El ECPN y el Impuesto de Sociedades
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El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) en el Impuesto de Sociedades Antonio Esteban
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El Estado de Cambios en el patrimonio Neto, del Plan General de Contabilidad, y su incidencia y representación en el modelo 200 del Impuesto de Sociedades.
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El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) en el Impuesto de Sociedades
Antonio Esteban
El ECPN en el Impuesto de Sociedades
• Cuentas Anuales del PGC (Registro Mercantil).
BalanceBalance
CuentaCuentaPérdidas Pérdidas GananciasGanancias
Estado de CambiosEstado de Cambios
Patrimonio neto Patrimonio neto
Estado de FlujosEfectivo
MemoriaMemoria
El ECPN en el Impuesto de Sociedades
El ECPN en el PGC
Todas las variaciones del
P neto
Tanto de Ingresos y Gastos, comoOperaciones con socios
Tanto de Ingresos y Gastos, comoOperaciones con socios
Muestra el origen de
Estado
de
Ingresos
y
Gastos
reconocidos
Estado
total
de
Cambios
en el
Patrimonio Neto
EIGR ETCPN
Estado de Cambios en el Patrimonio NetoNPGC
Grupos de Cuentas
1 5
Balance
6 7
P y G
8 9
P Neto
Recoge los ingresos y gastos devengados en el ejercicio y por diferencia el saldo global de los ingresos y gastos reconocidos, recogiendo diferenciadamente las transferencias que se hayan realizado durante el ejercicio a la cuenta de pérdidas y ganancias de acuerdo con los criterios fijados en las correspondientes normas de registro y valoración.
PGC 08 (Introducción III, 13).
Estado Estado de de
Ingresos Ingresos y y
Gastos Gastos reconocidosreconocidos
El ECPN en el PGC
• Resultado de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
• Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
• Transferencias a la cuenta de Pérdidas y Ganancias
Estado Estado de de
Ingresos Ingresos y y
Gastos Gastos reconocidosreconocidos
Grupos Grupos 6-7/8-96-7/8-9
El ECPN en el PGC
Refleja el conjunto de variaciones producidas en el patrimonio neto durante el ejercicio. Se incluirán por tanto, además del saldo de ingresos y gastos reconocidos, las demás variaciones en el patrimonio neto, entre las que se encuentran las que traigan causa de las operaciones realizadas con los socios o propietarios de la empresa, así como las reclasificaciones que puedan producirse en el patrimonio neto, derivadas por ejemplo de la dotación de reservas en ejecución del acuerdo de distribución del resultado y los ajustes motivados por la subsanación de errores o cambios de criterio contable que, excepcionalmente, puedan producirse.
PGC 08 (Introducción III, 13).
Estado Estado totaltotaldede
cambios cambios en elen el
patrimoniopatrimonionetoneto
El ECPN en el PGC
• Ajustes (cambio criterio y errores) ejercicio comparativo (-2).
• IGR, operaciones con socios y ajustes (cambio de criterio y errores) ejercicio anterior (-1).
• IGR, operaciones con socios ejercicio actual.
Estado Estado Total deTotal decambios cambios
en elen elpatrimoniopatrimonio
netoneto
Grupos Grupos 1-5/6-7/8-91-5/6-7/8-9
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8-98-9
Ingresosy
Gastos
imputados
al
patrimonio neto
Las variaciones en el valor razonable de activos financieros disponibles para la venta.
Las ganancias o pérdidas de los instrumentos de cobertura que se hayan determinado como eficaz en las coberturas:
o de flujos de efectivoo de la inversión neta en negocios en el extranjero
Las diferencias de cambio de partidas no monetarias valoradas a valor razonable con cambios en el patrimonio neto, como las inversiones de patrimonio clasificados como activos financieros disponibles para la venta.
Las diferencias de conversión que se produzca en la conversión de las cifras de la moneda funcional a la de la presentación.
La contrapartida de los activos y pasivos por impuesto diferido relacionados con transacciones reconocidas directamente en el patrimonio neto.
La recepción de subvenciones, donaciones y legados que tengan la consideración de no reintegrables.
La variación en el cálculo del valor actual de las retribuciones post-empleo comprometidas o, en su caso, del activo afecto, debida a pérdidas y ganancias actuariales.
La variación (positiva o negativa) en el valor razonable de determinados activos no corrientes mantenidos para la venta (en particular, activos financieros disponibles para la venta).
