Auditoría

Contenido

Introducción

Ley del Impuesto Sobre la Renta

Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única

Ley Federal de Derechos

Otras consideraciones

Anexos I a VIII

En Breve 06/2013

En definitiva: Aplicación contable de la

reforma fiscal 2014

Introducción

El pasado 11 de diciembre se publicó por

parte del Poder Ejecutivo en el Diario

Oficial de la Federación el decreto por el

que se reforman, adicionan y derogan

diversas disposiciones fiscales y que serán

aplicables a partir de 2014.

El objetivo de este “En Breve” es comentar

los posibles impactos contables en la Ley

del Impuesto Sobre la Renta (LISR) con

respecto a Personas Morales, la

abrogación de la Ley del Impuesto

Empresarial a Tasa Única (LIETU) y

cambios a la Ley Federal de Derechos

conforme a Normas Internacionales de

Información Financiera (IFRS, por sus

siglas en inglés), Normas de Información

Financiera Mexicanas (NIF) y Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados en

Estados Unidos (US GAAP, por sus siglas

en inglés).

Cabe aclarar que el Consejo Mexicano de

Normas de Información Financiera (CINIF)

o la Comisión Nacional Bancaria y de

Valores (CNBV) pudieran emitir

interpretaciones que modificarían lo aquí

comentado únicamente respecto a las NIF.

Ley del Impuesto Sobre la Renta

1. Disposiciones generales

La LISR incluye cambios a la tasa de

impuesto, a las deducciones autorizadas, a

los momentos de acumulación o

deducción, así como cambios en algunos

regímenes. Estos cambios impactarán el

cálculo del impuesto a la utilidad diferido

de 2013. El efecto se reconocerá en el

resultado del ejercicio, excepto que se

origine de partidas que impacten el capital

o los otros resultados integrales, para

IFRS y NIF. Con respecto a US GAAP, se

reconocen en el resultado del ejercicio en

todos los casos.

(Ver anexo I).

2. Eliminación del Régimen de

Consolidación Fiscal

La LISR, abroga el régimen de

consolidación fiscal y da a conocer

diferentes mecanismos para determinar el

impuesto que resulte por la

desconsolidación total de un grupo al 31

de diciembre de 2013. El pago del

impuesto se realizará en 5 ejercicios o

más, dependiendo de la opción tomada

por la entidad, desde mayo 2014 y

posteriores en abril de cada año, hasta

2018.

El impuesto por desconsolidación a pagar

determinado conforme al mecanismo

correspondiente representa un pasivo que

debe estar reconocido en la situación

financiera al 31 de diciembre de 2013.

Este pasivo debe reconocerse a un

importe descontado, si el efecto del

descuento es material. Esto contrasta con

la contabilización del impuesto diferido que

no se descuenta. Dado de que este pasivo

se actualiza aplicando el Índice Nacional

de Precios al Consumidor (INPC) según la

ley, creemos que la tasa de descuento a

utilizar, en su caso, debe ser una tasa real,

que excluya los efectos de la inflación.

(Ver anexo II).

2

3. Sociedades Inmobiliarias de Bienes

Raíces (SIBRAS)

Se elimina el estímulo que permitía aportar

bienes inmuebles a las SIBRAS y

acumular la ganancia por la enajenación

de los bienes aportados en el momento en

que se enajenaran las acciones de estas

sociedades o se enajenaran los bienes

aportados. Mediante disposición transitoria

se establece que si al 31 de diciembre de

2016 no se han dado los supuestos

anteriores para acumular la ganancia, los

accionistas deberán de acumular la

ganancia actualizada.

De acuerdo con esta nueva disposición,

las SIBRAS deberán reconocer en sus

estados financieros el pasivo por el

impuesto a la utilidad correspondiente a la

ganancia en la enajenación de las

acciones o los bienes aportados.

Anteriormente, algunas entidades no

registraban este impuesto a la utilidad

causado por no tener planes de enajenar

las acciones o los bienes aportados.

Similar a lo comentado respecto al pasivo

por desconsolidación, este pasivo debe

reconocerse a un importe descontado, si el

efecto del descuento es material.

4. Dividendos provenientes de

personas morales residentes en

México

Se establece un nuevo gravamen del 10%

para las personas físicas por los

dividendos o utilidades provenientes de

personas morales residentes en México.

Dicho impuesto será definitivo y será

retenido y enterado por la persona moral

que distribuye el dividendo. Por lo tanto, el

impuesto se carga al capital contable como

parte de los dividendos1.

(Ver anexo III).

1 En la propuesta entregada por el Poder Ejecutivo a la

Cámara de Diputados en el mes de septiembre pasado, se proponía que impuesto sobre dividendos fuera a cargo de la entidad en vez de ser cargo del receptor del dividendo, sin dar beneficios futuros a la entidad. Estas características hubieran resultado en un tratamiento contable distinto al indicado en este documento que describe la reforma definitiva publicada en el Diario Oficial de la Federación.

