El Control Interno y la debida atención a las Auditorías EXPOSITOR: DAP.FRANCISCO MONROY ALVA...

IAP-CHIAPAS

El Control Interno y la debida atención a las Auditorías

EXPOSITOR:

DAP.FRANCISCO MONROY ALVA

Tuxtla- Gutiérrez, Chiapas

6 y 7 de Noviembre-2014.

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Objetivo general El servidor público revisará con precisión que es el control Interno,

como se instrumenta, cual es su aplicación y en qué consiste su relevancia para una administración eficiente y eficaz y cuáles son las acciones específicas que debe cuidar en la cabal atención a las actividades fiscalizadoras, para evitar el riesgo de posibles fincamientos de responsabilidades.

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Objetivo específico En materia de control interno, ubicar e indagar con precisión lo referente a los mecanismos, instrumentos y procedimientos que permitan cumplir los objetivos y metas de los programas y proyectos, a cargo de la entidad, cumpliendo las obligaciones normativas correspondientes.

En materia de atención a las actividades fiscalizadoras, identificar la forma eficiente y eficaz de cumplir los requerimientos formulados, proporcionando información y documentación confiable y oportuna.

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Contenido Temático

* Evaluación Diagnóstica

Módulo I. EL CONTROL INTERNO

Módulo II.NORMAS GENERALES DE CONTROL

Modulo III. SISTEMA INSTITUCIONAL DE CONTROL INTERNO

Módulo IV. COMO SE DESARROLLA UNA AUDITORÍA

Módulo V. COMO ATENDER UNA AUDITORÍA

Módulo VI. CASOS PRÁCTICOS

*EVALUACIÓN FINAL

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MÓDULO I CONTROL INTERNO

1. Elementos de una administración

eficiente y eficaz

2. Control Interno

3. Niveles de Control Interno

4. Importancia del Control Interno

5. Debilidades del Control Interno

1. Elementos de una administración eficiente y eficaz

7

Administración eficiente y eficaz

Planeación

Programación

Presupuestación

Ejecución

Control

EvaluaciónSistemas de información

8

9

2. EL CONTROL INTERNOEn el Diario Oficial de la Federación del 12 de julio del 2010 se publicó, por la Secretaría de la Función Pública, el Acuerdo por el que emiten las Disposiciones en Materia de Control Interno y se expide el Manual Administrativo de Aplicación General en Materia de Control Interno con el objeto de contar con disposiciones y procedimientos uniformes para la Administración Pública Federal, lo que propiciará el aprovechamiento y aplicación eficiente de los recursos con que cuenta, redundará en el mejoramiento de las políticas y normas de aplicación general y, en consecuencia, en el incremento de la efectividad de las instituciones públicas.

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Qué es el Control Interno

Es el conjunto de medios, mecanismos o procedimientos implementados por los titulares de las dependencias y entidades, así como por los demás servidores públicos en el ámbito de sus respectivas competencias, con el propósito de conducir las actividades correspondientes hacia el logro de los objetivos y metas; obtener información confiable y oportuna y cumplir con el marco jurídico aplicable a las mismas.

11

… CONTROL INTERNO

Concretando, el Control Interno: “ Es el proceso que tiene como fin proporcionar un grado de

seguridad razonable en la consecución de los objetivos de la institución. “

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3. NIVELES DE CONTROL INTERNO

El Sistema de Control Interno Institucional para su implementación y actualización se divide en tres niveles, Estratégico, Directivo y Operativo, los cuales se encuentran vinculados con las Normas Generales, y son los siguientes:

– ESTRATEGICO.

– DIRECTIVO

– OPERATIVO

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4. IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO

Radica en establecer acciones, políticas, métodos, procedimientos y mecanismos de prevención, control, evaluación y de mejora continua de la entidad pública, que le garanticen una función administrativa transparente, eficiente y eficaz en cumplimiento de la ley que la regula.

Lo que no se puede dejar de observar es que el control interno es ejecutado por personas, siendo necesario que los integrantes de la empresa compartan normas, valores y principios; sean capaces de subordinar sus intereses particulares a favor del interés colectivo y se comprometan con la organización de la que forman parte. El entender el control interno como un conjunto de elementos interrelacionados, donde intervienen los servidores públicos que forman parte de la entidad, permite mantener presentes las condiciones de satisfacción de los compromisos contraídos con los clientes internos y externos, lo que garantiza su cumplimiento.

14

… CONTROL INTERN0

Por lo tanto….

El control interno, no es un evento aislado, es una serie de acciones que ocurren de manera constante a través del funcionamiento y operación de una entidad pública, debiendo reconocerse como un componente integral de cada sistema o parte inherente a la estructura administrativa y operacional existente en la organización pública, asistiendo a la dirección de manera constante, en cuanto al manejo de la entidad y alcance de sus metas.

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5. DEBILIDADES DEL CONTROL INTERNO

Es la insuficiencia, deficiencia o inexistencia identificada en el Sistema de Control Interno Institucional mediante la supervisión, verificación y evaluación interna y/o de los órganos de fiscalización, que pueden evitar que se aprovechen las oportunidades y/u ocasionar que los riesgos se materialicen.

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MÓDULO II

NORMAS GENERALES DE CONTROL

INTERNO

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Las Normas Generales de Control Interno deberán ser aplicadas a todos los ámbitos de la gestión gubernamental, a partir de las cuales, los servidores públicos de las dependencias, entidades y de la Administración Pública, incluyendo a los órganos de gobierno y comités u órganos de apoyo, establecerán y, en su caso, actualizarán las políticas, procedimientos y sistemas específicos de control interno que formen parte integrante de sus actividades y operaciones cotidianas, asegurándose también que estén alineados a los objetivos, metas, programas y proyectos institucionales.

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NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO

…Las Normas Generales de Control Interno:

1ª. Ambiente de Control;

2ª. Administración de Riesgos ;

3a. Actividades de Control Interno;

4ª. Información y Comunicación y

5ª. Supervisión y Mejora Continua

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PRIMERA NORMA.- Ambiente de Control

• Que exista un entorno y clima organizacional de respeto e integridad con actitud de compromiso y congruente con los valores éticos del servicio público en estricto apego al marco jurídico que rige a la APF, con una clara definición de responsabilidades, desagregación y delegación de funciones,

• …además de prácticas adecuadas de administración de los recursos humanos; alineados en su conjunto con la misión, visión, objetivos y metas institucionales, lo que contribuirá a fomentar la transparencia, rendición de cuentas y el apoyo a la implementación de un Sistema de Control Interno eficaz y eficiente.

