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A) Cuadrosa) Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicasb) Impuesto sobre el Patrimonio
B) Gráficosa) Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicasb) Impuesto sobre el Patrimonio
C) Anexo estadísticoa) Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicasb) Impuesto sobre el Patrimonio
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Créditos
MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA
GOBIERNO DE ESPAÑA
SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA Y PRESUPUESTOS
SECRETARÍA GENERAL DE HACIENDA
DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS
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EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Y EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
EN 2007
Análisis de los datos estadísticos del ejercicio
2010
GOBIERNO DE ESPAÑA
MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA
SECRETARÍA GENERAL DE HACIENDA
SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA Y PRESUPUESTOS
DIRECCIÓN GENERAL DE TRRIBUTOS
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El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Impuesto sobre el Patrimonio en 2007
PRESENTACIÓN
Esta publicación, dedicada al análisis de los datos estadísticos del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio, se inscribe en el marco del
objetivo gubernamental de dotar de la máxima transparencia a las actuaciones de las
Administraciones públicas, en particular, en el ámbito de la información estadística y económica.
Con esta se alcanza la décima edición del libro y en ella se recogen las cifras referidas al
ejercicio 2007 (declaraciones presentadas en 2008), así como su evolución a lo largo del último
quinquenio, haciéndose especial énfasis en la comparación respecto a los resultados del año
inmediatamente precedente. Esta comparación se considera de especial relevancia en el caso del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, dado que el ejercicio 2007 es el primero en el
que se aplica la nueva regulación del impuesto tras la reforma introducida a través de la Ley
35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de
modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no
Residentes y sobre el Patrimonio.
Los datos estadísticos que recoge este libro son, evidentemente, de gran relevancia desde
diversas perspectivas, puesto que, por una parte, reflejan de manera muy detallada toda la
información agregada que se deriva de la explotación de las declaraciones anuales de estos dos
tributos y, por otra parte, permiten realizar un análisis pormenorizado de sus estructuras y de la
evolución de sus principales componentes. El análisis de los datos estadísticos del IRPF, que en
este libro se efectúa de forma muy extensa, se justifica al tratarse de uno de los impuestos que
constituyen el eje de nuestro sistema tributario, pues no sólo ocupa el primer lugar en
importancia recaudatoria, sino que también, en su condición de tributo parcialmente cedido a las
Comunidades Autónomas y Entidades Locales, ejerce un importante papel en el vigente sistema
de financiación territorial.
En cuanto al contenido básico del libro, es preciso resaltar el recorrido que se realiza en
cada uno de los dos primeros capítulos de las dos partes en que se divide sobre las
modificaciones que se introdujeron en las normativas reguladoras de los citados tributos y cuya
Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. III
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El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Impuesto sobre el Patrimonio en 2007
entrada en vigor se produjo en 2007. En esta edición, reviste singular importancia la exposición
de los cambios acaecidos en la regulación del IRPF, como consecuencia de la reforma del
impuesto llevada a cabo por la citada Ley 35/2006. En el aspecto numérico, resulta de especial
interés la tramificación de las distintas variables del IRPF en función de la base imponible de los
contribuyentes, así como su distribución por Comunidades Autónomas y provincias. En el
apartado relativo al Impuesto sobre el Patrimonio, se ofrecen desgloses similares a los anteriores,
esto es, tramificación de las principales magnitudes del impuesto en función de la base
imponible, que coincide con la cuantía del patrimonio neto declarado por los contribuyentes, y su
distribución territorial, junto al desglose por género que constituye un aspecto novedoso incluido
por primera vez en esta edición.
La tradicional publicación en soporte papel se acompaña de un CD-ROM con la versión
electrónica del libro en formato pdf, en el que, además, se incluyen los cuadros y gráficos en
formato Excel, encontrándose igualmente disponible en el canal de “estadística e informes” del
portal de Internet del Ministerio de Economía y Hacienda, cuya dirección es www.meh.es.
Por último, quiero expresar mi agradecimiento a los funcionarios de esta Dirección
General que, con su excelente trabajo e intensa dedicación, han hecho posible esta edición
actualizada de la obra.
Madrid, julio de 2010
EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS
Pág. IV Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria
http://www.meh.es/
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El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Impuesto sobre el Patrimonio en 2007
SUMARIO Página
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................ 1
PARTE I. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
EN 2007 ............................................................................................................................. 7
I.1. CAMBIOS NORMATIVOS EN 2007 ................................................................... 9
I.2. ANÁLISIS DE LOS DATOS ESTADÍSTICOS DEL EJERCICIO 2007 ......... 58
I.2.1. Declaraciones presentadas ......................................................................... 59
I.2.1.1. Número total de declaraciones ........................................................ 59
I.2.1.2. Declaraciones individuales y conjuntas .......................................... 64
I.2.1.3. Declaraciones por tramos de base imponible ................................. 65
I.2.1.4. Declaraciones por fuentes de renta ................................................. 68
I.2.1.4.1. Trabajo ........................................................................... 69
I.2.1.4.2. Capital ............................................................................ 71
I.2.1.4.3. Actividades económicas ................................................. 72
I.2.1.4.4. Régimen especial de atribución de rentas ...................... 74
I.2.1.4.5. Rentas imputadas ............................................................ 75
I.2.1.4.6. Ganancias y pérdidas patrimoniales ............................... 79
I.2.2. Renta, base imponible y base liquidable ..................................................... 80
I.2.2.1, Criterios aplicables en el ejercicio 2007 ......................................... 80
I.2.2.2. Composición de la renta ................................................................. 81
I.2.2.3. Composición de la base imponible ................................................. 82
I.2.2.3.1. Trabajo ........................................................................... 89
I.2.2.3.2. Capital ............................................................................ 101
I.2.2.3.3. Actividades económicas ................................................. 110
I.2.2.3.4. Régimen de atribución de rentas .................................... 116
I.2.2.3.5. Rentas imputadas ............................................................ 117
I.2.2.3.6. Ganancias y pérdidas patrimoniales ............................... 118
I.2.2.4. Estructura porcentual de la base imponible ................................... 123
I.2.2.5. Distribución de los componentes de la base imponible por
tramos .............................................................................................. 124
Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. V
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El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Impuesto sobre el Patrimonio en 2007
Página
I.2.2.5.1. Trabajo ........................................................................... 130
I.2.2.5.2. Capital ............................................................................ 131
I.2.2.5.3. Actividades económicas ................................................. 132
I.2.2.5.4. Régimen de atribución de rentas .................................... 134
I.2.2.5.5. Rentas imputadas ............................................................ 134
I.2.2.5.6. Ganancias y pérdidas patrimoniales ............................... 134
I.2.2.6. Base liquidable ................................................................................ 138
I.2.2.6.1. Determinación de la base liquidable .............................. 138
I.2.2.6.2. Componentes de la base liquidable ................................ 144
I.2.2.6.2.1. Reducción por tributación conjunta ............. 145
I.2.2.6.2.2. Reducción por aportaciones a patrimo
nios de discapacitados ................................. 148
I.2.2.6.2.3. Reducciones por aportaciones y contri
buciones a sistemas de previsión social ...... 148
I.2.2.6.2.4. Reducciones por pensiones compensato
rias y anualidades por alimentos ................. 155
I.2.2.6.2.5. Reducciones por aportaciones a partidos
políticos ....................................................... 156
I.2.2.6.2.6. Compensaciones de bases liquidables
negativas de ejercicios anteriores ................ 156
I.2.2.6.3. Evolución de la base liquidable en el periodo 2003
2007 ................................................................................ 156
I.2.2.6.4. Distribución de la base liquidable por tramos de base
imponible ........................................................................ 157
I.2.3. Mínimo personal y familiar ........................................................................ 161
I.2.4. Cuota íntegra ............................................................................................... 169
I.2.5. Deducciones ................................................................................................. 174
I.2.5.1. Inversión en la vivienda habitual .................................................... 195
I.2.5.2. Actividades económicas ................................................................. 204
I.2.6. Cuota líquida y cuota resultante de la autoliquidación ........................... 207
Pág. VI Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria
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Página
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Impuesto sobre el Patrimonio en 2007
I.2.7. Distribución de la carga impositiva ........................................................... 214
I.2.8. Participación de las Comunidades Autónomas en el IRPF ..................... 221
I.2.9. Tipos medio y efectivo ................................................................................. 224
I.2.10. Pagos a cuenta y Programa PREVER ...................................................... 231
