En esta sección se definen la naturaleza y movimientos de ... · Comprende las cuentas...

MARCO CONTABLE BASADO EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) COMBINADAS CON LAS NORMAS PRUDENCIALES EMITIDAS POR LA COMISIÓN NACIONAL DE BANCOS Y SEGUROS, APLICABLE A LAS ADMINISTRADORAS

DE FONDOS DE PENSIONES

SECCIÓN V.

DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA DE CUENTAS

En esta sección se definen la naturaleza y movimientos de las cuentas que componen el catálogo contable.

Tabla de contenido CLASE: 1 ACTIVO ....................................................................................................................................... 1 RUBRO: 11 DISPONIBILIDADES ................................................................................................................. 1 CUENTA: 111 EFECTIVO ............................................................................................................................... 1 CUENTA: 113 DEPÓSITOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS NACIONALES ........................................ 2 CUENTA: 116 DEPÓSITOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR ..................................... 3 CUENTA: 119 DISPONIBILIDADES RESTRINGIDAS .................................................................................. 4 RUBRO: 12 INVERSIONES FINANCIERAS NETAS .................................................................................... 5 CUENTA: 121 INVERSIONES FINANCIERAS A COSTO AMORTIZADO ................................................... 16 CUENTA: 122 INVERSIONES FINANCIERAS DESIGNADAS A VALOR RAZONABLE.............................. 17 CUENTA: 123 INVERSIONES FINANCIERAS DESIGNADAS AL COSTO .................................................. 20 CUENTA: 124 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS .................................................................. 21 CUENTA: 127 RENDIMIENTOS FINANCIEROS POR COBRAR ................................................................. 32 CUENTA: 128 (DETERIORO ACUMULADO DE INVERSIONES FINANCIERAS) ....................................... 35 CUENTA: 129 (DETERIORO ACUMULADO DE RENDIMIENTOS FINANCIEROS POR COBRAR) .......... 37 RUBRO: 13 CRÉDITOS NETOS EN PROCESO DE LIQUIDACIÓN .......................................................... 38 CUENTA: 131 CRÉDITOS VIGENTES ......................................................................................................... 38 CUENTA: 132 CRÉDITOS ATRASADOS ..................................................................................................... 39 CUENTA: 133 CRÉDITOS VENCIDOS ........................................................................................................ 39 CUENTA: 134 CRÉDITOS REFINANCIADOS .............................................................................................. 40 CUENTA: 135 CRÉDITOS EN EJECUCIÓN JUDICIAL ................................................................................ 40 CUENTA: 137 RENDIMIENTOS POR COBRAR SOBRE CRÉDITOS EN PROCESO DE LIQUIDACIÓN .. 41 CUENTA: 138 (DETERIORO ACUMULADO SOBRE CRÉDITOS EN PROCESO DE LIQUIDACIÓN) ....... 42 CUENTA: 139 (DETERIORO ACUMULADO DE RENDIMIENTOS POR COBRAR SOBRE CREDITOS EN

PROCESO DE LIQUIDACIÓN) .................................................................................................... 44 RUBRO: 14 CUENTAS POR COBRAR NETAS ......................................................................................... 45 CUENTA: 141 COMISIONES POR COBRAR AL FONDO ........................................................................... 46 CUENTA: 142 ANTICIPOS POR COBRAR .................................................................................................. 46 CUENTA: 148 VALORES POR COBRAR ..................................................................................................... 46 CUENTA: 149 (DETERIORO ACUMULADO DE CUENTAS POR COBRAR AL FONDO) ........................... 47 RUBRO: 15 ACTIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA, GRUPO DE ACTIVOS PARA SU DISPOSICIÓNY

OPERACIONESDISCONTINUADAS .................................................................................................. 48 CUENTA: 151 ACCIONES Y PARTICIPACIONES ....................................................................................... 50 CUENTA: 153 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO ................................................................................... 50 CUENTA: 155 GRUPO DE ACTIVOS PARA SU DISPOSICIÓN Y OPERACIONES DISCONTINUADAS .. 51 CUENTA: 156 RENDIMIENTOS FINANCIEROS POR COBRAR ................................................................. 51 CUENTA: 157 ACTIVOS INTANGIBLES ...................................................................................................... 51 CUENTA: 158 OTROS ACTIVOS ................................................................................................................. 52 CUENTA: 159 (DETERIORO ACUMULADO DE ACTIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA, GRUPO DE

ACTIVOS PARA SU DISPOSICION Y OPERACIONES DISCONTINUADAS) ............................ 52 RUBRO: 16 INVERSIONES EN ACCIONES Y PARTICIPACIONES .......................................................... 54 CUENTA: 161 INVERSIONES EN ACCIONES Y PARTICIPACIONES A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN

RESULTADOS ................................................................................................................................ 56 CUENTA: 162 INVERSIONES EN ACCIONES Y PARTICIPACIONES A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN OTRO

RESULTADO INTEGRAL ................................................................................................................. 56 CUENTA: 163 INVERSIONES EN ACCIONES Y PARTICIPACIONES DESIGNADAS AL COSTO ............ 72 CUENTA: 167 RENDIMIENTOS POR COBRAR SOBRE INVERSIONES EN ACCIONES Y PARTICIPACIONES ...... 73 CUENTA: 168 (DETERIORO ACUMULADO DE INVERSIONES EN ACCIONES Y PARTICIPACIONES) . 74 CUENTA: 169 (DETERIORO ACUMULADO SOBRE RENDIMIENTO POR COBRAR EN ACCIONES Y

PARTICIPACIONES DESIGNADAS AL COSTO) ........................................................................ 74



ii

RUBRO: 18 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO..................................................................................... 75 CUENTA: 181 TERRENOS Y EDIFICIOS .................................................................................................... 76 CUENTA: 182 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA .................................................................................. 76 CUENTA: 183 INSTALACIONES .................................................................................................................. 77 CUENTA: 184 EQUIPO DE TRANSPORTE ................................................................................................. 77 CUENTA: 185 BIENES ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO ............................................ 77 CUENTA: 186 EQUIPO DE SEGURIDAD .................................................................................................... 78 CUENTA: 187 EQUIPO DE COMUNICACIONES ........................................................................................ 78 CUENTA: 188 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE PROPIEDADES, PLANTA YEQUIPO) ........................ 79 CUENTA: 189 (DETERIORO ACUMULADO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO) ............................ 80 RUBRO: 19 OTROS ACTIVOS ................................................................................................................... 81 CUENTA: 191 ACTIVOS INTANGIBLES ...................................................................................................... 82 CUENTA: 192 SUCURSALES, AGENCIAS Y CASA MATRIZ ..................................................................... 86 CUENTA: 197 IMPUESTO SOBRE LA RENTA ............................................................................................ 86 CUENTA: 198 OPERACIONES PENDIENTES DE APLICACIÓN ................................................................ 88 CUENTA: 199 OTROS ACTIVOS ................................................................................................................. 89 CLASE: 2 PASIVO ..................................................................................................................................... 90 RUBRO: 22 OBLIGACIONES FINANCIERAS ............................................................................................ 90 CUENTA: 221 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS ..................................................... 90 CUENTA: 222 ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS POR PAGAR ............................................................. 91 CUENTA: 223 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS .................................................................. 91 CUENTA: 229 COSTO FINANCIERO POR PAGAR SOBRE OBLIGACIONES FINANCIERAS .................. 95 RUBRO: 23 CUENTAS POR PAGAR ......................................................................................................... 96 CUENTA: 231 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR ................................................................................. 96 CUENTA: 232 RETENCIONES A EMPLEADOS POR PAGAR .................................................................... 97 CUENTA: 233 APORTACIONES PATRONALES POR PAGAR ................................................................... 97 CUENTA: 234 COMPENSACIONES Y BENEFICIOS LABORALES POR PAGAR ...................................... 98 CUENTA: 235 RETENCIONES DE IMPUESTOS POR PAGAR .................................................................. 98 CUENTA: 236 IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR ...................................................................... 99 CUENTA: 237 IMPUESTOS MUNICIPALES POR PAGAR .......................................................................... 99 CUENTA: 239 OTRAS CUENTAS POR PAGAR .......................................................................................... 99 RUBRO: 24 ACREEDORES VARIOS ....................................................................................................... 100 CUENTA: 241 APORTACIONES INSTITUCIONALES POR PAGAR ......................................................... 100 CUENTA: 242 PRIMAS DE SEGUROS POR PAGAR ................................................................................ 101 CUENTA: 243 CUENTAS POR PAGAR AL FONDO ADMINISTRADO DE PENSIONES .......................... 102 CUENTA: 244 CUENTAS POR PAGAR AL FONDO ADMINISTRADO DE CESANTIAS .......................... 102 CUENTA: 249 ACREEDORES DIVERSOS ................................................................................................ 103 RUBRO: 26 RESERVAS ........................................................................................................................... 104 CUENTA: 261 RESERVA PARA PÉRDIDAS ............................................................................................. 104 RUBRO: 28 PROVISIONES ...................................................................................................................... 105 CUENTA: 281 PROVISIONES .................................................................................................................... 105 RUBRO: 29 OTROS PASIVOS ................................................................................................................. 106 CUENTA: 292 SUCURSALES, AGENCIAS Y CASA MATRIZ ................................................................... 106 CUENTA: 293 OPERACIONES PENDIENTES DE APLICACIÓN .............................................................. 107 CUENTA: 294 PAGOS BASADOS EN EL VALOR DE LAS ACCIONES .................................................... 108 CUENTA: 295 PASIVOS ASOCIADOS DE UN GRUPO DE ACTIVOS PARA SU DISPOSICIÓNCLASIFICADOS COMO

MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS ............................................ 109 CUENTA: 299 OTROS PASIVOS ............................................................................................................... 110 CLASE: 3 PATRIMONIO .......................................................................................................................... 111 RUBRO: 31 CAPITAL SOCIAL ................................................................................................................. 111 CUENTA: 311 CAPITAL SOCIAL SUSCRITO ............................................................................................ 111 CUENTA: 312 (CAPITAL SOCIAL SUSCRITO NO PAGADO) ................................................................... 112 RUBRO: 32 APORTES PATRIMONIALES NO CAPITALIZADOS ............................................................ 113 CUENTA: 321 APORTES POR CAPITALIZAR ........................................................................................... 113 CUENTA: 322 PRIMAS SOBRE ACCIONES .............................................................................................. 113 CUENTA: 323 RESERVAS DE CAPITAL ................................................................................................... 114 RUBRO: 33 RESULTADOS ACUMULADOS ............................................................................................ 115 CUENTA: 331 UTILIDADES ACUMULADAS .............................................................................................. 115