.

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SEGUNDA NORMA.-Administración de Riesgos

• Que se implementa un proceso sistemático que permita identificar, evaluar, jerarquizar, controlar y dar seguimiento a los riesgos que puedan obstaculizar o impedir el cumplimiento de los objetivos y metas institucionales.

• Se analizan los factores internos y externos que puedan aumentar el impacto y la probabilidad de materialización de los riesgos; y se definan estrategias y acciones para controlarlos y fortalecer el Sistema de Control Interno.

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TERCERA NORMA.- Actividades de Control Interno

• Que en todos los niveles y funciones de la Institución se establezcan y actualicen las políticas, procedimientos, mecanismos y acciones necesarias para administrar los riesgos, lograr razonablemente los objetivos y metas institucionales y cumplir con la normatividad aplicable a la gestión pública.

• Dentro de éstas, se incluirán diversas actividades de revisión, aprobación, autorización, verificación, conciliación y supervisión que provean evidencia documental y/o electrónica de su ejecución.

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…TERCERA NORMA.- Actividades de Control InternoLas actividades de control son aquellas políticas,

procedimientos, técnicas y mecanismos encaminadas al cumplimiento de las directrices de los niveles superiores de las dependencias, entidades de la Administración Pública a lo largo de toda su operación; ayudan a minimizar la probabilidad de ocurrencia de riesgos potenciales y forman parte integral de la planeación, implementación, revisión y registro de la gestión de recursos y el aseguramiento de la confiabilidad de los resultados.

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CUARTA NORMA.- Información y Comunicación

• Que existan requerimientos de información definidos por grupos de interés, flujos identificados de información externa e interna y mecanismos adecuados para el registro y generación de información clara, confiable, oportuna y suficiente, con acceso ágil y sencillo; que permita la adecuada toma de decisiones, transparencia y rendición de cuentas de la gestión pública.

• La información que se genera, obtenga, adquiera, transforme o conserve, se clasifica y se comunica en cumplimiento a las disposiciones legales y administrativas aplicables en la materia.

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…CUARTA NORMA.- Información y Comunicación

Los sistemas de información estén diseñados e instrumentados bajo criterios de utilidad, confiabilidad y oportunidad, así como con mecanismos de actualización permanente, difusión eficaz por medios electrónicos y en formatos susceptibles de aprovechamiento para su procesamiento y permitan determinar si se están cumpliendo los objetivos y metas institucionales con el uso eficiente de los recursos.

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QUINTA NORMA.- Supervisión y Mejora Continua.

• Que el Sistema de Control Interno Institucional se supervisa y mejora continuamente en la operación, con el propósito de asegurar que la insuficiencia, deficiencia o inexistencia identificada en la supervisión, verificación y evaluación interna y/o por los diversos órganos de fiscalización; se resuelva con oportunidad y diligencia, debiendo identificar y atender la causa raíz de las mismas a efecto de evitar su recurrencia.

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… QUINTA NORMA.- Supervisión y Mejora Continua.

• Las debilidades de control interno determinadas por los servidores públicos se hacen del conocimiento del superior jerárquico inmediato hasta el nivel de Titular de la Institución, y las debilidades de control interno de mayor importancia al Titular de la Institución, al Comité y, en su caso, al órgano de gobierno de las entidades.

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MÓDULO III

SISTEMA INSTITUCIONAL DE CONTROL INTERNO

1. El Modelo de Gobierno Corporativo Institucional.

2. El Modelo de Administración de Riesgos Institucional (MARI).

3. Modelo de Administración de Observaciones Institucionales (MAOI).

4. Gobierno, Riesgo y Cumplimiento (GRC).

5. Grupos de Mejora Continua.

6. Conclusiones.

Contenido

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1. El Modelo de Gobierno Corporativo Institucional.

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Definición de Gobierno Corporativo

La OCDE ha definido al Gobierno Corporativo, como:

“El sistema por el cual las Entidades son dirigidas y

controladas”.

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SICOMSAP SIRH OTROSSAI

Grupos de Mejora Continua (GMC)

S.I.C.I©

Sist

ema

Insti

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Info

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(SII)

Activo Fijo

ComprasAlmacenesTesorería

PresupuestosCostos

Contabilidad

Personal

LaboralesCapacitación

Parque Vehicular

Tec. De informaciónInversión Financiada

Obra PublicaProyectos

MantenimientoEnergéticos

Enajenación bienes

LaboralesComercial

GRC

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S I S T E M A S

Transparencia Rendición deCuentas

MejoresPracticas

Comité de AuditoriaIndependiente

Junta deGobierno

Consejo deVigilancia

Misión Objetivos Visión

TIC

Proc

esos

Estr

ateg

iaC.

O.S

.OC.

O.B

.I.T

Soci

al

Programación Presupuestación Supervisión

Modelo de Gobierno Corporativo Institucional.

31

http://gc-cfe/sitios/GC/Paginas/Default.aspx

2. Modelo de Administración de Riesgos Institucional

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Como EJEMPLO de los esfuerzos de Gobierno Corporativo, CFE realiza un importante esfuerzo para lograr un Sistema Institucional de Control Interno que facilite un proceso de identificación y administración del riesgo y contribuya significativamente al logro de los objetivos institucionales. La CFE, ha desarrollado una serie de esfuerzos importantes, entre los que destacan:

Sistema de captura de riesgos (Portal)

Metodología de clasificación de riesgos por categoría y proceso

Encuesta institucional que permitió crear una base preliminar de riesgos

Integración y operación de Grupos de Mejora Continua por cada uno de los

procesos

Realización de un diagnóstico inicial para identificar siguientes pasos

Antecedentes

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a. Claridad: un objetivo debe estar claramente definido, de tal forma que no revista ninguna duda en aquellos que son responsables de participaren su logro.

b. Flexibilidad: los objetivos deben ser lo suficientemente flexibles para ser modificados cuando las circunstancias lo requieran. Dicho de otro modo, deben ser flexibles para aprovechar las condiciones del entorno.

c. Medible: los objetivos deben ser medibles en un horizonte de tiempo para poder determinar con precisión y objetividad su cumplimiento.

d. Realista: los objetivos deben ser factibles de lograrse.

e. Coherente: un objetivo debe definirse teniendo en cuenta que éste debe servir a la empresa. Los objetivos por áreas funcionales deben ser coherentes entre sí, es decir no deben contradecirse.

f. Motivador: los objetivos deben definirse de tal forma que se constituyan en elemento motivador, en un reto para las personas responsables de su cumplimiento.

