El testamento del empresario: la sucesión de la empresa familiar

EL TESTAMENTO DEL EMPRESARIO: LA SUCESIÓN DE LA EMPRESA FAMILAR

Barcelona, 26 abril 2016

Leonardo Cárdenas Armesto Socio Director – Área Derecho Fiscal

AGM Abogados

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AGM Abogados es una firma de asesoría jurídica y financiera que

lleva más de 30 años en el mercado español y con sedes

internacionales en distintos continentes.

Está integrado por un equipo de más de 100 profesionales entre

abogados, economistas y personal de apoyo.

Nuestro compromiso con el cliente no se limita a cubrir sus

necesidades cuando éstas se producen, sino a prevenirlas.

Asimismo, nuestra vocación multidisciplinar permite afrontar

operaciones que exijan un asesoramiento integral.

QUIÉNES SOMOS

“Nuestra misión es ofrecer soluciones

integradoras prestando servicios

especializados”

En definitiva, en AGM Abogados queremos ser

aquello que nuestros clientes esperan de nosotros.

Tenemos vocación de ser un despacho de

referencia que ofrece todos aquellos servicios,

tanto a nivel nacional como internacional, que

contribuyen a asegurar el éxito en las actividades

de nuestros clientes.

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ÍNDICE

01. Introducción. El papel de la Empresa Familiar en

Cataluña

02. Aspectos civiles del testamento del empresario

03. Relevancia fiscal del testamento

04. Reducción por transmisión de la Empresa Familiar

05. El Impuesto sobre el Patrimonio

06. Aspectos fiscales del testamento

07. Reducciones Mortis Causa en Catalunya

08. Reducciones Inter-Vivos en Catalunya

09. Reducción por la adquisición de bienes y derechos

empresa o negocio profesional por título M-C

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ÍNDICE

10. Reducción por la adquisición de empresa o negocio

profesional I-V

11. Reducción por adquisición de participaciones en

entidades M-C

12. Reducción por adquisición de participaciones en

entidades I-V

13. Cuestiones a tener en cuenta en la planificación

fiscal de la sucesión de la empresa

14. El Protocolo Familiar como instrumento de

cambio generacional

15. Conclusiones

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01. INTRODUCCIÓN

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EL PAPEL DE LA EMPRESA DE LA EMPRESA FAMILIAR

LA IMPORTANCIA DE LA EMPRESA FAMILIAR EN CATALUNYA


86,60%

13,40%

Porcentaje de Empresas Familiares

Emp FAMILIAR

Emp. NOFAMILIAR

Fuente: “La Empresa Familiar en España (2015)” del IEF

01. INTRODUCCIÓN

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LA SUCESIÓN EN LA EMPRESA FAMILIAR

ASPECTOS PROBLEMÁTICOS

SUCESIÓN EN LA PROPIEDAD

SUCESIÓN EN EL GOBIERNO Y EN LA GESTIÓN DE LA EMPRESA


67%

100%

33%

27% 13%

Primera Generación

Segunda Generación

Tercera Generación

01. INTRODUCCIÓN

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LA SUCESIÓN EN LA EMPRESA FAMILIAR

ASPECTOS PROBLEMÁTICOS

CAUSA DE LA MUERTE DE LA EMPRESA FAMILIAR

Sucesión NO PLANIFICADA ADECUADAMENTE

Familiares

Conjugar los aspectos Gerenciales

Gobierno de la EF

Civiles/mercantiles

Fiscales

La falta de una óptima planificación en el ámbito fiscal de la transmisión de la propiedad de la EF.

La sucesión no es por tanto un HECHO sino un PROCESO que se desarrolla a lo largo de varios años.


02. ASPECTOS CIVILES DEL TESTAMENTO DEL

EMPRESARIO

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LA SUCESIÓN: TÍTULO SUCESORIO. DERECHO COMÚN Y DERECHOS FORALES.

INTESTADA

TESTADA

SUCESIÓN Donación mortis causa

Contrato Sucesorio

Sucesión por ministerio de la ley o legitimaria

TRANSCENDENCIA FISCAL DEL TÍTULO SUCESORIO

Que el hecho imponible de la sucesión M-C no exime de tributación adicional a la atribución patrimonial que no se funde en el título sucesorio

Que dicha atribución patrimonial debe tributar por el ISD o por ITP, según tenga causa gratuita u onerosa

EL ISD regula como hechos imponibles independientes los siguientes

Excesos de adjudicación derivados de la partición de la herencia

Excesos de adjudicación derivados de la participación resultante de la comprobación de valores

La renuncia a favor de persona determinada, gratuita u onerosa

La renuncia del cónyuge viudo a gananciales



EMPRESARIO

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LA SUCESIÓN INTESTADA: LLAMAMIENTOS EN Dº CIVIL DE CATALUNYA


Llamamiento Herederos Derechos cónyuge viudo

Primero Hijos a partes iguales, si ha fallecido alguno le suplen sus hijos en su parte

Usufructo universal. Se puede cambiar por ¼ parte herencia + usufructo vivienda habitual

