Jornada

El sector industrial en Canarias: ayudas a la inversión y nuevo marco fiscal

El nuevo Impuesto sobre Sociedades

Santa Cruz de Tenerife, marzo 2015

Utilización al menos de una persona con contrato laboral a jornada completa

Se «elimina» requisito de local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de laactividad

Perímetro de cumplimiento: Grupo de sociedades (Art 42 Código de Comercio)

I. Incorporación a la ley de la clásica definición

“Ordenación por cuenta propia de medios de producción y recursos humanos o de uno deambos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios”.

ACTIVIDAD ECONÓMICA – ENTIDAD PATRIMONIAL (I)

II. Arrendamiento de inmuebles

Limitación exención doble imposición

Limitación a la compensación de BIN´S

Tipo de gravamen inicio de actividad del 15% no permitido

Imposibilidad de aplicar el Régimen especial de ERD

III. Incorporación a la ley de la definición de entidad patrimonial

“Aquella en la que más de la mitad de su activo esté constituido por valores o no esté afectoa una actividad económica”.

El análisis se realiza con la media de los balances trimestrales de la entidad o, en caso deentidad dominante de un grupo mercantil, de los balances consolidados.

¿ Consecuencias?

ACTIVIDAD ECONÓMICA - ENTIDAD PATRIMONIAL (II)

Bienes muebles e inmuebles necesarios para el desarrollo de la actividad.

Valores, siempre que:

Se posean para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias.

Incorporen derechos de créditos nacidos de relaciones económicas de la actividad.

Sean poseídos por sociedades de valores frutos de su actividad.

Otorguen más de un 5% de la entidad, se posean durante al menos un año y se titulen con lafinalidad de dirigir y gestionar la participación –la participada no sea patrimonial-.

Dinero o derechos de crédito, siempre que:

Procedan de la venta de bienes o valores afectos de los puntos anteriores.

Las ventas se hayan realizado en el mismo período impositivo o en los 2 períodos impositivosanteriores: Regla de “patrimonialidad sobrevenida”.

¿ Qué elementos debemos computar como afectos ?

ACTIVIDAD ECONÓMICA – ENTIDAD PATRIMONIAL (III)

I. Tablas de amortización

ELEMENTOS PATRIMONIALES

Simplificación de las Tablas de amortización

Régimen Transitorio

Se estable libertad de amortización con carácter general conel límite por elemento de 300 euros y límite anual de 25.000euros.

III. Otras Medidas:

II. No deducibilidad de deterioros contables

Inmovilizado, Inversiones Inmobiliarias y valores de deuda

Se mantiene la deducibilidad fiscal del deterioro de existencias y créditos

Deterioro Fondo de Comercio

Eliminación coeficientes de corrección monetaria

Reversión limitación

amortizaciónal 70%

!

!

II. Imputación temporal de rentas negativas por transmisión a empresas del mismo grupo mercantil

REGLAS DE IMPUTACIÓN

Inmovilizado, Inversiones Inmobiliarias y valores de deuda

Imputación: Baja, transmisión a terceros o adquirente y/otransmitente dejen formar parte del grupo. Elementos amortizables

I. Operaciones a plazos

Se generaliza su utilización: antes sólo ventas y ejecuciones de obra

Imputación: exigibilidad

I. Retribución de los Fondos Propios

Se considera como tal, la derivada de préstamos participativos otorgados por empresas delGrupo, por lo que los gastos financieros devengados no serán deducibles.

No será de aplicación a los préstamos participativos otorgados antes del 20 de junio de 2014.

Los ingresos se consideran dividendos y no tributan si es de aplicación la exención pordividendos.

II. Exclusión de liberalidad del gasto por retribución a los administradores

ADMINISTRADORES – SOCIOS – OPERACIONES VINCULADAS

III. Operaciones vinculadas:

Relación administrador-sociedad: exclusión retribución de administradores.

Relación socio-sociedad: 25 por 100.

Simplificación obligaciones de documentación INCN < 45 MM €.

Reducción del régimen sancionador específico.