iii

CUENTA: 332 (PÉRDIDAS ACUMULADAS) .............................................................................................. 115 RUBRO: 34 RESULTADOS DEL PERIODO ............................................................................................. 115 CUENTA: 341 UTILIDAD DEL PERIODO ................................................................................................... 116 CUENTA: 342 (PÉRDIDA DEL PERIODO) ................................................................................................. 116 CUENTA: 343 RESULTADOS DEL EJERCICIO PROVENIENTES DEL METODO DE PARTICIPACIÓN 116 RUBRO: 35 PATRIMONIO RESTRINGIDO NO DISTRIBUIBLE .............................................................. 117 CUENTA: 351 DONACIONES .................................................................................................................... 117 CUENTA: 352 AJUSTE POR VALORIZACIÓN OTRO RESULTADO INTEGRAL ..................................... 117 CUENTA: 353 COMPONENTE DE CAPITAL SOBRE DEUDA CONVERTIBLE EN ACCIONES .............. 126 CUENTA: 354 PAGOS BASADOS EN EL VALOR DE LAS ACCIONES .................................................... 127 CUENTA: 355 REGULARIZACIÓN DE AJUSTES POR VALORIZACIÓN ................................................. 127 CUENTA: 356 AJUSTES DE ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF ........................................... 130 CLASE: 4 CONTINGENTES .................................................................................................................... 130 RUBRO: 41 ACTIVOS CONTINGENTES ................................................................................................. 131 CUENTA: 413 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS ................................................................ 131 CUENTA: 419 RESPONSABILIDADES DIVERSAS ................................................................................... 132 RUBRO: 42 PASIVOS CONTINGENTES ................................................................................................. 132 CUENTA: 423 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS ................................................................ 132 CUENTA: 429 RESPONSABILIDADES DIVERSAS ................................................................................... 133 CLASE: 5 INGRESOS .............................................................................................................................. 134 RUBRO: 51 INGRESOS POR COMISIONES ........................................................................................... 134 CUENTA: 511 COMISIONES POR ADMINISTRACIÓN ............................................................................. 134 RUBRO: 52 INGRESOS FINANCIEROS .................................................................................................. 135 CUENTA: 521 RENDIMIENTOS POR DISPONIBILIDADES ...................................................................... 135 CUENTA: 522 RENDIMIENTOS POR INVERSIONES FINANCIERAS ...................................................... 136 CUENTA: 523 INGRESOS POR REVERSIÓN DE DETERIORO EN INVERSIONES FINANCIERAS ...... 140 CUENTA: 524 INGRESOS POR REVERSIÓN DE DETERIORO EN RENDIMIENTOS FINANCIEROS ... 141 CUENTA: 529 OTROS INGRESOS FINANCIEROS................................................................................... 143 RUBRO: 53 INGRESOS POR OPERACIONES FINANCIERAS DIVERSAS ............................................ 144 CUENTA: 531 INGRESOS POR CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE DE ACTIVOSFINANCIEROS 144 CUENTA: 532 INGRESOS POR CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE DE RENDIMIENTOS FINANCIEROS ...... 146 CUENTA: 533 GANANCIAS POR VENTA DE ACTIVOS FINANCIEROS .................................................. 149 RUBRO: 54 INGRESOS POR VALORACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR ......................................... 150 CUENTA: 541 INGRESOS POR REVERSIÓN DE DETERIORO DE COMISIONES POR COBRAR ........ 150 CUENTA: 542 INGRESOS POR REVERSIÓN DE DETERIORO EN ANTICIPOS .................................... 151 CUENTA: 548 INGRESOS POR REVERSIÓN DE DETERIORO DE VALORES ....................................... 151 RUBRO: 55 INGRESOS POR VALORACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS ................................................ 152 CUENTA: 551 INGRESOS POR CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE DE ACTIVOSY PASIVOS ...... 152 CUENTA: 552 GANANCIAS EN VENTA DE ACTIVOS Y PASIVOS .......................................................... 153 CUENTA: 553 INGRESOS POR REVERSIÓN DE DETERIORO DE ACTIVOS Y PASIVOS .................... 153 CUENTA: 554 INGRESOS POR REVERSIÓN DE DEPRECIACION EN PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO ....... 154 CUENTA: 555 INGRESOS POR REVERSIÓN DE DETERIORO EN PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO ............ 155 CUENTA: 556 INGRESOS POR REVERSIÓN DE AMORTIZACION EN ACTIVOS INTANGIBLES ......... 156 CUENTA: 557 INGRESOS POR REVERSIÓN DE DETERIORO EN ACTIVOS INTANGIBLES ............... 157 CUENTA: 559 INGRESOS POR REVERSIÓN DE DETERIORO EN OTROS ACTIVOS .......................... 157 RUBRO: 57 INGRESOS POR PROVISIONES ......................................................................................... 158 CUENTA: 571 INGRESOS POR REVERSIÓN DE PROVISIONES ........................................................... 158 RUBRO: 59 OTROS INGRESOS .............................................................................................................. 159 CUENTA: 599 OTROS INGRESOS ............................................................................................................ 159 CLASE: 6 GASTOS .................................................................................................................................. 160 RUBRO: 61 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN .......................................................................................... 160 CUENTA: 611 GASTOS DE PERSONAL ................................................................................................... 161 CUENTA: 612 GASTOS DE CONSEJEROS Y DIRECTORES .................................................................. 162 CUENTA: 613 GASTOS DE OPERACION ................................................................................................. 163 CUENTA: 614 GASTOS POR IMPUESTOS MUNICIPALES ...................................................................... 164 CUENTA: 615 GASTOS POR DEPRECIACION DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO ...................... 165 CUENTA: 616 GASTOS POR DETERIORO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO ............................ 166 CUENTA: 617 GASTOS POR AMORTIZACION DE ACTIVOS INTANGIBLES ......................................... 168



iv

CUENTA: 618 GASTOS POR DETERIORO DE ACTIVOS INTANGIBLES ............................................... 169 CUENTA: 619 OTROS GASTOS DE OPERACIÓN.................................................................................... 169 RUBRO: 62 GASTOS FINANCIEROS ...................................................................................................... 170 CUENTA: 621 PÉRDIDAS POR DETERIORO DE ACTIVOS FINANCIEROS ........................................... 170 CUENTA: 622 GASTOS POR DETERIORO DE RENDIMIENTOS FINANCIEROS ................................... 172 CUENTA: 629 OTROS GASTOS FINANCIEROS ...................................................................................... 174 RUBRO: 63 GASTOS POR OPERACIONES FINANCIERAS DIVERSAS ................................................ 175 CUENTA: 631 GASTOS POR CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE DE ACTIVOS FINANCIEROS .... 175 CUENTA: 632 GASTOS POR CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE DE RENDIMIENTOS FINANCIEROS ......... 178 CUENTA: 633 PERDIDAS POR VENTA DE ACTIVOS FINANCIEROS..................................................... 181 RUBRO: 64 GASTOS POR VALORIZACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR .......................................... 182 CUENTA: 641 GASTOS POR DETERIORO DE COMISIONES ................................................................. 182 CUENTA: 642 GASTOS POR DETERIORO DE ANTICIPOS .................................................................... 183 CUENTA: 643 GASTOS POR DETERIORO DE VALORES ....................................................................... 183 RUBRO: 65 GASTOS POR VALORACIÓN DEACTIVOS Y PASIVOS ..................................................... 184 CUENTA: 651 GASTOS POR CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE DE ACTIVOS Y PASIVOS .......... 184 CUENTA: 652 PÉRDIDAS EN VENTA DE ACTIVOS Y PASIVOS ............................................................. 185 CUENTA: 653 GASTOS POR DETERIORO DE ACTIVOS Y PASIVOS .................................................... 185 CUENTA: 659 GASTOS POR DETERIORO DE OTROS ACTIVOS .......................................................... 186 RUBRO: 66 GASTOS POR PROVISIONES ............................................................................................. 187 CUENTA: 661 GASTOS POR PROVISIONES ........................................................................................... 187 RUBRO: 68 IMPUESTO SOBRE LA RENTA ............................................................................................ 188 CUENTA: 681 IMPUESTO CORRIENTE .................................................................................................... 188 CUENTA: 682 IMPUESTO DIFERIDO ........................................................................................................ 188 RUBRO: 69 OTROS GASTOS .................................................................................................................. 189 CUENTA: 691 APORTACIONES INSTITUCIONALES ............................................................................... 189 CUENTA: 699 OTROS GASTOS ................................................................................................................ 189 CLASE: 7 CUENTAS DE ORDEN Y CONTROL ...................................................................................... 190 RUBRO: 71 CUENTAS DE ORDEN Y CONTROL .................................................................................... 190 CUENTA: 711 VALORES Y BIENES PROPIOS CEDIDOS EN GARANTÍA .............................................. 190 CUENTA: 715 GARANTÍAS RECIBIDAS POR OPERACIONES CREDITICIAS EN PROCESO DE LIQUIDACIÓN .. 191 CUENTA: 717 EXCESOS EN LOS LÍMITES DE INVERSIONES FINANCIERAS ...................................... 191 RUBRO: 73 CLASIFICACIÓN DE LA CARTERA CREDITICIA EN PROCESO DE LIQUIDACIÓN.......... 192 CUENTA: 732 CRÉDITOS DE CONSUMO ................................................................................................ 192 CUENTA: 734 CRÉDITOS PARA VIVIENDA .............................................................................................. 192 RUBRO: 77 OPERACIONES EN SUSPENSO ......................................................................................... 193 CUENTA: 771 INTERESES EN SUSPENSO SOBRE OPERACIONES CREDITICIAS EN PROCESO DE

LIQUIDACIÓN ............................................................................................................................ 193 CUENTA: 772 CUENTAS POR COBRAR EN SUSPENSO ........................................................................ 194 RUBRO: 78 CUENTAS DE REGISTRO .................................................................................................... 194 CUENTA: 781 VALORES EN CUSTODIA .................................................................................................. 195 CUENTA: 789 OTRAS CUENTAS DE ORDEN Y REGISTRO ................................................................... 195 RUBRO: 79 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN Y CONTROL .............................................. 196 CUENTA: 799 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN Y CONTROL ............................................ 196

MARCO CONTABLE BASADO EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) COMBINADAS CON LAS NORMAS PRUDENCIALES EMITIDAS POR LA COMISIÓN NACIONAL DE

BANCOS Y SEGUROS, APLICABLE A LAS ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES

1

CLASE: 1 ACTIVO DESCRIPCIÓN: El activo está compuesto por el conjunto de bienes y derechos de los cuales las Administradoras de Fondos de Pensiones en adelante la Administradora, son titulares, así como otras partidas con las características comunes que se utilizan en la generación de ingresos. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la institución. Puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operación de la institución. También toma la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro. Comprende las cuentas representativas de disponibilidades, inversiones financieras, cuentas por cobrar, activos mantenidos para la venta y grupo para su disposición, inversiones financieras en acciones y participaciones, propiedades planta y equipo, otros activos, así como las cuentas complementarias de activo como ser: estimación por deterioro de inversiones financieras, estimación por deterioro de cuentas por cobrar, estimación por inversiones financieras en acciones y participaciones, estimación por deterioro de propiedades planta y equipo, estimación por deterioro de activos intangibles y la depreciación acumulada de propiedades planta y equipo. Estas cuentas están clasificadas en subcuentas y en cuentas analíticas para registrar los activos en forma desagregada. Los saldos de las cuentas de activo en moneda extranjera deben ajustarse, por lo menos en cada cierre mensual por las variaciones del tipo de cambio, de acuerdo a lo establecido por la tasa de referencia del Banco Central de Honduras. Para efectos de presentación en el Estado de Situación Financiera, la diferencia de cambio que resulte en un incremento o disminución de las respectivas cuentas del activo, neto del incremento o disminución de las respectivas cuentas de pasivo, deberá registrarse con abono o cargo, según corresponda, a la cuenta de ingresos o gastos por fluctuaciones de tipo cambio. RUBRO: 11 DISPONIBILIDADES DESCRIPCIÓN: Comprende el efectivo en moneda nacional y moneda extranjera que mantienen las Administradoras de Fondos de Pensiones en los Fondos Rotatorios, Caja Chica y depósitos en bancos públicos y comerciales, así mismo los cheques y documentos de cobro inmediato. CUENTA: 111 EFECTIVO DESCRIPCIÓN:

Registra el efectivo conformado por las existencias de billetes y monedas, mantenidas en fondos rotatorios que las Administradoras de Fondos de Pensiones registran en Caja en la Oficina Principal, Sucursales y Agencias.