Segundo Cónyuge no superado legalmente ni de hecho ni divorciado o pareja de hecho

Tercero Padres. Si ha fallecido uno, el qu e queda de los dos. Si han fallecido ambos, los abuelos y si hay parte de padre y de madre por mitad entre los paternos y maternos

Cuarto Hermanos, si ha fallecido alguno le suplen su hijos en su parte

Quinto Colaterales más próximos hasta el 4º grado

Sexto Generalitat de Catalunya


EMPRESARIO

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LA SUCESIÓN INTESTADA: LLAMAMIENTOS EN DERECHO COMÚN


Llamamiento Herederos Derechos cónyuge viudo

Primero Hijos a partes iguales, si ha fallecido alguno

le suplen sus hijos en su parte

Usufructo UN TERCIO

Segundo Padres. Si ha fallecido uno, el que quede de

los dos. Si han fallecido ambos, los abuelos y

si hay por parte de padre y de madre por

mitad entre los paternos y maternos

Usufructo de la MITAD

Tercero Cónyuge no superado legalmente ni de

hecho ni divorciado

Cuarto Hermanos, si ha fallecido alguno le suplen

su hijos en su parte

Quinto Colaterales más próximos hasta el 4º grado

Sexto Estado o Comunidad Autónoma


EMPRESARIO

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PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DEL DERECHO CIVIL CATALÁN

LA LEGÍTIMA : 1/4 parte de la herencia.

LEGITIMARIO: los hijos y si no hay los ascendientes. No el cónyuge.

LA LEGÍTIMA SOLO DA DERECHO A RECLAMAR SU IMPORTE. No a reclamar bienes.

COLACIÓN: Para el cálculo de legítima deberemos añadir los bienes donados en vida por el testador en los últimos 10 años anteriores a su muerte.

RECLAMACIÓN DE LA LEGÍTIMA: 10 años

ALBACEA: Se establece una retribución del 5% del valor herencia si es universal y 2% si es particular.

INDEMNIZACIÓN: Cuarta Vidual. (carencia de medios por el cónyuge)

HERENCIA SIN TESTAMENTO: Orden de prelación de llamamientos (diapositiva página 10).

PACTOS SUCESORIOS, CODICILO Y LA MEMORIA TESTAMENTARIA.

TESTAMENTO: Institución del heredero, (salvo que se nombre albacea o sujeto al derecho especial de Tortosa).



EMPRESARIO

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OTROS ASPECTOS IMPORTANTES DEL DERECHO CIVIL EN MATERIA SUCESORIA

VECINDAD CIVIL.

Nacimiento (opción mayoría edad)

La de los padres 2 años Manifestación Expresa

Lugar de residencia

10 años Por residencia continuada

LEGADOS

EL USUFRUCTO

DESHEREDAMIENTO A UN HIJO (justa causa)

FIDEICOMISOS

SUSTITUCIÓN

RENUNCIA Y REPUDIACIÓN

ALBACEA Y EL CONTADOR PARTIDOR



EMPRESARIO

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PACTOS SUCESORIOS EN DERECHO CIVIL CATALÁN

Acuerdos de voluntades que produce efectos vinculantes.

2 o más personas pueden convenir la sucesión de cualquiera de ellos, mediante la institución de uno o más herederos, pero también la disposición de atribución a título particular.

INTERVINIENTES: Familiares por consanguinidad y afinidad en línea directa, y los parientes del cónyuge otorgante, por consanguinidad y afinidad, en línea directa hasta el 2º grado.

Son irrevocables, salvo acuerdo de todos los intervinientes.

PACTOS SUCESORIOS DE ATRIBUCIÓN PARTICULAR

Atribuciones particulares irrevocables a favor de los otorgantes o de terceros.

Los bienes objeto de atribución, tendrán limitada su facultad de disposición por el causante, salvo consentimiento del favorecido.



EMPRESARIO

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HEREDAMIENTO

Se confiere a la persona instituida la cualidad irrevocable de heredero, así como el carácter inalienable e inembargable de su condición de heredero.

EFECTOS DEL HEREDAMIENTO:

Limitación del testador de disponer de sus bienes a título gratuito sin el consentimiento del heredero.

Posibilidad del heredero, de impugnar aquellos actos que considere en perjuicio de su heredamiento.

Posibilidad del heredero de transmitir su derecho en caso de pre muerte al heredante.

Una vez muerto el causante, no se puede repudiar la herencia, salvo que sea la persona que no ha otorgado el pacto.

Puede ser acumulativo o simple.


03.RELEVANCIA FISCAL DEL TESTAMENTO

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TÍTULO REGULADOR DE LA SUCESIÓN. Ordenación de la sucesión.

Su inobservancia por los sucesores determina HECHOS IMPONIBLES ADICIONALES en el ISD o en ITP. Los herederos se deben ajustar al testamento.

El testamento como INSTRUMENTO DE PLANIFICACIÓN FISCAL de la sucesión, conjuntamente con los pactos sucesorios.


