Elementos de La Deuda

CÓDIGO TRIBUTARIO

01

Sesión 3 – fecha

Libro Primero

COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Elemento PrincipalTributo

Multa

Elemento AccesorioInterés

moratorio

BASE LEGAL: Artículo 28° del Código Tributario

TIPOS DE INTERES:

Por pago extemporáneo del

tributo.

Aplicable a las multas.

Por aplazamiento y/o fraccionamiento.

DEUDA TRIBUTARIA Y PAGO

La deuda tributaria puede estar compuesta hasta por cinco

componentes.

► Inicialmente está compuesta únicamente por el tributo.

► Si el tributo se deja de pagar genera un segundo componente, que

se denomina interés moratorio.

► Si se deja de cumplir determinadas obligaciones, ello constituye

una infracción tributaria. En algunos casos, la infracción tributaria

se sanciona con multa. La multa es también un componente de la

deuda tributaria.

► Si la multa no se paga de inmediato genera el interés moratorio. El

interés moratorio de la multa es otro componente de la deuda

tributaria.

► Si el deudor pide facilidades de pago y éstas son concedidas,

tales facilidades generan intereses, como último componente de

la deuda tributaria.

INTERESES

CONCEPTO

CLASIFICACIÓN DE LOS INTERESES

COMPENSATORIOS

MORATORIOS

Costo de la utilización del dinero que debe pagar

quien recibe el préstamo, depósito, o título que

genere la obligación de devolver.

Sólo se generan si preexiste una obligación

principal.

Ámbito tributario: Costo que se genera al deudor

tributario por haber dispuesto de un dinero que debió en

determinada fecha haber estado en disposición del

Estado.

CONTRAPRESTACIÓN POR EL USO DEL DINERO O DE

CUALQUIER OTRO BIEN. EJEMPLO: INTERES BANCARIO

INDEMNIZACIÓN POR LA MORA O RETARDO EN EL PAGO

EL DEUDOR ES SANCIONADO POR EL RETRAZO

► El tributo no pagado oportunamente genera intereses moratorios

► La tasa de dichos intereses (TIM) no puede ser mayor:

- Para deudas en moneda nacional, del 110 % de la tasa activa del

mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publica la

SBS el último día hábil del mes anterior (1.2% mensual desde el

01.03.2010; esto es, 0.04% por día).

- Para deudas en moneda extranjera (empresas que cuenten con convenio

de estabilidad), de un dozavo del 110 % de la tasa activa anual para las

operaciones en moneda extranjera que publica la SBS el último día hábil

del mes anterior (0.6% mensual desde el 01.03.2010; esto es, 0.02% por

día).

Intereses Moratorios

INTERÉS MORATORIO Y CÁLCULO DE LOS INTERESES

TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM):

No mayor del 10% por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual

en moneda nacional (TAMN).

SUNAT fija la TIM respecto a los tributos que administra o recauda.

ACTUALMENTE: 1.2% MENSUAL ( se divide entre 30 para obtener 0.04% diaria)

CÁLCULO DEL INTERÉS MORATORIO (IM):

Tributo impago x TIM diaria vigente (se calculan desde el día siguiente al

vencimiento del plazo para el pago, hasta el día de pago inclusive).

No se aplica la capitalización de intereses (a partir del 01.01.06).

En el caso de anticipos y pagos a cuenta:

*IM se aplica hasta el vencimiento o determinación de Obligación Principal.

*Intereses devengados constituirán nueva base para cálculo del IM.

BASE LEGAL: Artículos 33° y 34° del Código Tributario

SUSPENSIÓN DE LOS INTERESES MORATORIOS

APLICACIÓN DE LOS INTERESES

MORATORIOS SE SUSPENDERÁ

Al vencimiento de los plazos máximos con los cuales

cuenta la Administración Tributaria para resolver el

Recurso de Reclamación.(Exclusiones No apelaciones ni

demanda contencioso administrativa)

Motivos del retraso sean imputables a la Administración

Tributaria.

Durante el periodo de suspensión:Deuda se actualiza en función del Índice

de Precios al Consumidor.