5. Beneficios a empleados

En el caso del monto a deducir de las

remuneraciones exentas pagadas al

trabajador, se establece que solamente

procederá la deducción de hasta el 47% ó

53% de dichas remuneraciones, entre

otros conceptos: previsión social, cajas y

fondo de ahorro, pagos por separación,

gratificación anual, horas extras, prima

vacacional, prima dominical y PTU. La

reforma fiscal también establece que la

deducción de las aportaciones a los

fondos de pensiones y jubilaciones estará

limitada al 47% ó 53% de la aportación

realizada en el ejercicio que se trate.

(Ver anexo IV).

Por ejemplo, una entidad tiene un pasivo

por prestaciones sociales por pagar de

$100, de los cuales, únicamente deducirá

el 47%. Asumiendo que se cumplen los

otros criterios de reconocimiento, registra

un activo por impuestos diferidos de $14

(Valor contable de $100 – Valor fiscal de

$53 = Diferencia temporal de $47 x Tasa

30% = Activo por impuestos diferidos de

$14).

En otro ejemplo, asuma una entidad que

tiene un pasivo por un plan de jubilaciones

de $100 y mantiene un fondo para su pago

de $70. Considere que los $30 restantes

serán deducibles únicamente por el 47% al

momento del pago al empleado o

aportación al fondo. Asumiendo que se

cumplen los otros criterios de

reconocimiento, la entidad registra un

activo por impuestos diferidos de $4 (Valor

contable de $30 – Valor fiscal de $16 =

Diferencia temporal de $14 x Tasa 30% =

Activo por impuestos diferidos de $4).

6. Participación de los trabajadores en

las utilidades (PTU)

La reforma fiscal deroga la disposición que

establecía el procedimiento a seguir para

la determinación de la PTU, a efectos de

considerar la renta gravable de acuerdo al

procedimiento general de las sociedades

utilizado para fines del impuesto sobre la

renta (ISR).

3

Les recordamos que conforme a IFRS no

se reconoce PTU diferida. Para las

entidades que presentan información

conforme a NIF, deberán realizar el cálculo

de PTU diferida considerando las reglas de

la nueva disposición fiscal en la

determinación de las bases fiscales.

Finalmente, conforme a US GAAP,

también se deberán realizar los cálculos

correspondientes considerando los

cambios en la Ley, para el caso de

determinar el pasivo y gasto por PTU

diferida.

(Ver anexo V).

Ley del Impuesto Empresarial a Tasa

Única

1. Abrogación

Se abroga la Ley del IETU,

estableciéndose disposiciones para su

transición, manteniendo los derechos y

obligaciones adquiridos durante la vigencia

del ordenamiento.

Derivado de este cambio, se deben

eliminar los saldos activos y pasivos por

IETU diferido en el momento de la

promulgación de la eliminación del

régimen, con impacto en los resultados del

ejercicio, excepto que se origine de

partidas que impacten el capital o los otros

resultados integrales.

(Ver anexo VI).

Ley Federal de Derechos

1. Derechos de minería

Se establecen derechos adicionales a los

titulares de concesiones y asignaciones

mineras. A continuación discutimos los que

consideramos que tienen impactos

contables más relevantes:

a. Un derecho especial sobre minería

aplicando una tasa del 7.5% a la

utilidad neta por la enajenación o venta

de la actividad extractiva.

Consideramos que este derecho especial

califica como un “impuesto a la utilidad”,

según se define este término en cada una

de las tres normatividades comentadas

(IFRS, NIF y US GAAP), ya que su

determinación está basada en una utilidad

gravable. Por lo tanto, las entidades

deberán determinarle impuestos diferidos,

revelar su conciliación de tasa efectiva y

presentarlo en el estado de resultados

después de la utilidad antes de impuestos.

b. Un derecho adicional del 50% de la

cuota máxima del artículo 263 de la

Ley Federal de Derechos a aquellos

titulares que no llevan a cabo obras y

trabajos de exploración y explotación

comprobados durante dos años

continuos dentro de los primeros once

años de vigencia de su título de

concesión. La cuota se propone se

incremente al 100% cuando la

inactividad sea a partir del doceavo

año y posteriores.

c. Derecho adicional de una tasa del

0.5% a los ingresos de derivados de la

enajenación del oro, plata y platino.

Creemos que estos derechos adicionales

no califican como un “impuesto a la

utilidad”. En consecuencia, no se les

calcula impuestos a la utilidad diferidos y

su presentación en el estado de resultados

es antes de la utilidad antes de impuestos.

(Ver anexo VII).

Otras consideraciones

IFRS incluye una excepción al

reconocimiento de impuestos diferidos

para diferencias temporales que surgen

entre el valor contable de inversiones (en

subsidiarias, sucursales, negocios

conjuntos y asociadas) y su valor fiscal

bajo ciertas condiciones, entre otras, la

probabilidad de la reversión de la

diferencia temporal en el futuro. US GAAP

incluye una excepción parecida para el

caso de inversiones en subsidiarias y

negocios conjuntos de duración

permanente en el extranjero y otras

diferencias de base que no resultan en

montos gravables o deducibles en el

futuro. NIF incluye lineamientos similares

para no calcular impuestos diferidos a las

inversiones en ciertos casos.