I.2.11. Cuota diferencial y resultado de la declaración ....................................... 244
I.2.11.1. Criterios aplicables en el ejercicio 2007 ......................................... 244
I.2.11.2. Deducción por maternidad .............................................................. 247
I.2.11.3. Deducción por nacimiento o adopción ........................................... 250
I.2.11.4. Descomposición del resultado de la declaración: cuotas a
ingresar y a devolver ....................................................................... 254
I.2.12. Resumen de la declaración del IRPF del ejercicio 2007 .......................... 255
I.2.13. Asignación tributaria a la iglesia católica y a otros fines de interés
social ............................................................................................................. 257
I.3. TRIBUTACIÓN INDIVIDUAL Y CONJUNTA ................................................. 259
I.4. DISTRIBUCIÓN TERRITORIAL ....................................................................... 268
I.5. CONCLUSIONES .................................................................................................. 275
PARTE II. EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN 2007 ............................. 285
II.1. CAMBIOS NORMATIVOS EN 2007 ................................................................ 287
II.2. ANÁLISIS DE LOS DATOS ESTADÍSTICOS DEL EJERCICIO 2007........ 291
II.2.1. Declaraciones presentadas ....................................................................... 291
II.2.1.1. Número total de declarantes ......................................................... 291
II.2.1.2. Declarantes por intervalos de base imponible .............................. 294
II.2.1.3. Declaraciones positivas y negativas ............................................. 296
II.2.1.4. Declarantes por clases de bienes y derechos ................................ 297
II.2.2. Exenciones ................................................................................................. 301
II.2.3. Bases imponible y liquidable ................................................................... 306
II.2.3.1. Base imponible ............................................................................. 306
II.2.3.1.1. Composición del patrimonio declarado ....................... 307
Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. VII
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El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Impuesto sobre el Patrimonio en 2007
Página
II.2.3.1.2. Estructura del patrimonio declarado por tramos de
base imponible ............................................................. 315
II.2.3.2. Base liquidable ............................................................................. 324
II.2.4. Cuota íntegra y tipo medio ...................................................................... 327
II.2.5. Cuota a ingresar y tipo efectivo ............................................................... 331
II.2.6. Distribución de la carga impositiva ........................................................ 336
II.3. DISTRIBUCIÓN POR SEXO ............................................................................. 344
II.4. DISTRIBUCIÓN TERRITORIAL ..................................................................... 349
II.5. EVOLUCIÓN DURANTE EL PERIODO 2003-2007 ...................................... 361
II.6. CONCLUSIONES ................................................................................................ 368
BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................. 373
ANEXO ESTADÍSTICO ................................................................................................. 377
A. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS EN
2007 ............................................................................................................................. 379
B. EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN 2007 ......................................... 529
Pág. VIII Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria
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El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Impuesto sobre el Patrimonio en 2007
ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro Página
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
1. Evolución del número total de declaraciones. IRPF 2003-2007 .............................. 63
2. Evolución del número de declaraciones individuales y conjuntas. IRPF 2003
2007 .......................................................................................................................... 64
3. Número de declaraciones por tramos de base imponible. IRPF 2007 ...................... 66
4. Número de declaraciones según las principales fuentes de renta. IRPF 2007 .......... 68
5. Evolución de la base imponible. IRPF 2003-2007 ................................................... 85
6. Distribución de la base imponible según tramos. IRPF 2007 ................................... 86
7. Composición de la base imponible. IRPF 2007 ........................................................ 88
8. Componentes de los rendimientos del trabajo. IRPF 2007 ....................................... 90
9. Distribución de las contribuciones empresariales a sistemas de previsión social
imputadas a los trabajadores, según tramos de base imponible. IRPF 2007 ............ 92
10. Prestaciones de planes de pensiones y de contratos de seguros colectivos en
forma de capital ........................................................................................................ 97
11. Reducción por obtención de rendimientos del trabajo: cuantía aplicable con
carácter general. Distribución según tramos de base imponible. IRPF 2007 ........... 100
12. Componentes de los rendimientos del capital inmobiliario. IRPF 2007 .................. 102
13. Tipos de interés ......................................................................................................... 106
14. Componentes de los rendimientos del capital mobiliario. IRPF 2007 .................... 106
15. Componentes de los rendimientos de actividades económicas en estimación
directa. IRPF 2007 .................................................................................................... 111
16. Componentes de los rendimientos de actividades agrícolas, ganaderas y
forestales en estimación objetiva. IRPF 2007 ........................................................... 114
17. Componentes de los rendimientos de actividades económicas (excepto
agrícolas, ganaderas y forestales) en estimación objetiva. IRPF 2007 ..................... 116
18. Evolución del saldo de las ganancias y pérdidas patrimoniales. IRPF 2003
2007 .......................................................................................................................... 122
19. Estructura porcentual de la base imponible. IRPF 2007 ........................................... 123
Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. IX
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El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Impuesto sobre el Patrimonio en 2007
PáginaCuadro
20. Distribución de los componentes de la base imponible por tramos. IRPF 2007 ...... 126
21. Estructura porcentual de la base imponible por tramos. IRPF 2007 ........................ 128
22. Principales componentes de la base imponible en cada tramo. IRPF 2007 .............. 136
23. Determinación de la base liquidable. IRPF 2007 ..................................................... 145
24. Distribución de la reducción por tributación conjunta por tramos de base
imponible. IRPF 2007 ............................................................................................... 147
25. Distribución de las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social
(régimen general), por tramos de base imponible. IRPF 2007 ................................. 151
26. Evolución de la base liquidable. IRPF 2003-2007 ................................................... 156
27. Distribución de la base liquidable total por tramos de base imponible. IRPF
2007 .......................................................................................................................... 158
28. Distribución de la base liquidable general por tramos de base imponible. IRPF
2007 .......................................................................................................................... 159
29. Distribución de la base liquidable del ahorro por tramos de base imponible.
IRPF 2007 ................................................................................................................. 160
30. Composición del mínimo personal y familiar. IRPF 2007 ....................................... 165
31. Distribución del importe del mínimo personal y familiar y su comparación con
la base liquidable. IRPF 2007 ................................................................................... 167
32. Escalas de gravamen. IRPF 2007 ............................................................................. 171
33. Evolución de la cuota íntegra. IRPF 2003-2007 ....................................................... 171
34. Distribución de la cuota íntegra por tramos de base imponible. IRPF 2007 ............ 173
35. Deducciones autonómicas. IRPF 2007 ..................................................................... 176
36. Deducciones. IRPF 2007 .......................................................................................... 185
37. Evolución de la “ratio” deducciones/cuota íntegra. IRPF 2003-2007 ...................... 195
38. Distribución del total de las deducciones por inversión en la vivienda habitual,
según tramos de base imponible. IRPF 2007 ............................................................. 197
39. Distribución de la deducción por adquisición de la vivienda habitual, según
tramos de base imponible. IRPF 2007 ...................................................................... 199
40. Distribución de la deducción por construcción, ampliación o rehabilitación de
la vivienda habitual, según tramos de base imponible. IRPF 2007 .......................... 201
Pág. X Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria
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Cuadro Página
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Impuesto sobre el Patrimonio en 2007
41. Distribución de la deducción por cantidades depositadas en cuentas vivienda,
según tramos de base imponible. IRPF 2007 ............................................................ 203
42. Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial. IRPF 2007 ..... 206
43. Evolución de la cuota resultante de la autoliquidación. IRPF 2003-2007 ................ 209
44. Distribución de la cuota resultante de la autoliquidación por tramos de base
imponible. IRPF 2007 ............................................................................................... 211
45. Distribución de la carga impositiva por tramos de base imponible. IRPF 2007 ...... 215
46. Índices de desigualdad, de progresividad y de redistribución. IRPF 2007 ............... 221
