el control es
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“… el control es el antídoto fundamental contra el fenómeno de la corrupción administrativa, unido a una cultura de prevención en la administración y al control obrero y popular…«Esta batalla tiene que ser de todos»…”
Gladys Bejerano Portela
Dedicada especialmente a mi madre, mi
padre y mí hermana porque sin ellos no
hubiese sido posible, a mi familia y a todos
aquellos que de una forma u otra han
influido en la realización de mis sueños y
deseos.
A mis padres y a mi hermana, agradezco su ejemplo, su educación y su apoyo, nunca va a ser suficiente lo que pueda hacer por ustedes, nadie los supera. A Gerardo Guerra Torres y a Maricela Lorenzo Legón por su apoyo en el momento más difícil. A los trabajadores de la Empresa Constructora Militar No.3 y en especial a todos aquellos que me apoyaron incondicionales. A los profesores, que ayudaron a formarme durante toda la vida universitaria. En fin a todos los que tuvieron que ver en mi comienzo y han tenido la dicha de verme llegar hasta el final.
Resumen
Luego del estudio y análisis del nuevo sistema de costo aplicado en el programa de
desarrollo urbanístico José Martí, por la empresa Constructora Militar No.3 y de haber
realizado una investigación preliminar se demostró, la inexistencia por parte de la
empresa de un sistema de control que abarcara la totalidad de los parámetros que
rigen dicho sistema, por lo que basados en los conocimientos adquiridos, normas y
resoluciones vinculadas al Control Interno y la Auditoria decidimos llevar a cabo un
programa que abarcara todos los puntos medulares del nuevo sistema de costo
empleado de manera que fuese de fácil aplicación y que contribuyera al mejor uso y
control de los recursos de la empresa así como a la prevención de hechos perjudiciales
para su economía y la del país ante tal disyuntiva se procedió a realizar un programa
de auditoría el cual contempló todas las normas y resoluciones vigentes donde
posteriormente fue avalado por el criterio de especialistas en el área de la auditoría.
Summary
After the study and analysis of the new cost system applied in the program of urban
development José Martí, for the company Military Manufacturer No.3 and of having
carried out a preliminary investigation it was demonstrated, the nonexistence on the
part of the company of a control system that embraced the entirety of the parameters
that you/they govern this system, for that that based on the acquired knowledge,
norms and resolutions linked to the Internal Control and the Audit we decide to carry
out a program him to embrace all the medullary points of the new system of used
cost so that was of easy application and that it contributed to the best use and control
of the resources of the company as well as to the prevention of harmful facts for their
economy and that of the country before such an alternative you proceeded to carry
out an audit program which contemplated all the norms and effective resolutions
where later on it was endorsed by the approach of specialists in the area of the audit.
Índice Página
INTRODUCCIÓN 1-6
CAPÍTULO I: Estrategia para la construcción del marco teórico de la investigación.
7-29
1.1. Surgimiento, desarrollo y evolución de la auditoría a nivel mundial y en Cuba; referencias de Costo.
7-14
1.2. Definiciones, conceptos fundamentales y objetivos de la auditoría y auditoría de gestión.
14-23
1.3. El control interno y su relación con la auditoría, Su Concepción actual.
23-29
CAPÍTULO II: Características generales de la Empresa Constructora Militar No.3 de Villa Clara y la Unidad Básica Santa Clara.
30-50
2.1. Características de la Empresa Constructora Militar No.3 y la Unidad Básica objeto de estudio.
30-35
2.2. Diagnóstico del Control Interno de la Empresa Constructora Militar No.3 y sus unidades básicas.
35-42
2.3. Características del ciclo de costo aplicado a la actividad de construcción y montaje sistema constructivo “Gran Panel IV”
42-50
CAPÍTULO III: Elaboración del programa de auditoría al ciclo de costo asociado a la actividad de construcción y montaje.
51-58
3.1. Elaboración del programa de auditoría al ciclo de costo aplicado a la actividad de construcción y montaje.
51-58
CONCLUSIONES 59
RECOMENDACIONES 60
BIBLIOGRAFÍA 61-63
ANEXOS
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
1
Introducción.
La situación económica actual se ha visto afectada por un bloqueo implantado por los
Estados Unidos, privando y encareciendo la mayoría de los recursos necesarios para la
vida y desarrollo de cualquier país. Debido a esto en el Vl Congreso del Partido
Comunista de Cuba se discutió y analizó el proyecto final de los Lineamientos de la
Política Económica y Social del Partido y la Revolución, para actualizar el Modelo
Económico con el objetivo de garantizar la continuidad e irreversibilidad del socialismo,
el desarrollo económico del país así como la elevación del nivel de vida de la población,
conjugados con la necesaria formación de los valores éticos y políticos de nuestros
ciudadanos.
Cuba realiza grandes esfuerzos para elevar el papel de la Contabilidad y las Finanzas en
cada organización, como elemento necesario al cumplimiento de los principios y
sistemas en el control interno administrativo y contable. La necesidad de disponer de
una información financiera eficiente y oportuna resulta imprescindible para dirigir
económicamente una entidad.
El Sistema de Contabilidad de Costo propuesto por el Lic. Geraldo Guerra Torres en su
Trabajo de Diploma “Perfeccionamiento del Cálculo, Registro y Control de los Costos en
la Unidad Básica Constructora Santa Clara.” proporciona a la dirección conocer el costo
total de un producto o servicio de manera inmediata, permitiéndole un control efectivo de
los recursos asignados.
Como complemento de la investigación propuesta se hace necesario el diseño e
implementación de lo que constituye el objeto de estudio de la presente investigación:
elaborar un programa de Auditoría de Gestión para evaluar el control efectivo de los
recursos de todo tipo asignados y utilizados en cada una de las etapas constructivas.
Dicho procedimiento habilitará a la empresa de una herramienta capaz de fiscalizar el
uso y control racional de los recursos dentro del ciclo de costo, logrando un mejor
análisis de la situación económica – financiera, así como en la toma de decisiones, lo
que conlleva a pensar sobre una mayor competitividad en la
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
2
Empresa Constructora Militar No.3 (ECM No. 3) de Villa Clara, subordinada a la Unión
de Construcciones Militares, perteneciente al Ministerio de las Fuerzas Armadas
Revolucionarias (MINFAR).
Fue instituida mediante la resolución No 3177/1977, emitida por el Comité Estatal de
Estadística, con el objetivo de dar respuesta a las necesidades constructivas de las FAR
en el Teatro de Operaciones Militares de la Región Central del País, en función de
ejecutar las obras que garantizan la preparación combativa y movilizativa de las tropas,
asegurar su retaguardia, así como mejorar las condiciones de vida y sociales de los
trabajadores. Para ello tiene creada un total de 6 Unidades Básicas organizadas por las
funciones que realizan como son, 4 Unidades Básicas Constructoras, (UB Obras Varias,
UB Movimiento de Tierra, UB Santa Clara y Obras Ingenieras), 1 Unidad Básica
Aseguradora (ATM, Equipos y Talleres, Atención al Hombre y Prefabricado), 1 Unidad
Básica Industrial (UB Carpintería en Aluminio).
Por la importancia y magnitud que ocupa en la empresa, la investigación se tomará
como objeto de estudio la Unidad Básica Constructora Santa Clara, en lo adelante (U/B
SC), la que se encuentra ubicada en el programa de desarrollo urbanístico del Rpto.
José Martí. La misma fue creada en el año 2000 por la Resolución 321/2000 del Director
General de la ECM No. 3 cuyo objeto social está vinculado con el de la empresa el cual
consiste en la construcción civil y montaje de nuevas edificaciones; demolición,
reparación, remodelación, desmontaje y mantenimiento constructivo de edificaciones;
dirección y contratación de obras, trabajos de acabados, montaje eléctrico, hidráulico,
sanitario e industrial y producción de accesorios, rehabilitación de vivienda en las
principales zonas de desarrollo urbanístico del municipio de Santa Clara.
En aras de obtener una buena eficiencia y eficacia de las operaciones económicas y
certificar con ello la seguridad de su investigación, así como el control y la protección del
patrimonio estatal, se traza el siguiente:
Problema Científico
No se cuenta en la Empresa Constructora Militar No.3 (ECM. No. 3) de Villa Clara
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
3
con un programa de Auditoría de Gestión para evaluar la eficacia del sistema de costo
aplicado en el sistema constructivo Gran Panel IV, en la UB S/C.
Objetivo General
Elaborar un el programa de auditoría de gestión al sistema de costo definido para el
sistema constructivo Gran Panel IV, en la UB/SC.
Objetivos Específicos
1. Elaborar el marco teórico referencial relacionado con las disciplinas de Costo,
Auditoria de Gestión y Control Interno.
2. Caracterizar la Unidad objeto de estudio el sistema de supervisión y control interno
que se aplica a los costos.
3. Elaborar un programa de auditoría de gestión para evaluar la eficacia del sistema de
costo aplicado el sistema constructivo Gran Panel IV, en la UB/SC.
4. Validar a través del criterio de especialistas el programa de auditoria propuesto.
Justificación de la investigación y su viabilidad:
La actual investigación surge cuando al realizar las Prácticas Pre Profesionales se
conoce sobre la culminación de un trabajo de diploma elaborado por un trabajador de la
propia empresa, relacionado con el perfeccionamiento del sistema de costo. Al indagar
en la entidad sobre el sistema de control interno que se aplica al ciclo de costo,
comprobamos que el mismo no abarca la totalidad de los aspectos importantes que lo
conforman, por lo que se consideró insuficiente. Por tales motivos se propone elaborar
un programa de auditoría de gestión interna, el cual habilitará a la empresa de una
herramienta capaz de fiscalizar el uso y control racional de los recursos, y minimizar
aquellas causas y condiciones que puedan ocasionar delitos o inexactitudes en los
resultados dentro del ciclo de costo.
Tipo de investigación
Para el desarrollo de la investigación se utilizarán diferentes métodos como:
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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Los de carácter teórico: analítico –sintético, inductivo-deductivo y histórico-lógico en la
elaboración y compendio del capítulo I referido al marco teórico conceptual del tema
objeto de la investigación.
1. Los de nivel empírico: la observación, el análisis de documentos y la entrevista
para establecer el diagnóstico de la problemática objeto del trabajo.
2. Los de nivel estadístico-matemático: referidos a la utilización de análisis
porcentuales, métodos de cálculo, fichas de costo, presupuestos de gastos, etc.,
para justificar la propuesta del procedimiento.
Hipótesis
Si se elabora un programa de auditoría de gestión para el sistema de costo aplicado en
el sistema constructivo “Gran Panel IV”, entonces la dirección de la entidad contará con
un instrumento para el control, el resguardo del patrimonio estatal y la toma de
decisiones.
Alcance
La investigación a presentar retoma temas muy trabajados tanto desde la arista legal y
normativa como desde la práctica empresarial; sin embargo es innegable el hecho de
que esta siga afectando de manera negativa el funcionamiento de las empresas
cubanas, específicamente el caso de la UB/SC perteneciente a la ECM No. 3. Es por ello
que los resultados esperados adquieren un alcance notorio para dicha entidad, y en su
carácter genérico y flexible reside su virtud de ser extensible o asimilable por otras UB
de la Unión de Construcciones Militares.
Resultados y beneficios esperados. Formas de presentación:
El principal beneficio a obtener radica en disponer de un procedimiento de auditoría de
gestión interna al ciclo de costo, perfeccionado que permita conocer las principales
deficiencias e irregularidades en el sistema de costo constructivo por brigadas,
especializadas por cada actividad, garantizando el análisis del cumplimiento de los
presupuestos de gastos y los cronogramas de ejecución. Por su alcance esta
investigación proveerá de varios valores como:
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
5
1. Valor Práctico: este muestra gran utilidad para la empresa dado el sustento de la
práctica en la U/B Santa Clara y dado también por el carácter flexible el cual se
podrá aplicar en el reto de las U/B de la Unión de Construcciones Militares.
2. Valor Metodológico: este va a estar presente en el propio procedimiento de
auditoría de gestión interna, como una serie de elementos a cumplir para lograr
el uso y control racional de todo tipo de recursos y eliminar las causas y
condiciones que puedan contribuir al fraude.
3. Valor Económico Social: le permitirá a las empresas tener en sus manos una
herramienta eficaz y preventiva que podrá contribuirá a eliminar cualquier
irregularidad en el ciclo de costo.
Diseño general de la investigación:
La investigación consta de tres capítulos en los que estará presente de forma continua el
hilo conductor de la misma para corroborar la hipótesis. La estructura de cada capítulo
se resume a continuación:
Capítulo I: Retomará los aspectos conceptuales de autores clásicos y contemporáneos
relacionados con la auditoria, surgimiento, desarrollo y la evolución a nivel mundial y en
Cuba así como los tipos de auditorias implementadas en Cuba y el mundo, enfatizando
en las auditorias especiales que abarquen el ciclo de costo, clasificación de gastos,
registro y contabilización e identificación de los centros de costo y cálculo del costo y el
control interno.
Capítulo II: En este capítulo se caracterizará la entidad objeto de estudio a la vez que se
realizará una caracterización al sistema de revisión y control interno que se aplica a los
costos en la actividad constructiva.
Capítulo III: Elaborar un programa de auditoría de gestión viable y de fácil aplicación que
sea capaz de validar el control efectivo de los recursos materiales, financieros y
humanos, asignados y utilizados, de manera que contribuya a la eliminación de las
causas y condiciones que puedan ocasionar delitos cada una de las etapas
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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constructivas e imprecisiones en la información. Validar el programa de auditoria
propuesto a través del criterio de especialistas en el tema.
La investigación brindará conclusiones y recomendaciones acordes a los resultados
logrados, así como la bibliografía consultada y los anexos que se consideren de utilidad
para el mejor entendimiento de la misma.
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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Capítulo I: Estrategia para la construcción del marco teórico de la investigación.
Con la construcción del Marco Teórico Referencial se llegará a la conceptualización de
las principales definiciones, elementos y tendencias del campo de la auditoría, con el
objetivo de aplicarlo en esta empresa.
En el presente Capítulo se abordará el surgimiento, desarrollo y evolución de la auditoría
a nivel mundial y en Cuba; referencias de costo; definiciones, conceptos fundamentales
y objetivos de la auditoría y auditoría de gestión así como el control interno y su relación
con la auditoría. Su concepción actual.
1.1 Surgimiento, desarrollo, y evolución de la auditoría a nivel mundial y en Cuba.;
referencias de costo.
La palabra Auditoría tiene sus orígenes en el latín, de voces como audire (oír), audio
(acto de oír o audición de una lectura pública o auditus (oído, facultad de oír) (1 Suárez
Suárez A.S, 1974). Una definición de Auditoría, sin tener en cuenta el apellido asociado
a la misma podrá ser el proceso de obtener y evaluar objetivamente evidencias relativas
a la información o comportamiento económico de la entidad, para emitir una opinión
informada sobre el grado de correspondencia entre los criterios establecidos o los
comportamientos generalizados, en un momento determinado (De Miranda Estrada
Antonio y Colectivo de Autores, 1974). Sin embargo se podría asociar a los términos de
comprobación, revisión y control, mediante los cuales se pueden detectar todos los
problemas que afecten el cumplimiento de objetivos y metas propuestos por la entidad
en la cual se este aplicando y así permitan establecer recomendaciones y conclusiones
adecuadas. La contaduría pública como auditoría o revisión de cuentas tiene algunos
antecedentes muy remotos, como el caso descrito en un papiro de Zenón, que refiere
que en el año 254 (a.n.e) Apolonios, Ministro de Finanzas del rey Filadelfo, de la dinastía
de los Ptolomeos de Egipto, contraído por haberse pagado de su caja siete talentos de
plata sin su autorización, ordenó fuesen comprobadas las cuentas de Aristeos uno de los
tesoreros y las del mayordomo Artemidoro, esta orden la hizo extensiva a Zenón,
administrador de todos sus intereses y jefe de Contabilidad para que preparase sus
cuentas para ser inspeccionadas por Pythen, banquero del estado, a quien deberían
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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entregar sus fondos que tuviesen en su poder y le serían devueltos mas tarde. En la
Europa Feudal la Auditoría comenzó a precisarse mas, llegando a identificarse las
funciones con el cargo y así nació el auditor. El nombre del “auditor” debe su origen a la
forma en que se recibían (oyéndolas) las liquidaciones de las cuentas. De esta época
existen algunos antecedentes, principalmente en Inglaterra de los siglos XIII y XIV que
permiten establecer las causas que dieron origen a esta profesión, principalmente las
siguientes:
1. La necesidad de comprobar la honestidad de aquellos que administraban los
bienes y dinero de otros.