4

Derivado de las reformas promulgadas y la

planeación fiscal que adopten las

entidades, los supuestos bajo los cuales

analizaron si les era aplicable esta

excepción pueden haberse modificado, en

cuyo caso, tendrían que reconocer o dejar

de reconocer, los impuestos diferidos por

dichas inversiones.

(Ver anexo VIII).

Anexos

Anexo I

Ejemplo

Impuestos a la utilidad diferido al 31 de diciembre de 2013 (después de reforma):

Valor Valor Diferencia Impuesto

contable fiscal (*) temporal Tasa (**) diferido

Efectivo 1,400 1,400 - 30% -

Cuentas por cobrar 4,200 4,900 700 30% 210

Activo fijo 8,000 1,600 (6,400) 30% (1,920)

Pasivos (5,600) (4,480) 1,120 30% 336

Pérdidas fiscales amortizables - 2,000 2,000 30% 600

8,000 5,420 (2,580) (774)

Impuestos a la utilidad diferido al 31 de diciembre de 2012:

Valor Valor Diferencia Impuesto

contable fiscal temporal Tasa diferido

Efectivo 1,000 1,000 - 29% -

Cuentas por cobrar 3,000 3,500 500 29% 145

Activo fijo 10,000 2,000 (8,000) 28% (2,240)

Pasivos (4,000) (3,200) 800 29% 232

Pérdidas fiscales amortizables - 2,000 2,000 28% 560

10,000 5,300 (4,700) (1,303)

Cargo a resultados del ejercicio 2013 por impuestos a la utilidad diferidos (529)

Ahora asuma que los Pasivos incluyen un instrumento financiero de cobertura de flujo de efectivo (que se

espera que se reciclará en 2014) con cambios en el valor razonable por $1,000 alojados en los "otros resultados

integrales". El impuesto a la utilidad diferido derivado del cambio en la tasa impositiva de $10 (en 2013: $1,000 x

30% = $300, menos el efecto reconocido en 2012: $1,000 x 29% = $290) se registraría en los otros resultados

integrales para IFRS y NIF, mientras que se incluirían en el estado de resultados para US GAAP.

(*) Las bases fiscales de 2013 ya consideran los impactos de la reforma fiscal (por ejemplo, cambios en tasas,

a las deducciones autorizadas, así como a los momentos de acumulación o deducción).

(**) Tasa promulgada de acuerdo con la reforma fiscal que se espera aplique al momento en que se reverse la

diferencia temporal.

En el siguiente ejemplo se muestra un cálculo de impuestos a la utilidad diferidos al 31 de diciembre de 2013

que resulta en un pasivo neto de $774. El impuesto diferido a reconocer en el estado de resultados de 2013

asciende a $529 que incluye los los efectos de cambios en bases derivados de la reforma fiscal, así como otros

movimientos del ejercicio.

A continuación mostramos ejemplo del registro por cambios en las disposiciones generales:

6

Anexo II

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Anexo III

Ejemplo

A continuación mostramos un ejemplo del registro por la retención del impuesto:

La Compañía Ejemplo, S.A. de C.V. (la Compañía) decide pagar dividendos por $100 a sus accionistas (suponga que los

accionistas son personas físicas). La ley del ISR promulgada requiere que la Compañía retenga y entere el 10% sobre los

dividendos, por lo que a la fecha en que se decretan los dividendos la Compañía registrará un pasivo por $100 con cargo al

capital (este importe incluye el impuesto a retener de $10).

8

Anexo IV

9

Anexo V

10

Anexo VI

11

Anexo VII

12

Anexo VIII

deloitte.com/mx

Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada de responsabilidad limitada en el Reino Unido, y a su red de firmas miembro, cada una de ellas como una entidad legal única e independiente. Conozca en www.deloitte.com/mx/conozcanos la descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro. Deloitte presta servicios profesionales de auditoría, impuestos, consultoría y asesoría financiera, a clientes públicos y privados de diversas industrias. Con una red global de firmas miembro en más de 150 países, Deloitte brinda capacidades de clase mundial y servicio de alta calidad a sus clientes, aportando la experiencia necesaria para hacer frente a los retos más complejos de los negocios. Cuenta con alrededor de 200,000 profesionales, todos comprometidos a ser el modelo de excelencia. Tal y como se usa en este documento, “Deloitte” significa Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C., la cual tiene el derecho legal exclusivo de involucrarse en, y limita sus negocios a, la prestación de servicios de auditoría, consultoría fiscal, asesoría financiera y otros servicios profesionales en México, bajo el nombre de “Deloitte”. Esta publicación sólo contiene información general y ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas miembro, ni ninguna de sus respectivas afiliadas (en conjunto la “Red Deloitte”), presta asesoría o servicios por medio de esta publicación. Antes de tomar cualquier decisión o medida que pueda afectar sus finanzas o negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte, será responsable de pérdidas que pudiera sufrir cualquier persona o entidad que consulte esta publicación. © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

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