47. Participación de las Comunidades Autónomas en el IRPF 2007 .............................. 223
48. Tipos medio y efectivo sobre la base imponible, por tramos. IRPF 2007 ................ 225
49. Tipos medio y efectivo sobre la base liquidable, por tramos de base imponible.
IRPF 2007 ................................................................................................................. 228
50. Tipos de retención e ingreso a cuenta del IRPF en el ejercicio 2007 ....................... 233
51. Límites cuantitativos excluyentes de la obligación de retener. IRPF 2007 .............. 234
52. Pagos a cuenta. IRPF 2007 ....................................................................................... 237
53. Cuota diferencial y resultado de la declaración. IRPF 2007 ..................................... 245
54. Evolución de la cuota diferencial, de las deducciones por maternidad y
nacimiento o adopción y del resultado de la declaración. IRPF 2003-2007 ............. 246
55. Distribución de la deducción por maternidad según tramos de base imponible.
IRPF 2007 ................................................................................................................. 249
56. Distribución de la deducción por nacimiento o adopción según tramos de base
imponible. IRPF 2007 ............................................................................................... 253
57. Evolución de las componentes del resultado de la declaración: cuotas a ingresar
y a devolver. IRPF 2003-2007 .................................................................................. 254
58. Evolución de la asignación tributaria a la Iglesia Católica y a otros fines de
interés social. IRPF 2003-2007 ................................................................................. 258
59. Distribución de la base liquidable entre tributación individual y conjunta. IRPF
2007 .......................................................................................................................... 261
60. Distribución de las principales magnitudes del impuesto entre tributación
individual y conjunta. IRPF 2007 ............................................................................. 263
Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. XI
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El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Impuesto sobre el Patrimonio en 2007
Cuadro Página
61. Distribución las principales magnitudes del impuesto por de
Comunidades/Ciudades Autónomas. IRPF 2007 ...................................................... 268
62. Distribución de las principales magnitudes del impuesto por provincias. IRPF
2007 .......................................................................................................................... 272
63. Principales magnitudes del IRPF 2007 ..................................................................... 275
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
64. Evolución del número de declarantes. IP 2003-2007 ............................................... 293
65. Número de declarantes por tramos de base imponible. IP 2007 ............................... 295
66. Evolución de las declaraciones positivas y negativas. IP 2003-2007 ....................... 296
67. Número de declarantes por tipos de bienes y derechos. IP 2006 y 2007 .................. 298
68. Exenciones según tramos de base imponible. IP 2007 ............................................. 304
69. Composición de la base imponible (patrimonio neto). IP 2006 y 2007 ................... 309
70. Estructura de la base imponible (patrimonio neto) por tramos. IP 2007 .................. 316
71. Principales integrantes del patrimonio bruto por tramos de base imponible. IP
2007 .......................................................................................................................... 324
72. Distribución de la base liquidable por tramos de base imponible. IP 2007 .............. 326
73. Distribución de la cuota íntegra por tramos de base imponible. IP 2007 ................. 330
74. Distribución de la cuota a ingresar por tramos de base imponible. IP 2007 ............. 334
75. Distribución de la carga impositiva por tramos de base imponible. IP 2007 ........... 336
76. Índices de Gini y de concentración. IP 2003-2007 ................................................... 342
77. Distribución de las principales magnitudes del IP por sexo del contribuyente.
IP 2007 ...................................................................................................................... 344
78. Distribución por sexo de la cuota a ingresar. IP 2007 .............................................. 347
79. Distribución las principales magnitudes del impuesto por de
Comunidades/Ciudades Autónomas. IP 2007 .......................................................... 349
80. Composición del patrimonio bruto y deudas por Comunidades/Ciudades
Autónomas. IP 2007 ................................................................................................. 354
81. Distribución de las principales magnitudes del impuesto por provincias. IP
2007 .......................................................................................................................... 358
Pág. XII Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria
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Cuadro Página
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Impuesto sobre el Patrimonio en 2007
82. Evolución de la estructura porcentual de la base imponible (patrimonio neto),
según clases de bienes y derechos. IP 2003-2007 .................................................... 361
83. Evolución de las principales magnitudes. IP 2003-2007 .......................................... 364
Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. XIII
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El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Impuesto sobre el Patrimonio en 2007
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico Página
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
1. Evolución del número de declaraciones. IRPF 2003-2007 ....................................... 64
2. Proporción de declaraciones por tramos de base imponible. IRPF 2007 ................. 67
3. Número de declaraciones según las principales fuentes de renta. IRPF 2007 .......... 69
4. Procedencia de las ganancias patrimoniales netas. IRPF 2007 ................................ 121
5. Estructura porcentual de la base imponible. IRPF 2007 ........................................... 124
6. Estructura porcentual de la base imponible por tramos. IRPF 2007 ........................ 130
7. Proporción de la base liquidable que absorbe el mínimo personal y familiar en
cada tramo de base imponible. IRPF 2007 ............................................................... 168
8. Distribución porcentual de las deducciones por conceptos (excluidas las
deducciones por maternidad y por nacimiento o adopción). IRPF 2007 .................. 186
9. Evolución de la cuota íntegra y la cuota resultante de la autoliquidación. IRPF
2003-2007 ................................................................................................................. 210
10. Distribuciones porcentuales de la cuota íntegra y de la cuota resultante de la
autoliquidación por niveles de base imponible. IRPF 2007 ..................................... 213
11. Distribución de la carga impositiva por tramos de base imponible. IRPF 2007 ...... 217
12. Curva de Lorenz de la base imponible y curvas de concentración de la base
liquidable y de las cuotas. IRPF 2007 ....................................................................... 218
13. Tipos medio y efectivo sobre la base imponible, por tramos. IRPF 2007 ................ 226
14. Tipos medio y efectivo sobre la base liquidable, por tramos de base imponible.
IRPF 2007 ................................................................................................................. 229
15. Esquema de liquidación del IRPF 2007 .................................................................... 256
16. Distribución de la base liquidable entre tributación individual y conjunta. IRPF
2007 .......................................................................................................................... 262
17. Distribución de la variable CRA-DM-DNA por Comunidades Autónomas y
Ciudades con Estatuto de Autonomía. IRPF 2007 ................................................... 271
Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. XV
-
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Impuesto sobre el Patrimonio en 2007
Gráfico Página
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
18. Evolución del número de declarantes. IP 2003-2007 ............................................... 293
19. Número de declarantes por tipos de bienes y derechos. IP 2006 y 2007 .................. 299
20. Composición del patrimonio bruto. IP 2007 ............................................................. 310
21. Estructura del patrimonio bruto por tramos de base imponible. IP 2007 ................. 318
22. Distribución de la cuota a ingresar por tramos de base imponible. IP 2007 ............. 334
23. Distribución de la carga impositiva por tramos de base imponible. IP 2007 ........... 337
24. Curva de Lorenz de la base imponible y curvas de concentración de la base
liquidable y la cuota a ingresar. IP 2007 ................................................................... 340
25. Distribución de los componentes del patrimonio neto según el sexo del
contribuyente. IP 2007 .............................................................................................. 345
26. Distribución de la base imponible por Comunidades/Ciudades Autónomas. IP
2007 .......................................................................................................................... 352
27. Composición del patrimonio bruto por Comunidades/Ciudades Autónomas. IP
2007 .......................................................................................................................... 355
28. Evolución del peso relativo de los principales componentes de la base
imponible. IP 2003-2007 .......................................................................................... 362
Pág. XVI Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria
-
INTRODUCCIÓN
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Introducción
Esta publicación responde a un doble objetivo. Por un lado, se ofrecen los resultados
obtenidos por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante, IRPF) y el
Impuesto sobre el Patrimonio (en adelante, IP) en el periodo impositivo o ejercicio 2007, a partir
de la información recogida en las declaraciones anuales de ambos impuestos, cuya presentación
se produjo en el año 2008. Por otra parte, se lleva a cabo un análisis exhaustivo de los datos
estadísticos, con el fin de extraer conclusiones acerca de la estructura y el comportamiento de las
principales magnitudes de estos impuestos, comparándolos con los de ejercicios anteriores, con
especial énfasis en las variaciones habidas en relación con el periodo impositivo 2006. No
obstante, las importantes modificaciones en la estructura del IRPF que se produjeron como
consecuencia de la reforma de este impuesto que entró en vigor en 2007, hace que, para la mayor
parte de sus magnitudes, no sea factible realizar una comparación homogénea de los resultados
obtenidos en 2006 y 2007, por lo que se ha optado por presentar únicamente los datos
correspondientes a este último ejercicio, si bien en el caso de magnitudes tan relevantes como el
número de declarantes, la base imponible, la base liquidable y la cuota íntegra, entre otras, se ha
considerado conveniente mostrar la serie de datos desde 2003, aunque no se efectúen
comparaciones interanuales con los datos de 2007.
