EL NUEVO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS … 2016_ 2017-seminari CEC- Carme...Determinadas rentas...

CJD

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

DE LAS PERSONAS FÍSICAS

2016 – 2017

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I.- NATURALEZA DEL I.R.P.F.

Es un tributo de carácter directo y naturaleza personal

Grava la renta de las personas físicas, según principios de igualdad,

generalidad y progresividad, y de acuerdo a las circunstancias familiares

y personales.

Desde 1-1-2007, grava la renta según su naturaleza. Ley 35/2006, Ley

26/2014 y RD 439/2007, RD 633/2015

Desaparece el concepto de renta disponible, porque desde 1-1-07, el

mínimo personal y familiar se grava a tipo cero.

Es un impuesto progresivo, por tanto la tarifa tiene unos tipos

impositivos crecientes. Determinadas rentas quedan gravadas a tipo fijo.

Se rige por el sistema de autoliquidación, sin perjuicio de las facultades

de la Administración para liquidar.

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II- AMBITO DE APLICACION

El IRPF se aplica en todo el territorio español, sin perjuicio de los regímenesdel País Vasco y Navarra.

Desde el 1997, se ceden competencias normativas a las CCAA, en lo que serefiere a tarifas y deducciones en la cuota.

Grava únicamente a las personas físicas que tienen su residencia habitual enterritorio español, y les grava la totalidad de la renta que obtengan, conindependencia del lugar donde se hubiera producido y cualquiera que sea laresidencia del pagador.

La residencia habitual en España, se entiende cuando el contribuyentepermanezca más de 183 días durante el año natural o sea aquí donde radiqueel núcleo principal de sus actividades, intereses económicos o interesesvitales.

No perderán la condición de residente, los que se trasladen a un paraísofiscal, en el año de cambio y los 4 siguientes.

Régimen especial para impatriados, con escala del 24-45%

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REGIMEN IMPATRIADOS

Se suprime el régimen para deportistas profesionales

Se incluye en el régimen a los administradores con un % menor al 25% o sin porcentaje

Ya no es importante el lugar de realización del trabajo

Desaparece la limitación de 600.000 €

El tipo impositivo para las rentas excepto las del ahorro, tributan a un tipo del 24% hasta

600.000 € y el exceso al 45% a partir del 2016. (coincide con las retenciones de los

rendimientos del trabajo)

Se regula un régimen transitorio por el que los contribuyentes desplazados antes de 01-01-

15 podrán optar por el régimen vigente antes de dicha fecha, aplicando los tipos del IRNR

vigentes a 31-12-14, siendo necesario para ello que ejerciten la opción en la declaración

correspondiente a 2015. En consecuencia, los deportistas profesionales desplazados antes

01-01-15 pueden seguir aplicando el régimen

Nueva obligación de comunicar a la Administración tributaria cuando finalice el plazo de 5

años, su residencia fiscal en España.

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III- HECHO IMPONIBLE

Constituye el hecho imponible, la obtención de renta por la persona física,contribuyente del impuesto

Exenciones:

– Premios

– Indemnizaciones no laborales exentas

– Indemnizaciones laborales exentas

– Otras exenciones: becas públicas o de fundaciones bancarias con determinadoslímites, anualidades alimentos hijos,…

No sujeción:

– La renta sujeta a ISSD

– Las ganancias patrimoniales por transmisión de elementos no afectos adquiridoscon unos años de anterioridad a 31-12-1994 y transmitidos hasta 20-1-2006.Desde 1/1/2015 con el límite de 400.000 € de valor de transmisión.

– Determinadas ganancias patrimoniales: transmisiones lucrativas por causa demuerte o transmisión lucrativa de la empresa familiar...etc

– Determinadas pérdidas patrimoniales: como por ejemplo las no justificadas, olas pérdidas patrimoniales con recompra.

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REGIMEN DE ATRIBUCION DE RENTAS

Entidades sometidas:

– Sociedades civiles que no tengan objeto mercantil a partir 1/1/2016

– Herencias yacentes

– Comunidad de bienes…

Reglas de atribución:

– A los socios, herederos, comuneros o partícipes

– Según pactos aplicables, y misma naturaleza que la fuente que proceden

Cálculo de la renta:

– En sede de la entidad

– Según normas del IRPF, con alguna regla especial

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IV- UNIDAD FAMILIAR

Es el conjunto de individuos unidos por vínculo de parentesco, que van apoder tributar conjuntamente.

Constituyen modalidades de unidad familiar:

– Los cónyuges y los hijos menores de 18 años o mayores incapacitadosjudicialmente

– En los casos de separación legal o cuando no exista vínculo matrimonial, laformada por el padre o la madre, y los hijos que convivan con ellos, con losrequisitos antes mencionados.

Las personas físicas que integran una unidad familiar pueden optar por latributación conjunta (siempre que opten todos los miembros) en cualquierperiodo impositivo, pero no vincula para los siguientes.

Existe una reducción en base imponible en caso de declaración conjunta enfunción del tipo de unidad familiar:

– Ambos cónyuges con hijos si los hay: 3.400 euros de reducción en baseimponible

– Unidad familiar monoparental: 2.150 euros de reducción en base imponible

– Cuando se conviva con el padre o la madre de alguno de los hijos: 0

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V- REGIMEN DE DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE.

IMPUTACION , PERIODO IMPOSITIVO Y DEVENGO

Los regímenes de determinación de la base imponible son:

– Estimación directa: basado en las declaraciones de los contribuyentes y en sus

libros y registros

– Estimación objetivo: es un régimen específico para las actividades económicas

de pequeña cuantía

– Estimación indirecta: es un régimen residual.

Los criterios de imputación son los siguientes:

– Rendimientos del trabajo y del capital: cuando sean exigibles

– Rendimientos de actividades económicas: en general por devengo

– Ganancias y pérdidas patrimoniales: cuando tenga lugar la alteración

patrimonial.

El periodo impositivo en principio, coincide con el año natural. La única

excepción es en caso de fallecimiento.

El devengo se produce el día 31-12, excepto en caso de fallecimiento.

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VI.- ESTRUCTURA DEL NUEVO IMPUESTO

B.I.G.: suma de rendimientos netos del trabajo, determinados rendimientos netos del

capital, rendimientos netos de actividades económicas, variaciones patrimoniales (ej.

Premios), rentas presuntas

LIQUIDACIÓN IRPF 2016-2017

Base Liquidable G: B.I.G. - Reducciones

Cuota Integra: Base Liquidable * tarifa impositiva

CL :Cuota Integra – Cuota aplicación tarifa mínimo personal y familiar :

Deuda Tributaria: C.L. - Retenciones - ingresos a cuenta

Cuota líquida + Cuota líquida BIA – Deducciones en cuota

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VI.- ESTRUCTURA DEL NUEVO IMPUESTO

Mínimo Personal y Familiar

LIQUIDACIÓN IRPF 2016-2017

Tarifa impositiva

Cuota Integra por aplicación de la tarifa al mínimo personal y familiar

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VII- RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

Se distinguen de los derivados de actividades económicas en:

– Son rentas que derivan del trabajo, sin participar en el resto de los factores

– El trabajo se presta en el ámbito de una organización ajena al trabajador

– Normalmente exige una relación laboral.

Delimitación de rendimientos del trabajo:

– Proceden principalmente del trabajo

– Calificados así por la norma: retribución administradores, pensiones compensatorias,

prestaciones de planes de pensiones…etc

Determinados rendimientos del trabajo se satisfacen en especie. Para ello deben

cumplirse dos características:

– La utilización o consumo para fines particulares

– Por precio inferior al valor de mercado.

La forma de calcularlos es la siguiente: Rendimiento íntegro del trabajo = Valor de la

retribución en especie + Ingreso a cuenta.

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El esquema de los rendimientos netos del trabajo es el siguiente:

+ Rendimiento íntegro o bruto

- Gastos deducibles

RENDIMIENTO NETO

- Reducciones

RENDIMIENTO DEL TRABAJO

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Dietas, gastos de locomoción, manutención y estancia

Gastos de locomoción:

– Transporte público: los que se justifiquen

– Transporte privado:

Desde 1/12/2005: 0,19 €/Km

Dietas de manutención y estancia

– Gastos de alojamiento: los que se justifiquen

– Gastos de manutención:

España Extranjero

Con Pernocta 53,34 91,35

Sin Pernocta 26,67 48,08

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EXENCION POR DESPIDO O CESE DEL TRABAJADOR

- Requisitos:

* La cuantía debe estar establecida en el Estatuto de los Trabajadores

* El importe de la indemnización exenta tiene como límite 180.000 €,

para despidos acaecidos a partir del 1/8/2014

* La exención está condicionada a la efectiva desvinculación del

trabajador de la empresa:

- No se cumple el requisito si el trabajador vuelva a

prestar servicios en la misma empresa u otra vinculada en

un plazo de 3 años

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CJD

EXENCION DE LAS BECAS

- Quedan exentas las becas, siempre que sean concedidas por:

- Entidades Públicas

- Entidades acogidas a la Ley 49/2002

- Desde el 1/1/2015, también las de Entidades bancarias reguladas en el

Titulo II de la Ley 26/2013

- Y se utilicen para realizar estudios reglados y de investigación.

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CJD

EXENCION DE RENTAS EN ESPECIE DEL TRABAJO

- GASTOS DE TRANSPORTE -

Requisitos:

Para el desplazamiento de los empleados entre su residencia y el centro de

trabajo.

Límite de 1.500 €/año

Se incluye la entrega de tarjetas de transporte o cualquier otro medio electrónico

de pago que cumpla:

- Que únicamente sirvan para el transporte colectivo de viajeros.

- La cantidad máxima es de 136,36 €/mes, con un máximo de

1.500 €/año.

- Deberán ser numerados y nominativos

- Serán intrasmisibles

- No podrá obtenerse el reembolso del importe

- La empresa deberá llevar una relación de los entregados.

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- VALES RESTAURANTE -

Requisitos:

a) Las prestaciones han de tener lugar en días hábiles para el trabajador

b) En las fórmulas indirectas, si se entregan vales-comida o tiquets-restaurante,

además de lo anterior debe cumplirse:

- El importe máximo diario es de 9 €

- Los vales deben estar numerados, nominativos e intransferibles.

- La cuantía no consumida, no podrá acumularse a otro día.

- No puede obtenerse reembolso del importe

- Sólo podrán utilizarse en establecimientos de hostelería.

- La empresa debe conservar los justificantes.

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- ACCIONES O PARTICIPACIONES -

Requisitos:

a) Límite de 12.000 €/año por trabajador

b) Deben ser trabajadores en activo en la empresa

c) 2014: La oferta debe estar incluida en la política retributiva de la empresa.

2015: Debe ser realizada a todos los trabajadores en las mismas condiciones.

(Si es un grupo el requisito sólo debe cumplirse en la sociedad en la que se

prestan los servicios. Incluso es posible que se exija al trabajador una antigüedad

mínima que deberá ser la misma para todos)

d) Cada uno de los trabajadores con su cónyuge o familiares hasta el segundo

grado, no pueden tener una participación directa o indirecta superior al 5%.

e) Los títulos deben mantenerse al menos durante tres años.

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- SEGUROS DE ENFERMEDAD -

Requisitos:

Primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para cubrir la

enfermedad del trabajador, su cónyuge y descendientes, siempre que las

mismas no exceda de 500 €/año por cada uno de ellos. El exceso es

retribución en especie.

A partir del 1/1/2016 si el declarante, el cónyuge o alguno de sus

descendientes menor de 25 años es discapacitado, el límite es de 1.500

€/año por cada uno de ellos.

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- SERVICIOS DE ENSEÑANZA -

Requisitos:

Prestación de servicios de educación preescolar, infantil, primaria,

secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesional realizada por

centro educativos autorizados a los hijos de sus empleados con carácter

gratuito o por precio inferior al de mercado.

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- SERVICIOS SOCIALES Y CULTURALES -

Requisitos:

Consiste por ejemplo en la utilización de clubes sociales, instalaciones

deportivas, servicios médicos de la empresa..

Incluye la utilización de locales debidamente homologados por la

Administración, destinados por las empresas a prestar el servicio de

primer ciclo de educación infantil (guardería) a los hijos de sus

trabajadores, incluso si se contrata ese servicio con terceros debidamente

autorizados.

También incluye el transporte colectivo que realiza la empresa con un

itinerario determinado de casa al trabajo.

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NO SUJECION DE RENTAS EN ESPECIE DEL TRABAJO

- GASTOS DE ESTUDIO PARA CAPACITACION O RECICLAJE

DEL PERSONAL -

Requisitos:

a) Que estén dispuestos y financiados por las empresas.

b) Que los estudios estén relacionados con la actividad del trabajador en

la empresa, incluso cuando su prestación se efectúe por otras personas o

entidades especializadas

Quedan incluidos aquí, los gastos empresariales en formación del

personal en el uso de nuevas tecnologías.

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CJD

EXENCION DE DETERMINADAS RENTAS DEL TRABAJO

Rentas exentas en el caso de despidos improcedentes: pasa de 45 días por

año trabajado a 33 días por año trabajado. El máximo de 42 mensualidades

pasa a ser de 24 mensualidades

De aplicación a los contratos suscritos a partir del 12/2/2012

Los contratos suscritos con anterioridad a 12/2/2012, en el caso de despido

improcedente, la indemnización exenta se calculará:

– 45 días de salario por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios

anterior al 12/2/2012

– 33 días de salario por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios

posterior a esa fecha.

El importe indemnizatorio no podrá ser superior a 720 días de salario, salvo

que la indemnización anterior a 12/2/2012 resultase superior, en cuyo caso

éste será el importe máximo, sin que pueda exceder de 42 mensualidades en

ningún caso.

El importe máximo de la indemnización por despido se fija en 180.000 €, con

efectos 1/8/201423

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EXENCIONES POR LA PRESTACION DE DESEMPLEO EN PAGO

UNICO

Con efectos desde el 1 de enero del 2013, exención sin límite, de la prestación por

desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora, cuando se perciban en la

modalidad de pago único.

La exención se condiciona al mantenimiento durante 5 años, de la acción o participación,

en el supuesto que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o

cooperativas de trabajo asociado o hubiera realizado una aportación al capital social de una

entidad mercantil, o al mantenimiento del mismo plazo, de su actividad, en caso de un

autónomo.

Laboralmente se permite la capitalización desde 1/1/2013, si:

– Los menores de 30 años destinan el 100% a realizar una aportación al capital social

de una entidad mercantil de nueva constitución o constituida en un plazo máximo de

12 meses, siempre que desarrollen una actividad profesional o laboral de carácter

indefinido respecto a la misma, e independientemente del régimen de la SS a la que

estén sometidos.

– Sociedades laborales

– Cooperativas de trabajo asociado

– Autónomos

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CJD

RENTAS EN ESPECIE DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

- UTILIZACION DE VIVIENDA -

Si la vivienda en la que vive el empleado es propiedad de la empresa, no hay

modificación en la valoración: el 10% del valor catastral de la vivienda (o

5% si fue revisada en los 10 periodos impositivos anteriores). La valoración

resultante no podrá exceder del 10 por ciento de las restantes

contraprestaciones del trabajo.

Si la vivienda no es propiedad de la empresa, a partir de 1 de enero del 2013,

se valorará por el coste para el pagador, sin que pueda ser menor del

importe anterior.

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RENTAS EN ESPECIE DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

- UTILIZACION DE VEHICULO -

Si el vehículo se entrega al trabajador, la valoración es el coste de

adquisición para el pagador, incluidos los tributos que gravan la operación

En el supuesto de uso, se valora en un 20% anual del coste de adquisición

para el pagador.

Si el vehículo es energéticamente eficiente, este valor se reduce en:

– 15% cuando las emisiones de CO2 sean inferiores a 120g/km y además, el valor

de mercado del vehículo nuevo, antes de impuestos no sea superior a 25.000 €

– 20% cuando sean híbridos o con combustión interna y el valor de mercado no

sea superior a 35.000 €.

– 30% cuando sean :

Vehículo eléctrico con batería

Vehículo eléctrico de autonomía extendida

Vehículo eléctrico híbrido enchufable con una autonomía mínima de 15 km, siempre

que su valor de mercado sea inferior a 40.000 €.

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CJD

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Los gastos deducibles en los rendimientos del trabajo son los siguientes:

– Cotizaciones a la Seguridad Social o Mutualidades obligatorias de Funcionarios

– Derechos pasivos

– Cotizaciones a los colegios de huérfanos

– Cuotas satisfechas a los sindicatos

– Cuotas satisfechas a los colegios profesionales, cuando la colegiación es obligatoria,

con el límite de 500 € al año

– Gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios en la relación del

contribuyente con la persona de quien percibe los rendimientos con el límite de 300 €

al año.