Características de los Objetivos

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Objetivos Estratégicos

1. Garantizar el abasto del suministro eléctrico.

2. Incrementar la competitividad.

3. Dar un buen servicio al cliente.

4. Trabajar con criterios de desarrollo sustentable

y responsabilidad social.

5. Participar en nuevas áreas de oportunidad.

6. Promover el liderazgo y desarrollo del personal.

7. Contar con fortaleza financiera.

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Definición de Riesgo

Como formula podemos utilizar: Sustantivo + verbo en participio + Adjetivo

calificativo de tiempo, modo y lugar.

EJEMPLO:

Pérdidas económicas + debido + errores en la facturación.

Daño en instalaciones y personas + causado + por disturbios sociales.

Afectaciones a los inmuebles privados + ocasionado + por inundaciones a sus bienes.

Eventualidad, que de materializarse, puede

limitar o impedir el cumplimiento de metas u

objetivos.

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Generar ideas es un proceso creativo de descubrimiento. Requiere imaginación sobre lo que puede salir mal y

buenas habilidades de investigación.

• Métodos:– Analogías con operaciones similares– Historia previa de la operación o unidad bajo estudio– Encuestas de la industria sobre asuntos críticos– Revistas de comercio o de negocios– Sentido común y experiencia

Métodos para la Identificación de Riesgos

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• Definir el riesgo a que se exponen los activos en la actividad diaria:

– Activos físicos (planta y equipo)– Activos financieros (caja e inversiones)– Activos humanos (conocimiento y experiencia del personal)– Activos intangibles (reputación, marcas)

• Debe considerarse el tamaño, el tipo y la ubicación del activo

Identificación de Riesgos a Través de Análisis de Exposición de Activos

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Portafolio de Riesgos Institucional

2.2 Activos Improductivos

2.3 Fallas operativas

2.4 Bajos niveles de eficiencia

2.5 Perdida por

licitaciones

3.1 Servicio Caro

| | |

3.2 Fallas Servicio Cliente

3.3 Servicio deficiente

3.4 Atención de quejas inoportuna

4.1 Inadecuada continuidad del negocio

4.2 Perdida por conflictos

con la comunidad

4.3 Daños al medio ambiente o la comunidad4.4

Ineficiencia desarrollo proyectos

sustentables

4.5 Deterioro de imagen

5.1 Activos y capacidades improductivas

5.2 Perdida de mercado y de oportunidades

6.1 Perdida por temor a sanciones

6.2 Baja productividad del personal

6.3 Negligencia

o bajo compromiso

6.4 Errores del personal

7.1 Mayor costo

7.2 Disminución de ingresos

7.3 Pérdida por causas

diversas

7.4 Pérdida por fraude

7.5 Toma de decisiones incorrectas

1.1 Daños por

siniestros

1.2 Disminución Producción

1.3 Sabotajes

2.1 Obsolescencia

Tecnológica

1. Garantizar el abasto del suministro eléctrico 2. Incrementar

la competitividad

3. Dar un buen servicio al

cliente

4. Trabajar con criterios de desarrollo

sustentable y responsabilidad

social

5. Participar en nuevas áreas

de oportunidad

6. Promover el liderazgo y el desarrollo del

personal

7. Contar con fortaleza

financiera.

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Medición del Riesgo

Lo que no se puede medirNo se puede controlar

40

Exposición - Susceptibilidad de las estrategias y objetivos de negocios al

riesgo después de efectuarse las actividades de control y disminución

Las instituciones tienen un gran reto en comprender sus riesgos, determinar niveles aceptables de exposición, implementar medidas adecuadas de control y monitorear su efectividad.

Medición del Riesgo

41

Escalas para Medición del Riesgo

42

Escalas para Medición del Riesgo

43

EXPLOTAR• Rediseñar• Expander• Crear

• Reorganizar• Precio• Renegociar

TRANSFERIR• Asegurar• Reasegurar• Coberturas

• Compartir• Tercerizar• Indemnizar

EVITAR• Desinvertir• Prohibir• Parar

• Redirigir• Eliminar

RETENER• Aceptar• Precio• Auto asegurar

• Planear

REDUCIR • Dispersar • Controlar

Riesgo

Administración de Riesgos

44

Riesgos (Objetivos) - Control = Exposición

EntenderObjetivos

Entender los Riesgos

Autocontrol

Administrarlos Riesgos

Tomar exposición aceptable

Exposición del Riesgo

45

Identificación

Medición de la Exposición

Administración

Manejo de Crisis

Reparación de daños

Manejar activamente el

riesgo en las capas

superficiales, crea

oportunidades de

negocios, hacerlo en las

capas centrales las

inhibe

El manejo de riesgos consta de cinco etapas.

El reto de las organizaciones es enfrentarlo en las capas superficiales, es decir, mantenerlo desactivado o contingente

Peor Escenario

Mejores Prácticas

1

23

45

Etapas de la Administración de Riesgos

46

Integracióndel Riesgo a la

Administración de Capital y Cultura de Calidad Total

Asignación del Capital y Reservas

por Riesgo

Transferencia del Riesgo

Asignación de Montos al

Riesgo(Cálculos

Actuariales)

Integración a Base de Datosde Pérdidas por Riesgos y Mala Calidad

Establecimiento de Indicadores de

Riesgo

Identificación de los Riesgos Estratégicos

IdentificaciónRiesgos de Procesos y Negocios

Programa de Autoevaluación Fortalecimiento

Cultural Organizacional

Perfil Corporativo de Riesgos.Facultades y Tolerancia

Información de Riesgos e

Impacto en Desempeño

Revisión y Reforzamiento de Iniciativas

actuales

Estrategia de la Administración de

Riesgo

Lineamientos y Políticas para la

Administración del Riesgo

Sensibilización y Entrenamiento -


Manual e Instructivos del

Modelo Institucional

Implantación y/o Adaptación de la

Herramienta Automatizada

Definición del Alcance y Detalle del Proyecto y del Equipo de Trabajo (responsables)Administración y Control General del Proyecto