04. LA REDUCCIÓN POR TRANSMISIÓN DE LA EF

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Razones que justifican el mantenimiento de beneficios fiscales en IP e ISD:

empleo, iniciativa económica privada, diferencia de capacidad económica de estas empresas frente

a las no familiares, protección de la familia, garantizar la continuidad del negocio, existencia de un

régimen fiscal especial en países de nuestro entorno (FR, DE, UK)

Recomendaciones desde las instituciones europeas (desde 1994) para mejorar el

tratamiento fiscal de las transmisiones de empresas familiares:

Resolución del Parlamento Europeo, sobre las empresas familiares en

Europa, de 8 de septiembre de 2015.

Dictamen del Comité Económico y Social Europeo “La empresa familiar en

Europa como fuente de un crecimiento renovado y mejores puestos de

trabajo” (aprobado en Septiembre 2015 y publicado en DOUE de 15 de

enero de 2016).

05.EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (I)

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La recaudación del IP en Catalunya

EXENCION EN EL IP:

BIENES AFECTOS A LA ACTIVIDAD DEL EMPRESARIO INDIVIDUAL

Requisitos:

Que los bienes sean necesarios para la actividad.

Que el sujeto lleve a cabo la actividad de forma habitual, personal y directa.

Los rendimientos procedentes de la actividad han de constituir la principal fuente de renta del empresario o profesional.


05.EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (II)

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EXENCION EN EL IP: PARTICIPACIONES EN ENTIDADES

Requisitos:

Que la entidad ejerza una actividad empresarial (no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario).

Que la participación del contribuyente sea al menos del 5% computado de forma individual o del 20% conjuntamente con su grupo familiar (cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta el segundo grado por consanguinidad o afinidad).

Que el sujeto, ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad percibiendo por ello una remuneración que represente más del 50% del total de sus rendimientos del trabajo y de actividades económicas.


05.EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (III)

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EXENCIÓN EN EL IP: SOCIEDAD HOLDING

Se considerará que no gestiona un patrimonio mobiliario y por tanto realiza una AAEE:

Dispone, al menos, del 5 por 100 de los derechos de voto.

Los valores deben poseerse con la finalidad de dirigir y gestionar su participación en las entidades en que participa.

Para esa dirección y gestión de la participación, la holding debe disponer de la correspondiente “organización de medios materiales y personales”

La entidad o entidades participadas no pueden ser sociedades gestoras de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, han de realizar una actividad económica (arrendamiento de inmuebles).

Cumpliendo los requisitos en la holding, se aplica la exención en IP a las participaciones de la holding y las reducciones en ISD.


06. ASPECTOS FISCALES DEL TESTAMENTO

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¿CUÁL ES LA RESIDENCIA DEL CAUSANTE/DIFUNTO?

Cuando éste permanezca en una Comunidad Autónoma un mayor número de días del periodo de los 5 AÑOS INMEDIATOS ANTERIORES, contados de fecha a fecha, a la muerte del causante.

Salvo prueba en contrario se considerará residente en la CCAA si

Radica la vivienda habitual.

Si tiene varias, donde tenga su principal centro de intereses económicos.

A falta de estos, donde tenga su última residencia declarada en el IRPF.


07. REDUCCIONES MORTIS CAUSA EN CATALUNYA

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REDUCCIONES ESTATALES MORTIS CAUSA mejoradas por la CCAA Catalunya

DE LA EMPRESA FAMILIAR:

1. Adquisición de bienes y derechos empresa o negocio profesional por título M-C.

2. Adquisición de bienes y derechos empresa o negocio profesional por título Inter-vivos.

3. Adquisición de participaciones en entidades por título Mortis-Causa.

4. Adquisición de participaciones en entidades por título Inter-vivos.

5. Adquisición actividad Agraria.

6. Adquisición fincas rústica de dedicación forestal.

OTRAS:

1. Parentesco.

2. Discapacidad.

3. Seguros.

4. Adquisición de bienes del patrimonio cultural.

5. Sobreimposición decenal.


En el ámbito de las reducciones podemos destacar:

08. REDUCCIONES INTER-VIVOS CAUSA EN CATALUNYA

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REDUCCIONES ESTATALES mejoradas por la CCAA Catalunya

DE LA EMPRESA FAMILIAR:

1. Donación de bienes y derechos empresa o negocio profesional (AAEE).

2. Donación de participaciones en entidades.

OTRAS

1. Donación de bienes del patrimonio cultural.

REDUCCIONES PROPIAS de la CCAA Catalunya:

DE LA EMPRESA FAMILIAR

1. Donación de participaciones en entidades a personas con vínculos laborales o profesionales.

2. Donación de dinero para constituir o adquirir una empresa individual o un negocio profesional o par adquirir participaciones en entidades.