2. El deseo de los administradores de que su honradez quedase comprobada.
3. La falta de conocimientos en realidad, para rendir informen y cuentas de la
gestión realizada (Resumen: Desarrollo histórico de la auditoría en Cuba.
Desarrollo cronológico de la auditoría en Cuba. Principios más generales
aplicados en Cuba. Normas. [email protected]).
La Auditoría como profesión fue reconocida por primera vez bajo la ley Británica de
Sociedades Anónimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el período
del mandato de ley: “Un sistema metódico y normalizado de contabilidad era deseable
para una adecuada información y para la prevención del fraude, además de reconocer
una aceptación general de las necesidades de efectuar una revisión independiente de
las cuentas de las pequeñas y grandes empresas”. Desde 1862 y hasta 1905, la
profesión de la Auditoría creció y floreció en Inglaterra, y se introdujo en los Estados
Unidos hacia 1900. En Inglaterra se siguió haciendo hincapié en cuanto a la detección
del fraude, pero la auditoría en los Estados Unidos tomó un camino independiente, lejos
de la detección del fraude como su objetivo primordial (Enciclopedia de Auditoría.
Ediciones Oceanum.) Este cambio en el objetivo de la Auditoría continuó
desarrollándose y ya en la primera mitad del siglo XX de una auditoría dedicada solo a
descubrir fraudes se pasa a un objeto de estudio cualitativamente superior. La práctica
social exige que se diversifique y el desarrollo tecnológico hace que cada día avancen
más las industrias y se socialicen más, por lo que la auditoría pasa a dictaminar los
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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Estados Financieros, es decir, conocer si la empresa está dando una imagen recta de la
situación financiera, de los resultados de las operaciones y de los cambios en la
situación financiera. Es así que a partir de 1960 con el florecimiento de nuevos
enfoques, esta clase de auditoría se asegura con el nombre de Auditoría de Estados
Financieros o Auditoría Financiera, por tanto, con todo esto la Auditoría daba respuesta
a las necesidades de millones de inversionistas, al gobierno y a las instituciones
financieras.
El término “operaciones”, como designación de las actividades y funciones no
financieras, apareció en la Declaración de las Responsabilidades de los Auditores
Internos publicada por el Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos. En la
Declaración de 1947 se plantea que la auditoría interna se debía ocupar principalmente
de asuntos contables y financieros, pero también sería apropiado que tratara asuntos de
naturaleza operativa (Declaración sobre Normas de Auditoria, AICPA, New York, 1947.)
Es así que la Auditoría de Gestión surge como una necesidad, en primer término, de
cubrir todas las áreas de riesgo de una organización, sin limitarse sólo a las áreas
administrativas o a las económico-financieras También podemos decir que surge como
necesidad de evaluar las decisiones adoptadas en los distintos niveles jerárquicos
respecto de los objetivos, políticas, planes, estructuras, presupuesto, canales de
comunicación, sistemas de información, procedimientos, controles ejercidos, etc. Es
importante tener en cuenta que, al evolucionar el objetivo de la Auditoría también
evolucionaron los procedimientos, las técnicas y en general la metodología a utilizar para
lograr dichos objetivos.
Por tanto se puede llegar a la conclusión de que una auditoría realizada
profesionalmente debe tener un alto grado de probabilidad de detectar irregularidades y
fraudes; pero debemos tener en cuenta que en estos momentos su objetivo esencial es
ayudar a la entidad en la toma de decisiones y prepararla para el futuro.
En Cuba al igual que en el mundo se ven reflejados los antecedentes de la Auditoría
desde épocas tempranas, tanto es así que vienen dados desde los tiempos de la
colonia, en que la actividad comercial era dirigida y controlada por España, que se
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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identificaba como dueña de los negocios y por tanto era revisada por inspectores. A
finales del siglo XIX con el comienzo de la enseñanza de los estudios Comerciales en el
país comienzan a surgir los especialistas de esta ciencia que paulatinamente van
demostrando su capacidad para desarrollar la Auditoría en Cuba. En este período se
realizan revisiones a los resultados obtenidos en los diferentes negocios o actividades
económicas del país, teniendo en cuenta el aporte que tenía que hacer el Gobierno
español a la Isla. A partir de 1902 con el predominio del capital norteamericano en Cuba,
surge la necesidad de Auditores y contadores de alta calificación, los cuales provenían
del extranjero, ya que la gran mayoría de las grandes empresas organizadas en Cuba
eran sucursales de Compañías norteamericanas. Sin embargo en estas sucursales se
requería también del personal cubano subalterno con conocimientos técnicos para
realizar las tareas auxiliares de Auditoría de estas firmas. Esta hizo que el contador
cubano asimilara rápidamente las técnicas más modernas de Contabilidad y Auditoria.
En la primera mitad del siglo y luego de surgir los estudios superiores de Contabilidad en
1927, aparecieron las primeras firmas privadas de auditores cubanos y surgieron
instituciones públicas como tribunal de cuentas. El Ministerio de Haciendas y el Banco
Nacional de Cuba, que se dedicaban a realizar Auditorías de Balances o financieras
tanto privadas como públicas. En estos años la práctica de la Auditoría en Cuba se
asemejaba a la que existían en los países desarrollados del mundo y los auditores se
agrupaban en el Colegio de Contadores Públicos.
Después de 1959 la actividad de Auditoría en Cuba se debilitó producto de diversas
causas:
1. Éxodo de profesionales de la contabilidad que abandonaron el país.
2. Debilitamiento de la actividad de control a partir de 1965 como resultado del falso
de que la economía Socialista no necesitaba de controles estrictos.
3. Eliminación de relaciones mercantiles en el ámbito empresarial.
Luego de la implantación de un nuevo sistema de Dirección de la Economía en la
segunda mitad de los años 70 vuelve a cobrar auge el trabajo de los auditores. A partir
de este momento y hasta la actualidad la Auditoría cubana empezó a desarrollarse
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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(Resumen: Desarrollo histórico de la auditoría en Cuba. Desarrollo de la Auditoría en
Cuba. Principios más generales aplicados en Cuba. Normas.
[email protected]) En 1976 se crea el Comité Estatal de Finanzas que incluye
una Dirección de Comprobación que cumple con la función regente en materia de
Auditoría Estatal, y que se extienden hasta 1994, cuando por consecuencia del
derrumbe del campo socialista, el país se ve en la necesidad de adoptar determinadas
medidas y realizar transformaciones en la Administración del Estado, creándose el
Ministerio de Finanzas y Precios (MFP) y en 1995 se instituye la Oficina Nacional de
Auditoría bajo la dirección de dicho ministerio, encargada de ejecutar las funciones, que
con relación a esta materia, le fueron asignadas al MFP, así como, las que en virtud de
la legislación específica sobre auditoría, le estaban dadas al organismo, salvo las que
propiamente le correspondan al ministro. El 25 de abril del 2001 con la entrada en vigor
el Decreto Ley 219 queda constituido el extinto Ministerio de Auditoría y Control,
organismo de la Administración Central del Estado, encargado de dirigir, ejecutar y
controlar la aplicación de la política del Estado y del Gobierno en materia de auditoría
gubernamental, fiscalización y control gubernamental; así como para regular, organizar,
dirigir y controlar metodológicamente el Sistema Nacional de Auditoría. El primero de
agosto del 2009 por la Ley No 107 de de la Contraloría General de la República CGR
queda derogado el Decreto Ley 219 por la Asamblea Nacional del Poder Popular, dando
paso a la creación, como un órgano estatal, estructurado verticalmente en todo el país,
que se le subordina jerárquicamente al Consejo de Estado de la República de Cuba,
adoptándose como máximo órgano encargado de las acciones de auditoría, supervisión
y control en nuestro país.
Referencias de Costo.
Hoy en día constituye un problema a resolver por los profesionales vinculados a las
ciencias económicas, alcanzar niveles de costos mínimos y competitivos en la
fabricación de productos o en la prestación de servicios con la correspondiente calidad
requerida y un nivel adecuado de consumo de recursos humanos, materiales y
financieros en relación con el desarrollo y tecnologías existentes. Por tanto el costo es la
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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suma de gastos de toda naturaleza, expresado de forma monetaria, que se aplican a
una producción o servicio determinado, de donde se infiere que, no todos los gastos
constituyen costos, aunque todos los costos son gastos.
La contabilidad patrimonial tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca de la
situación del Balance General y evaluar los cambios que se producen en el capital como
resultado de las actividades. Los informes relativos al costo afectan a ambos, ya que el
costo de los productos no vendidos se refleja en el primero y el de los vendidos en el
segundo. Por tanto el sistema de contabilidad de costos no es independiente de las
cuentas patrimoniales (Maldonado, R., (1989) Estudio de la Contabilidad Cubana
General. La Habana, Félix Varela).
La contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación
de costos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos u
otros segmentos del negocio. El sistema de contabilidad de costos se encarga
directamente del control de los inventarios y capital gastados en actividades funcionales
El procedimiento formal de la contabilidad de costos generalmente ofrece información de
costos e informes para la realización de los dos primeros objetivos. Sin embargo, para
los fines de planeación y toma de decisiones de la administración, esta información
generalmente debe reclasificarse, reorganizarse y complementarse con otros informes
económicos y comerciales pertinentes tomados de fuentes ajenas al sistema normal de
contabilidad de costos.
Algunos autores definen la contabilidad de costo de la siguiente manera:
J. K. Lasser: “Es un sector especializado de la contabilidad en su conjunto y procede de
un análisis de los desembolsos por clasificación de los costos y de los gastos y la
realización diaria de los pases de estas partidas por el extracto y resumen de los datos,
en los estados de costos con el fin de facilitar el estudio y las comparaciones de las
tendencias y el costo”.
W. B. Lawrence: “Es un procedimiento ordenado del uso de los principios de la
Contabilidad general, para registrar los gastos de explotación de una empresa, de tal
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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manera que las cuentas que se llevan en relación con la producción y venta puedan
servir a los directores en la determinación de los costos de producción y de distribución,
unitarios o totales, de algunos o de todos los productos manufacturados o servicios
prestados y de las diversas funciones de la empresa, para lograr así una explotación
económica, eficiente y lucrativa”.
Luego de haber examinado este grupo de criterios de diferentes autores se puede definir
que: la contabilidad de costos es el registro oportuno y fidedigno de todos los costos y
gastos que se incurren en el proceso de producción, de cada unidad del producto, desde
el abastecimiento de la materia prima hasta su realización, de modo que puedan ser
utilizados diariamente para valorar la gestión empresarial, permitiendo a los directivos
tomar decisiones acertadas y oportunas, de acuerdo con los objetivos planeados.
La contabilidad gerencial se nutre de la contabilidad financiera y de la contabilidad de
gestión. La calidad y la reducción de costos serán el objetivo de la dirección empresarial
que intente sobrevivir en los entornos actuales. Es por ello que la Contabilidad de
Gestión debe encontrar y proponer técnicas y procedimientos para implantar, presentar y
evaluar los costos de calidad en la empresa. (Ripoll, 1993:27) Dentro de la contabilidad
de gestión tenemos la contabilidad de costos, la cual tiene como propósitos el costeo de
productos para valuación de inventarios y determinación de resultados, el costeo para
planeación y control y la toma de decisiones, así a la administración puede hacer una
mejor labor puesto que comprende tanto la producción como la distribución. (Horngren,
1969:20; Álvarez. et. al, 1994: 5).
La contabilidad de costos para fines de dirección constituye la fase más dinámica de
todo el campo contable y para ello es necesario la implantación de un sistema de costos
que certifique adecuadamente el cálculo, registro y control de los recursos que posee la
organización al llevar los registros reales de los que se han invertido; al normalizar los
recursos a emplear en cuanto a normas de consumo, de las fuerzas de trabajo, del
tiempo de trabajo invertido; al facilitar la evaluación del desempeño desde el punto de
vista cuantitativo y garantizar el cálculo y análisis de los costos indirectos de producción.
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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El sistema de costos está entrelazado con las cuentas financieras, ellas pueden
acumularse por: cuentas, trabajos, procesos, productos y por subsistemas o segmentos
de la estructura organizativa de la entidad económica.
Los sistemas de costos son las formas especializadas que adoptan las técnicas
contables para la obtención de los costos y están compuestos por un conjunto de
elementos, tales como: recursos humanos, registros contables, modelos, cuentas y
equipos para el procesamiento de datos e informes, teniendo los mismos en su
interacción la finalidad de producir información para la gestión administrativa.
La creación de los sistemas de costos debe ser capaz, por una parte de medir
adecuadamente los gastos de los recursos en la producción de un bien material o en la
prestación de un servicio y por otra evidenciar las posibles desviaciones que puedan
surgir entre lo que se ha gastado y lo que debió gastarse. Pasando así a ser una de las
áreas medulares de cualquier empresa, siendo capaz de influir en los resultados del
período más que ninguna otra cuenta, hecho o actividad que se ejecute.
1.2 Definiciones, conceptos fundamentales y objetivos de la auditoría y auditoría de
gestión.
A medida que se ha ido investigado acerca del surgimiento, desarrollo y evolución que a
lo largo de los años fue teniendo la Auditoría tanto nacional como internacionalmente se
pudo observar que en materia contable se presentan problemas de terminología, pues
para considerar un mismo hecho, se utilizan términos diferentes de un país a otro de un
continente a otro y con mayor significación de un idioma a otro. Siendo así que en el
ámbito internacional se le han concedido diferentes denominaciones análogas a la
Auditoría (Trabajo de Diploma. Auditoria de Gestión en las áreas operacionales de
METALCONF 2003-2004), pero en esencia los objetivos que se persiguen en todos los
casos son coincidentes.
A lo largo del tiempo muchos autores han definido la auditoría y algunos coinciden en
que es: El proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente evidencias
relacionadas con informes sobre actividades económicas con el fin de emitir una opinión
acerca del grado de correspondencia entre los criterios establecidos y las evidencias que
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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le dieron origen, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas.
(Miranda, et al, 1974, American Association, Decreto Ley No.159) Raúl de Armas García,
coincide con el autor citado, pero incluye las actividades económicas, las
administrativas y encierra a la información a presentar solo a los órganos de gobierno.
(Raúl, 2008: 7).
También coincide con la definida en la Ley Constituyente de la Contraloría General de la
República de Cuba, ampliando a actos jurídicos o de carácter técnico lo relacionado con
el campo de donde se obtendrán las evidencias a comparar, agregando las
disposiciones legales entre los elementos a tener en cuenta para dicha comparación.
Ley 107, CGR (2009).
Otros tienen definiciones más simples:
“... la auditoría es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El
auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros
y documentos.”(Holmes, 1952: 1)
Una definición completa y totalmente objetiva con los intereses de la realidad de nuestro
país es:
“Las formas fundamentales de control de la gestión administrativa y consiste en el
examen de las operaciones contables y financieras y de la aplicación de las
disposiciones administrativas y legales que correspondan con la finalidad de mejorar
el control y el grado de eficiencia en la utilización de los recursos; prevenir el uso
indebido de estos, fortalecer la disciplina de dichas entidades y coadyuvar al
mantenimiento de la honestidad administrativa y la prevención de la integridad moral de
los trabajadores ” Resolución 44, de MFP (1999).
En resumen, la auditoría es la rama de la ciencia de la contabilidad que tiene por objeto
la revisión, comprobación, examen, estudio y análisis de los libros de contabilidad y
documentos de cualquier tipo de organización empleando métodos y artes propios, con
la finalidad de exponer los hechos y situaciones económicas y financieras de una
entidad.
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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En nuestro país los tipos de auditoría, se definen por sus objetivos, se clasifican en
el Decreto-Ley No. 107 de la Contraloría General de la República.
Estos son:
1. Auditoría de Gestión o Rendimiento.
2. Auditoría Financiera o de Estados Financieros.
3. Auditoría Forense.
4. Auditoría de Cumplimiento.
5. Auditoría Fiscal.
6. Auditoría de la Tecnología de la Información y las Comunicaciones.
7. Auditoría Ambiental.
8. Auditoría Especial.
La Auditoria de Gestión al igual que el Sistema de Control Interno está en continua
evolución y se adapta a las necesidades de la administración de cada entidad. De la
misma existe diversidad de conceptos que a continuación ponemos a su disposición:
Es el examen que se efectúa a una entidad, con el propósito de evaluar la eficiencia de
la gestión en relación con los objetivos generales, su eficiencia como organización y, su
actuación y posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con la finalidad de
emitir un informe sobre la situación global de la misma y la actuación de la dirección.