2

SUBCUENTAS: 1 1 1 0 1 Fondos Rotatorios

1 1 1 0 2 Caja Chica

1 1 1 9 9 Otros Fondos

DINÁMICA DÉBITOS:

- Por los ingresos en efectivo en moneda nacional. - Por los ingresos en efectivo en moneda extranjera. - Por las transferencias internas de efectivo recibidas. - Por los cheques recibidos para depósito. - Por los sobrantes de caja. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por los egresos en efectivo en moneda nacional. - Por los egresos en efectivo en moneda extranjera. - Por las transferencias internas de efectivo efectuadas. - Por la asignación de fondos fijos. - Por los cheques depositados en bancos. - Por los faltantes de caja. - Por la disminución en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 113 DEPÓSITOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS NACIONALES

DESCRIPCIÓN: Registra el importe de los depósitos en cuenta corriente, ahorros y a plazo, en moneda nacional y moneda extranjera que mantiene las Administradoras de Fondos de Pensiones en las instituciones del sistema financiero del país.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS: 1 1 3 0 1 Bancos Públicos

1 1 3 0 1 0 1 Cuentas de Cheques

1 1 3 0 1 0 2 Cuentas de Ahorro

1 1 3 0 2 Bancos Comerciales



1 1 3 0 3 Asociaciones de Ahorro y Préstamo


1 1 3 0 4 Sociedades Financieras


1 1 3 9 9 Otras Instituciones Financieras



3



DINÁMICA DÉBITOS:

- Por los depósitos efectuados en efectivo. - Por las transferencias de fondos recibidas. - Por los importes de las notas de crédito recibidas. - Por los intereses acreditados en cuentas de cheques. - Por los intereses acreditados en cuentas de ahorro. - Por la actualización de los saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por los cheques girados. - Por los retiros efectuados en efectivo o su equivalente. - Por los importes de las notas de débito recibidas. - Por las transferencias de fondos efectuadas. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 116 DEPÓSITOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR DESCRIPCIÓN: Registra los saldos de las cuentas de depósito que se mantienen en bancos corresponsales en países extranjeros, según corresponda a disponibilidades de la institución (Depósitos a la Vista, Ahorros, etc.). Asimismo, registrará como valores en tránsito los cheques, letras, giros, etc., sobre el exterior, según tipo de cuenta depositaria en que deban ser acreditados. Esta cuenta debe representar el valor de la moneda nacional y extranjera depositada en bancos situados fuera del territorio nacional. Los sobregiros bancarios, cuando se produzcan, deberán ser reclasificados a las cuentas de pasivo correspondientes. Las subcuentas correspondientes a los valores en tránsito deben presentar únicamente los valores pendientes de confirmar por un lapso que no sea superior a los quince (15) días calendario. Las transacciones concertadas a través de medios de comunicación inmediata deberán ser registradas el mismo día en que se realizan, debiendo estar reconfirmadas por la documentación correspondiente. Los saldos de las cuentas bancarias deberán ser objeto de conciliación con sus respectivos estados de cuenta. Las diferencias que hubieren, así como las partidas pendientes de correspondencia deberán ser regularizadas en un plazo no mayor de treinta (30) días calendario para operaciones en el país y de cuarenta y cinco (45) días calendario para operaciones en el exterior. Las partidas pendientes que excedan dichos plazos y no cuenten con la justificación correspondiente deberán ser reclasificadas o ajustadas.



4

SUBCUENTAS:

1 1 6 0 1 Cuentas de Cheques

1 1 6 0 2 Cuentas de Ahorro

1 1 6 0 3 Depósitos Especiales

DINÁMICA DÉBITOS:

- Por los depósitos efectuados en efectivo. - Por las transferencias de fondos recibidas. - Por los importes de las notas de crédito recibidas. - Por los intereses acreditados en cuentas de cheques. - Por los intereses acreditados en cuentas de ahorro. - Por la actualización de los saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por los cheques girados. - Por los retiros efectuados en efectivo o su equivalente. - Por los importes de las notas de débito recibidas. - Por las transferencias de fondos efectuadas. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 119 DISPONIBILIDADES RESTRINGIDAS DESCRIPCIÓN: En estas cuentas se registrarán los depósitos sobre los cuales la institución no puede ejercer su inmediata disponibilidad, ya sea por mandato legal, contractual u otra disposición imperativa de restricción. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS:

1 1 9 0 1 Depósitos en Instituciones Financieras Nacionales



1 1 9 0 2 Depósitos en Instituciones Financieras del Exterior



1 1 9 0 2 0 3 Depósitos Especiales

DINÁMICA DÉBITOS:

- Por la imposición de fondos en garantía.



5

- Por los depósitos restringidos. - Por depósitos embargados. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. - Por ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por la liberación de fondos en garantía. - Por la liberación de los depósitos sujetos a restricción. - Por liberación de depósitos embargados. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. - Por ajustes o reclasificaciones.

RUBRO: 12 INVERSIONES FINANCIERAS NETAS DESCRIPCIÓN: Comprende los importes y otros derechos económicos-financieros que por su naturaleza puede ser objeto de negociación en el mercado del dinero y de capitales e incluye los instrumentos financieros emitidos por emisores locales y del exterior, su disposición de posesión está en función de las políticas y procedimientos de inversión de las Administradoras de Fondos de Pensiones y demás disposiciones regulatorias, siendo su clasificación en: Inversiones Financieras a Costo Amortizado, Inversiones Financieras a Valor Razonable e Inversiones Financieras Designadas al Costo. El reconocimiento, medición y revelación se hará conforme a NIIF 7, 9, 12 y 13; NIC 32 y 39, en su versión más actualizada. Ejemplo: El 1 de enero de 20X0, una entidad adquiere un bono de cupón cero en el mercado por 98 u.m. más comisiones por transacción de 2 u.m. en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. El bono se rescatará a 126 u.m. el 31 de diciembre de 20X4. En el reconocimiento inicial, la entidad reconoce el bono por 100 u.m.

Plazo Importe en libros al 1 de

enero Interés al 4.73% (a) Entrada de

efectivo Importe en libros al

31 de diciembre

20X0 100.00 4.73 – 104.73

20X1 104.73 4.95 – 109.68

20X2 109.68 5.19 – 114.87

20X3 114.87 5.43 – 120.31

20X4 120.31 5.69 (126.00) 0.00

La tasa de interés efectiva del 4.73 por ciento, es la tasa que descuenta los flujos de efectivo esperados del bono al importe en libros inicial de 100 u.m., denominada también como tasa interna de retorno (TIR). La tasa de interés efectiva puede determinarse empleando la función “Buscar objetivo” en una hoja de cálculos de Excel. Sin embargo, como en este ejemplo sólo hay un pago, la tasa de interés



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efectiva puede determinarse resolviendo la ecuación 100 u.m. = 126 u.m. ÷ (1 + X)5 donde “X” es la tasa de interés efectiva, por lo tanto:

(126 ÷ 100)1

5 − 1 = 0.0473 = 4.73% 𝑡𝑎𝑠𝑎𝑒𝑓𝑒𝑐𝑡𝑖𝑣𝑎 El asiento en el libro diario de 20X0, excluidos los del reconocimiento inicial, es:

Debe Haber Bono (activo financiero) 4.73 u.m. Resultados (ingresos por intereses) 4.73 u.m. Para reconocer el ingreso por interés para el periodo. Valor Razonable La decisión de una entidad de designar un activo financiero o un pasivo financiero como al valor razonable con cambios en resultados es similar a la elección de una política contable. Activo Financiero En la fecha de la aplicación inicial, la entidad puede designar: a) Un activo financiero de forma irrevocable como medido al valor razonable con cambios en

resultados, si haciéndolo elimina o reduce significativamente una incoherencia de medición o reconocimiento (algunas veces denominada “asimetría contable”), que surgiría en otro caso de la medición de los activos o pasivos o del reconocimiento de las ganancias y pérdidas de los mismos sobre bases diferentes.

Una entidad revocará la designación de un activo financiero medido al valor razonable con cambios en resultados si ese activo financiero no cumple la condición del inciso (a); no obstante, podrá revocar su designación de un activo financiero medido al valor razonable con cambios en resultados, si ese activo financiero cumple la condición del inciso(a).

Esta revocación debe realizarse sobre la base de los hechos y circunstancias que existan en la fecha de la aplicación inicial. Esa clasificación debe aplicarse de forma retroactiva.

b) Una inversión en un instrumento de patrimonio como al valor razonable con cambios en otro

resultado integral. Esta designación deberá realizarse sobre la base de los hechos y circunstancias que existan en la fecha de la aplicación inicial. Esa clasificación deberá aplicarse de forma retroactiva.

Pasivo Financiero En la fecha de la aplicación inicial, una entidad puede: a) Designar de forma irrevocable un pasivo financiero como medido a valor razonable con cambios

en resultados, cuando hacerlo así dé lugar a información más relevante,porque:

(i) Con ello se elimine o reduzca significativamente alguna incoherencia en la medición o en el reconocimiento (a veces denominada “asimetría contable”) que de otra forma surgiría al utilizar



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diferentes criterios para medir activos y pasivos, o para reconocer ganancias y pérdidas en los mismos, sobre bases diferentes;o

(ii) Un grupo de activos y pasivos financieros, se gestione y su rendimiento se evalúe según la base

del valor razonable, de acuerdo con una estrategia de inversión o de gestión del riesgo documentada y se proporcione internamente información sobre ese grupo, sobre la base del personal clave de la gerencia de la entidad (según se define en la NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas) como por ejemplo el consejo de administración y el director general de la entidad.

b) Revocará su designación anterior de un pasivo financiero, como medido al valor razonable con

cambios en resultados, si esta designación se realizó en el reconocimiento inicial de acuerdo con la condición actual del inciso (a) y esta designación no satisface esa condición en la fecha de la aplicacióninicial.

c) Revocará su designación anterior de un pasivo financiero como medido al valor razonable con cambios en resultados, si esta designación se realizó en el reconocimiento inicial de acuerdo con la condición actual del inciso (a) y esta designación satisface esa condición en la fecha de la aplicación inicial.

Esta designación y revocación debe realizarse sobre la base de los hechos y circunstancias que existan en la fecha de la aplicación inicial. Esa clasificación deberá aplicarse de forma retroactiva. Si para una entidad es impracticable aplicar retroactivamente el método del interés efectivo o los requerimientos de deterioro de valor que establece la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, dicha entidad, si re expresa periodos anteriores, tratará el valor razonable del activo financiero o pasivo financiero al final de cada periodo comparativo presentado como su costo amortizado. Si para una entidad es impracticable aplicar retroactivamente el método del interés efectivo o los requerimientos de deterioro de valor que establece la NIC 39, el valor razonable del activo financiero o pasivo financiero en la fecha de aplicación inicial, se tratará como el nuevo costo amortizado de ese activo financiero o pasivo financiero en la fecha de aplicación inicial de esta NIIF´s. Si una entidad contabilizó con anterioridad una inversión en un instrumento de patrimonio que no tiene un precio cotizado en un mercado activo para un instrumento idéntico (es decir, un dato de entrada de Nivel 1) (o un activo derivado que está vinculado y debe ser liquidado mediante la entrega de este instrumento de patrimonio) al costo de acuerdo con la NIC 39, medirá ese instrumento al valor razonable en la fecha de la aplicación inicial. Cualquier diferencia entre el importe en libros anterior y el valor razonable, debe reconocerse en las ganancias acumuladas iniciales del periodo sobre el que se informa que incluya la fecha de la aplicación inicial. Si una entidad contabilizaba anteriormente un pasivo derivado vinculado a un instrumento de patrimonio que no tiene un precio cotizado en un mercado activo para un instrumento idéntico (es decir, un dato de entrada de Nivel 1) y que debe liquidarse mediante la entrega de éste al costo



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de acuerdo con la NIC 39, medirá ese pasivo derivado a valor razonable en la fecha de la aplicación inicial. Cualquier diferencia entre el importe en libros anterior y el valor razonable debe reconocerse en las ganancias acumuladas iniciales del periodo sobre el que se informa que incluya la fecha de la aplicación inicial. Por otra parte, una entidad presentará una ganancia o pérdida sobre un pasivo financiero designado como a valor razonable con cambios en resultados de la forma siguiente: (i) El importe del cambio en el valor razonable del pasivo financiero que sea atribuible a cambios

en el riesgo de crédito de ese pasivo debe presentarse en otro resultado integral, y

(ii) El importe restante del cambio en el valor razonable del pasivo se presentará en el resultado del periodo, a menos que el tratamiento de los efectos de los cambios en el riesgo de crédito del pasivo descritos en el inciso (i) crearán o aumentarán una asimetría contable en el resultado del periodo.

Si lo anterior pudiera crear o aumentar una asimetría contable en el resultado del periodo, una entidad presentará todas las ganancias o pérdidas de ese pasivo (incluyendo los efectos de cambios en el riesgo de crédito de ese pasivo) en el resultado del periodo. En la fecha del reconocimiento inicial, una entidad determinará si el tratamiento expuesto anteriormente, pudiera crear o aumentar una asimetría contable en el resultado del periodo sobre la base de los hechos y circunstancias existentes en la fecha de la aplicación inicial. Esta NIIF´s debe aplicarse retroactivamente sobre la base de esa determinación.