OTRAS

1. Donación de la 1ª Vivienda habitual o de dinero para la adquisición de ésta.

2. Aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados.


En el ámbito de las reducciones INTER-VIVOS podemos

destacar:

09.Reducción por la adquisición de bienes y derechos

EMPRESA O NEGOCIO PROFESIONAL por título M-C (I)


Diferencias normativa Estatal-Catalana

NORMATIVA NORMATIVA

Art. 20.2.c) Ley 29/1987 Art. 6, 7, 8, 9 y 33 Ley 19/2010, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Art. 4.8 de la Ley 18/1991, del Impuesto sobre el Patrimonio Art. 1 y 6 Decreto 414/2011 de Reglamento del ISD

RD 1704/1999 de desarrol lo del art.4.8 de la Ley 18/1991 modificado RD 25/2000 Resolución 1/2012 de la DGTJ Cataluña. (reducción BI en adquisición M-C)

Resolución 2/1999 de la DGT

ELEMENTOS SUBJETIVOS ELEMENTOS SUBJETIVOS

Cónyuge. NO parejas estables o de hecho Cónyuges

Descendientes Descendientes

Adoptados Adoptados

Ascendientes Ascendientes

Si no existen Adoptantes consanguinidad Adoptantes

Colaterales 3º grado afinidad Colaterales hasta el 3º grado

Tanto por consanguinidad, adopción o afinidad

Personas sin vinculo de parentesco si existe:

a) Vinculación laboral o prestación servicio ≥ 10 años

b) Realice tareas de responsabilidad en gestión o dirección ≥ 5 años

*Cuestión inconstitucionalidad TS 25-05-15 rec. 2487/12, tratamiento fiscal entre unión familiar y pareja homosexual sin vínculo matrimonial


EMPRESA O NEGOCIO PROFESIONAL por título M-C(II)



BIENES AFECTOS A: BIENES AFECTOS A: (art. 8)

Empresa familiar o negocio profesional Empresa familiar o negocio profesional

Solo si cumplen requisitos art 4.8 Ley 19/1991 Impto. Patrimonio No se exigen los requisitos Ley Impto. Patrimonio

Ejercicio habitual, personal y directo de la AAEE No se exige que se ejerza la AAEE de forma habitual, personal y directa

Constituya su principal fuente de renta No tiene que ser su principal fuente de renta

Rendimientos ≥50% de la Base Imponible del IRPF del causante Activos representativos fondos propios de una entidad

Excepción No se incluyen remuneraciones de participaciones exentas No lo son

También aplicable a Comunidad de bienes, Sociedades Civiles Privadas Cesión de capital a 3ª personas

También aplicable a Comunidad de bienes, Sociedades Civiles Privadas

Afectación parcial. Solo por esta parte

Ver at. 8 Bienes afectos

AMBITO DE APLICACIÓN AMBITO DE APLICACIÓN: (art 32)

Plena Propiedad Plena Propiedad

Nuda propiedad Nuda Propiedad

Usufructo. Valor del dº de usufructo Usufructo

Derechos económicos de la extinción del dº usufructo Otros derechos sobre los bienes afectos

cónyuge

si se consolida dominio en descendientes

adoptados

REDUCCION APLICABLE REDUCCION APLICABLE

General: 95 % General: 95%

Al adjudicatario de los bienes o derechos Al adjudicatario de los bienes o derechos


EMPRESA O NEGOCIO PROFESIONAL por título M-C(III)



BASE DE REDUCCION (art 12) BASE DE REDUCCION (art 33)

Valor conjunto de elementos patrimoniales afectos a la actividad menos Valor conjunto de elementos patrimoniales afectos a la actividad menos

el importe de las deudas derivadas de la misma, a fecha fallecimiento el importe de las deudas derivadas de la misma, a fecha fallecimiento

Se excluyen valores no afectos Se excluyen valores no afectos

MANTENIMIENTO MANTENIMIENTO (ART 9)

10 AÑOS 5 AÑOS

Interpretación flexible. Se debe mantener el valor d la unidad económica

no la forma jurídica de empresa o la conservación estática de los activos

Excepción: Muerte de causante

Expropiación forzosa

Pérdida por resolución judicial

Pérdida por disposición legal

Destrucción por causa mayor

EFECTOS DEL INCUMPLIMIENTO EFECTOS DEL INCUMPLIMIENTO

Ingreso de la cuota correspondiente a la reducción más intereses demora Ingreso de la cuota correspondiente a la reducción más intereses demora

BIENES COMUNES DEL CONYUGE BIENES COMUNES DEL CÓNYUGE (art 34)

Solo afecta 50% del valor de cada bien o dº adquirido o por la parte Solo afecta 50% del valor de cada bien o dº adquirido o por la parte

que corresponda por razón de la participación del causante en la que corresponda por razón de la participación del causante en la

comunidad matrimonial comunidad matrimonial

No hay

incumplimiento

No tiene que ser la misma actividad, pero no debe minorar

sustancialmente el valor. Interpretación más rigurosa que la estatal


EMPRESA O NEGOCIO PROFESIONAL por Inter-vivos (I)



NORMATIVA NORMATIVA

Art. 20.6 Ley 29/1987 Art. 38 Ley 19/2010, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Art. 4.8 de la Ley 18/1991, del Impuesto sobre el Patrimonio Art. 1 Decreto 414/2011 de Reglamento del ISD

