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ELABORACIÓN DEL E.S.F.A, A TRAVÉS DE LA MATRIZ DE CONVERSIÓN A NIIF PARA PYMES DE LA EMPRESA PROYECTO MANUFACTURERO S.A CELSO JAVIER VELANDIA JAIMES YURLEY CAROLINA CARTAGENA UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA CONTABILIDAD INTERNACIONAL Y FINANZAS BUCARAMANGA 2016
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ELABORACIÓN DEL E.S.F.A, A TRAVÉS DE LA MATRIZ DE CONVERSIÓN A
NIIF PARA PYMES DE LA EMPRESA PROYECTO MANUFACTURERO S.A
CELSO JAVIER VELANDIA JAIMES
YURLEY CAROLINA CARTAGENA
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA
CONTABILIDAD INTERNACIONAL Y FINANZAS
BUCARAMANGA
2016
ELABORACIÓN DEL E.S.F.A, A TRAVÉS DE LA MATRIZ DE CONVERSIÓN A
NIIF PARA PYMES DE LA EMPRESA PROYECTO MANUFACTURERO S.A.
CELSO JAVIER VELANDIA JAIMES
YURLEY CAROLINA CARTAGENA REY
Esp. OSWALDO CASTELLANOS BOTIA
Mg. TERESA DE JESUS ALTAHONA QUIJANO
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA
CONTABILIDAD INTERNACIONAL Y FINANZAS
BUCARAMANGA
2016
TABLA DE CONTENIDO
Pág.
SIGLAS .................................................................................................................... 9
PRÓLOGO ............................................................................................................. 10
INTRODUCCIÓN ................................................................................................... 11
1. PREPARARACIÓN DEL E.S.F.A, A TRAVÉS DE LA MATRIZ DE
CONVERSIÓN A NIIF PARA PYMES DE LA EMPRESA PROYECTO
MANUFACTURERO S.A ................................................................................... 12
1.1 DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO EN EL QUE SE ENMARCA EL TEMA ...... 12
1.2 SITUACIÓN PROBLEMA ANALIZAR. ............................................................. 14
1.3 OBJETIVOS ..................................................................................................... 15
1.3.1 Objetivo general ............................................................................................ 15
1.3.2 Objetivos específicos .................................................................................... 15
1.4 PREGUNTAS ORIENTADORAS DE REFLEXIÓN .......................................... 15
2. CONSOLIDACIÓN DE LAS POLÍTICAS CONTABLES DE ACUERDO A LA
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
DE LA EMPRESA “PROYECTO MANUFACTURERO S.A”. ............................. 16
2.1 PROYECTO MANUFACTURERO S.A. ........................................................... 16
2.1.1 Resumen de las principales políticas contables ............................................ 16
2.1.2 Bases de preparación ................................................................................... 16
2.1.3 Base de contabilidad de causación ............................................................... 18
2.1.4 Importancia relativa y materialidad ............................................................... 18
2.2 POLÍTICAS CONTABLES Y REVELACIONES DE LOS ACTIVOS ................. 19
2.2.1 Conversión de moneda extranjera ................................................................ 19
2.2.2 Efectivo ......................................................................................................... 20
2.2.3 Equivalentes de Efectivo ............................................................................... 20
2.2.4 Instrumentos Financieros .............................................................................. 20
2.2.5 Descuentos Comerciales y Descuentos Financieros Condicionados ........... 23
2.2.6 Pagos Entregados Por Anticipado ................................................................ 24
2.2.7 Inventarios .................................................................................................... 25
2.2.8 Política Contable de Propiedades, planta y equipo ....................................... 27
2.2.9 Política Contable Activos Intangibles ............................................................ 32
2.2.10 Política Contable Deterioro de Activos ........................................................ 36
2.3 POLÍTICAS CONTABLES Y REVELACIONES DE LOS PASIVOS ................. 37
2.3.1 Obligaciones Financieras .............................................................................. 38
2.3.2 Proveedores y cuentas por pagar ................................................................. 39
2.3.4 Impuesto a las ganancias corriente y diferido ............................................... 39
2.3.5 Beneficios a los empleados .......................................................................... 42
2.4 POLÍTICAS CONTABLES Y REVELACIONES DEL PATRIMONIO ................ 43
2.4.1 Capital Social ................................................................................................ 43
2.4.2 Superávit de Capital y Dividendos ................................................................ 47
2.4.3 Reservas ....................................................................................................... 48
2.4.4 Revalorizaciones del Patrimonio ................................................................... 49
2.4.5 Resultados del Ejercicio ................................................................................ 49
2.4.6 Resultados de Ejercicios Anteriores ............................................................. 50
2.4.7 Superávit por Valorizaciones ........................................................................ 50
2.4.8 Impuesto Diferido .......................................................................................... 51
3. PREPARARACIÓN DEL ESTADO DE LA SITUACIÓN FINANCIERA DE
APERTURA (E.S.F.A) A PARTIR DE LA CONSOLIDACIÓN DE LA
MATRIZ DE CONVERSIÓN DE LA EMPRESA: “PROYECTO
MANUFACTURERO S.A.” ................................................................................. 52
3.1 ALCANCE ........................................................................................................ 52
3.2 TAXONOMÍA ................................................................................................... 52
3.2.1 El efectivo y equivalentes de efectivos ......................................................... 52
3.2.2 Las cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobra .................... 53
3.2.3 Inventarios .................................................................................................... 53
3.2.4 Activos por impuestos corrientes .................................................................. 53
3.2.5 Otros activos financieros ............................................................................... 53
3.2.6 Otros activos no financieros .......................................................................... 53
3.2.7 Propiedades, planta y equipo ........................................................................ 54
3.2.8 Activos intangibles distintos de la plusvalía .................................................. 54
3.2.9 Provisiones corrientes por beneficios a los empleados ................................ 54
3.2.10 Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar ......................... 54
3.2.11 Pasivos por impuestos corrientes, corriente ............................................... 54
3.2.12 Otros pasivos financieros corrientes ........................................................... 55
3.2.13 Otras provisiones no corrientes .................................................................. 55
3.2.14 Pasivo por impuestos diferidos ................................................................... 55
3.2.15 Otros pasivos financieros no corrientes ...................................................... 55
3.2.16 Capital emitido ............................................................................................ 55
3.2.17 Ganancias acumuladas - Efectos en convergencia .................................... 56
3.2.18 Otras reservas ............................................................................................ 56
3.3 ESTADO DE LA SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA (E.S.F.A) .......... 56
4. ELABORACIÓN DEL MANUAL DEL APLICATIVO DONDE ORIENTE AL
LECTOR EL PROCEDIMIENTO REALIZADO EN LA MATRIZ DE
CONVERSIÓN PARA LA PREPARACIÓN DEL ESTADO EN LA
SITUACIÓN FINANCIERA (E.S.F.A), EN LA EMPRESA: “PROYECTO
MANUFACTURERO S.A”. ................................................................................. 57
4.1 MANUAL DE USUARIO ................................................................................... 57
4.1.1 Especificaciones técnicas ............................................................................. 57
4.2 COMO ACCEDER AL ARCHIVO ..................................................................... 58
4.3 INGRESO A LA MATRIZ ................................................................................. 58
4.4 APLICACIONES DE LA HERRAMIENTA ........................................................ 59
4.5 ACCESO A LAS APLICACIONES ................................................................... 60
CONCLUSIONES .................................................................................................. 65
GLOSARIO ............................................................................................................ 66
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ....................................................................... 69
LISTA DE TABLAS
Pág.
Tabla 1. Vidas útiles ............................................................................................... 30
Tabla 2. Activos Contingentes/Pasivos Contingentes ............................................ 42
LISTA DE FIGURAS
Pág.
Figura 1. Estado de la Situación Financiera de Apertura ....................................... 56
Figura 2. Como Acceder al Archivo ....................................................................... 58
Figura 3. Ingreso a la matriz .................................................................................. 59
Figura 4. Tabla de contenido ................................................................................. 59
Figura 5. Datos Generales ..................................................................................... 60
Figura 6. Alcance ................................................................................................... 60
Figura 7. Balance de Convergencia ....................................................................... 61
Figura 8. Reclasificación NIIF ................................................................................ 62
Figura 9. Ajustes en Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) ......... 62
Figura 10. Estado de la Situación Financiera de Apertura (E.S.F.A) ..................... 63
Figura 11. Anexos .................................................................................................. 63
SIGLAS
CTCP. Consejo Técnico de Contaduría Pública
ESFA. Estado de la Situación Financiera de Apertura
IASB. International Accounting Standard Board
IASC. International Accounting Standars Committe
IFRIC. International Financial Reporting Interpretation Committe
IFRS. International Financial Reporting Standars
NIC. Normas Internacional de Contabilidad
NIIF. Normas Internacionales de Información Financiera
PCGA. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
PYMES. Pequeñas y Medianas Empresas
TLC. Tratados de Libre Comercio
PRÓLOGO
En este trabajo, se encontrará información actualizada sobre las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), en especial se trata la sección
35 que hace referencia a transición por primera vez de las NIIF para Pymes en el
Estado de la Situación Financiera de Apertura (E.S.F.A), con casos prácticos para
el fácil entendimiento, y revelar la información requerida con los movimientos de
dicha entidad para así llegar a la conversión de la norma local a la norma
internacional de la empresa “Proyecto Manufacturero S.A.”.
Inicialmente en el trabajo se puede encontrar todo lo relacionado con la historia de
las Normas Internacionales Contables, desde el contexto de como Colombia llego
a tomar la decisión de hacer convergencia de un marco normativo contable nacional
a un marco globalizado. Mediante la Ley 1314 de 2009 implementando la
obligatoriedad de las Normas Internaciones de Información Financiera (NIIF),
situándonos en la problemática de la convergencia en la empresa.
Para finalizar encontrara una sencilla guía para preparar el Estado de la Situación
Financiera (E.S.F.A), con sus respectivas policías contables y sus ajustes
correspondientes a cada uno de sus elementos Activo, Pasivo y Patrimonio, con el
cual esperamos que sea de su agrado y le sirvan de base para la implementación
en otra entidad.
11
INTRODUCCIÓN
La evolución constante del ser humano, ha permitido crear nuevas formas de
interactuar, es ahí donde surge la necesidad de crear nuevos modelos de negocios
permitiéndose enfrentar a un mundo más globalizado.