Valor Razonable La medición del Valor Razonable de los instrumentos financieros se realizará de acuerdo a la NIIF 13 la cual establece una jerarquía que clasifica en tres niveles los datos de entrada de técnicas de valoración utilizadas. La jerarquía del valor razonable concede la prioridad más alta a los precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos y pasivos idénticos (datos de entrada de Nivel 1) y la prioridad más baja a los datos de entrada no observables (datos de entrada de Nivel de 3). Nivel 1: Los datos de entrada de Nivel 1 son precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la fecha de la medición. Nivel 2: Los datos de entrada de Nivel 2 son distintos de los precios cotizados incluidos en el Nivel 1 que son observables para los activos o pasivos, directa o indirectamente, ejemplo: precios cotizados para activos o pasivos similares en mercado activos. Nivel 3: Los datos de entrada no observables para el activo o pasivo. Los datos de entrada no observables se utilizarán para medir el valor razonable en la medida en que esos datos de entrada observables relevantes no estén disponibles, teniendo en cuenta, de ese modo, situaciones en las que existe poca, si alguna, actividad de mercado para el activo o pasivo en la fecha de la medición.



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Reconocimiento Inicial de Instrumentos Financieros: 1) Inversiones Financieras a Costo Amortizado 2) Inversiones Financieras Mantenidas para Negociar Las inversiones financieras comprenden los instrumentos representativos de capital y de deuda que cumplan alguna de las siguientes condiciones: Los instrumentos representativos de capital y de deuda se clasificará como mantenido para negociar si: (a) Se adquiere o se incurre en él, principalmente con el objetivo de venderlo o volver a comprarlo

en un futuro inmediato. (b) En su reconocimiento inicial, es parte de una cartera de instrumentos financieros identificados,

que se gestionan conjuntamente y para la cual existe evidencia de un patrón real de reciente obtención de beneficios a corto plazo.

3) Inversiones Financieras a Valor Razonable con Cambios en Resultados Opción de designar un pasivo financiero al valor razonable con cambios en resultados. Una entidad puede, en el reconocimiento inicial, designar de forma irrevocable un pasivo financiero, como medido a valor razonable con cambios en resultados, o cuando hacerlo así dé lugar a información más relevante, porque: (a) Con ello se elimine o reduzca significativamente alguna incoherencia en la medición o en el

reconocimiento (a veces denominada “asimetría contable”) que de otra forma surgiría al utilizar diferentes criterios para medir activos y pasivos, o para reconocer ganancias y pérdidas en los mismos sobre bases diferentes; o,

(b) un grupo de pasivos financieros o de activos financieros, se gestione y su rendimiento se

evalúe según la base del valor razonable, de acuerdo con una estrategia de inversión o de gestión del riesgo documentada, y se proporcione internamente información sobre ese grupo, sobre la base del personal clave de la gerencia de la entidad (según se define en la NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas) como por ejemplo el consejo de administración y el director general de la entidad.

Medición inicial En el reconocimiento inicial, una entidad medirá un activo financiero o pasivo financiero, por su valor razonable más o menos, en el caso de un activo financiero o un pasivo financiero que no se contabilice al valor razonable con cambios en resultados, los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la adquisición o emisión del activo financiero o pasivo financiero. Sin embargo, si el valor razonable del activo financiero o pasivo financiero en el reconocimiento inicial difiere del precio de transacción, por ejemplo: Si una entidad origina un préstamo que acumula (devenga) una tasa de interés que es desfavorable (por ejemplo, un 5% cuando la tasa de mercado para préstamos similares es del 8%) y recibe una comisión por adelantado como compensación, la entidad reconocerá el préstamo por su valor razonable, es decir, neto de cualquier comisión recibida.



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Cuando una entidad utilice la contabilidad de la fecha de liquidación para un activo que sea posteriormente medido al costo amortizado, el activo se reconocerá inicialmente por su valor razonable de la transacción en la fecha de contratación. Reclasificación de activos financieros Si una entidad reclasifica los activos financieros, aplicará dicha reclasificación prospectivamente desde la fecha de reclasificación. La entidad no re-expresará las ganancias, pérdidas o intereses previamente reconocidos. Una entidad reclasifica un activo financiero de forma que se mida al valor razonable, el cual se medirá en la fecha de la reclasificación. Cualquier ganancia o pérdida que surja, por diferencias entre el importe en libros previo y el valor razonable, se reconocerá en el resultado del periodo. Una entidad reclasifica un activo financiero de forma que se mida al costo amortizado, su valor razonable en la fecha de la reclasificación pasará a ser su nuevo importe en libros. 4) Inversiones Financieras a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral Inversiones en Instrumentos de Patrimonio En su reconocimiento inicial, una entidad puede realizar una elección irrevocable para presentar en otro resultado integral, los cambios posteriores en el valor razonable de una inversión en un instrumento de patrimonio que, estando dentro del alcance de la NIIF 9, no sea mantenida para negociar. Si una institución lleva a cabo la elección del párrafo anterior, reconocerá en el resultado del periodo los dividendos procedentes de esa inversión, cuando se establezca el derecho de la entidad a recibir el pago del dividendo, de acuerdo con la NIIF 15. Si una institución ha designado inversiones en instrumentos de patrimonio a medir a valor razonable con cambios en otro resultado integral, revelará: a) Qué inversiones en instrumentos de patrimonio se han designado a medir a valor razonable

con cambios en otro resultado integral. b) Las razones para utilizar esta presentación alternativa. c) El valor razonable de cada una de estas inversiones al final del periodo sobre el que se informa. d) Los dividendos reconocidos durante el periodo, mostrando por separado los relacionados con

inversiones dadas de baja en cuentas, durante el periodo sobre el que se informa y las relacionadas con inversiones mantenidas al final del periodo sobre el que se informa.

e) Cualquier transferencia de ganancias o pérdidas acumuladas dentro de patrimonio durante el periodo, incluyendo la razón para estas transferencias.

Si una entidad da de baja en cuentas, inversiones en instrumentos de patrimonio a valor razonable con cambios en otro resultado integral durante el periodo sobre el que se informa, revelará: (i) Las razones para disponer de las inversiones. (ii) El valor razonable de la inversión en la fecha de baja en cuentas.



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(iii) La ganancia o pérdida acumulada en el momento de la disposición. (iv) Valoración Posterior. Luego del registro inicial, las instituciones deben contabilizar sus inversiones, tomando en consideración la categoría en la que se encuentren clasificados los instrumentos de inversión. 1) Inversiones Financieras a Costo Amortizado

a. Valoración

Costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero: Es la medida inicial de dicho activo o pasivo menos los reembolsos del principal, más o menos la amortización acumulada calculada con el método de la tasa de interés efectiva de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, y menos cualquier disminución por deterioro del valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora).

El método de la tasa de interés efectiva: Es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financieros (o de un grupo de activos o pasivos financieros) y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante. La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero (o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto), con el importe neto en libros del activo financiero o pasivo financiero. Para calcular la tasa de interés efectiva, una entidad estimará los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones de compra similares), pero no tendrá en cuenta las pérdidas crediticias futuras. El cálculo incluirá todas las comisiones y puntos de interés pagados o recibidos por las partes del contrato, que integren la tasa de interés efectiva (Véase la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes); así como, los costos de transacción y cualquier otra prima o descuento. Se presume que los flujos de efectivo y la vida esperada de un grupo de instrumentos financieros similares pueden ser estimados con fiabilidad. Sin embargo, en aquellos casos raros en que esos flujos de efectivo o la vida esperada de un instrumento financiero (o de un grupo de instrumentos financieros) no puedan ser estimados con fiabilidad, la entidad utilizará los flujos de efectivo contractuales a lo largo del periodo contractual completo del instrumento financiero (o grupo de instrumentos financieros).

b. Pérdidas por Deterioro de Valor

La entidad evaluará al final de cada periodo sobre el que se informa si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos medidos al costo amortizado estén deteriorados. Si existe cualquier evidencia, la institución aplicará el párrafo siguiente para determinar el importe de las pérdidas por deterioro de valor.



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El importe de la pérdida incurrida por deterioro del valor se calculará como la diferencia entre su valor en libros al momento de constatarse el deterioro y el valor presente de los flujos de caja futuros estimados, descontados a la tasa de interés efectiva original (TIR de compra), si se trata de un instrumento de inversión que tiene tasa fija, o la tasa de interés efectiva vigente para el período (la tasa a la fecha a que se refieran los estados financieros), determinada según el contrato, si se trata de un instrumento de inversión que tiene tasa variable. El importe en libros del instrumento se reducirá y el importe de la pérdida se reconocerá en el resultado del período. Las pérdidas por deterioro se reconocerán en el resultado del periodo, cuando a criterio de la Comisión, exista alguna inconsistencia en el cálculo de la pérdida estimada y la situación crediticia real del emisor, se requerirá a la entidad una constitución de estimaciones adicionales, a aquellas reconocidas por pérdidas por deterioro de valor. c. Reversión de las pérdidas

Luego de detectada la pérdida por deterioro de valor, la entidad debe constituir estimaciones a fin de medir el costo amortizado, según lo indicado en el literal anterior, las cuales serán ajustadas posteriormente de acuerdo con las evaluaciones que se realicen y se mantendrán mientras no se comprueben eventos favorables. En ese sentido, si el monto de la pérdida por deterioro del valor del instrumento de inversión disminuyese y la disminución es objetivamente relacionada con un evento posterior al reconocimiento del deterioro, como por ejemplo una mejora en la clasificación del riesgo del instrumento o del emisor, la pérdida por deterioro registrada será revertida. No obstante, la reversión no dará lugar a un importe en libros del instrumento de inversión que exceda el costo amortizado que hubiera sido contabilizado, de no haber existido la pérdida generada por el deterioro del valor del instrumento en la fecha de reversión. El importe de la reversión se registra en el resultado del periodo.

d. Diferencia de Cambio

Las ganancias o pérdidas por diferencias de cambio se reconocerán en la rentabilidad diaria, afectando las cuentas analíticas, teniendo como contrapartida las cuentas de activo aplicables.

e. Intereses

Los intereses deben ser calculados bajo el método de interés efectivo y ser reconocidos en los resultados del periodo.

2) Inversiones Financieras Mantenidas para Negociar y las Designadas a Valor Razonable

con Cambios en Resultados

a. Valoración a Valor Razonable

Posteriormente al registro inicial, la valorización de las inversiones con cambios en resultados se efectuará a valor razonable.



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Es de indicar que, en el caso de los instrumentos representativos de deuda, previamente a la valoración a valor razonable, la entidad debe actualizar contablemente el costo amortizado aplicando la metodología de la tasa de interés efectiva y a partir del nuevo valor, se debe reconocer los ingresos y egresos por la variación a valor razonable. Medición Posterior de Activos Financieros

Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá un activo financiero de acuerdo a lo establecido en la NIIF 9 a costo amortizado o valor razonable. Una entidad aplicará los requerimientos de deterioro de valor contenidos en la NIC 39 a los activos financieros medidos al costo amortizado.

Medición Posterior de Pasivos Financieros

Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá un pasivo financiero a costo amortizado o medido a valor razonable con cambios en resultados o cuando se trate de instrumentos de patrimonio, se podrán medir posteriormente a valor a razonable con cambios en resultado o cuando adopte como política la entidad con cambios en valor razonable en otro resultado integral.

a. Ganancias y pérdidas de la variación del valor razonable

Las fluctuaciones en la valoración seré conocerán en el resultado del periodo, cuando el valor razonable exceda al importe en libros, se reconocerá un ingreso por fluctuación de valores y cuando el valor razonable sea inferior al importe en libros, se reconocerá un egreso por fluctuación de valor. Tratándose de los instrumentos representativos de deuda, dicha valoración se realizará una vez calculados los intereses bajo el método del interés efectivo. Ganancias o Pérdidas Una ganancia o pérdida en un activo financiero o en un pasivo financiero que se mida al valor razonable se reconocerá en el resultado del periodo a menos que: i. Sea parte de una relación de cobertura; ii. Sea una inversión en un instrumento de patrimonio y la entidad haya elegido presentar las

ganancias y pérdidas de esa inversión en otro resultado integral de acuerdo a la NIIF 9; o iii. Sea un pasivo financiero designado como a valor razonable con cambios en resultados y se

requiera que la entidad presente los efectos de los cambios en el riesgo de crédito del pasivo en otro resultado integral de acuerdo con la NIIF 9.

