El nuevo Código Contencioso Administrativo y el proceso de

impuestos

Por: Milton Chaves García*

El Consejo de Estado y el Ministerio del Interior y Justicia presentaron el Proyecto

de Ley 198 de 2009 “Por el cual se expide el Código de Procedimiento

Administrativo y de lo Contencioso Administrativo”, el cual fue aprobado por el

Senado de la República en primer debate. Este es un trabajo que juiciosamente ha

venido desarrollando el máximo tribunal de lo contencioso administrativo, desde el

año 2007, con la participación activa de los tribunales y los jueces administrativos

de todo el país, así como representantes de la comunidad académica.

A continuación mencionaremos algunos aspectos que, de aprobarse dicho

proyecto, van a ser relevantes dentro del proceso de impuestos.

El proyecto advierte que las autoridades administrativas sujetarán sus actuaciones

al procedimiento que se establecerá en el nuevo código, sin perjuicio de los

procedimientos regulados en leyes especiales. En ese orden de ideas, los trámites

y formalidades señalados en el Estatuto Tributario, se mantendrán, por tratarse de

una norma especial y, por tanto, la entrada en vigencia del Código Contencioso

Administrativo, no modificará las regulaciones específicas de los trámites

impositivos.

Existen algunas modificaciones que se proponen para los procedimientos

administrativos, que valdría la pena tener en cuenta también dentro del proceso

tributario, porque no riñen con él. Un ejemplo es el artículo 9° del proyecto, según

el cual, los funcionarios deben aplicar de manera uniforme a casos similares la

constitución y la ley y decidir de conformidad con las sentencias reiteradas del

Consejo de Estado. Esta medida permitirá una mayor seguridad jurídica, así como

igualdad en la manera de resolver los conflictos.

De otra parte, se mantiene la redacción actual del numeral 3 del artículo 68 del

C.C.A., que señala, dentro de los documentos que prestan mérito ejecutivo, a las

liquidaciones de impuestos privadas “que hayan quedado en firme”. En mi opinión,

esta disposición es contraria al numeral 1 del artículo 828 del estatuto tributario,

que menciona a las declaraciones tributarias como títulos ejecutivos, desde el

vencimiento de la fecha para su cancelación, sin exigir su firmeza. En este aspecto

ha primado el ordenamiento tributario, pues la Administración puede cobrar las

declaraciones sin necesidad de que queden en firme.

En cuanto al proceso contencioso de impuestos, echamos de menos la alusión

que actualmente hace el artículo 85 del C.C.A., que permite demandar en acción

de nulidad y restablecimiento del derecho, “a quien pretenda que le modifiquen

una obligación fiscal, o de otra clase, o la devolución de lo que pagó

indebidamente”. En el proyecto no se menciona cuál es el medio de control

procedente en estos casos y aunque puede entenderse que es la nulidad y

restablecimiento del derecho, valdría la pena señalarlo expresamente, para evitar

interpretaciones equivocadas.

Debe destacarse la eliminación de la caución para demandar, lo que va a facilitar,

sin duda alguna, el acceso a la jurisdicción contencioso administrativa, pues

actualmente depende absolutamente de la discrecionalidad del Juez.

También se propone modificar las cuantías de los procesos en los que se discuta

el monto, distribución o asignación de tributos. Actualmente los jueces conocen en

primera instancia de los negocios cuya cuantía es de hasta de trescientos salarios

mínimos legales mensuales y los tribunales conocen en primera instancia de

aquellas demandas cuya cuantía supere dicho monto. Con el cambio, se

disminuye a cien salarios mínimos mensuales legales vigentes la cuantía para que

los tribunales administrativos sean competentes en primera instancia.

La norma no cambia en cuanto a la manera de determinar la cuantía en los

procesos tributarios: Por el valor de la suma discutida por concepto de impuestos,

tasas, contribuciones y sanciones. Resultaría muy importante que el proyecto

tuviera en cuenta el reciente criterio de la sección cuarta del Consejo de Estado,

que considera que también deben incluirse los intereses de mora liquidados hasta

la fecha de presentación de la demanda.

El proyecto insiste en que la conciliación, por estar expresamente prohibida en

asuntos de carácter tributario, no será requisito de procedibilidad de la acción, en

el proceso de impuestos. Aspecto este con el que estamos totalmente de acuerdo.

Es destacable la propuesta de un nuevo recurso de anulación que, en lo que tiene

que ver con impuestos, procederá para procesos cuya cuantía sea de 250 SMMLV

al momento del recurso. Así mismo, se plantan mecanismos de unificación de la

jurisprudencia, a través de sentencias del Consejo de Estado cuyos efectos

podrán extenderse y adaptarse a otras personas, siempre que, en lo pretendido

exista similitud de objeto y causa con lo ya fallado. Este medio va a resultar muy

utilizado dentro de los procesos tributarios, habida cuenta que frecuentemente la

DIAN inicia procesos masivos de fiscalización, que podrán resolverse de la misma

manera, aplicando para todos el criterio acogido por el alto tribunal de lo

contencioso administrativo.

También es interesante el mecanismo eventual de revisión, cuya finalidad es la de

unificar la jurisprudencia y, en consecuencia, lograr la aplicación de la ley en

condiciones iguales frente a la misma situación fáctica y jurídica.

Se destaca que el proyecto obliga al juzgador a explicar, “expresa y

suficientemente”, todo cambio de la jurisprudencia sobre el alcance y contenido de

las normas.

Por último, el proyecto señala de manera explícita que las sentencias que declaren

la nulidad de un acto administrativo tienen fuerza de cosa juzgada "erga omnes" y

efectos retroactivos. Este último criterio fue desarrollado por la jurisprudencia, pero

no tenía consagración legal.

El proyecto de ley 198 de 2009, continuará su curso en el Congreso y estaremos

atentos a todas las modificaciones que puedan surgir e impactar de alguna

manera el proceso de impuestos.

Tomado de: http://www.portafolio.co/opinion/blogs/juridica/el-nuevo-codigo-contencioso-

administrativo-y-el-proceso-de-impuestos