A nivel mundial existían diferentes lenguajes financieros, esto permitía dificultad en
las formas de negociar, es por ese motivo que se requirió unificar la contabilidad
presentando información, real, verídica y bajo los mismos conceptos.
El presente trabajo de aplicabilidad se refiere a la preparación del Estado de la
Situación Financiera de Apertura E.S.F.A a través de la matriz de conversión de
NIIF para Pymes de la empresa proyecto manufacturero S.A.
La característica principal es la unificación de los aplicativos desarrollados por los
estudiantes del seminario de profundización de NIIF para Pymes, por medio de la
norma legal vigente como lo es el Decreto 3022 de 2013 y presentado como
resultado el Estado de la Situación Financiera Apertura.
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1. PREPARARACIÓN DEL E.S.F.A, A TRAVÉS DE LA MATRIZ DE
CONVERSIÓN A NIIF PARA PYMES DE LA EMPRESA PROYECTO
MANUFACTURERO S.A
1.1 DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO EN EL QUE SE ENMARCA EL TEMA
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), son el conjunto de
normas contables de carácter global, interés público, alta calidad y obligatorio
cumplimiento que tienen como propósito definir los principios y prácticas aceptadas
de contabilidad en un momento determinado.
Las normas tienen un objetivo principal, es crear un estándar que permita cierta
comparabilidad de la información financiera, creando un lenguaje contable
universal. Estas normas son principios contables que ayudarán a nuestro país a
insertarse de manera exitosa en un mundo globalizado, que le servirán a todos los
empresarios y demás personas interesadas a tomar decisiones financieras de
manera más acertada en sus empresas.
Los orígenes de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), datan de 1966, cuando varios grupos de contadores de Estados
Unidos, el Reino Unido y Canadá establecieron un grupo común de estudio.
En un principio, el organismo se dedicaba a publicar documentos sobre
tópicos importantes, pero a corto plazo, fue creando el apetito por el cambio.
Finalmente, en Marzo de 1973 se decidió formalizar la creación de un cuerpo
internacional, el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC),
que formularía lo que en un principio se conoció como Normas
Internacionales de Contabilidad, y se dedicaría a promover su aceptación y
adopción mundial. La IASC sobrevivió hasta el 2001, cuando fue renombrada
International Accounting Standards Board (IASB). Ese mismo año, las
13
normas fueron renombradas, en español, "Normas Internacionales de
Información Financiera" (International Financial Reporting Standards).
(KPMG, 2005, p. 6).
En el mundo 125 de los 194 países existentes, han adoptados las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), y otros están en proceso de
convergencia ya que por los Tratados de Libre Comercio (TLC), muchos se vieron
en la necesidad de adoptar estas normas. Para evitar que la información presentada
en los estados financieros carezca de uniformidad, poca razonabilidad y permita ser
competitivos, para estar a la vanguardia en la globalización, por lo cual se debe
llegar a establecer igualdad en el marco contable y darle continuidad a las
existencias que están en funcionamiento.
Para iniciar dicho proceso la sociedad colombiana ha experimentado muchos
cambios importantes y es así como en Colombia finalmente el gobierno da a
conocer la Ley 1314 de 2009, que hace referencia a la obligatoriedad. La cual busca
normalizar y facilitar las condiciones para el desarrollo oportuno y el efectivo proceso
de convergencia permitiendo así poder hablar un lenguaje financiero internacional,
esta Ley tiene tres características principales que son la regulación, señalamiento
determinación de la norma, y con esta también surge la clasificación de las
empresas se dividió en tres grupos:
Grupo 1: emisores de valores y entidades de interés público.
Grupo 2: entidades de tamaño grande y mediano, que no sean emisores de
valores ni compañías de interés público según la normatividad vigente en
Colombia.
Grupo 3: pequeñas y micro empresas, según la normatividad en Colombia.
Con las normas Internacionales de Información Financiera, también se encontró
el “Decreto 3022 de 2013. Este decreto reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre
14
el marco normativo para los preparadores de información financiera que
conforman el grupo 2. En este Decreto reglamentario expedido por el Ministerio
de Comercio, Industria y Turismo, decreta a quienes aplica y quienes pertenecen
al grupo 2. Se anuncia el cronograma de aplicación de este marco normativo
(art.3), compuesto por: periodo de preparación obligatoria, fecha de transición,
Estado de la Situación Financiera de Apertura, Periodo de transición, últimos
estados financieros conforme a los Decretos 2649 y 2650 de 1993 y demás
normatividad vigente, fecha de aplicación, primer periodo de aplicación y fecha
de reporte”. (MORALES, 2015).
Es así, como este trabajo se centró en las NIIF para Pymes ya que es importante
converger hacia los estándares, garantizando la confiabilidad de los usuarios de la
información en Colombia y el exterior. En la actualidad Colombia tiene los Tratados
de Libre Comercio (TLC), firmados con 10 países lo cual exige que se aplique este
estándar porque reúnen las condiciones o requisitos propios del Grupo 2.
1.2 SITUACIÓN PROBLEMA ANALIZAR.
Con la obligatoriedad de la implementación por la adopción de la Norma
Internacional de Información Financiera (NIIF), por medio de la Ley 1314 de 2009
las organizaciones a nivel nacional no cuentan aún con un programa ni
herramienta que le pueda suministrar dicha información.
Atendiendo la necesidad de los empresarios por adoptar e implementar las Normas
de Información Financiera y teniendo en cuenta que a 31 de Diciembre de 2014 las
organizaciones deben tener preparada el E.S.F.A, y no lo han realizado. ¿Cuál es
el resultado de la implementación de las NIIF para Pymes por primera vez en la
empresa: Proyecto Manufacturero S.A.?
15
1.3 OBJETIVOS
1.3.1 Objetivo general. Preparar el E.S.F.A, a través de la matriz de conversión a
NIIF para Pymes de la empresa Proyecto Manufacturero S.A.
1.3.2 Objetivos específicos:
Consolidar las políticas contables de acuerdo a la Norma Internacional de
Información Financiera para Pymes de la empresa: “Proyecto Manufacturero
S.A”.
Preparar el Estado de la Situación Financiera de Apertura (E.S.F.A), a partir de
la consolidación de la matriz de conversión de la empresa: “Proyecto
Manufacturero S.A”.
Elaborar el manual del aplicativo donde oriente al lector el procedimiento
realizado en la matriz de conversión para la preparación del Estado en la
Situación Financiera (E.S.F.A), en la empresa: “Proyecto Manufacturero S.A”.
1.4 PREGUNTAS ORIENTADORAS DE REFLEXIÓN
¿Por qué los empresarios se rehúsan adoptar las Normas Internacionales de
Información Financiera?
¿Cómo podríamos incentivar a los empresarios a capacitarse para implementar
las Normas Internacionales de Información Financiera en sus empresas?
¿Qué impactos financiero tendrá la empresa Proyecto Manufacturero S.A. en la
implementación del Estado de la Situación Financiera de Apertura?
16
2. CONSOLIDACIÓN DE LAS POLÍTICAS CONTABLES DE ACUERDO A LA
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES DE
LA EMPRESA “PROYECTO MANUFACTURERO S.A”.
2.1 PROYECTO MANUFACTURERO S.A.
Proyecto Manufacturero S.A., fue constituido por Escritura Pública N° 2735 el 19
de Enero de 2002, de la Notaria 5 del Círculo de Bucaramanga, inscrita en la
Cámara de Comercio el 26 de Enero de 2002, bajo el N° 1234 del Libro 10, termino
de duración de la sociedad hasta el 26 de Enero de 2022., tiene como objeto social
principal: A) la fabricación, comercialización, importación y exportación de
autopartes y accesorios de lujo para todo tipo de motocicletas y vehículos B) la
producción y comercialización de materias primas, C) prestación de servicios de
maquina en cualquier etapa del proceso productivo, D) compra y venta de
lubricantes, estos bienes pueden ser propios y/o de terceros.
2.1.1 Resumen de las principales políticas contables. Las principales políticas
contables aplicadas en la preparación de los estados financieros se detallan a
continuación. Estas políticas han sido aplicadas uniformemente conforme lo
señalado en la Sección 35 – Adopción por primera vez.
2.1.2 Bases de preparación. Los estados financieros de Proyecto Manufacturero
S.A, han sido preparados de acuerdo con la Norma Internacional de Información
Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas entidades (Pymes), emitida por el
IASB. Los estados financieros han sido preparados sobre la base del costo
amortizado, excepto por ciertos instrumentos financieros que son medidos a su valor
razonable, como se explica en las políticas contables descritas más adelante.
17
La preparación de los estados financieros de acuerdo con NIIF requiere el uso de
ciertos estimados contables críticos. También requiere que la administración ejerza
su juicio en el proceso de aplicación de las políticas contables. Las áreas que
involucran un mayor grado de juicio o complejidad o áreas en las que los supuestos
y estimados son significativos para los estados financieros se describen de la
siguiente manera:
Los estimados y criterios usados son continuamente evaluados y se basan en la
experiencia histórica y otros factores, incluyendo la expectativa de ocurrencia de
eventos futuros que se consideran razonables de acuerdo con las circunstancias.
La empresa efectúa estimaciones y supuestos respecto del futuro. Las estimaciones
contables resultantes por definición muy pocas veces serán iguales a los resultados
reales.
Adopción de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Los
estados financieros al 31 de Diciembre de 2014, son los primeros estados
financieros anuales preparados de acuerdo con la Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas entidades (Pymes). Estos
estados financieros han sido preparados de acuerdo con las políticas descritas a
continuación. La empresa aplicó la sección 35 transición a la NIIF para las Pymes,
para el reconocimiento de la preparación de sus estados financieros bajo normas
locales hacia la NIIF elaborando su balance de apertura al 1 de enero de 2015.
a) Políticas y normas aplicadas en la adopción por primera vez: la empresa aplicó
las siguientes excepciones opcionales contenidas en la sección 35. Transición a la
NIIF para las Pymes para su proceso de adopción:
Costo atribuido como costo de las propiedades, planta y equipo e intangibles.
18
Reconocimiento como utilidades retenidas el total de los ajustes ocasionados por
efecto de la adopción de estándares internacionales conforme lo señalado en
NIIF 1.
La empresa tuvo en cuenta las siguientes exenciones mandatarias contenidas en la
NIIF 1 para su proceso de adopción:
La compañía usó estimados bajo NIIF que son consistente con los aplicados bajo
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia.