– 2.000 € anuales

– Contribuyentes desempleados e inscritos en el INEM con traslado de domicilio por

exigencia del puesto de trabajo: 2.000 € el año de cambio de residencia y el siguiente

– Discapacitados con trabajo en activo: 3.500 € al año. Si la discapacidad es del 65 % o

superior o necesita ayuda de terceras personas, será de 7.750 €

Los tres últimos, tienen como límite el rendimiento íntegro del trabajo, tras la minoración

del resto de gastos. Los dos últimos se aplican sobre el rendimiento del que proceden.

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Reducción del 30% de determinados rendimientos íntegros con una base

máxima de 300.000 €/año (ejemplo traslado a otro centro, compensación o

pensiones por modificación de condiciones trabajo…etc) sólo cuando:

A) Rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, y se

perciban en un único periodo impositivo (no pueden fraccionarse)

B) Los rendimientos tengan un periodo de generación superior a dos años:

Distintos de los provenientes de la extinción de la relación laboral o

mercantil

Se han de imputar a un único período (no se pueden fraccionar)

No se aplica si en 5 ejercicios anteriores se hubieran percibido otros

también generados en más de 2 años y se redujeron (Si se trata del

ejercicio de opciones sobre acciones concedidas antes de 01-01-15, se

pueden reducir aunque se hayan percibido rendimientos generados en más

de 2 años en los 5 años anteriores, pero entonces existe una cuantía

máxima sobre la que puede aplicarse la reducción del 30% = Salario

medio anual del total de declarantes del IRPF (22.100 €) x nº de años de

generación del rendimiento. Este límite se duplica si se mantienen 3 años

y se realiza en las mismas condiciones a todos los trabajadores)

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Provenientes de extinción de la relación laboral

Se pueden reducir aunque se fraccionen si (período de generación/nº años

fraccionamiento) > 2

No se impide la reducción por haber percibido otro rendimiento en 5 años anteriores con

período de generación de más de 2 años y haberlo reducido

Limitación extra para estas indemnizaciones si superan los 700.000 euros no exentos.

Reducción = 0,3 x [300.000-(Indemnización-700.000)].

Provenientes de la extinción de relación mercantil

No se pueden reducir si se fraccionan, salvo que la extinción de la relación sea anterior a

01-08-14

No se pueden reducir si se cobró en 5 años anteriores otro rendimiento con período de

generación de más de 2 años y se redujo

Limitación extra para estas indemnizaciones si superan los 700.000 euros no exentos.

Reducción = 0,3 x [300.000-(Indemnización-700.000)] por lo que no se aplica reducción

alguna si la indemnización ≥ 1.000.000€ en caso de retribuciones de administradores

(aunque sea relación laboral)

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RENDIMIENTOS DEL TRABAJO – PLANES DE PENSIONES

CONTINGENCIAS PREVISTAS EN LA LEY DE PiFP (Art. 8.6):

1) Jubilación: según la normativa de la SS.

Situaciones asimilables a la jubilación:

- 65 años (posible avanzar a 60 años)

- Extinción de la relación laboral y paro (por ejemplo por un

ERE). Según artículos 49.1.g-51-52-57 bis Estatuto trabajadores.

2 ) Incapacidad laboral total o permanente

3) Muerte

4) Situación de dependencia severa o gran dependencia

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SUPUESTOS EXTRAORDINARIOS DE LIQUIIDEZ PREVISTOS EN

LA LEY DE PiFP (Art. 8.8 y 9 Regl.):

1) Paro de larga duración:

- Inscrito en el paro- No tener derecho a prestación

2 ) Enfermedad grave:- Certificado médico que acredite enfermedad que incapacite para el

trabajo o actividad habitual al menos 3 meses con intervención de cirugía

mayor o ingreso hospitalario O enfermedad con secuelas permanen5tesque limiten o impidan la actividad habitual o incapaciten para cualquieractividad

- No percepción de prestación por incapacidad permanente y que

suponga una disminución de la renta disponible.

3) Recate de primas con 10 años de antigüedad (a partir 1/1/2025)

4) Entre 15/5/2013 y 15/5/2017: Procedimiento ejecución forzosa de la

vivienda habitual (DA 7º RD Legislativo 1/2002)

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Rescate excepcional con la Ley 1/2013 (15/5/2013) y Ley 25/2015

Desde el 15 de mayo del 2013 y hasta el 15 de mayo del 2017, los partícipes de planes de

pensiones podrán hacer efectivos sus derechos consolidados en el supuesto de

procedimiento de ejecución sobre la vivienda habitual del partícipe. Debiendo concurrir al

menos, los siguientes requisitos:

a) Que el partícipe se halle incurso en un procedimiento de ejecución forzosa judicial,

administrativa o venta extrajudicial para el cumplimiento de obligaciones, en el que se

haya acordado proceder a la enajenación de su vivienda habitual.

b) Que el participe no disponga de otros bienes, derechos o rentas en cuantía suficiente

para satisfacer la totalidad de la deuda objeto de la ejecución y evitar la enajenación de la

vivienda.

c) Que el importe neto de sus derechos consolidados en el plan o planes de pensiones sea

suficiente para evitar la enajenación de la vivienda.

El reembolso de derechos consolidados se hará efectivo a solicitud del partícipe, en un

pago único en la cuantía necesaria para evitar la enajenación de la vivienda, sujetándose al

régimen fiscal establecido para las prestaciones de los planes de pensiones. El reembolso

deberá efectuarse dentro del plazo máximo de siete días hábiles desde que el partícipe

presente la documentación acreditativa correspondiente.

CJD

REDUCCIÓN DEL 40% PARA APORTACIONES

HASTA 31/12/2006 (DT 12ª LIRPF)

Sólo aplicable a las primas rescatadas en un mismo año natural

que puedan tener derecho a la reducción (CV 1374/2011, CV

2670/2009))

El rescate en un solo año afecta por igual a los Planes de Pensiones

y Planes de Previsión Asegurado (CV1211-08)

El contribuyente puede elegir el periodo impositivo al que

aplicará la reducción (CV1626/2014)

La reducción es aplicable tanto si es el partícipe como el

beneficiario (CV 0139/2006)

Articulo 86.1 de la Ley 26/2014 introduce un nuevo apartado (4) a

la DT 12ª LIRPF que pone plazo a la aplicación de la reducción

del 40% (Tres posibles situaciones)

CJD

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Régimen transitorio rescate plan de pensiones

– Contingencias acaecidas en 2010 o anteriores

Se puede aplicar la reducción del 40% si se percibe la prestación en forma de

capital (correspondientes a primas aportadas hasta 01-01-07), como hasta 2014,

pero solo si las prestaciones se perciben hasta el 31-12-18

– Contingencias acaecidas de 2011 a 2014

Solo se puede aplicar la reducción del 40%, a las prestaciones percibidas en

forma de capital (correspondientes a primas aportadas hasta 01-01-07), pero

para ello es necesario que la prestación se perciba hasta el fin del octavo

ejercicio siguiente al de la contingencia

– Contingencias acaecidas en 2015 y siguientes

La reducción del 40% a las prestaciones en forma de capital (correspondientes

a las primas aportadas hasta 01-01-07) solo se puede aplicar si las prestaciones

se perciben en el ejercicio en el que acaezca la prestación y en los 2 siguientes

CJD

Contingencia

producida en

2010 o anteriores

Contingencia

producida entre

2011-2014

Contingencia

producida en

2015 o posterior

Limite para aplicar

el 40%:

31/12/2018

Límite para aplicar

el 40%:

2011 → 2019

2012 → 2020

2013 → 2021

2014 → 2022

(antes del final del

octavo ejercicio

siguiente a la

contingencia)

Limite para aplicar

el 40%:

2015 → 2017

2016 → 2018

2017 → 2019

………

(El ejercicio de la

contingencia y los 2

siguientes)

CJD

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REDUCCIONES DEL RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO:

– Rendimientos netos trabajo < 11.250 €: 3.700 €

– Rendimientos netos trabajo ente 11.250 – 14.450 € :

3.700-(1,15625(RNT-11.250) €

– Rendimientos netos trabajo > 14.450 €: 0 €

(o rentas distintas a las del trabajo superiores a 6.500 €)

– Como consecuencia de las reducciones el saldo no puede ser negativo

– En declaración conjunta se sumas los rendimientos de todos los perceptores

CJD

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– Ejemplo 1: El Sr. Matías tiene 66 años y está jubilado, percibe una

pensión de jubilación de 15.000 €, y además ha percibido los

derechos consolidados de un Plan de Pensiones que suscribió hace

10 años por valor de 90.000 €., todos generados antes del

31/12/2006.Calcular el rendimiento neto del trabajo a imputar en su

declaración.

– Ejemplo 2: Un trabajador afectado por un despido colectivo después

de 20 años en la empresa. La indemnización cobrada en enero del

2016 es de 120.000 euros, aunque la obligatoria según el Estatuto de

los Trabajadores es de 30.000. Calcular el rendimiento a incluir en

el IRPF.

CJD

ESCALA DE RETENCIONES DE LOS RENDIMIENTOS DEL

TRABAJO A PARTIR DEL 2016

Base hasta Cuota retención Resto base Porcentaje

0 0 12.450,00 19

12.450,00 2.365,50 7.750,00 24

20.200,00 4.225,50 15.000,00 30

35.200,00 8.725,50 24.800,00 37

60.000,00 17.901,50 En adelante 45

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CJD

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VIII- RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO

Son rendimientos del capital inmobiliario los que se deriven de:– El arrendamiento de inmuebles o derechos reales sobre ellos

– La constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos.

Los rendimientos netos se determinan por la diferencia entre los ingresos íntegros ylos gastos necesarios para su obtención, con alguna limitación

Los ingresos: se computan todos los conceptos que perciba del arrendatario, incluso,en su caso, los correspondientes a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble yexcluido el IVA.

Los gastos: son los necesarios para la obtención de los ingresos De entre los gastosdestacaremos:– Intereses y gastos de financiación y gastos de conservación y reparación

No podrán exceder para cada bien en la cuantía de los rendimientos íntegros para cada bien oderecho. Exceso 4 años

– Tributos

– Servicios personales

– Gastos jurídicos

– Saldos de dudoso cobro

– Seguros, servicios y suministros

– Amortización: 3% del mayor; coste de adquisición o valor catastral (prorrateo IBI). Bienesamortizables: tablas de EDS.

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Los rendimientos derivados del arrendamiento y subarrendamiento de inmueblesurbanos, se encuentra sujeto a retención, con las siguientes excepciones:

– Arrendamiento de bienes inmuebles a personas físicas que no sean sujetospasivos retenedores

– Arrendamiento de viviendas por empresas para sus empleados

– Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador nosupere los 900 euros anuales

– Arrendador obligado a darse de alta en el IAE (Grupo 861)

– Rendimientos derivados de contratos de arrendamiento financiero

– El tipo de retención, cuando procede es a partir del 1/1/2016 el 19%.

Ejemplo: Pedro adquiere el 1-4 un inmueble por 120.000 €. Lo arrienda el 1-5.Su valor catastral es de 48.000 €, siendo el valor del suelo de 18.000 € (37,5%),y el de la edificación 30.000 € (62,5%). Calcular la amortización a practicar.

CJD

41

Los rendimientos generados en más de dos años o obtenidos de forma

notoriamente irregular, se reducen en un 30%. La cuantía se limita a una

base máxima de reducción de 300.000€ y tienen que imputarse en un

solo período impositivo. La reducción se aplica incluso a los

rendimientos negativos.

Cuando un contribuyente y la persona a la cual se arrienda o cede un

inmueble o transmite un derecho real, sean cónyuges o parientes hasta el

tercer grado, el rendimiento del capital inmobiliario computable, no podrá

ser inferior al que resultaría de aplicar el 2% (o 1.1% si es revisado) del

valor catastral del inmueble.

Desde el 1/1/2015, en los supuestos de arrendamiento de viviendas, el

rendimiento neto positivo, se reducirá en un 60%. Dicha reducción sólo se

producirá respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente.

(Resolución TEAC 8/9/2016: procede incluso si el arrendatario es persona

jurídica, si queda acreditado que el inmueble se destina a vivienda de

persona física)

CJD

42

IX- IMPUTACION DE RENTAS INMOBILIARIAS

A partir de 1-1-99, determinados inmuebles urbanos no arrendados, excluidala vivienda habitual, tributan en IRPF no como rendimientos del capitalinmobiliario, sino como rentas imputadas.

Para proceder a la imputación de rentas inmobiliarias debe cumplirse:

– Que el inmueble sea urbano o rústico (desde el 1-1-2007)

– Que no esté afecto a actividad económica ni genere rendimiento del capitalinmobiliario

– Que no sea la vivienda habitual ni un solar

– Que no sea un inmueble en construcción

Tiene la consideración de renta imputada, la cantidad que resulte de aplicarel 2% sobre el valor catastral del inmueble. Si el valor ha sido revisado enlos últimos 10 años, será el 1.1%. Sin posibilidad de deducción de gastoalguno.

La imputación de renta inmobiliaria es susceptible de prorrateo.

CJD

43

Ejemplo 1: Un contribuyente es titular de una segunda vivienda, cuyo valor

catastral no revisado es 51.000 €. Además, su vivienda habitual tiene un

valor catastral revisado de 68.000 €. Calcular los rendimientos del capital

inmobiliario y las imputaciones de renta que correspondan.

Ejemplo 2: Un contribuyente adquiere el 20-11-2016, un bien inmueble que

no constituye su vivienda habitual. El valor catastral asciende a 43.200 €.

Por otra parte, en fecha 20-2-2016, transmite otra vivienda no habitual cuyo

valor catastral es de 36.000 €. Calcular el total de imputaciones de rentas

inmobiliarias, sabiendo que los valores catastrales no son revisados.

Ejemplo 3: Un contribuyente es propietario de un inmueble de 4 plantas,

cuyo valor catastral asciende a 480.000 € (no revisado) y repartido de la

siguiente forma: Indicar que tipo de rendimientos generan:

– Planta baja: ejerce su actividad económica. VC: 90.000

– 1ª: tiene su vivienda habitual. VC: 90.000

– 2ª y 3ª: tiene viviendas alquiladas. VC: 108.000 cada una

– 4º: tiene una vivienda vacía en expectativa de venta o alquiler.VC: 84.000

CJD

44

Ejemplo 4: Doña Camino es propietaria de los siguientes inmuebles:

1) Piso en el que habita, recibido por herencia en 1998, y cuyos datos son:

- Valor a efectos del ISS: 90.150

- Valor catastral no actualizado: 84.140

- Valor del suelo a efectos del IBI: 39.000

- Importe del IBI: 210

- Gastos de Comunidad: 700

2) Apartamento adquirido en 1994, cedido a su hija para que viva, sin cobrar

alquiler alguno y con los siguientes datos:

- Valor de adquisición: 48.000

- Valor catastral no actualizado 37.800

- Valor del suelo a efectos del IBI 16.800

- Importe del IBI: 102

- Gastos de comunidad: 360

- Cuota amortización préstamo hipotecario 1.800

- Intereses del préstamo hipotecario 450

CJD

45

3) Piso adquirido en 1998, arrendado a un sobrino todo el año, con los siguientes

datos:

- Valor de adquisición: 48.000

- Valor catastral actualizado: 60.100

- Valor del suelo a efectos del IBI: 21.600

- Importe del IBI 177

- Gastos de comunidad: 540

- Amortización del préstamo 1.200

- Intereses del préstamo 900

- Importe del alquiler mensual 60

4) Local arrendado todo el año, percibiendo 10.800 € + 2.268 € de IVA.

- Valor de compra 48.000

- Valor del suelo en la compra: 12.000

- Valor catastral : 15.000

- Importe del IBI 288

- Gastos comunidad sin IVA 540

Calcular los rendimientos generados.

CJD

46

X- RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO

La determinación del rendimiento neto resulta de lo siguiente:

+ Rendimientos íntegros

- Gastos deducibles

= Rendimiento neto

- Reducciones

= Rendimiento neto reducido.

Podemos encontrar diferentes tipos de rendimientos de capital mobiliario, entre otros:

– A) Rendimientos derivados de la participación en fondos propios: son por ejemplo: los

dividendos, las primas de asistencia a Juntas, y en general cualquier otro que se obtengan

en virtud de la condición de socio, accionista, asociado o partícipe, distribución de la prima

de emisión.

– B) Cesión a terceros de capitales propios: son las contraprestaciones de todo tipo, obtenidas

por la cesión a terceros de capitales propios. Por ejemplo: las cuentas corrientes, los

depósitos bancarios, las Letras del Tesoro...