Integración del Riesgo

Administración del riesgo operativo

Valuación

Identificación y Autocontrol

Lineamientos y Fundamentos

Operativos

Administración del programa

Etapa 2 (Año 3 y 4)2011-2012

Determinación clara de Reservas de Capital en

relación al conocimiento de los Objetivos de Riesgo Determinados / Reales

Etapa 1 (Año 1 y 2)2009 - 2010

Orientación a Resultados y

Objetivos del negocio

Modelo de Maduración del MARI en CFE

47

Manual Administrativo de Aplicación General en Materia de Control Interno

Manual Administrativo de Aplicación General en Materia de Control Interno

Modelo Estándar de Control Interno

MECI

3 Niveles• Estratégico• Directivo• Operativo


ARIRiesgo Impacto

OcurrenciaControles =Cuadrante +

Estrategia de tratamiento1. Evitar2. Reducir3. Asumir4. Transferir5. Aprovechar *_________________

Riesgo Residual

Comité de Control y Desempeño Institucional

COCODI

• Consejo de Vigilancia

48

3. Modelo de Administración de Observaciones Institucionales

49

50

1. Definir problemática.

5. Acciones a realizar.

¿Cómo identificar la causa raíz de las observaciones?

51

1. Definir problemática

• La definición del problema debe ser específica, medible y acotada en el tiempo.

• ¿Cuál es el problema específico que hay que resolver?

…Cómo identificar la causa raíz de las observaciones

52

2. Agrupar por origen

• Se debe determinar si la problemática que se está analizando corresponde a recursos humanos, financieros, informáticos, de proceso, etc.

• ¿Por qué surgió el problema?


53

3. Secuencia lógica causal

• Desarrollar cadenas causales de cada problemática. Preguntar, tantas veces como sea necesario: ¿Por qué?, hasta llegar a la causa raíz del problema.

• Pregunta clave: ¿Por qué?


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4. Causas coincidentes

• Pueden existir varias causas que provocan una misma problemática, es importante identificar la convergencia de esas causas.


55

5. Acciones a realizar

• Partiendo del análisis de las secuencias lógicas causales, se deben integrar las acciones (estrategias) que prevengan, minimicen o eliminen la problemática.

• Una vez definidas las acciones a realizar, éstas se deben priorizar con base en su valor y factibilidad de realizarlas.

• ¿Cómo se puede prevenir, minimizar o eliminar la causa raíz?



Acción oportuna Acción inmediata

Acción de seguimiento Atención programada

ImpactoValor.

Incumplimiento de metas u objetivos.

0 10

0

10

Fac

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56

4. Gobierno, Riesgo y Cumplimiento (GRC).

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Como parte del Control Interno, la alta dirección ha instruido que los 19 mil usuarios del Sistema Institucional de Información SAP mitiguen los riesgos potenciales en la operación de los procesos de negocio de la CFE, especialmente los financieros (Contabilidad, Tesorería, Costos, Activo Fijo y Presupuestos).

Contar con permisos adecuados, procesos operativos definidos y segregación de funciones, coadyuvan a evitar la comisión de prácticas inadecuadas, de indebido uso de la información y de intenciones maliciosas que puedan provocar un detrimento al patrimonio de la organización.

Por ello, la herramienta tecnológica (conocida como solución GRC) ayuda prevenir los fraudes y el inadecuado uso de la información.

Gobierno

Son las estructuras, políticas, procesos y controles que determina la Alta Dirección y Unidades Normativas de la CFE y que son aplicadas y controladas por los distintos niveles de la organización.

Gestión de Riesgos

Es el proceso sistemático de la organización que busca identificar, analizar, evaluar, administrar, monitorear y controlar todos los riesgos.

Cumplimiento

El proceso de la organización que busca demostrar cabal observancia a las políticas y procedimientos internos, como así también a las leyes, reglamentos y demás disposiciones aplicables.

5. Grupos de Mejora Continua (GMC).

60

Administración Finanzas PIF Operación Modernización

Grupos de Mejora Continua

DirecciónDirección

Tecn

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NormativoNormativo

Órgano Interno de Control

Integración del grupo

•Perfil•Funciones

Reuniones

•Presenciales•Videoconferencia• Informes y Resultados

Objetivos

•Generales• Específicos

Portal GMC

•Información General•Programas de Trabajo

Actividades Institucionales

• Normatividad• Capacitación• Necesidades de Información• S.I.C.I.• Control y Evaluación

Actividades específicas

• Las propias de cada GMC

Normatividad

•Incorporar el mapeo del proceso al Manual Institucional•Actualización y revisión del Manual Institucional y su mapa de proceso•Publicación del Manual Institucional en la Normateca

Capacitación

• Detección de necesidades en el proceso

• Participación en el CEDAC

• Instructores• Material de

capacitación

Sistemas de información

• Existencia de Sistemas de Información

• Existencia de indicadores en el proceso

• Difusión y promoción del Sistema de Información

Riesgos

• Revisar riesgos registrados en el portal e incluir sus comentarios y/o propuestas

• Dar seguimiento a los comentarios y/o propuestas

Observaciones

• Revisar Observaciones registradas en el portal e incluir sus comentarios y/o propuestas

• Dar seguimiento a los comentarios y/o propuestas

6. Conclusiones.

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Comentarios Finales

1. El sistema no se improvisa. “SE ESTABLECE CON BASE EN LOS OBJETIVOS, NORMAS Y VALORES INSTITUCIONALES”.

2. Un verdadero Sistema de Control Interno no obstruye. “EFICIENTA LA OPERACIÓN Y PROPICIA EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS”.

3. El establecimiento del Sistema Institucional de Control Interno “ES RESPONSABILIDAD DE TODOS”.

4. No obstante, este Sistema no abarca todo. “SE CENTRA EN LO FUNDAMENTAL”.

5. La identificación y mitigación de riesgos institucionales es parte fundamental de este Sistema. “ES IMPULSOR DE VALOR”.