Las estimaciones hechas en el balance de apertura se hicieron reflejando las
condiciones existentes a la fecha de cada estado financiero. En particular, las
estimaciones relativas a precios de mercado, tasas de interés o tasas de cambio,
reflejaban las condiciones de mercado en esas fechas.
2.1.3 Base de contabilidad de causación. La empresa prepara sus estados
financieros, excepto para la información de los flujos de efectivo, usando la base de
contabilidad de causación.
2.1.4 Importancia relativa y materialidad. La presentación de los hechos
económicos se hace de acuerdo con su importancia relativa o materialidad. Para
efectos de revelación, una transacción, hecho u operación es material cuando,
debido a su cuantía o naturaleza, su conocimiento o desconocimiento, considerando
las circunstancias que lo rodean, incide en las decisiones que puedan tomar o en
las evaluaciones que puedan realizar los usuarios de la información contable.
En la preparación y presentación de los estados financieros, la materialidad de la
cuantía se determinó con relación a los activos totales poseídos por la empresa para
los años 2010 a 2014, en términos generales, se considera como material toda
19
partida que supere el 2,12% con respecto a un determinado total de los activos
totales de la empresa.
2.2 POLÍTICAS CONTABLES Y REVELACIONES DE LOS ACTIVOS
2.2.1 Conversión de moneda extranjera:
(a) Moneda funcional y moneda de presentación
Las partidas incluidas en los estados financieros se expresan en la moneda del
ambiente económico primario donde opera la entidad (Pesos Colombianos). Los
estados financieros se presentan en “Pesos Colombianos”, que es la moneda
funcional de la empresa y la moneda de presentación.
(b) Transacciones y saldos
Las transacciones en moneda extranjera se traducen a la moneda funcional, usando
los tipos de cambio vigentes a las fechas de las transacciones o de la valuación
cuando las partidas se remiden. Las ganancias y pérdidas por diferencias en cambio
que resulten del pago de tales transacciones y de la traducción a los tipos de
cambio, al cierre del año de activos y pasivos monetarios denominados en moneda
extranjera, se reconocen en el estado del resultado integral.
Las ganancias en cambio relacionadas con préstamos, efectivo y equivalentes de
efectivo se presentan en el estado del resultado integral en el rubro “ingresos
financieros”. Las pérdidas en cambio se presentan en el estado del resultado
integral en el rubro “gastos financieros”.
20
2.2.2 Efectivo. El efectivo comprende tanto el efectivo (caja general), así como los
depósitos bancarios a la vista, esto es en cuentas corrientes y de ahorro en moneda
nacional y extranjera.
2.2.3 Equivalentes de Efectivo. Los equivalentes al efectivo, se tienen más que
para propósitos de inversión o similares, para cumplir los compromisos de pago a
corto plazo. Para que una inversión financiera pueda ser calificada como
equivalente al efectivo, debe:
(a) Poder ser fácilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo.
(b) Estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor, esto es, que la
variación de la tasa de interés indexada en el título o pactada en el contrato, con
respecto a la tasa de valuación al final de cada periodo, no supere los veinticinco
puntos básicos (0.25%).
(c) Tener vencimiento próximo de conversión, de 85 días o menos desde la fecha
de adquisición.
2.2.4 Instrumentos Financieros. Proyecto Manufacturero S.A., reconoce en el
estado de situación financiera los instrumentos financieros en la fecha de
negociación, que es la fecha en la que se adquiere el compromiso de comprar o
vender el activo. En el reconocimiento inicial todos los instrumentos financieros se
medirán al valor razonable, y su clasificación se reconoce en dos categorías;
instrumentos financieros a valor razonable e instrumentos financieros a costo
amortizado.
Para Proyecto Manufacturero S.A., los instrumentos financieros cuyo objetivo sea
recoger los flujos de efectivo contractuales y que tienen flujos de efectivo que sean
únicamente los pagos de principal e intereses sobre el capital pendiente, se miden
al costo amortizado aplicando el método del tipo de interés efectivo, de tal forma
que las ganancias y pérdidas se reconocen en la cuenta de resultados en el
21
momento de la liquidación o corrección de valor por deterioro, así como a través del
proceso de amortización.
Los otros instrumentos financieros que no cumplen con el modelo de negocio
anterior, son medidos a su valor razonable al final de los períodos contables
posteriores. Para Proyecto Manufacturero S.A., los instrumentos financieros que no
tengan fecha de vencimiento determinada y aquellos cuyos flujos de efectivo
esperados no están determinados, serán clasificados como instrumentos
financieros medidos al valor razonable con efectos en resultados.
La medición de los instrumentos financieros incluye todas las comisiones, costos de
transacción y cualquier otra prima o descuento que resulte de los cálculos realizados
para el reconocimiento del respectivo activo financiero. Los costos de transacción
corresponde a los costos incrementales que pueden ser directamente atribuibles a
la adquisición, emisión o disposición del instrumento financiero, tales como
comisiones y honorarios que deban ser pagados a terceros (incluso empleados) que
actúen como intermediarios o asesores para poner los instrumentos en condiciones
de venta; así como impuestos y otros derechos, cuando dichos costos sean
representativos, esto es más del 10% del valor del instrumento financiero.
El valor razonable se determina de acuerdo con los siguientes criterios:
1. Títulos con cotización oficial en un mercado activo: como valor razonable se
consideran los valores de cotización, así como otras referencias de valoración
disponibles a la fecha de cierre del ejercicio.
2. Títulos sin cotización oficial en un mercado activo: su valor razonable se obtiene
utilizando técnicas de valoración, que incluyen el descuento de flujos de caja,
modelos de valoración de opciones o por referencia a transacciones
comparables. Excepcionalmente, en casos de instrumentos de capital, cuando
22
su valor razonable no se puede determinar con fiabilidad, estas inversiones se
registran al coste.
En cada cierre se evalúa el posible deterioro de los activos financieros con el objeto
de registrar la oportuna corrección valorativa. Si existe evidencia objetiva de
deterioro de un instrumento financiero valorado a costo amortizado, el importe de la
pérdida a registrar en la cuenta de resultados se determina por la diferencia entre el
valor neto contable y el valor presente de los flujos de caja futuros estimados (sin
considerar pérdidas futuras), descontados al tipo de interés efectivo original del
instrumento, el deterioro se calcula de acuerdo con el modelo de riesgo incorporado
adelante en esta política.
Un instrumento financiero se da de baja del estado de situación financiera, en todo
o en parte, únicamente cuando se da alguna de las siguientes circunstancias:
1. Los derechos u obligaciones de recibir o erogar flujos de efectivo asociados al
instrumento han vencido.
2. Se ha asumido la obligación de pagar a un tercero la totalidad de los flujos de
efectivo que reciba del instrumento.
3. Se ha cedido a un tercero los derechos a recibir los flujos de efectivo del
instrumento, transfiriendo prácticamente todos los riesgos y beneficios
asociados al activo.
Respecto de los riesgos de crédito, la política de la Compañía actúa directamente
sobre el lapso por el cual se estiman la recuperabilidad de los instrumentos
financieros de tal manera que regule los plazos de cobro, controlando el
cumplimiento de los mismos por parte de los clientes y gestionando el cobro de los
instrumentos financieros vencidos o próximos a vencer.
23
Sin embargo la política de crédito adoptada por la entidad incidirá directamente en
las decisiones de crédito de la empresa a nivel administrativo y comercial; así como
también reglamentarán las condiciones de crédito que va a aplicar para conceder
pagos aplazados a sus clientes, por lo que influyen directamente en el volumen total
de las ventas; unas políticas restrictivas disminuyen las ventas y unas liberales las
aumentan.
Dado lo anterior, la empresa calcula el deterioro de cartera proyectando los flujos
futuros a recaudar descontándolos de la cartera vencida a más de 90 días (tiempo
aceptable de recuperación) a valor presente con respecto a una tasa de
oportunidad, que es calculada en términos proporcionales a las inversiones que se
mantenga al cierre en encargos fiduciarios u otro tipo de inversiones. En caso de
tener costo de endeudamiento se tomara la mayor tasa entre la tasa de oportunidad
descrita y la tasa de costo de endeudamiento calculada según procedimiento de
calcula de costo promedio ponderado de deuda (WACC).
Se descuento la cartera vencida, dado que la misma presenta indicio de deterioro
al valor presente según los flujos de vencimiento por edades a la tasa calculada
según promedio ponderado de las inversiones que se posean al cierre del ejercicio
o la tasa de costo promedio ponderado de deuda (WACC), la que resulte mayor,
adicionalmente se suma al deterioro aquella cartera calificada como incobrable por
abogados.
2.2.5 Descuentos Comerciales y Descuentos Financieros Condicionados. Los
descuentos comerciales y los descuentos financieros condicionados se reconocen
conforme lo dispone la definición de ingresos de actividades ordinarias, según lo
cual los ingresos se reconocen y miden al valor razonable de la contrapartida,
recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento,
24
bonificación o rebaja comercial; por esta razón, los descuentos comerciales son
tratados como menor valor del ingreso, así como los descuentos financieros
condicionados, dado que estos son un menor valor a recibir de efectivo o
equivalentes de efectivo, calculando la afectación de los ingresos por descuentos
financieros condicionados, en el momento del pago, a través del cálculo del
descuento tomado por los clientes durante el periodo.
Para aquellos descuentos cuya ocurrencia sea frecuente, se efectúa su valoración
conforme a las estadísticas históricas, a través del cálculo del promedio mensual de
descuentos financieros condicionados tomados por los clientes durante el periodo y
se constituye una provisión a causa de la obligación implícita derivada de dicha
ocurrencia. Entiéndase por frecuente el uso del descuento financiero de forma
periódicamente por parte del cliente.
2.2.6 Pagos Entregados Por Anticipado. Los pagos entregados por anticipado,
cuya finalidad sea el reconocimiento de un activo se miden al valor de la
contraprestación entregada y se presentan como una sub-partida separada de los
otros activos. Estos anticipos se mantienen durante un periodo máximo 180 días, si
pasado este tiempo no se realiza la legalización del anticipo, se reclasifica a
instrumentos financieros medidos a costo amortizado y se calcula su
correspondiente deterioro.
Los pagos entregados por anticipado a empleados, cuya finalidad sea el
reconocimiento de gastos se miden al valor de la contraprestación entregada y se
presentan como gasto.