– C) Operaciones de capitalización, contratos de seguro de vida o invalidez

– D) Otros rendimientos: arrendamiento de bienes muebles, procedentes de la propiedad

intelectual, prestación de asistencia técnica…

CJD

47

En cuanto a los gastos deducibles, sólo existen de dos tipos:

– Gastos de administración y depósito de valores negociables.

– Asistencia técnica y arrendamiento: son deducibles los gastos necesarios para la

obtención de los ingresos.

Existe también la reducción del 30% cuando los rendimientos se obtengan en

un periodo de generación superior a dos años pero únicamente para los

rendimientos de la letra D) anterior , con una base máxima de 300.000 €

Los rendimientos del capital mobiliario están sometidos a retención, que será

un 19% a partir del 1/1/2016. Teniendo en cuenta, que existen determinadas

rentas que no tienen dicha obligación de retención, como son las Letras del

Tesoro.

CJD

48

* Los rendimientos del capital mobiliario de los tipos:

– A) Participación en fondos propios de entidades

– B) Cesión a terceros de capitales propios

Con la excepción de los procedentes de entidades vinculadas (a partir del 1/1/2015,

un 25%) con el contribuyente, con el límite que indicamos a continuación.

– C) Operaciones de capitalización y seguros de vida o invalidez

Forman parte de la renta del ahorro

* Los rendimientos del capital mobiliario del tipo:

D) Otros rendimientos: arrendamientos de bienes muebles…

B) Cesión a terceros de capitales propios de entidades vinculadas, con

los requisitos expuestos a continuación

Forman parte de la renta general

CJD

49

OPERACIONES VINCULADAS

Se ha modificado el artículo 46 de la Ley 35/2006 del IRPF, que regula la

imputación en base imponible en función del tipo de rendimiento.

Hasta 31 de diciembre del 2008, los rendimientos del capital mobiliario

derivados de cesión a terceros de entidades vinculadas, debían declararse en

la base imponible general del IRPF.

Con esta modificación normativa y con efectos desde el 1 de enero del 2009,

únicamente deberán declararse este tipo de rendimientos en la base

imponible general, en la parte que exceda del importe de los capitales

propios cedidos a la entidad vinculada, respecto del resultado de multiplicar

por tres los fondos propios (del último ejercicio cerrado con anterioridad a la

fecha de devengo del impuesto) , en la parte que corresponda a la

participación del contribuyente.

Se incluyen los contratos de cuentas en participación.

CJD

50

OPERACIONES VINCULADAS

Ejemplo 1: Se perciben 10.000 € de interese por un préstamo realizado a una

entidad vinculada por importe de 500.000. Los fondos propios de la entidad

son de 300.000 y la participación del declarante es del 60 %:

– Fondos propios x 3 x participación: 300.000 x 3 x 60% = 540.000

– Préstamo inferior a dicho importe: 500.000 < 540.000

– Intereses: 10.000 : Base Imponible del Ahorro.

Ejemplo 2: Mismo importe de intereses, préstamo y fondos propios, pero la

participación es de un 25%:

– Fondos propios x 3 x participación: 300.000 x 3 x 25% = 225.000

– Préstamo superior a dicho importe: 500.000 > 225.000

– Proporción: 225.000/500.000 = 45% BIA 55 % BIG

– Intereses:

10.000 x 45 % = 4.500 BIA

10.000 x 55 % = 5.500 BIG

CJD

51

DISTRIBUCION PRIMA EMISION Y REDUCCION CAPITAL

DESDE 1/1/2015

La distribución de la prima de emisión y la reducción de capital de

sociedades no cotizadas, será rendimiento del capital mobiliario con el

límite de la diferencia entre: Incremento de los fondos propios que se

generan desde que se compró la participación hasta el balance del último

ejercicio cerrado antes de la distribución de la prima o se realizó la

reducción, y el valor de adquisición de la participación. El resto reduce

el valor de adquisición de la cartera.

En el caso de acciones cotizadas continua igual: disminuye el valor de

adquisición hasta su anulación, el exceso es capital mobiliario.

CJD

52

Ejemplo: Sociedad no cotizada que se constituye en 2010, el

contribuyente adquiere en 2012 el 10% por 1.400 €. Los fondos propios

al repartir la prima son de 14.800 €, y le reparten 200 € de prima.

Solución: El posee el 10% de la sociedad, por tanto le corresponden 10%

sobre 14.800 = 1.480. Busquemos la diferencia con su valor de

adquisición: 1.480 – 1.400 = 80 € tributaran como rendimiento del

capital mobiliario.

El resto de la prima, 200 – 80 = 120 disminuye el valor de adquisición.

Así, su valor de adquisición será 1.400 – 120 = 1.280

Si al año siguiente se perciben 100 € de dividendos: Los primeros 80 no

tributarán porque ya lo hicieron el año anterior, el exceso si, es decir 20,

serán rendimientos de capital mobiliario. Y los 80, disminuirán el valor

de adquisición que pasará a ser: 1.280 – 80 = 1.200..

CJD

REGIMEN DE TRIBUTACION DE LOS SOCIOS PERSONAS

FISICAS DE LAS SICAV

Hasta 22/9/2010: las reducciones de capital con devolución de aportaciones

disminuían el valor de adquisición de la participación hasta el límite de su

importe.

Desde 23/9/2010: el importe total percibido se calificará como rendimiento

del capital mobiliario con el límite del mayor de las siguientes cuantías:

- El aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisición hasta

el momento de la reducción de capital

- Cuando la reducción proceda de beneficios no distribuidos, el importe de

dichos beneficios.

En el caso de la distribución de prima de emisión, la totalidad del importe

obtenido es capital mobiliario.

53

CJD

54

Son contratos celebrados con entidades aseguradoras para constituir con los

recursos aportados una renta vitalicia asegurada, siempre que se cumplan los

siguientes requisitos:

– Tipo de contrato: seguros individuales de vida en que el contratante, el

asegurado y el beneficiario sea el propio contribuyente.

– La aportación anual máxima es de 8.000 € (independiente de los sistemas de

previsión social). Y la aportación total máxima es de 240.000 €

– La primera prima satisfecha debe tener una antigüedad superior a diez años en el

momento de constitución de la renta vitalicia.

– Si se dispone de cantidades antes de la constitución de la renta vitalicia, estas

disposiciones tributarán en el IRPF.

– La prestación debe percibirse en forma de renta vitalicia.

– La rentabilidad que se ponga de manifiesto con la constitución de la renta

vitalicia está exenta de tributación en el IRPF

Desde el 1/1/2015, disminuye el plazo de mantenimiento de los PIAS de 10 a 5

años para conseguir la exención de la rentabilidad, siempre que se rescaten en

forma de renta vitalicia. (incluso a los formalizados antes de 1/1/2015)

PLANES INDIVIDUALES DE AHORRO SISTEMATICO (PIAS)

CJD

55

PRODUCTOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO DESDE 2015

Se crean los siguientes productos financieros:– Con una entidad aseguradora: Seguros individuales de Ahorro a L/P

– Con una entidad financiera: Cuentas Individuales de Ahorro a L/P

Las características comunes de estos planes de ahorro a L/P son:– Aportación máxima anual de 5.000 €

– Sólo rescatables en forma de capital

– Se garantiza la recuperación de cómo mínimo el 85% de las aportaciones

– Si el importe se recupera transcurrido un mínimo de 5 año, los rendimientos

producidos estarán EXENTOS.

– No se pueden tener más de un productos

– Los rendimientos de los Planes de Ahorro a Largo Plazo, si se rescatan

transcurridos 5 años desde su contratación, quedan exentos.

CJD

56

DEUDA SUBORDINADA Y PARTICIPACIONES PREFERENTES

El RD-Ley 6/2015 y la DA 44 LIROF, ha aprobado reglas especiales

para cuantificación y calificación de rentas derivadas de deuda

subordinada o participaciones preferentes, con efectos 1 de enero del

2013, modificando dos conceptos:

1) Cuando se hubiese declarado la nulidad de los contratos, se

establece la posibilidad de solicitar la rectificación de las

autoliquidaciones por el IRPF, y obtener la devolución de ingresos

indebidos, aunque hubiera prescrito el derecho a solicitar la

devolución. Si ha prescrito, la rectificación sólo afectará a los

rendimientos de la deuda y de las participaciones preferentes y sus

retenciones.

CJD

57

DEUDA SUBORDINADA Y PARTICIPACIONES PREFERENTES

2) Reglas especiales de cuantificación de las rentas obtenidas por compensaciones

percibidas por las entidades emisoras, pudiendo decidir entre:

Computar todo la percepción como un rendimiento de capital

mobiliario negativo, por la diferencia entre la inversión realizada y la

compensación recibida (sin tener en cuenta el canje). La

compensación recibida deberá incrementarse en el importe percibido

por la transmisión de los valores o si no se han transmitido, por la

valoración de los mismos al realizar la compensación. Si transmisión

anterior de estos valores quedará sin efectos y podrá presentarse una

complementaria sin sanción, recargos ni intereses. El plazo es entre la

fecha del acuerdo y los tres meses siguientes a la finalización del plazo

de presentación de la autoliquidación, esto es, en el plazo entre la

fecha del acuerdo y el 30/9/2016

Aplicar la calificación anterior de RCM y variación patrimonial.

CJD

CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA E INVALIDEZ

En general, no se trata de productos de riesgo (seguros de vida

tradicionales)

Son productos financieros que se comercializan bajo la designación de

seguros de vida

Siempre existe la posibilidad de recuperar el capital invertido (prima)

tanto en supervivencia como en caso de muerte. En caso contrario

(prima no reintegrable) NO ES UN PRODUCTO FINANCIERO

Personas que intervienen en un contrato de seguro:

Tomador: es quien contrata el seguro y paga las primas

Asegurado: es aquel cuya vida o invalidez se aseguran

Beneficiario: es la persona que recibirá la indemnización

contratada cuando se produzca el siniestro o venza el plazo

establecido en el contrato.

CJD


Tributa en IRPF como RCM, cuando tomador y beneficiario son la

misma persona. Si son personas diferentes, tributará en ISD

Es una operación de seguro aquella en la que el tomador entrega una

cantidad (PRIMA), o en el momento de su constitución inicial o de

forma periódica, a cambio de percibir en el momento establecido en el

contrato, la prima satisfecha más su rentabilidad.

Las prestaciones pueden ser en forma:

Capital

Renta

Renta inmediata Renta vitalicia

Renta temporal

Renta diferida Renta vitalicia

Renta temporal

CJD


(PRESTACION DE CAPITAL)

En la BIA se tributa por la diferencia entre:

Capital recibido – Primas aportada

Sujetos a retención del 19%

Regla especial a partir del 1-1-2015, cuando se cumplen dos

condiciones:

El contrato asegura la contingencia de supervivencia y la de

fallecimiento y incapacidad

El capital percibido corresponde a la contingencia de

supervivencia

Además se detraerá el importe de las primas satisfechas que

cubran el riesgo de fallecimiento o incapacidad, consumidas hasta

el momento.

CJD


(PRESTACION EN RENTA INMEDIATA)El contratante entrega una prima a cambio de percibir una cantidad

determinada (RENTA) de forma inmediata desde la entrega de la prima.

Tipos:

Renta vitalicia: El RCM tributable, se determina aplicando a cada anualidad, un

porcentaje en función de la edad del rentista en el momento de su contratación:

40% si tiene menos de 40 años

35% si tiene entre 40 y 49 años



20% si tiene entre 66 y 69

8% si tiene 70 años o más.

Renta temporal: El RCM, se determina aplicando a cada anualidad, un

porcentaje en función de la duración de la renta:

12% si la duración es inferior o igual a 5 años

16% si la duración es superior a 5 años e inferior a 10 años

20% si la duración es superior a 10 años e inferior a 15 años

25%: si la duración es superior a 15 años.

CJD


(PRESTACION EN RENTA DIFERIDA)

Son productos de seguro mixto porque combinan la entrega de un capital

que genera una rentabilidad pactada, por tiempo establecido, con la

percepción de una renta en el vencimiento. Tipos:

Renta vitalicia: El RCM tributable, se le aplica el mismo porcentaje

anteriormente indicado, al que se le adiciona la rentabilidad acumulada

en el momento del rescate, dividido en décimas partes, durante los

primeros 10 primeros años de cobro.

Renta temporal: El RCM, se determina aplicando a cada anualidad el

mismo porcentaje anterior de las rentas temporales, adicionándole la

rentabilidad obtenida desde la constitución de la renta, dividido en un

plazo máximo de 10 años.

CJD

63

XI – RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS

Se consideran rendimientos íntegros de estas actividades, aquellas queprocediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de unosolo de estos factores, suponen por parte del contribuyente la ordenaciónpor cuenta propia de los medios de producción y de recursos humanos, ode uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción ydistribución de bienes o servicios.

Se entiende que el arrendamiento (y hasta 31-12-2006 también lacompraventa de inmuebles) se realiza como actividad económica si secumple simultáneamente: (COMO MINIMO)

– Que se cuente con un local exclusivamente dedicado a llevar sugestión (Desaparece desde el 1/1/2015)

– Que se tenga, al menos, una persona empleada con contrato laboraly a jornada completa.

CJD

64

Los regímenes de determinación del rendimiento son los siguientes:(incompatibles)

– Estimación directa

– Estimación objetiva

– Estimación indirecta

Las actividades económicas pueden distinguirse entre:

– Actividades empresariales

– Actividades profesionales (incluyen las artísticas y deportivas)

– Actividades agrícolas, ganaderas y forestales

Rentas excluidas de gravamen:

1. Las rentas forestales concedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas deacuerdo con planes técnicos de gestión forestal

2. Las ayudas de la política agraria y pesquera comunitaria

3. Las ayudas públicas para la reparación por destrucción por incendio, inundación ohundimiento.

4. Las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera

CJD

65

* Calificación de servicios prestados por profesionales desde 1/1/2015: cuando lossocios presten servicios profesionales (sección 2ª del IAE), y el socio estáincluido en el RETA o mutualidad alternativa, el rendimiento se calificará comode actividad económica.

* Tributación en IVA del socio de un despacho que califica en IRPF el rendimiento

de los servicios que presta a la sociedad como procedentes de actividad

profesional (Nota de la Subdirección General de Información y Asistencia

Tributaria)

– Derecho y jurisprudencia comunitaria:

Según la Directiva, el concepto de empresario o profesional va ligado al de independencia:

soportar riesgo, contrario a subordinación y la retención o el régimen de cotización a la seguridad

social también pueden tenerse en cuenta

Nunca autónomo dependiente si existe vinculación: nunca siendo administrador de la

entidad o participación ≥ 25%

– Derecho, doctrina y jurisprudencia nacional

La doctrina considera relevante ver las notas de dependencia y ajenidad. STS 7-11-

2007. Ver DGT V1492-08, DGT CV 2736-16

También relevante la condición de socio, salvo participación formal o testimonial

CJD

66

Tributación en IVA del socio de un despacho que califica en IRPF el rendimiento de

los servicios que presta a la sociedad como procedentes de actividad profesional (Nota

de la Subdirección General de Información y Asistencia Tributaria)

– Conclusiones:

Calificación en IRPF no determina automáticamente la calificación en IVA

Si el socio ordena factores productivos las prestaciones de servicios estarán sujetas a IVA

La calificación como empresario en cualquiera de los dos impuestos determina obligación

de darse de alta en el censo de empresarios y profesionales

Si sujeto pasivo de IVA: obligación de expedir factura

Si la relación socio-sociedad se califica como laboral (dependencia y ajenidad), no sujeto a

IVA. En ese caso, en el censo, en el apartado de IVA debe marcar casilla 501 (realiza

exclusivamente operaciones no sujetas o exentas) y no obligación de expedir factura

CJD

67

Analicemos los regímenes de determinación del rendimiento neto:

A) ESTIMACION DIRECTA: hemos de fijarnos, además de en las normas

del IRPF, también en las del IS. Encontramos dos subrégimenes:

- Estimación directa normal

- Estimación directa simplificada: es un régimen voluntario, y con

menores obligaciones contables y registrales. Como requisito, el

importe neto de la cifra de negocios del año anterior no supere los

600.000 €. Alguna especificidad en la reducción de gastos.

B) ESTIMACION OBJETIVA: es un régimen voluntario que pretende una

simplificación de las normas de determinación del rendimiento neto. No

obstante para acogerse deben cumplirse unos requisitos:

CJD

68

ESTIMACION DIRECTA

En Estimación directa deberemos aplicar todas las modificaciones

aprobadas en la nueva Ley del IS, entre otras:– Limite de la deducción de gastos por atenciones a clientes del 1% del

importe neto de la cifra de negocios.

– No deducibilidad del deterioro de determinados activos afectos como

inmuebles, intangibles o inversiones inmobiliarias.

