EliecerCampos Caso Aplicación NIC 36 V2

Caso prctico de aplicacin de la NIC 36 Deterioro del valor de los activos.

ELIECER CAMPOS CARDENAS

ELIECER CAMPOS CRDENAS PH.D. MBA., CPA. 2

ELIECER CAMPOS CARDENAS

Ph.D. en adminisracion de empresas Newport University

MBA University of Quebec at Montreal

Master en Finanzas ITESM -ESPOL Ingeniero Comercial Universidad de Guayaquil Contador Pblico Autorizado U. de G. Certificado en NIIF por el Institute of Certified Accountants in England and Wales.

Contador Interamericano Certificado por la Asociacin Interamericana de

Contabilidad en NIIF para las PYMES

Profesor de Contabilidad y Finanzas en la Escuela de Postgrado en

Administracin de Empresas de la ESPOL, UEES, Universidad Catlica de

Guayaquil, Universidad de Guayaquil, entre otras universidades importantes a nivel

de postgrado.

Se ha desempeado en empresas comerciales, industriales, de servicios como

Contador, Auditor, Gerente administrativo, Gerente financiero, Contralor.

Ha escrito dos libros sobre contabilidad

Auditor Externo y Asesor empresarial

Observaciones a tener en cuenta al desarrollar el caso.

En esta primera parte desarrollar la aplicacin del deterioro y los efectos sobre el impuesto a la renta diferido para aquellos pases en donde se reconocen las diferencias temporarias en las valoraciones contables y tributarias y por ende la existencia del impuesto a la renta diferido

En la segunda parte explicar el tratamiento contable y tributario del deterioro de los activos, como se aplica en Ecuador, ya que difiere sustancialmente de lo que la tcnica contable establece.

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 3

Antecedentes del caso La empresa Alternative Telecom S.A. se dedica a la prestacin de servicios de telecomunicaciones, procesamiento de datos, etc.

Los equipos de telecomunicaciones y cmputo normalmente se vuelven obsoletos en el corto plazo.

La empresa desea estimar el importe del deterioro al 31 de diciembre de 20X2, de uno de sus equipos, el cual tiene las siguientes caractersticas:

Fecha de adquisicin: 30 de noviembre de 20X2

Costo de adquisicin: $ 120,000

Vida til: 5 aos

En nuestro mercado no se puede determinar un valor razonable para este tipo de activos.


Antecedentes del caso

Para determinar el importe recuperable representado por el valor en uso, se aplicar la NIC 36

De acuerdo con el prrafo 55 de la NIC 36 la tasa de descuento a utilizar ser antes de impuestos, que reflejen las evaluaciones actuales del mercado correspondientes: (a) al valor temporal del dinero; y

(b) de los riesgos especficos del activo para los cuales las estimaciones de

Para este caso la tasa de descuento es 25%.

El horizonte de proyeccin ser de 5 aos, que representa el periodo que generar beneficios el activo


Estimacin de las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto de la utilizacin continuada del activo como de su disposicin final

La empresa ha efectuado las proyeccciones de ingresos menos desembolsos basados en un anlisis PESTEL, de las Fuerzas Competitivas del Profesor Porter y el anlisis interno de la empresa, tal como se muestra a continuacin:


Ao Flujos de efectivo

Valor

presente al

25%

20X3 30,000 24,000

20X4 35,000 22,400

20X5 30,000 15,360

20X6 25,000 10,240

20X7 20,000 6,554

Total 78,554

Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros


...........

)25.01(

000.35400.22

)25.01(

000.30000.24

2

Calculo del valor en libros del activo al 31 de diciembre de 20X2

Teniendo en cuenta que la vida til del bien es de 5 aos, la depreciacin en lnea recta del 20X2 (un mes) ser de $ 2,000, por lo que el valor neto en libros ser de $ 118,000.