Los pagos entregados por anticipado que sean otorgados para que la entidad
obtenga derecho de acceso a esos servicios posteriormente, se reconoce como
activo hasta que se preste efectivamente el servicio.
25
2.2.7 Inventarios:
Proyecto Manufacturero S.A., reconoce sus inventarios cuando:
1. Se cuenta con la propiedad material para ser vendidos en el curso normal de sus
operaciones.
2. Se encuentren en proceso de producción.
3. Se encuentran en forma de materiales o suministros, que son consumidos en su
proceso de producción, comercialización y venta.
4. Se encuentran en tránsito cuando éstos no han sido puestos en el punto de venta
y están en un proceso de transporte y nacionalización, dependiendo el término
de negociación internacional y el momento en el que se asume riesgos y
ventajas sobre dichos materiales o productos.
Las existencias se registran al costo o su valor neto de realización, el que resulte
menor. El costo de adquisición de los inventarios comprende el precio de compra,
los aranceles de importación y otros impuestos, los transportes, el almacenamiento
y otros costos directamente atribuibles a su adquisición, menos los descuentos
comerciales, rebajas y otras partidas similares. El valor neto realizable es el precio
de venta estimado en el transcurso ordinario del negocio, menos los costos
estimados para realizar la venta.
El costo de los inventarios es asignado siguiendo el método del costo promedio
ponderado, el cual se determina considerando el promedio de los productos
adquiridos al inicio y los comprados o producidos en el período. La entidad utiliza la
misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso
similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar
justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes. El costo de los
inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así
26
como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos,
se determina a través de la identificación específica de sus costos individuales.
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconoce como costo del periodo en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de operación. El importe de cualquier disminución de valor, hasta alcanzar
el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, se
reconoce como gasto en el periodo en que ocurra la disminución o la pérdida. El
importe de cualquier reversión de la disminución de valor que resulte de un
incremento en el valor neto realizable, se reconoce como una reducción en el valor
de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la
recuperación del valor tenga lugar.
No se reconocen como costo del inventario los siguientes elementos:
Cantidades anormales de desperdicio de materiales u otro costo.
Costos de almacenamiento a menos que sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso posterior.
Costos indirectos administrativos que no hayan contribuido a su condición y
ubicación actual de los inventarios.
Costos de vender.
Los ajustes por conversión de monedas extranjeras.
Los rebates son metas de compras negociadas con los proveedores consistentes
en comisiones que se ganan únicamente si estas se realizan. No se trata entonces
de una rebaja, descuento comercial, descuento financiero o partida similar que
afecte el precio de compra de los inventarios, toda vez que responde a un hecho
diferente, a saber, la adquisición de un volumen de mercancías que genera una
comisión para Proyecto Manufacturero S.A. La entidad reconoce ingresos
mensualmente por concepto de las comisiones efectivamente realizadas, según el
27
contrato que se tenga con el proveedor. La consolidación o liquidación de estas
metas se genera semestralmente con un cumplimiento aproximado del 100%
respecto al presupuesto acumulado de compras. Se trata entonces de un incentivo
al volumen de compras que es recibido por la entidad como una comisión y que por
lo tanto, se reconoce como ingresos del periodo por tratarse de un servicio prestado,
de conformidad con la sección 23 “ingresos de actividades ordinarias”.
Proyecto Manufacturero S.A. revela los costos de operación reconocidos durante el
período haciéndolo por la naturaleza del costo (materias primas y consumibles,
costos de mano de obra, otros costos de operación) y la cantidad de los cambios
netos en los inventarios por el período, de acuerdo con lo señalado en la sección 5,
que permite la presentación de los gastos por función o naturaleza.
2.2.8 Política Contable de Propiedades, planta y equipo:
Definiciones: Propiedades, Planta y Equipo: Son activos tangibles que: a) posee
una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) se esperan usar
durante más de un periodo.
Valor Razonable: Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado
en la fecha de la medición.
Valor Residual: Es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente
por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal
disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.
28
Vida útil: Es: a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad; o b) el número de unidades de producción
Alcance: Aplica para aquellos activos tangibles que Proyecto Manufacturero S.A.
mantiene para su uso con propósito de producción y administrativo los cuales estima
usar durante más de un periodo. Comprende:
Terrenos
Edificaciones
Maquinaria y equipo
Equipos de oficina
Equipos de cómputo
Directriz General de Política
Para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de las propiedades de
inversión, Proyecto Manufacturero S.A. aplicará las directrices de política
contenidas en la sección 16 Propiedad de Inversión (Fundación IASC, 2009) y la
propiedad, planta y equipo sección 17 de las NIIF para Pymes. (Fundación IASC,
2009).
Proyecto Manufacturero S.A, reconocerá toda partida que cumpla la definición de
un elemento de los estados financieros, siempre que:
Sea un recurso tangible controlado.
Obtenga beneficios económicos futuros.
Sea utilizado en el giro normal de su operación inferior a un año.
Su valor pueda ser medido de forma confiable.
29
Al evaluar si la partida cumple estos criterios y por tanto, cumple los requisitos para
su reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta las
condiciones de materialidad o importancia relativa.
Las propiedades, planta y equipo se presentan a su costo histórico, menos la
depreciación subsiguiente y las pérdidas por deterioro, en caso que existan. La
empresa optó por usar el valor razonable de su propiedad planta y equipo como
costo atribuido en la fecha de adopción por primera vez para todos los rubros de
propiedades, plantas y equipo, especialmente para aquellos considerados como
maquinaria y equipo.
Propiedades de Inversión
En Proyecto Manufacturero S.A., existen terrenos y edificios que se tienen para
obtener rentas y no hacen parte del uso en la producción o suministro de bienes y
servicios o fines administrativos, ni tampoco están para la venta. Se reconocen
inicialmente en los estados financieros teniendo en consideración las mismas
condiciones para el reconocimiento de propiedades, plantas y equipo.
Las propiedades de inversión se miden al costo. Los costos asociados a la
transacción se incluyen en la medición inicial. El costo de adquisición de una
propiedad de inversión comprende su precio de compra y cualquier desembolso
directamente atribuible. Los desembolsos directamente atribuibles incluyen, por
ejemplo, honorarios profesionales por servicios legales, impuestos por traspaso de
las propiedades y otros costos asociados a la transacción.
Las propiedades de inversión se eliminan del estado de situación financiera en el
momento de su disposición o cuando las propiedades de inversión queden
permanentemente retiradas de uso y no se esperen beneficios económicos futuros
procedentes de su disposición; esta disposición puede producirse bien por su venta
30
o por su incorporación a un arrendamiento financiero. La pérdida o ganancia
resultante del retiro o la disposición de una propiedad de inversión, se determina
como la diferencia entre los ingresos netos de la transacción y el importe en libros
del activo, y se reconoce en el resultado del periodo en que tenga lugar el retiro o la
disposición.
Método de Depreciación
El método de depreciación que utilizará Proyecto Manufacturero S.A. es el de línea
recta.
El método de depreciación aplicado a las Propiedades, Planta y Equipo se revisará
regularmente para evaluar si ha tenido un cambio significativo en los resultados
económicos y establecer uno nuevo de ser necesario.
Tabla 1. Vidas útiles
Clase de Activo Vida Útil
en Años
% Valor
Residual
Construcciones y Edificaciones 50-90 0-40%
Maquinaria y equipo 5-30 1-5%
Equipo de computación y comunicación 2-5 1-5%
Flota y equipo de transporte 10-15 1-5%
Equipo de oficina, muebles y enseres 5-15 1-5%
Fuente: Autores
Medición Inicial
Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser
reconocido como un activo, se medirá por su costo histórico. El costo del elemento
31
de propiedad, planta y equipo comprende el precio de adquisición, los costos
directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia y una
estimación de los costos de desmantelamiento.
El costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor
razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento
de su adquisición o construcción o cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye
a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos
específicos de otras NIIF.
Medición Posterior
Proyecto Manufacturero S.A, medirá todas las partidas de propiedades, planta y
equipo al modelo del costo, lo que se interpreta como el costo menos la depreciación
acumulada y sus pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Por mantenimientos y reparaciones
Los mantenimientos o reparaciones incluidos los materiales, que se realicen a la
propiedad planta y equipo de manera preventiva o correctiva serán reconocidos
como gasto en el período que se genere.
En el caso que el mantenimiento o reparación interfiera de manera directa con la
vida útil del bien, se revaluarán los importes establecidos para este activo así como
será soportado por un documento de autorización por parte de la alta gerencia.
Permuta de Activos
32
El costo de la propiedad, planta y equipo se medirá por su valor razonable, en caso
que de la transacción no pueda medirse con fiabilidad se medirá por importe en
libros del activo entregado.
Una transacción de intercambio de activos debe cumplir las siguientes
adquisiciones:
Los flujos de efectivo del activo recibido y el entregado son distintos.
Si el intercambio afecta el valor especifico de la actividad de la permuta.
Si la diferencia entre los flujos de efectivo y la actividad afectada por la permuta
es significativa con respecto al valor razonable de los activos intercambiados.
Deterioro de Valor
Proyecto Manufacturero S.A. determinara si un elemento o grupo de elementos de
propiedades, planta y equipo ha deteriorado su valor al final del periodo reconocerá
y medirá la perdida por deterioro de valor de acuerdo a la política contable deterioro
del valor de los activos.
Dar de Baja
Proyecto Manufacturero S.A. dará de baja un elemento de la propiedad, planta y
equipo cuando disponga de él, o cuando no se espere obtener beneficios futuros
por su uso o disposición. En este caso se reconocerá ganancia o pérdida por la baja
en cuentas proyectándolo en el resultado del periodo.
2.2.9 Política Contable Activos Intangibles:
Definiciones
33
Activo Intangible: Es un activo identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física.
Amortización: Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo
intangible durante los años de su vida útil.
Importe depreciable: Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual.
Alcance
Esta política contable aplica para aquellas erogaciones que tengan el carácter de
intangible y se espera obtener beneficios económicos futuros; se posea el control;
y sean plenamente identificables.
En Proyecto Manufacturero S.A. se incluyen las licencias de uso de software: Las
licencias de programas informáticos y software adquiridos de forma separada, los
cuales son derechos que se obtienen para utilizar un software cumpliendo los
términos y condiciones establecidos dentro del contrato que celebran el proveedor
o titular de los derechos y la empresa.
Las erogaciones que no cumplan las condiciones para el reconocimiento como
activos intangibles, se llevan al estado de resultados, en el periodo en que se
incurran en ellas.