En esta edición resulta especialmente relevante el análisis del IRPF, dado que los datos que
se presentan son los primeros resultados del impuesto tras la reforma llevada a cabo a través de la
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de
modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no
Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre).
El trabajo se ha dividido en tres grandes bloques de información, dedicándose los dos
primeros a los análisis del IRPF y del IP y el tercero a presentar información estadística de
carácter fiscal, complementaria a la recogida en las partes referidas a cada uno de dichos
impuestos.
La parte I se refiere al IRPF y se estructura en cinco capítulos. El primero de ellos contiene
una exposición de las principales modificaciones normativas que entraron en vigor en el periodo
impositivo 2007.
Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. 3
-
Introducción
En segundo lugar, se analizan los datos estadísticos procedentes de la declaración anual del
impuesto, explicando el comportamiento de las principales magnitudes, teniendo en cuenta, a tal
efecto, tanto las circunstancias de índole legislativa como aquellas asociadas a la coyuntura
económica del período analizado. En algunos casos las cifras se desagregan en función de la base
imponible de los contribuyentes.
En el tercer capítulo se lleva a cabo un desglose de los datos referentes a las principales
partidas del impuesto en función de la modalidad de tributación elegida, individual o conjunta.
En el siguiente capítulo se presentan los valores de las variables más representativas del
impuesto distribuidos por Comunidades Autónomas (en adelante, CCAA) o Ciudades con
Estatuto de Autonomía y por provincias.
Para cerrar la parte I, en el capítulo quinto se muestran, a modo de resumen, las principales
conclusiones del análisis.
La parte II está integrada por la información relativa al IP. Hay que tener presente que, si
bien el IP está completamente cedido a las CCAA, la información que se recoge en este trabajo
se juzga muy útil, en primer lugar, para conocer la estructura del propio impuesto; en segundo
lugar, porque ofrece una aproximación de la composición del patrimonio en nuestro país por
tipos de activos; y, en tercer lugar, por servir como referente para otros tributos, como ocurre en
el caso del IRPF y del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
La parte relativa al IP queda estructurada en seis capítulos. En el primer capítulo se exponen
los principales cambios normativos con incidencia en las declaraciones del ejercicio 2007. En el
segundo capítulo se examinan y analizan las principales variables del impuesto, desglosando
estas, en algunos casos, en función del nivel de patrimonio neto declarado o base imponible de
los contribuyentes. En el tercer capítulo se recoge la distribución de los resultados del impuesto
en función del sexo del contribuyente, información novedosa en esta publicación. El cuarto
capítulo incluye la distribución territorial de las principales magnitudes del impuesto, tanto por
Pág. 4 Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria
-
Introducción
CCAA como a nivel provincial. En el quinto capítulo se efectúa la comparación de las
principales cifras a lo largo del periodo 2003-2007. Para terminar esta parte, en el último
capítulo, se resumen las conclusiones más relevantes del estudio.
De forma complementaria a las Partes I y II, se ofrece un Anexo Estadístico que contiene
información desagregada de los resultados del ejercicio 2007 para ambos impuestos. En el
apartado referente al IRPF se recogen las principales partidas de este impuesto desglosadas por
intervalos de base imponible. También se incluye una síntesis de las magnitudes del IRPF
distribuidas según la modalidad de tributación (individual y conjunta), por CCAA o Ciudades
con Estatuto de Autonomía y por provincias, utilizando en todos estos casos el mismo criterio de
tramificación ya mencionado. En lo que respecta al IP, la información que se presenta en el
Anexo Estadístico está desagregada por intervalos de base imponible (patrimonio neto).
La información estadística de carácter fiscal necesaria para la elaboración de esta publicación
ha sido facilitada por la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT) y corresponde a
los datos estadísticos elaborados con fecha 31 de diciembre de 2008. Al igual que en ediciones
anteriores, ha de tenerse presente que dicha información se refiere exclusivamente a las
declaraciones anuales correspondientes al territorio de régimen fiscal común (en adelante,
TRFC), quedando excluidas, por lo tanto, las relativas al IRPF e IP concertados o convenidos
con el País Vasco y Navarra.
Esta obra, que se inscribe en la línea de divulgación de las características de las principales
figuras impositivas de ámbito estatal, emprendida por el Ministerio de Economía y Hacienda a
través de la Dirección General de Tributos, se ha cerrado en julio de 2010.
Por último, cabe advertir que las interpretaciones, valoraciones y opiniones que se contienen
en esta publicación son única y exclusivamente responsabilidad de sus autores, sin que en ningún
caso constituyan criterios oficiales del Ministerio de Economía y Hacienda ni tengan carácter
vinculante a ningún efecto.
Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. 5
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PARTE I
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
FÍSICAS EN 2007
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Parte I. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2007
I.1. CAMBIOS NORMATIVOS EN 2007
El período impositivo 2007 fue especialmente relevante en lo que se refiere al IRPF, ya que
en dicho año entró en vigor la reforma de dicho impuesto, que se plasmó en el ordenamiento a
través de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta
de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) -en adelante, LIRPF- y del
Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Físicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones,
aprobado por el Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero (BOE de 31 de marzo) -en adelante,
RIRPF-. Estas dos disposiciones constituyeron el nuevo marco regulatorio básico del impuesto a
partir de 2007, quedando derogados tanto el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo
(BOE de 10 de marzo), como el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el
Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOE de 4 de agosto), donde se
recogía la normativa básica del IRPF hasta el periodo impositivo 2006.
La reforma del IRPF que entró en vigor en 2007 tiene como objetivos fundamentales mejorar
la equidad y favorecer el crecimiento económico, al tiempo que persigue garantizar la suficiencia
financiera para el conjunto de las Administraciones Públicas, favorecer la tributación homogénea
del ahorro y abordar, desde la perspectiva fiscal, los problemas derivados del envejecimiento y la
dependencia. Entre los cambios introducidos, que se describirán detalladamente más adelante,
destacan la nueva ubicación de la reducción por rendimientos del trabajo, que pasa a minorar
directamente el importe de estos rendimientos, en lugar de reducir la base imponible; la
novedosa configuración del mínimo personal y familiar, conformándose como una parte de la
base liquidable del impuesto gravada a tipo cero, asegurando una misma disminución de la carga
tributaria para todos los contribuyentes con igual situación familiar, con independencia de su
nivel de renta; la reducción a cuatro del número de tramos de la tarifa, en consonancia con las
tendencias actuales en los países de la OCDE, así como la ampliación de las cuantías que
delimitan dichos tramos; la reducción en dos puntos porcentuales del tipo marginal máximo, que
pasa a establecerse en el 43%, con el propósito de incentivar al trabajo personal; el tratamiento
Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. 9
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Parte I. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2007
neutral que se otorga a las rentas derivadas del ahorro, eliminando las diferencias no justificadas
que existían entre los distintos instrumentos en los que se materializan, mediante la
incorporación de todas las rentas calificadas como procedentes del ahorro en una base única con
tributación a un tipo de gravamen fijo del 18%, idéntico para todas ellas e independiente de su
plazo de generación; la eliminación de la deducción por doble imposición por dividendos,
sustituyéndola por una exención de los primeros 1.500 euros percibidos por este concepto y
suprimiendo el coeficiente multiplicador existente hasta entonces para integrar estas rentas en la
base imponible del impuesto; la reorientación de los incentivos fiscales a la previsión social
complementaria hacia aquellos instrumentos cuyas percepciones se reciban de forma periódica,
para lo cual se elimina la reducción del 40% para las retiradas del sistema del capital acumulado
en forma de pago único, se conceden beneficios fiscales a nuevos instrumentos de previsión
social y se unifican los límites máximos de aportación aplicables con carácter general; y la
eliminación de los coeficientes de deducción incrementados en la deducción por inversión en la
vivienda habitual.