RD 1704/1999 de desarrol lo del art.4.8 de la Ley 18/1991 modificado RD 25/2000



Cónyuge Cónyuges


Adoptados Adoptados

Ascendientes

Adoptantes

Colaterales hasta el 3º grado






EMPRESA O NEGOCIO PROFESIONAL por Inter-vivos (II)


Diferencias normativa Estatal-Catalana BIENES AFECTOS A: BIENES AFECTOS A:

Empresa o negocio AAEE generadora de rendimientos en IRPF Empresa familiar o negocio profesional

Solo si cumplen requisitos art 4.8 Ley 19/1991 Impto. Patrimonio Solo si cumplen requisitos art 4.8 Ley 19/1991 Impto. Patrimonio

a)Ejercicio habitual, personal y directo de la AAEE a)Ejercicio habitual, personal y directo de la AAEE

b)Constituya su principal fuente de renta b)Constituya su principal fuente de renta

d) Cesar en la actividad e) Cesar en la actividad

*Excepción No se incluyen remuneraciones de participaciones exentas *Excepción No se incluyen remuneraciones de participaciones exentas

Afectación parcial. Solo por esta parte

También aplicable a Comunidad de bienes, Sociedades Civiles Privadas También aplicable a Comunidad de bienes, Sociedades Civiles Privadas




Usufructo SOLO EN PARTICIPACIONES NO EN EMPRESA FAMILIAR. Usufructo

Otros derechos sobre los bienes afectos

En caso de sociedad de gananciales o de Derecho Foral, el requisito de

parentesco se debe dar en uno de los cónyuges.

c)Rendimientos ≥50% de la Base Imponible del

IRPF del causante*

d)≥ 65 años del donante o en situación de

incapacidad permanente, en grado de absoluta o

gran invalidez

c)Rendimientos ≥50% de la Ʃ delas Rentas del Trabajo,

capital mobilario e inmobliario y AAEE

d)≥ 65 años del donante o en situación de incapacidad

permanente, en grado de absoluta o gran invalidez

Requisitos

del

DONANTE

Requisitos DONANTE


EMPRESA O NEGOCIO PROFESIONAL por Inter-vivos (III)


Diferencias normativa Estatal-Catalana REDUCCION APLICABLE REDUCCION APLICABLE


Al adjudicatario de los bienes o derechos Al adjudicatario de los bienes o derechos

BASE DE REDUCCION (art 12) BASE DE REDUCCION (art 33)

Valor conjunto de elementos patrimoniales afectos a la actividad menos Valor conjunto de elementos patrimoniales afectos a la actividad menos

el importe de las deudas derivadas de la misma, a fecha fallecimiento el importe de las deudas derivadas de la misma, a fecha fallecimiento

Se excluyen valores no afectos Se excluyen valores no afectos

ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS-DEUDAS AFECTAS DE LA ACTIVIDAD


10 AÑOS 5 AÑOS

Se debe tener derecho a la exención en l Impto. Patrimonio durante 10 años

Interpretación flexible. Se debe mantener el valor d la unidad económica Excepción: Muerte de causante

no la forma jurídica de empresa o la conservación estática de los activos Expropiación forzosa

Cambio de actividad Pérdida por resolución judicial

Operaciones dispositiva q no minoren valor Pérdida por disposición legal

Aportación a una sociedad mercantil Destrucción por causa mayor

Arrendamiento de la explotación

Constitución comunidad de bienes

En explotación agraria permite la permuta

No hay

incumplimiento Supuestos que se

admite

El donatario debe mantener la actividad y los bienes donados, si bien no

se exige la exención en el Impto. de Patrimonio

11.Reducción por la adquisición de participaciones en

entidades por título M-C (I)


Diferencias normativa Estatal-Catalana NORMATIVA NORMATIVA

Art. 20.2.c) Ley 29/1987 Artículos 10 a 14 Ley 19/2010


RD 1704/1999 de desarrollo del art.4.8 de la Ley 18/1991 modificado RD 25/2000



Cónyuge. NO parejas estables o de hecho Cónyuges


Adoptados Adoptados


Si no existen Adoptantes consanguinidad Adoptantes

Colaterales 3º grado afinidad Colaterales hasta el 3º grado





TIPO DE ENTIDADES TIPO DE ENTIDADES (art. 7, 8, 10 a 13)

Sujeto pasivo del IS y que realice una actividad económica (también holding) Sujeto pasivo del IS y que realice una actividad económica (también holding)

Comunidades de bienes, herencia yacente Comunidades de bienes, herencia yacente

Sdad. civil, salvo Sdad. Agraria de Transformación Sdad. civil, salvo Sdad. Agraria de Transformación

Instituciones de inversión colectiva Instituciones de inversión colectiva

Gestión patrimonio mobiliario o inmobiliario Gestión patrimonio mobiliario o inmobiliario

Instituciones de inversión colectiva

No aplicable No

aplicable


entidades por título M-C (II)