(Blanco Luna, Yanel, 1997).
La auditoría operacional es un amplio examen y evaluación de las operaciones del
negocio, con el fin de informar a la administración si las diversas operaciones se llevan
acabo o no, de manera que cumplan con las políticas establecidas, dirigidas hacia los
objetivos de la administración. En la auditoría está incluida la evaluación del uso
eficiente de los recursos, tanto humanos como físicos, así como de una evaluación de
varios procedimientos de operación. La auditoría también debe incluir recomendaciones
de soluciones a problemas y métodos, para aumentar la eficiencia de las utilidades.
(Cook and Winkle, “Auditoría”, Tomo II)
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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Para Juan Ramón Santillana Gonzáles el concepto de Auditoría de Gestión no es más
que evaluar la eficiencia, economía y eficacia con que están siendo utilizados los
recursos. (Santillana Gonzáles, Juan Ramón. Auditoría Interna, 2000).
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública en su pronunciamiento No. 7 presenta la
siguiente definición de Auditoría de Gestión: “La auditoría de gestión es el examen que
se realiza a una entidad con el propósito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con
que se manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por el Ente”.
Según el Manual de Auditoría Gubernamental del Perú en 1998 dice "Es un examen
objetivo, sistemático y profesional de evidencias, realizado con el fin desproporcionar
una evaluación independiente sobre el desempeño(rendimiento) de una entidad,
programa o actividad gubernamental, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y
economía en el uso de los recursos públicos, para facilitar la toma de decisiones por
quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar su responsabilidad
ante el público."
En la Resolución No.350/07del Ministerio de Auditoria y Control, que establecía entre
otros aspectos las Normas de Auditoria Interna, entre las clasificaciones de la Auditoría
Estatal aparece la Auditoría de Gestión, y en el Glosario de términos fundamentales la
definía como Auditoría de Gestión u Operacional: “consiste en el examen y evaluación
de la gestión de una entidad, programa o proyecto, para establecer el grado de
economía, eficiencia y eficacia, de su desempeño en la planificación, control y uso de los
recursos y en la conservación y prevención del medio ambiente, así como comprobar la
observancia de las disposiciones legales que le sean aplicables”.
El autor coincide plenamente con esta última definición por ser la que más concuerda
con las condiciones actuales, aunque esto no quiere decir que exista una definición
única y simple de este enfoque ya que la práctica de Auditoría de rendimiento o
Auditoría para la dirección sigue evolucionando.
Se puede entonces concluir que, la Auditoría de Gestión ayuda a la administración a
reducir los costos y aumentar utilidades, aprovechar mejor los recursos humanos y
materiales, acelerar el desarrollo de las entidades hacia la eficiencia, buscando siempre
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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un perfeccionamiento continuo de los planes de acción y procedimientos, para lograr los
objetivos para los que fue creada la empresa.
Es necesario que para la organización y el desarrollo de la Auditoría de Gestión; se
tengan en cuenta cinco etapas generales que la conforman:
1. Exploración y Examen Preliminar.
2. Planeamiento.
3. Ejecución.
4. Informe.
5. Seguimiento.
Dado que el programa de auditoría se confecciona durante la planeación de la misma se
expondrán aspectos de las etapas 1 y 2 que son las que nos conciernen.
Exploración y Examen Preliminar.
Comprende el estudio que, previo a la ejecución de la auditoría, se debe realizar en la
entidad para conocer los siguientes aspectos:
1. Estructura organizativa y funciones.
2. Flujo del proceso productivo o del servicio que presta, para lo cual debe valerse
de los correspondientes diagramas.
3. Plan de producción o servicios, sus características y la capacidad instalada del
mismo.
4. Sistemas de costos, centros de costos, áreas de responsabilidad, los
presupuestos de gastos y su comportamiento.
5. Fuentes de abastecimientos de las materias primas y materiales fundamentales.
6. Destino de la producción terminada o de los servicios prestados.
7. Cantidad total de trabajadores, agrupados por categorías ocupacionales, con sus
respectivas calificaciones.
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8. Existencia de normas de trabajo, normas de consumo y cartas tecnológicas; así
como ficha de costo actualizada.
9. Revisar las informaciones que obra en el expediente único que contiene
resultados de las auditorias, inspecciones, comprobaciones, y verificaciones
fiscales, anteriores.
10. Verificación de las fuentes de financiamiento.
(Manual de procedimientos de Auditoría de Gestión de Empresas y Sociedades del
Estado, disponible en www.respondanet.com/adminfinanciera/auditoria/smithp
1/argentin/ ar 11.html)
Planeamiento
Una vez realizada la exploración, estarán creadas las condiciones para efectuar el
planeamiento de la auditoría, que deberá incluir, entre otros aspectos: los objetivos, los
puntos críticos y el análisis de los elementos obtenidos en la exploración, este último
deberá concluir a:
1. Definir los aspectos que deben ser objeto de comprobación, por las expectativas
que dio la exploración así como determinar las áreas, funciones y materias
críticas.
2. Analizar la reiteración de deficiencias y sus causas.
3. Definir las formas o medios de comprobación que se van a utilizar.
4. Definición de los objetivos específicos de la auditoría.
Estos serán presentados a la autoridad facultada, para que decida su aprobación; y
determinación de los auditores y otros especialistas que se requieran. Atendiendo a los
objetivos propuestos, la magnitud del trabajo y su complejidad, se determinará:
1. Cuantos auditores y otros especialistas son necesarios y que calificación deben
tener; así como otros técnicos y de que nivel de dirección.
2. Programas flexibles confeccionados específicamente, de acuerdo con los
objetivos trazados, que den respuesta a la comprobación de las tres “E”
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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(economía, eficiencia y eficacia). Estos deberán confeccionarse por los auditores
participantes, revisarse por el jefe de la auditoría y aprobarse por el supervisor o
por el jefe del área.
3. Determinación del tiempo que se empleará en desarrollar la auditoria, así como su
presupuesto.
Luego de haber definido que es la Auditoría de Gestión y conocer sus etapas, el autor
considera que es necesario conceptualizar algunos elementos que están incluidos en la
definición. Los elemento a conceptualizar serían (Gestión, Economía, Eficiencia y
Eficacia).
La palabra GESTIÓN la podemos definir desde dos puntos elementales de información;
así que la misma significa “acción y efecto de administrar: encargarse de la gestión de
una empresa” (Diccionario de la Real Academia Española) y el otro es el que aparece
en los diversos textos y publicaciones sobre organización, dirección y administración de
empresas o instituciones. Por ejemplo, Eric L. Koler en su obra Diccionario para
Contadores, en relación a la gerencia, nos dice: "GERENCIA (o administración)-
management:
autoridad ejecutiva en campos combinados de políticas y administración, cabeza de una
organización (el superior y sus subordinados) que delega autoridad y no delega
responsabilidad” (Eric L. Koler en su obra Diccionario para Contadores) El enfoque
moderno de la GERENCIA implica que la GESTIÓN comprende la planificación
estratégica, fijación de objetivos y metas, coordinación y acuerdos, trabajos en equipo,
estableciendo los círculos de calidad, aplicando la filosofía de la organización horizontal
en las empresas o instituciones
La gestión comprende todas las actividades organizacionales que implican:
1. El establecimiento de metas y objetivos.
2. El análisis de los recursos disponibles y la apropiación económica de los mismos.
3. La evaluación de su cumplimiento y desempeño institucional.
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4. Una adecuada operación que garantice el funcionamiento de la organización.
ECONOMÍA: Se refiere a los términos o condiciones bajo los cuales se adquieren los
recursos y si estos han sido alcanzados al menor costo alternativo posible. Es decir, los
recursos idóneos; en la cantidad y calidad correctas; en el momento previsto; en el lugar
indicado; y al precio acordado (Manual de Procedimiento de Auditorias de Gestión de
Empresas y Sociedades del Estado.) Para conocer si se cumple lo antes expuesto el
auditor deberá comprobar si la entidad invierte sus recursos razonablemente; si se
utilizan los recursos adecuados según el parámetro técnico y de calidad; si utiliza la
fuerza de trabajo adecuada y necesaria y si se emplean óptimamente los recursos
monetarios y crediticios.
EFICIENCIA: Es el criterio integral que maneja la Auditoría de Gestión, pues relaciona la
productividad de las operaciones o actividades, con estándar de desempeño o con una
medida o criterio de comparación. Normalmente la eficiencia se expresa en términos
porcentuales (relativos).Se refiere entonces, a la relación entre los recursos consumidos
(insumos) y la producción de bienes y servicios. La eficiencia aumenta en la medida en
que un mayor número de unidades se producen utilizando una cantidad dada de
insumos; se va a expresar en términos porcentuales comparando la relación insumo-
producto con un estándar aceptable (norma). El auditor tendrá que determinar el grado
de eficiencia en la utilización de los recursos materiales, humanos, financieros y
naturales en el desempeño de las actividades propias de la entidad.
EFICACIA: Consiste en lograr los objetivos propuestos, las metas programadas, o los
resultados deseados. De tal forma que una actividad, una operación, un proyecto, un
programa o una gestión según sea el grado de alcance que se le de serán efectivas en
la medida en que los propósitos, metas o resultados sean obtenidos, alcanzados o
logrados en términos de cantidad, calidad, tiempo, costo, etc. El auditor deberá
considerar la belleza, presentación y durabilidad del producto y si fuese el caso el grado
de satisfacción de aquello a quienes está destinado. Es recomendable recibir criterios de
los clientes sobre los artículos producidos o servicios prestados.
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Interrelación de las 3 “E“: Estos tres elementos (Economía, Eficiencia, Eficacia) deben
relacionarse entre si al ser expuesto los resultados de la entidad en el informe de
Auditoria tomando en cuenta que:
1. Economía: Insumos correctos al menor costo.
2. Eficiencia: Insumos que producen los mejores resultados.
3. Eficacia: Resultados que brindan los efectos deseados.
Asimismo se deberá tener en cuenta la interrelación de estos tres elementos con
relación a la planificación, control y uso de todos los recursos de la entidad. Podemos
decir que las auditorias se inician con el establecimiento de objetivos, los que
determinan el tipo de auditoría que debe practicarse y las normas a observarse. El
objetivo primordial de la Auditoría de Gestión consiste en descubrir deficiencias o
irregularidades en algunas de las partes de la empresa y apuntar sus probables
remedios. La finalidad es ayudar a la dirección a lograr la administración más eficaz.
Por medio de los trabajos que realiza el auditor, éste se encuentra en posición de
determinar y poner en evidencia las fallas y métodos defectuosos operacionales en el
desempeño. Respecto de las necesidades específicas de la dirección en cuanto a la
planeación, y realización de los objetivos de la organización. La revisión de los métodos
y desempeños administrativos, comprende un examen de los objetivos, políticas,
procedimientos, delegación de responsabilidades, normas y realizaciones. La eficiencia
operativa de la función o área sometida a estudio, puede determinarse mediante una
comparación de las condiciones vigentes, con las requeridas por los planes, políticas
etc.
La Auditoría de Gestión pasa a ser, hoy por hoy, un elemento de vital importancia para la
gerencia, permitiéndole conocer, a los ejecutivos que también resuelven los problemas
económicos y sociales que a este nivel se presentan generando en la empresa un
saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas propuestas.
1.3 El control interno y su relación con la auditoria. Su concepción actual.
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Cuando se habla de Auditoría no debe dejar de referirse al Control Interno, el desarrollo
del mismo permitió que el objetivo de la Auditoría de descubrir fraudes, pasara a un
plano secundario, ya que la relación control-fraude tiene más importancia desde un
punto de vista preventivo, que desde el enfoque de la divulgación o el descubrimiento. El
Sistema de Control Interno, establecido en cada entidad, debe ser estudiado y evaluado
al iniciarse cualquier auditoría, con el propósito de comprobar su cumplimiento, validez y
eficacia así como para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas
a las que deberán concretarse los procedimientos de auditoría. Los resultados
proporcionarán al auditor la base para formular recomendaciones, para corregir
desviaciones o para introducir mejoras en los controles insuficientes.
En la década del 40 del siglo XX se definió el concepto de Control Interno. Muchos de
los fracasos de la auditoría en los años 80 y 90 se podrían haber evitado si se hubiera
investigado, con mayor profundidad el Control Interno. No es hasta los años 90 que se
modifica por primera vez el concepto de Control Interno, mediante un nuevo enfoque
contenido en el informe COSO (Comisión de Organizaciones Auspiciadoras), el cual se
considera referencia internacional obligada. En dicho informe se define el Control Interno
como: “ un proceso efectuado por el consejo de administración, la administración, la
dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar
un grado de seguridad razonable en cuanto ala consecución de objetivos en los
siguientes ámbito y categorías:
1. Eficacia y eficiencia de las operaciones.
2. Fiabilidad de la información.
3. Cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicables (Cooper & Lybrand. Los
nuevos conceptos de Control Interno (Informe Coso).1997)
En el caso de Cuba en la Resolución Económica del IV Congreso del Partido se plantea
que: “el control oportuno y eficaz de la actividad económica; es esencial para la dirección
a cualquier nivel” “el control del uso eficiente de los recursos sea interno al mecanismo
de gestión y no dependa únicamente de comprobaciones externas”.
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Este pronunciamiento cambia conceptualmente la responsabilidad del control, como se
ha asumido hasta ahora, que la concentra en las estructuras económico- contables, para
situarla como responsabilidad de los que dirigen las actividades operacionales y
técnicas, dado que es allí donde se utilizan los recursos humanos, materiales y
financieros para la producción y los servicios, y por tanto debe garantizar que el control
sea realmente efectivo.
El Control Interno ha sido preocupación de las entidades, en mayor o menor grado, con
diferentes enfoques y terminologías, lo que ha permitido que al pasar del tiempo se
hayan planteado diferentes concepciones acerca del mismo. Es por ello que surge la
necesidad de implementar en nuestro país la Resolución 297/03 del Ministerio de
Finanzas y Precios, luego derogada por la Resolución 60/11 de la Contraloría General
de la República, resolución por la cual se rige el Control Interno en la actualidad donde
se definen los conceptos del mismo, como un proceso integrado a las operaciones
efectuado por la dirección y el resto del personal de una entidad para proporcionar una
seguridad razonable en el logro de los objetivos siguientes: confiabilidad de la
información, eficiencia y eficacia de las operaciones, cumplimiento de las leyes,
reglamentos y políticas establecidas y control de los recursos, de todo tipo, a disposición
de la entidad.
En abril del 2011 se efectuó la VI Comprobación Nacional al Sistema de Control Interno,
donde se discutió la política que regirá en el país en este quinquenio y se hizo énfasis en
el control de los recursos y la eficiencia y eficacia con que deben trabajar las entidades.
Se estableció entonces que estuviese estructurado por cinco componentes: Ambiente de
Control, Gestión y Prevención de Riesgo, Actividades de Control, Información y
Comunicación y Supervisión y Monitoreo, los cuales se encuentran estructurados en 19
normas básicas (15 menos que las establecidas por la Resolución 297/2003 de MFP)
algunas de las cuales son agrupaciones de las normas anteriores.
1. Ambiente de Control. Este componente sienta las pautas para el funcionamiento legal
y armónico de los órganos, organismos, organizaciones y demás entidades en el
desarrollo de las acciones y las normas que lo componen, las cuales son: planeación,
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integridad y valores éticos, idoneidad demostrada, estructura organizativa y política y
práctica de los recursos humanos.
2. Gestión y Prevención de Riesgos. Cada unidad se enfrenta a diversos riesgos
externos e internos que deben ser evaluados. Una condición previa a la evaluación del
riesgo es la identificación de los objetivos a los distintos niveles, vinculados entre sí
internamente. La evaluación de los riesgos consiste en la identificación y el análisis de
los más relevantes para la consecución de los objetivos y sirve de base para determinar
cómo estos han de ser gestionados, es necesario disponer de mecanismos para
identificar y afrontar los asociados con el cambio.