Si bien los principales cambios en la regulación del IRPF a partir de 2007 se introdujeron a
través de las dos disposiciones mencionadas, la LIRPF y el RIRPF, existe otra serie de
disposiciones normativas que también introdujeron modificaciones en dicha regulación. Dichas
disposiciones fueron las siguientes:
● Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiación de los partidos políticos (BOE de 5
de julio).
● Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal (BOE de
30 de noviembre).
● Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las
personas en situación de dependencia (BOE de 15 de diciembre).
● Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2007
(BOE de 29 de diciembre).
Pág. 10 Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria
http://www.boe.es/boe/dias/2007/07/05/pdfs/A29010-29016.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/11/30/pdfs/A42087-42118.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/12/15/pdfs/A44142-44156.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/12/29/pdfs/A46226-46444.pdf
-
Parte I. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2007
● Ley 35/2007, de 15 de noviembre, por la que se establece la deducción por nacimiento o
adopción en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y la prestación económica de
pago único de la Seguridad Social por nacimiento o adopción (BOE de 16 de noviembre).
● Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2008
(BOE de 27 de diciembre).
● Real Decreto-ley 6/2006, de 23 de junio, sobre pensiones excepcionales derivadas de
atentados terroristas (BOE de 24 de junio).
● Real Decreto-ley 8/2006, de 28 de agosto, por el que se aprueban medidas urgentes en
materia de incendios forestales en la Comunidad Autónoma de Galicia (BOE de 29 de
agosto).
● Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifican la Ley 19/1994, de 6
de julio, de Modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, y el Real Decreto-
ley 2/2000, de 23 de junio (BOE de 30 de diciembre).
● Real Decreto-ley 13/2006, de 29 de diciembre, por el que se establecen medidas urgentes en
relación con el programa PREVER para la modernización del parque de vehículos
automóviles, el incremento de la seguridad vial y la defensa y protección del medio
ambiente (BOE de 30 de diciembre).
● Real Decreto-ley 10/2007, de 19 de octubre, por el que se adoptan medidas urgentes para
reparar los daños causados por las intensas tormentas de lluvia y viento e inundaciones que
han afectado a la Comunidad Valenciana durante los días 11 a 19 del mes de octubre de
2007 (BOE de 23 de octubre).
● Real Decreto 609/2006, de 19 de mayo, por el que se declara, para incendios acaecidos en
diversas comunidades autónomas, la aplicación de las disposiciones contenidas en el Real
Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. 11
http://www.boe.es/boe/dias/2007/11/16/pdfs/A46987-46991.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/12/27/pdfs/A53286-53409.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/06/24/pdfs/A23978-23979.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/08/29/pdfs/A31295-31300.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/12/30/pdfs/A46612-46626.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/12/30/pdfs/A46626-46628.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/10/23/pdfs/A42936-42941.pdf
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Parte I. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2007
Decreto-ley 11/2005, de 22 de julio, por el que se aprueban medidas urgentes en materia de
incendios forestales (BOE de 20 de mayo).
● Real Decreto 1576/2006, de 22 de diciembre, por el que se modifican, en materia de pagos a
cuenta, el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por
Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio; el Real Decreto 2146/2004, de 5 de noviembre, por
el que se desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados de la celebración
de la XXXII edición de la Copa del América en la ciudad de Valencia; el Reglamento del
Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, y el
Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto
1776/2004, de 30 de julio (BOE de 23 de diciembre). Esta disposición quedó derogada a la
entrada en vigor del nuevo RIRPF, en el que se recogió íntegramente su contenido.
● Real Decreto 971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de alto nivel y alto rendimiento
(BOE de 25 de julio).
● Real Decreto 1757/2007, de 28 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de
30 de marzo, en materia de salario medio anual del conjunto de contribuyentes, obligación
de declarar y retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos del trabajo (BOE de 31 de
diciembre).
● Orden EHA/804/2007, de 30 de marzo, por la que se desarrollan para el año 2007, el método
de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen
especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 31 de marzo).
● Orden EHA/3021/2007, de 11 de octubre, por la que se aprueba el modelo 182 de
declaración informativa de donativos, donaciones y aportaciones recibidas y disposiciones
realizadas, así como los diseños físicos y lógicos para la sustitución de las hojas interiores de
dicho modelo por soportes directamente legibles por ordenador y se establecen las
condiciones y el procedimiento para su presentación telemática a través de Internet, y se
Pág. 12 Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria
http://www.boe.es/boe/dias/2006/12/23/pdfs/A45453-45468.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/07/25/pdfs/A32240-32247.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/12/31/pdfs/A53961-53963.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/03/31/pdfs/A14149-14195.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/05/20/pdfs/A19185-19186.pdf
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Parte I. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2007
modifican los modelos de declaración 184, 187, 188, 193 normal y simplificado, 194, 196,
198, 215 y 345 (BOE de 18 de octubre).
● Orden EHA/3462/2007, de 26 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2008, el
método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el
régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 30 de
noviembre).
● Orden EHA/1199/2008, de 29 de abril, por la que se reducen para el período impositivo
2007 los índices de rendimiento neto aplicables en el método de estimación objetiva del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para las actividades agrícolas y ganaderas
afectadas por diversas circunstancias excepcionales (BOE de 30 de abril).
Por otra parte, algunas Comunidades Autónomas (en adelante CCAA), en el ejercicio de las
competencias normativas asumidas a través de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se
regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiación de las
Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía (BOE de
31 de diciembre), incorporaron, en unos casos, novedades y, en otros, modificaciones
relacionadas con las deducciones aplicables a los contribuyentes residentes en sus territorios en
el ejercicio 2007. Las normas a través de las cuales se introdujeron dichas novedades y/o
cambios fueron las siguientes:
● Andalucía: Ley 12/2006, de 27 de diciembre, sobre Fiscalidad Complementaria del
Presupuesto de la Comunidad Autónoma de Andalucía (BOJA de 30 de diciembre de 2006
y BOE de 16 de enero de 2007).
● Principado de Asturias: Ley 11/2006, de 27 de diciembre, de medidas presupuestarias,
administrativas y tributarias de acompañamiento a los Presupuestos Generales para 2007
(BOPA de 30 de diciembre de 2006 y BOE de 16 de marzo de 2007).
Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. 13
http://www.boe.es/boe/dias/2007/11/30/pdfs/A49134-49180.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2008/04/30/pdfs/A22130-22145.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/01/16/pdfs/A02164-02169.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/03/16/pdfs/A11275-11283.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/10/18/pdfs/A42317-42389.pdf
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Parte I. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2007
● Canarias: Ley 12/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad
Autónoma de Canarias para 2007 (BOCA de 30 de diciembre de 2006 y BOE de 27 de
febrero de 2007).
● Castilla-La Mancha: Ley 10/2006, de 29 de diciembre, de medidas en materia de tributos
cedidos (DOCM de 30 de diciembre de 2006 y BOE de 13 de abril de 2007).
● Castilla y León: Ley 15/2006, de 28 de diciembre, de Medidas Financieras (BOCyL de 29
de diciembre de 2006 y BOE de 10 de febrero de 2007).
● Cataluña: Ley 5/2007, de 4 de julio, de medidas fiscales y financieras (DOGC de 6 de julio
y BOE de 3 de agosto).
● Galicia: Ley 14/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad
Autónoma de Galicia para el año 2007 (DOG de 29 de diciembre de 2006 y BOE de 6 de
febrero de 2007).
● Illes Balears: Ley 25/2006, de 27 de diciembre, de medidas tributarias y administrativas
(BOCAIB de 30 de diciembre de 2006 y BOE de 2 de marzo de 2007).
● Madrid: Ley 4/2006, de 22 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas (BOCM de
29 de diciembre de 2006 y BOE de 14 de mayo de 2007).