BASE LEGAL: Artículos 33° del Código Tributario

BASE LEGAL: Artículo 27º del Código Tributario

FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

FORMAS DE EXTINCIÓN: EL PAGO

LUGAR DE PAGOAquel que señale la Administración Tributaria

PRICOS: La SUNAT fija un lugar específico

PLAZO DE PAGO


TRIBUTO PLAZO

De liquidación anual Dentro de los tres primeros meses del

año siguiente

De liquidación mensual, anticipos y

pagos a cuenta mensuales

Dentro de los doce primeros días hábiles

del mes siguiente

Pagos de tributos de liquidación

mensual, anticipos y pagos a cuenta

mensuales realizados por agentes de

retención o percepción

Plazo fijado por las normas pertinentes

Tributos que incidan en hechos

imponibles de realización inmediata

Dentro de los doce primeros días hábiles

del mes siguiente al nacimiento de la

obligación tributaria

Otros tributos, anticipos, pagos a

cuenta, retenciones y percepciones

Plazo establecido por las disposiciones

pertinentes

FORMAS DE EXTINCIÓN: EL PAGO

OBLIGADOS AL PAGO

Dinero en efectivo

Cheques

Notas de Crédito Negociables

Débito en cuenta corriente o de

ahorros

Tarjeta de crédito

Otros medios que la Administración

Tributaria apruebe

Deudor Tributario

Representante

Tercero

FORMAS DE PAGO

BASE LEGAL: Artículo 30° y 32° del Código Tributario

NOTA: Los pagos con cheques así como con tarjetas de crédito o débito surten

efecto siempre que se realice la acreditación en la cuenta correspondiente.

IMPUTACIÓN DE PAGO

Concepto: Es una operación que se realiza en aquellos casos en los

cuales el monto pagado no alcanza a cubrir el integro de la

deuda tributaria (pago parcial).

BASE LEGAL: Artículo 31°, 117° y 184° del Código Tributario

FORMA DE APLICACIÓN DEL PAGO PARCIAL:

Si se tiene solo una deuda, el pago se imputa:1. Primero, a las costas y gastos, si existen por un procedimiento de

cobranza coactiva y en el caso de la sanción de comiso2 Luego, a los intereses moratorios.3 Finalmente, al tributo o a la multa, según el caso.

Si se tiene más de una deuda, el deudor puede escoger a cualde ellas va a imputar el pago y luego procede según los puntosprecedentes.

IMPUTACIÓN DE PAGO

BASE LEGAL: Tercer párrafo del artículo 31° del Código Tributario

ORDEN DE PRELACIÓN PARA LA IMPUTACIÓN DEL PAGO:

Deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el periodo por el cual

realiza el pago.

Tributos del mismo periodo

(Si el plazo para el pago de todas

ellas venció al mismo tiempo)

Deudas de diferente vencimiento

(Si el plazo para el pago de ellas venció

en diferentes fechas)

Primero a deuda de menor monto

y así sucesivamente a las deudas

mayores (Criterio Administrativo)

Deuda más antigua

el pago se imputa, en primer lugar, a

la deuda más antigua, y así

sucesivamente hasta llegar a la más

reciente (Criterio Prescripción)

Si el deudor tributario no indica el tributo o multa y periodo por el cual hace el pago, se

seguiran las siguientes reglas de imputación:

Medios de Extinción de la Obligación Tributaria

Pago

• Pago por error

– Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria se incurra

en error al indicar el tributo o multa por el cual dicho pago se

efectúa (por ejemplo, asignar un código de tributo o multa

distinto), la SUNAT, a iniciativa de parte o de oficio, verificará

el hecho.

– De comprobarse el error se tendrá por cancelada la deuda

tributaria o realizado el pago parcial respectivo en la fecha en

que se ingresó el monto correspondiente

CÁLCULO DEL INTERES MORATORIO

ENUNCIADO:

La empresa El TUNAL S.A.C, a consecuencia de un problema de liquidez omitió el pago

del IGV correspondiente al periodo tributario septiembre 2010 el cual ascendió a S/. 1,500

Nuevos Soles.