3. Actividad de Control. Son las políticas, disposiciones legales y procedimientos de
control necesarios para gestionar y verificar la calidad de la gestión, su seguridad
razonable con los requerimientos institucionales para el cumplimiento de los objetivos y
misión de las organizaciones, estructurándose en las siguientes normas: coordinación
entre áreas, separación de tareas, responsabilidades y niveles de autorización,
documentación, registro oportuno y adecuado de las transacciones y hechos, acceso
restringido, rotación del personal por áreas claves, control de las tecnologías de la
información y comunicación e indicadores de desempeño y rendimiento que ayuden a
asegurar que se lleven a cabo las instrucciones de la dirección.
4. Información y Comunicación. Precisa que se debe disponer de información oportuna,
fiable y definir un sistema de información adecuado a sus características que genere
datos, documentos y reportes para sustentar los resultados de las actividades
operativas, financieras y las relacionadas con el cumplimiento de los objetivos, metas y
estrategias, con mecanismos de retroalimentación y rendición de cuentas transparente.
La información debe protegerse y conservarse, para ello se estructuran las siguientes
normas: sistema de información, flujo y canales de comunicación, contenido, calidad y
responsabilidad y rendición de cuentas.
5. Supervisión y Monitoreo. Los sistemas de control interno requieren supervisión, es
decir, un proceso que comprueba que se mantiene el adecuado funcionamiento del
sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante actividades de supervisión
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continuada, evaluaciones periódicas o una combinación de ambas. Está estructurado en
las siguientes normas: evaluación y determinación de la eficacia del sistema de control
interno y comité de prevención y control (Resolución 60/11 de la Contraloría General de
la República. Características generales del Control Interno.)
Calificación de las auditorías financieras evaluando el Sistema de Control Interno, según
Resolución 36/2012 de la Contraloría General de la República:
SATISFACTORIO:
1. Cuando el sistema de control interno implementado logra: eficiencia y eficacia en
las operaciones, confiabilidad en la información; cumple con las leyes,
reglamentos y políticas establecidas; y garantiza el control razonable de los
recursos de todo tipo, a disposición de la entidad.
2. Se cumplen los indicadores establecidos para medir la efectividad del Plan de
Prevención.
ACEPTABLE:
1. Los hallazgos no afectan el cumplimiento de los objetivos del control interno.
2. Pueden existir errores contables y atrasos en el registro de operaciones, siempre
que no distorsionen la información contable financiera y no influyan en el cierre
del período contable.
3. El Plan de Prevención de la entidad cumple con su objetivo en cuanto a su
estructura y contenido; están identificados los puntos vulnerables y las medidas
adoptadas son efectivas y posibilitan minimizar los riesgos.
DEFICIENTE:
1. Existen incumplimientos de las regulaciones establecidas que han generado
afectaciones económicas de escasa entidad y se evidencian riesgos que
propician falta de control en los recursos a disposición de la entidad, y afectan el
cumplimiento de los objetivos del control interno.
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2. Existen atrasos en los registros contables fuera del mes objeto de revisión, pero
no son reiterativos.
3. El Plan de Prevención no tiene identificado algunos puntos vulnerables con
relación a las deficiencias detectadas, que generan resultados negativos en
determinados procesos de la entidad, afectando la efectividad de las medidas
adoptadas para minimizar los riesgos.
MALO:
1. Existen incumplimientos graves de la legislación vigente que denotan ineficiencia
e ineficacia en el control y administración de los recursos a disposición de la
entidad y en el cumplimiento de los objetivos del control interno.
2. Se detectan afectaciones económicas de considerable valor, que causan perjuicio
económico, social o ambos.
3. Existen atrasos en los registros contables superiores al cierre de la información
mensual, siendo reincidentes en esta violación.
4. Falta de comunicación, supervisión y monitoreo.
5. Limitaciones en el alcance que no permiten realizar pruebas sustantivas o de
cumplimiento.
6. Irregularidades o fraudes que han generado la comisión de presuntos hechos
delictivos o de corrupción.
7. El Plan de Prevención no tiene identificado puntos vulnerables con relación a las
deficiencias detectadas, que generan resultados negativos en los procesos
principales de la entidad y en los de apoyo, siendo generalizado en un por ciento
significativo de las áreas que conforman la entidad o en áreas de resultados
claves, y las medidas aplicadas no son efectivas e imposibilitan minimizar los
riesgos.
Luego se puede afirmar que un eficiente sistema de control interno contable aumenta las
posibilidades de que los estados financieros sean exactos. Puesto que el grado de
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riesgo que exista afecta los procedimientos de auditoría, es evidente que un buen
sistema de control interno reduce el riesgo de errores en los informes financieros y por
consiguiente el alcance de los procedimientos de auditoría requeridos.
La afección del trabajo exige que los auditores hagan un estudio y evaluación del
sistema de control interno implementado. Los auditores no pueden inspeccionar los
registros de todas las operaciones que se han llevado a cabo durante el período bajo
examen. Deben poder confiar en la eficacia del sistema contable con la eficacia de sus
propios controles internos relacionados con el registro apropiado de las operaciones y la
elaboración de estados financieros que reflejen estos acontecimientos. Si el sistema de
control interno no tiene un mínimo de adecuación, ninguna cantidad de trabajo de
auditoría podrá compensar sus debilidades.
Otro propósito para la revisión y evaluación del control interno es ayudar en la selección
y el alcance de los procedimientos de auditoría que el auditor tendrá que aplicar parta
quedar satisfecho sobre la razonabilidad de los estados financieros. Los puntos fuertes y
las debilidades del sistema de control interno del cliente, afectan necesariamente el plan
de trabajo de la auditoría.
Mas que cualquier otro factor individual, el control interno influye sobre la naturaleza de
una auditoría, el examen que realiza el auditor se interesa principalmente en la revisión
del control interno para determinar si la ordenes de la administración han sido
comunicadas con propiedad y si se cumplen, así como si los informes que llegan a la
administración son exactos, oportunos y completos con la información necesaria para
formar la base de las decisiones administrativas. La revisión del control interno esta
diseñado fundamentalmente para determinar la confiabilidad de las cuentas y de los
estados financieros elaborados por el sistema contable y determinar el alcance de los
demás procedimientos de auditoría que se deben seguir en el examen. También la
revisión del control interno sirve como base para: informes formales acerca de la
evaluación del auditor sobre el sistema de control interno contable, comentarios del
auditor sobre la evaluación de la administración del sistema de control y la carta de
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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comentarios constructivos del auditor, la cual contendrá recomendaciones para mejorar
el sistema.
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Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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Capítulo II: Caracterización general de la Empresa Constructora Militar No. 3 de Villa
Clara y la UB Santa Clara.
En el presente Capítulo se abordará una caracterización detallada de la Empresa y la
Unidad Básica objeto de la investigación, centrando la atención en el sistema de revisión
y control interno que se aplica a los costos en la actividad constructiva, para ello se
estableció el siguiente hilo conductor caracterización de la ECM 3 y de la Unidad Básica
objeto de la investigación, diagnóstico del Control Interno de la ECM No.3 y sus
Unidades Básicas y caracterización del ciclo de costo aplicado a la actividad de
construcción y montaje sistema constructivo “Gran panel IV”.
2.1. Caracterización de la Empresa. Constructora Militar No. 3 y Unidad Básica objeto de
estudio.
La Empresa Constructora Militar No.3 (ECM No. 3) radica en Avenida Eduardo R. Chivás
entre Callejón de Guamajal y Circunvalación Santa Clara, Villa Clara se subordina a la
Unión de Construcciones Militares, perteneciente al MINFAR. Fue instituida mediante la
resolución No. 3177/ 1977, emitida por el Comité Estatal de Estadística. Con el objetivo
de que militares de la Región Central del país estuviesen en función de ejecutar las
obras que garantizan la preparación combativa y movilizativa de las tropas, asegurar su
retaguardia, así como mejorar las condiciones de vida y sociales.
El objeto social, aprobado a través de la Resolución No. 146 del Ministro de las FAR con
fecha 06 de Mayo del año 2005, consiste en la Construcción Civil y Montaje de nuevas
edificaciones; demolición, reparación, remodelación, desmontaje y mantenimiento
constructivo de edificaciones; dirección y contratación de obras, trabajos de acabados,
montaje eléctrico, hidráulico, sanitario e industrial y producción de accesorios de
construcción; trabajos de movimientos de tierra y voladura; alquiler de equipos y medios
de la construcción; trabajos de impermeabilización y tratamientos químicos; producción
de hormigón premezclado y elementos prefabricados de hormigón y su transportación;
mantenimiento y reconstrucción vial; trabajos de urbanización y otros servicios de apoyo
a la construcción; servicios técnicos de diseños y proyección arquitectónica e ingeniera
de nuevas inversiones de construcción y reparación de edificaciones sociales. Además
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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la actividad productiva que requieren las acciones constructivas y de servicios para la
conservación y rehabilitación de las viviendas vinculadas y medios básicos de las FAR,
así como la actividad comercial dirigida a la venta de fondos mercantiles y recursos
materiales para las mismas. La Empresa cuenta con un Sistema de Gestión de la
Calidad Certificado en el servicio de Viviendas y Mantenimientos Constructivos con
alcance a la Dirección de la Empresa y la Unidad Básica.
Desde su creación su misión estaba definida por intereses y política del Estado la cual
consiste en desarrollar y mantener un sistema de gestión integrado, eficaz y eficiente
que contribuya a la mejora continua de la construcción de viviendas prefabricadas y
otros tipos de obras turísticas, agropecuarias, científicas, industriales y sociales así como
las producciones de carpintería de aluminio y prefabricado enfocados a la satisfacción
de los clientes.
La visión consiste en el sistema integrado de gestión, contando con una eficaz ejecución
técnico productiva de las obras asignadas, con el aseguramiento estable de los recursos
materiales, humanos y financieros, así como la introducción de nuevas tecnologías,
logra su mejora continua y satisface las necesidades de nuestros clientes.
La Empresa para desarrollar su ciclo productivo está organizada en una Dirección
General con cuatro Departamentos pertenecientes al staff de apoyo, cinco Direcciones
Funcionales y seis Unidades Básicas subordinadas, las que se agrupan de la siguiente
forma, una UB de Aseguramiento, dos UB constructoras (UB Obras Varias y Santa
Clara), una UB de Movimiento de Tierra, una UB de Obras Ingenieras y UB industrial de
Carpintería de Aluminio, tal como muestra la estructura organizativa (Anexo No.1)
Los niveles de ventas de Construcción Civil en el año 2014 fueron de $ 25279.9 (MP) y
las ventas de producción industrial de $8711.0 (MP) para un total de ventas de $
33990.9 (MP), la utilidad obtenida fue $ 4606.4sobre cumpliendo en un 125%.
Figura 2.1 Nivel de Ventas Construcción Civil año 2014
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
32
UNIDADES BASICAS
VENTAS DE CONSTRUCCIÓN CIVIL AÑO 2014
PLAN REAL % % QUE REPRESENTA DE LAS VENTAS
Santa Clara 12181,3 12768,5 1,05 37,56
Obras Ingenieras 3497,2 3615,5 1,03 10,64
Obras Varias 10203,4 10976,7 1,08 32,29
Movimiento de Tierras 6415,3 6532,9 1,02 19,22
Cienfuegos 97,3 97,3 1,00 0,29
Carp. Aluminio CUC 5302,1 6285,8 1,19 18,49
Aseguramiento con su
grupo Industria y Equipos 1321,3 2425,2 1,84 7,13
TOTAL VENTAS C. CIVIL 32394,5 33990,9 1,05 125,63
Fuente: Elaborado por el autor a partir de la información obtenida en la empresa
(Dirección por Objetivos 2013)
Los elementos que nos condujeron a realizar la siguiente trabajo en la UB Constructora
Santa Clara en lo adelante (UB S/C) fueron, la magnitud que ocupa en la Empresa tanto
en valores, como en niveles físicos de ejecución de viviendas, muestra de ello es lo
reflejado en la figura 2.1, donde se exponen los niveles de venta en la actividad de
construcción civil, alcanzando el 38.0 % del total de ventas de la Empresa en el año
2014, la misma se encuentra ubicada en el programa de desarrollo urbanístico de las
FAR en el Reparto José Martí de la ciudad de Santa Clara, fue creada en el año 2000
por la Resolución 321 del Director de la Unión de Construcciones Militares, cuyas
funciones están vinculadas con las de la Empresa, teniendo como objeto social la
construcción civil y montaje de nuevas edificaciones; demolición, reparación,
remodelación, desmonte y mantenimiento constructivo de edificaciones; dirección y
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
33
contratación de obras, trabajos de acabados, montaje eléctrico, hidráulico, sanitario e
industrial; trabajos de impermeabilización y tratamientos químicos a elementos
constructivos, trabajos de urbanización y otros servicios de apoyo a la construcción;
servicios de la construcción de obras, estimación económica y su ejecución. Todos los
servicios descritos anteriormente se realizan a obras de arquitectura, turísticas,
científicas, agropecuarias, industriales, sociales y de la defensa y se prestan a entidades
nacionales y extranjeras.
Durante este período ha mantenido una estructura ocupacional similar, la cual está
acorde con la capacidad constructiva, siendo más fluctuante los obreros por la
incorporación al sector cuentapropista.
Figura 2.2 Categoría Ocupacional UB S/C
Categorías
Año 2013 Año 2014
Plantilla Cubierto Plantilla Cubierto
Ejecutivos 3 3 3 3
Técnicos 23 22 26 26
Administrativos 1 1 1 1
Servicio 46 46 52 52
Obreros 277 252 284 258
Total 350 324 366 340
Fuente: Elaborado por el autor a partir de la información obtenida en la UB SC
Categoría Ocupacional año 2013
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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Categoría Ocupacional año 2014
Fuente: Elaborado por el autor a partir de la información obtenida en la UB S/C
1. La composición de la categoría ocupacional está en correspondencia con la
estructura establecida por la Unión de Construcciones Militares, donde el personal
obrero y de servicio no deben ser menor al 90% del total de la fuerza de trabajo,
para ello cuenta con una estructura organizativa que se muestra en el (Anexo No.2)
La UB S/C, se encuentra en Perfeccionamiento Empresarial y todas sus actividades
se realizan según lo establecido en el expediente de perfeccionamiento aprobado
en abril de 1982 por la Resolución No.232 del Consejo de Ministro y el Decreto Ley
No. 281, más las modificaciones realizadas al respecto, desde su creación ha
mantenido la certificación de la contabilidad y el control interno, referente a la
calidad, sus principales producciones están certificadas basadas en las normas
ISO 9001 del 2008. Respecto al cumplimiento de sus principales indicadores, esta
78%
14%
0%7%1%
Ejecutivos
Técnicos
Administrativos
Servicio
Obreros
1% 8% 0% 15%
76%
Ejecutivos
Técnicos
Administrativos
Servicio
Obreros
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
35
UB ha mostrado crecimientos en sus niveles productivos y una mejora continua en
todos sus indicadores de eficiencia económica, mostrando utilidades desde su
creación. Tiene implementado el sistema de dirección y gestión empresarial,
aplicando e integrando técnicas de dirección y control como son la dirección por
objetivo (DPO), vinculado con los lineamientos de la política económica del partido.
2.2. Diagnóstico del Control Interno de la ECM No.3 y sus Unidades Básicas.
Los Departamentos de Revisión y Control, de Seguridad y Defensa, de Gestión de la
Calidad y Jurídico, subordinados a las Dirección General establecen una adecuada
comunicación entre la Dirección de la Empresa y las demás subdivisiones estructurales y
con los trabajadores en general. Crean las condiciones necesarias para la mayor
participación de los trabajadores en los procesos de dirección, descentralizan la
administración de los recursos y aseguran que se eleve la eficiencia en la gestión
económica.
Por su parte las Direcciones Funcionales: Dirección Técnica, Dirección Ingeniero
Principal, Dirección de Aseguramiento, Dirección de Recursos Humanos, Dirección de
Perfeccionamiento, Dirección de Contabilidad y Economía; tienen como misión
fundamental dirigir y controlar el trabajo de las diferentes áreas y de las unidades
básicas que agrupa. Dirigir y orientar las acciones de las diferentes áreas de la empresa
y unidades básicas para el cumplimiento eficiente de las misiones asignadas. Responder
por la calidad de la producción y los servicios garantizando el nivel de competitividad y
presencia en el escenario económico. Dirigir el proceso de innovación de sus unidades
básicas a partir de la estrategia de ciencia e innovación tecnológica definida, de manera
tal que se garantice un adecuado nivel de gestión tecnológica que posibilite la
adquisición e incorporación de nuevos conocimientos científicos y tecnológicos a la
actividad productiva de la empresa con el objetivo de mantener e incrementar sus
niveles de competitividad y eficiencia y establecer el procedimiento interno para la
proposición de nuevos negocios.