68

69

MÓDULO IVCOMO SE DESARROLLA UNA

AUDITORÍA

1. Funciones y atribuciones de los órganos de

fiscalización (internos y externos)

2. Que es una Auditoría Pública

3. Tipos de Auditoría Pública

4. Etapas de la Auditoría Pública

70

1. Funciones y atribuciones de un

Órgano Interno de Control

DEFINICIÓN DE OIC: Es la instancia que busca promover la cultura de transparencia en la gestión gubernamental, rendición de cuentas y desempeño eficiente en la dependencia o entidad

OBJETIVO: Ser una unidad de apoyo que promueva el proceso de evaluación y seguimiento institucional, y realice una acción preventiva a través de la divulgación y difusión de las obligaciones del Servidor Público; además de ser agentes de cambio en la dependencia o entidad, para el logro de resultados integrales que garanticen la probidad, eficiencia y eficacia en el uso de los recursos públicos asignados a la institución

71

2. Qué es una Auditoría Pública

La auditoria pública es una función orientada a la verificación, examen y evaluación de la organización, de la planeación, de los controles internos, de la productividad tanto interna como externa y de la observancia de la legislación aplicable a las áreas y operaciones de las Dependencias y Entidades de la Administración Pública Federal, con el propósito de determinar el grado de economía, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos para el efectivo logro de las metas y objetivos.

72

3. Tipos de auditoría

De Programa (específicas)Auditoría Administrativa, Operativa, Financiera; de Legalidad, Sustantiva; de Obra Pública y Programática

Integral (de desempeño) Su objetivo es evaluar el grado y forma de cumplimiento del ente auditado con su objeto social, promover una gestión gubernamental responsable, honesta y productiva, proponer la adopción de las mejores prácticas de gobierno y fomentar la rendición de cuentas

Especiales Revisión de los procedimientos y acciones de la APF y de los entes públicos autónomos, que dada la complejidad o particularidad de las operaciones, programas o procesos, se aplican enfoques de auditoría diversos o tan específicos como las materias que se revisan.

De seguimiento

73

4. ETAPAS DE UNA AUDITORÍA La auditoría pública se realiza en tres etapas y con el seguimiento a las recomendaciones

determinadas, como se muestra a continuación:

Sup

ervi

sión

Informe

Elaboración del Informe de Auditoría

Ejecución

Ejecución de Auditoría

Seguimiento

Planeación

Planeación General

Planeación Detallada

Inicio

74

• Aspectos a considerar en torno a la planeación, tales como la descripción de los métodos, técnicas y procedimientos que se sugiere aplicar para cumplir con los objetivos de la auditoría; la base para asignar el trabajo a los auditores y a sus supervisores.

• La comprensión del auditor respecto de los sistemas de control interno del ente y del Concepto a revisar, para que con base en la suficiencia o insuficiencia de los mecanismos de control encontrados, determine el grado de confianza que debe depositar en los mismos y, de esta manera, establecer el alcance, la naturaleza y la oportunidad que requieren sus pruebas de auditoría.

4.1 Planeación de la Auditoría

75

… 4.1 Planeación de la Auditoría

• Cronograma de Actividades a Desarrollar:

El tiempo programado para llevar a cabo la auditoría se registrará en un documento que se denominara “Cronograma de Actividades a Desarrollar”, en el que también se describirán las actividades que el grupo de auditores efectuará desde el inicio hasta su conclusión.

Al finalizar la auditoría, se complementará el Cronograma de Actividades a Desarrollar con el tiempo real utilizado y, en su caso, las razones que originen las variaciones importantes.

76

La práctica de la auditoría invariablemente se llevará a cabo mediante mandamiento escrito que se denomina “Orden de Auditoría,”

– Incluir nombre del ente, así como el domicilio donde habrá de efectuarse la auditoría.

– Estar dirigida al servidor público de mayor jerarquía responsable del área o programa a auditar, con quien se entenderá la auditoría.

– Estar debidamente fundamentada y motivada.– Incluir el nombre de todos los auditores que practicarán la auditoría.– Describir de manera general los alcances de la auditoría y el período por

revisar.– Estar firmada por las Autoridades conforme a sus atribuciones.

4.2 Orden de auditoría

77

En todas las auditorías públicas invariablemente se levantará

“Acta de Inicio de Auditoría”, en donde se hará constar:

• La entrega formal de la orden de auditoría, • El nombre y cargo de quién la atiende, • Datos de identificación de los servidores públicos participantes, • El alcance de los trabajos a desarrollar, • Período por auditar , y • Algún otro hecho que desee agregar la persona con quien se entiende la

diligencia.

4.3 Acta de inicio de auditoría

78

---- Oficios Complementarios

Si en el desarrollo de la auditoría se requiere ampliar, reducir o sustituir al grupo de auditores, así como ampliar o modificar el período y/o el alcance de la revisión, se hará del conocimiento del auditado mediante oficio.

79

• Comprobación de información y de datos mediante la obtención de pruebas suficientes, competentes y relevantes, para que el auditor público exprese de manera razonable su juicio y opinión respecto de lo que examina.

• Cédulas de trabajo y evidencia documental que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas.

4.4 Ejecución y desarrollo de la auditoría

80

SI BASTA PARA SUSTENTAR LOS HALLAZGOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES DE LOS AUDITORES

CUANDO EXISTA RELACIÓN EN SU USO PARA DEMOSTRAR O REFUTAR UN HECHO EN FORMA LÓGICA Y PATENTE

CUANDO EXISTA CONGRUENCIA ENTRE LAS OBSERVACIONES, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES DE LA AUDITORÍA

SUFICIENTE

COMPETENTE

RELEVANTE

PERTINENTE

EN LA MEDIDA EN QUE SEA CONSISTENTE, CONVINCENTE, CONFIABLE Y VALIDADA POR EL AUDITOR PÚBLICO

81

Cuidado profesional al dar seguimiento a los indicios de actos ilícitos para no interferir con las investigaciones y/o procedimientos legales que puedan emprenderse en lo futuro, lo cual implica que, cuando sea necesario, el auditor deberá consultar previamente a los asesores legales apropiados y/o a las autoridades a las que competa aplicar las leyes correspondientes.

82

4.5 Fases de la ejecución:

• Las cuatro fases de la ejecución son:

– Recopilación de datos– Registro de datos– Análisis de la información– Evaluación de los resultados

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1ª Fase de la ejecución: Recopilación de datosEl auditor público se allega de la información y documentación para el análisis del Concepto a revisar; debe ser cuidadoso y explícito en la formulación de sus solicitudes.

2ª Fase de la ejecución : Registro de datosSe lleva a cabo en cédulas de trabajo, en las que se asientan los datos referentes al análisis, comprobación y conclusión sobre los Conceptos a revisar, cuyas especificaciones más adelante se detallan.

3ª. Fase de la ejecución: Análisis de la informaciónConsiste en la desagregación de los elementos de un todo para ser examinados en su detalle, y obtener un juicio sobre el todo o sobre cada una de sus partes.La profundidad del análisis estará en función del objetivo planteado y en relación directa con el resultado del estudio y evaluación de control interno. Si el Concepto a revisar específico muestra irregularidades relevantes que pudiesen constituir posibles responsabilidades, el análisis será más extenso.