¿Cómo deberán determinarse los intereses moratorios?

Fecha de vencimiento del periodo indicado: 14.10.2010

Regularización del pago : 01.08.2011

CÁLCULO DEL INTERES MORATORIO

SOLUCIÓN:

a) Cálculo del impuesto al 01.08.2011:

Tributo insoluto : S/. 1,500

Fecha de vencimiento : 14.10.2010

Días transcurridos del 15.10.2010 al 01.08.2011 : 291 días

a.1) Cálculo de la tasa de interés moratorio:

TIMM = 1.2%

TIMD = 0.04%

Tasa de Interés Acumulada = 291 días x 0.04% : 11.64%

a.2) Cálculo del interés moratorio:

S/ 1,500 x 11.64% : S/. 174.6

a.3) Cálculo de la deuda:

Tributo insoluto : S/. 1,500

Interés al 01.08.2011 : S/. 174.6

Deuda al 01.08.2011 : S/. 1,674.6

Total deuda actualizada del 15.10.2010 al 01.08.2011: S/. 1,764 Nuevos

Soles

Vencimiento

14.10.2010

octubre 15 al 31 17

noviembre 30

diciembre 31

enero 31

febrero 28

marzo 31

abril 30

mayo 31

junio 30

julio 31

agosto 1° 1

291

Ejercicio 13

FACILIDADES PARA EL PAGO: Aplazamiento y/o fraccionamiento

FACILIDADES DE PAGO


Aplazamiento: diferir en el tiempo el pago de la deuda tributaria a solicitud

del deudor.

Fraccionamiento: implica el pago de la deuda tributaria en partes o

fracciones iguales.

NOTA: Tributos retenidos o percibidos no pueden acogerse a ningún tipo de

facilidad de pago.

TIPOS DE FRACCIONAMIENTO ORIGEN REGÍMENES

Fraccionamiento con carácter general Establecido por el Poder EjecutivoLos que indique la norma (Resit,

Seap, Reft, etc.)

Fraccionamiento con carácter particular

(Facultativo /sujeto a evaluación)

Otorgado por la Administración

TributariaArtículo 36° Código Tributario

APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

DE CARÁCTER PARTICULAR – ARTÍCULO 36° CÓDIGO TRIBUTARIO

REQUISITOS

Que las deudas estén suficientemente garantizadas por

carta fianza bancaria, hipoteca u otra garantia a juicio de la

Administración Tributaria

Que las deudas tributarias no hayan sido materia de

aplazamiento y/o fraccionamiento.


Tercera Disposición Complementaria Final del Dec. Legislativo N° 981

Excepción: Mediante Decreto Supremo se puede establecer los casos en los

cuales puedan fraccionarse deudas antes fraccionadas.

Ejemplo: Decreto Supremo N° 132-2007-EF

DEUDA 1

DEUDA 2

Deuda

Exigible

FRACCIONAMIENTO

Frac. Art. 36°REFINANCIAMIENTO

RRAF

APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

DE CARÁCTER PARTICULAR – ARTÍCULO 36° CÓDIGO TRIBUTARIO

FORMAS DE EXTINCIÓN: LA COMPENSACIÓN


ACREEDOR ACREEDOR

DEUDOR DEUDOR

Al ser recíprocamente acreedor y deudor se

extinguen las “deudas” hasta el límite de la menor

1)Naturaleza tributaria.

2)Administradas por el mismo

órgano administrador.

3)No prescritas.

FORMAS DE COMPENSACIÓN:

1) Automática*

2) De oficio

3) A solicitud de parte

*Ejemplo: compensación del saldo a favor del Impuesto a la Renta contra los pagos a cuenta del mismo tributo,

compensación del saldo a favor materia de beneficio del exportador contra las cuotas del ITAN, entre otros)

DEUDA TRIBUTARIA MATERIA DE COMPENSACIÓN


En compensación de oficio y a solicitud de parte:

Tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la

comisión o, en su defecto, detección de la infracción.