Directriz General de Política
Para el Reconocimiento, Medición, Presentación y Revelación de activos
intangibles Proyecto Manufacturero S.A. aplicará las directrices de política
34
contenidas en los estándares internacionales sección 18: activos intangibles
distintos de la plusvalía (Fundación IFRS, 2009).
Medición Inicial
Proyecto Manufacturero S.A., medirá inicialmente un activo intangible al costo.
El párrafo 18.15 de la sección 18: activos intangibles distintos de la plusvalía
(Fundación IASC, 2009), no impide reconocer los anticipos como activos,
cuando el pago por los bienes o servicios se haya realizado con anterioridad a
la entrega de los bienes o prestación de los servicios.
Medición Posterior
Proyecto Manufacturero S.A., medirá los activos intangibles al costo menos
cualquier amortización acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor
acumulada establecida en la sección 27 deterioro del valor de los activos. En caso
de que haya algún indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
última fecha anual sobre la que se haya informado, se tendrá que hacer una revisión
al activo intangible registrado.
Amortización
El importe depreciable de un activo intangible se distribuirá de forma sistemática a
lo largo de su vida útil donde Proyecto Manufacturero S.A., determinará el periodo
en el cual desea depreciar el activo intangible.
Las licencias tienen una vida útil definida y se registran al costo menos su
amortización acumulada. La amortización se calcula usando el método de línea
recta para asignar el costo a resultados en el término de su vida útil estimada, la
cual ha sido definida por 10 años.
35
Los costos asociados con el mantenimiento de software se reconocen como gasto
cuando se incurren. La amortización se calcula usando el método de línea recta
para asignar el costo a resultados en el término de su vida útil estimada por 10 años.
La vida útil estimada y el método de amortización de los intangibles se revisan al
final de cada período.
Método de Amortización
Proyecto Manufacturero S.A., elige un método de amortización que refleje el patrón
esperado de consumo de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si
la entidad no puede determinar ese patrón de forma fiable, utilizará el método lineal
de amortización.
Deterioro de Valor
En los activos intangibles el deterioro de valor se realiza conforme la sección 27
deterioros del valor de los activos. Según el párrafo 27.10, si existe algún indicio de
que el valor de un activo intangible se puede haber deteriorado, esto podría
significar que la empresa debe revisar su vida útil restante, método de amortización
o valor residual, incluso si no se reconoce ninguna pérdida por deterioro del activo.
Dar de Baja
Proyecto Manufacturero S.A. dará de baja un activo intangible y reconocerá una
ganancia o pérdida en el resultado del periodo en la disposición; o cuando no se
espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
36
2.2.10 Política Contable Deterioro de Activos
Definiciones
Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo: Es el
mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición y su valor en uso.
Valor en uso: Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que
se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
Directriz General de Política
Para el reconocimiento, medición, presentación y revelación del deterioro de
valor de los activos, Proyecto Manufacturero S.A aplicará las directrices de
políticas contenidas en los estándares internacionales de presentación sección
27: deterioro del valor de los activos (Fundación IFRS, 2009).
Reconocimiento
El deterioro de valor de una UGE en la empresa Proyecto Manufacturero S.A. se
reconocerá cuando el importe recuperable de la unidad es inferior al importe en
libros. La pérdida por deterioro del activo se recalculará, con la finalidad de reducir
el importe en libros de los activos.
El reconocimiento de la pérdida por deterioro de valor, se efectúa contra un gasto
en el estado de resultados del período y el valor contabilizado será la diferencia
entre el valor en libros de la UGE al momento de la contabilización, y el valor
recuperable de la misma.
37
El gasto por deterioro se contabiliza sólo si el valor en libros es mayor al valor
recuperable (mayor entre el valor de uso y el valor razonable menos costos de
ventas) de la UGE.
Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro de valor, los cargos por
depreciación del activo se ajustan en los períodos futuros, con el fin de distribuir el
valor en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma
sistemática a lo largo de su vida útil restante.
Medición Posterior
Los importes en libros de activos no financieros que han sido objeto de castigos por
deterioro se revisan a cada fecha de reporte para verificar posibles reversiones del
deterioro.
Reversión del deterioro
En caso de que se determine realizar una reversión en el valor del deterioro, el
importe en libros del activo se incrementa a la estimación revisada de su importe
recuperable, exceptuando que el importe sea incrementado en un valor superior al
inicialmente registrado. La reversión de una pérdida por deterioro se reconoce
inmediatamente en resultados, a menos que el activo relevante se registre a un
importe revalorizado, en cuyo caso la reversión de la pérdida por deterioro es tratada
como un aumento de revalorización.
2.3 POLÍTICAS CONTABLES Y REVELACIONES DE LOS PASIVOS
38
2.3.1 Obligaciones Financieras. Los préstamos se reconocen inicialmente a su
valor razonable, neto de los costos incurridos en la transacción. Estos préstamos se
registran posteriormente a su costo amortizado. Cualquier diferencia entre los
fondos recibidos (neto de los costos de la transacción) y el valor de redención, se
reconoce en el estado del resultado integral durante el período del préstamo,
usando el método de interés efectivo.
El método del interés efectivo es un mecanismo de cálculo del costo amortizado de
un pasivo financiero y de asignación de gasto por intereses durante el período
relevante. La tasa de interés efectiva es la tasa que descuenta exactamente los
futuros pagos de efectivo (incluyendo todas las comisiones y puntos básicos
pagados o recibidos que forman parte integrante de la tasa de interés efectiva, los
costos de transacción y otras primas o descuentos) a través de la vida esperada de
la obligación financiera, o (si procede) un período más corto, que el valor neto
contable en el reconocimiento inicial.
Los honorarios incurridos para obtener los préstamos se reconocen como costos de
la transacción en la medida que sea probable que una parte o todo el préstamo se
recibirán. En este caso los honorarios se difieren hasta que el préstamo se reciba.
Los préstamos se clasifican en el pasivo corriente a menos que se tenga derecho
incondicional de diferir el pago de la obligación por lo menos un año contado desde
la fecha del estado de situación financiera. La empresa da de baja los pasivos
financieros cuando, y sólo cuando, las obligaciones se liquidan, cancela o expiran.
La diferencia entre el valor en libros del pasivo financiero dado de baja y la
contraprestación pagada y por pagar se reconocen en los resultados del período.
39
2.3.2 Proveedores y cuentas por pagar. Las cuentas por pagar que se generan
en el curso normal de las operaciones, cuyo valor, fecha e identificación del tercero,
sea proveedor o acreedor, se reconocen inicialmente a su valor razonable y
posteriormente se miden a su costo amortizado, usando el método de interés
efectivo, además para reconocer estas obligaciones es necesario que se cumplan
todas las siguientes condiciones:
a) Existe la obligación presente derivada de un hecho pasado, para lo cual no es
necesario contar con la factura del proveedor o acreedor,
b) Es probable que se presente la salida de recursos que lleven incorporados
beneficios económicos.
c) La cuantía o valor de la obligación puede medirse de manera fiable.
2.3.4 Impuesto a las ganancias corriente y diferido. Comprende el valor de las
obligaciones de carácter general a favor del estado y a cargo de la compañía, por
concepto de liquidaciones privadas que se determinan sobre las bases impositivas.
En el evento de que la compañía tenga anticipos en el activo por concepto de
retención en la fuente, la NIIF permite compensar dicho saldo con la cuenta por
pagar por impuesto de renta (neto).
El gasto por impuesto a la renta del período comprende el impuesto a la renta
corriente y el diferido. El impuesto se reconoce en el estado del resultado integral,
excepto cuando se trata de partidas que se reconocen directamente en el
patrimonio. En este caso, el impuesto también se reconoce en el patrimonio.
El cargo por impuesto a la renta corriente se calcula sobre la base de las leyes
tributarias promulgadas o sustancialmente promulgadas a la fecha del estado de
situación financiera. La gerencia evalúa periódicamente la posición asumida en las
40
declaraciones de impuestos, respecto de situaciones en las que las leyes tributarias
son objeto de interpretación. La Compañía, cuando corresponde, constituye
provisiones sobre los montos que espera deberá pagar a las autoridades tributarias.
Los Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias
imponibles.
Los Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
- Las diferencias temporarias deducibles.
- La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no
hayan sido objeto de deducción fiscal.
- La compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un
activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias
temporarias pueden ser:
a) Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias
que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
b) Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias
que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia
(pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros
del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios
económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando
41
recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no
tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros.
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe
que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos
futuros. En el caso de ingresos operacionales que se reciben de manera anticipada,
la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier
eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en
periodos futuros.
El impuesto a la renta diferido se provisiona en su totalidad, por el método del
balance, sobre las diferencias temporarias que surgen entre las bases tributarias de
activos y pasivos y sus respectivos valores mostrados en los estados financieros.
El impuesto a la renta diferido se determina usando tasas tributarias (de acuerdo a
la legislación vigente en la materia) que han sido promulgadas a la fecha del estado
de situación financiera y que se espera serán aplicables cuando el impuesto a la
renta diferido activo se realice o el impuesto a la renta pasivo se pague.
Los impuestos a la renta diferidos activos sólo se reconocen en la medida que sea
probable que se produzcan beneficios tributarios futuros contra los que se puedan
usar las diferencias temporarias.
Los impuestos diferidos activos y pasivos se compensan cuando existe derecho
legalmente ejecutable de compensar los activos tributarios corrientes contra los
pasivos tributarios corrientes y cuando los impuestos a la renta diferidos activos y
pasivos están relacionados con el impuesto a la renta que grava la misma autoridad
tributaria.
42
2.3.5 Beneficios a los empleados. La empresa no cuenta con planes de beneficio
a largo plazo, ni post empleo, ni por terminación de las relaciones laborales, solo
cuenta con beneficios a corto plazo, los cuales se tratan directamente al resultado
periodo a periodo.