El clculo de la prdida por deterioro a fines del 20X2 es el siguiente:


Costo original del activo 120,000$

Depreciacion acumulada (2,000)

Valor en libros 118,000

Valor en uso 78,554

Prdida por deterioro 39,446$

Registro de la prdida por deterioro y reconocimiento del activo por impuesto diferido

A continuacin el clculo del impuesto a pagar y registro del impuesto a la renta diferido


Gasto por deterioro 39,446$

Propiedades y equipos 39,446$

Registro de la prdida por deterioro y reconocimiento del activo por impuesto diferido


Contable Tributario Diferencia

temporaria

Impuesto

diferido

Valor del activo 78,554 118,000 39,446 8,678

Depreciaciones anuales

20X3 15,977 24,000 (8,023) (1,765)

20X4 15,977 24,000 (8,023) (1,765)

20X5 15,977 24,000 (8,023) (1,765)

20X6 15,977 24,000 (8,023) (1,765)

20X7 14,646 22,000 (7,354) (1,618)

78,554 118,000 - -

Contable Fiscal

Utilidad antes del deterioro 100,000 100,000

Prdida por deterioro 39,446$ -

Utilidad antes de impuestos 60,554$ 100,000$

Impuesto 22% 13,321.79 22,000.00

Impuesto diferido 8,678.21



Gasto de impuesto a la renta 13,321.79

Activo por impuesto diferido 8,678.21

Impuesto por pagar 22,000.00

Reversin del impuesto diferido y registro de la depreciacin.


Periodos siguientes

20X3, 20X4 y 20X5 Contable Fiscal

Utilidad antes del deterioro y depreciacion 100,000 100,000

Prdida por deterioro - -

Depreciacin 15,977 24,000

Utilidad antes de impuestos 84,023 76,000

Impuesto 22% 18,485 16,720

Utilidad neta 65,538 59,280

Reversion del activo por impuesto diferido (1,765)

Gasto de impuesto a la renta 18,485

Activo por impuesto diferido 1,765

Impuesto por pagar 16,720

Saldo de las cuentas al 31 de diciembre de 20X5


Saldos de las cuentas al 31 de diciembre de 20X5

Propiedades y equipos Contable Fiscal

Importe original 120,000 120,000

Depreciacion 20X2 (2,000) (2,000)

Deterioro (39,446) -

Depreciacin 20X3 (15,977) (24,000)

Depreciacin 20X4 (15,977) (24,000)

Depreciacin 20X5 (15,977) (24,000)

Mejora 10,000 10,000

Valor al 31 de diciembre de 20X5 40,622 56,000

Activo por impuesto diferido

Importe original 20X2 8,678

Reversiones

20X3 (1,765)

20X4 (1,765)

20x5 (1,765)

Saldo al 31 de diciembre de 20X5 3,383

Revisin del deterioro De acuerdo con la NIC 36, prrafo 110 y 111 establecen: La entidad evaluar, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algn indicio de que la prdida por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores, para un activo distinto de la plusvala, ya no existe o podra haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimar de nuevo el importe recuperable del activo.

111. Al evaluar si existen indicios de que la prdida por deterioro del valor, reconocida en periodos anteriores para un activo distinto de la plusvala, ya no existe o podra haber disminuido en su cuanta, la entidad considerar, como mnimo, los siguientes indicios:

Fuentes externas de informacin

(a) existen indicios observables de que el valor del activo ha aumentado significativamente durante el periodo.

(b) Durante el periodo, han tenido, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con un efecto favorable para la entidad, referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado en los que sta opera, o bien en el mercado al cual va destinado el activo en cuestin.


Revisin del deterioro (c) Durante el periodo, las tasas de inters de mercado u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han experimentado decrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que su importe recuperable haya aumentado de forma significativa.

Fuentes internas de informacin

(d) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en el futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se utiliza o se espera utilizar el activo, con efecto favorable para la entidad. Estos cambios incluyen los costos en los que se haya incurrido durante el periodo para mejorar o desarrollar el rendimiento del activo o reestructurar la operacin a la que dicho activo pertenece.