– En Estimación directa normal: nueva tabla de amortizaciones restringida a

33 elementos.

En Estimación directa simplificada, el importe de los gastos de difícil

justificación del 5%, se limita a 2.000 €.

CJD

TABLA DE AMORTIZACION EDN A PARTIR 1/1/2015

Tipo de elementoCoeficiente

lineal máximo

Periodo de

años máximoTipo de elemento

Coeficiente

lineal

máximo

Periodo de

años máximo

Obra civil Elementos de transporte

Obra civil general. 2% 100Locomotoras, vagones y equipos de

tracción.8% 25

Pavimentos. 6% 34 Buques, aeronaves. 10% 20

Infraestructuras y obras mineras. 7% 30 Elementos de transporte interno. 10% 20

Centrales Elementos de transporte externo. 16% 14

Centrales hidráulicas. 2% 100 Autocamiones. 20% 10

Centrales nucleares. 3% 60 Mobiliario y enseres

Centrales de carbón. 4% 50 Mobiliario. 10% 20

Centrales renovables. 7% 30 Lencería. 25% 8

Otras centrales. 5% 40 Cristalería. 50% 4

Edificios Útiles y herramientas. 25% 8

Edificios industriales. 3% 68 Moldes, matrices y modelos. 33% 6

Terrenos dedicados exclusivamente

a escombreras.4% 50 Otros enseres. 15% 14

Almacenes y depósitos (gaseosos,

líquidos y sólidos).7% 30

Equipos electrónicos e

informáticos. Sistemas y programas

Edificios comerciales,

administrativos, de servicios y

viviendas.

2% 100 Equipos electrónicos. 20% 10

Instalaciones.Equipos para procesos de

información.25% 8

Subestaciones. Redes de transporte

y distribución de energía.5% 40 Sistemas y programas informáticos. 33% 6

Cables. 7% 30

Producciones cinematográficas,

fonográficas, videos y series

audiovisuales.

33% 6

Resto instalaciones. 10% 20 Otros elementos. 10% 20

Maquinaria. 12% 18

Equipos médicos y asimilados. 15% 14

CJD

TABLA DE AMORTIZACION EDS

GR. DESCRIPCION COEF.

MAX.

PER.

MAX.

1 Edificios y construcciones 3 68

2 Instalaciones, mobiliario, enseres y

resto inmovilizado material

10 20

3 Maquinaria 12 18

4 Elementos de transporte 16 14

5 Equipos tratamiento información y

sistemas y programas informáticos

26 10

6 Utiles y herramientas 30 8

7-10 Ganado, frutales y olivar 16-2 14-100

CJD

71

ESTIMACION OBJETIVA

1) Actividad comprendida en la lista publicada por el Ministerio de Hacienda.

2) Que no se encuentre excluido de la aplicación del régimen

3) Que no haya renunciado a su aplicación

4) Que el volumen de rendimientos íntegros del año anterior no supere

determinadas cifras dependiendo del año. (IVA excluido)

5) Que el volumen de compras en bienes y servicios del ejercicio anterior, no

supere determinada cifra dependiendo del año (IVA excluido)

A partir 1-1-07 para el cómputo de los ingresos y las compras

también deben computarse las actividades desarrolladas por el

cónyuge, descendientes y ascendientes, y entidades en régimen de a

atribución de rentas en las que concurran los requisitos:

- Que las actividades estén clasificadas en el mismo grupo del IAE

- Que exista una dirección común, compartiendo medios personales y

materiales

6) Que las actividades no sean desarrolladas total o parcialmente fuera del

ámbito de aplicación del impuesto.

CJD

72

ESTIMACION OBJETIVA 2016 Y 2017

Se excluye del régimen de módulos, cuando en el año anterior se supera

alguno de los siguientes límites:

– Facturación del conjunto de actividades superior a 250.000 €

– Facturación a empresas o profesionales superior a 125.000 €

– En actividades agrícolas, ganaderas o forestales, el límite son 250.000 €.

– El volumen de compras, excluido el inmovilizado supere los 250.000 €

– En 2016 desaparecerá la aplicación de este régimen a las divisiones 3,4 y 5

del IAE (fabricación, producción y construcción)

CJD

73

ESTIMACION OBJETIVA A PARTIR 1/1/2018

Se excluye del régimen de módulos, cuando en el año anterior se supera

alguno de los siguientes límites:

– Facturación del conjunto de actividades superior a 150.000 €

– Facturación a empresas o profesionales superior a 75.000 €

– El volumen de compras, excluido el inmovilizado supere los 150.000 €

CJD

TABLA DE AMORTIZACION EO

GR. DESCRIPCION COEF.

MAX.

PER.

MAX.

1 Edificios y construcciones 5 40

2 Útiles, herramientas, equipos

tratamiento información y sistemas y

programas informáticos.

40 5

3 Batea 10 12

4 Barco 10 25

5 Elementos de transporte y resto

inmovilizado material

25 8

6 Inmovilizado intangible 15 10

7-10 Ganado, frutales y olivar 22-3 8-80

CJD

75

Las obligaciones formales de estos regímenes son las siguientes:

– Empresarios en Estimación directa Normal: deben llevar la contabilidad ajustada

al Código de Comercio

– Empresarios en Estimación directa Simplificada: deben llevar los libros:

Libro registro de ventas e ingresos

Libro registro de compras y gastos

Libro registro de bienes de inversión

– Profesionales en cualquiera de las dos modalidades de estimación directa:

Libro registro de ingresos

Libro registro de gastos

Libro registro de bienes de inversión

Libro registro de provisiones de fondo y suplidos

– Estimación Objetiva

Si se deducen amortizaciones, deben llevar libro registro de bienes de inversión

Conservar las facturas emitidas, numeradas por orden de fechas y agrupadas por

trimestres

Conservar las facturas y justificantes recibidos

Conservar los justificantes de los signos, índices o módulos aplicados.

CJD

76

Reducciones de los rendimientos de actividades económicas (I)

Reducciones de los rendimientos de actividades económicas:

A) Reducción del 30% con una base máxima de 300.000 €, para losrendimientos con: (debe imputarse a un único periodo impositivo)

Periodo de generación superior a dos años

Obtenidas de forma notoriamente irregular: que seránexclusivamente:

Subvenciones de capital para la adquisición de elementosdel inmovilizado no amortizables (terrenos)

Indemnizaciones y ayudas por cese de actividadeseconómicas

Premios que no gocen de exención.

CJD

77

Reducciones de los rendimientos de actividades económicas (II)

B) En Estimación Directa (incompatible con 5% de EDS) el rendimiento netose reduce en 2.000 €, adicionalmente si procede;

Rendimientos netos AE < 11.250 €: 3.700 €

Rendimientos netos AE 11.250 – 14.450 € :

3.700-(1,15625(RAE-11.250) €

Rendimientos netos AE > 14.450 €: 0 €

(o rentas distintas a las del trabajo superiores a 6.500 €)

+ 3.500 € personas discapacitadas ó

+ 7.750 € si necesitan ayuda de terceras personas o discapacidad>65%

CJD

78

Reducciones de los rendimientos de actividades económicas (III)

Necesario cumplimiento de requisitos:

Todas las entregas de bienes o prestaciones de serviciosdeben efectuarse a una única persona física o jurídica novinculada

El total de gastos deducibles no puede superar el 30% delos rendimientos íntegros

No percibir rendimientos del trabajo en el periodoimpositivo (excepto paro y pensiones inferiores a 4.000 €)

Al menos el 70% de los ingresos del periodo estén sujetos aretención o ingreso a cuenta

Que no realice actividad económica alguna a través deentidades en régimen de atribución.

CJD

79

Reducciones de los rendimientos de actividades económicas (IV)

C) Los contribuyentes que no cumplan los requisitos de la letra B), pero tenganrentas no exentas inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la propiaactividad económica, podrán reducir el rendimiento neto de las actividadeseconómicas en las siguientes cuantías:

Rentas < 8.000 €: 1.620 €

Rentas entre 8.000,01 y 12.000 €:

1.620-(0,405(Rentas-8.000) €

Rentas > 12.000 €: 0 €

– Esta reducción conjuntamente con la reducción por rendimientos de trabajo

no podrá exceder de 3.700 euros.

Como consecuencia de la aplicación de las tres reducciones el

rendimiento neto no puede ser negativo.

CJD

80

Reducciones de los rendimientos de actividades económicas (V)

D) Los contribuyentes que hubieran iniciado su actividad a partir del 1

de enero del 2013, tienen una reducción del 20% (tras la reducción por

rendimientos irregulares, y la reducción de cuantía fija si procede) del

rendimiento neto en el primer periodo impositivo en el que el

rendimiento de la actividad sea positivo y en el periodo impositivo

siguiente.

– Limitaciones:

Sólo es aplicable en el método de estimación directa

La cuantía de los rendimientos netos sobre la que se aplicará la

reducción no puede superar el importe de 100.000 €/año.

La reducción no resulta de aplicación en el periodo impositivo,

en el que más del 50% de los ingresos proceden de una persona

o entidad de la que el contribuyente haya obtenido

rendimientos del trabajo en el año anterior a la fecha de inicio

de la actividad.

CJD

81

DEDUCCIONES EN ACTIVIDADES ECONOMICAS

Los contribuyentes por el IRPF que ejerzan actividades económicas les son

de aplicación los incentivos y estímulos a la inversión empresarial

establecidos en el IS, con excepción del abono anticipado en I+D.

CJD

82

RETENCIONES EN ACTIVIDADES ECONOMICAS

Sólo determinados rendimientos de actividades económicas están sometidos a

retención:

– Las actividades profesionales: al tipo del 15% o del 7% si es inicio de

actividad a partir del 12/7/2015.

– Las actividades agrícolas y ganaderas: al tipo del 2%

– Las actividades forestales: al tipo del 2%.

– Las actividades de engorde de porcino y avicultura del 1%

CJD

83

PAGOS FRACCIONADOS EN ACTIVIDADES ECONOMICAS

Todos los empresarios y profesionales deben realizar pagos a cuenta del

IRPF, que constituyen un medio para anticipar fondos al Tesoro Público.

Únicamente pueden quedar excluidos de esta obligación, los profesionales, y

las actividades agrícolas, ganaderas y forestales, en los que en el año natural

anterior, al menos el 70% de sus ingresos fuera objeto de retención.

Los pagos a cuenta se realizan 4 veces al año, y su porcentaje es:

– Actividades en estimación normal o simplificada: 20% del rendimiento neto

– Actividades en régimen de estimación objetiva: en función de los asalariados:

Ninguno: 2%

Uno: 3%

Más de uno: 4%

CJD

84

PAGOS FRACCIONADOS EN ACTIVIDADES ECONOMICAS

Cuando la cuantía de los rendimientos netos del ejercicio anterior (en ambos

sistemas), sea igual o inferior a 12.000€, de los pagos fraccionados podrán

deducirse las siguientes cuantías:

– Igual o inferior a 9.000 : 100

– Entre 9.000,01 y 10.000: 75

– Entre 10.000,01 y 11.000: 50

– Entre 11.000,01 y 12.000: 25

Si el importe del pago a cuenta es inferior, podrá arrastrarse s trimestres posteriores

del mismo periodo impositivo.

Los contribuyentes con derecho a la deducción por adquisición de vivienda,

cuando sus rendimientos previsibles del año (elevar al año los rendimientos

del trimestre) sean inferiores a 33.007,20 € podrán deducirse:

– En ED el 2% del rendimiento neto del periodo con un límite de 660,14 € por

trimestre. El exceso no podrá compensarse en trimestres posteriores.

– En EO el 0,5% del citado rendimiento neto.

CJD

85

Patrimonio empresarial o profesional

Consecuencias:

– Cómputo ingresos y gastos deducibles

– Cálculo ganancias y pérdidas patrimoniales

– Posible exención IP

Consideración de afectos:

– Necesidad

– Utilización en la actividad

– Titularidad de ambos cónyuges

Traspaso elementos: mínimo 3 años de afectación y desafectación

CJD

86

Ejemplo: Don Antonio García está casado con Isabel González, realizando el

primero, una actividad profesional y su esposa una actividad empresarial:

– Esposo: ejerce la profesión de abogado, en un inmueble de su propiedad,

adquirido en 1997 por 120.000 € ( de los cuales 30.000 € pertenecen al solar).

En el año 2015, el volumen de ingresos fue de 661.100 €. Por lo que se refiere a

sus ingresos y gastos del ejercicio del 2016 son los siguientes:

Ingresos 523.000 + IVA

Gastos Importe IVA

Sueldos 8.400

Seguridad social 2.100

Cuotas leasing ordenador 7.200 1.512

Compras material 600 126

Compra mobiliario 1-7 2.100 441

Gastos de viaje 300 63

CJD

87

– Esposa: es graduado social y obtiene rendimientos por asesoría laboral a

empresas. Durante el 2015 el volumen de ingresos ha sido de 39.000 €. Los

datos del 2016 son los siguientes:

Ingresos 48.000

Gastos Importe IVA

Sueldos 4.800

Seguridad social 1.600

Autónomos 2.500

Compras material 450 94,5

Gastos oficina 290

Alquiler 7.200 1.512

Provisión insolvencias 1.200

Calcular el rendimiento neto de cada uno de ellos.

CJD

88

XII – GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES

Requisitos para que se entienda producida una ganancia o pérdida

patrimonial:

– Que se produzca una alteración en el valor del patrimonio

– Que exista una alteración en su composición

– Que la renta obtenida no esté sujeta al impuesto por otro concepto.

Existen tres clases de ganancias y pérdidas patrimoniales:

– Transmisiones onerosas

– Transmisiones lucrativas

– Incorporación de bienes o derechos al patrimonio del contribuyente.

CJD

89

El cálculo se realiza:

– VP = VALOR DE TRANSMISION – VALOR DE ADQUISICION

Exenciones generales:

– Ganancias sujetas al ISSD.

– Determinadas exenciones, como algunas indemnizaciones o premios

– Disolución de comunidades.

– Transmisiones lucrativas por causa de muerte

– Desde 1-1-2015, la extinción del régimen de separación de bienes, cuando se

producen compensaciones por imposición legal o judicial, distinta de la

pensión compensatoria

CJD

90

Las exenciones de ganancias patrimoniales:

– Donaciones a determinadas entidades

– Transmisión de la vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en

situación de dependencia severa o de gran dependencia

– Dación en pago de la vivienda habitual. Siempre que el propietario no disponga

de otros bienes

– Transmisión de determinados bienes urbanos (adquiridos entre 12/5/2012 y

31/12/2012)

– Pago de la deuda tributaria con bienes históricos

– Determinadas transmisiones de acciones o participaciones.

No se entiende que existe pérdida patrimonial:

– Las pérdidas no justificadas

– Transmisiones lucrativas o liberalidades

– El consumo de bienes

– Pérdidas del juego (hasta 31/12/2011)

– Pérdidas patrimoniales con recompra.

CJD

91

Con efectos 1/1/2015 (Real Decreto Ley 1/2015 y Ley 25/2015) , se

declaran exentas las rentas que se pueden poner de manifiesto como

consecuencia de quitas o daciones en pago establecidas en un convenio

aprobado judicialmente, en un acuerdo de refinanciación homologado

judicialmente o en un acuerdo extrajudicial de pagos, pero previsto en la

Ley Concursal

– No pueden derivar de deudas del ejercicio de actividades económicas.

Las pérdidas de créditos incobrables serán deducibles, cuando haya

transcurrido un año desde la presentación del procedimiento judicial

(cuando el año se cumpla a partir de 1/1/2015).

CJD

1- EXENCION DE GANANCIAS PATRIMONIALES POR

TRANSMISION DE ACCIONES O PARTICIPACIONES (I):

DESAPARECE A PARTIR DE 29-9-2013

Se articula un régimen transitorio, por lo que podrá seguir aplicándose a las

participaciones adquiridas entre 7/7/2011 y 29/9/2013

Las derivadas de la transmisión de acciones o participaciones de empresas de

nueva o reciente creación

Requisitos:

– El valor total de adquisición no exceda, para el conjunto de entidades de

25.0000 €/año, ni de 75.000 €/por entidad durante el periodo de 3 años.