Saldo pendiente de pago de la deuda tributaria.

En el caso de los anticipos o pagos a cuenta:

Vencido el plazo de regularización o determinada la

obligación principal a los intereses devengados.

Saldo pendiente de pago.

FORMAS DE EXTINCIÓN: LA CONDONACIÓN


ACREEDOR RENUNCIA A SU DERECHO

DEUDOR QUEDA

LIBERADO

Deuda tributaria sólo podrá ser

condonada por norma expresa

con rango de ley

GOBIERNOS LOCALES:

1) Pueden condonar interés moratorio y

sanciones respecto de los impuestos.

2) Pueden condonar el tributo en el caso

de contribuciones y tasas.

FORMAS DE EXTINCIÓN: LA CONSOLIDACIÓN


ACREEDOR

DEUDOR

CONSOLIDACIÓN:

Reunión en una misma

persona de las calidades

de acreedor y deudor.

SE REQUIERE:

Que el sujeto activo (El

Estado) quede en posición

de deudor como

consecuencia de la

transmisión de bienes o

derechos sujetos a tributo.

Extinción de

la deuda

FORMAS DE EXTINCIÓN: COBRANZA DUDOSA Y

RECUPERACIÓN ONEROSA


DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA

Aquellas respecto de las cuales se

han agotado todas las acciones

contempladas en el Procedimiento

ce Cobranza Coactiva.

DEUDAS DE RECUPERACIÓN

ONEROSA

1)Aquellas que constan en las respectivas

Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos

montos no justifican su cobranza.

2)Aquellas autoliquidadas por el deudor

tributario y cuyo saldo no justifica la

emisión de la Resolución u Orden de Pago

respectivo.

DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO


DEVOLUCIÓN POR

PAGO INDEBIDOCuando el contribuyente efectúa un pago respecto

de una obligación tributaria que en realidad no le

corresponde cumplir.

DEVOLUCIÓN POR

PAGO EN EXCESOCuando el contribuyente efectúa un mayor pago

al que realmente le corresponde.

TASA DE INTERÉS

No menor a la tasa pasiva del mercado promedio

para operaciones en moneda nacional multiplicado

por un factor de 1.20.

DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO


PERÍODO DE

CÁLCULO DEL INTERÉSPeríodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de

pago y la fecha en que se ponga a disposición del

solicitante la devolución respectiva.

DEVOLUCIÓN DE

TRIBUTOS ADMINISTRADOS

POR LA SUNAT

1) La devolución se efectuará mediante: cheques no

negociables, notas de crédito negociables, giros, órdenes

de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta

corriente o de ahorros.

2) De encontrarse reparos, como consecuencia de la

verificación o fiscalización efectuada, a partir de la solicitud

SUNAT debe determinar el monto a devolver en base

a los referidos reparos.

3) De encontrarse omisión de otros tributos o infracciones,

SUNAT debe realizar la compensación de oficio.

PRESCRIPCIÓN

CONCEPTO:

Fin del plazo con que cuenta la Administración Tributaria para:

a) determinar la deuda

b) exigir el pago de la deuda

c) aplicar sanciones vinculadas a la deuda

PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN

A LOS CUATRO AÑOSEn el caso de contribuyentes que

han presentado la declaración

jurada respectiva

A LOS SEIS AÑOSEn el caso de contribuyentes que

no han presentado la declaración

jurada respectiva

A LOS DIEZ AÑOSEn el caso de tributos retenidos o

percibidos no pagados en el plazo

establecido


PRESCRIPCIÓN

CARACTERÍSTICAS:

1) Sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

2) Puede oponerse en cualquier estado del procedimiento

administrativo o judicial.

3) El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho

a solicitar la devolución de lo pagado.

BASE LEGAL: Artículo 47°, 48° y 49° del Código Tributario

COMPUTO DEL TÉRMINO PRESCRIPTORIO

EL TÉRMINO PRESCRIPTORIO SE COMPUTARÁ DESDE EL UNO (1) DE ENERO:

1) Del año siguiente a la fecha de vencimiento de la presentación de la Declaración Jurada Anual.

2) Siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible, respecto de tributos que sean determinados

por el deudor tributario.

3) Siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, respecto de tributos no

comprendidos en el inciso anterior.

4) Siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o de ser el caso desde la fecha en

que la AT la detectó.


COMPUTO DEL TÉRMINO PRESCRIPTORIO

EL TÉRMINO PRESCRIPTORIO SE COMPUTARÁ DESDE EL UNO (1) DE ENERO:

5) Siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso, para el caso de

devoluciones o compensaciones.

6) Siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso, para el caso de

devoluciones o compensaciones.


INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA DETERMINAR LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

SE INTERRUMPE :

1) Por la presentación de una solicitud de devolución.

2) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria por parte del deudor.

3) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al

reconocimiento o regularización de la obligación tributaria.

BASE LEGAL: Artículo 45° del Código Tributario numeral 1


4) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al ejercicio de la

facultad de fiscalización de la Administración Tributaria para la determinación de la obligación tributaria.

5) El pago parcial de la deuda.

6) La solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.


EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA DETERMINAR LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

SE INTERRUMPE :


EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA EXIGIR EL PAGO DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA SE INTERRUMPE :

1) Por la notificación de la orden de pago, resolución de determinación o resolución de multa.

2) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.

3) Por el pago parcial de la deuda.



4) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

5) Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.

6) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en

cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Procedimiento de

Cobranza Coactiva.


EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA EXIGIR EL PAGO DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA SE INTERRUMPE :


EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA APLICAR SANCIONES SE INTERRUMPE :

1) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento o

regularización de la infracción .

2) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al ejercicio de la

facultad de fiscalización de la Administración Tributaria para la aplicación de sanciones.

3) Por la presentación de una solicitud de devolución.



4) Por el reconocimiento expreso de la infracción.

5) Por el pago parcial de la deuda.

6) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.


EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA APLICAR SANCIONES SE INTERRUMPE :


EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA SOLICITAR O EFECTUAR COMPENSACIÓN

O DEVOLUCIÓN SE INTERRUMPE:

1) Por la presentación de la solicitud de devolución o de compensación.

2) Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantía de un pago en

exceso o indebido u otro crédito tributario.

3) Por la compensación automática o por cualquier acción de la Administración Tributaria dirigida

a efectuar la compensación de oficio.


SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA DETERMINAR

LA OBLIGACIÓN Y APLICAR SANCIONES SE SUSPENDE:

1) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.

2) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo

o de cualquier otro proceso judicial.

3) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.

4) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.

5) Durante el plazo que establezca la SUNAT para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.

6) Durante la suspensión del plazo de fiscalización.



EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA EXIGIR EL PAGO DE

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SE SUSPENDE:


2) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional

de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

3) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.

4) Durante el lapso que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda

tributaria.

5) Durante el lapso que la Administración Tributaria esté impedida de efectuar la cobranza de la

deuda tributaria por una norma legal.


EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA SOLICITAR O EFECTUAR COMPENSACIÓN

O DEVOLUCIÓN SE SUSPENDE:

1) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución .


3) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional

de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

4) Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización.



2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

10,000

Pérdida1,000

Compensa

0 Compensa

1,500 Compensa

750 Compensa

Se

declara

el 20071er año 2do año 3er año

4to año

Prescribe

31.12.2011

Computo del plazo de prescripción

Períodos

Compensa con el Sistema B

Períodos prescritos

Períodos no prescritos

Se

programa

el 2008

Si en el ejercicio 2011 la SUNAT fiscaliza a este contribuyente por el ejercicio

2008, ejercicio en el cual el contribuyente ha compensado S/. 1 750 por la pérdida

registrada en el ejercicio 2002, ¿puede requerir información de periodos prescritos,

como es el caso del ejercicio 2002, para determinar correctamente las

compensaciones efectuadas por el contribuyente en los periodos no prescritos?.

Caso de prescripción

5,750 Compensa

1,750 Compensa

0 Compensa

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