha en que se hubiera ejercitado la opción, con el objeto de que los sujetos pasivos del impuesto que quisieran acogerse a dicho régimen y que, por dificultades en la adaptación de sus procedimientos informáticos, no lo hubieran podido hacer durante el mes de diciembre de 2013, pudieran optar durante el primer trimestre de 2014.

Por otra parte, la disposición final cuarta modificó el plazo de presentación de las autoliquidaciones relativas al régimen especial del grupo de entidades (modelos 322 y 353), eliminando la excepción existente para la liquidación del mes de julio, que se presentará durante los 20 primeros días del mes de agosto.

G) Real Decreto 410/2014

El artículo primero modificó los apartados 1 y 7 del artículo 71 del RIVA, estableciendo la posibilidad de exonerar de la obligación de presentar la declaración-resumen anual (modelo 390) a determinados sujetos pasivos, cuya concreción se remite a desarrollo por Orden ministerial1.

1 Orden HAP/2373/2014.



Así, la obligación de presentar la citada declaración no alcanzaría aquellos sujetos pasivos para los que la Administración Tributaria ya posea información suficiente a efectos de las actuaciones y procedimientos de comprobación o investigación, derivada del cumplimiento de obligaciones tributarias por parte dichos sujetos pasivos o de terceros.

H) Orden HAP/2194/2013

Esta Orden regula los procedimientos y las condiciones generales para la presentación de las autoliquidaciones del impuesto (modelo 303), autoliquidaciones relativas al régimen especial del grupo de entidades (modelos 322 y 353) y la declaración-resumen anual (modelo 390).

I) Orden HAP/2206/2013

Como en años anteriores, en cumplimiento de lo previsto en el artículo 42 del RIVA, esta Orden desarrolló para el año 2014 el régimen especial simplificado del IVA, manteniendo los módulos e instrucciones para su aplicación aprobados para 2013 por la Orden HAP/2549/2012, de 28 de noviembre.

Además, la disposición adicional tercera fijó los coeficientes aplicables en 2014 para el cálculo de la cuota devengada por operaciones corrientes en el régimen simplificado del IVA para las siguientes actividades ganaderas afectadas por crisis sectoriales:

• Servicios de cría, guarda y engorde de aves.

• Actividad de apicultura.

A su vez, la disposición adicional cuarta redujo en un 20% para 2014 las cuotas devengadas por operaciones corrientes del régimen especial simplificado del impuesto para las actividades económicas desarrolladas en el término municipal de Lorca.

J) Orden HAP/2215/2013

Esta Orden se dictó con la finalidad de adaptar los modelos 303 (Autoliquidación), 340 (Declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro y otras operaciones) y 349 (Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias) a las modificaciones introducidas en la LIVA por la Ley 14/2013, así como a las modificaciones del RIVA introducidas por el Real Decreto 828/2013.

K) Orden HAP/1222/2014

Con efectos desde el 16 de julio de 2014, se ampliaron los supuestos en los que se establece la obligación de presentar la declaración-liquidación no periódica, modelo 309, incluyendo entre estos casos:



- Aquellas personas o entidades que no actúen como empresarios o profesionales, así como aquellos sujetos pasivos que realicen exclusivamente las operaciones exentas comprendidas en los artículos 20 y 26 de la LIVA (exenciones en operaciones interiores y adquisiciones intracomunitarias de bienes), que resulten deudores de un crédito a favor de la Hacienda Pública, como consecuencia de la modificación de la base imponible de las operaciones que resulten impagadas.

- Los beneficiarios de la aplicación del tipo reducido del impuesto en las operaciones de entregas o adquisiciones intracomunitarias de vehículos que, no siendo sujetos pasivos del impuesto, incumplan el requisito de no transmisión posterior, por actos “inter vivos”, del vehículo, durante el plazo de cuatro años siguientes a su fecha de adquisición.

- Cualquier persona o entidad que no sea sujeto pasivo del impuesto que deba regularizar su situación tributaria, como consecuencia del incumplimiento de los requisitos exigidos para la aplicación de beneficios fiscales en el IVA excluidos los aplicables al hecho imponible importación.

L) Orden HAP/1732/2014

Las principales novedades introducidas en el modelo 347, relativo a la declaración anual de operaciones con terceras personas, se refieren tanto al ámbito subjetivo como al contenido de la declaración. En cuanto al primero, y de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 31 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (BOE de 5 de septiembre), quedan incluidas como obligados a la presentación de dicha declaración anual las entidades a las que sea de aplicación la Ley 49/1960, de 21 de julio, sobre la propiedad horizontal (BOE de 23 de julio), así como las entidades o establecimientos privados de carácter social a que se refiere el artículo 20.Tres de la LIVA, por las adquisiciones de bienes o servicios que efectúen al margen de las actividades empresariales o profesionales, incluso aunque no realicen actividades de esta naturaleza.

La introducción de los cambios normativos referidos anteriormente exige asimismo la modificación de los diseños físicos y lógicos del modelo 347.

M) Orden HAP/2373/2014

Esta Orden modificó el modelo 390, con el fin de adaptarlo a las modificaciones incorporadas a la LIVA por la citada Ley 14/2013. En desarrollo del Real Decreto 410/2014, se delimitan los colectivos que quedarán excluidos de la obligación de presentar el modelo 390, los cuales son los siguientes: los sujetos pasivos con periodo de liquidación trimestral que, tributando solamente en territorio común, realicen actividades en régimen simplificado del impuesto y/o cuya actividad consista en operaciones de arrendamiento de bienes inmuebles de naturaleza urbana. Esta exoneración queda condicionada a la necesaria cumplimentación de casillas


http://www.boe.es/boe/dias/2007/09/05/pdfs/A36512-36594.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/1960/07/23/pdfs/A10299-10303.pdf


adicionales en la declaración correspondiente al último periodo de liquidación, de modo que si esta declaración no se presentase, por haber comunicado en el ejercicio la baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, deberá presentarse en todo caso el modelo 390.