● Murcia: Ley 12/2006, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y de Orden
Social para el año 2007 (BORM de 30 de diciembre de 2006 y BOE de 16 de mayo de
2007).
● Comunidad Valenciana: Ley 10/2006, de 26 de diciembre, de Medidas Fiscales, de Gestión
Financiera y Administrativa, y de Organización de la Generalitat Valenciana (DOGV de 28
de diciembre de 2006 y BOE de 23 de enero de 2007).
Pág. 14 Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria
http://www.boe.es/boe/dias/2007/02/27/pdfs/A08214-08282.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/04/13/pdfs/A16325-16327.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/02/10/pdfs/A06010-06019.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/08/03/pdfs/A33489-33504.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/02/06/pdfs/A05337-05431.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/03/02/pdfs/A08960-08975.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/05/14/pdfs/A20727-20743.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/05/16/pdfs/A20897-20911.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/01/23/pdfs/A03111-03147.pdf
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Parte I. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2007
A continuación se exponen, de forma sintética, cuales fueron las modificaciones más
relevantes:
Exenciones
• Se añaden los siguientes supuestos de rentas exentas:
- Las prestaciones a favor de los profesionales no integrados en el régimen especial de
autónomos, recibidas de sus correspondientes Mutualidades de Previsión Social, en la
medida en que coincidan con aquellas que otorgue la Seguridad Social y que tengan la
consideración de exentas (artículo 7.h) de la LIRPF).
- Las prestaciones a favor de nietos o hermanos menores de 22 años o incapacitados para
el trabajo percibidas de la Seguridad Social y clases pasivas (artículo 7.h) de la LIRPF).
- Las prestaciones públicas recibidas por adopción múltiple (artículo 7.h) de la LIRPF).
- Las prestaciones económicas obtenidas en caso de modalidades equivalentes al
acogimiento que contengan los ordenamientos jurídicos autonómicos, incluido el
acogimiento de menores que se imponga en virtud de lo establecido en la Ley Orgánica
5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los menores (artículo
7.i) de la LIRPF).
- Las modalidades de juegos autorizadas a la Organización Nacional de Ciegos Españoles.
Hasta ahora sólo se incluían los sorteos organizados por esta entidad (artículo 7.ñ) de la
LIRPF).
- Las indemnizaciones estatales o autonómicas para compensar la privación de libertad en
establecimientos penitenciarios en los supuestos regulados en la Ley 46/1977, de 15 de
octubre, de Amnistía (artículo 7.u) de la LIRPF). Esta exención se desarrolla en la
disposición adicional decimonovena de la LIRPF.
Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. 15
-
Parte I. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2007
- Las rentas que se manifiesten en los nuevos Planes Individuales de Ahorro Sistemático
(PIAS) mediante la constitución de rentas vitalicias aseguradas (artículo 7.v) de la
LIRPF). La disposición adicional tercera de la LIRPF desarrolla las características de este
nuevo producto de ahorro y la disposición transitoria decimocuarta permite que
determinados contratos de seguro de vida formalizados a 1 de enero de 2007 puedan
transformarse en PIAS si cumplen los requisitos establecidos en dicha norma.
- Los rendimientos del trabajo que procedan de las prestaciones que se perciban en forma
de renta por las personas con discapacidad y que correspondan a las aportaciones a
sistemas de previsión social, así como las derivadas de las aportaciones a patrimonios
protegidos, con un importe máximo igual al triple del indicador público de renta de
efectos múltiples, en adelante, IPREM, (artículo 7.w) de la LIRPF). La primera parte de
esta exención es nueva, mientras que, en el segundo caso, se eleva el tope que antes era
del duplo del IPREM.
- Las prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio para cuidados en el entorno
familiar y de asistencia personalizada que deriven de la Ley 39/2006, de 14 de diciembre,
de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de
dependencia (artículo 7.x) de la LIRPF y disposición adicional sexta de la Ley 39/2006).
- Los dividendos y participaciones en beneficios que no excedan de 1.500 euros, salvo en
los casos en que procedan de una institución de inversión colectiva o en los supuestos de
lavado de dividendos (artículo 7.y) de la LIRPF). Esta medida complementa al cambio de
tributación de este tipo de rendimientos, con aplicación del tipo único de gravamen del
18%, la desaparición del coeficiente multiplicador aplicable para integrar estas rentas en
la base imponible y la supresión simultánea de la deducción para evitar la doble
imposición de los dividendos.
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Parte I. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2007
- Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones
públicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado de hijos
menores (artículo 7.z) de la LIRPF).
• Se establece la exención de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con
ocasión de las siguientes transacciones (artículo 33.4 y disposición adicional decimoquinta
de la LIRPF):
- Las donaciones a entidades sin fines lucrativos.
- La transmisión de la vivienda habitual por parte de los contribuyentes mayores de 65
años o por personas en situación de dependencia severa o gran invalidez, de conformidad
con la citada Ley 39/2006.
- El pago de las deudas tributarias mediante bienes que integren el Patrimonio Histórico
Español.
• Para la aplicación de la exención por transmisión de la vivienda habitual por mayores de 65
o personas en situación de dependencia severa o gran dependencia, así como para la
exención por reinversión en vivienda habitual, se permite considerar como vivienda habitual
aquella que reúna tal condición en el momento de la venta o hubiera tenido tal consideración
hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión. De esta forma, se
permite que el contribuyente pueda dejar de residir efectivamente en dicha vivienda
disponiendo de un plazo adicional para su venta sin la pérdida de la correspondiente
exención (artículo 41 del RIRPF).
• Se eleva de 7,81 a 9 euros diarios el límite exento cuando se utilicen fórmulas indirectas de
prestación del servicio de comedor por parte de las empresas, al tiempo que se introducen
entre dichas fórmulas indirectas las tarjetas y demás medios electrónicos de pago (artículo
45 del RIRPF).
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Parte I. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2007
• Se amplía el ámbito subjetivo de la exención de las pensiones excepcionales derivadas de
atentados terroristas a la que se refiere el artículo 7.a) de la LIRPF, como consecuencia del
reconocimiento del derecho a ser beneficiarios de este tipo de pensiones a aquellas personas
que, aunque no tengan la condición de cónyuge del fallecido por causas terrorista,
mantengan análoga relación de afectividad (Real Decreto-ley 6/2006).
• Se declaran exentas las ayudas excepcionales por daños personales que se otorguen a los
afectados por los incendios forestales en la Comunidad Autónoma de Galicia durante el mes
de agosto de 2006 y por las tormentas de lluvia y viento e inundaciones que afectaron a la
Comunidad Valenciana durante los días 11 a 19 del mes de octubre de 2007 (artículo 3.7 del
Real Decreto-ley 8/2006 y artículo 5 del Real Decreto-ley 10/2007). También se establece la
exención de las indemnizaciones recibidas por incendios forestales acaecidos en los
municipios y núcleos de población recogidos en el Real Decreto 609/2006.
• En la exención por despido o cese del trabajador, se modifica la presunción existente hasta
2006 para los casos de nueva contratación del trabajador en la misma empresa u otra
vinculada, ampliando la definición de porcentaje de participación a todos los mercados de
valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21
de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros (artículo 1 del RIRPF).
• Se desarrolla la exención de becas de estudio y de formación de investigadores,
estableciéndose los requisitos que deben concurrir en la convocatoria y el límite cuantitativo
de esta exención (artículo 2 del RIRPF).
• En la exención de determinados premios literarios, artísticos y científicos, se prevé la
posibilidad de declarar por parte de la Administración tributaria la pérdida del derecho a la
aplicación de la exención inicialmente concedida (artículo 3 del RIRPF).
• Se eleva el límite de la exención a las ayudas a los deportistas de alto nivel, pasando de
30.050,61 a 60.100 euros anuales (artículo 14 del Real Decreto 971/2007 y artículo 4 del
RIRPF).
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Parte I. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2007
• En la exención para los rendimientos percibidos por trabajos realizados en el extranjero, por
una parte, se aclara en las operaciones entre entidades vinculadas cuándo se entiende que los
trabajos se han realizado para la entidad no residente y, por otra parte, se establece una regla
de cálculo del importe de la prestación exenta (artículo 6 del RIRPF).