(e) Se dispone de evidencia procedente de informes internos que indica que el rendimiento econmico del activo es, o va a ser, mejor que el esperado.


Revisin del deterioro La empresa revisa el deterioro durante los ejercicios 20X3 y 20X4 sin encontrar mayor variacin. En el ao 20X5 se produce una mejora en el bien por $ 10,000 produciendo que los flujos de efectivo futuros aumentan.

En este caso se debe revisar la provisin, teniendo los siguientes flujos de efectivo netos:


Ao Flujos de

efectivo

Valor

presente al

25%

20X6 60,000 48,000

20X7 60,000 38,400

Total 86,400

Revisin del deterioro


SaldoDepreciacion

20%Saldo

Depreciacion

20%

Nov. 20X2 120,000 0

Dic. 20X2 118,000 2,000 78,554 0

20X3 94,000 24,000 62,577 15,977

20X4 70,000 24,000 46,600 15,977

20X5 46,000 24,000 30,623 15,977

Mejora en 20X5 10,000 0 10,000 0

Saldo total 56,000 24,000 40,623

Costo original neto del

activo sin deterioro

Valor conrtable despues de

la desvalorizacionFinal del ejercicio

Revisin del deterioro De acuerdo con el prrafo 117 de la NIC 36: El importe en libros de un activo, distinto de la plusvala, incrementado tras la reversin de una prdida por deterioro del valor, no exceder al importe en libros que podra haberse obtenido (neto de amortizacin o depreciacin) si no se hubiese reconocido una prdida por deterioro del valor para dicho activo en periodos anteriores.

Teniendo en cuenta de que tenemos un valor contable de $ 40.623 y el importe, si no se hubiese reconocido anteriormente una prdida por deterioro, es de $ 56,000, la reversin ser por la diferencia:

Reversin = $ 56,000 - $ 40.623 = $ 15.377

El asiento que se deber hacer sera el siguiente:


Revisin del deterioro.


Reversion del deterioro

Propiedades y equipos 15,377

Gasto por deterioro 15,377

Eliminacin del saldo del Activo por Impuesto Diferido En este punto, el valor contable y el valor fiscal del activo son iguales, por lo que debe desaparecer el saldo de la cuenta impuesto a la renta diferido al cierre del ao 20X5, con el siguiente asiento de diario:


Eliminacion del saldo del Activo por impuesto diferido


Activo por impuesto diferido 3,383

Aplicacin del deterioro y los efectos sobre el impuesto a la renta diferido en la Repblica del Ecuador

1. En Ecuador, el deterioro no es reconocido como un gasto deducible para efectos de determinar la base gravable del impuesto a la renta.

2. Al no ser reconocido como gasto deducible del ao en que se produce el deterioro, esto genera una diferencia permanente (como se llamaba antes) ya que la segn la legislacin tributaria jams lo reconocer por la va de la depreciacin, debido a que las futuras depreciaciones sern calculadas sobre el saldo contable deteriorado.

3. Por ende, no existen diferencias temporarias que dan lugar a la creacin del Activo por Impuesto a la renta diferido.

4. Utilizaremos los mismos datos del caso anteriormente desarrollado.


Calculo del valor en libros del activo al 31 de diciembre de 20X2

Teniendo en cuenta que la vida til del bien es de 5 aos, la depreciacin en lnea recta del 20X2 (un mes) ser de $ 2,000, por lo que el valor neto en libros ser de $ 118,000.

El clculo de la prdida por deterioro a fines del 20X2 es el siguiente:


Costo original del activo 120,000$

Depreciacion acumulada (2,000)

Valor en libros 118,000

Valor en uso 78,554

Prdida por deterioro 39,446$

Registro de la prdida por deterioro y reconocimiento del activo por impuesto diferido.

Clculo del impuesto a pagar.




Efecto del deterioro sobre el impuesto a pagar y la no existencia de diferencia temporaria.