La Dirección Técnica está diseñada para elaborar, organizar y controlar los contratos de
ejecución, la preparación técnica, fichas técnicas del 100% de los materiales a utilizar,
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
36
los índices técnicos económicos, normas medioambientales. (ISO-14000) y la calidad
técnica de las obras en las UB Constructoras. Todo con la información que reúne de las
Direcciones Funcionales, los Departamentos Asociados y la UB Aseguradora. En ella se
analizan los métodos de estudio a utilizar para el perfeccionamiento de la organización
del trabajo de acuerdo a las características técnicas y productivas de la empresa, así
como aplicar las medidas necesarias para instrumentar los resultados obtenidos una vez
aprobados en el consejo de dirección.
La Unidad Básica Aseguradora suministra a las entidades de la empresa los materiales
fundamentales, materias primas y materiales, medios de protección y herramientas de
trabajo y otras actividades de aseguramiento multilateral y de apoyo al proceso
inversionista de la construcción. Aseguran servicios de máquinas, equipos ingenieros,
equipos especiales y de transportación e izaje, a través del alquiler de equipos, servicios
de mantenimiento y reparación media y general en sus talleres, servicios de lubricantes
y combustibles. Proveen de las condiciones de vida y alimentación imprescindible a los
trabajadores, mediante la prestación de servicio de comedor obrero, cafetería,
albergamiento y hospedaje, servicios médicos y estomatológicos, panadería entre otros.
Además asumen la producción de hormigón premezclado, elementos prefabricados,
estructuras metálicas y carpintería de madera para las distintas obras en ejecución de la
empresa y para terceros según las capacidades disponibles. Así como montajes tanto de
construcción civil como de producciones estructurales y mantenimientos a las máquinas
herramientas de los diferentes talleres y enrollado de motores.
Las Unidades Básicas Constructoras, distribuidas en las diferentes provincias son las
responsables de ejecutar las acciones comprendidas en el objeto social de la Empresa
Constructora Militar No.3, a través de sus Brigadas Integrales de Producción.
Adicionalmente asumen las inversiones y reparaciones de las instalaciones de la
empresa.
La Dirección de Contabilidad y Economía de la empresa, se ha diseñado y estructurado
teniendo en cuenta las relaciones funcionales de todas las áreas administrativas,
productivas y de aseguramiento. En cada unidad básica se desarrolla todo el proceso
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
37
contable vinculado a las operaciones económicas que ocurren en ellas, desde la
obtención de la información primaria, revisión, control y registro de los hechos
económicos hasta la elaboración de los Estados Financieros utilizados como
herramientas de trabajo de las administraciones.
La empresa tiene como herramienta fundamental para el tratamiento contable el
clasificador de cuentas aprobado para la actividad, homogéneo en todas sus
dependencias, que responde a las necesidades de la estructura organizativa.
Con el objetivo de agilizar el proceso informativo contable y financiero de la empresa y
sus unidades subordinadas se ha automatizado la contabilidad, con el programa integral
económico Versat Sarasola, el cual está diseñado para ser utilizado con relativa
facilidad, con independencia de su confiabilidad y constituir un software muy versátil.
Como se vio anteriormente una de las funciones de los departamentos de la empresa es
la de evaluar el cumplimiento del control interno, así como la disciplina laboral en las
unidades básicas. Efectuar visitas integrales a todas las unidades como forma de control
y evaluación del trabajo realizado por los técnicos y los especialistas. Esta visita integral
está conformada por el director, los técnicos comerciales, los técnicos de recursos
humanos y los técnicos económicos de la Unidad Básica, dando una evaluación
profunda del trabajo realizado por el administrador de las áreas visitadas. Otro de los
mecanismos de control en la empresa es la supervisión por parte de especialistas e
inspectores del organismo MINFAR y del grupo de control interno de la UCM.
Todos ellos tienen la función de fiscalizar y controlar todo lo referente al control interno y
dar cumplimiento a las normativas establecidas por el Ministerio de Finanzas y Precios y
el Ministerio de Auditoría y Control. La Unidad Básica cuenta además con un subcomité
de prevención y control para fortalecer la disciplina en cuanto a la conservación y
protección de los recursos materiales y evitar que organismos externos detecten
dificultades y violaciones. Este subcomité está integrado por el Director de la Unidad
Básica como jefe, el Director Económico como secretario, y el Director Comercial, el
Especialista de Calidad, el Técnico de Seguridad y Protección del Trabajo, el Técnico en
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
38
Recursos Humanos, el Secretario de la Sección Sindical, el Secretario del PCC y el
Secretario de la UJC como miembros.
La empresa, desde la puesta en vigor de la Resolución 60/11 de la CGR de Cuba,
elaboró un cronograma de trabajo para la implementación de la misma, con tareas muy
precisas. Se le da cumplimiento elaborándose un Plan de Prevención general bien
estructurado, teniendo en cuenta los cinco componentes del Control Interno, a este nivel
por las misiones que cumplen todas las Unidades Básicas que conforman la empresa.
La organización tiene elaborado un manual de Control Interno donde se define todas las
acciones de control por cada uno de los procesos y especialidades como son los que se
relacionan a continuación:
Principios de control interno inherentes al ciclo de tesorería.
Principios de control interno inherentes al ciclo de inventarios.
Principios de control interno inherentes al ciclo de Activos fijos.
Principios de control interno inherentes al ciclo de de inversiones.
Principios de control interno inherentes al ciclo de materiales.
Principios de control interno inherentes al ciclo de cobros.
Principios de control interno inherentes al ciclo de pagos.
Principios de control interno inherentes al ciclo de costos y gastos.
Principios de control interno inherentes al ciclo de diferidos.
Principios de control interno inherentes al ciclo de patrimonio.
Ingresos.
Organización general.
Métodos y estilos de producción.
Atención al hombre.
Organización de la producción de bienes y servicios.
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
39
Gestión de la calidad.
Gestión del capital humano.
Gestión ambiental.
Gestión de la innovación.
Planificación.
Contratación.
Contabilidad
Control interno.
Raciones financieras.
Costo.
Precio.
Informativo.
Mercadotecnia.
Comunicación empresarial.
Buró sindical.
Seguridad, protección y defensa.
Desde el punto de vista estructural tiene creado un Departamento de revisión y control el
cual tiene como funciones básicas regir las indicaciones y metodologías en materia de
Control Interno así como realizar funciones de auditorias internas. Como método y estilo
de trabajo de la empresa se realizan a cada una de las UB dos controles integrales al
año donde por especialidades califican los cinco componentes del control interno y se
otorga una calificación, ambas actividades de control son discutidos y evaluados con el
Director General sobre la cuales se establecen los planes de medidas para erradicar las
deficiencias que se detecten y aquellas que puedan constituir un riesgo forman parte del
plan de prevención del área. También se encuentra instrumentado la dirección por
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
40
objetivos vinculada estrechamente con los lineamientos de la política económica del
partido donde todas las direcciones y especialidades rinden cuenta mensual de su
cumplimiento.
La empresa tiene establecido los siguientes órganos de dirección y consultivos:
1. Consejo de dirección.
2. Consejo de producción.
3. Comité de contratación.
4. Comité de prevención y control.
5. Comité de seguridad y salud del trabajo.
6. Comisión de cuadros.
A nivel de UB se instrumentaron los siguientes órganos de dirección:
7. Consejo de dirección
8. Consejo de producción
9. Subcomité de prevención y control.
10. Subcomité de seguridad y salud del trabajo.
A pesar de esto afirman que ante tal situación la entidad ha asumido una posición
responsable y se han trazado medidas inmediatas para el cumplimiento eficaz del
Control Interno, así como el estudio y cumplimiento de la Resolución 60/11 de la CGR de
Cuba, involucrando a todo el personal en el proceso de control. Para ello se trabaja en
la capacitación para un desarrollo progresivo del control, se han creado espacios de
intercambio con los trabajadores para que conozcan de la temática y de esta forma
tributen al cumplimiento del mismo.
Se aplicó una entrevista de forma individual, con el objetivo de conocer si los parámetros
que se evalúan en el manual de control interno están ajustados y en correspondencia
con el nuevo procedimiento para la determinación del costo en el sistema constructivo
Gran Panel, para el desarrollo la misma se tuvieron en cuenta personal técnico y
especialistas del área de Producción, Contabilidad y Economía, de la Empresa y de la
UB S/C, así como Jefes de Brigadas.
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
41
Figura 2.3 Personal entrevistado por áreas y categorías.
Áreas y Categorías UB SC
Dirección (Ejecutivos) 3
Producción (Técnicos) 11
Cont. y Economía (Técnicos) 4
Jefes de Brigadas (Técnicos) 4
Calidad (Técnicos) 1
Total 23
Fuente: Elaborado por el autor
Los resultados de las entrevistas arrojaron los siguientes resultados. (Anexo No. 3)
1. El 100 % refiere, conocer que se introdujo un nuevo sistema para la determinación
del costo al sistema Gran Panel.
2. El 100 % considera que los aspectos que se controlan en la guía de control interno
en particular al sistema de costo que se aplica al Gran Panel IV, es insuficiente, en el
no se recogen todos los parámetro de control que requiere este nuevo sistema, se
obvian aspectos medulares por. tanto no es eficaz su aplicación.
3. El 97 % plantea que análisis de las desviaciones de los costos en dicho sistema no
se analizan por mínimas, etapas o brigadas, solo se hace general, teniendo como
motivo que se rigen por los aspectos recogidos en el sistema anterior y no disponen
de una guía o procedimiento que le permita realizar nuevos análisis y estos se
expongan a los distintos usuarios de la información.
4. El 100 % considero que las ejecuciones solo se analizan en el % de ejecución
física, es decir el avance de la obra, pero estos no se compara con los presupuestos
que se aprueban para cada mínima, etapa o brigada.
5. El 100 % afirmó la necesidad de cambiar los parámetros que se exponen en el
manual de control interno debido a la no correspondencia que existe de este con los
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
42
nuevos procedimientos presentes en el sistema de costos que actualmente se aplica
y elaborar un procedimiento que contemple todos los aspectos de control que en
dicho sistema se implementaron.
A modo de resumen de la entrevista, se puede concluir la necesidad de realizar un
programa de auditoria donde se tengan en cuenta los aspectos considerados en el
nuevo sistema para la determinación del costo al sistema constructivo Gran Panel IV,
pues del que se dispone no esta acorde a los parámetros que actualmente se exigen.
2.3. Caracterización del ciclo de costo aplicado a la actividad de construcción y montaje
sistema constructivo “Gran panel IV”.
La organización tiene establecido mediante un manual de costos todos los aspectos y
definiciones que en materia de costo se trata, para ello nos detuvimos en los puntos
necesario para poder confeccionar el programa de auditoría al ciclo de costo vinculado a
la actividad de construcción, sobre los cuales realizaremos una pequeña caracterización.
Poseen un clasificador de cuentas contables en correspondencia con lo establecido
(Resolución No. 235/05 del MFP y la Resolución 360/13 del MFP), el clasificador de
centros de costo se le introduce al VERSAT según los objetos de obras (edificios) en
que se esté trabajando, para su codificación tienen en cuenta la manzana donde se
construye, número consecutivo de la obra y la cantidad de apartamento del edificio, por
ejemplo:
Manzanas No. Consecutivo de los edificios
Cant. de Apartamentos
1 Norte 1 10
1 Norte 2 8
1 Norte 3 20
2 Este 4 10
Para su correcto registro y clasificación se tienen en cuenta las características
constructivas como son; que el proceso constructivo está dentro de lo 5 y 6 meses de
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
43
ejecución, que está enmarcado en 5 fases constructivas y participan varias brigadas en
su realización a las cuales se les evalúa su desempeño y el cumplimento de los
cronograma o presupuesto de gasto asignado, ya que la cuenta de Producción Principal
en Proceso, “Construcción y Montaje”, cuenta con el análisis del centro de costo y
contiene otros análisis contable que le permite conocer a qué actividad constructiva o
etapas corresponden dichos gastos (Anexo No. 4)
Las brigadas están formadas por las 5 etapas constructivas definidas claramente en el
sistema constructivo Gran Panel IV, las cuales realizarán las siguientes funciones.
1ra Etapa, Movimiento de Tierra (Terraza): Continuar recibiendo este servicio a través de
la UB Viales la cual dispone de los medios y fuerza de trabajo calificada para llevar a
cabo este proceso.
2da Etapa, Cimentación (Zapata): Disponer de los trabajadores que se encuentran en las
Brigadas Integrales de la Construcción No.1 y 2, que hayan mostrados una mejor
destreza y calidad del trabajo en las mínimas de este proceso, la cantidad de obreros
que se ubicarán en esta brigada, estará en dependencia del balance de carga y
capacidad de la empresa y serán contratado por ejecución de obra, dentro de las
principales labores a realizar se encuentran; fijar los niveles (sujeción y clavar estacas),
encofrar las zapatas, procesar todo el acero, confeccionar las jaulas y la fundición.
3ra Etapa, Montaje (Gran Panel): Mantener la actual brigada, definir su composición,
según el balance de carga y capacidad, las principales labores que en ella se realizan
es el montaje de todos lo elementos de prefabricado mayor, incluyendo los de escaleras
y las barandas metálicas.
4ta Etapa, Terminación: Ubicar los trabajadores que se encuentran en las Brigadas
Integrales de la Construcción No.1 y 2, que hayan mostrado mayor habilidad en las
labores de albañilería, plomería, carpintería y electricidad, la cantidad a ubicar estará en
dependencia del balance de carga y capacidad.
5ta Etapa, Acabado: Colocar en esta actividad, trabajadores de las Brigadas Integrales
de la Construcción No.1 y 2, para ello se tendrá en cuenta los que se hayan destacado
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
44
en las actividades de pintura, impermeabilización de juntas en cubiertas y masillado, la
cantidad estará en dependencia del balance de carga y capacidad.
A las cuentas, Producción Principal en Proceso “Construcción y Montaje”, y Venta de
Producción y Servicios, que se encuentran habilitadas por centro de costo, el cual tiene
asociado un análisis, denominado mínimas constructivas, que a su vez estarán
asociadas a 5 etapas de la construcción y por brigadas, el que permitirá una mejor
evaluación de los gastos y los costos.
Como se puede apreciar cada una de las etapas se encuentran identificadas por
mínimas y los recursos materiales que en ella se utilizan en muy pocas ocasiones se
repiten, situación esta que nos permite una fácil clasificación, por ejemplo:
1. Hormigón: Mínima fundición, Etapa Cimentación.
2. Acero de 3/8: Elaboración de acero, Etapa Cimentación.
3. Panel P1-2: Montaje nivel 2, Etapa Montaje.
4. Ventana Miami: Colocación de carpintería, Etapa Terminación.
5. Pintura fachada: Pintura exterior, Etapa Acabado.
Los materiales que pueden ser utilizado en diversas etapas, y por tanto en varias
mínimas, son los áridos, morteros de nivelación, cemento cola, cemento blanco y mantas
impermeables, es por ello que los jefes de brigadas deben tener presente cual será su
utilización para hacer una correcta clasificación de la mínima.
Planificación:
Para llevar a cabo este etapa, se rigen por lo dispuesto en la Resolución No. 91/2005 del
MFP y para las FAR Directiva 84/98 que establecer una férrea exigencia sobre los
inversionistas con respecto a la presentación de la documentación necesaria en cuanto
a su calidad y términos de entrega, elementos que conducirán a realizar los
presupuestos de gastos y cronogramas con mayor calidad.
La planificación guarda una estrecha vinculación con los parámetros que se van a
evaluar, para lo que se realiza por las cinco etapas constructivas y por objeto de obra
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
45
(edificio), haciendo uso de los proyectos de ejecución donde se definen claramente
todos los elementos de gastos por mínimas y a su vez por etapas. (Anexo No. 5).