Una ganancia o pérdida en un activo financiero que se mida al costo amortizado y no forme parte de una relación de cobertura, debe reconocerse en el resultado del periodo, cuando el activo financiero sedé de baja en cuentas, haya sufrido un deterioro de valor o se reclasifique de acuerdo con la NIIF 9; así como, mediante el proceso de amortización. Una ganancia o pérdida en un pasivo financiero que se mida al costo amortizado y no forme parte de una relación de cobertura, debe reconocerse en el resultado del periodo cuando el pasivo financiero se dé de baja en cuentas, así como mediante el proceso de amortización.



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Una ganancia o pérdida en activos financieros o pasivos financieros que sean partidas cubiertas, debe reconocerse de acuerdo con la NIC 39. Si una entidad reconoce activos financieros utilizando la contabilidad de la fecha de liquidación, no reconocerá los cambios en el valor razonable del activo a recibir durante el periodo que hayan ocurrido entre la fecha de contratación y la de liquidación para activos medidos al costo amortizado (siempre que no se trate de pérdidas por deterioro del valor). En el caso de los activos medidos al valor razonable, el cambio en el valor razonable se reconoce en el resultado del periodo o en otro resultado integral, lo que sea adecuado de acuerdo con la NIIF9. Pasivos Designados al Valor Razonable con Cambios en Resultados Una entidad presentará una ganancia o pérdida sobre un pasivo financiero designado como a valor razonable con cambios en resultados de la forma siguiente: (a) El importe del cambio en el valor razonable del pasivo financiero que sea atribuible a

cambios en el riesgo de crédito de ese pasivo, debe presentarse en otro resultado integral, y

(b) El importe restante Del cambio en el valor razonable del pasivo se presentará en el

resultado del periodo a menos que el tratamiento de los efectos de los cambios en el riesgo de crédito del pasivo descritos en el inciso (a) crearan o aumentaran una asimetría contable en el resultado del periodo.

SilosrequerimientosdelaNIIF9pudierancrear o aumentar una asimetría contable en el resultado del periodo, una entidad presentará todas las ganancias o pérdidas de ese pasivo (incluyendo los efectos de cambios en el riesgo de crédito de ese pasivo) en el resultado del periodo. A pesar de los requerimientos de la NIIF 9, una entidad presentará en el resultado del periodo todas las ganancias o pérdidas sobre los compromisos del préstamo y los contratos de garantía financiera que estén designados como a valor razonable con cambios en resultados.

b. Diferencia de Cambio

Las ganancias o pérdidas por diferencias de cambio en instrumentos representativos de capital y de deuda se reconocerán en el resultado del periodo.

c. Intereses y Dividendos

En los instrumentos representativos de deuda y depósito, los intereses deben ser calculados bajo el método de interés efectivo y serán reconocidos en la rentabilidad del periodo y los dividendos en efectivo se reconocerán en la rentabilidad del periodo.

3) Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado

Integral

a. Valoración



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Posteriormente al registro inicial, la valuación de las inversiones financieras designadas a valor razonable con cambios en otro resultado integral se efectuará a valor razonable. a. Ganancias y pérdidas de la variación del valor razonable

Las ganancias o pérdidas originadas de la variación del valor razonable del instrumento de inversión clasificado en esta categoría, se reconocerá directamente en cuentas patrimoniales, hasta que el instrumento sea vendido o realizado. Una vez efectuada la venta o realización de las inversiones financieras designadas a valor razonable con cambios en otro resultado integral, la ganancia o pérdida que hubiese sido reconocida previamente en el patrimonio se transferirá al resultado del período.

b. Diferencia de Cambio

Tratándose de instrumentos representativos de capital, las ganancias o pérdidas por diferencia de cambio se reconocerán en la misma cuenta patrimonial de valorización, siempre que no se trate de instrumentos utilizados con fines de cobertura, en cuyo caso debe regirse por el tratamiento establecido para coberturas contables.

c. Intereses y Dividendos

Para el caso de los instrumentos representativos de capital, los dividendos en efectivo se reconocerán en el resultado del ejercicio cuando se establezca el derecho de la institución a recibir el pago. Los dividendos recibidos en acciones se deben reconocer a su costo de adquisición (cero), debiendo modificarse el costo promedio unitario (no el total) y la valoración posterior se registrará en cuentas patrimoniales.

d. Rendimientos

Los intereses deben ser calculados bajo el método de interés efectivo y ser reconocidos en el periodo, debitando la cuenta 127 “Rendimientos Devengados por Cobrar sobre Inversiones Financieras”, con crédito a la cuenta de rentabilidad que corresponda.

4) Cambios de Categorías en Clasificación

Cuando una entidad cambie su modelo de negocio para la gestión de los activos financieros, reclasificará todos los activos financieros afectados de acuerdo con los párrafos siguientes:

a. Una entidad clasificará los activos financieros, según se mida posteriormente a costo

amortizado o al valor razonable sobre la base de:

i) Modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos financieros; y, ii) Las características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero.

b. Un activo financiero debe medirse al costo amortizado si se cumplen las dos (2) condiciones

siguientes:



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i. El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los activos para obtener los flujos de efectivo contractuales.

ii. Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente.

iii. El interés es la contraprestación por el valor temporal del dinero y por el riesgo de crédito

asociado con el importe del principal pendiente durante un periodo de tiempo concreto.

iv. Un activo financiero debe medirse al valor razonable, a menos que se mida al costo amortizado.

5) Provisiones para Instrumentos de Inversión de Emisores en Proceso de Liquidación

En caso que el emisor de los instrumentos de inversión, haya sido declarado en quiebra, se encuentre en proceso de disolución o liquidación o cuente con un patrimonio nulo o negativo, la inversión en dichos instrumentos debe ser deteriorada en su importe total.

CUENTA: 121 INVERSIONES FINANCIERAS A COSTO AMORTIZADO DESCRIPCIÓN: Registra los instrumentos financieros clasificados a su costo amortizado. El costo amortizado vendrá medido por el valor presente de los flujos futuros estimados descontados a la tasa de interés efectiva original del (los) activo(s) financiero(s). La tasa de interés efectiva, es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero (o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto) con el importe neto en libros del activo financiero o pasivo financiero. Para calcular la tasa de interés efectiva, una entidad estimará los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones de compra o similares), pero no tendrá en cuenta las pérdidas crediticias futuras. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS:

1 2 1 0 1 Inversiones en Instrumentos de Deuda

1 2 1 0 1 0 1 Bonos Gobierno de Honduras

1 2 1 0 1 0 2 Letras Gobierno de Honduras

1 2 1 0 1 0 3 Letras de la Tesorería

1 2 1 0 1 0 4 Letras del Banco Central de Honduras

1 2 1 0 1 0 5 Bonos del Banco Central de Honduras

1 2 1 0 1 0 6 Bonos de Instituciones Descentralizadas del Gobierno Central

1 2 1 0 1 0 7 Bonos de Municipalidades

1 2 1 0 1 0 8 Bonos de Instituciones Financieras

1 2 1 0 1 0 9 Bonos de Sociedades Mercantiles

1 2 1 0 1 1 0 Bonos de Instituciones del Exterior

1 2 1 0 1 1 1 Bonos de Entidades Financieras Supranacionales



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1 2 1 0 1 9 9 Otros Instrumentos de Deuda

1 2 1 0 2 Inversiones en Instrumentos de Depósito

1 2 1 0 2 0 1 Certificados de Depósito

1 2 1 0 2 0 2 Fideicomisos

1 2 1 0 2 0 3 Instrumentos de Instituciones del Exterior

1 2 1 0 2 0 4 Instrumentos de Entidades Financieras Supranacionales

1 2 1 0 2 9 9 Otros Instrumentos de Depósito

1 2 1 0 3 Inversiones en Fondos Especiales

1 2 1 0 3 0 1 Fondos de Cesantías

1 2 1 0 3 9 9 Fondos Diversos

DINÁMICA DÉBITOS:

- Por el costo de la adquisición de instrumentos de deuda y de depósito emitidos por emisores del país y del exterior.

- Por el importe de los intereses devengados no cobrados al cierre de los diferentes períodos contables

- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por la liquidación al vencimiento de los instrumentos financieros, debitando las cuentas de disponibilidades.

- Por la liquidación anticipada de los instrumentos financieros, debitando las cuentas de disponibilidades.

- Por la baja en cuentas en ventas realizadas, con débito a las cuentas de disponibilidades.

- Por la baja en cuentas de instrumentos financieros totalmente deteriorados. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 122 INVERSIONES FINANCIERAS DESIGNADAS A VALOR RAZONABLE DESCRIPCIÓN: Registra el movimiento de los importes por los instrumentos financieros clasificados y sujetos a la facilidad de la obtención de precios para estos activos, dentro de un mercado activo o a la existencia de metodología de valoración desarrollada por la entidad, previa no objeción de la Comisión, la cual puede ser adecuada para asignarle un valor razonable a tales activos. Esta cuenta incorpora el valor de las partidas de los activos financieros designados desde su reconocimiento inicial a su valor razonable con cambios en resultados y el importe de los instrumentos de patrimonio adquiridos por la entidad para designarlos a valor razonable con cambios en resultados y en otro resultado integral, tales como inversiones en acciones y participaciones de emisores locales y del exterior.



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SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS:

1 2 2 0 1 Inversiones Financieras Mantenidas para Negociar

1 2 2 0 1 0 1 Inversiones en Instrumentos de Deuda

1 2 2 0 1 0 1 0 1 Bonos Gobierno de Honduras

1 2 2 0 1 0 1 0 2 Letras Gobierno de Honduras

1 2 2 0 1 0 1 0 3 Letras de la Tesorería

1 2 2 0 1 0 1 0 4 Letras del Banco Central de Honduras

1 2 2 0 1 0 1 0 5 Bonos del Banco Central de Honduras

1 2 2 0 1 0 1 0 6 Bonos de Instituciones Descentralizadas del Gobierno Central

1 2 2 0 1 0 1 0 7 Bonos de Municipalidades

1 2 2 0 1 0 1 0 8 Bonos de Instituciones Financieras

1 2 2 0 1 0 1 0 9 Bonos de Sociedades Mercantiles

1 2 2 0 1 0 1 1 0 Bonos de Instituciones del Exterior

1 2 2 0 1 0 1 1 1 Bonos de Entidades Financieras Supranacionales

1 2 2 0 1 0 1 9 9 Otros Instrumentos de Deuda

1 2 2 0 1 0 2 Inversiones en Instrumentos de Depósito

1 2 2 0 1 0 2 0 1 Certificados de Depósito

1 2 2 0 1 0 2 0 2 Fideicomisos

1 2 2 0 1 0 2 0 3 Instrumentos de Instituciones del Exterior

1 2 2 0 1 0 2 0 4 Instrumentos de Entidades Financieras Supranacionales

1 2 2 0 1 0 2 9 9 Otros Instrumentos de Depósito

1 2 2 0 1 0 5 Acciones y Participaciones

1 2 2 0 1 0 5 0 1 Acciones y Participaciones en Instituciones del Sistema Financiero

1 2 2 0 1 0 5 0 1 0 1 Costo y Actualización de la Inversión

1 2 2 0 1 0 5 0 1 0 2 Actualización por Método de Participación

1 2 2 0 1 0 5 0 2 Acciones y Participaciones en Sociedades Mercantiles



1 2 2 0 1 0 5 0 3 Acciones y Participaciones en Fondos de Inversión para Infraestructura



1 2 2 0 1 0 5 0 4 Acciones y Participaciones en Entidades de Propósito Especial



1 2 2 0 1 0 5 9 9 Acciones y Participaciones en Otras Entidades



1 2 2 0 2 Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambiasen Resultados











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1 2 2 0 3 Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambiasen Otro Resultado Integral



















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DINÁMICA DÉBITOS:

- Por el costo de adquisición de instrumentos emitidos por emisores del país y del exterior, con crédito, generalmente, a las cuentas de disponibilidades.

- Por las fluctuaciones al alza en el valor razonable con respecto al del costo de adquisición,

- Por el importe de los intereses devengados y no cobrados al cierre de los diferentes períodos contables.

- Por el aumento en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por la liquidación al vencimiento de los instrumentos financieros, debitando las cuentas de disponibilidades.