– La entidad debe cumplir los siguientes requisitos durante todos los años de

tenencia:

Debe ser SA, SRL, SAL o SRL Laboral

No estar admitida a cotización en algún mercado regulado (MAB no lo es)

Debe desarrollar actividad económica y no tener por actividad principal la gestión de

un patrimonio mobiliario o inmobiliario

Como mínimo una persona empleada con contrato laboral y jornada completa

Los fondos propios no pueden superar los 200.000 € en los periodos impositivos en

los que se adquieren las acciones (este sólo debe cumplirse en la fecha de compra)

Que no tenga ninguna relación laboral ni mercantil con el contribuyente 92

CJD


TRANSMISION DE ACCIONES O PARTICIPACIONES (II):

Requisitos:

– Las acciones o participaciones deben adquirirse a partir de 7-7-2011 o bien en

su constitución o en un aumento de capital en los 3 años siguientes a su

constitución

– La participación del contribuyente, junto con su cónyuge y pariente hasta el

tercer grado, no puede superar el 40% del capital

– El tiempo de permanencia de la acción o participación en el patrimonio del

contribuyente debe ser superior a 3 años e inferior a 10 años de fecha a fecha.

(podré vender a partir de 8/7/2014)

La exención no se aplicará si:

– Sean participaciones suscritas con el saldo de la cuenta ahorro-empresa

– Sean acciones de una entidad a través de la que se ejerce una actividad que antes

se ejercía con otra titularidad

– Cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en el año

anterior o posterior a la transmisión

– Cuando las acciones se transmitan a una entidad vinculada al contribuyente,

cónyuge o parientes hasta el tercer grado.

93

CJD

1.-EXENCION DE GANANCIAS PATRIMONIALES POR

TRANSMISION DE ACCIONES O PARTICIPACIONES (III):

La entidad en la que se invierta deberá presentar una declaración informativa

identificando a los participes y su participación

Con la Ley 14/2013 desaparece esta exención pero se articula un régimen

transitorio, por lo que podrá seguir aplicándose a las participaciones

adquiridas entre 7/7/2011 y 28/9/2013 (entrada en vigor de la Ley 14/2013)

Así la ganancia patrimonial exenta sólo podrá obtenerse a partir del 7 de

julio del 2014 y hasta el 28 de septiembre de 2023.

94

CJD


TRANSMISION DE ACCIONES O PARTICIPACIONES (IV):

EJEMPLO

Se constituye una sociedad en fecha 10/9/2011, y el sujeto pasivo suscribe

1.500 participaciones con una aportación de 22.500 € ( 15 €/participación) .

El mes siguiente se suscriben en una ampliación 1.000 más a 20.000 € (20

€/participación).El 25/1/2016 se transmiten todas por un valor de 30

€/participación.

Cálculo de la ganancia obtenida (FIFO) 1:

– Valor de transmisión (1.500 x 30) = 45.000

– Valor de adquisición (1.500 x 15) = 22.500

– Ganancia patrimonial 22.500





Total ganancia patrimonial: 22.500 + 10.000 = 32.50095

CJD


TRANSMISION DE ACCIONES O PARTICIPACIONES (V):

EJEMPLO

La ganancia exenta sólo podrá ser a aquella parte del incremento que cumpla los

requisitos. Se han adquirido acciones en un solo año por un importe superior a 25.000

€/año. Así, volveremos a calcular pero sólo hasta el importe de suscripción de 25.000 €.






– Valor de transmisión (125 x 30) = 3.750

– Valor de adquisición (125 x 20) = 2.500


Total ganancia patrimonial: 22.500 + 10.000 = 32.500

Total ganancia patrimonial exenta: 22.500 + 1.250 = 23.750

96

CJD

2- EXENCION POR REINVERSION DE GANANCIAS

PATRIMONIALES POR TRANSMISION DE ACCIONES O

PARTICIPACIONES- LEY 14/2013 (I):

Exención de las ganancias patrimoniales obtenidas a partir del 29/9/2013, a consecuencia

de la transmisión de acciones o participaciones de entidades de nueva o reciente

creación. Requisitos:

– El importe obtenido debe reinvertirse en acciones o participaciones de entidades

que también sean nuevas o de reciente creación. Si la reinversión es parcial, la

exención será parcial.

– No se aplicará cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en el

año anterior o posterior a la transmisión de acciones o participaciones

– Tampoco se aplicará cuando las acciones se transmitan al cónyuge o pariente

colateral hasta el segundo grado incluido o a una entidad respecto de la que concurra,

las circunstancias del artículo 42 del CC.

– La reinversión deberá efectuarse de una vez o sucesivamente en un plazo no superior

a 1 años desde la fecha de la transmisión. Si no se realiza el mismo año de la

transmisión, debe hacerse constar en la declaración su intención de reinvertir.

– El incumplimiento de los requisitos implicará la realización de una declaración

complementaria con intereses de demora.

– Incompatible con la deducción en cuota

97

CJD

2.-EXENCION POR REINVERSION DE GANANCIAS


PARTICIPACIONES- LEY 14/2013 (II): EJEMPLO

El 1 de noviembre 2013 se suscriben 1.000 participaciones por un valor de

20.000 € (20 €/participación)

El 15 de noviembre se acude a una ampliación de 2.000 participaciones por un

valor 50.000 € (25 €/participación)

El 1 de diciembre se adquieren 500 participaciones a un socio saliente por 30 €

participación, es decir, 15.000

Se transmite todo el 30 de noviembre del 2016 por 40 € la participación, es decir,

140.000 €

El 1 de febrero del 2017 se adquieren 5.000 participaciones de otra sociedad que

cumple los requisitos por 100.000 € (20 €/participación)

98

CJD



PARTICIPACIONES- LEY 14/2013 (III): EJEMPLO










– Valor de adquisición (500 x 30) = 15.000

– Valor de transmisión (5000 x 40) = 20.000


99

CJD



PARTICIPACIONES- LEY 14/2013 (IV): EJEMPLO

Total ganancia patrimonial: 20.000 + 30.000 + 5.000 = 55.000

Procede la exención a la parte de las acciones transmitidas que en el año de su suscripción

acreditaron el derecho a la deducción en cuota, en la parte que proporcionalmente

corresponda al importe reinvertido:

– No se pueden beneficiar de la exención las participaciones últimas adquiridas a otro

socio

– Tampoco las transmitidas antes de pasado 3 años desde sus suscripción

– Procede la exención a:

Las primeras calculadas, es decir por un importe de ganancia de 20.000 Con

venta por 40.000 EXENTAS

Las segunda por un importe de ganancia 30.000 . Con un valor de venta de

80.000, no pueden quedar totalmente exentas porque sólo se ha reinvertido

60.000 de los 80.000:

80.000 ------30.000

60.000--------x

X= 22.500

Así la exención será sólo de 20.000 + 22.500 = 42.500100

CJD

3- EXENCION DE GANANCIAS PATRIMONIALES POR DACION EN

PAGO DE VIVIENDAS (I) (Modificacion Real Decreto-Ley 8/2014 y

Ley 18/2014 , efectos. 1/01/2014):

Se declara exenta, con efectos 1/1/2014 y anteriores no prescritos, la

dación en pago de la vivienda habitual el deudor para cancelar deudas

hipotecarias contraídas con entidades de crédito, así como las ganancias

que se pongan de manifiesto cuando se tramita la vivienda en

ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales.

El propietario de la vivienda no ha de disponer de otros bienes o

derechos en cuantía suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda.

También exento el IIVTNU con efectos 1/1/2014 y anteriores no

prescritos.

Se considera vivienda habitual:

– La que ha estado empadronado el contribuyente de forma

ininterrumpida al menos en los 2 años anteriores a la transmisión

– O desde que la adquirió si no han transcurrido 2 años.

101

CJD

3- EXENCION DE GANANCIAS PATRIMONIALES POR DACION

EN PAGO DE VIVIENDAS (II):

Dación en pago. Requisitos formales

– Los sujetos en el umbral de exclusión podrán solicitarla a la entidad financiera

– La entidad está obligada a aceptar la entrega del bien hipotecado, quedando

definitivamente cancelada la deuda.

– La dación en pago supone la cancelación total de la duda y de las

responsabilidades personales del deudor

– Si el deudor lo solicita en el momento de pedir la dación en pago, podrá

permanecer durante dos años en la vivienda como arrendatario, satisfaciendo

una renta anual del 3% del importe total de la deuda en el momento de la dación

– En caso de impago del arrendamiento se devengará un interés de demora del

20%.

102

CJD


TRANSMISION DE INMUEBLES (Real Decreto Ley 18/2012) :

Exención del 50% de la ganancia patrimonial derivada de la transmisión de

un inmueble urbano adquirido a título oneroso entre 12/5/2012 y hasta

31/12/2012

No resultará de aplicación si se ha adquirido o transmitido a un cónyuge, o

persona unida por vínculo de parentesco hasta el segundo grado, ni a

entidades vinculadas

Cuando el inmueble transmitido sea la vivienda habitual, y el importe

reinvertido sea inferior al total de lo percibido por la transmisión, se excluirá

de tributación la parte proporcional de la ganancia obtenida, una vez aplicada

la exención señalada.

103

CJD

5- NO DEDUCCION DE PERDIDAS POR TRANSMISION DE

ACTIVOS FINANCIEROS

Art. 33 e)f) LIRPF: No se computarán como pérdidas patrimoniales:

Las derivadas de transmisión de valores o participaciones admitidas a

negociación, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores

homogéneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dicha

transmisión

Las derivadas de transmisión de valores o participaciones no admitidas a

negociación, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores

homogéneos en el año anterior o posterior a dichas transmisiones.

En ambos casos, las pérdidas se integrarán a medida que se transmitan los

valores o participaciones que pertenecen en el patrimonio del

contribuyente.

CJD


ACTIVOS FINANCIEROS

Norma de imputación temporal

Dos meses o un año antes de la transmisión, pueden ocurrir tres

situaciones:

Que tras la transmisión posterior no queden valores en el

patrimonio: la pérdida patrimonial puede reintegrarse totalmente

Que el saldo de valores tras la transmisión sea SUPERIOR O

IGUAL al nº de valores comprados: se considerará recompra el

nº de valores comprados

Que el saldo de valores tras la transmisión sea INFERIOR, al nº

de valores comprados: será recompra el nº de acciones

compradas en dicho plazo igual al saldo existente tras la

transmisión.

CJD


ACTIVOS FINANCIEROS

No resulta de aplicación a las operaciones en los mercados de futuros

y opciones, ya que tienen la consideración de instrumentos financieros

y no de valores negociables ( DGT 10-2-2000 y DGT 3-4-2000)

La participación en fondos de inversión tiene la calificación de

participaciones admitidos a negociación por lo que el plazo de

recompra es de 2 meses (CV 17-2-2000, CV 2067-06)

La pérdida patrimonial no deducida se integrará a medida que se

transmitan los valores o participaciones recompradas

Si en el periodo en el que corresponde integrar la pérdida, no existe

ganancia, el plazo de compensación de 4 años empezará a contar a

partir de este periodo. (CV 22-7-05)

CJD

GANANCIAS Y PERDIDAS DEL JUEGO

Se permite compensar las pérdidas del juego con el límite de las ganancias

obtenidas del juego, dentro del mismo ejercicio, sin que en este cómputo

entren pérdidas y ganancias de los juegos sobre los que recae el nuevo

gravamen sobre premios de determinadas loterías y apuestas.

Efectos desde el 1 de enero del 2012.

107

CJD

GANANCIAS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADAS

En relación con la nueva obligación de declaración de bienes y derechos en

el extranjero (modelo 720), se establece una presunción que en general no

admite prueba en contrario, que se consideran ganancias patrimoniales no

justificadas, aquellos bienes que no se hubieran declarado en plazo,

imputándose en la base imponible general del periodo más antiguo de los no

prescritos (el primer ejercicio será el 2012)

La falta de presentación de la declaración informativa determinará la

comisión de una infracción tributaria muy grave, que será sancionada con

una multa del 150% de la cuota diferencial que origine la regularización

efectuada por ese motivo

Se excepciona dicha consideración, cuando el contribuyente acredite que la

titularidad de los bienes se corresponde con rentas declaradas o se

corresponde con periodos en los que no era contribuyente por ese impuesto.

15/2/2017: Informe motivado de la CE.108

CJD

GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE LOS PREMIOS DE

DETERMINADAS LOTERIAS Y APUESTAS (nueva autoliquidación)

Desde el 1 de enero del 2013, los premios de loterías y apuestas de la

sociedad estatal de loterías, Cruz Roja, Once, etc., y los equivalentes de las

CCAA o de otros Estados del Espacio Económico Europeo que estaban

exentos, se someten a este gravamen especial que se exigirá de forma

independiente respecto de cada billete.

Están exentos los premios con importe íntegro igual o inferior a 2.500 €. Si

la titularidad es compartida se prorratea el importe exento y la base entre los

cotitulares. La cuantía se aplica por premio y no por perceptor.

La cuota íntegra es del 20%, (modelo 136) minorándose en las retenciones o

ingresos a cuenta que también son del 20%. (modelo 230)

La obligación de declaración sólo se establece para los perceptores de los

premios no exentos y que no hayan sido retenidos.

El devengo será en el momento en que se satisfaga o abone el premio.

109

CJD

110

REGLA GENERAL DE CALCULO: bienes adquiridos a partir del 31-12-

1994:

– Transmisiones onerosas:

Valor de adquisición: + Importe real de la adquisición

+ Importe de las inversiones y mejoras

+ Gastos y tributos accesorios

- Amortización

Valor de transmisión: + Importe real de la enajenación

- Gastos y tributos accesorios

– Transmisiones lucrativas: se sustituyen los valores anteriores por los

correspondientes en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Desde el 1-1-

2007, el valor de transmisión y adquisición tiene como límite el valor de

mercado.

– Demás supuestos: son por ejemplo los premios, que se valoran por su importe en

metálico.

CJD

111

REGIMEN TRANSITORIO: bienes adquiridos antes del 31-12-1994 y

transmitidos hasta 20-1-2006. Sus reglas esenciales son:

– El cálculo se realiza de acuerdo con las reglas generales

– Se aplican porcentajes reductores en función del periodo de permanencia en el

patrimonio del sujeto pasivo, que exceda de dos, tomando como límite máximo

el 31-12-1996. Son los siguientes:

11,11% para bienes inmuebles y derechos que recaigan sobre ellos (+10 años)

25% para acciones admitidas a cotización (+5 años)

14,28% para el resto de bienes (+8 años)

– No se reducen las pérdidas patrimoniales

Ejemplo: Fondo de inversión el 1-5-1992 por 5.000 € y vendido el 10 de enero del

2006 por 20.000. Calcular la ganancia patrimonial tributable.

CJD

REGULACION HASTA

20-1-2006

Coeficientes abatimiento

elementos adquiridos

antes 31-12-1994:

-Inmuebles: 11,11% (+10

años)

-Acciones con cotización

oficial: 25% (+5 años)

-Resto bienes: 14,28%

(+8 años)

DESDE 20-1-2006 A 31-

12-2014

Supresión

coeficientes

Régimen

transitorio: La

ganancia se

calculará de forma

general. Para

calcular la generada

antes del 20-1-06,

será la proporción

del nº de días entre

fecha adquisición y

19-1-2006, respecto

del nº total de días

de generación.

A PARTIR 1-1-2015

Se limita la aplicación

del régimen a las

transmisiones efectuadas

a partir de dicha fecha,

cuyo valor de

transmisión conjunto no

supere los 400.000 €

112

CJD

113

EJEMPLO 1

Fecha adquisición: 20-1-80

Valor adquisición: 1.000

Fecha venta: 20-11-16

Valor venta: 51.000

Días de generación: 13.454

Días hasta 19-1-2006: 9.496

Plusvalía generada: 51.000 – 1.000 = 50.000

Plusvalía hasta 20-1-06: (50.000 x 9.496)/ 13.454 = 35.290,62 No sujeta

Plusvalía Sujeta: 50.000 – 35.290,62 = 14.709,38

CJD

114

EJEMPLO 2

Transmisión 1:

– Importe de la transmisión: 150.000

– Incremento con derecho a aplicar los coeficientes: 40.000

– Ganancia a la que se aplicarán los coeficientes: 40.000

Transmisión 2:

– Importe de la transmisión: 350.000

– Incremento con derecho a aplicar los coeficientes: 180.00

– Importe de la transmisión acumulado: 150.000 +350.000 = 500.000,

superados los 400.000 , por lo que no a toda la ganancia susceptible de

aplicar los coeficientes se lo aplicaremos, sólo a la proporción de un valor

de venta de 250.000 (250.000*180.000/350.000= 128.571,43)

– Ganancia a la que se le aplicarán los coeficientes: 128.571,43

Transmisión 3:

– Ninguna transmisión posterior podrá aplicar coeficientes reductores.

CJD

115

– Régimen transitorio con la Ley de Reforma del IRPF: En

la transmisión de valores admitidos a negociación y de

participaciones en instituciones de inversión colectiva:

Si el valor de transmisión fuese igual o superior del

valor a efectos del IP 2005, a efectos del cálculo de

la ganancia imputable hasta 20-1-06, se tomará el

valor del IP 2005

Si el valor de transmisión no excede del valor del IP

2005, se entenderá que toda la ganancia se ha

generado antes 20-1-2006 y se reducirá de acuerdo

con la normativa general del abatimiento.