Distribución de los Gastos Indirectos:
Los gastos indirectos transferidos por la UB Aseguramiento correspondiente a la
actividad Atención al Hombre, ATM y Equipos y Talleres a la UB S/C, se realizan
teniendo en cuenta las horas hombres trabajadas por cada mínima, para ello utilizarán el
Registro Control del Tiempo Real Trabajado por Actividades, el cual es utilizado por el
técnico a pie de obra para controlar el cumplimiento de las normas (Anexo No. 6).
Los gastos indirectos que se generan mensualmente en la propia UB S/C, serán
prorrateados teniendo en cuenta también las horas hombres trabajadas.
A continuación se exponen ejemplos de todas las operaciones registradas relacionadas
con la contabilización de los gastos y fijación del costo.
Ejemplo No. 1
De forma diaria el Departamento Técnico Productivo emite una Solicitud Material al
Departamento de Contabilidad para que se confeccione el Vale de Salida en el programa
automatizado VERSAT, en ambos documento se detallan claramente los recursos que
se solicitan y al centro de costo que corresponde (Anexo No. 7)
Ejemplo No. 2
Al finalizar cada mes se capta en el programa automatizado VERSAT los movimientos
de Activos Fijos Tangibles, ya sea por altas o bajas o movimientos internos entre áreas
para de esta forma actualizar los gastos de depreciación por cada centro de costo,
culminado este proceso automáticamente queda contabilizada la depreciación (Anexo
No. 7). Existen otros gastos que se transfieren al finalizar el mes proveniente de las UB
Aseguradoras a la UB SC, los cuales pueden clasificarles en directos e indirectos.
Ejemplo No. 3
La UB Atención al Hombre, procesa y distribuye los alimentos que se confeccionan en la
cocina centralizada a las UB enclavadas en el territorio de Santa Clara, esto se realiza
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
46
mediante un parte que emiten cada una de las UB. También facilita otros aspectos como
son; ropa y calzado de trabajo, medios de aseo y limpieza y avituallamiento para
hospedados, todos los gastos indirecto que en dicha UB se generan para garantizar
estos recursos y servicios, son transferidos a las UB constructoras, utilizando como base
de prorrateo la cantidad de trabajadores que reflejaron los partes, mediante una factura
confeccionada al efecto acompañando el cálculo que evidencia dicho traspaso (Anexo
No. 7).
Ejemplo No. 4
La UB Equipos y Talleres, dispone de un parque de equipos de transporte, de cargas y
máquina ingenieras (grúas), los cuales garantizan la transportación del personal desde
distintas rutas creadas según la disponibilidad de la fuerza de trabajo, el montaje y
traslado de elementos prefabricados y la transportación de hormigones y atesados,
todos estos servicios se solicitan semanalmente en reuniones de compatibilización entre
las UB constructoras y la UB de Equipos, mensualmente se traspasa el gasto real de
cada equipo teniendo en cuenta las horas uso de equipo por cada actividad, los servicios
que brindan las grúas, panelera y hormigoneras, se realizan mediante una factura donde
se identifica el centro de costo que corresponde, no así el de transporte de personal que
se considera indirecto en la UB constructoras (Anexo No. 7).
Ejemplo No. 5
La UB ATM es la encargada de comprar y distribuir todos los recursos materiales
aprobados mediante cifras desagregadas en entidades de la economía y de las FAR, los
cuales están asociados al servicio de construcción y montaje, entre ellos se encuentran;
áridos, prefabricado mayor, elementos de carpintería, de enchape, y eléctricos,
conexiones hidráulica y sanitarias, acero, bloques, pinturas, y productos impermeables.
En este proceso se generan un grupo de gastos indirectos los cuales se distribuyen a las
UB constructoras teniendo en cuenta los valores de las mercancías transferidas en el
mes, esto lo realizan mediante una factura donde se expone claramente la base de
prorrateo aplicada (Anexo No. 7).
Ejemplo No. 6
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
47
Los gastos indirectos se distribuyen al finalizar el mes, proporcionalmente a las ventas
realizadas por cada objeto de obra, de esta forma otorgan mayor cantidad de gastos al
edificio que más ingresos generó (Anexo No. 7).
Ejemplo No. 7
En el proceso de confeccionar las nóminas se tiene en cuenta que los obreros directos a
la producción están vinculados al sistema de pago a destajo, el área Técnica Productiva
emite mensualmente una certificación donde se resumen las mínimas de producción
realizadas por cada trabajador, multiplicando cada una de ellas por el valor de la mano
de obra que aparece en el PRECONS II, y en el caso del personal indirecto cobran por
un sistema de pago asociado al cumplimiento de los indicadores de eficiencias
determinados para cada área, estos dos sistemas se complementan con un registro de
asistencia y otros documentos que emite el área de Capital Humano, lugar donde se
confeccionan las Pre-nóminas, luego estas son entregadas al Grupo de Contabilidad
para confeccionar las nóminas en el programa VERSAT (Anexo No. 7).
Ejemplo No. 8
Para calcular el costo de venta del mes se tienen en cuenta la hoja de cálculo por cada
centro de costo que se establece en el procedimiento para la determinación del costos
descrito anteriormente en la caracterización del procedimiento, se apoyan en los saldos
acumulados que muestra el VERSAT por cada centro de costo, a los que le deducen las
certificaciones de las mínimas que quedaron en proceso, emitidas por el grupo Técnico
Productivo, valorizadas estas por los importes que se presupuestaron, quedando fijada
de forma correcta la producción en proceso al costo planificado (Anexo No. 7).
Método utilizado para el cálculo del Costo
Este método tiene como propósito fundamental controlar todos los gastos y costos por
mínimas, etapas constructivas y por brigadas, teniendo en cuenta el presupuesto de
gasto aprobado, también se fijan los costos de la producción vendida en el momento que
se contabilizan las ventas de producción y servicios, soportadas mediante certificaciones
abierta por mínimas.
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
48
Su funcionamiento guarda estrecha vinculación con el programa automatizado VERSAT,
a continuación se exponen los elementos necesarios que definirán su ejecución, y una
explicación detallada sobre el llenado de cada uno de los escaques y cómo estos se
nutren de la información necesaria para el cálculo, registro y control de los costos
(Anexo No. 8).
(1) Código de la Actividad: Representa el número de orden de cada una de las
etapas constructivas, este código no establece vínculo con el VERSAT.
(2) Código de las Mínimas: Se corresponde exactamente con los análisis
añadidos a los centros de costo, asociados al programa VERSAT y son de
obligatoria utilización en todo el proceso de contabilización de los gastos
materiales, salario más sus impuestos y contribuciones, depreciación,
servicios recibidos y distribución de los gastos indirectos.
(3) Mínima de Producción por Actividades: Se detalla la denominación de las
mínimas añadidas como análisis al centro de costo, las que son coincidente
con las que aparecen las certificaciones.
(4) Total presupuesto: En esta columna se fijan los importe que provienen de
la etapa de planificación, que aparecen como presupuesto aprobado por
renglón variante, forman parte del proyecto y del contrato de ejecución, las
modificaciones a estas cifras estará clasificada solo por cambios de
precios, sustitución de un recurso por otro que realice igual función
mediante previa autorización del proyectista y por cambio de proyecto,
todos estos elementos estarán sustentados mediante un suplemento al
contrato inicial, documento que establece la legalidad de los límites de
recursos materiales, humanos y financieros a utilizar por cada objeto de
obra (centro de costo).
(5) Saldo Inicial: Se consigna en esta columna el saldo final del año anterior,
de la cuenta Producción Principal en Proceso “Construcción y Montaje” por
cada uno de los centro de costo y por mínimas.
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
49
(6 a la 14) Gastos por elementos: Sus importes proceden de las
contabilizaciones realizadas en el VERSAT a la cuenta Producción
Principal en Proceso por centro de costo y análisis, estas partidas son
acumulativas.
(15) Total Gastos por Elementos: Es el resultado de la suma de las columnas de
la 6 a la 14, el importe resultante nos permitirá realizar comparaciones con
los presupuestos.
(16) Total General: Es el resultado de la suma de la columna (15) total de
gastos por elementos, más la (5) saldo inicial, esta operación constituye un
paso intermedio para la determinación del costo.
(17) Mínimas Terminadas Costo del Mes: Los importes que en estos escaques
se reflejan provienen de la columna anterior, la fijación de dicha cuantía
estará vinculada con el comprobante de operaciones donde se registran las
ventas de producción y servicio, las cuales son declaradas por las mínimas
que aparecen en las facturas y certificaciones, es decir ,que las mínimas
que se registren en la contabilidad como una activad concluida,
automáticamente el importe consignado en la columna (16) se fijara como
costo del período.
(18) Saldo Final: Es el resultado de restarle a la columna (16) total de gasto, los
importe declarados como mínimas terminadas costo del mes.
(19) Variación: Es el resultado de restarle a la columna (4), total presupuesto
los importes declarados en la columna (15), las desviaciones que en ellas
se declaran permiten realizar varios análisis. Siempre que la mínima no
haya concluido se debe tener en cuenta el por ciento de ejecución de la
etapa constructiva para establecer comparaciones correlaciónales, los
datos que en ella se reflejan nos facilita ir evaluando los gastos de forma
periódica antes que esto constituyan costos y por tanto tomar decisiones en
los momentos oportunos.
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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(20) % Cumplimiento del Presupuesto: Es el resultado de dividir la columna
(16), total general, entre la (4 ), total presupuesto
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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Capítulo III: Elaboración del programa de auditoría al ciclo de costo, asociado a la
actividad de construcción y montaje.
En este Capítulo se realizará la elaboración del programa de auditoría a dicha actividad
y se expondrá la validación del mismo.
3.1. Elaboración del programa de auditoría al ciclo de costo aplicado a la actividad
constructiva.
La redacción del programa de auditoria es un aspecto fundamental de la auditoria
operacional, solo después de familiarizarse por completo con la operación puede el
auditor determinar todos los pasos de un programa, debido a que el conocimiento de la
operación por parte del auditor aumenta de continuo durante la realización del examen,
el programa de auditoría siempre esta sujeto a modificaciones, no obstante el auditor
debe establecer un programa inicial de auditoria con base en una investigación
preliminar.
Por tanto un plan general detallado que especifique los procedimientos a usar en las
comprobaciones de cada partida de los estados financieros o de las cuentas y que
brinde una estimación del tiempo requerido sirve como herramienta útil para fijar el
tiempo así como para controlar el trabajo de la auditoría, además tendrá como finalidad
conducir de forma adecuada y correcta, y asegurará que el trabajo se realice en forma y
con la extensión proyectada.
El mismo brindará ventajas como pueden ser la obtención de una relación detallada del
trabajo a realizar, ayudará a la distribución del trabajo de los auditores y de esta forma
facilitará una posible sustitución u adición de otras labores, evitará la omisión de trabajos
que deban realizarse, ayudará al control del trabajo y a la asignación de
responsabilidades, evitará la interrupción del trabajo por ausencia del jefe de la auditoría.
Debido a la implementación del nuevo sistema de cálculo, registro y control de los costos
a nivel constructivo para las obras de “Gran Panel IV” surgen las interrogantes de cómo
auditar dicho sistema de costo, para el cual nace por necesidad imperiosa crear un
programa de auditoría que sirva como planeación de la auditoría a realizar, que se utilice
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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de guía para el posterior desarrollo del trabajo a realizar, de forma que ayude a
determinar la situación de la auditoría en cuanto al trabajo terminado y al que falta por
hacer.
A continuación se presenta el programa de auditoría representativo que señala los
procedimientos realizados en la verificación del sistema de costo constructivo “Gran
Panel IV”.
1. Verificar si la entidad tiene establecido y aplica un sistema de costos que le permite
conocer los costos de sus producciones por áreas y procesos determinado para el
sistema constructivo “Gran Panel IV”, el cual permite conocer sus desviaciones
desglosadas por conceptos, al compararse con los presupuesto de gasto aprobados
o listado de material según proyecto d ejecución.
2. Comprobar que los presupuestos de gasto por cada objeto de obra (edificio) estén
confeccionado por el área de preparación y control técnico, en correspondencia con
el listado de material del proyecto.
3. Comprobar si está correctamente habilitada y actualizada la Tarjeta Límite y esta se
encuentra confeccionada por la preparación técnica.
4. Verificar si se realizan análisis periódicos y sistemáticos de las informaciones de
costo y de las causas de las desviaciones determinadas y se analizan en el Consejo
de Dirección.
5. Constatar si posee el Plan del Presupuesto de Gastos por objeto de obra y sus
modificaciones, aprobados por la instancia correspondiente.
6. Comprobar si se elaboran presupuestos de gastos por áreas de responsabilidad y se
comparan éstos con los gastos reales incurridos en las mismas, analizándose por el
Consejo de Dirección las causas de las desviaciones detectadas.
7. Comprobar mediante una revisión de saldos por los distintos centros de costo
(edificio) si las producciones en proceso y para insumo se controlan y registran a sus
costos reales.
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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8. Comprobar si la producción para insumo (elementos de prefabricados mayor y
menor) son registrados a costo real, para ello debe revisarse las operaciones
contables realizadas, previa conciliación entre el constructor y el grupo industria
9. Revisar si están correctamente determinado los Centros de Costo, según la
estructura de la entidad.
10. Calcular y verificar mediante los Vales de Salidas por actividades si los recursos
entregados están en correspondencia con los por cientos de mermas aprobados y
corrobora con la ejecución física, según la etapa que se encuentre.
11. Reproducir operaciones contables de un período determinado, originados por los
Vales de Salidas con la finalidad de conocer si se registran al incurrirse y se analizan
en los elementos de gasto establecidos por las entidades.
12. Comprobar mediante revisión de todas las certificaciones (Avances físicos) con su
correspondiente factura, en un período determinado, si los precios aplicados son los
establecidos en el PRECONST y el PREWIN.
13. Reproducir las operaciones de un período determinado correspondiente a la
distribución de los gastos indirectos (prorrateo) y constatar si se realizan sobre una
base óptima y equitativa y se ejecuten mensual.
14. Comprobar el correcto llenado de los datos de uso obligatorios relacionados con la
documentación primaria que afecta directamente las cuentas en proceso
correspondiente al ciclo de inventario como son, Solicitud Material, Vales de Salida,
Transferencias Recibida, Devoluciones, Facturas de servicios recibidos y al ciclo de
Pagos, específicamente Nóminas, Pre nóminas y Nóminas, Resolución 11/07 del
MFP y Resolución 13/07 del MFP, respectivamente.
15. Cotejar las Facturas con sus respectivas certificaciones y que los valores sean
coincidentes.
16. Revisar que las facturas de producción, estén correctamente clasificadas con la
mínima de producción por actividades, con la finalidad que exista correspondencia
entre lo vendido y lo costeado.
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
54
17. Comprobar las certificaciones que emite el área técnica productiva, los por cientos de
avances físico de las mínimas o actividades en proceso, y que estás estén en
correspondencia con la ejecución de los gastos.
18. Evaluar el sistema de Control Interno implementado en relación al sistema de costo.
El programa de auditoría de gestión cuenta con un total de 18 puntos objetos de revisión, a
través de los cuales se podrá medir el grado de eficiencia y eficacia de la efectividad del
sistema de costo aplicado en la unidad básica y a su vez evaluar el control interno de la
entidad en materia costos.
A continuación se ofrece una explicación de cómo proceder para la revisión y comprobación
de los aspectos principales que se recogen en el programa.
El punto 1 en realidad verificará la existencia del propio sistema de costo así como su
correcta aplicación de forma que en los documentos establecidos se puedan conocer los
costos de las producciones por áreas y procesos resultados que el anterior sistema no
brindaba, una vez obtenidos estos resultados entonces se podrá conocer las desviaciones
que existan y por que conceptos, los cuales podrán compararse o corroborarse con el
presupuesto de gasto aprobado o listado de materiales según el proyecto de ejecución.
El punto 2 comprobará que los presupuestos de gasto por cada objeto de obra (edificio)
estén confeccionados por el área de preparación y control técnico en correspondencia con el
listado de materiales del proyecto.
Para este caso se comparan todos los renglones descritos en el presupuesto confeccionado
por el área de preparación y control técnico con el listado de materiales que aparece en el
proyecto en cuanto a cantidad, precio e importe, en el caso de existir deferencia deben
quedar detalladas en las memorias descriptivas las causas, ejemplo, cambio de precio
mediante resolución, carencia de un producto sustituido por otro con iguales características,
modificaciones al proyecto inicial.