REQUISITOS DE LA PARTICIPACIONES Y DEL CAUSANTE REQUISITOS DE LA PARTICIPACIONES Y DEL CAUSANTE

a) Participación del 5 % individual o del 20 % con su "grupo familiar" a)Participación del 5 % individual o del 20 % con su "grupo familiar"

Presidente/Dtor Gral. Presidente/Dtor Gral.

b) Ejercicio efectivo de funciones de dirección Gerente/Admor/Csjero b) Ejercicio efectivo de funciones de dirección Gerente/Admor

Director Departamento Director Departamento

por sí o por el "grupo familiar" por sí o por alguno del "grupo familiar

c) Retribución de las funciones de dirección del causante o del miembro del

grupo familiar q las ejerza sea > 50% del conjunto rentas de trabajo y AAEE

Para el cálculo de la retribución no se computa Para el cálculo de la retribución no se computa

i) Rdtos por dirección de otras entidades que estén exentas en IP i) Rdtos por dirección de otras entidades que puedan ser consideradas exentas

ii) Los rendimientos de AAEE que estén exentas en el IP ii) Los rendimientos de AAEE que estén exentas en el IP

cónyuge cónyuge

ascendientes ascendientes

descendientes descendientes

adoptados adoptados

colaterales hasta 2º grado colaterales hasta 3º grado

tanto por consanguinidad o por afinidad tanto por consanguinidad o por afinidad

a) Mismos requisitos para participaciones y retribuciones

b) Vinculación laboral o prestación servicio ≥ 10 años

c) Realice tareas de responsabilidad en gestión o dirección ≥5 años

d) Pasar a tener ≥ 50% capital social ó 25% Sociedades Laborales

"Grupo Familiar""Grupo

Familiar"

Persona sin

vínculo

familiar

c) Retribución de las funciones de dirección del causante o del miembro del grupo

familiar q las ejerza sea > 50% del conjunto rentas de trabajo y AAEE, del año

natural anterior a la muerte del causante

11. Reducción por la adquisición de participaciones en

entidades por título M-C (III)






Usufructo. Valor del dº de usufructo Usufructo

Derechos económicos de la extinción del dº usufructo Otros derechos sobre los bienes afectos

cónyuge

descendientes

adoptados

REDUCCION APLICABLE REDUCCION APLICABLE


En Sociedades Laborales el 97%

BASE DE REDUCCION (art 12) BASE DE REDUCCION -(art.10)

Delimitación del valor participaciones a la parte del mismo que goza exención Valor de las participaciones, con o sin cotización por la parte que corresponda

en el Impto. Patrimonio. a la proporción entre:

VALOR PATRIMONIO NETO DE LA ENTIDAD

A dicho valor se le minora parte proporcional con relación al total caudal relicto

le corresponda en las deudas y gastos deducibles

VALOR PARTICIPACIONES *(VALOR ACTIVOS AFECTOS -DEUDAS AFECTAS ENTIDAD)

VALOR PATRIMONIO NETO DE LA ENTIDAD

A dicho valor se le minora parte proporcional con relación al total caudal

relicto le corresponda en las deudas y gastos deducibles

VALOR PARTICIPACIONES *(VALOR ACTIVOS AFECTOS -DEUDAS AFECTAS ENTIDAD)

si se consolida

dominio en


entidades por título M-C (IV)


Diferencias normativa Estatal-Catalana MANTENIMIENTO MANTENIMIENTO (ART 9)

10 AÑOS desde la muerte del causante 5 AÑOS desde la muerte del causante

Interpretación flexible. Se debe mantener el valor de la participación

no la forma jurídica de la titularidad (fusiones, escisiones, canje, reducción)

la transmisión entre herederos sin pérdida de reducción Mantenimiento del ejercicio de una AAEE

Reinversiones en otras entidades

Aportaciones sociedades holdings Excepción: Muerte de causante

Reinversión en bienes y dº afectos a AAEE Expropiación forzosa

Reinversión en fondos y sociedades de inversión Pérdida por resolución judicial

Simple mantenimiento valor de adquisición Pérdida por disposición legal


La donación a 3º ajenos fuera de los herederos participaciones

Disolución de la sociedad por imperativo legal o causas económicas

No se exige que las participaciones estén exentas en el IP de los causahabientes



BIENES COMUNES DEL CONYUGE BIENES COMUNES DEL CÓNYUGE (art 34)




No hay

incumplimiento

En sociedad de gananciales o el consorcio foral Aragonés y de conquistas Navarro si se

adjudica el bien al causante, tendrá derecho a la reducción del 100%

No se prohíbe

la

transmis ión

s iempre que

Se admite

No se hagan actos de disposición que minoren

sustancialmente el valor

No se exige que las participaciones estén exentas en el IP de los

causahabientes

No se admite


entidades por título INTER-VIVOS (I)


Diferencias normativa Estatal-Catalana NORMATIVA NORMATIVA

Art. 20.6 Ley 29/1987 Art. 41 Ley 19/2010, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones


RD 1704/1999 de desarrol lo del art.4.8 de la Ley 18/1991 modificado RD 25/2000 Resolución 1/2014 de 21 de febrer, de la DGTC Red. Por donación de participaciones



Cónyuge Cónyuges


Adoptados Adoptados


Si no existen Adoptantes Adoptantes

Colaterales 3º grado por consanguinidad Colaterales hasta el 3º grado





TIPO DE ENTIDADES TIPO DE ENTIDADES (art.42)

Sujeto pasivo del IS y que realice una actividad económica (también holding) Sujeto pasivo del IS y que realice una actividad económica (también holding)

Comunidades de bienes, herencia yacente Comunidades de bienes, herencia yacente

Sdad. civil, salvo Sdad. Agraria de Transformación Sdad. civil, salvo Sdad. Agraria de Transformación

Instituciones de inversión colectiva Instituciones de inversión colectiva

Gestión patrimonio mobiliario o inmobiliario Gestión patrimonio mobiliario o inmobiliario

Instituciones de inversión colectiva

No aplicable No

aplicable


entidades por título INTER-VIVOS (II)


Diferencias normativa Estatal-Catalana REQUISITOS DE LA PARTICIPACIONES Y DEL DONANTE REQUISITOS DE LA PARTICIPACIONES Y DEL DONANTE (art. 42)

b) Participación del 5 % individual o del 20 % con su "grupo familiar" b) Participación del 5 % individual o del 20 % con su "grupo familiar"

Presidente/Dtor Gral.

c) Ejercicio efectivo de funciones de dirección por sí o por el "grupo familiar" c) Ejercicio efectivo de funciones de dirección Gerente/Admor/Csjero

Director Departamento

por sí o por el "grupo familiar"

d) Retribución de las funciones de dirección del causante o del miembro del

grupo familiar q las ejerza sea > 50% del conjunto rentas de trabajo y AAEE

Para el cálculo de la retribución no se computa Para el cálculo de la retribución no se computa

i) Rdtos por dirección de otras entidades que estén exentas en IP i) Rdtos por dirección de otras entidades que estén exentas en IP

ii) Los rendimientos de AAEE que estén exentas en el IP ii) Los rendimientos de AAEE que estén exentas en el IP

e) En todo caso, cese de la donante en sus funciones directivas.

cónyuge cónyuge

ascendientes ascendientes

descendientes descendientes

adoptados adoptados

colaterales hasta 2º grado colaterales hasta 3º grado

tanto por consanguinidad o por afinidad tanto por consanguinidad o por afinidad

a) Mismos requisitos para participaciones y retribuciones

b) Vinculación laboral o prestación servicio > 10 años

c) Realice tareas de responsabilidad en gestión o dirección>5 años

d) Pasar a tener ≥ 50% capital social ó 25% Sociedades Laborales

e) Sociedad con sede social y domicilio fiscal en Cataluña

d) Retribución de las funciones de dirección del donante o del miembro del grupo

familiar q las ejerza sea > 50% del conjunto rentas de trabajo y AAEE del último

periodo impositivo

a) Donante ≥ 65 años o en situación de incapacidad permanente, en gado de

absoluta o gran invalidez

"Grupo Familiar"

a) Donante ≥ 65 años o en situación de incapacidad permanente, en grado de

absoluta o gran invalidez

"Grupo

Familiar"

f) Desarrollar una actividad económica que primordialmente no

sea gestión patrimonio mobiliario o inmobiliario

Persona sin

vínculo

familiar


entidades por título INTER-VIVOS (III)






Usufructo Vitalicio de las participaciones Usufructo

Otros derechos sobre los bienes afectos

REDUCCION APLICABLE REDUCCION APLICABLE (art. 41)


En Sociedades Laborales el 97%

BASE DE REDUCCION (art 12) BASE DE REDUCCION (art.41)

Delimitación del valor participaciones a la parte del mismo que goza exención Valor de las participaciones, con o sin cotización por la parte que corresponda

en el Impto. Patrimonio. a la proporción entre:

VALOR PATRIMONIO NETO ENTIDAD

A dicho valor se le minora parte proporcional con relación al total caudal relicto

le corresponda en las deudas y gastos deducibles

VALOR PATRIMONIO NETO ENTIDAD

VALOR PARTICIPACIONES *(VALOR ACTIVOS AFECTOS -DEUDAS AFECTAS ENTIDAD) VALOR PARTICIPACIONES *(VALOR ACTIVOS AFECTOS -DEUDAS AFECTAS ENTIDAD)


entidades por título INTER-VIVOS (IV)




10 AÑOS desde la donación del causante 5 AÑOS desde la donación

Interpretación flexible. Se debe mantener el valor de la participación

no la forma jurídica de la titularidad (fusiones, escisiones, canje, reducción)

Mantenimiento del ejercicio de una AAEE

Se admite la transmisión entre herederos sin pérdida de la reducción Excepción: Muerte de causante

así como aportaciones a holdings, reinversiones en otras entidades o AAEE Expropiación forzosa

Pérdida por resolución judicial

Pérdida por disposición legal




BIENES COMUNES DEL CONYUGE BIENES COMUNES DEL CÓNYUGE




No se hagan actos de disposición que minoren sustancialmente el

valor

Se exige que estén exentas en el IP las participaciones del donatario durante

los 10 años

Se exige que estén exentas en el IP las participaciones del donatario durante 5 años

No se prohíbe

la

transmis ión

s iempre que

En sociedad de gananciales o el consorcio foral Aragonés y de conquistas

Navarro si se adjudica el bien al causante, tendrá derecho a la reducción del

100%

No hay

incumplimiento

13.CUESTIONES A TENER EN CUENTA EN LA

PLANIFICACIÓN FISCAL DE LA SUCESIÓN DE LA EMPRESA

|38

Principal fuente de renta del empresario.