En relación con las participaciones en empresas del grupo, asociadas y multigrupo con ajustes en el patrimonio neto previos a la citada calificación, por las:
o Pérdidas por deterioro de valor y su recuperación, yo Las transferencias a pérdidas y ganancias de los anteriores ajustes
valorativos en caso de deterioro.
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Notas 200X 200X-1
A) Resultado de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Ingresos y Gastos imputados directamente al patrimonio neto.I.Por valoración de instrumentos financieros.
1.Activos financieros disponibles para la venta.2.Otros ingresos/gastos.
II.Por coberturas de flujos de efectivo.III.Subvenciones donaciones y legados.IV.Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.V.Efecto impositivo.
B) Total Ingresos y Gastos imputados directamente al Patrimonio Neto (I+II+III+IV+V)
Transferencias a la cuenta de Pérdidas y Ganancias.I.Por valoración de instrumentos financieros.
1.Activos financieros disponibles para la venta2.Otros ingresos/gastos.
II.Por coberturas de flujos de efectivo.III.Subvenciones donaciones y legados.IV.Efecto impositivo.
C) Total Transferencias a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias (VI+VII+VIII+IX)
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS(A+B+C)
Importes brutos
Importes brutos
Impuesto (cte/dif)
Importes neto
Importes neto
Impuesto diferido
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Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto (Cuadro II)
Capital Prima de emisión /asunción
Otras reservas
Acciones/participaciones propias
Resultado de ejercicios anteriores
Otras aportaciones de socios
Resultado del ejercicio
Dividendo a cuenta entregado
Otros instrumentos de patrimonio
Ajustes por cambio de valor
Subvenciones, donaciones legados
Total
Escriturado
No exigido
A) Saldo, final del año 200X-2
I.Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores.II.Ajustes por errores 200X-2 y anteriores.
B) Saldo ajustado, inicio año 200X-1
I. Total de Ingresos y Gastos reconocidos.
II. Operaciones con socios o propietarios.1.Aumentos de capital.2.() Reducciones de capital.3.Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto. 4.() Distribución de dividendos.5.Operaciones con acciones y participaciones propias (netas).6.Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de una combinación de negocios.7.Otras operaciones con socios o propietarios.
III. Otras variaciones del patrimonio neto
C) Saldo, final del año 200X-1
I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1II. Ajustes por errores 200X-1
D) Saldo ajustado, inicio año 200X
I. Total de Ingresos y Gastos reconocidos
II. Operaciones con socios o propietarios.1.Aumentos de capital.2.() Reducciones de capital.3.Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto. 4.() Distribución de dividendos.5.Operaciones con acciones y participaciones propias (netas).6.Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de una combinación de negocios.7.Otras operaciones con socios o propietarios.
III. Otras variaciones del patrimonio neto
E) Saldo, final del año 200X
Movim
ientos
Elementos P Neto
OJOValoración
Parámetros cuentas anuales: normales, abreviadas y pymes
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Pymes
Abreviado
Normal
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• ¿Cómo se integran los modelos de cuentas anuales en el modelo 200?
• En el modelo 200 se ha instrumentado un sistema mixto o conjunto de cumplimentación que integra los modelos normal, abreviado y PYMES de estados contables. La pertenencia de cada una de las partidas a uno u otro modelo se señala al final del literal de las mismas constando entre paréntesis las iniciales N, A y/o P, según corresponda a las partidas de los modelos de cuentas anuales normales, abreviadas o PYMES, respectivamente.
IMPORTANTE: la utilización del programa de ayuda Sociedades 2008 simplifica notablemente la cumplimentación de este apartado ya que, para evitar errores y facilitar la cumplimentación, únicamente se podrán consignar datos en las claves del modelo de cuentas que corresponda al declarante y que previamente se haya seleccionado al inicio de la declaración.
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El Balance para el Registro Mercantil
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ECPN en el Impuesto de Sociedades
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• ¿Son iguales los modelos de cuentas anuales utilizados para su presentación en el Registro Mercantil y los que contiene el modelo 200?
• Son la base del modelo 200. Existe una correspondencia muy estrecha entre ambos modelos. Pero no son iguales.
• Las diferencias existentes consisten en que la declaración del Impuesto sobre Sociedades se ha considerado necesario efectuar un desglose o desagregación de determinadas partidas, al objeto de ofrecer una información más detallada y que, por supuesto, genera además de las tradicionales duplicidades una carga administrativa adicional.
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Cuestiones a presentar en el ETCPN
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Cuestiones a presentar en el ETCPN
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Fuente: Agencia Tributaria.
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