CJD

LIBERTAD DE AMORTIZACION DE ELEMENTOS NUEVOS

ADQUIRIDOS DESDE 3 DICIEMBRE 2010 A 31 DE MARZO

2012 (Real Decreto Ley 12/2012):

Podrá aplicarse la libertad a los elementos adquiridos hasta 31 de marzo del

2012 con el límite del rendimiento neto positivo

Cuando a partir del 31 de marzo del 2012 se transmitan elementos

patrimoniales que hubieran gozado de libertad de amortización, para el

cálculo de la variación patrimonial no se tendrán en cuenta las

amortizaciones fiscalmente deducidas que excedan de las que hubieran sido

fiscalmente deducibles de no haberse aplicado la libertad. El citado exceso

tendrá la consideración de rendimiento íntegro de la actividad económica en

el periodo de la transmisión.

116

CJD

117

EXENCION POR REINVERSION EN VIVIENDA HABITUAL

Se excluyen de gravamen, las ganancias patrimoniales producidas por la

transmisión de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe

obtenido se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual, y se

cumplan determinadas condiciones.

En los casos anteriores, se entenderá que el contribuyente está transmitiendo

su vivienda habitual, cuando dicha edificación constituya su vivienda

habitual en el momento de la trasmisión o hubiera tenido tal consideración

hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de la transmisión, así

como cuando la vivienda que se transmite hubiese dejado de tener la

consideración de vivienda habitual por haber trasladado su residencia

habitual a la nueva vivienda en cualquier momento posterior a la adquisición

de esta última.

CJD

118

EXENCION POR REINVERSION EN RENTAS VITALICIAS

ASEGURADAS

A partir del 1/1/2015 se excluyen de gravamen, las ganancias patrimoniales

que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos

patrimoniales por mayores de 65 años, siempre que el importe total obtenido

por la transmisión se destine a constituir una renta vitalicia asegurada a su

favor.

El importe máximo total de transmisión es de 240.000 €

CJD

119


ASEGURADAS

Las condiciones son las siguientes:

– Importe: la cantidad máxima a destinar a constituir la renta vitalicia es de 240.000 €

– Plazo: la reinversión del importe obtenido en la transmisión debe efectuarse en un

plazo de 6 meses. No obstante, si la ganancia está sometida a retención, y el valor de

transmisión minorado en el importe de la retención se destine íntegramente a renta

vitalicia en 6 meses, el plazo para destinar el importe de la retención, se ampliará

hasta la finalización del ejercicio siguiente al de la transmisión.

– La reinversión puede ser parcial, y la exención también.

– La renta vitalicia deberá tener una periodicidad inferior o igual al año, y comenzar a

percibirse en el plazo de un año desde su constitución, y el importe de las rentas

anuales, no podrá decrecer en más de un 5% respecto al año anterior.

– Si la reinversión no se realiza el mismo año de la transmisión, deberá hacerse

constar en la declaración.

– Incumplimiento: determinará el sometimiento a gravamen de la renta, con

presentación de declaración complementaria del ejercicio de la transmisión.

CJD

120


ASEGURADAS - ejemplo

En el ejercicio del 2016 se transmite un bien por 100.000 con una ganancia

de 20.000 y se constituye renta vitalicia por un importe de 80.000 :

Al realizar reinversión parcial, la exención será parcial:

100.000 ------------ 20.000

80.000 ------------ x Exento: 16.000

En el ejercicio del 2017, transmite por 70.000, con una ganancia de 25.000,

y reinvierte todo en renta vitalicia. Exención: 25.000

En el ejercicio del 2018 transmite por 200.000, con una ganancias de 75.000,

reinvirtiéndolo todo.

80.000 + 70.000 = 150.000 - 240.000 = 90.000 importe máximo a aplicar la

exención:

200.000 ---------- 75.000

90.000 --------- x Exento: 33.750

CJD

VENTA DE DERECHOS DE SUSCRIPCION

Desde 1/1/2017, tanto de acciones cotizadas como no cotizadas, tiene la

calificación de ganancia patrimonial a declarar en la base imponible

del ahorro.

En el caso de venta de derecho de acciones cotizadas, pueden darse tres

situaciones:

No transmitirlos, y la entidad le entrega acciones liberadas: las

acciones que ya tiene en cartera disminuyen su precio de

adquisición originario, al dividir el coste entre las acciones

antiguas y nuevas

Vender en el mercado los derechos: ganancia patrimonial

sometida a retención

La entidad compensa en metálico por los no ejercidos ni

transmitidos: rendimiento del capital mobiliario sometido a

retención.

CJD

122

GANANCIAS PATRIMONIALES POR CAMBIO DE RESIDENCIA

Desde 1/1/2015, en el supuesto de pérdida de residencia fiscal en España, de

titulares de participaciones significativas en entidades, se exige tributar en el

IRPF (“exit tax” o impuesto de salida), por la revalorización de dicha cartera,

esto es, por la ganancia tácita o presunta.

Requisitos:

– Haber sido residente en España al menos 10 de los 15 periodos impositivos

anteriores al último periodo que deba declarar en España

– Dejar de ser residente fiscal en España

– Ser titular de:

Acciones o participaciones de entidades cuyo valor de mercado, en la fecha de

devengo del último periodo impositivo que deba declararse por el IRPF, exceda

conjuntamente en 4.000.000 €

Cuando no se cumpla lo anterior, , ser titular de acciones o participaciones que

representen un porcentaje de participación superior al 25%, siempre que el valor de

mercado de las acciones o participaciones en la fecha del devengo exceda de

1.000.000 €.

CJD

123


Las ganancias se imputarán en la renta del ahorro del último periodo

impositivo que deba declararse por dicho impuesto.

La ganancia se calcula por la diferencia entre el valor de mercado de los

valores en la fecha de devengo del último periodo que deba tributar por

el IRPF y su valor de adquisición

El valor de mercado será el siguiente:– Acciones admitidas a cotización: su valor de cotización

– Valores no admitidos a cotización: (salvo prueba de un valor de mercado

distinto), por el mayor de: Patrimonio neto del balance del último ejercicio cerrado antes de la fecha de

devengo

Capitalizar al 20% el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales

cerrados antes de la fecha de devengo del impuesto.

– Acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva: valor

liquidativo en la fecha de devengo del último periodo impositivo de

declaración.

CJD

124


Si el traslado es por alguno de los siguientes motivos, se puede solicitar

aplazamiento de la deuda con las normas de la LGT:

– Por motivos laborales a un territorio que no tenga la consideración de

paraíso fiscal

– Cuando se produzca a un país con el que España tenga suscrito un

convenido de doble imposición internacional, con clausula de intercambio

de información.

– El aplazamiento es de un máximo hasta el 30 de junio al fin de los 5 años

siguientes al último que deba declararse por IRPF, ampliable a otros 5 si el

desplazamiento es por motivos laborales. Si se adquiere de nuevo la

condición de contribuyente, dentro del plazo, sin transmitirlas se extingue la

deuda aplazada.

CJD

125


Si se vuelve a ser contribuyente del IRPF sin haber transmitido las

participaciones, se podrá solicitar la rectificación de la autoliquidación

para obtener la devolución

Si el traslado de residencia se produce a otro Estado de la UE o de EEE

con el que existe efectivo intercambio de información, no se exigirá el

impuesto de salida, y el contribuyente deberá comunicar (entre la fecha

del desplazamiento y la fecha de finalización del plazo de declaración

del primer ejercicio en que el contribuyente no tuviera tal condición) a la

Administración tributaria:

La opción de esta especialidad

La ganancia puesta de manifiesto

El Estado al que traslada su domicilio y las variaciones

posteriores (en un plazo de dos meses desde que se produzcan)

El mantenimiento de la titularidad de las acciones.

CJD

126


En el caso anterior (CEE o EEE), si que se exigirá el impuesto de salida,

si en el plazo de 10 años se produce alguna de las siguientes

circunstancias:

Que se transmiten las acciones “intervivos”

Que el contribuyente se traslade fuera de la UE o EEE

Que se incumpla la obligación de comunicación de la pérdida

de residencia fiscal en España o no se comunique la opción

especial

También se aplica el exit-tax, si se traslada a un paraíso fiscal aunque no

pierda la condición de contribuyente por IRPF .

CJD

127

RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA DE LAS GANANCIAS

PATRIMONIALES

Sólo existe retención en tres tipos de ganancias patrimoniales:

Las obtenidas por transmisiones de acciones o participaciones

de instituciones de inversión colectiva

Los premios que se entreguen como consecuencia de la

participación en juegos, concursos o rifas

Las derivadas de aprovechamientos forestales en montes

públicos.

Desde el 1/1/2017 la venta de derechos de suscripción de

acciones admitidas a cotización.

La retención es a partir del 1/1/2016 un 19%.

CJD

128

XIII- CLASES DE RENTAS

RENTA DEL AHORRO: Está compuesta por:

– Rendimientos del capital mobiliario tipo A-B-C (excepto B procedente de

entidades vinculadas con los límites indicados)

– Ganancias y pérdidas patrimoniales puestas de manifiesto con ocasión de

transmisión de elementos patrimoniales

RENTA GENERAL: Está compuesta por:

– Resto de rendimientos (RT-RKI-IR-RKM (B anterior y D)

– Ganancias y pérdidas patrimoniales que no tengan la consideración de renta del

ahorro

CJD

129

I.R.P.F. 2016

Renta general:

– Tributará a escala general entre el 21,50% y el 48% (Cataluña)

Renta del ahorro:

– 2016: Tributará al tipo fijo del 19% los primeros 6.000 €, el exceso hasta

50.000 al 21% % y el exceso al 23%

TRIBUTACION DE LAS CLASES DE RENTAS

CJD

130

XIV.- INTEGRACION Y COMPENSACION DE RENTAS A PARTIR

1/1/2015

La Base Imponible General es el resultado de sumar los saldos:

– Integrar y compensar sin limitación los rendimientos e imputaciones de rentas

– Integrar y compensar sin limitación las ganancias y pérdidas patrimoniales: si

diera negativo se compensará con el anterior con el límite del 25% de dicho

saldo. (Resto 4 años)

La Base Imponible del Ahorro es el resultado de sumar los saldos:

– Integrar y compensar sin limitación los rendimientos del capital mobiliario (que

deban declararse en este apartado). Si el resultado es negativo, podrá ser

compensados con las ganancias patrimoniales, con el límite del 10-15-20-

25 % de éstas (2015-2016-2017-2018). Exceso 4 años siguientes.

– Integrar y compensar sin limitación las ganancias y pérdidas patrimoniales. Si el

resultado es negativo, podrá ser compensados con los rendimientos del capital

mobiliario, con el límite del 10-15-20-25 % de éstas (2015-2016-2017-2018) Exceso

4 años siguientes.

CJD

131

INTEGRACION Y COMPENSACION DE RENTAS DE BASES

IMPONIBLES GENERADAS ANTES 1/1/2015

Las pérdidas y los rendimientos del capital mobiliario negativos de la

base del ahorro generadas entre 2011 y 2014, se seguirán compensando

sólo entre ellos, como la normativa vigente hasta 31/12/2014.

Las pérdidas patrimoniales de la base general de los años 2011 y 2012,

sólo podrán compensarse con rendimientos e imputaciones de rentas, con

el límite del 25% de estas.

Las pérdidas patrimoniales de la base general por transmisiones de

elementos del 2013 y 2014 podrán compensarse con variaciones

patrimoniales de la base del ahorro.

CJD

INTEGRACION Y COMPENSACION : REGLA ESPECIAL PARA

PARTICIPACIONES PREFERENTES, DEUDA SUBORDINADA Y

VALORES RECIBIODS POR OPERACIONES DE RECOMPRA O

CANJE DE LOS ANTERIROES. Real Decreto-Ley 8/2014 y Ley

18/2014

Los rendimientos del capital mobiliario negativos generados antes de

1/1/2015 por el canje o conversión de preferentes o deuda subordinada, se

podrán compensar con el saldo positivo resultante de compensar entre sí

ganancias y pérdidas patrimoniales de la base del ahorro. Y viceversa, las

pérdidas por transmisiones de la base del ahorro, podrán compensarse con

rendimientos del capital mobiliario del ahorro.

Si de 2010-2011-2012 y 2013 se arrastran saldos negativos provenientes de

estos productos, o de los valores por los que se canjearon pendientes de

compensar a 1/1/2014, se podrán compensar en los mismos términos

anteriores.

En 2014, si tras dicha compensación, aún queda saldo negativo, también

podrá compensarse con el positivo de las ganancias de la base general.

132

CJD

133

XV.- ESQUEMA BÁSICO DE LIQUIDACIÓN DEL I.R.P.F.

BASE IMPONIBLE GENERAL

+ RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

IMPORTE ÍNTEGRO

– MINORACIONES: COTIZACIONES A SEGURIDAD SOCIAL

OTROS GASTOS (SINDICATOS, COLEGIACIÓN, LITIGIOS LABORALES)

REDUCCIONES

+ RENTAS DEL CAPITAL

(INMOBILIARIO + MOBILIARIO (B-vinculadas y D)

– GASTOS DEDUCIBLES

– REDUCCIONES

+ RENTAS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

– ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL Y SIMPLIFICADA

– ESTIMACIÓN OBJETIVA POR MÓDULOS

+ IMPUTACIONES

RENTAS INMOBILIARIAS PRESUNTAS (SEGUNDAS VIVIENDAS), ENTIDADES ENRÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS, TRANSPARENCIA FISCALINTERNACIONAL, DERECHOS IMAGEN

CJD

134

+ GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES (PREMIOS…)

SI SON NEGATIVAS SE PUEDEN COMPENSAR HASTA UN 25% DEL RESTO DEINGRESOS

= BASE IMPONIBLE GENERAL

– REDUCCIONES POR:

POR DECLARACION CONJUNTA: 3.400-2.150: Puede trasladarse a la BA

POR APORTACIONES A PLANES DE PENSIONES Y SISTEMAS DE PREVISIONSOCIAL (INCLUIDAS LAS IMPUTADAS POR LOS PROMOTORES). La cantidadmenor:

30% de la suma de rendimientos netos del trabajo y actividades económicas

8.000 € anuales.

POR APORTACIONES A PLANES DE PENSIONES Y SISTEMAS DE PREVISIONSOCIAL A FAVOR DE PERSONAS DISCAPACITADAS. Límite:

10.000 € anuales

Máximo anual por discapacitado: 24.250 €

POR APORTACIONES A PATRIMONIOS PROTEGIDOS DE PERSONASDISCAPACITADAS. Límite:

Máximo anual: 10.000 €

Máximo anual por discapacitado: 24.250 €

POR PENSIONES COMPENSATORIAS: Puede trasladarse a la BA

CJD

135

= BASE LIQUIDABLE GENERAL MINIMO PERSONAL Y FAMILIAR

TARIFA ESTATAL + AUTONÓMICA TARIFA ESTATAL + AUTONOMICA

= CUOTA ÍNTEGRA CUOTA MINIMO P Y F

-CUOTA MINIMO P Y F

+CUOTA DE LA BIA

- DEDUCCIONES

= CUOTA LÍQUIDA

–DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN

–RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA

= CUOTA A INGRESAR O A DEVOLVER

BASE IMPONIBLE DEL AHORRO

= Y TRIBUTAN AL TIPO DEL 19,5% y 23,5% (2015)

CJD

136

PLANES DE PENSIONES

Aportaciones-Contribuciones

Para el empresario: Deducción en el impuesto que grave su renta (IRPF o

Sociedades) de las contribuciones satisfechas a favor de sus empleados.

Para el partícipe: Rendimiento del trabajo. Reducción en la base imponible.

Límite de la reducción: el menor entre

– 8.000 euros anuales

– 30% suma de rendimientos del trabajo y actividades económicas

CJD

137

Reducción en la base imponible de las aportaciones realizadas a favor del

cónyuge. Para ello, éste no debe obtener rentas del trabajo ni de actividades

económicas superiores a los 8.000 euros. Esta reducción tiene el límite de

2.500 euros anuales

Estas aportaciones no estarán sujetas al ISSD. Esta reducción es compatible

con la general.

CJD

138

Aportaciones

Se pueden realizar para cubrir las siguientes contingencias:

Jubilación o situación asimilable.

Si no hay posibilidad de acceder a Jubilación (cotización insuficiente) a partir de quese cumpla la edad que decida el interesado (mínimo 60 años).

Situación asimilable a jubilación. A partir de los 52 años y situación de desempleo. Invalidez.

Fallecimiento.