La inclusión de las casillas adicionales que deben cumplimentarse para hacer efectiva esta exoneración implica también la modificación del modelo 303, de autoliquidación del impuesto.


III. DATOS ESTADÍSTICOS DEL IVA EN 2014


En este capítulo se analizan las magnitudes fundamentales del IVA en el ejercicio 2014 y su comportamiento a lo largo del período 2010-2014, a través de los datos estadísticos que se derivan de la explotación del modelo de declaración-resumen anual 390. Además se calculan los tipos medios de las ventas y de las compras, el tipo efectivo y la tasa de recaudación, indicadores que ayudan a comprender la tendencia del IVA durante el período de estudio.

III.1. NÚMERO DE DECLARANTES

El número de declarantes del IVA en el año 2014 y su evolución desde 2010 se recoge en el Cuadro 1 y en el Gráfico 1, en los que se distinguen los siguientes colectivos:

- Declarantes del régimen general, que incluye el régimen general ordinario y los regímenes especiales distintos del régimen simplificado. En relación con el REAGP y el régimen especial del recargo de equivalencia, los datos disponibles únicamente permiten conocer el número de declaraciones en las que se ha consignado el pago de la compensación o la repercusión del recargo.

- Declarantes del régimen especial simplificado.

- Declarantes que pueden compatibilizar el régimen general y el simplificado, lo que ocurre con la actividad de arrendamiento de bienes inmuebles cuya realización no suponga el desarrollo de una actividad empresarial a efectos del IRPF o de actividades en cuyo desarrollo se efectúen exclusivamente operaciones exentas de IVA.

Cuadro 1 EVOLUCIÓN DEL NÚMERO DE DECLARANTES DEL IVA 2010-2014

Régimen Número declarantes Tasas de variación

2010 2011 2012 2013 2014 11/10 12/11 13/12 14/13

General

Simplificado

General y simplificado

2.819.970

359.691

14.591

2.830.570

348.514

13.769

2.975.203

332.367

15.204

3.047.958

297.383

11.539

3.104.650

268.375

10.881

0,4%

-3,1%

-5,6%

5,1%

-4,6%

10,4%

2,4%

-10,5%

-24,1%

1,9%

-9,8%

-5,7%

Total declarantes 3.194.252 3.192.853 3.322.774 3.356.880 3.383.906 0,0% 4,1% 1,0% 0,8%


Total declarantes Régimen general Régimen simplificado

Nº t

otal

de

decl

aran

tes y

rég

imen

gen

eral

Grafico 1

EVOLUCIÓN DEL NÚMERO DE DECLARANTES DEL IVA 2010-2014

3.500.000 450.000

3.350.000 435.000

3.200.000 420.000

3.050.000 405.000

2.900.000 390.000

2.750.000 375.000

2.600.000 360.000

2.450.000 345.000

2.300.000 330.000

2.150.000 315.000

2.000.000 300.000

1.850.000 285.000

1.700.000 270.000 2010 2011 2012 2013 2014

Ejercicios

Nº de declarantes régim

en simplificado

DATOS ESTADÍSTICOS DEL IVA EN 2014. Número de declarantes

El número total de declarantes aumentó en 189.654 entre 2010 y 2014, lo que supuso una tasa acumulada del 5,9%, pasando de 3.194.252 a 3.383.906. En 2011 prácticamente se mantuvo estable. En el trienio 2012-2014 hubo crecimiento, el 4,1% en el primer año, el 1% en el segundo y el 0,8% en el tercero. La tasa de variación media anual en el período comprendido entre 2010 y 2014 fue del 1,5%, circunstancia que estaba ligada al ciclo económico, caracterizado por reiteradas fases de recesión económica entre 2010 y 2013. En el año 2014 se consolidó el proceso de recuperación de la economía española iniciado a mediados de 2013.

El número de declarantes del régimen general creció en todos los años, en el primer año fue ligero (0,4% respecto al año anterior), en 2012 el 5,1%, en 2013 el 2,4% y en 2014 el 1,9%. El número de declarantes exclusivamente del régimen simplificado sufrió sistemáticas caídas, con aceleraciones en su tasa de variación hasta 2013, de forma que en 2011 fue del –3,1%, en 2012 del –4,6% y en 2013 del –10,5%, mientras que en 2014 hubo una ligera desaceleración, con una tasa del –9,8%. El número de declarantes comunes a ambos regímenes disminuyó en 2011, con una tasa del –5,6%. En 2012 cambió la tendencia, al producirse un incremento del 10,4% y en el bienio 2013-2014 se regresó a la senda negativa con una caída notable en el primer año (tasa del –24,1%) y moderada en el segundo (tasa del –5,7%).

En el Cuadro 2 se refleja el número de declarantes del IVA en cada uno de los regímenes, atendiendo a su personalidad física o jurídica, en cada uno de los ejercicios 2013 y 2014.



Cuadro 2 NÚMERO DE DECLARANTES DEL IVA 2013-2014, SEGÚN EL RÉGIMEN Y LA PERSONALIDAD

Régimen y personalidad Ejercicio 2013 Ejercicio 2014 Variación 14/13

Número Estructura Número Estructura Absoluta Tasa

RÉGIMEN GENERAL (1)

Personas físicas

Personas jurídicas

RÉGIMEN SIMPLIFICADO (2)

Personas físicas

Personas jurídicas

RÉGIMEN GENERAL Y SIMPLIFICADO (3)

Personas físicas

Personas jurídicas

3.04

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