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4ª Fase de la ejecución: Evaluación de los resultados

La evaluación de los resultados sólo es posible si se toman como base todos los elementos de juicio suficientes para poder concluir sobre lo revisado y sustentados con evidencia documental que pueda ser constatada, y no basarse en suposiciones.

Esta conclusión se asentará en los papeles de trabajo diseñados por cada auditor público y, en caso de determinarse irregularidades, se incluirán en cédulas de observaciones, en las que además se describirán sus causas y efectos, las disposiciones normativas que se incumplen, transgreden u omiten, y las recomendaciones preventivas y correctivas.

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4ª Fase de la ejecución: Evaluación de los resultados

• La ejecución de la auditoría deberá realizarse en un plazo no mayor de 3 meses, contados a partir de la fecha de la entrega de la orden correspondiente y hasta la entrega del informe de auditoría. Dicho plazo podrá ampliarse hasta por 3 meses más, a juicio de los titulares de las Unidades fiscalizadoras o de la Contraloría Interna.

• De requerirse un plazo mayor, los titulares de los Órganos Internos de Control, solicitarán a las Unidades de Auditoría Gubernamental, de Control y Auditoría a Obra Pública y, de Operación Regional y Contraloría Social, en el ámbito de sus respectivas competencias, la autorización de su ampliación, misma que será otorgada previo análisis de la justificación respectiva.

86

4.6 Papeles de trabajo

DEFINICIONES: • Papeles de Trabajo: Es el conjunto de cédulas y documentos que contienen los

datos e información obtenida por el auditor en su revisión, en los cuales se describen las pruebas realizadas, los procedimientos aplicados y los resultados con los que se sustentan y apoyan las observaciones, recomendaciones, acciones, opiniones y conclusiones del informe correspondiente.

• Documentación soporte: Son los documentos generados por las operaciones de las Unidades Administrativas auditadas, que se anexan a las cédulas de trabajo como evidencia de los hechos observados y/o análisis efectuado (facturas, resguardos, contratos, etc.).

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• El número de cédulas a utilizar dependerá de la amplitud de las operaciones revisadas y de la profundidad con que sean analizadas. Lo importante es el ordenamiento lógico que se les dé dentro de los expedientes de auditoría y la anotación de la conclusión a la que se llegó.

• La documentación que compruebe una presunta responsabilidad, se integrará al expediente que se envíe al área de responsabilidades o a la autoridad competente, sin que en ella se efectúen anotaciones.

… Papeles de trabajo

88

Las cédulas de observaciones es el documento en donde se

plasman aquellos resultados en los que se determinen situaciones irregulares o susceptibles de mejora y deberá plantearse la problemática de una manera clara y precisa y determinar el origen de la misma.

Más adelante comentaremos el contenido de las cédulas de observaciones

4.7 Cédulas de observaciones:

89

DOCUMENTAL

CLASIFICACIÓN DE LA EVIDENCIA

FÍSICA

TESTIMONIAL

ANALÍTICA

SE OBTIENE MEDIANTE INSPECCIÓN U OBSERVACIÓN DIRECTA DE LAS ACTIVIDADES, BIENES O SUCESOS.

SE PRESENTA A TRAVÉS DE NOTAS, FOTOGRAFÍAS, GRÁFICAS, CUADROS, MAPAS O MUESTRAS MATERIALES

CONSISTE EN INFORMACIÓN ELABORADA, COMO LA CONTENIDA EN CARTAS, CONTRATOS, REGISTROS DE

CONTABILIDAD, FACTURAS Y DOCUMENTOS

ESE OBTIENE DE OTRAS PERSONAS N FORMA DE DECLARACIONES HECHAS EN EL CURSO DE

INVESTIGACIONES O ENTREVISTAS

COMPRENDE CÁLCULOS, COMPARACIONES, RAZONAMIENTOS Y SEPARACIÓN DE LA INFORMACIÓN EN

SUS COMPONENTES

90

Los resultados de las auditorías se dan a conocer al ente auditado mediante el informe de auditoría respectivo; no obstante habrá ocasiones en las que dichos resultados se les darán a conocer mediante actas administrativas.

En tal virtud, cuando los responsables de atender las recomendaciones de las observaciones determinadas se negaran a firmarlas, podrán realizarse actas de cierre de auditoría en las que se harán constar los motivos por los que no fueron firmadas las observaciones, así como las declaraciones del auditado y de los auditores, anexando las cédulas de observaciones.

4.8 Acta de Cierre de Auditoría

91

La supervisión debe ejercerse en todos los niveles o categorías del personal que interviene en el trabajo de auditoría y en proporción inversa a la experiencia, la preparación técnica y la capacidad profesional del auditor supervisado, además de que la supervisión deberá realizarse desde los trabajos de la planeación hasta la conclusión de la auditoría.

4.9 Supervisión del trabajo de auditoría

92

• Por lo anterior, la función de supervisión de los trabajos de auditoría debe ser aplicada en las etapas de

»inicio, »ejecución »informe, »seguimiento

y debe dejarse evidencia de la supervisión realizada en los papeles de trabajo, con la rúbrica del Jefe de Grupo en las cédulas de trabajo y el llenado de las cédulas de supervisión.

93

• La Décima Norma General de Auditoría Pública se relaciona con esta etapa de la auditoría y, en términos generales, se refiere a:

Forma y contenido del informe de auditoría, con suficiente información respecto de la magnitud e importancia de los hallazgos, su frecuencia con el número de casos o transacciones revisadas y la relación que tengan con las operaciones del ente. El informe debe ser oportuno, completo, exacto objetivo, convincente, claro, conciso y útil.

• Objetivo es emitir la opinión general o juicio respecto de la situación de los conceptos auditados, apoyada en la evidencia obtenida y dar a conocer los hallazgos detectados, con las recomendaciones que contribuyan a mejorar la eficiencia en la operación de los procesos sustantivos de los entes y a disminuir los niveles de corrupción.

4.10 Informe de Auditoría

94

Aspectos a considerar:

Para el seguimiento de las recomendaciones, los auditores públicos recopilarán y registrarán datos, analizarán la información y evaluarán los resultados, así como aplicarán los procedimientos de auditoría que consideren necesarios para contar con la evidencia suficiente, competente, pertinente y relevante con la que sustenten sus conclusiones.