Rendimientos del trabajo
• Se reubica la reducción por obtención de rendimientos del trabajo, pasando de figurar como
una reducción en la base imponible a fijarse como una reducción previa a la obtención del
rendimiento neto reducido del trabajo. Por otra parte, bajo la denominación de reducción por
obtención de rendimientos del trabajo se incluyen, además de la reducción aplicable con
carácter general, las reducciones adicionales por movilidad geográfica, por prolongación de
la actividad laboral y por trabajadores activos discapacitados. Además, se suben
sensiblemente sus cuantías, que, en el caso general, pasan a variar entre un mínimo de 2.600
euros (antes, 2.400 euros) y un máximo de 4.000 euros (antes, 3.500 euros), y se elevan los
extremos de los intervalos de rendimientos para los que se aplica cada cuantía fija o la
fórmula decreciente (artículo 20 de la LIRPF).
• Se incorporan como rendimientos del trabajo las prestaciones derivadas de los nuevos
instrumentos de previsión social creados a partir de 2007: los planes de previsión social
empresarial y los seguros de dependencia (artículos 17.2 a) 5ª y 7ª, respectivamente de la
LIRPF).
• Se suprimen los porcentajes de reducción por irregularidad referidos a los sistemas de
previsión social cuando la prestación se perciba en forma de capital o cuando correspondiese
a determinados grados de invalidez. Al mismo tiempo, se recogen los correspondientes
regímenes transitorios para respetar los derechos adquiridos de los seguros colectivos
anteriores a 20 de enero de 2006 por las prestaciones correspondientes a primas pagadas
hasta 31 de diciembre de 2006 y primas ordinarias previstas en la póliza original satisfechas
con posterioridad a esta fecha (disposición transitoria undécima de la LIRPF) y de los planes
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Parte I. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2007
de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados, por la
prestación correspondiente a aportaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2006
(disposición transitoria duodécima de la LIRPF).
• Se amplía de 300,51 a 500 euros anuales la cuantía máxima del gasto deducible por
cantidades satisfechas a colegios profesionales (artículo 10 del RIRPF).
• Se eleva de 20.500 a 21.300 euros la cuantía del salario medio anual del conjunto de
declarantes del impuesto, aplicable a las reducciones por rendimientos “irregulares” del
trabajo que provengan del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones
por los trabajadores (artículo 11.4 del RIRPF).
• A efectos de la valoración de los rendimientos del trabajo en especie, se fija en el 15% (en
2006, el 20%), con un límite anual de 1.000 euros, el importe máximo de los posibles
descuentos cedidos a los trabajadores respecto del precio ofertado al público (artículo
43.1.1º f) de la LIRPF).
• Se eleva de 7,81 a 9 euros diarios la cuantía máxima de la prestación de servicios de
comedor por fórmulas indirectas (vales comida) que no se considera retribución en especie,
en consonancia con el aumento de la exención prevista para estos servicios (artículo 45.2.1º
del RIRPF).
Rendimientos del capital mobiliario
• Los rendimientos del capital mobiliario pasan a clasificarse en dos grupos:
a) Aquellos que forman parte de la base imponible del ahorro, entre los que se incluyen los
rendimientos derivados de la participación en fondos propios de entidades, de la cesión
a terceros de capitales propios y de operaciones de capitalización, de los contratos de
seguros de vida o invalidez y las rentas derivadas de la imposición de capitales (los
supuestos del artículo 25, apartados 1, 2 y 3, de la LIRPF). Estas tres categorías de
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Parte I. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2007
capital mobiliario pasan a integrar, junto a las ganancias y pérdidas patrimoniales
derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales, con independencia del periodo
de generación, la renta del ahorro.
b) Aquellos que forman parte de la base imponible general, que agrupa al resto de
rendimientos del capital mobiliario, entre los que se encuentran los procedentes de la
propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor, los derivados de la
propiedad industrial que no se encuentre afecta a actividades económicas realizadas por
el contribuyente, los procedentes de la prestación de asistencia técnica cuando tenga
lugar fuera del ámbito de una actividad económica, los derivados del arrendamiento de
bienes muebles, negocios o minas y del subarrendamiento, siempre que no constituyan
actividades económicas, y los derivados de la cesión del derecho a la explotación de la
imagen o del consentimiento o autorización para su utilización cuando dicha cesión
tenga lugar fuera del ámbito de una actividad económica (los supuestos del apartado 4
del artículo 25 de la LIRPF), así como los rendimientos obtenidos por la cesión de
capitales propios a entidades vinculadas con el contribuyente.
• Desaparecen los porcentajes de irregularidad para los rendimientos del capital mobiliario
que formen parte de la base imponible del ahorro. Estos porcentajes se referían a los
rendimientos obtenidos durante un período superior a dos años, y respecto de los seguros de
vida, cuando se percibían prestaciones en forma de capital derivadas de primas con
antigüedad superior a dos o cinco años, así como en los seguros de invalidez cuando
correspondiesen a determinados grados de invalidez. Al mismo tiempo, se prevé el
establecimiento de compensaciones fiscales para aquellos contribuyentes que resultaran
perjudicados con la eliminación de dichos porcentajes (disposición transitoria decimotercera
de la LIRPF).
• Desaparecen los porcentajes de integración en la base imponible de determinados
rendimientos derivados de participación en fondos propios y la correspondiente deducción
en cuota por doble imposición de dividendos.
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Parte I. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2007
• Se mejora el tratamiento que se otorga a los supuestos de rentas vitalicias y temporales, al
introducirse nuevos tramos, y menores porcentajes a aplicar a las correspondientes
anualidades, según la edad del contribuyente al constituir la renta, si esta es vitalicia, o según
la duración de la renta temporal (artículo 25.3 2º y 3º de la LIRPF). Por otra parte, se
establece que no se devengará rendimiento del capital mobiliario cuando el capital del
seguro de vida o invalidez se destine a constituir una renta vitalicia, salvo que se ponga a
disposición del contribuyente ese capital (artículo 25.3.6º de la LIRPF).
Rendimientos del capital inmobiliario
• Se establece una reducción del 100% de los rendimientos netos que se deriven del
arrendamiento de bienes inmuebles destinados a viviendas, cuando el arrendatario tenga una
edad comprendida entre 18 y 35 años y unos rendimientos netos del trabajo o de actividades
económicas superiores al IPREM. Cuando sean varios los arrendatarios de una misma
vivienda, la reducción se aplicará proporcionalmente sobre la renta generada por los
arrendatarios que cumplan los requisitos. Esta medida supone la duplicación de la reducción
que estaba vigente en 2006 en el caso general, sin distinción en función de la edad del
arrendatario (artículo 23.2 de la LIRPF).
• Según la nueva regulación de la determinación de los rendimientos netos del capital
inmobiliario, existe la posibilidad de obtener rendimientos negativos (artículos 22 y 23 de la
LIRPF).
• Se establece una limitación de cara a la deducibilidad de los intereses satisfechos como
consecuencia de la financiación ajena invertida en la adquisición del inmueble, gastos de
reparación y conservación, consistente en que el importe total deducido por estos conceptos,
para cada bien o derecho, no podrá superar el rendimiento íntegro obtenido, pudiéndose
deducir el exceso, en su caso, en los cuatro ejercicios siguientes (artículo 23.1. a) 1º de la
LIRPF).
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Parte I. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2007
• La posibilidad de aplicar la reducción del 50% en los casos de arrendamiento de vivienda se
condiciona a la previa declaración por parte del contribuyente de los rendimientos
correspondientes (artículo 23.2.1º de la LIRPF).
Rendimientos de actividades económicas
• Para aquellos contribuyentes que se acojan al sistema de determinación de los rendimientos
por el método de estimación directa, se introduce una reducción con cuantías idénticas a la
reducción por obtención de rendimientos del trabajo, con la condición de que no puede dar
lugar a un saldo de rendimientos netos negativo (artículo 32.2 de la LIRPF y artículo 26 del
RIRPF). Esta reducción es incompatible con el porcentaje del 5% en concepto de
provisiones y gastos de difícil justificación, en el método de estimación directa simplificada.