Notas:

– Los jubilados hasta el 31-12-2006 solamente podían realizar aportaciones para la

contingencia de fallecimiento.– Cuando se reanude la actividad laboral o profesional (alta en la S.S.) se pueden realizar

nuevas aportaciones para la jubilación prevista. Deberá detenerse todo cobro en curso (nose puede ser beneficiario y partícipe a la vez).

CJD

139

XVI.-ADECUACION DEL IMPUESTO A LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES (CCAA pueden modificarlos)

I.R.P.F.

Minoraciones por el mínimo personal y familiar:

1) Mínimo del contribuyente

- 5.550 € anuales- Si el contribuyente tiene más de 65 años: + 1.150 €- Si el contribuyente tiene más de 75 años: + 1.400 € (+1.150 €)

CJD

140

2) Mínimo por descendientes

Por cada uno de los descendientes menor de 25 años o con discapacidad, cualquiera

que sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas

anuales superiores a 8.000 €.

2.400 euros anuales por el primero

2.700 euros anuales por el segundo

4.000 euros anuales por el tercero

4.500 euros anuales por el cuarto y siguientes

Descendiente menor de 3 años: + 2.800

Descendiente fallecido: 2.400

CJD

141

3) Mínimo por ascendientes:

Por cada uno de los ascendientes mayor de 65 años o con discapacidad,

cualquiera que sea su edad, que conviva con el contribuyente y no tenga

rentas anuales superiores a 8.000 €:

- Mayor de 65 años: 1.150 €

- Mayor de 75 años: 1.400 € (+1.150 €)

Ascendiente fallecido: 1.150 €

CJD

142

4) Mínimo por discapacidad:

Se aplica tanto al propio contribuyente como a los ascendientes y

descendientes que den derecho a mínimo:

- Discapacidad del contribuyente:

* 3.000 € discapacidad entre 33%-65%

* 6.000 € discapacidad menor 65% pero movilidad reducida

* 12.000 € discapacidad del 65% o superior

- Discapacidad de ascendientes y descendientes:

* 3.000 € discapacidad entre 33%-65%

* 6.000 € discapacidad menor 65% pero movilidad reducida

* 12.000 € discapacidad del 65% o superior

CJD

143

I.R.P.F.

Nota: La determinación de las circunstancias personales y familiares ha de

acreditarse en la fecha de devengo del impuesto

Nota: Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo

familiar respecto de los mismos descendientes, su importe se prorrateará entre

ellos por partes iguales.

No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco

con el descendiente, la aplicación del mínimo familiar corresponderá a los de

grado más cercano.

Nota: No procederá la aplicación de los mínimos por ascendientes, descendientes o

discapacidad, cuando éstos presenten declaración de la renta, con rentas

superiores a 1.800 €. (límite nuevo a partir del 1-1-2007)

Nota: Incrementado en 1.980 € cuando se satisfacen anualidades por alimentos a los

hijos, por sentencia judicial

MINIMO DEL CONTRIBUYENTE, ASCENDIENTES, DESCENDIENTES Y DISCAPACIDAD

CJD

144

Ejemplo 1: Matrimonio con dos hijos de 5 y 2 años que conviven con ellos y

no tienen rentas. Calcular los mínimos y las reducciones en declaración

conjunta e individual

Ejemplo 2: Matrimonio con el que conviven los siguientes descendientes

solteros y que no obtienen rentas:

– Dos hijos comunes de 8 y 6 años

– Una hija de la mujer de 17 años

– Una nieta de 2 años del marido

Calcular los mínimos y las reducciones en tributación individual y conjunta.

CJD

145

CONTRIBUYENTES QUE SATISFAGAN ANUALIDADES POR

ALIMENTOS A SUS HJOS POR DECISION JUDICIAL

Cuando se satisfagan estas a hijos que no den derecho al cómputo del

mínimo por descendientes, por decisión judicial, se sigue llevando a las

tarifas ese importe por separado del resto de rentas y se incrementa la

minoración por los mínimos personales y familiares en 1.980 euros.

CJD

146

Base Liquidable

Hasta Euros Cuota Estatal Resto Base Tipo Total

0 0 17.360,00 24

17.360,00 4.166,40 15.000,00 28

32.360,00 8.366,40 20.000,00 37

52.360,00 15.766,40 resto 43

TARIFA AÑO 2007

CJD

147

Base Liquidable


0 0 17.707,20 24

17.707,20 4.249,73 15.300,00 28

33.007,20 8.533,73 20.400,00 37

53.407,20 16.081,73 resto 43

TARIFA AÑO 2008, 2009

y 2010

CJD

148

Base Liquidable


0 0 17.707,20 24

17.707,20 4.249,72 15.300,00 28

33.007,20 8.533,72 20.400,00 37

53.407,20 16.081,72 66.593,00 43

120.000,20 44.716,72 55.000,00 46

175.000,20 70.016,72 en adelante 49

TARIFA AÑO 2011 EN

CATALUÑA

CJD

149

ESCALA DE GRAVAMEN CONSOLIDADA PARA 2012, 2013 Y

2014 CATALUÑA

Hasta Cuota Resto %

0 0 17.707,20 24,75

17.707,20 4.382,53 15.300,00 30

33.007,20 8.972,53 20.400,00 40

53.407,20 17.132,53 66.593,00 47

120.000,20 48.431,24 55.000,00 51

175.000,20 76.481,24 125.000,00 55

300.000,20 145.231,24 Adelante 56

CJD

ESCALA DE GRAVAMEN CONSOLIDADA PARA 2015 Y 2016

CATALUÑA

Hasta Cuota Resto %

0 0 12.450,00 21,50%

12.450,00 2.676,75 5.257,20 24,00%

17.707,20 3.938,48 2.492,80 26,00%

20.200,20 4.586,66 12.807,20 29,00%

33.007,20 8.300,69 992,80 33,50%

34.000,00 8.633,69 19.407,20 37,00%

53.407,20 15.831,95 6.592,80 40,00%

60.000,00 18.451,07 60.000,20 44,00%

120.000,20 44.851,15 55.000,00 46,00%

175.000,20 70.151,15 En adelante 48,00%

150

CJD

151

BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO 2011

HASTA 6.000 € 19 %

DESDE 6.000,01 € 21 %

CJD

152

ESCALA BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO 2012, 2013 Y 2014

HASTA 6.000 € 21 %

ENTRE 6.000,01 € Y 24.000,00 € 25 %

MÁS DE 24.000,00 € 27 %

CJD

153

ESCALA BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO 2015

HASTA 6.000 € 19,50 %

ENTRE 6.000,01 € Y 50.000,00 € 21,50 %

MÁS DE 50.000,00 € 23,50 %

CJD

154

ESCALA BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO 2016

HASTA 6.000 € 19,00 %

ENTRE 6.000,01 € Y 50.000,00 € 21,00 %

MÁS DE 50.000,00 € 23,00 %

CJD

155

XVII.-DEDUCCIONES DE LA CUOTA

Las deducciones en cuota son:

Por inversión en vivienda habitual

Por ejercicio de actividades económicas

Por donativos

Por rentas obtenidas en Ceuta y Malilla:

Por alquiler de vivienda habitual.

Por aportaciones a partidos políticos

CJD

156

DEDUCCIÓN POR ADQUISICION DE VIVIENDA HABITUAL

Vivienda habitual es aquella en la que el contribuyente resida durante unplazo continuado de tres años. Se entenderá cumplido el plazo, cuando elcontribuyente fallezca en ese plazo o cuando concurran circunstancias quenecesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como separaciónmatrimonial, traslado laboral, obtención de primer empleo o de empleo másventajoso u otras análogas.

La base para aplicar la deducción será el importe de las cantidadessatisfechas para la adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos losgastos para la adquisición que hayan corrido a cargo del contribuyente (ITPo IVA, agente propiedad, gastos notariales y registrales, de asesores legales,etc.) y en caso de existir financiación ajena, los intereses y demás gastos definanciación (comisiones bancarias, gastos formalización de préstamo y desu cancelación, etc.).

En caso de nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial, el contribuyentepodrá seguir practicando la deducción, si en la vivienda siguen habitando sus hijoscon el progenitor.

CJD

DEDUCCION POR ADQUISICION DE VIVIENDA HABITUAL

Con efectos 1 de enero del 2013 se suprime la deducción por adquisición de

vivienda habitual. La definición de vivienda habitual (a efectos de las

exenciones correspondientes) sigue siendo la misma, únicamente se añade

como requisito que el contribuyente habite de manera efectiva la vivienda

en el plazo de 12 meses desde su adquisición, ahora los tres años mínimos

que debe habitarlas de manera efectiva y peramente se contarán desde que la

habitó y no desde su adquisición

Se mantiene un régimen transitorio para las viviendas adquiridas o satisfecho

cantidades para su construcción (siempre que finalice antes de 4 años) antes

del 31 de diciembre del 2012.

157

CJD

DEDUCCION POR ADQUISICION DE VIVIENDA HABITUAL

Recordemos que la deducción hasta el 2012 era:

– BASE MAXIMA DE LA DEDUCCION: 9.040 euros

– DEDUCCION:

* Tipo de deducción general del 7,5 % (Cataluña: 7,5 TOTAL: 15%)

* Tipo de deducción para discapacitados del 10% (Cataluña: 15%

TOTAL: 25%)

158

CJD

DEVOLUCION CLAUSULA SUELO (Real Decreto-Ley 1/2017 )

Devolución de intereses pagados de más:

– Si los aplicamos a la deducción por adquisición de vivienda, deberán integrarse

en la declaración del IRPF del ejercicio del Acuerdo o la Sentencia Judicial,

siempre que no haya prescrito el derecho de la Administración a liquidar y todo

ello sin intereses de demora.

– Si los dedujimos como gasto en el rendimiento del capital inmobiliario o en el

rendimiento de actividades económicas: deben hacerse declaraciones

complementarias de los ejercicios no prescritos, sin sanción, ni intereses de

demora, ni recargo alguno, entre la fecha del Acuerdo o Sentencia y la

finalización del siguiente plazo de declaración.

Intereses indemnizatorios: nos indemnizan con el interés legal del dinero: No

sujeto a IRPF.

Intereses remuneratorios: los que superan el interés legal del dinero:

rendimiento del capital mobiliario con retención del 19%

Costas si acudo a la vía judicial: Ganancia patrimonial no sometida a

retención a declarar en la base imponible general.

159

CJD

160

Comentarios

– Cuando el contribuyente ya hubiera disfrutado de deducción en la adquisición de

otra u otras viviendas habituales anteriores, sólo podrá disfrutar de deducción en

la medida en que la nueva inversión supere el importe de la que disfrutó de

deducción con anterioridad.

– Cuando el contribuyente obtenga una ganancia patrimonial por la enajenación

de otra vivienda habitual y se acoja a la exención por reinversión, sólo disfrutará

de deducción en la nueva vivienda en la cantidad que exceda del importe que ya

se benefició de una deducción anterior y de la ganancia exenta por reinversión.

– Desde el 1-1-2007, a efectos de la exención por reinversión de vivienda habitual

o en la transmisión de la vivienda habitual por personas mayores de 65 años o en

situación de dependencia, la vivienda no perderá el carácter de habitual cuando

se ha vivido en ella, en cualquier fecha antes de los 2 años de su transmisión.

CJD

DEDUCCION POR CONTRATACION DE PERSONAL. A PARTIR

12/2/2012 (I)

Deducción de 3.000 € por el primer contrato de trabajo a un menor de 30

años que sea por tiempo indefinido y a jornada completa.

– Requisitos:

Empresa de menos de 50 trabajadores

No podrá realizar este contrato la empresa que en los 6 meses anteriores al contrato,

haya realizado extinciones de contratos de trabajo por causas objetivas declaradas

improcedentes por sentencia judicial o haya procedido a un despido colectivo. (con

posterioridad a 12/2/2012)

Mantenimiento del empleo del trabajador como mínimo 3 años desde la fecha de

inicio de la relación laboral. Se considera cumplida la obligación, si el contrato se

extingue por:

Despido disciplinario declarado o reconocido como procedente

Dimisión

Muerte

Jubilación

Incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez del trabajador.

161

CJD

DEDUCCION POR CONTRATACION DE PERSONAL. A PARTIR

12/2/2012 (II)

Deducción equivalente al 50% de la prestación por desempleo pendiente de

percibir por el trabajador contratado con contrato indefinido y a jornada

completa y que estuviera desempleado y percibiendo prestación por

desempleo, en el momento de la contratación, con un límite de 12

mensualidades (adicional a la anterior)

– Requisitos además de los de la deducción anterior:

El trabajador debe haber percibido la prestación durante al menos 3 meses en el

momento de la contratación.

El importe de la deducción se fija al inicio de la relación laboral, y no se modifica

aunque cambien las circunstancias

La empresa solicitará al trabajador un certificado del Servicio Público de Empleo

Estatal sobre el importe de la prestación pendiente de percibir en la fecha de inicio de

la relación laboral.

162

CJD

DEDUCCION POR DONATIVOS

Se distinguen dos tipos de donativos:

– A entidades acogidas a la Ley 49/2002: aplicando la siguiente escala:

Base de deducción hasta 150 €: deducción del 50% (75% en 2016)

Resto de base de deducción: deducción del 27,5% (30% en 2016). Si

es la misma entidad al menos 3 años: 32,50% (35% en 2016)

– A otras entidades: deducción del 10% de las cantidades donadas a

fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al órgano de

protectorado correspondiente, así como a las asociaciones declaradas de

utilidad pública.

Estas deducciones tienen el límite del 10% de la base liquidable del

contribuyente.

163

CJD

164

DEDUCCION POR ALQUILER DE VIVIENDA HABITUAL

Desaparece con efectos 1/1/2015, pero se mantiene un régimen transitorio a

los contratos anteriores a dicha fecha. DGT V2469/2016 Y V2484/2016:

continua aplicándose si sólo es renovación del contrato por finalización o por

cambio de propietario

Deducción del 10.05% de las cantidades satisfechas por el alquiler de la

vivienda habitual

La base imponible del sujeto pasivo, en ese periodo impositivo debe ser

inferior a 24.107,20 €

La base máxima de deducción es:

– Cuando la base imponible sea igual o inferior a 17.707,20 €/año: 9.040 €

– Cuando la base imponible esté comprendida entre 17.707,20 y 24.107,20 € :

9.040 € - ( ( BI – 17.707,20 ) X 1,4125 )

CJD

165

DEDUCCION POR APORTACIONES A PARTIDOS POLITICOS

La base máxima de deducción es de 600 € anuales y está constituida por las

cuotas de afiliación y aportaciones satisfechas por sus afiliados, adheridos y

simpatizantes.

La deducción es del 20%

Es necesario poseer el documento acreditativo de su aportación.

CJD

166

DEDUCCION POR INVERSION EN EMPRESAS DE NUEVA CREACION

– LEY 14/2013 (I)

Deducción del 20% sobre una base máxima de 50.000 €/año, (máximo

50.000 x 20% = 10.000 €) por la adquisición de acciones o

participaciones en empresas de nueva o reciente creación, pudiendo,

además de aportar capital, conocimientos empresariales o profesionales

adecuados. Sociedades constituidas a partir del 29/9/2013

No forman parte de la base de la deducción, las acciones que:

– Se adquieran con el saldo de la cuenta ahorro-empresa

– Aquellas cantidades de las que el contribuyente hay aplicado

deducción autonómica

CJD

167

DEDUCCION POR INVERSION EN EMPRESAS DE NUEVA CREACION –

LEY 14/2013 (II)

Requisitos:

– Las acciones o participaciones deben adquirirse en el momento de la

constitución o ampliación de capital en un plazo máximo de 3 años desde la

constitución y permanecer en el patrimonio del adquirente por un plazo

superior a 3 años e inferior a 12 años

– La participación directa o indirecta del contribuyente, junto con el cónyuge

o familiares hasta el segundo grado incluido, no puede ser superior al 40%

del capital social o de los derechos de voto

– Que no sean acciones o participaciones en una entidad a través de la que se

ejerza la misma actividad que se venía ejerciendo bajo otra titularidad

– La entidad cuyas acciones o participaciones se adquieran, deberá cumplir:

SA, SRL, SAL o SRLL y no cotizar en ningún mercado organizado

Ejercer una actividad económica y contar con medios materiales y personales.

No podrá ejercer la mera gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.

El importe de la cifra de fondos propios no podrás ser superior a 400.000 € en

el inicio del periodo impositivo en el que se adquieren las acciones.