Cédulas de seguimiento:

Las cédulas de seguimiento hacen referencia al avance en la atención de las recomendaciones hechas por el auditor y si las acciones implantadas por el área auditada permitieron la solución de la problemática.

4.11 Seguimiento de Recomendaciones

95

MÓDULO V.- COMO ATENDER UNA AUDITORÍA

1. Conocer los alcances, periodo de revisión, documentación e información solicitada y plazos de entrega.

2. Características de la información a los auditores.

3. Las actas levantadas durante una auditoría pública.

4. Las observaciones derivadas de la auditoría pública.

5. Seguimiento de Auditorías.

6. Acciones e instancias ante conductas irregulares de los auditores.

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1. Conocer los alcances, periodo de revisión, documentación e información solicitada y plazos de entrega.

• Para el inicio de las actividades de la auditoria, el Órgano Fiscalizador se dirige al servidor público de mayor jerarquía dentro de la estructura organizacional de la dependencia o entidad por auditar, por medio de un documento identificado como orden de auditoría u Oficio de Inicio.

• Sin embargo esta atención puede ser delegada dentro de las Dependencias o Entidades (previo acuerdo con el Órgano Fiscalizador) a los líderes responsables de las unidades administrativas por auditar.

97

• En esta reunión, los auditores exponen el motivo de la revisión al proyecto o programa al área por auditar, el programa y los tiempos de ejecución, los procedimientos principales empleados para la revisión, los distintos requerimientos de auditoria, la presentación del grupo indicando quienes son los lideres del proyecto de auditoria y los plazos de entrega de la documentación e información.

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2. Características de la información proporcionada a los auditores

• En esta etapa es conveniente aclarar por parte del área operativa auditada, quien será el responsable de atender al grupo auditor en sus distintos requerimientos de información o aclaraciones, tiempos de atención y otras disposiciones de seguridad.

• El personal encargado deberá atender a los representantes de los Órganos Fiscalizadores y al grupo de auditoria en reunión de trabajo, en conjunto con el personal de área operativa por auditar.

• Es recomendable un solo “FILTRO” es decir una sola persona para la entrega y recepción de la información

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• Es altamente recomendable que la personal designado para proporcionar la información a los auditores, brinden la información específica requerida, sin el ofrecimiento de información o documentación adicional que pudiera generar riesgos innecesarios

• De preferencia entregar copia simple de lo requerido y ofrecer su certificación, de requerirse.

• No desgastar la relación con los Auditores

… Características de la información proporcionada a los auditores

100

• El Titular de la Unidad auditada y/o el servidor público designado para atender los requerimientos de información deberán proporcionar de manera oportuna y veraz los informes, documentos, y en general todos aquellos datos necesarios para la realización de la auditoría en los plazos en que le sean solicitados, mismos que no deberán exceder de 5 días hábiles.

• En caso de que existan circunstancias que impidan proporcionar la información en el plazo inicialmente concedido, se podrá otorgar un plazo adicional, previa solicitud por escrito de dichos servidores públicos.

… Características de la información proporcionada a los auditores

101

- De inicio de la Auditoría

- Durante el desarrollo de la Auditoría

- De cierre de la Auditoría

3. Las actas levantadas durante una

auditoría pública

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Las Observaciones, son aquellos resultados en los que se determinan situaciones irregulares o susceptibles de mejora y se consignan en el documento denominado cédulas de observaciones, mismas que contendrán:

• disposiciones legales y normativas incumplidas, • recomendaciones sugeridas por el auditor para promover su

solución y,• el monto fiscalizable y fiscalizado, por aclarar y/o por

recuperar (en su caso).

4. Observaciones derivadas de la auditoría pública

103

El auditor comentará las cédulas de observaciones con los responsables de la operación revisada y del área auditada, antes de su presentación formal en el informe de auditoría.

Asimismo, el auditor concertará con los servidores públicos las recomendaciones que incluyan aquellas acciones que permitan dar solución, no sólo a la desviación plasmada sino a la problemática esencial que está ocasionando las irregularidades y coordinarse con otras áreas de apoyo para solventar las observaciones .

Cédulas de observaciones

104

De esa reunión podrán obtenerse elementos

adicionales que rectifiquen o ratifiquen la irregularidad, así como las causas que las provocan.

En cualquiera de los casos, la discusión permite al auditor y al auditado, tener plena confianza y solidez en los planteamientos plasmados en la cédula de observaciones.

… Cédulas de observaciones

105


Y que solucionen en un tiempo razonable las causas reales de las irregularidades y eviten la incidencia en otras unidades relacionadas con el área, proceso o aspecto auditado.

106

La cédula de observaciones contendrá un apartado en donde el auditor asentará la fecha compromiso dada por el auditado para dar solución a la problemática y, en su caso, las acciones que ejecutará para lograrlo.

En este mismo apartado se anotará el nombre y cargo del servidor público responsable del área u operación donde surgieron las observaciones, debiendo plasmar su firma y la fecha del comentario de las mismas con los auditores actuantes.


107

Conviene destacar que si derivado de la investigación se

determinan irregularidades que conlleven responsabilidades o daño patrimonial, el titular del área de auditoría comunicará con oficio la observación al titular del Órgano Interno de Control anexando la documentación que la sustenta y elaborando el informe correspondiente.


5. El Informe de resultados• Los resultados determinados en la auditoría se darán a

conocer al Titular de la Unidad auditada, al Titular de la dependencia o entidad, así como a los demás servidores públicos que en cada caso se requiera, a través de documento denominado Informe de Auditoría.

• Dicho informe se hará llegar, en un plazo no mayor a cinco días hábiles, contado a partir de que se suscriban las cédulas de observaciones.

109

El Informe de resultados• El informe de auditoría, se integrará con los antecedentes

previos a la auditoría; el objeto y periodo revisado; los trabajos desarrollados; la conclusión y las respectivas cédulas de observaciones. Cuando la auditoría no permita determinar observación alguna, el informe se comunicará dentro del plazo establecido para realizar la auditoría.

• Los hallazgos y las cédulas preliminares podrán comentarse durante la auditoría previamente a su presentación para firma.

110

Informes a la Secretaría de la Función Pública

• Los titulares de los Órganos Internos de Control deberán reportar para control y seguimiento, a la Unidad de Control de la Gestión Pública, en los medios que para el efecto se establezcan, los resultados obtenidos de la práctica de auditorías, conforme a las condiciones y plazos señalados en el mismo.