Provisiones
Las provisiones para demandas legales, administrativas, laborales, civiles, etc., se
reconocen cuando se tiene una obligación presente legal o asumida como resultado
de eventos pasados, es probable que se requiera de la salida de recursos para
pagar la obligación y el monto se ha estimado confiablemente. Cuando existen
varias obligaciones similares, la probabilidad de que se requiera de salidas de
recursos para su pago, se determina considerando la clase de obligación como un
todo. Se reconoce una provisión aun cuando la probabilidad de la salida de recursos
respecto de cualquier partida específica incluida en la misma clase de obligaciones
sea muy pequeña, el grado de probabilidad y reconocimiento se establece bajo los
siguientes presupuestos:
Tabla 2. Activos Contingentes/Pasivos Contingentes
Tabla 1. PASIVOS
CONTIGENTES ACTIVOS CONTIGENTES
Virtualmente cierto (>90%) Proveer Reportar como un activo
Probable (51% a 89%) Proveer Revelar en nota
Posible (5% a 50%) Revelar en nota No revelar
Remoto (<5%) No revelar No revelar
Fuente: Autores
Las provisiones se miden al valor presente de los desembolsos que se espera se
requerirán para cancelar la obligación, utilizando una tasa de interés antes de
impuestos que refleje las actuales condiciones del mercado sobre el valor del dinero
43
y los riesgos específicos para dicha obligación. El incremento en la provisión por el
paso del tiempo se reconoce en el rubro gasto por intereses.
Contingencias
Proyecto Manufacturero S.A., define el concepto contingencia como: una obligación
posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada
sólo porque ocurran o no ocurran de uno o más hechos futuros sucesos inciertos
que no están enteramente bajo el control de la entidad;
Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha
reconocido contablemente porque: no es probable que para satisfacerla se vaya a
requerir una salida de recursos que incorporen beneficios económicos; o el importe
de la obligación no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad.
La Compañía no reconoce contablemente una obligación de carácter contingente.
Por el contrario, se revela a través de notas dicha obligación contingente, salvo en
el caso de que la salida de recursos que incorporen beneficios económicos tenga
una probabilidad remota.
2.4 POLÍTICAS CONTABLES Y REVELACIONES DEL PATRIMONIO
2.4.1 Capital Social. Comprende el valor total de los aportes iniciales y los
posteriores aumentos o disminuciones que los socios, accionistas, compañías o
aportantes, ponen a disposición del ente económico mediante cuotas, acciones,
monto asignado o valor aportado, respectivamente, de acuerdo con escrituras
públicas de constitución o reformas, suscripción de acciones según el tipo de
sociedad, asociación o negocio, con el lleno de los requisitos legales.
44
Para el caso de las compañías por acciones, estará constituido por:
- El capital autorizado, que es la suma fijada en la escritura pública de constitución
o reformas.
- El capital por suscribir, que lo conforma el capital autorizado menos el valor de
las acciones suscritas.
- El capital suscrito es el valor que se obligan a pagar los accionistas, no menos
del 50% del autorizado al constituirse la sociedad.
- El capital suscrito por cobrar, que corresponde al valor pendiente de pago por
parte de los accionistas en la suscripción de las respectivas acciones. (PUC,
2016)
- Para la empresa Proyecto Manufacturero S.A., los aportes han sido formalizados
desde el punto de vista legal, ya sea en dinero o en especie, con el propósito de
proveer recursos para la actividad empresarial. El capital social está
representado por acciones ordinarias, la cuales son de diversas clases que
otorgan derechos en las decisiones de la empresa, los aportes que no
correspondan a dinero se contabilizaran según la norma internacional de
información financiera Pymes los cuales deben contar con la aprobación del
órgano competente.
Las acciones serán medidas a valor razonable, y para su reconocimiento de acuerdo
a la disminución o aumento del capital se debe contar con la escritura pública de
constitución o de modificación del estatuto, en las cuentas apropiadas, por el
importe comprometido y pagado. Cuando se genere una diferencia entre el valor de
acciones recompradas y su valor nominal o al contrario, se generara una prima de
emisión (descuento), que se llevara en la cuenta de capital adicional, igualmente se
puede reconocer una prima de emisión (descuento), en caso de aportes en moneda
distinta a la que se ha establecido por diferencias cambiarias.
45
Proyecto Manufacturero S.A., revelara: el capital se debe presentar en los estados
financieros neto de la parte suscrita pendiente de pago y de las acciones
recompradas por la propia empresa en forma directa o indirecta (acciones en
tesorería), registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de
las acciones deberá reflejarse en capital adicional en el patrimonio.
Proyecto Manufacturero S.A deberá revelar en cuanto al rubro de Capital lo
siguiente:
a) Por cada clase de acciones o instrumentos de patrimonio:
Los derechos, preferencias y restricciones.
Tipo de impuestos a que están sujetos las distribuciones o reembolsos.
Las acciones o instrumentos de patrimonio de la empresa cuya posesión
mantiene la misma empresa, bajo la denominación de acciones en tesorería o
en cartera.
Las acciones o instrumentos de patrimonio reservadas para ser emitidas bajo
contratos de opción o venta, incluyendo términos e importes.
Número de acciones o instrumentos de patrimonio autorizadas.
Número de acciones o instrumentos de patrimonio emitidas y pagadas.
Número de acciones o instrumentos de patrimonio emitidos y pendientes de
pago, así como su fecha de exigibilidad.
Aumentos de capital en proceso, indicando plazo para la suscripción, el número
de acciones o instrumentos de capital a suscribir, la prima de emisión, el
desembolso inicial, los derechos y restricciones.
Valor nominal de cada acción o instrumentos de patrimonio.
Una conciliación del número de acciones o instrumentos de patrimonio en
circulación al inicio y al final del período.
Número de acciones o instrumentos de patrimonio pendiente de emisión.
46
b) En forma separada se mostrará el capital por formalizar, los anticipos de los
socios o accionistas para futuros aumentos al capital social de la empresa,
siempre y cuando exista acuerdo de la Junta de Accionistas de aumento de
capital social, precisándose las condiciones o característica de la emisión de
acciones, de lo contrario deberán formar parte del pasivo.
c) El importe de los dividendos (efectivo o especie) por acción entregados en el
ejercicio; los dividendos acordados por distribuir después de la fecha del balance
general y antes de la emisión de los estados financieros; indicando
adicionalmente la fecha, forma de entrega, si corresponden a dividendos
pagados a cuenta, el período al que corresponden y los dividendos propuestos
que se encuentren pendiente por repartir.
d) En el caso de los dividendos de acciones preferentes deben consignarse los
importes de dividendos vencidos y acumulados reconocidos y no reconocidos,
especificando el importe por cada clase de acción preferente y el total por clases.
Adicionalmente, se revelará información cualitativa sobre los objetivos, políticas
y procesos de gestión de capital de la empresa, sobre la base de la información
interna proporcionada al personal clave de la administración:
Descripción de capital (patrimonio) para efectos de gestión y los importes de sus
componentes.
Naturaleza de los requisitos externos de capital (patrimonio), la forma en que se
incorporan a la gestión del capital (patrimonio) y como cumplen sus objetivos.
Cualquier cambio en los apartados anteriores ocurrido desde el período anterior.
El cumplimiento durante el período de algún requisito externo de capital
(patrimonio) a que está obligado.
47
Las consecuencias del incumplimiento durante el período de algún requisito externo
de capital (patrimonio).
2.4.2 Superávit de Capital y Dividendos. Comprende el valor de las cuentas que
reflejan el incremento patrimonial ocasionado por prima en colocación de acciones,
cuotas o partes de interés social, las donaciones, el crédito mercantil, el know how
y el superávit método de participación. (PUC, 2016).
Los dividendos son la distribución de dinero o especie que haga un ente a sus
accionistas, producido por los excedentes y exceso del aporte invertido en acciones.
Para la distribución de dividendos en la empresa Proyecto Manufacturero S.A, se
reconoce como pasivo en el periodo en que son declarados y aprobados por los
accionistas, las distribuciones serán cargadas por la empresa contra el patrimonio
y los costos de transacción se tratara contablemente como deducción del
patrimonio.
Los dividendos deben ser reconocidos en la fecha en que se establezca el derecho
del accionista a recibir el pago, con independencia de que éste se demore en ser
entregado, de acuerdo al estatuto de la empresa y las disposiciones de la ley
general de sociedades. Para convalidar el registro contable se debe disponer de
copia del acta de la junta general de accionistas. El procedimiento de determinación
de los dividendos es tomando como base la utilidad del ejercicio menos la reserva
legal, es decir sobre las utilidades de libre disposición, menos el monto de las
pérdidas acumuladas si las hubiese.
Para el efecto de esta política contable se debe revelar en notas a los estados
financieros:
48
El importe de los dividendos (efectivo o especie), por acción entregados en el
ejercicio; los dividendos acordados por distribuir después de la fecha del estado de
situación financiera y antes de la emisión de los estados financieros hayan sido
autorizados para su emisión; indicando adicionalmente la fecha, forma de entrega,
si corresponden a dividendos pagados a cuenta, el período al que corresponden y
los dividendos propuestos que se encuentren pendiente por repartir. La información
que se describe anteriormente debe ser complementada la descripción de la política
de dividendos y la fecha y número de sesión de la Junta Ordinaria de Accionistas o
la sesión ordinaria del Directorio.
2.4.3 Reservas. Comprenden los valores que por mandato expreso del máximo
órgano social, se han apropiado de las utilidades líquidas de ejercicios anteriores
obtenidas por el ente económico, con el objeto de cumplir disposiciones legales,
estatutarias o para fines específicos.
Las pérdidas se enjugarán con las reservas que hayan sido destinadas
especialmente para ese propósito y en su defecto, con la reserva legal. Las reservas
cuya finalidad fuere la de absorber determinadas pérdidas no se podrán emplear
para cubrir otras distintas, salvo que así lo decida el máximo órgano social.
Si la reserva legal fuere insuficiente para enjugar el déficit de capital, se aplicarán a
este fin los beneficios sociales de los ejercicios siguientes, tal como lo establecen
las normas legales. (PUC, 2016).
La compañía debe considerarse el tipo de reserva (legal, laboral, etc.).
Para el cálculo de las reservas se realizará siguiendo las disposiciones legales
relativas a estas, para el caso de la reserva legal y para las demás reservas se
efectuará a partir de los parámetros que la entidad establezca.
49
La reserva legal se constituirá con el diez por ciento (10%) de las utilidades
después de impuestos y reserva hasta llegar al cincuenta por ciento (50%) del
capital social.
En las revelaciones se realizará una descripción de cada reserva que figure en el
patrimonio, describiendo su naturaleza y destino.
2.4.4 Revalorizaciones del Patrimonio. Comprende el valor del incremento
patrimonial por concepto y de los saldos originados en saneamientos fiscales,
realizados conforme a las normas legales vigentes. (PUC, 2016).