- Por la liquidación anticipada de los instrumentos financieros, debitando las cuentas de disponibilidades.


- Por las fluctuaciones a la baja en el valor razonable con respecto al de costo de adquisición.

- Por la baja en cuentas de instrumentos financieros totalmente deteriorados. - Por la disminución en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 123 INVERSIONES FINANCIERAS DESIGNADAS AL COSTO DESCRIPCIÓN: Registra los activos financieros por el método del costo de adquisición, cuando no se puede determinar el valor razonable, las inversiones en acciones y participaciones, se registrarán por el método del costo histórico; sin embargo, se deben revelar las causas de porque no se pudo determinar el valor razonable. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS:

1 2 3 0 5 Acciones y Participaciones

1 2 3 0 5 0 1 Acciones y Participaciones en Instituciones del Sistema Financiero

1 2 3 0 5 0 1 0 1 Costo y Actualización de la Inversión

1 2 3 0 5 0 1 0 2 Actualización por Método de Participación

1 2 3 0 5 0 2 Acciones y Participaciones en Sociedades Mercantiles



1 2 3 0 5 0 3 Acciones y Participaciones en Fondos de Inversión para Infraestructura



1 2 3 0 5 0 4 Acciones y Participaciones en Entidades de Propósito Especial




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1 2 3 0 5 9 9 Acciones y Participaciones en Otras Entidades



DINÁMICA DÉBITOS:

- Por la adquisición con crédito a cuentas de disponibilidades. - Por el aumento en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:


- Por la baja en cuentas de los instrumentos de patrimonio totalmente deteriorados. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 124 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

DESCRIPCIÓN: Registra los instrumentos financieros derivados adquiridos únicamente con propósitos de cobertura y que, por consiguiente, deben de cumplir con los criterios establecidos en la NIC 39 y NIIF 9. Las adquisiciones de estos instrumentos de cobertura deben ser coherentes con las políticas de riesgo y de clasificación de activos financieros establecidas por la administración de la entidad, estos instrumentos deben ser comunicados a la Comisión. Los derivados son instrumentos cuyo valor cambia, como respuesta a los cambios en una variable observable de mercado, en ocasiones denominada subyacente, tal como el tipo de interés, tipo de cambio, el precio de un instrumento financiero o un índice de mercado, incluyendo las calificaciones crediticias. Estos instrumentos no requieren una inversión inicial, o ésta es muy pequeña en relación a otros contratos con respuesta similar a los cambios en las condiciones de mercado y los mismos se liquidan en una fecha futura. SUBCUENTA: 124.02 Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura DESCRIPCIÓN:

Registra los instrumentos financieros designados para cobertura de riesgos específicamente identificados, que tienen impacto en los resultados de la entidad como consecuencia de variaciones en el valor razonable o en el flujo de efectivo de uno o varios elementos concretos o en una inversión neta en moneda extranjera, denominados partidas cubiertas.

La NIC 39 no limita las circunstancias en las que un derivado puede ser designado como instrumento de cobertura. Sin embargo, un activo o un pasivo financiero que no sean derivados, sólo pueden designarse como instrumento de cobertura en el caso de cobertura de riesgo en moneda extranjera.



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Para los propósitos de la contabilidad de coberturas, solo los instrumentos que involucren a una parte externa a la entidad que informa (es decir, externa al grupo o entidad individual sobre la que se está informando) pueden ser designados como instrumentos de cobertura. Aunque, las entidades individuales dentro de un grupo consolidado o las divisiones de una entidad puedan realizar operaciones de cobertura con otras entidades dentro del grupo o divisiones de la entidad, cualquiera de dichas transacciones intra-grupo se eliminará en la consolidación. Por ello, estas operaciones de cobertura no cumplen los requisitos para la contabilidad de coberturas en los estados financieros consolidados del grupo. Sin embargo, pueden cumplir los requisitos para la contabilidad de coberturas en los estados financieros separados o individuales de entidades individuales dentro del grupo, siempre que sean externos a la entidad individual sobre la que se esté informando.

Designación de Instrumentos de Cobertura

Normalmente existe una única medida del valor razonable para cada instrumento de cobertura en su totalidad y los factores que causan los cambios en dicho valor son co-dependientes. Así, una relación de cobertura se designa por la entidad para un instrumento de cobertura en su totalidad. Las únicas excepciones permitidas son:

(a) La separación del valor intrínseco y del valor temporal de un contrato de opción, y la designación como instrumento de cobertura del cambio en el valor intrínseco de una opción, mientras que se excluye el cambio en el valor temporal; y

(b) la separación del componente de interés y el precio de contado en un contrato a término.

Estas excepciones se permiten porque el valor intrínseco en una opción y el valor de la prima de un contrato a término pueden, por lo general, ser medidos de forma separada. Una estrategia de cobertura dinámica que valore tanto el valor intrínseco como el valor temporal de un contrato de opción, puede cumplir con los requisitos para la contabilidad de coberturas. Una proporción de un instrumento de cobertura completo, tal como el 50% del importe nominal, puede ser designada como instrumento de cobertura en una relación de cobertura. Sin embargo, una relación de cobertura no puede ser designada sólo para una parte del periodo durante el cual el instrumento de cobertura permanece emitido.

Un instrumento de cobertura único puede ser designado como cobertura de más de una clase de riesgo siempre que (a) los riesgos cubiertos puedan ser identificados claramente; (b) la eficacia de la cobertura puede ser demostrada; y (c) sea posible asegurar que existe una designación específica del instrumento de cobertura y de las diferentes posiciones de riesgo.

Dos o más derivados, o proporciones de ellos (o, en el caso de una cobertura del riesgo de cambio, dos o más partidas que no sean derivados o proporciones de ellas, o una combinación de derivados y no derivados, o bien proporciones de unos y otros) pueden ser considerados en combinación y designarse conjuntamente como instrumentos de cobertura, incluyendo el caso en que los riesgos de unos derivados compensen los procedentes de otros. Sin embargo, un contrato que asegure unas tasas de interés máxima y mínima u otro instrumento derivado que combine una opción emitida y una comprada, no cumplirá los requisitos como instrumento de cobertura si se trata, efectivamente, de una opción emitida neta (por la cual se recibe



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una prima neta). De forma similar, pueden designarse dos o más instrumentos (o proporciones de los mismos) como instrumentos de cobertura, pero sólo si ninguno de ellos es una opción emitida o una opción emitida neta. Partidas cubiertas

Partidas que cumplen los requisitos Una partida cubierta puede ser un activo o pasivo reconocido, un compromiso en firme no reconocido, una transacción prevista altamente probable o una inversión neta en un negocio en el extranjero. Por otra parte, la partida cubierta puede ser (a) un único activo o pasivo, compromiso firme, transacción prevista altamente probable o inversión neta en un negocio en el extranjero (b) un grupo de activos, pasivos, compromisos firmes, transacciones previstas altamente probables o inversiones netas en negocios extranjeros con similares características de riesgo; o (c) en una cartera que cubre el riesgo de tasa de interés, una porción de la cartera de activos o pasivos financieros que compartan el riesgo que se está cubriendo.

Para los propósitos de la contabilidad de coberturas, sólo podrán ser designados como partidas cubiertas, los activos, pasivos, compromisos firmes o las transacciones previstas altamente probables que impliquen a una parte externa a la entidad. Esto supone que la contabilidad de coberturas puede ser aplicada a transacciones entre entidades dentro del mismo grupo, sólo en el caso de estados financieros separados o individuales de esas entidades, pero no en los estados financieros consolidados del grupo. Como excepción, el riesgo de tasa de cambio de un elemento monetario intra-grupo (por ejemplo, una partida por cobrar o pagar entre dos subsidiarias) puede cumplir los requisitos como partida cubierta en los estados financieros consolidados, si provoca una exposición a las ganancias o pérdidas por tasa de cambio que no son completamente eliminadas en la consolidación de acuerdo con la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. De acuerdo con ésta, las ganancias o pérdidas de cambio causadas por elementos monetarios intra-grupo, no quedan completamente eliminadas en la consolidación cuando la partida monetaria intra-grupo resulte de una transacción entre dos entidades del grupo que tengan monedas funcionales diferentes.

Además, el riesgo de tasa de cambio en transacciones intra-grupo previstas que sean altamente probables, podría cumplir los requisitos para ser una partida cubierta en los estados financieros consolidados siempre que la transacción se haya denominado en una moneda distinta a la funcional de la entidad, que la haya realizado y que el riesgo de tasa de cambio afecte al resultado consolidado.

Designación de Partidas Financieras como Partidas Cubiertas Si la partida cubierta es un activo o un pasivo financiero, puede ser una partida cubierta con respecto a los riesgos que estén asociados únicamente con una porción de los flujos de efectivo o del valor razonable (tales como uno o más flujos de efectivo contractuales seleccionados o porciones de ellos o un porcentaje del valor razonable), siempre que la eficacia de la cobertura pueda medirse. Por ejemplo, puede designarse como riesgo cubierto una porción identificable y medible de forma



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separada, de la exposición a la tasa de interés de un activo o pasivo que acumula (devenga) intereses (por ejemplo, puede designarse la tasa de interés libre de riesgo, o bien un componente de la tasa de interés de referencia, dentro de la exposición total a la tasa de interés de un instrumento financiero cubierto).

En una cobertura del valor razonable de la exposición a la tasa de interés de una cartera de activos o pasivos financieros (y sólo para esta forma de cobertura), la porción cubierta podrá designarse en términos de un importe monetario (por ejemplo: un importe en dólares, euros, etc.), y no en términos de activos (o pasivos) individuales. Aunque, la cartera en cuestión pueda incluir, para los fines de gestión del riesgo, tanto activos como pasivos, el importe designado será un importe de activos o de pasivos. No está permitida la designación de un importe neto que incluya activos y pasivos. La entidad puede cubrir una cartera de riesgo de tasa de interés que esté asociada con el importe designado. Por ejemplo, en el caso de la cobertura de una cartera que contenga activos con posibilidad de pago anticipado, la entidad podría cubrir el cambio en el valor razonable, que sea atribuible a los cambios en la tasa de interés cubierta, considerando las fechas esperadas de revisión de los intereses y no las fechas contractuales. Cuando la porción cubierta esté basada en las fechas de revisión esperadas, el efecto que los cambios en los intereses cubiertos tengan en esas fechas de revisión, será incluido en la determinación del cambio en el valor razonable de la partida cubierta. En consecuencia, si una cartera, que contenga partidas con posibilidad de pagos anticipados se cubre con un derivado que no admita tal posibilidad, aparecerá ineficacia siempre que se produzca un cambio en las fechas esperadas de los pagos anticipados o cuando las fechas reales de pago difieran de las que se hubieran previsto.

Designación de Partidas no Financieras como Partidas Cubiertas Si la partida cubierta es un activo o un pasivo no financiero, será designado como partida cubierta, (a) por los riesgos asociados con las monedas extranjeras, o bien (b) por todos los riesgos que soporte, debido a la dificultad de aislar y medir de manera adecuada los cambios en los flujos de efectivo o en el valor razonable, atribuibles a riesgos específicos distintos de los relacionados con las monedas extranjeras. Designación de Grupos de Elementos como Partidas Cubiertas Los activos y pasivos similares sólo serán agregados y cubiertos en grupo cuando compartan la exposición al riesgo que está designado como cubierto. Además, debe esperarse que el cambio en el valor razonable atribuible al riesgo cubierto para cada partida individual en el grupo sea aproximadamente proporcional al cambio total en el valor razonable que sea atribuible al riesgo cubierto del grupo de partidas.

Dado que la entidad evalúa la eficacia de una cobertura comparando el cambio en el valor razonable o en el flujo de efectivo del instrumento de cobertura (o grupo de instrumentos de cobertura similares) y de la partida cubierta (o grupo de partidas cubiertas similares), los requisitos de la contabilidad de coberturas no se cumplen si la comparación del instrumento de cobertura se realiza con la posición neta general (por ejemplo, el neto de todos los activos y pasivos de renta fija con vencimiento similar) en lugar de hacerlo con una partida cubierta específica.