Ejercicio de la actividad de forma persona, habitual y directa.

Afectación de bienes a la AAEE. Tesorería.

¿Qué se entiende por Grupo Familiar?

Remuneración de las funciones de Dirección.

Jubilación del Consejero o Administrador. Cese funciones.

Entidad patrimonial. Arrendamiento inmuebles.

Donaciones bonificadas. Plazo no transmisibilidad.

No residentes.

Donación versus Herencia.

Requisitos donaciones ≠ herencia.

Impuestos a pagar. Tarifa. Síndrome Príncipe Carlos.


Impuesto Donación Herencia

IRPF SÍ/NO NO

ISD SI SI

Plusvalía Municipal SI SI

14.EL PROTOCOLO FAMILIAR COMO

INSTRUMENTO DE CAMBIO GENERACIONAL

|39

CONCEPTO

Acuerdo marco entre los accionistas presentes y futuros de una empresa familiar con el

objetivo de generar un ESCENARIO DE CONTINUIDAD,

Regulando:

La organización y gestión del grupo

Las relaciones entre la empresa y los accionistas

Con ello se generará un CÓDIGO DE CONDUCTA INDIVIDUAL Y FAMILIAR

El Protocolo no será el resultado de un hecho, sino de:

Proceso de reflexión y maduración

Proceso de conocimiento y adaptación al grupo familiar

Proceso de comunicación

Proceso de implantación y reordenación

Bajo el principio del “BIEN COMUN”

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14. EL PROTOCOLO FAMILIAR COMO


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CONCEPTO

Entre otros campos a regular destacaremos los siguientes:


Reglamentación y Principios

Declaración de principios y valores y

objetivos de la familia

Acceso de los miembros de la familia a

puesto de trabajo de la empresa

Establecimiento de foros de comunicación formales de la familia (consejo de familia

y reuniones familiares)

Retribución de los empleados familiares

(especialmente directivos)

Reglas de resolución de conflictos

Reglas de compra venta de acciones Estrategias de formación de familiares y

accionistas

Pactos de sindicación Retribución de la propiedad (socios)

Prohibición de venta a no familiares Métodos de valoración

14. EL PROTOCOLO FAMILIAR COMO


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ASPECTOS A TENER PRESENTE PARA LA CONFECCIÓN DE UN PROTOCOLO en aras

a la continuidad de una Empresa

1. La sucesión generacional y natural del empresario. Csjo de Administración profesional

2. Es un proceso largo, complejo y que debe ser flexible y adaptable

3. Se deben analizar desde la óptica

i. Legal.

ii. Código de la familia

iii. Relaciones humanas

4. Elaboración de un plan de negocio por escrito, para su cumplimiento

5. Relaciones con la propiedad. Futuro económico de quien deja la dirección de la empresa,

así como los socios que no participen en la gestión de la empresa

6. Racionalidad y objetividad del proceso, versus valores sentimentales. Escoger a los

mejores

7. El sucesor debe estar preparado y ser un buen líder. Conocedor de la empresa

8. Los directivos deben ser un equipo de trabajo con los que contar

9. Política de comunicación e información

10.Deben ser un proyecto común de la familia, para su continuidad en el futuro.

Compromisos de todas las partes

11.Finalidad la continuidad y pervivencia de la Empresa


15.Conclusiones

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1. Hacer testamento es pensar en la familia. No dejes que otro lo haga por ti.

2. Se debe planificar con tiempo y de forma madurada la sucesión personal y en especial la

de la empresa familiar, por responsabilidad personal y social

3. Regular la sucesión y la continuidad de la empresa para el sustento de la familia. (Pactos

Sucesorios, quorums reforzados, retribución a los propietarios)

4. Aceptar la herencia a beneficio de inventario

5. Afrontar los problemas para la consolidación del proyecto común en el futuro

6. No descuidar la planificación fiscal, que drenará la herencia

7. Plantearse la desafección paulatina de los negocios y un análisis de las donaciones a

realizar, pensado en la tributación presente (IP) y en la futura (ISD)


|43

Gracias

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Leonardo Cárdenas Armesto

Socio área Derecho Fiscal y Tributario

AGM Abogados

Tel.: (34 93 487 11 26

Móvil: 629 70 66 68

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El testamento del empresario: la sucesión de la empresa familiar

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