Contable Tributario Diferencia

temporaria

Impuesto

diferido

Valor del activo 78,554 78,554 - -

Depreciaciones anuales

20X3 15,977 15,977 - -

20X4 15,977 15,977 - -

20X5 15,977 15,977 - -

20X6 15,977 15,977 - -

20X7 14,646 14,646 - -

78,554 78,554 - -

Contable Fiscal

Utilidad antes del deterioro 100,000 100,000

Prdida por deterioro 39,446$ -

Utilidad antes de impuestos 60,554$ 100,000$

Impuesto 22% 22,000.00 22,000.00

Impuesto diferido -

Registro del deterioro y del impuesto a pagar




Gasto de impuesto a la renta 22,000.00

Activo por impuesto diferido -

Impuesto por pagar 22,000.00

Clculo del impuesto a pagar y registro de la depreciacin


Periodos siguientes

20X3, 20X4 y 20X5 Contable Fiscal

Utilidad antes del deterioro y depreciacion100,000 100,000

Prdida por deterioro - -

Depreciacin 15,977 15,977

Utilidad antes de impuestos 84,023 84,023

Impuesto 22% 18,485 18,485

Utilidad neta 65,538 65,538

Reversion del activo por impuesto diferido -


Activo por impuesto diferido -

Impuesto por pagar 18,485

Saldo de las cuentas al 31 de diciembre de 20X5


Saldos de las cuentas al 31 de diciembre de 20X5

Propiedades y equipos

Valor

Contable y

fiscal con

deterioro

Si no se

hubiera

deteriorado

Importe original 120,000 120,000

Depreciacion 20X2 (2,000) (2,000)

Deterioro (39,446) -

Depreciacin 20X3 (15,977) (24,000)

Depreciacin 20X4 (15,977) (24,000)

Depreciacin 20X5 (15,977) (24,000)

Mejora 10,000 10,000

Valor al 31 de diciembre de 20X5 40,622 56,000

Revisin del deterioro La empresa revisa el deterioro durante los ejercicios 20X3 y 20X4 sin encontrar mayor variacin. En el ao 20X5 se produce una mejora en el bien por $ 10,000 produciendo que los flujos de efectivo futuros aumentan

En este caso se debe revisar la provisin, teniendo los siguientes flujos de efectivo netos:


Ao Flujos de

efectivo

Valor

presente al

25%

20X6 60,000 48,000

20X7 60,000 38,400

Total 86,400



SaldoDepreciacion

20%Saldo

Depreciacion

20%

Nov. 20X2 120,000 0

Dic. 20X2 118,000 2,000 78,554 0

20X3 94,000 24,000 62,577 15,977

20X4 70,000 24,000 46,600 15,977

20X5 46,000 24,000 30,623 15,977

Mejora en 20X5 10,000 0 10,000 0

Saldo total 56,000 24,000 40,623

Costo original neto del

activo sin deterioro

Valor conrtable despues de

la desvalorizacionFinal del ejercicio

Revisin del deterioro De acuerdo con el prrafo 117 de la NIC 36: El importe en libros de un activo, distinto de la plusvala, incrementado tras la reversin de una prdida por deterioro del valor, no exceder al importe en libros que podra haberse obtenido (neto de amortizacin o depreciacin) si no se hubiese reconocido una prdida por deterioro del valor para dicho activo en periodos anteriores.

Teniendo en cuenta de que tenemos un valor contable de $ 40.623 y el importe, si no se hubiese reconocido anteriormente una prdida por deterioro, es de $ 56,000, la reversin ser por la diferencia:

Reversin = $ 56,000 - $ 40.623 = $ 15.377

El asiento que se deber hacer sera el siguiente:



El saldo crdito del Gasto por deterioro para efectos fiscales no seria gravable, ya que el gasto original no fue deducible.

Las futuras depreciaciones del equipo ser efectuadas nuevamente sobre la base contable sin que exceda los limites porcentuales de depreciacin para este tipo de equipos que es de 33% sobre el valor contable.


Reversion del deterioro

Propiedades y equipos 15,377

Gasto por deterioro 15,377


MUCHAS GRACIAS

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