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SUBCUENTA: 124.02.01 Cobertura de Valor Razonable

En la cobertura de valor razonable, la ganancia o pérdida procedente de volver a medir el instrumento de cobertura al valor razonable (en el caso de un derivado que sea instrumento de cobertura) o del componente de moneda extranjera medido de acuerdo con la NIC 21 (en el caso de un instrumento de cobertura que no sea un derivado), se reconocerá en el resultado del periodo. Al mismo tiempo, la ganancia o pérdida de la partida cubierta atribuible al riesgo cubierto, ajustará el importe en libros de la partida cubierta y se reconocerá en el resultado del periodo. Esto se aplicará incluso si la partida cubierta se midiese al costo.

En el caso de una cobertura del valor razonable de la exposición a la tasa de interés de una porción de una cartera de activos o pasivos financieros (y sólo para esta forma de cobertura), el requisito del apartado (b) del párrafo 89 de la NIC 39 puede cumplirse presentando la ganancia o pérdida atribuible a la partida cubierta:

(a) En una única línea que contenga una partida separada dentro de los activos, para aquéllos periodos de revisión de intereses, en los que la partida cubierta sea un activo; o

(b) En una única línea que contenga una partida separada dentro de los pasivos, para aquéllos periodos de revisión de intereses en los que la partida cubierta sea un pasivo.

Las partidas separadas referidas en los apartados (a) y (b) anteriores, se presentarán junto a los activos financieros o los pasivos financieros. Los importes que se hayan incluido en estas partidas se eliminarán del estado de situación financiera, cuando los activos o pasivos con los que se relacionan sean dados de baja en cuentas. Cuando sólo se cubran riesgos particulares atribuibles a una partida cubierta, los cambios reconocidos en su valor razonable de la partida cubierta, que no se relacionen con el riesgo cubierto, se reconocerán de acuerdo con lo establecido en el párrafo 5.7.1 de la NIIF 9.

Una entidad interrumpirá de forma prospectiva la contabilidad de coberturas especificada en el párrafo 89 de la NIC 39 si:

a. El instrumento de cobertura expirase, fuese vendido, resuelto o ejercido (a este efecto, la sustitución o la renovación sucesiva de un instrumento de cobertura por otro no es una expiración o resolución, si dicha sustitución o renovación es parte de la estrategia de cobertura documentada de la entidad);

b. La cobertura dejase de cumplir los criterios del párrafo 88 de la NIC 39 para la contabilidad de coberturas; o

c. La entidad revocase la designación.

Cualquier ajuste que se derive de lo dispuesto en el apartado (b) del párrafo 89 de la NIC 39, en el importe en libros de un instrumento financiero cubierto que se lleve el método de las tasas de interés efectiva (o, en el caso de una cartera que cubre el riesgo de tasa de interés, en la partida separada del estado de situación financiera descrita en el párrafo 89A), se amortizará contra el resultado del periodo. La amortización podrá empezar tan pronto como se realice el ajuste y deberá comenzar antes del momento en que la partida cubierta, deje de ser ajustada por los cambios en el valor razonable que sean atribuibles al riesgo cubierto.



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El ajuste estará basado en la tasa de interés efectiva, recalculada en la fecha que comience la amortización. No obstante, cuando se trate de una cobertura del valor razonable de la exposición a la tasa de interés de una cartera de activos o pasivos financieros (y sólo para esta forma de cobertura) y la amortización utilizando una tasa de interés efectiva recalculada sea impracticable, el ajuste será amortizado utilizando un método lineal. En todo caso, los ajustes quedarán amortizados totalmente al vencimiento del instrumento financiero o bien, en el caso de una cartera que cubre el riesgo de tasa de interés, a la expiración del periodo de revisión de intereses.

Cuando un compromiso en firme no reconocido se designe como partida cubierta, el cambio posterior acumulativo en el valor razonable del mismo, que sea atribuible al riesgo cubierto, se reconocerá como un activo o pasivo con su correspondiente ganancia o pérdida reconocida en el resultado del periodo. Los cambios en el valor razonable del instrumento de cobertura también serán reconocidos en el resultado del periodo.

Cuando una entidad suscriba un compromiso en firme para adquirir un activo o asumir un pasivo que sea una partida cubierta, dentro de una cobertura del valor razonable, el importe en libros inicial del activo o pasivo que resulte del cumplimiento por parte de la entidad del compromiso en firme, se ajustará para incluir el cambio acumulado en el valor razonable de dicho compromiso que sea atribuible al riesgo cubierto que fue reconocido en el estado de situación financiera. DINÁMICA

DÉBITOS: - Por el reconocimiento del valor razonable de los instrumentos financieros derivados

de cobertura. - Por el reconocimiento de la prima en compra de opciones. - Por las fluctuaciones al alza en el valor razonable con respecto al inicial o el medido

con anterioridad de los instrumentos financieros derivados y de las partidas cubiertas en una cobertura de valor razonable por riesgo de tasa de interés, acreditando la cuenta de resultados en las cuentas de ingresos con la diferencia entre el valor razonable y la medición anterior, en la cuenta 531.04.02 “Ingresos por Cambios en el Valor Razonable de Activos Financieros”–“Instrumentos Financieros Derivados”-“Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura”-“Cobertura de Valor Razonable”.


CRÉDITOS:

- Por las fluctuaciones a la baja en el valor razonable, con respecto al inicial o el medido con anterioridad de los instrumentos financieros derivados y de las partidas cubiertas en una cobertura de valor razonable por riesgo de tasa de interés, debitando la cuenta de resultados dentro de las cuentas de gastos con la diferencia entre la medición anterior y el actual valor razonable, en la cuenta 631.04.02.01 “Gastos por Cambios en el Valor Razonable de Activos Financieros”–“Instrumentos Financieros Derivados”-“Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura”-“Cobertura de Valor Razonable”.

- Por la liquidación o cancelación de los instrumentos. - Por la disminución en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.



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SUBCUENTA: 124.02.02 Cobertura de Flujo de Efectivo

Cuando una cobertura del flujo de efectivo cumpla, durante el periodo, las condiciones establecidas en el párrafo 88, NIC 39, se contabilizará de la manera siguiente:

(a) La parte de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura que se determina, que es una cobertura eficaz, se reconocerá en otro resultado integral; y

(b) La parte ineficaz de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura se reconocerá en el resultado del periodo.

Más específicamente, una cobertura del flujo de efectivo se contabilizará de la siguiente forma:

(a) El componente separado de patrimonio asociado con la partida cubierta se ajustará para que sea igual (en términos absolutos) al importe que sea menor entre:

(i) el resultado acumulado del instrumento de cobertura desde el inicio de la cobertura; y

(ii) el cambio acumulado en el valor razonable (valor presente) de los flujos de efectivo futuros esperados de la partida cubierta, desde el inicio de la cobertura.

(b) Cualquier ganancia o pérdida restante del instrumento de cobertura o del componente

designado del mismo (que no constituye una cobertura eficaz) se reconocerá en el resultado del periodo; y

(c) Si la estrategia de gestión del riesgo, documentada por la entidad para una relación de cobertura particular, excluyese de la evaluación de la eficacia de la cobertura a un componente específico de la ganancia o pérdida o a flujos de efectivo relacionados del instrumento de cobertura, ese componente excluido de la ganancia o pérdida se reconocerá de acuerdo con el párrafo 5.7.1 de la NIIF 9.

Si la cobertura de una transacción prevista diese lugar posteriormente al reconocimiento de un activo financiero o un pasivo financiero, las pérdidas o ganancias asociadas que hubieran sido reconocidas en otro resultado integral, se reclasificarán del patrimonio al resultado del periodo como un ajuste de reclasificación (Véase la NIC 1) en el mismo periodo o periodos durante los cuales los flujos de efectivo previstos cubiertos afecten al resultado del periodo (tales como los periodos en los que se reconoce el ingreso o el gasto por intereses). Sin embargo, si una entidad espera que la totalidad o una parte de una pérdida reconocida en otro resultado integral no vayan a ser recuperada en uno o más periodos futuros, el importe que no se espere recuperar se reclasificará en el resultado del periodo como un ajuste de reclasificación.

Si la cobertura de una transacción prevista diese lugar posteriormente al reconocimiento de un activo o un pasivo no financiero, o bien si una transacción prevista para un activo o un pasivo no financiero se convirtiese en un compromiso en firme, al que le sea aplicable la contabilidad de la cobertura del valor razonable, la entidad adoptará alguna de las siguientes alternativas:

(a) Reclasificará las ganancias o pérdidas asociadas que se hubieran reconocido en otro resultado integral, llevándolas al resultado como un ajuste de reclasificación (Véase la NIC 1) del mismo periodo o periodos durante los cuales el activo adquirido o el pasivo asumido afecte al resultado (tal como en los periodos en los que se reconozca el gasto por depreciación o el costo de las ventas). Sin embargo, si una entidad espera que la totalidad o una parte de una pérdida



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reconocida en otro resultado integral no vaya ser recuperada en uno o más periodos futuros, el importe que no se espere recuperar se reclasificará del patrimonio al resultado.

(b) Dará de baja las pérdidas o ganancias relacionadas que se hubieran reconocido en otro resultado integral, de acuerdo con el párrafo 95 de la NIC 39 y las incluirá en el costo inicial o en el importe en libros del activo o pasivo.

Una entidad adoptará como política contable uno de los tratamientos indicados en los apartados (a) y (b) y la aplicará uniformemente para todas las coberturas.

Para las coberturas de flujos de efectivo distintas de las cubiertas por los párrafos 97 y 98 NIC 39, los importes que habían sido reconocidos en otro resultado integral, se reclasificarán del patrimonio al resultado del periodo como un ajuste por reclasificación (Véase la NIC 1) en el mismo periodo o periodos durante los cuales los flujos de efectivo previstos cubiertos afecten al resultado del periodo (por ejemplo, cuando tenga lugar una venta prevista).

En cualquiera de las siguientes circunstancias, una entidad interrumpirá la contabilidad de coberturas de forma prospectiva, según lo especificado en los párrafos 95 a 100 de la Norma:

(a) El instrumento de cobertura expira, o es vendido, resuelto o ejercido (a estos efectos, la sustitución o la renovación sucesiva de un instrumento de cobertura por otro instrumento de cobertura no se considerará como expiración o resolución, siempre que dicha sustitución o renovación sea parte de la estrategia de cobertura documentada por la entidad). En este caso, la ganancia o pérdida acumulada del instrumento de cobertura que haya sido reconocida en otro resultado integral, desde el periodo en que la cobertura fue eficaz continuará de manera separada en el patrimonio hasta que la transacción prevista tenga lugar. Cuando tenga lugar la transacción, se aplicarán los párrafos 97, 98 y 100 de la NIC 39.

(b) La cobertura deja de cumplir los requisitos establecidos en el párrafo 88 NIC 39 para la contabilidad de coberturas. En este caso, la ganancia o pérdida acumulada del instrumento de cobertura que haya sido reconocida en otro resultado integral, desde el periodo en que la cobertura fue eficaz continuará de manera separada en el patrimonio hasta que la transacción prevista tenga lugar. Cuando tenga lugar la transacción, se aplicarán los párrafos 97, 98 y 100 de la NIC 39.

(c) Ya no se espera que la transacción prevista ocurra, en cuyo caso cualquier ganancia o pérdida acumulada relacionada del instrumento de cobertura que haya sido reconocida en otro resultado integral desde el periodo en que la cobertura fue eficaz, se reclasificarán del patrimonio al resultado como un ajuste por reclasificación. Una transacción prevista que deja de ser altamente probable puede esperarse todavía que ocurra.

(d) La entidad revoca la designación. En el caso de coberturas de una transacción prevista, la ganancia o pérdida acumulada del instrumento de cobertura que haya sido reconocida en otro resultado integral desde el periodo en que la cobertura fue eficaz continuará de manera separada en el patrimonio hasta que la transacción ocurra o deje de esperarse que ocurra. Cuando tenga lugar la transacción, se aplicarán los párrafos 97, 98 y 100 de la NIC 39.

Si deja de esperar que ocurra la transacción, la ganancia o pérdida acumulada que haya sido reconocido en otro resultado integral, se reclasificará del patrimonio al resultado como un ajuste por reclasificación.