111

La fecha de firma y del compromiso para la solventación de las observaciones

• La presentación de las observaciones se llevará a cabo en reunión ante el Titular de la Unidad auditada, mismas que se formalizarán con la firma de las cédulas de observaciones.

• Cuando el servidor público se negara a firmar las referidas cédulas, los auditores deberán elaborar un acta, en la que se hará constar que se le dió a conocer el contenido de las observaciones y se asentará su negativa a firmarlas, esta última circunstancia no invalidará el acto ni impedirá que surta sus efectos.

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La fecha de firma y del compromiso para la solventación de las observaciones

• El Titular de la Unidad auditada contará con un plazo de cuarenta y cinco días hábiles, contados a partir del día siguiente en que fueron suscritas las cédulas de observaciones, para en su caso, solventar las observaciones resultantes.

113

114

• El Titular de la Unidad auditada remitirá a los titulares de las Unidades fiscalizadoras, según corresponda, dentro de los 45 días hábiles, la documentación que compruebe las acciones realizadas para la atención de las observaciones.

• Una vez revisada la documentación remitida por el Titular de la Unidad auditada, el resultado se hará constar en cédulas de seguimiento, mismas que contendrán la descripción de la observación; las recomendaciones planteadas y las acciones realizadas, así como el nombre, cargo y firma de los auditores responsables de coordinar y supervisar su ejecución.

6. Seguimiento de Observaciones

115

• Cuando resulte insuficiente la información que para solventar las observaciones presente el Titular de la Unidad auditada, los titulares de las Unidades fiscalizadoras, deberán promover su atención a través de requerimientos de información.

• De no solventarse las observaciones se hará del conocimiento de la autoridad competente para instrumentar el procedimiento correspondiente.

Seguimiento de Observaciones

116

• El resultado del seguimiento se remitirá trimestralmente al Titular de la Unidad auditada y se hará del conocimiento del Titular de la dependencia o entidad y de los servidores públicos que encada caso se requiera, mediante el informe respectivo, el cual contendrá el oficio de envío y las cédulas de seguimiento.

Seguimiento de Observaciones

117

7. Acciones e instancias ante conductas irregulares de los auditores.

Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Públicos

La Secretaría impondrá las sanciones correspondientes a los contralores internos y a los titulares de las áreas de auditoría, de quejas y de responsabilidades cuando se abstengan injustificadamente de investigar o sancionar a los infractores, o que al hacerlo no se ajusten a las disposiciones jurídicas o administrativas aplicables, así como cuando incurran en actos u omisiones que impliquen responsabilidad administrativa.

Artículo 17

118

*Fiscalización y Rendición de cuentas

• Resulta importante precisar que la “función de fiscalización también comprende los recursos públicos que se destinen y ejerzan por cualquier entidad, persona física o jurídico colectiva, pública o privada y los transferidos a fideicomisos, mandatos, fondos, comités, patronatos, consejos o cualquier otra figura jurídica”.

119

…SE MATERIALIZA

• La función fiscalizadora se materializa mediante la ejecución de diversas actividades, que se agrupan en las siguientes fases:

• 1.- Planeación y programación, • 2.- Desarrollo de auditoría, y • 3.- Control y seguimiento

120

Características que todo pliego o informe debe contener:

121Organización de los contenidos del informe.

Concisión.

Objetividad y perspectiva.

Utilidad y oportunidad.

Significación.

Exactitud y beneficios de la información sustentatoria.

Calidad convincente.

Claridad y simplicidad.

Tono constructivo.

1.

2.

5.

6.

4.

7.

8.

9.

3.

OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES

• La parte más extensa e informativa del pliego o informe y, que en oportunidades puede comprender varios capítulos, es aquella en que se desarrollan las observaciones y recomendaciones de la revisión o auditoria. Éstas constituyen el mensaje fundamental que se desea comunicar, mediante la presentación del pliego o informe.

• Las observaciones, si bien pueden ser definidas en muchos sentidos, para efectos de la revisión o auditoria, están referidas a cualquier situación deficiente e importante identificada en el examen, que puede motivar oportunidades de mejoras.

123

CLASIFICACIÓN DE OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES

124

CRITERIOS PARA LA SOLVENTACIÓN DE OBSERVACIONES Y ATENCIÓN DE RECOMENDACIONES

Los términos “atender” y “aclarar” han quedado incorporados como figuras para subsanar observaciones o recomendaciones, tal como se muestra en el siguiente esquema:

125

Estructura del Expediente de AuditoríaCLASIFICACIÓN DE ACUERDO AL TIEMPO EN QUE SE UTILIZAN:

Ejemplos

126

20012002 2003

2004

2005

Archivo permanente o expediente continuo de auditoría

Papeles de trabajo actuales

CÉDULASUMARIA

CÉDULAANALITICA

CÉDULA SUBANALÍTICA

CÉDULA SUBSUBANALÍTICA

CARTA DE PLANEACIÓN

CONCEPTO DE DAÑO Y PERJUICIO (CÓDIGO CIVIL FEDERAL)

• “Artículo 2108. Se entiende por daño la pérdida o menoscabo sufrido en el patrimonio por la falta de cumplimiento de una obligación”.

• “Artículo 2109. Se reputa perjuicio la privación de cualquier ganancia lícita que debiera haberse obtenido con el cumplimiento de la obligación”.

• “Artículo 2110.- Los daños y perjuicios deben ser consecuencia inmediata y directa de la falta de cumplimiento de la obligación, ya sea que se hayan causado o que necesariamente deban causarse”.

127

A efecto de facilitar el control de las observaciones y recomendaciones se atenderá a la siguiente clasificación:

128

Tipo de acciones que la ASF formula, promueve, presenta o finca

1 Recomendación2 Recomendación al desempeño.3 Solicitud de aclaración y/o recuperación.4 Promoción del ejercicio de la facultad de comprobación fiscal.5 Promoción de responsabilidad administrativa del servidor público

(sancionatoria). 6 Pliego de Observaciones.7 Fincamiento de responsabilidad resarcitoria.8 Denuncia de hechos (dh)9 Denuncia de juicio político (djp)10 Multa (m)

129

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Contenido

MÓDULO VI. CASOS PRÁCTICOS

El Control Interno y la debida atención a las Auditorías EXPOSITOR: DAP.FRANCISCO MONROY ALVA...

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