I. Dividendos

EXENCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN (I)

2014 Reforma

Método Deducción Exención

Participación ≥ 5%: 100% ≥ 5% o > 20M: 100%

< 5%: 50% < 5%: 0%

Mantenimiento 1 año 1 año en Grupo Mercantil

ZEC No procede Sí procede

I. Dividendos

EXENCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN (II)

Sociedad A

Sociedad B+ 70 % ingresos de participadas

Sociedad DSociedad C

50 %

5 %12 %

NOok

ok ok

II. Exención en transmisión de participaciones

EXENCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN (III)

HOLDING

Sociedad A

100%

2014

Capital: 100Reservas: 100Ganancia: 500

DDI: 100

Se tributa por 400

HOLDING

Sociedad A

100%

2015

Capital: 100Reservas: 100Ganancia: 500

Exención: 500

No se tributa por nada

HOLDING

Patrimonial A

100%

2015

Capital: 100Reservas: 100Ganancia: 500

Exención: 100

Se tributa por 400

RESERVA DE CAPITALIZACIÓN

I. Reducción en la base imponible

II. Requisitos

Mantenimiento incremento FondosPropios 5 años

Reserva indisponible por el importede la reducción

III. Limitación

10% de la Base Imponible

Insuficiencia de Base Imponible: 2 años

2014 2015

Capital 100 100

Bº ejercicio 300 400

Reservas 0 300

FP 400 700

Reserva Capitalización 30

IS 2015

Resultado 400

RC -30

BI 370

10% Fondos Propios

RESERVA DE NIVELACIÓN

Solo la pueden aplicar entidades ERD

Minoración de hasta el 10% de la Base Imponible con el límite de 1.000.000 euros

I. Minoración de la Base Imponible

II. Revierte con las BIN´S de los 5 ejercicio siguientes

III. Requisitos

Reserva indisponible por el importe de la reducción

Se dota contra el beneficio del ejercicio en el que se reduce la Base Imponible o en los primeros que se generen en el futuro

2015 2016 2017 2018 2019 2020

A medida que se generen BIN´S

BASES IMPONIBLES NEGATIVAS

2014 Reforma

Límite* 25 % - 50 % - 100 % 70 % (60 % 2016) **

Plazo 18 años No hay

* LIMITES 2015=2014 (+ 60 MM / 20-60 MM / REST0 EMPRESAS) / Quitas o esperas no afectadas por el límite (01.01.13 –Ley 16/2013 y CV DGT 3509/2013 03.12.13)** 1 M € sin limitación / Quitas o esperas no afectadas por el límite/ Empresas de Nueva Creación no aplican el límite los 3 primeros años de BI positiva

I. Resumen

II. Derecho a comprobar las deducciones

10 años

Transcurrido este plazo, las deducciones se acreditan con la liquidación o autoliquidación y de la contabilidad, con acreditación de su depósito en el Registro Mercantil

2014 2015 2016

Régimen General 30% 28% 25%

ERD 25% - 30% 25% - 28% 25%

Nueva Creación 15% - 20% 15% 15%

Mantenimiento de Empleo 20% - 25 % 25% --

TIPOS IMPOSITIVOS

DEDUCCIONES

Se eliminan Se mantienen

Inversiones medioambientales I + D + i

Formación: habituar uso nuevas tecnologías empleados Creación empleo =Reinversión beneficios

extraordinariosCreación empleo trabajadores con

discapacidad=

Inversión en beneficios Producciones cinematográficas y artes escénicas y musicales

OPERACIONES DE REESTRUCTURACIÓN

I. Régimen de general aplicación en operaciones de reestructuración empresarial

La opción debe realizarse para no aplicar el régimen especial

Obligación de comunicación a la AEAT

II. Desaparece el tratamiento fiscal del fondo de comercio de fusión (derivado de laexención en la transmisión de participaciones)

Simplificación del impuesto. Resuelve situaciones complejas para la eliminación de dobleimposición

III. Posibilidad de traspasar las BINs con la rama de actividad

IV. Limitación de las consecuencias de la imposibilidad de aplicar el régimenespecial por falta de motivo económico válido a la eliminación de las ventajasfiscales obtenidas

RÉGIMEN CONSOLIDACIÓN FISCAL

HOLDING Francesa

Dependiente AEspañola

Dependiente BEspañola

2014: No existe Grupo Fiscal

2015: Sí existe Grupo Fiscal con sociedades “verdes”

HOLDING Española

Dependiente Francesa

Dependiente Española

100 %100 %

100 %

100 %