• Desaparece el porcentaje de irregularidad para estos rendimientos cuando procedan del
ejercicio de una actividad que de forma regular o habitual obtenga rendimientos en periodos
superiores a dos años o rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de
forma irregular (artículo 32.1 de la LIRPF).
• Desaparece la exigencia, para que la actividad de compraventa de inmuebles sea económica,
de contar con una mínima organización (persona contratada y local afecto). No obstante, se
sigue manteniendo este requisito para el alquiler de inmuebles (artículo 27.2 de la LIRPF).
• En las actividades económicas en estimación directa, se amplía de 3.005 a 4.500 euros el
gasto deducible por aportaciones a mutualidades de previsión social alternativas al régimen
especial de trabajadores autónomos de la Seguridad Social (artículo 30.2 de la LIRPF).
• Se establece la no tributación de las rentas positivas derivadas de las ayudas de la política
pesquera comunitaria por paralización definitiva de la actividad de un buque y transmisión
para la constitución de sociedades mixtas en terceros países (disposición adicional quinta de
la LIRPF).
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Parte I. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2007
• A los efectos de determinar la exclusión del método de estimación objetiva por índices,
signos o módulos, deben considerarse el nivel de ingresos y las compras del círculo familiar
del contribuyente, para evitar fraccionamientos ficticios de la actividad, siempre que haya
similitud en las actividades y dirección común de las mismas (artículo 31.1. 3ª. b) de la
LIRPF y artículo 32 del RIRPF).
• Se determina que para el cálculo de los límites de exclusión del método de estimación
objetiva se tendrán en cuenta no sólo las actividades económicas desarrolladas por el
contribuyente, sino también las realizadas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así
como por entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de
los anteriores, cuando dichas actividades sean idénticas o similares y exista una dirección
común, compartiéndose medios personales o materiales (disposición adicional segunda de la
Ley 36/2006).
• Para las actividades agrícolas y ganaderas que determinen sus rendimientos en estimación
objetiva, desaparecen las medidas excepcionales adoptadas en años anteriores consistentes
en reducciones del rendimiento neto previo en el 15% del precio de las adquisiciones
efectuadas de fertilizantes o plásticos y en el 35% del precio del gasóleo agrícola comprado
para la explotación económica, en los coeficientes especiales de amortización de maquinaria
y en la reducción del rendimiento neto de módulos en el 2% (Orden EHA/804/2007).
• Entre las actividades acogidas al método de estimación objetiva se añade como actividad
accesoria a la de “Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en
la vía pública”, epígrafe 659.4 del IAE, la de servicios de publicidad exterior. También se
incorpora como actividad accesoria a la actividad de “Transporte de mercancías por
carretera”, la de servicios de mensajería, recadería y reparto de correspondencia (Orden
EHA/804/2007).
• En la determinación de los rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva,
se introduce una reducción del 25% para el personal no asalariado con un grado de
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Parte I. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2007
minusvalía igual o superior al 33% para la aplicación de dicho módulo (Orden
EHA/804/2007).
• Se reducen los índices de rendimiento neto aplicables a determinadas actividades agrícolas y
ganaderas afectadas por diversas circunstancias excepcionales (Orden EHA/1199/2008).
• Se reducen determinados módulos para las actividades de transporte (disposición adicional
primera de la Orden EHA/3462/2007).
Ganancias y pérdidas patrimoniales
• Desaparece la diferenciación de las ganancias y pérdidas patrimoniales en función de su
período de generación, pasando a clasificarse en dos grupos:
a) Las que derivan de transmisiones de elementos patrimoniales. Formarán parte de la
renta del ahorro.
b) Las que no derivan de la transmisión de elemento patrimonial alguno. Se integran en la
parte general de la renta.
• Se efectúa una modificación de carácter técnico, al considerarse que no existe ganancia
patrimonial en el caso de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor
de personas con discapacidad (artículo 33.3.e) de la LIRPF). Anteriormente, se establecía la
exención de las ganancias patrimoniales que se pusieran de manifiesto en el aportante con
ocasión de tales aportaciones. Este cambio viene motivado por las normas de cálculo de la
posterior transacción del bien.
• En las transmisiones a título lucrativo, el valor de transmisión no podrá exceder del valor de
mercado del bien (artículo 36 de la LIRPF).
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Parte I. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2007
• Se aprueban los coeficientes de actualización del valor de adquisición a efectos del cálculo
de las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de bienes inmuebles no afectos a
actividades económicas que se efectúe durante 2007. En particular, se actualizan en un 2%
los coeficientes vigentes en el año 2006 (artículo 60.Uno de la Ley 42/2006). También se
establecen los coeficientes de actualización aplicables a los bienes inmuebles afectos a
actividades económicas (artículos 60. Dos y Tres y 61 de la Ley 42/2006).
• Se otorga un nuevo tratamiento fiscal a las ganancias patrimoniales derivadas de
transmisiones efectuadas desde el día 20 de enero de 2006, inclusive, de elementos
patrimoniales no afectos a actividades económicas adquiridos con anterioridad a 31 de
diciembre de 1994. Con carácter general, la ganancia patrimonial se reparte
proporcionalmente al número de días transcurridos desde la adquisición del bien hasta el 19
de enero de 2006 y al periodo transcurrido desde el 20 de enero a la fecha de transmisión. A
la primera parte de la plusvalía se le aplican los coeficientes de abatimiento que le
correspondan y a la segunda parte, no. La ganancia patrimonial resultante se grava al 15% si
la transmisión se produjo en 2006 y al 18% si se lleva a cabo en los ejercicios siguientes. En
relación con los valores que cotizan y las participaciones en instituciones de inversión
colectiva se pueden dar dos casos:
a) Que el valor de transmisión de los elementos patrimoniales sea superior al valor que
dichos elementos tengan a los efectos del Impuesto sobre el Patrimonio (IP) del
ejercicio 2005. En este caso la plusvalía se divide en dos partes: la parte
correspondiente a la diferencia entre el valor a efectos del IP de 2005 (cotización media
del último trimestre del 2005 o valor liquidativo a finales de 2005, según los casos) y el
valor de adquisición se reduce con los coeficientes, y el diferencial restante, hasta el
valor de transmisión, no. La ganancia gravable tributará al 15% si la transmisión se
produce en 2006 y al 18% si es en 2007 o siguientes ejercicios.
b) Que el valor de transmisión sea inferior al valor que dichos elementos tengan a los
efectos del IP del ejercicio 2005. En este caso se reducirá toda la plusvalía con los
coeficientes, tal y como si se hubieran transmitido antes del 20 de enero de 2006.
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Parte I. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2007
Reglas especiales de valoración
• Desaparecen las normas especiales en materia de vinculación que existían en la anterior
regulación del IRPF con respecto a las sociedades profesionales y la consideración de que
no constituye renta en especie para el trabajador la contratación indirecta del servicio de
guardería por parte del empleador (artículo 42.2 d) de la LIRPF).
Componentes de la renta gravable y la base imponible
• Las rentas obtenidas por los contribuyentes pasan a clasificarse en dos grupos:
a) Renta del ahorro, constituida por las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la
transmisión de elementos patrimoniales y por los rendimientos del capital mobiliario
procedentes de la participación en fondos propios de entidades, de la cesión a terceros
de capitales propios y operaciones de capitalización, de los contratos de seguros de vida
o invalidez y las rentas derivadas de la imposición de capitales.
b) Renta general, integrada por las restantes rentas del contribuyente.
• También se redefinen los componentes de la base imponible del impuesto, pasando esta a
estar formada por las siguientes dos partes:
a) Base imponible del ahorro. Es el resultado de integrar y compensar cada uno de los dos
grupos de rentas que forman la renta del ahorro.
b) Base imponible general. Resulta de integrar y compensar entre sí los componentes de la
renta general.
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Parte I. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2007
Reducciones en la base imponible
• Dejan de minorar la base imponible las reducciones por circunstancias laborales, personales
y familiares como ocurría hasta 2006. Parte de dichas reducci