Las revalorizaciones en la empresa Proyecto Manufacturero S.A, serán
reclasificados a la cuenta de utilidades o pérdidas acumuladas y usarán auxiliares
separados para identificar los orígenes del saldo de la cuenta y facilitar su utilización
en el mantenimiento del patrimonio, estos ajustes no generan ajustes fiscales.
Los accionistas podrán realizar inversiones en mercado de capitales y se
reconocerán las ganancias cuando estos hayan aumentado de un periodo a otro así
mismo el capital operativo se dará cuando quiera aumentar su capacidad de
producción y este se reconocerá en el momento en que hayan crecido tanto la
utilidades como la producción, logrando reservas para incrementar su capacidad de
generar beneficios.
2.4.5 Resultados del Ejercicio. Comprende el valor de las utilidades o pérdidas
obtenidas por el ente económico al cierre de cada ejercicio. (PUC, 2016).
50
2.4.6 Resultados de Ejercicios Anteriores. Comprende el valor de los resultados
obtenidos en ejercicios anteriores, por utilidades acumuladas que estén a
disposición del máximo órgano social o por pérdidas acumuladas no enjugadas.
(PUC, 2016).
2.4.7 Superávit por Valorizaciones. Comprende la valorización de inversiones,
propiedades, planta y equipo así como de otros activos sujetos de valorización. Para
el registro contable de las valorizaciones deben observarse las instrucciones del
grupo 19 valorizaciones.
Las contrapartidas de las diferentes cuentas y subcuentas de este grupo, se
registran en las cuentas y subcuentas respectivas del grupo 19 – valorizaciones.
(PUC, 2016).
La empresa Proyecto Manufacturero S.A, desaparecerá el rubro de valorizaciones
y este aplicara la nueva metodología de medición y ajustes llevándolo a una nueva
cuenta.
Adicional: finalidad de ORI se llevan los ingresos no realizados o situaciones que
tienen que ver con ingresos no realizados que se manejan normalmente en el
patrimonio y se muestran con el fin de que la empresa sabrá a futuro que podrá
disfrutar de esos beneficios mostrados.
51
2.4.8 Impuesto Diferido. El impuesto diferido corresponde al menor o mayor valor
del impuesto corriente calculado durante el ejercicio, proveniente del exceso o
defecto de depreciación y amortización fiscal sobre la contable, resultante de la
aplicación de vidas útiles, métodos de depreciación y amortización fiscales
diferentes a los contables, por la aplicación de los ajustes integrales por inflación
sobre los activos no monetarios depreciables y amortizables, en los saldos de las
provisiones de cartera, pensiones de jubilación y beneficios de salud, educación y
aportes de vejez a pensionados, entre otros, para los cuales en el futuro se espera
revertir tales diferencias.
De acuerdo con el concepto de la Contaduría General de la Nación CGN, radicado
Nº 20061-57086 del 31 de Enero de 2006, el cual señaló que en el caso del impuesto
diferido, las empresas colombianas son autónomas en la definición de las políticas
contables relacionadas con este aspecto, la compañía ha considerado como
diferencias temporales que dan lugar a la causación del impuesto diferido, entre
otras, los ajustes integrales por inflación que se reconocían únicamente para fines
tributarios sobre los activos fijos depreciables, en la medida en que generaron un
mayor ingreso fiscal por corrección monetaria en el período fiscal del ajuste,
incrementando el valor por impuesto a pagar recuperable en años subsiguientes, en
la medida en que se deprecia el activo fijo.
52
3. PREPARARACIÓN DEL ESTADO DE LA SITUACIÓN FINANCIERA DE
APERTURA (E.S.F.A) A PARTIR DE LA CONSOLIDACIÓN DE LA MATRIZ DE
CONVERSIÓN DE LA EMPRESA: “PROYECTO MANUFACTURERO S.A.”
3.1 ALCANCE
Dando cumplimiento de la norma, la Ley 1314 de 2009 da la obligatoriedad de la
convergencia en las Normas Internacionales de Información Financieras,
dividiéndolos en tres grandes grupos:
Grupo1: NIIF Plenas.
Grupo2: NIIF Para Pymes.
Grupo3: NIIF para Microempresarios.
La empresa Proyecto Manufacturero S.A., clasificada en el grupo 2 NIIF para Pymes
y elaborando las respectivas políticas contables de los elementos del Activo, Pasivo
y Patrimonio, se inició a dar cumplimiento a la sección 35 transición a las NIIF
para Pymes aplicando por primera vez.
3.2 TAXONOMÍA
3.2.1 El efectivo y equivalentes de efectivos. Están ubicados en la sección 7 son
las cajas generales, cajas menores e inversiones a corto plazo estipuladas en
(ColGAAP), del cual su característica principal es el nivel de riesgo poco
significativo de su valor razonable y su manera casi inmediata en convertirse en
efectivo. En la empresa Proyecto manufacturero S.A. se realiza las políticas
contables y la aplicación de los ajustes pertinentes de la norma local, en la hoja de
“Balance de Conversión”.
53
3.2.2 Las cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobra. Están
ubicadas en la sección 11 y 12, también conocidas como instrumentos financieros,
realizando las respectivas modificaciones como: reclasificación de las cuentas por
cobrar bajo norma local y realizando los métodos correspondientes ya sea costo
amortizado y valor razonable. La empresa Proyecto manufacturero S.A. se realiza
las políticas contables y la aplicación de los ajustes pertinentes de la norma local,
en la hoja de “Balance de Conversión”. Estipulando los plazos para clasificarlos
como corriente y no corrientes.
3.2.3 Inventarios. Están ubicadas en la sección 13 y la sección 25 la forma de
financiación, realizando las respectivas modificaciones de medición para la
reclasificación de las cuentas de inventarios. La empresa Proyecto Manufacturero
S.A. realiza las políticas contables y la aplicación de los ajustes pertinentes de la
norma local, en la hoja de “Balance de Conversión”.
3.2.4 Activos por impuestos corrientes. Están ubicadas en la sección 29 de NIIF
para Pymes bajo la norma internacional, existe dos tipos de impuestos: corrientes y
diferidos. En la empresa Proyecto Manufacturero S.A., la cantidad de impuestos
sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, la cual se realizó su respectiva
reclasificación de las cuentas de anticipos de impuestos bajo la norma.
3.2.5 Otros activos financieros. Están ubicadas en la sección 11 y 12 también
conocidos como instrumentos financieros. En la empresa Proyecto Manufacturero
S.A. se prosiguió a realizar su respectiva clasificación de las cuentas del fidecomiso
bajo la normal local.
3.2.6 Otros activos no financieros. Esta sección debido a su naturaleza se
prosiguió a realizar su respectiva reclasificación de la empresa Proyecto
manufacturero S.A.
54
3.2.7 Propiedades, planta y equipo. Están ubicadas en la sección 16 y son estos
activos tangibles que se mantienen para uso de la razón social de la organización;
se procedió hacer sus respectivos ajustes que se encuentran en la hoja de “Balance
de Conversión”.
3.2.8 Activos intangibles distintos de la plusvalía. Se utiliza la sección 35,7 de
la NIIF donde se hacen las respectivas reclasificaciones en las licencias de
Software de la empresa Proyecto Manufacturero S.A. Reflejado en la hoja de
“Balance de Conversión”.
3.2.9 Provisiones corrientes por beneficios a los empleados. Están ubicadas
en la sección 35 transición de la NIIF para Pymes e incluyendo la sección 28 de
beneficios a empleados, trayendo a valor presente, estos valores están
reclasificados y se ven reflejados en la hoja de “Balance de Conversión”.
3.2.10 Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar. Están
ubicadas en la sección 11 y 12 también conocidas como instrumentos financieros,
realizando las respectivas modificaciones como: reclasificación de las cuentas por
pagar bajo norma local y realizando los métodos correspondientes ya sea costo
amortizado y valor razonable. La empresa Proyecto manufacturero S.A se ejecuta
las políticas contables y la aplicación de los ajustes pertinentes de la norma local,
en la hoja de “Balance de Conversión”. Estipulando los plazos para clasificarlos
como corriente y no corrientes.
3.2.11 Pasivos por impuestos corrientes, corriente. Están ubicadas en la
sección 29 de NIIF para Pymes, bajo la norma internacional existe dos tipos de
impuestos: corrientes y diferidos. En la empresa Proyecto Manufacturero S.A se
realizó su respectiva reclasificación de las cuentas de anticipos de impuestos bajo
la norma.
55
3.2.12 Otros pasivos financieros corrientes. Están ubicadas en la sección 11 y
12 también conocidos como instrumentos financieros. En la empresa Proyecto
manufacturero S.A se prosiguió a realizar su respectiva reclasificación de las
cuentas del fidecomiso bajo la normal local.
3.2.13 Otras provisiones no corrientes. En la provisión de garantías se procede
aplicar la respectiva política contable, y ajustar para así crear una obligación por
garantías reconocida bajo la norma internacional. El ajuste se ve reflejado en la
hoja de “Balance de Conversión”.
3.2.14 Pasivo por impuestos diferidos. Están ubicadas en la sección 29 de NIIF
para Pymes, bajo la norma internacional existe dos tipos de impuestos: corrientes y
diferidos. En la empresa Proyecto Manufacturero S.A, son las cantidades de
impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros y se realizó su
respectiva reclasificación de las cuentas de anticipos de impuestos bajo la norma.
3.2.15 Otros pasivos financieros no corrientes. Están ubicadas en la sección 11
y 12 también conocidas como instrumentos financieros, realizando las respectivas
modificaciones como: reclasificación de las cuentas por pagar bajo norma local y
realizando los métodos correspondientes ya sea costo amortizado y valor
razonable. En la empresa Proyecto manufacturero S.A, se tomó como política la
cancelación de un porcentaje de la obligación para clasificarlas como no corrientes
y la aplicación de los ajustes pertinentes de la norma local, en la hoja de “Balance
de Conversión”. Estipulando los plazos para clasificarlos como corriente y no
corrientes.
3.2.16 Capital emitido. Esta cuenta de capital suscrito y pagado permite una
reclasificación de la norma local a la norma internacional como capital emitido
reflejado el ajuste en la hoja de “Balance de Conversión”.
56
3.2.17 Ganancias acumuladas - Efectos en convergencia. El valor residual entre
las utilidades y pérdidas del ejercicio para dar inicio a una cuenta NIIF, reflejada en
la hoja de “Balance de Conversión”.