CJD

168

DEDUCCION POR INVERSION EN EMPRESAS DE NUEVA CREACION –

LEY 14/2013 (III) - EJEMPLO

El 1 de noviembre se suscriben 1.000 participaciones por un valor de

20.000 € (20 €/participación)

El 15 de noviembre se acude a una ampliación de 2.000 participaciones

por un valor 50.000 € (25 €/participación)

El 1 de diciembre se adquieren 500 participaciones a un socio saliente

por 30 € participación, es decir, 15.000

Solución:

– Las últimas adquiridas no acreditan el derecho a la deducción

– Inversión: 20.000 + 50.000 = 70.000

– Se supera el límite, la deducción será: 50.000 x 20% = 10.000

CJD

169

DEDUCCION POR INVERSION EN ELEMENTOS NUEVOS DEL

INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS (ART.

68.2.B LEY IRPF (I)

Las personas físicas que desarrollen actividades empresariales o profesionales

podrán aplicar una deducción sobre los rendimientos netos de actividades

económicas en el período impositivo en que los inviertan en elementos nuevos

del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades

económicas.

La base de deducción será la cuantía equivalente a la parte de la base liquidable

general positiva que corresponda a AE del periodo impositivo que corresponda a

los rendimientos invertidos, sin que en ningún caso la misma cuantía pueda

entenderse invertida en más de un activo.

La deducción es de un 5% o un 2,5% y se practicará en la cuota íntegra del

periodo impositivo en el que se efectúe la inversión.

La deducción no podrá exceder de la suma de la cuota íntegra estatal y

autonómica del período impositivo en el que se obtuvieron los rendimientos

netos.

Que tengan la consideración de ERD, en el ejercicio de obtención de los

beneficios objeto de reinversión.

CJD

170



68.2.B LEY IRPF (II)

Base de cálculo de la deducción: los rendimientos netos de AE que se

inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones

inmobiliarias que se afecten a actividades económicas.

– Se refiere al rendimiento neto minorado por el 30% y por la

reducción por el ejercicio de determinadas actividades. Y previo a

la reducción por inicio de actividad. (casilla 705)

Porcentaje de cálculo:

– En general: 5%

– El 2,5% cuando:

Se hubiera practicado la reducción del 20% por inicio de

actividad

Cuando se trate de rentas a las que se les aplica la deducción

por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.

CJD

171



68.2.B LEY IRPF (III)

Nacimiento del derecho y requisitos:

– Nace en el momento en el que se materialice la inversión

– Requisitos:

Los beneficios deben invertirse en elementos patrimoniales con los siguientes

requisitos:

Pertenecer al inmovilizado material o inversiones inmobiliarias

Elementos nuevos, que entren en funcionamiento por primera vez

Han de quedar afectos a actividades económicas

El plazo para realizar la inversión, comienza al inicio del periodo impositivo en

que se obtengan los beneficios objeto de inversión y el siguiente

Excepcionalmente se podrá solicitar un plan especial a la Administración

Los elementos en los que se materialice la inversión deben permanecer en

funcionamiento en la empresa, salvo pérdida justificada, durante un periodo de

5 años o bien durante su vida útil si es inferior.

No se perderá el derecho, en el caso de transmisión de elementos antes de la

finalización del plazo de permanencia siempre que el importe obtenido se

reinvierta de nuevo conforme los requisitos de la deducción exigidos.

CJD

172



68.2.B LEY IRPF

Supongamos contribuyente en EDS, suponiendo los siguientes datos:

2015 2016

RN AE EDS 50.000 50.000

OTROS RN BIG 5.000 5.000

BIG 55.000 55.000

REDUCCION -10.000 -15.000

BLG 45.000 40.000

CI APROX 12.000 11.000

CJD

173



68.2.B LEY IRPF (V)

Suponiendo que en 2017 ha adquirido un inmovilizado nuevo por 80.000 € y que

en ninguno de los dos años se ha aplicado la reducción de nueva empresa.

La deducción se practicará en el 2017 que es cuando se adquiere el bien.

El rendimiento neto computable como base de la deducción, será la parte

equivalente de la base liquidable general positiva de 2016 y 2017 que

corresponda con los rendimientos de actividades económicas reinvertido, con el

límite del importe efectivamente reinvertido.

– 2016 : (45.000 x 50.000/55.000) = 40.909,09

– 2017: (40.000 x 50.000/55.000) = 36.363,64

– Los rendimientos computables y base de deducción sería: 40.909,09 +

36.363,64 = 77.272,73

– Base de la deducción: 77.272,73

– Invertido: 80.000,00

– Deducción: 72.272,73 x 5% = 3.613,64

– Límite de la deducción: 12.000 + 11.000 = 23.000

CJD

174

XVI- DEDUCCIONES EN CATALUÑA

Arrendamiento de vivienda habitual: pueden deducirse el 10% (máximo 300euros anuales o 600 en tributación conjunta) de lo satisfecho en el períodoimpositivo por este concepto, los contribuyentes cuya base imponible total,(menos el mínimo personal y familiar) no supere los 20.000 euros anuales(30.000 en tributación conjunta), siempre que las cantidades satisfechasexcedan del 10% de sus rendimientos netos y se cumpla alguna de lassiguientes circunstancias:

– Tener 32 años o menos

– Haber estado en paro durante 183 días o más durante el ejercicio

– Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65%

– Ser viudo o viuda y tener 65 años o 'más

– Pertenecer a una familia numerosa ( el máximo deducible se incrementa en 600€ más)

Por nacimiento o adopción: 150 € en la declaración individual o 300 € en ladeclaración conjunta.

CJD

175

Inversión en vivienda habitual adquirida antes del 30-7-2011: se modifican

los porcentajes de deducción con el cumplimiento de alguno de los requisitos

siguientes:

– Tener 32 años o menos y base imponible total (menos mpyf) inferior a 30.000

euros



– Pertenecer a una familia que como mínimo incluya un hijo

Con el cumplimiento de estos requisitos, el % es del 9% (7.5% estatal + 9 % =

16.5%)

CJD

176

A PARTIR DEL 1/1/2017: LEY ACOMPAÑAMIENTO GENERALITAT

Inversión en vivienda habitual adquirida antes del 30-7-2011: se modifican

los porcentajes de deducción con el cumplimiento de alguno de los requisitos

siguientes:

– Tener 32 años o menos



– Pertenecer a una familia que como mínimo incluya un hijo

Tener base imponible, menos MPYF , inferior a 30.000 euros . En declaración

conjunta este límite es individual.

Con el cumplimiento de estos requisitos, el % es del 9% (7.5% estatal + 9 % =

16.5%)

CJD

177

Inversión en vivienda habitual adquirida antes del 1-1-2013: los

contribuyentes que hayan aplicado la deducción en períodos impositivos

devengados antes de 1/1/2013, podrán seguir aplicándola en los mismos

términos si:

– Los que hayan adquirido su vivienda habitual o hayan satisfecho antes de esta

fecha cantidades para la construcción de su vivienda habitual.

– Hayan satisfecho antes de esa fecha cantidades para obras de rehabilitación o

ampliación de la vivienda habitual, siempre y cuando estas obras terminen antes

de 1/1/2017

– Los contribuyentes que hayan satisfecho antes de esa fecha cantidades para

obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual de personas con

discapacidad, siempre que las obras terminen antes de 1/1/2017.

Con el cumplimiento de estos requisitos, el % es del 7,5% (7.5% estatal + 7,5 % =

15%)

CJD

178

Deducción por intereses de préstamos: Se podrán deducir el importe de

los intereses pagados por los préstamos concedidos para la financiación

de estudios de master y doctorado, siempre que se hayan concedido por

la Agencia de Gestión de Ayudas Universitarias y de Investigación.

Por viudedad: los contribuyentes que queden viudos durante el periodo

impositivo podrán aplicar una deducción de 150 € en la declaración del

ejercicio en el que queden viudos y en las dos siguientes. Si tiene

descendientes que computan para el mínimo se eleva hasta 300 €.

Por obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razón

de discapacidad: Satisfechas antes 1/1/2013 y acabadas el 1/1/2017:

deducción del 15% con un importe máximo de la inversión de 12.080,00

€/anuales.

CJD

179

Deducción por donaciones a determinadas entidades:

– A favor del Institut d’Estudis Catalanas (Institut d’Estudis Aranesos,

de entidades privadas sin ánimo de lucro, sindicatos, colegios

profesionales o otras entidades de derecho público, desde 1/1/2017) y de

fundaciones o asociaciones que tengan por finalidad el fomento de la

lengua catalana y que figuren en el censo de estas entidades que elabora el

departamento competente en materia de política lingüística: 15% de las

cantidades donadas, con el límite máximo del 10% de la cuota íntegra

autonómica.

– A favor de centros de investigación adscritos a universidades catalanas y

los promovidos por la Generalidad que tengan por objeto el fomento de la

investigación científica y el desarrollo de la innovación tecnológica:

25% de las cantidades donadas con el límite máximo del 10% de la cuota

íntegra autonómica.

– A favor de fundaciones o asociaciones que figuren en el censo de

entidades ambientales vinculadas a la ecología y a la protección y mejora

del medio ambiente del departamento competente en la materia: 15% de

las cantidades donadas, con el límite máximo del 5% de la cuota íntegra

autonómica.

CJD

180

DEDUCCION POR INVERSION EN ADQUISICION DE ACCIONES O

PARTICIPACIONES SOCIALES EN ENTIDADES NUEVAS O DE

RECIENTE CREACION (I)

Desde el 1-1-2010, se crea una deducción del 30% de las cantidades invertidas en la

adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades mercantiles. El

importe máximo de la deducción es de 6.000 por contribuyente (12.000 en

declaración conjunta).

Requisitos:

– La participación conseguida por el contribuyente junto con el cónyuge o parientes

hasta el tercer grado, no puede ser superior al 35% de la sociedad.

– La entidad debe cumplir los siguientes requisitos

Ser SA, SL, Sociedad anónima laboral o sociedad limitada laboral

Tener domicilio social y fiscal en Cataluña

Ha de desarrollar una actividad económica que no sea la mera gestión de un

patrimonio mobiliario o inmobiliario según la Ley del IP.

Debe tener como mínimo una persona con contrato laboral y a jornada

completa

Si la inversión ha sido mediante ampliación de capital, la sociedad ha de estar

constituida en los tres años anteriores a la fecha de la ampliación.(No debe

cotizar)

El volumen de facturación anual no puede superar el millón de euros.

CJD

181

DEDUCCION POR INVERSION EN ADQUISICION DE ACCIONES O

PARTICIPACIONES SOCIALES EN ENTIDADES NUEVAS O DE

RECIENTE CREACION (II)

Requisitos:

– El contribuyente no puede realizar funciones ejecutivas ni de dirección

– Las operaciones deben instrumentarse en escritura pública

– Las participaciones deben mantenerse como mínimo durante 3 años

– La participación conseguida por el contribuyente junto con el cónyuge o

parientes hasta el tercer grado, no puede ser superior al 35% de la sociedad.

Incumplimiento: devengará intereses de demora.

La deducción será de un 50% con el límite de 12.000 € en el caso de

sociedades creadas o participadas por universidades o centros de desarrollo.

Entrada en vigor enero 2014.

CJD

182

DEDUCCION POR INVERSION EN ACCIONES DE ENTIDADES QUE

COTIZAN EN EL SEGMENTO DE EMPRESAS EN EXPANSIÓN DEL

MERCADO ALTERNATIVO BURSATIL 2010- NOVEDAD 2011 (I) –

DESAPARECE CON EFECTOS 1/1/2017

Desde el 1-1-2010, se crea una deducción del 20% de las cantidades

invertidas en la adquisición de acciones como consecuencia de acuerdos de

ampliación de capital del segmento de empresas en expansión del Mercado

Alternativo Bursátil. El importe máximo de la deducción es de 10.000 € por

contribuyente

Requisitos:

– La participación conseguida por el contribuyente, no puede ser superior al 10%

de la sociedad.

– La entidad debe cumplir los siguientes requisitos

Tener domicilio social y fiscal en Cataluña

No ha de tener como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o

inmobiliario

– Las acciones deben mantenerse como mínimo durante 2 años

CJD

183

DEDUCCION POR INVERSION EN ACCIONES DE ENTIDADES QUE

COTIZAN EN EL SEGMENTO DE EMPRESAS EN EXPANSIÓN DEL

MERCADO ALTERNATIVO BURSATIL 2010- NOVEDAD 2011 (II)

Incumplimiento: devengará intereses de demora.

En caso de declaración conjunta, el importe máximo de deducción es de

10.000 € por contribuyente de la unidad familiar que haya efectuado la

inversión.

Ejemplo: Euroconsult, Lleida net, Agile Content, Home Meal, Only

Apartments, Griño Econologic…etc.

CJD

184

XVIII.-CUOTA DIFERENCIAL

La cuota diferencial es el resultado de minorar la cuota

líquida en las siguientes cantidades:

Deducción por doble imposición internacional

Las retenciones

Los pagos a cuenta

La deducción por maternidad

Las deducciones por ascendientes o descendientes con

discapacidad

La deducción por familia numerosa

CJD

185

DEDUCCION POR MATERNIDAD

Las mujeres con hijos menores de 3 años que realicen una actividad por

cuenta propia o ajena por la cual estén de alta de la S.S., podrán aminorar la

cuta diferencial en 1.200 € anuales por cada hijo menor de 3 años.

La deducción se calculará de forma proporcional al número de meses en que

se cumplan de forma simultánea los requisitos y tendrá como límite para

cada hijo las cotizaciones y cuotas totales a la S.S..

Se podrá solicitar a la AEAT el abono de la deducción de forma anticipada.

CJD

186

DEDUCCION POR PERSONA CON DISCAPACIDAD A CARGO Y

POR FAMILIA NUMEROSA

Los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por

la cual estén dados de alta en el régimen correspondiente de la SS, o que

cobren una pensión o prestación por desempleo podrán minorar la cuota

diferencial en las siguientes deducciones:

– Por cada descendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo

por descendientes: 1.200 €/año

– Por cada ascendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo

por ascendientes: 1.200 €/año

– Por ser un ascendiente o hermano huérfano de padre y madre que forme parte de

una familia numerosa: 1.200 €/año

– Las familias numerosas de categoría especial: 2.400 €/año

– Familias monoparentales con dos descendientes que dependan y convivan

exclusivamente con aquel y no perciban anualidades por alimentos: 1.200 €/año.

Se podrá solicitar a la AEAT el abono de la deducción de forma anticipada.

CJD

187

XIX- OBLIGACION DE DECLARACION

No tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan rentas procedentesexclusivamente de las siguientes fuentes:

A) Rendimientos íntegros del trabajo con el límite de 22.000 €. Este límite es de 12.000€ cuando:

A) Procedan de más de un pagador, excepto que el segundo y restantes pagadoresno supera en su conjunto los 1.500 €.

B) Cuando se perciben pensiones compensatorias del cónyuge

C) Cuando el pagador de los rendimientos no esté obligado a retener

D) Cuando se perciben rendimientos íntegros sujetos a tipo fijo de retención

B) Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidosa retención con el límite conjunto de 1.600 €.

C) Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos de Letras del Tesoro ysubvenciones para la adquisición de vivienda con el límite conjunto de 1.000 €.

D) En ningún caso tendrán que declarar los que obtengan exclusivamente rendimientosíntegros del trabajo, de capital o de actividades económicas, así como gananciaspatrimoniales con el límite conjunto de 1.000 € anuales y pérdidas patrimoniales decuantía inferior a 500 € anuales.

CJD

188

La presentación de la declaración, en los supuestos en que exista posibilidad

de efectuarla, será necesaria para obtener devoluciones por razón de los pagos

a cuenta efectuados.

Los modelos de declaración se aprobarán por el Ministerio de Economía y

Hacienda que establecerá la forma y plazos de su presentación (modelo 100)

CJD

189

XX- DECLARACION 2016 (Proyecto de Orden Ministerial)

- Las fechas de la campaña del 2016 son las siguientes:

* Del 5 abril a 30 junio del 2017: borrador y/o datos fiscales y confirmaciónpor vía electrónica o telefónica y presentación de la declaración víaelectrónica.

* Fine: 26 junio del 2016 si se domicilia la primera fracción.

* Del 5 abril a 30 junio presentación Impuesto Patrimonio (26 de junio si sedomicilia)

- Los datos fiscales pueden solicitarse desde el 5 de abril con la casilla 490 de ladeclaración del IRPF 2015

CJD

190

XX- DECLARACION 2016

- Aparece la RENTA WEB: programa que recoge tanto el borradorcomo la pre declaración, su elaboración es on-line, sin necesidad de bajarningún programa. Podrán aplicarlo como novedad:

* Ventas de inmuebles

* Rendimientos del capital inmobiliario

* Variaciones patrimoniales sin retención

* Imputaciones de rentas inmobiliarias de más de 8inmuebles

* Rendimientos de actividades económicas. ..

- En el borrador aparecerán datos en negro, azul y rojo.

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