El punto 3 comprobará si está correctamente habilitada y actualizada la Tarjeta Límite y esta
se encuentra confeccionada sobre la base de la preparación técnica, donde se compararán
las cantidades y descripciones de productos que se anotan en las Tarjetas Límites (TL) con
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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las que se detallan en la preparación técnica, de existir diferencia debe habilitarse una
nueva TL por la persona facultada exponiendo las causas en el libro de obra y en la orden
de cambio.
El 4 verificará si se realizan análisis periódicos y sistemáticos de las informaciones de costo
y de las causas de las desviaciones determinadas y se analizan en el Consejo de Dirección,
solicitando las actas de los consejos de dirección o de producción y comprobar que al menos
en uno de estos eventos se analicen as causas de las desviaciones de los costos que se
registraron.
En el 5 se constatará que el presupuesto de gastos asignados para cada objeto de obra o
llámese centro de costos, esté elaborado, firmado y cuñado por las instancias
correspondientes de manera que si existió durante la realización de las obras alguna
variación de las mismas o alguna variación u modificación en los gastos estos aparezcan
representados en las Tarjetas Límites en el Proyecto o en el mismo presupuesto de gasto
del inversionista, y sobre todo que estén aprobadas dichas modificaciones,; por lo que este
punto pasa a ser uno o el más importante del programa realizado.
Con el Anexo No.6 se podrá apreciar claramente las intenciones del punto número 6 de este
programa pues con dicha tabla que esta en manos de cada uno de los jefes de brigadas que
laboran en la actividad constructiva, se puede entonces comparar con los que se tienen en
las oficinas de contabilidad y economía de forma tal que en caso de existir desviaciones que
no necesariamente tienen que ser ilegales pueden analizarse las causas de las mismas a
través de las actas confeccionadas en los consejos de dirección de la empresa.
El punto 7 es exactamente lo que transmite, se compararán los saldos con las mínimas
registradas por cada centro de costo teniéndose en cuenta el clasificador de las mínimas,
con el objetivo de detectar variaciones o cambios.
El punto 8 comprobará si la producción para insumo (elementos de prefabricados mayor y
menor) son registrados a costo real, para ello deben revisarse las operaciones contables
realizadas, previa conciliación entre el constructor y el grupo industria para este caso se
solicitará el contrato interno que debe tener con la UB que le suministra los elementos de
prefabricado mayor y menor y comprobar el precio que se predeterminó y al finalizar el mes,
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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el acta de conciliación donde se ajustan los elementos recibidos a costo real firmada por el
constructor y la UB suministradora.
El punto 9 pese a tender ser muy fácil y sencillo tiene un gran peso dentro del programa
pues el mismo brindará la certeza de que se trabaja correctamente y sobre los centros de
costos establecidos que pueden incluso hasta variar para una brigada de un día para otro.
El 10 calculará y verificará mediante los Vales de Salidas por actividades si los recursos
entregados están en correspondencia con los por cientos de mermas aprobados y
corroborar con la ejecución física, según la etapa en que se encuentre se solicitarán todos
los documentos donde se aprueben por los órganos competentes las mermas de materiales
de la construcción en el proceso constructivo y posteriormente se comparan con los VS
anotados en las TL, en el caso de algún sobre consumo se debe solicitar el acta de la
comisión investigadora, donde debe quedar bien definido, la responsabilidad del hombre,
medidas aplicadas y el destino final del medio.
El 11 reproducirá acciones contables en el período seleccionado que sean originados por los
Vales de Salidas con el objetivo de que con una minuciosa observación y análisis se pueda
conocer si los gastos se registran en el momento que se originan y se analizan los
elementos del gasto establecidos por la entidad.
Este punto 12 tiene su relación con el 8 pues las facturas que deberán revisarse aquí son
aquellas que serán emitidas para el pago de los productos comprados, ya sean de
producción interna como externa de la empresa, que para el pago de los mismos estos
deben estar en correspondencia con los límites establecidos en los programas
automatizados PRECONST y PREWIN, además se comprobará que este listado de
materiales que estarán en facturas deberán estar en correlación con el avance físico del o de
los objetos de obra para el cual fueron adquiridos.
La reproducción de operaciones para ver, comprender y palpar físicamente la determinación
correcta de la distribución de los gastos indirectos permitirá que se pueda apreciar si los
prorrateos se realizan sobre las bases óptimas y equitativas y se ejecuten mensualmente
pues estas son llenadas o realizadas por las horas hombres y un coeficiente que debe
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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aplicar la empresa para la distribución, lo cual es objetivo del punto 13 del programa de
auditoría.
La realización del punto 14 es sencilla pues este se encargará de que todos los documentos
primarios que se realicen en especial aquellos relacionados con los inventarios, o las
cuentas en proceso tengan el llenado de los datos de uso obligatorio exigidos por las
resoluciones 11 de 2007 y 13 de 2007, ambas del Ministerio de Finanzas y Precios.
El punto 15 pese a ser sencillo también es de gran importancia pues este reflejará que las
facturas emitidas por las áreas correspondientes estén en relación con sus certificaciones
una vez que se cotejen sus montos y destinos así como el objetivo para el cual fueron
confeccionadas.
Este punto 16 tiende a ser un poco complejo en su realización pues deberán obtenerse
primeramente los documentos relacionados con la producción, ver que estos estén
correctamente clasificados por las mínimas correspondientes, de manera que al final pueda
entonces revisarse la correspondencia de la cuenta 905 o ventas como se le conoce con lo
costeado por cada centro de costo, donde está lo complicado que la cuenta ventas funciona
como si fuese un cierre de período cada vez que se toque o realicen cambios en ella, debe
entonces tenerse cuidado con el período que se esté analizando para no caer en errores.
El Anexo No. 6 explica bastante bien el objetivo de este punto 17 que es una de las
características fuertes de este sistema de costo que hace que sea más eficiente y eficaz que
el que se implementaba anteriormente, pues la última fila de dicho anexo, expone mediante
un cálculo una relación del avance físico de las obras o mínimas en proceso con el por
ciento de ejecución de los gastos, que dichas certificaciones se emiten en el área técnico
productiva, es decir que pueda verse la relación que existe entre lo que hay hecho en las
obras con los gastos planificados hasta donde se encuentra la obra.
Por último el punto 18 y no por esto deja de ser también uno de los más importantes se
encargará de la evaluación del Control Interno implementado para la aplicación del sistema
de costo en la actividad constructiva dando así punto final y cierre de oro a una auditoría que
será capaz de prevenir y detectar hechos delictivos así como corregir trabajos
involuntariamente mal hechos.
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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Para la validación de este programa de auditoría se recurrió a la opinión de especialistas en
el tema de auditoría de forma que una respuesta satisfactoria con modificaciones o sin ellas
en el programa contribuyera a que este pasara a ser de un simple proyecto de un estudiante
de quinto año de la carrera de Contabilidad y Finanzas a la repercusión de este en la ECM
No.3 de forma que pueda aplicarse sin temor a tener dudas del mismo porque incluso la
opinión de especialistas internos de la entidad lo califican de bueno, satisfactorio y muy
completo listo para su implementación, donde incluso el criterio de un especialista de la
Contraloría General de la República coincide en la magnitud y perfección del mismo al
catalogarlo de “abarcador”. (Anexos No. 9 y 10).
Con todos los elementos anteriormente descritos concluimos este capitulo donde
consideramos que la investigación que se llevó a cabo en la Unidad Básica Constructora
Santa Clara, arrojó un grupo de elementos positivos que garantizarán el perfeccionamiento,
cálculo, registro y control de los costos y gastos proporcionando a la alta dirección un nivel
de organización, planificación e información suficiente para el cumplimiento de las metas y
objetivos trazados, así como a contribuir al resguardo y protección de los recursos utilizados
en las obras, que permita evaluar de manera objetiva las evidencias de las actividades
económicas de forma tal que se pueda determinar el grado de correspondencia del contenido
informativo con las evidencias que le dieron origen.
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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Conclusiones
Concluida la investigación realizada en la Empresa Constructora Militar No. 3,
particularmente en la UB Constructora Santa Clara y analizando todos los resultados
obtenidos para elaborar el programa de auditoría al sistema de costos aplicado en el sistema
constructivo “Gran Panel IV” , se arribó a las siguientes conclusiones.
1. Con el examen bibliográfico se determinaron los elementos que integran la
fundamentación teórica y metodológica para la elaboración del programa de
auditoría en especial la auditoría de gestión.
2. En la UB Constructora Santa Clara no se tiene definido un planeamiento para
llevar a cabo una auditoría que puede ser capaz de verificar objetivamente las
evidencias mediante los cuales se pueden detectar los problemas que afecten el
cumplimiento de objetivos y metas propuestos por la entidad en la actividad
constructiva.
3. Mediante la aplicación de dicho programa la empresa contará con una
herramienta más para llevar a cabo sus controles internos e integrales en las
unidades básicas de modo que la información brindada sea más exacta, real y
oportuna y conlleve a una mejor toma de decisiones.
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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Recomendaciones
Dando cumplimiento a los objetivos trazados para el desarrollo de esta investigación y
atendiendo a las conclusiones arribadas, se recomienda:
1. Aplicar el programa de auditoría propuesto para el sistema constructivo “Gran
Panel IV” debido a que dicho sistema nunca ha sido auditado.
2. Permitir que dicho programa sea llevado a los niveles correspondientes para que
una validación a través del criterio de expertos en el tema, de a esta investigación
el carácter que necesita para poder utilizado por la Unión de Construcciones
Militares del país.
3. Seguir perfeccionando dicho programa para que abarque, no solo las
necesidades de dicha auditoría de gestión, sino que pueda aplicarse en auditorías
especiales aprovechando de el los puntos necesarios para su utilización.
4. Emplear, como propuesta para futuros tesiantes el programa de auditoría
propuesto, dando así cumplimiento a su culminación de estudios.
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
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Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
62
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17. Gómez López, Roberto; 2008:
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18. Guías y Procedimientos de la Consultoría CANEC, S.A.
19. Hernández, R. Y otros. Metodología de la Investigación científica. McGraw-Hill.
1991. o Hance.
20. Horngreen, Charles T. (1991) Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial,
Editorial: Prentice Hall Hispanoamericana. Ciudad de México. México.
21. La auditoría es el complemento del control interno, del mismo modo, en el sentido
contrario… (escrito de http://www.auditool.org/Iindex.php).
22. Lasser, J.K. CPA México. Métodos de contabilidad industrial. Volumen I
23. Lawrence, W. B. Contabilidad de costo. 1960.
24. Ley No107, (2009). De La Contraloría General de La Republica de Cuba.
25. Lineamientos del VI Congreso del Partido.
26. Martínez, Durkeinl; 2007
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27. Martínez Calderón, Leidisara; 2009
(http://www.eumed.net/cursecon/ecolat/cu/2012/rmc.html).
28. Martínez R. Vladimir Director de Red de Conocimientos en Auditoría y Control
Interno Bogotá Colombia 2012. ( www.auditool.org).
29. Meings, B Principios de Auditoria. Tomo l.
30. Programa de Auditoría Financiera escrito de
http://www.buenastareas.com/ensayos/Auditor%C3%ADa-
Financiera/478060.html.
31. Pérez Zamora, Alberto L.; 2010
(http://www.eumed.net/cursecon/ecolat/cu/2012/rmc.html).
Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.
63
32. Quintana Martínez, Yusmila; 2009
(http://www.eumed.net/cursecon/ecolat/cu/2012/rmc.html).
33. Ralph Polimeni, Coautores. Contabilidad de Costos/ Ralph Polimeni; Coautores.-
La Habana: Editorial Félix Varela, 2005.- 10p.).
34. Resolución 60, (2011). Normas y Procedimientos del Sistema de Control Interno.
Cuba. Contraloría General de la República. CGR.
35. Resolución 36, (2012) Calificación de las auditorías evaluando el Sistema de
Control Interno. Contraloría General de la República. CGR.
36. Rivera, Melissa:2008 (http://www.eumed.net/cursecon/ecolat/cu/2012/rmc.html).
37. Sánchez Gómez Adelkis R; 2005.
38. Trabajo de diploma. Perfeccionamiento del Cálculo, Registro y Control de los
Costos en la Unidad Básica Constructora Santa Clara., Lic. Geraldo Guerra
Torres.
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Anexo No.1
Estructura Organizativa ECM No 3 2015
Dirección General
de la Empresa
Departamento
Seguridad y
Defensa
Departamento
Revisión y Control
Grupo de Prep. Y C.T
Grupo de
Informática
Direccion
Ing. Principal
Departamento
Gestion de la
Calidad.
U.B de
Aseguramiento
Dirección Rec.
Humanos
Dirección
Perfeccionamiento
Grupo de Plan.
Est. Y Precio
Dirección
Cont. Econ.
UB Const.
Santa Clara
UB Const.
Mov. De Tierra
UB Const.
Obras Varias
UB Const.
Obras Ing.
UB Carpintería
Aluminio
Grupo de Cont.
Y Finanzas
Departamento
Jurídico
Direccion Tecnica
Grupo de
Plan Org..y C.P
Grupo de
Ci. Tec y MA
Grupo de
Seg. Sal. Trab
Grupo de
Mtto.R, I ,cont
Anexo No. 2
Estructura Organizativa UB Constructora Santa Clara
DIRECCIÓN
UNIDAD BASICA
GRUPO
TEC. PRODUCT. GRUPO
CONT. y ECONOMIA
BI
BI
BI
Anexo No. 3 Objetivo: Reunir información sobre si la entidad dispone de las herramientas o
procedimiento para realizar una correcta comprobación al nuevo sistema de costo
que se aplica al sistema constructivo Gran Panel y si este está en correspondencia
con los con las operaciones que se registran en el Versat. Nota: Desearía que
colaborara contestando a mis preguntas con la mayor sinceridad posible, por ser
esto de suma importancia para mi futuro trabajo.
1. ¿Conoce usted qué en la Empresa, en particular la UB S/C se introdujo un
nuevo sistema para la determinación del costo al sistema Gran Panel?
2. Al participar usted periódicamente en la aplicación de la Guía de Control Interno
de la Empresa. ¿Cómo valora los aspectos controlados en la actividad de costo
al sistema constructivo Gran Panel?
3. ¿En la realización de los Consejo de Dirección y de Producción se tiene en
cuenta el análisis de las desviaciones de los costos en dicho sistema y estos se
analizan por mínimas, etapas o brigadas? Si o no, en el caso de ser negativa
exponga los motivos.
4. ¿Se valora o comparan en algún momento el comportamiento de los por cientos
de ejecución físico con los financieros?
5. Considera usted que el manual de Control Interno requiere cambios referente a
los parámetros controlados a dicho sistema de costo.
Anexo No. 4
Nuevo Clasificador con los Análisis Incorporados
Cu
en
ta
C. d
e C
osto
An
álisis
Mín
im
as
Nombres
Cu
en
ta
C. d
e C
osto
An
álisis
Mín
im
as
Nombres
700
Producción Principal en Proceso “Construcción y Montaje”
905
Ventas Sevicio Construcción y Montaje
1-1-10 Manzana 1. Edificio 1, de 10 Apartamentos. 1-1-10 Manzana 1. Edificio 1, de 10 Apartamentos.