3.2.18 Otras reservas. La reclasificación de esta cuenta bajo norma internacional,
se dirige a la cuenta de reservas legales clasificadas bajo las normas locales, este
reclasificación se ve reflejada en la hoja de “Balance de Conversión”.
3.3 ESTADO DE LA SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA (E.S.F.A).
Luego de haber realizado los respectivos ajustes y reclasificación de la norma local
a la Norma Internacional de Información Financiera se procede a elabora el Estado
de la Situación Financiera de Apertura dando cumplimiento a la Decreto 3022 de
2013 sección 35 transición de convergencia.
Figura 1. Estado de la Situación Financiera de Apertura
57
4. ELABORACIÓN DEL MANUAL DEL APLICATIVO DONDE ORIENTE AL
LECTOR EL PROCEDIMIENTO REALIZADO EN LA MATRIZ DE CONVERSIÓN
PARA LA PREPARACIÓN DEL ESTADO EN LA SITUACIÓN FINANCIERA
(E.S.F.A), EN LA EMPRESA: “PROYECTO MANUFACTURERO S.A”.
4.1 MANUAL DE USUARIO
La siguiente herramienta está diseñada para brindar pautas sobre cómo manejar la
matriz de conversión, este manual consiente en la elaboración del Estado de la
Situación Financiera de Apertura (E.S.F.A), de la empresa Proyecto Manufacturero
S.A., tomando información de los respectivos saldos de las cuentas bajo norma local
y haciendo la transición a las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF).
Está elaborada en formato Excel de fácil manejo y de posible acceso para los
usuarios que requieran de esta información. Se encuentra en total funcionamiento
y es de suma importancia consultar el manual de usuario antes y durante la
visualización de sus páginas, ya que lo guiara paso a paso en los manejos de sus
aplicaciones y facilitara la comprensión de la matriz de conversión.
4.1.1 Especificaciones técnicas:
a) Requerimientos de la herramienta
Contar con una Computadora.
b) Requerimientos de software
Contar con Sistema operativo Windows, IOS, Linux.
58
4.2 COMO ACCEDER AL ARCHIVO
Para el ingresar a la matriz de conversión inicialmente se abre la ventana donde
se encuentra guardado el archivo en formato Excel, se da clic derecho y abrir.
Figura 2. Como Acceder al Archivo
4.3 INGRESO A LA MATRIZ
Después de abrir el archivo se encuentra la venta principal de la matriz de
conversión, donde se halla el nombre, logo de la empresa Proyecto Manufacturera
S.A., se da clic en inicio y se envía a una segunda ventana.
59
Figura 3. Ingreso a la matriz
4.4 APLICACIONES DE LA HERRAMIENTA
En la Segunda ventana se observa una tabla de contenido, para acceder a la
información se da clic y este se rediccionará a su contenido.
Figura 4. Tabla de contenido
60
4.5 ACCESO A LAS APLICACIONES
Explicación del contenido de los módulos:
a) Datos generales: se encuentra toda la información sobre la empresa Proyecto
Manufacturero S.A.
Figura 5. Datos Generales.
b) Alcance: el alcance del proyecto desarrollado tiene como resultado final la
elaboración del Estado de la Situación Financiera de Apertura (E.S.F.A) bajo los
parámetros normativos.
Figura 6. Alcance
61
c) Balance de Convergencia: en el balance de convergencia se hallan los saldos
a Diciembre 31 del 2014 de la empresa Proyecto Manufacturera S.A. bajo norma
COLGAAP, también se encuentra el resumen de los ajustes, su reclasificación y
saldo final en Norma Internacional de Información (NIIF).
Figura 7. Balance de Convergencia.
d) Reclasificación NIFF: se localiza todas las cuentas que bajo la transición de
norma internacional requieren ser reclasificadas en una nueva cuenta y con un
nuevo nombre.
62
Figura 8. Reclasificación NIIF
e) Ajustes en Norma Internacional de Información Financiera (NIIF): son
todas aquellas cuentas que fueron alteradas, ajustadas y eliminadas debido a
que no cumplían los requerimientos bajo la norma internacional.
Figura 9. Ajustes en Norma Internacional de Información Financiera (NIIF).
63
f) Estado de la Situación Financiera de Apertura (E.S.F.A): se localiza el
balance inicial bajo norma internacional.
Figura 10. Estado de la Situación Financiera de Apertura (E.S.F.A).
g) Anexos: son los anexos que se utilizaron para llegar al Estado de la Situación
Financiera de Apertura (E.S.F.A).
Figura 11. Anexos
64
Por último, si desea cerrar la matriz se da clic en salir, y esta lo enviara de nuevo
a la tabla de contenido.
65
CONCLUSIONES
Durante el consolidado de todas las políticas contables de la empresa Proyecto
Manufacturero S.A. Se logró reconocer, medir, presentar y revelar todas sus
transacciones contables con las cuales se le van a dar tratamiento al Estado de
la Situación Financiera de Apertura (E.S.F.A), en el periodo de transición a la
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF).
Como resultado de la preparación del Estado de la Situación Financiera de
Apertura (E.S.F.A), en la empresa Proyecto Manufacturero S.A. Se determinaron
los ajustes de eliminación, adición y reclasificación correspondientes para cada
uno de sus elementos Activo, Pasivos, y Patrimonio, tomando la información de
la norma local y realizando la transición a la Norma Internacional de Información
Financiera.
Se elaboró un manual de usuario para el aplicativo en Excel donde oriente al
lector el procedimiento de la matriz de conversión para la preparación del Estado
en la Situación Financiera de Apertura (E.S.F.A), en la empresa Proyecto
Manufacturero S.A.
66
GLOSARIO
Activo: un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
economicos.
Estado de la situacion financiera: estado financiero que presenta la relacion
entre los activos, los pasivos y el patrimonio de una entidad en una fecha
especifica. ( tambien denominado balance).
Leasing financiero: fórmula que permite a la empresa tomar unos bienes en
arrendamiento y pagar un Canon a la sociedad arrendadora. La sociedad de ”
leasing ” ofrece además una opción de compra del bien por un valor residual.
Medicion: proceso de determinacion de los importes monetarios por los que se
reconocen y registran los elementos de los estados financieros en el estado de
situacion financiera y el estado de resusltado integral.
Pasivo: obligacion presente de la entidad, surgida a raiz de sucesos pasados, a
cuyos vencimiento, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de
recursos que conllevan beneficios economicos.
Patrimonio: participacion residual en los activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos.
Plusvalía: beneficios económicos futuros procedentes de activos que no han
podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado.
Politicas contables: principios especificos, bases, convencionalismos reglas y
procedimientos adoptados por una entidad para la elaboracion y presentacion
de sus estados financieros.
Propiedades planta y equipo: activos tangibles que son mantenidos para su
uso en la produccion o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
67
terceros o con proposito administrativos y se esperan usar durante mas de un
ejercicio.
Relevancia: la cualidad de la información que permite a ésta influir en las
decisiones econónomicas de quienes la utilizan, ayudandoles a evaluar sucesos
pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones
realizadas anteriormente.
Rendimiento: la relación entre ingresos y los gastos de una dentidad, según la
información contenida en el estado de resultado integral.
Subsidiaria: una entidad, incluyendo las no incorporadas a través de forma
júridica definida, como por ejemplo las entidades de carácter personalista en
algunas jurisdicciones, que es controlada por la otra (conocida como
controladora).
Transacción con partes relacionadas: una transferencia de recursos o de
obligaciones entre partes relacionadas independientemente de que se carge o
no a un precio.
Unidad generadora de efectivo: el grupo identificable de activos más pequeño,
que genera entradas de efectivo que sean, en buena medida, independiente de
los flujos de efectivos derivados de otros activos o grupos de activos.
Valor presente: una estimacion actual del valor descontado presente de las
futuras entradas netas de flujos de efectivo en el curso normal de la operación.
Valor razonable: el importe por el cual puede intercambiarse un activo,
cancelarse un pasivo o intercambiarse un instrumento de patrimonio concedido,
entre partes interesadas y debidamente informadas que realiza una transacción
en condiciones de independencia mutua .
Valor residual de un activo: el importe estimado que una entidad podría
obtener en el momento presente por la disposición de un activo,después de
68
deducir los costos de disposición estimados, si el activo hubiera alcansado ya la
antigüedad y las demás condiciones esperadas al termino de su vida útil.
Vida util: el periodo durante el cual se espera que un activo esté disponible para
su uso por una entidad o el número de unidades de produción o similares que
se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
69
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Fundación IASC. (6 de Julio de 2009). IFRS.ORG.CO. Recuperado el 9 de Julio de 2016, de
IFRS.ORG.CO: http://www.ifrs.org/Documents/16_PropiedadesdeInversion.pdf
Fundación IASC. (9 de Julio de 2009). IFRS.ORG.CO. Recuperado el 6 de Julio de 2016, de
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SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/10_PoliticasContablesEst
imaciones.pdf
Fundación IFRS. (9 de Julio de 2009). IFRS.ORG.CO. Recuperado el 6 de Julio de 2016, de
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http://www.ifrs.org/Documents/18_ActivosIntangiblesDistintosdelaPlusvalia.pdf
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KPMG. (2005). KPMG. En A. Diamond, Normas Internacionales de Información Financiera (pág. 6).
bogota. Obtenido de KPMG: http://www.sefin.gob.hn/wp-
content/uploads/2013/05/niif.pdf
KPMG. (2005). Normas Internacionales de Información Financiera. (H. d. Chau, L. Lañas , & M.
Guardia, Edits.) Recuperado el 22 de Junio de 2016, de sefin.gob.hn:
http://www.sefin.gob.hn/wp-content/uploads/2013/05/niif.pdf
MORALES, W. (9 de JUNIO de 2015). GERENCIA. Obtenido de GERENCIA:
http://www.gerencie.com/grupo-2-niif-pymes-y-su-marco-normativo.html
PUC. (2016). puc. Recuperado el 20 de junio de 2016, de http://puc.com.co/32
PUC. (2016). puc. Recuperado el 21 de junio de 2016, de http://puc.com.co/33
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PUC. (2016). PUC. Recuperado el 21 de junio de 2016, de http://puc.com.co/31
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ANEXOS
A. Aplicativo en Excel de la matriz de convergencia de NIIF para Pymes en la
empresa Proyecto Manufacturero S.A (CD).