Movi. de Tierra 1
Movimiento de Tierra
Movi. de Tierra 1
Movimiento de Tierra
2Acarreo y distribución
2Acarreo y distribución
3Compactar
3Compactar
Cimentación 4Encofre
Cimentación 4Encofre
5Elaboración de Acero
5Elaboración de Acero
6Fundición de Hormigón
6Fundición de Hormigón
Mo
nta
je
(G
ra
n P
an
el)
7Montaje de Panele Nivel 1
Mo
nta
je
(G
ra
n P
an
el)
7Montaje de Panele Nivel 1
8Montaje de Losa Nivel 1
8Montaje de Losa Nivel 1
9Montaje de Panele Nivel 2
9Montaje de Panele Nivel 2
10Montaje de Losa Nivel 2
10Montaje de Losa Nivel 2
11Montaje de Panele Nivel 3
11Montaje de Panele Nivel 3
12 Montaje de Losa Nivel 3 12 Montaje de Losa Nivel 3
13 Montaje de Panele Nivel 4 13 Montaje de Panele Nivel 4
14 Montaje de Losa Nivel 4 14 Montaje de Losa Nivel 4
15 Montaje de Panele Nivel 5 15 Montaje de Panele Nivel 5
16 Montaje de Losa Nivel 5 16 Montaje de Losa Nivel 5
17 Montaje de Escalera 17 Montaje de Escalera
18 Montaje Paso para Escalera 18 Montaje Paso para Escalera
19 Montaje de Barandas 19 Montaje de Barandas
Te
rm
in
ació
n
20 Atesado de Piso
Te
rm
in
ació
n
20 Atesado de Piso
21 Colocación de Carpintería 21 Colocación de Carpintería
22 Colocación de Muebles Sanitarios 22 Colocación de Muebles Sanitarios
23 Colocación de Pisos 23 Colocación de Pisos
24 Redes eléctricas 24 Redes eléctricas
25 Redes Hidráulicas 25 Redes Hidráulicas
26 Redes Sanitarias 26 Redes Sanitarias
27 Enchape de cocina 27 Enchape de cocina
28 Enchape de Baño 28 Enchape de Baño
29 Levanatar paredes 29 Levanatar paredes
30 Colocación de Bateas y Patas 30 Colocación de Bateas y Patas
Aca
ba
do
31 Juntas exteriores e interiores
Aca
ba
do
31 Juntas exteriores e interiores
32 Pintura Exterior 32 Pintura Exterior
33 Pintura Interior 33 Pintura Interior
34 Atesado 34 Atesado
35 Imperviabilización de Cubierta 35 Imperviabilización de Cubierta
Anexo No.7 Ejemplo No.1
Ejemplo No.2
Fecha Código de la
Cuenta
Análisis de la
mínima Cuentas Nombre Parcial Debe Haber
X/X/X 700 Producción Principal en Proceso
$ XXX
1-1-10 1 Centro de Costo 1-1-10 $ XXX
1000 Materiales Principales XXX
189 Materias Primas y Materiales
$ XXX
Total $ XXX $ XXX
Fecha Código Análisis
de la mínima
Cuentas Nombre Parcial Debe Haber
X/X/X 731 Gastos Indirecto de Producción
$ XXX
7000 Depreciación $ XXX
700 Producción Principal en Proceso
XXX
1-1-10 1 Centro de Costo 1-1-10 XXX
7000 Depreciación XXX
375 Depreciación de Activos Fijos
$ XXX
Total $ XXXX $ XXXX
Ejemplo No.3
Ejemplo No.4
Fecha Código Cuentas Nombre Parcial Debe Haber
X/X/X 731 Gastos Indirecto de Producción
$ XXX
9000 Traspaso ATH $ XXX
575 Operaciones entre Dependencias
$ XXX
01 UB Atención al Hombre XXX
Total $ XXX $ XXX
Fecha Código Análisis
de la mínima
Cuentas Nombre Parcial Debe Haber
X/X/X 700 Producción Principal en Proceso
$ XXX
1-1-10 1 Centro de Costo 1-1-10 $ XXX
1-2-8 1 Centro de Costo 1-2-8 XXX
1-3-20 1 Centro de Costo 1-3-20 XXX
1-4-10 2 Centro de Costo 1-4-10 XXX
9000 Traspaso (Grúa, Panelera y Hormigonera)
XXX
575 Operaciones entre Dependencias
$ XXX
02 UB Equipos y Talleres XXX
Total $ XXX $ XXX
Ejemplo No.5
Ejemplo No.6
Fecha Código Cuentas Nombre Parcial Debe Haber
X/X/X 731 Gastos Indirecto de Producción $ XXX
9000 Traspaso Equipo (Transp. Personal)
$ XXX
575 Operaciones entre Dependencias $ XXX
01 UB Equipos XXX
Total $ XXX $ XXX
Fecha Código Cuentas Nombre Parcial Debe Haber
X/X/X 731 Gastos Indirecto de Producción $ XXX
9000 Traspaso (Distr. y almacenamiento)
$ XXX
575 Operaciones entre Dependencias $ XXX
03 UB ATM XXX
Total $ XXX $ XXX
Fecha Código Análisis de la mínima
Cuentas Nombre Parcial Debe Haber
X/X/X 700 Producción Principal en Proceso
$ XXX
1-1-10 1 Centro de Costo 1-1-10 $ XXX
9000 Traspaso XXX
1-2-8 1 Centro de Costo 1-2-8 XXX
Ejemplo No.7
9000 Traspaso XXX
1-3-20 1 Centro de Costo 1-3-20 XXX
9000 Traspaso XXX
1-4-10 2 Centro de Costo 1-4-10 XXX
9000 Traspaso XXX
731 Gastos Indirectos de Prod. $ XXX
9000 Traspaso
Total
$ XXXX
$ XXXX
Fecha Código Análisis de la
mínima
Cuentas Nombre Parcial Debe Haber
X/X/X 700 Producción Principal en Proceso $ XXX
1-1-10 1 Centro de Costo 1-1-10 $ XXX
5000 Salario XXX
6000 Seguridad Social XXX
6001 Impuesto sobre la FT. XXX
1-2-8 1 Centro de Costo 1-2-8 XXX
5000 Salario XXX
6000 Seguridad Social XXX
6001 Impuesto sobre la FT. XXX
1-3-20 1 Centro de Costo 1-3-20 XXX
5000 Salario XXX
6000 Seguridad social XXX
6001 Impuesto sobre la FT. XXX
731 Gastos Indirecto de Producción XXX
5000 Salario XXX
6000 Seguridad social XXX
Ejemplo No.8
6001 Impuesto sobre la FT. XXX
455 Nóminas por Pagar $ XXX
440 Imp. yContribuc. por pagar XXX
460 Retenciones por Pagar XXX
Total
$ XXXX
$ XXXX
Fecha Código Análisis dela mínima
Cuentas Nombre Parcial Debe Haber
X/X/X 810 Costo de Venta $ XXX
1-1-10 1 Centro de Costo 1-1-10 $ XXX
1-2-8 1 Centro de Costo 1-2-8 XXX
1-3-20 1 Centro de Costo 1-3-20 XXX
1-4-10 2 Centro de Costo 1-4-10 XXX
700 Producción Principal en Proceso $ XXX
9000 Traspaso a Costo de Venta XXX
1-1-10 1 Centro de Costo 1-1-10 XXX
1-2-8 1 Centro de Costo 1-2-8 XXX
1-3-20 1 Centro de Costo 1-3-20 XXX
1-4-10 2 Centro de Costo 1-4-10 XXX
Total $ XXX $ XXX
Anexo No. 8
Entidad: UB Cosnt. Santa Clara Registro Análisis de los Costos y Gastos
C. Costo No: 1-1-10
Gstos Incurridos en la Ejecución
Total Gastos por
ElementosTotal General
(-) Mínimas
Terminada costo
del Mes
Saldo Fina Variación Código de la
Actividad
Código de las
MínimasMínimas de Producción por Actividades Total presupuesto Saldo Inicial 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 9000
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) (12) (13) (14) (15) (16) (17) (18) (19)
1
Movimiento de Tierra (Terraza)
1 Movimiento de Tierra
2 Acarreo y distribución
3 Compactar
Total Mínimas
2
Cimentación (Zapata)
4 Encofre
5 Elaboración de Acero
6 Fundición de Hormigón
Total Mínimas
3
Montaje (Gran Panel)
7 Montaje de Panele Nivel 1
8 Montaje de Losa Nivel 1
9 Montaje de Panele Nivel 2
10 Montaje de Losa Nivel 2
11 Montaje de Panele Nivel 3
12 Montaje de Losa Nivel 3
13 Montaje de Panele Nivel 4
14 Montaje de Losa Nivel 4
15 Montaje de Panele Nivel 5
16 Montaje de Losa Nivel 5
17 Montaje de Escalera
18 Montaje Paso para Escalera
19 Montaje de Barandas
Total Mínimas
4
Terminación
20 Atesado de Piso
21 Colocación de Carpintería
22 Colocación de Muebles Sanitarios
23 Colocación de Pisos
24 Redes eléctricas
25 Redes Hidráulicas
26 Redes Sanitarias
27 Enchape de cocina
28 Enchape de Baño
29 Levanatar paredes (Húmeda y Closet)
30 Colocación de Bateas y Patas
Total Mínimas
5
Acabado
31 Juntas exteriores e interiores
32 Pintura Exterior
33 Pintura Interior
34 Atesado
35 Imperviabilizaci ón de Cubierta
Total Mínimas
TOTAL GENERAL
Anexo No. 9
Entrevista a los especialistas para la validación.
Nombre y Apellidos:Gerardo Guerra Torres
Edad:44 años
Nivel Cultural: Licenciado en Contabilidad y Finanzas
Años de experiencia: 11 años de Dtor. Económico y 6 años Jefe Dpto. Revisión y Control
Ocupación actual: Jefe Dpto. Revisión y Control ECM No. 3 V/C
Profesor adjunto: SI.______ No __X__
Usted ha sido seleccionado para valorar por criterio de especialista a partir de sus
conocimientos en la especialidad de contabilidad, y como Jefe de Departamento de Revisión y
Control de la Empresa Constructora Militar No. 3, sobre los cuales posee amplios
conocimientos para efectuar procedimientos de revisión, los que aplica en las UB de dicha
empresa, y por el nivel de actualización de las bases reglamentarias establecidas a través de la
Gaceta Oficial de la República de Cuba y sobre las propias Órdenes e Indicaciones emitas por
el Ministerio de las Fuerzas Armadas Revolucionarais atemperadas a las dispuestas.
1- ¿Cómo valora usted el procedimiento para la determinación del costo que tiene implantado
en la empresa que labora?
R/. Considero que está acorde con la actividad de construcción y montaje, específicamente
al sistema constructivo Gran Panel, el cual registra los gastos y costos por cada etapa o
proceso constructivo y estas a su vez están organizadas por brigadas, permitiendo a la
administración valorar las desviaciones y actuar en consecuencia de forma determinada,
constituyendo una herramienta eficaz para la toma de decisiones.
2- ¿Considera usted que los aspectos contemplados en el programa de auditoría realizado al
ciclo de costos y gastos están en correspondencia con el procedimiento que en dicha
entidad se aplica?
R/. Sí, ya que en él se controlan y miden los aspectos fundamentales del citado
procedimiento de costo.
3- ¿Cómo calificaría los aspectos a comprobar en el programa?
R/. Entendemos que el programa es abarcador y profundo, en él se controlan los puntos
más importantes y vulnerables del procedimiento aplicado al ciclo de costo, y estos están
en correspondencia con las normas aprobadas.
4- Basado en los diferentes procedimientos para la determinación delos costos de las
diferentes actividades que tiene la entidadcontempladas en su manual, ¿valora Ud. que
este programa puede servir a la organización como una herramienta eficaz para el control
de los aspectos contemplados en el Sistema de Costos Gran Panel?
R/. Luego de revisado dicho programa opinamos sin lugar a dudas, que este debe estar
contemplado íntegramente en el manual de Control Interno de la ECM-3, ya que el mismo
aporta los elementos de control indispensables a dicho ciclo, fortaleciendo de esta forma las
actividades de control que ejercemos sobre las UB, y en la próxima reunión de especialistas
de esta materia, lo propondremos para que sea aplicado en el resto de las Empresas
Constructoras del Sistema.
Nombre y Apellidos: Maricela Lorenzo Legón
Edad:63 años
Nivel Cultural: Licenciada en Economía
Años de experiencia: 30
Ocupación actual: Contador “B”
Profesor adjunto: SI.______ No __X__
Usted ha sido seleccionado para valorar por criterio de especialista a partir de sus
conocimientos en la especialidad de contabilidad, y como Jefe de Departamento de Revisión y
Control de la Empresa Constructora Militar No. 3, sobre los cuales posee amplios
conocimientos para efectuar procedimientos de revisión, los que aplica en las UB de dicha
empresa, y por el nivel de actualización de las bases reglamentarias establecidas a través de la
Gaceta Oficial de la República de Cuba y sobre las propias Órdenes e Indicaciones emitas por
el Ministerio de las Fuerzas Armadas Revolucionarais atemperadas a las dispuestas.
1. ¿Cómo valora usted el procedimiento para la determinación del costo que tiene implantado
en la empresa que labora?
R/. El programa propuesto está acorde con sistema constructivo Gran Panel específicamente la
actividad de construcción y montaje, en el cual se registran los gastos y costos por cada etapa
o proceso constructivo, de esta forma permite a la dirección de la empresa conocer las
desviaciones y actuar en consecuencia de forma determinada, constituye un instrumento eficaz
para el uso y control de los recursos materiales y financieros.
2. ¿Considera usted que los aspectos contemplados en el programa de auditoría realizado al
ciclo de costos y gastos están en correspondencia con el procedimiento que en dicha entidad
se aplica?
R/. Sí, pues en el se miden todos los parámetros medulares del sistema de costo que
actualmente se aplica en el sistema constructivo “Gran Panel”.
3. ¿Cómo calificaría los aspectos a comprobar en el programa?
R/. El programa es bastante amplio y profundo, en él se controlan los puntos esenciales y todos
aquellos que tienden a ser mas riesgosos en la producción, el procedimiento aplicado al ciclo
de costo, y estos están en correspondencia con las normas aprobadas.
4. Basado en los diferentes procedimientos para la determinación de los costos de las
diferentes actividades que tiene la entidad contempladas en su manual, ¿valora Ud. que este
programa puede servir a la organización como una herramienta eficaz para el control de los
aspectos contemplados en el Sistema de Costos Gran Panel?
R/. Considerando que el mismo esta en relación con las normas y procedimientos de auditoría,
opino sin lugar a dudas que este debe estar contemplado íntegramente en el manual de
Control Interno de la ECM-3, ya que el mismo aporta los elementos de control indispensables a
dicho ciclo, fortaleciendo de esta forma las actividades de control que ejercemos sobre las UB,
y en la próxima reunión de especialistas de esta materia, lo propondremos para que sea
aplicado en el resto de las Empresas Constructoras del Sistema.
Anexo No.10
Entrevista a los especialistas
Conociendo su experiencia, necesitamos que usted responda las siguientes preguntas para
la realización de un programa de auditoria al ciclo de costos y gastos, el cual se sustenta
en la forma de determinar el costo en la actividad de construcción y montaje, soportado en
Excel y vinculado con elVersat, todo ello en la Empresa Constructora Militar No 3 de V/C,
en particular en la UB Santa Clara, ubicada en el programa de desarrollo urbanístico José
Martí.
Nombres y Apellidos :Medelín Morales Gotera
Edad: 46
Años de experiencia: 10
Ocupación actual: Auditor Jefe de Grupo de la Contraloría General de la República en Villa
Clara.
Profesor adjunto: SINoX
¿Cómo valoraría usted la profundidad de los aspectos a comprobar previstos en el
programa de auditoría?
Profundo XSuperficial
¿Por qué?
Abarca todos los temas, puntos y parámetros de la actividad de costos relacionados con el
sistema constructivo, se pueden definir fácilmente las desviaciones en valores y se pueden
compararlos niveles de ejecución de obra con los avances físicos, abarca muy bien los
parámetros desde lo general a lo específicos, o mas sencillo desde los presupuestos
asignados hasta la revisión de vales, facturas y otros documentos importantes de esa UB, y
es como decía anteriormente es capaz de analizar desviaciones, realizar comparaciones,
verificaciones y reproducciones de operaciones influyendo hasta en la clasificación de los
costos.
¿Cómo valoraría usted el nivel de actualización y vigencia que tiene el programa sobre las
Nomas Cubanas de Información Financiera y los cambios realizados al respecto?
Actualizad X No actualizado
¿Por qué?
El programa en mi opinión de especialista tiene vigencia y se encuentra actualizado en
armonización con las Normas Cubanas de Auditoría y las resoluciones vigentes de la
Contraloría General de la República.
¿Cómo valoraría usted la calidad del programa de auditoría elaborado?
BuenoXRegular Malo
¿Por qué?
Es suficiente con declarar que al estar de acuerdo con las normas y resoluciones ya es de
por si un buen programa, donde lo único que podemos señalarle es que es muy amplio y
abarca muchas áreas, es decir no es específico pero como punto de apoyo para
posteriores auditorías o controles es muy bueno incluso pudiese facilitar próximos trabajos
y servir para ocasiones en que se realicen auditorías especiales.
¿Qué usted recomendaría en caso de considerar que existan problemas a la hora de
realizar la auditoría al ciclo de costos y gastos?
No tengo recomendaciones al respecto pues el programa reúne todos los requisitos
necesarios y esta actualizado con las bases reglamentarias establecidas.