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DINÁMICA



con anterioridad de los instrumentos financieros derivados y de las partidas cubiertas en una cobertura de flujo de efectivo, acreditándose la diferencia entre el valor razonable y esta medición anterior, en las siguientes cuentas:

352.01.02.02 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”–“Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral – Cuenta Acreedora”–“Coberturas de Instrumentos Financieros”–“Cobertura de Flujo de Efectivo”, por la parte eficaz de la cobertura.

531.04.02.02 “Ingresos por Cambios en el Valor Razonable de Activos Financieros”–“Instrumentos Financieros Derivados”–“Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura”–“Cobertura de Flujo de Efectivo”, por la parte no eficaz de la cobertura.


CRÉDITOS:

- Por las fluctuaciones a la baja en el valor razonable con respecto al inicial o el medido con anterioridad, debitando la diferencia entre la medición anterior y el actual valor razonable, en las siguientes cuentas:

352.02.02.02 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”-“Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral - Cuenta Deudora”-“Coberturas de Instrumentos Financieros”–“Cobertura de Flujo de Efectivo”, por la parte eficaz de la cobertura.

631.04.02.02 “Gastos por Cambios en el Valor Razonable de Activos Financieros”–“Instrumentos Financieros Derivados”–“Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura”–“Cobertura de Flujo de Efectivo”, por la parte no eficaz de la cobertura.

- Por la liquidación o cancelación de los instrumentos. - Por la disminución en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

SUBCUENTA: 124.02.03 Cobertura de Inversión Neta en Moneda Extranjera

Las coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero, incluyendo la cobertura de una partida monetaria que se contabilice como parte de una inversión neta (Véase la NIC 21), se contabilizarán de manera similar a las coberturas de flujo de efectivo:

(a) La parte de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura que se determina, que es una cobertura eficaz se reconocerá en otro resultado integral; y



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(b) La parte ineficaz se reconocerá en el resultado.

Al disponerse parcial o totalmente de un negocio en el extranjero, la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura relacionado con la parte eficaz de la cobertura que ha sido reconocida en otro resultado integral, deberá reclasificarse del patrimonio a resultados como un ajuste por reclasificación de acuerdo con los párrafos 48 y 49 de la NIC 21.

Disposición Total o Parcial de un Negocio en el Extranjero En la disposición de un negocio en el extranjero, el importe acumulado de las diferencias de cambio relacionadas con el negocio en el extranjero, reconocidas en otro resultado integral y acumulado en un componente separado del patrimonio, debe reclasificarse del patrimonio al resultado (como un ajuste por reclasificación) cuando se reconozca la ganancia o pérdida de la disposición.

Además de la disposición de toda la participación de una entidad en un negocio en el extranjero, lo siguiente se contabilizará como disposición:

(a) cuando la disposición parcial involucra la pérdida del control de una subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero, independientemente de si la entidad conserva una participación no controladora en su antigua subsidiaria después de la disposición parcial; y, (b) cuando la participación conservada después de la disposición parcial de una participación en un acuerdo conjunto o una disposición parcial de una participación en una asociada que incluye un negocio en el extranjero, es un activo financiero que incluye un negocio en el extranjero.

En la disposición de una subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero, el importe acumulado de diferencias de cambio relacionadas con ese negocio en el extranjero que haya sido atribuido a las participaciones no controladoras deberá darse de baja en cuentas, pero no deberán reclasificarse a resultados.

En la disposición parcial de una subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero, la entidad volverá a atribuir la parte proporcional del importe acumulado de las diferencias de cambio reconocidas en otro resultado integral a las participaciones no controladoras en ese negocio en el extranjero. En cualquier otra disposición parcial de un negocio en el extranjero, la entidad reclasificará a resultados solamente la parte proporcional del importe acumulado de las diferencias de cambio reconocidas en otro resultado integral.

La disposición parcial de la participación de una entidad en un negocio en el extranjero, es cualquier reducción de la participación de una entidad como propietaria en un negocio en el extranjero, excepto aquellas reducciones incluidas en el párrafo 48 que se contabilizan como disposiciones.

Una entidad puede disponer de la totalidad o parte de su participación en un negocio en el extranjero mediante su venta, liquidación, devolución del capital aportado o abandono total de la entidad o de parte de la misma. Una rebaja del importe en libros de un negocio en el extranjero, debido a sus propias pérdidas o a un deterioro de valor reconocido por el inversor, no constituye una disposición parcial. Por consiguiente, en el momento de una rebaja de valor no se reclasificará en resultados parte alguna de las ganancias o pérdidas por cambio en moneda extranjera reconocidas en otro resultado integral. (Párrafo 49, NIC 21)



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DINÁMICA



con anterioridad de los instrumentos financieros derivados y de las partidas cubiertas, en una cobertura de valor razonable por riesgo de tasa de interés, acreditando la diferencia entre el valor razonable y esta medición anterior, en las siguientes cuentas:

352.01.02.03 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”–“Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral - Cuenta Acreedora”-“Coberturas de Instrumentos Financieros”–“Cobertura de Inversión Neta en Moneda Extranjera”, por la parte eficaz de la cobertura”.

531.04.02.03 “Ingresos por Cambios en el Valor Razonable de Activos Financieros”–“Instrumentos Financieros Derivados”–“Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura”–“Cobertura de Inversión Neta en Moneda Extranjera”, por la parte no eficaz de la cobertura.

- Por el tipo de cambio entre el anterior valor y el tipo de cambio actual, con crédito a la cuenta 529.99.02 “Otros Ingresos Financieros”–“Otros Ingresos Financieros”–“Ganancias por Fluctuación en Tipo de Cambio”, en caso de ganancia.


CRÉDITOS:

- Por las fluctuaciones a la baja en el valor razonable con respecto al inicial o el medido con anterioridad, debitando la diferencia entre la medición anterior y el actual valor razonable, en las siguientes cuentas:

355.02.02.03 “Regularización de Ajustes por Valorización”–“Ajustes por Regularización Otro Resultado Integral - Cuenta Deudora”–“Coberturas de Instrumentos Financieros”–“Cobertura de Inversión Neta en Moneda Extranjera”

631.04.02.03 “Gastos por Cambios en el Valor Razonable de Activos Financieros”–“Instrumentos Financieros Derivados”–“Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura”-“Cobertura de Inversión Neta en Moneda Extranjera”, por la parte no eficaz de la cobertura”.

- Por el tipo de cambio entre el anterior valor y el tipo de cambio actual, con cargo a la cuenta de resultados 629.99.02 “Otros Gastos Financieros”–“Otros Gastos Financieros”–“Pérdidas por Fluctuación en Tipo de Cambio”, en caso de pérdida.

- Por la liquidación o cancelación de los instrumentos. - Por la disminución de la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.



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SUBCUENTA: 124.02.99 Otros Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura Registra otros instrumentos financieros derivados adquiridos con propósitos de cobertura y las adquisiciones de estos instrumentos deben ser coherentes con las políticas de riesgo y de clasificación de activos financieros establecidas por la administración de la entidad. CUENTA: 127 RENDIMIENTOS FINANCIEROS POR COBRAR DESCRIPCIÓN: Registra los movimientos de intereses, dividendos y otros rendimientos devengados al cierre del periodo contable sobre los activos financieros de la entidad y que están pendientes de cobro.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1 2 7 0 1 Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones Financieras a Costo Amortizado

1 2 7 0 1 0 1 Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones en Instrumentos de Deuda













1 2 7 0 1 0 2 Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones en Instrumentos de Depósito






1 2 7 0 1 0 3 Inversiones en Fondos Especiales

1 2 7 0 1 0 3 0 1 Fondos de Cesantías

1 2 7 0 1 0 3 9 9 Fondos Diversos

1 2 7 0 2 Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones Financieras a Valor Razonable

1 2 7 0 2 0 1 Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones Financieras Mantenidas para Negociar

1 2 7 0 2 0 1 0 1 Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones en Instrumentos de Deuda

1 2 7 0 2 0 1 0 1 0 1 Bonos Gobierno de Honduras

1 2 7 0 2 0 1 0 1 0 2 Letras Gobierno de Honduras

1 2 7 0 2 0 1 0 1 0 3 Letras de la Tesorería

1 2 7 0 2 0 1 0 1 0 4 Letras del Banco Central de Honduras

1 2 7 0 2 0 1 0 1 0 5 Bonos del Banco Central de Honduras

1 2 7 0 2 0 1 0 1 0 6 Bonos de Instituciones Descentralizadas del Gobierno Central

1 2 7 0 2 0 1 0 1 0 7 Bonos de Municipalidades

1 2 7 0 2 0 1 0 1 0 8 Bonos de Instituciones Financieras



33

1 2 7 0 2 0 1 0 1 0 9 Bonos de Sociedades Mercantiles

1 2 7 0 2 0 1 0 1 1 0 Bonos de Instituciones del Exterior

1 2 7 0 2 0 1 0 1 1 1 Bonos de Entidades Financieras Supranacionales

1 2 7 0 2 0 1 0 1 9 9 Otros Instrumentos de Deuda 1 2 7 0 2 0 1 0 2 Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones en Instrumentos de Depósito

1 2 7 0 2 0 1 0 2 0 1 Certificados de Depósito

1 2 7 0 2 0 1 0 2 0 2 Fideicomisos

1 2 7 0 2 0 1 0 2 0 3 Instrumentos de Instituciones del Exterior

1 2 7 0 2 0 1 0 2 0 4 Instrumentos de Entidades Financieras Supranacionales

1 2 7 0 2 0 1 0 2 9 9 Otros Instrumentos de Depósito

1 2 7 0 2 0 1 0 5 Rendimientos por Cobrar sobre Acciones y Participaciones

1 2 7 0 2 0 1 0 5 0 1 Rendimientos en Instituciones del Sistema Financiero

1 2 7 0 2 0 1 0 5 0 1 0 1 Costo y Actualización de la Inversión

1 2 7 0 2 0 1 0 5 0 1 0 2 Actualización por Método de Participación

1 2 7 0 2 0 1 0 5 0 2 Rendimientos en Sociedades Mercantiles



1 2 7 0 2 0 1 0 5 0 3 Rendimientos en Fondos de Inversión para Infraestructura



1 2 7 0 2 0 1 0 5 0 4 Rendimientos en Entidades de Propósito Especial



1 2 7 0 2 0 1 0 5 9 9 Rendimientos en Otras Entidades



1 2 7 0 2 0 2 Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Resultados

1 2 7 0 2 0 2 0 1 Rendimientos Devengados por Cobrar sobre Inversiones en Instrumentos de Deuda

1 2 7 0 2 0 2 0 1 0 1 Bonos Gobierno de Honduras 1 2 7 0 2 0 2 0 1 0 2 Letras Gobierno de Honduras










1 2 7 0 2 0 2 0 1 9 9 Otros Instrumentos de Deuda

1 2 7 0 2 0 2 0 2 Rendimientos Devengados por Cobrar sobre Inversiones en Instrumentos de Depósito


1 2 7 0 2 0 2 0 2 0 2 Fideicomisos




1 2 7 0 2 0 2 0 5 Rendimientos Devengados por Cobrar sobre Acciones y Participaciones 1 2 7 0 2 0 2 0 5 0 1 Acciones y Participaciones en Instituciones del Sistema Financiero



34



1 2 7 0 2 0 2 0 5 0 2 Acciones y Participaciones en Sociedades Mercantiles

1 2 7 0 2 0 2 0 5 0 2 0 1 Costo y Actualización de la Inversión 1 2 7 0 2 0 2 0 5 0 2 0 2 Actualización por Método de Participación

1 2 7 0 2 0 2 0 5 0 3 Acciones y Participaciones en Fondos de Inversión para Infraestructura



1 2 7 0 2 0 2 0 5 0 4 Acciones y Participaciones en Entidades de Propósito Especial



1 2 7 0 2 0 2 0 5 9 9 Acciones y Participaciones en Otras Entidades



1 2 7 0 2 0 3 Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral

1 2 7 0 2 0 3 0 5 Rendimientos por Cobrar sobre Acciones y Participaciones

1 2 7 0 2 0 3 0 5 0 1 Acciones y Participaciones en Instituciones del Sistema Financiero








1 2 7 0 2 0 3 0 5 0 3 0 2 Actualización por Método de Participación 1 2 7 0 2 0 3 0 5 0 4 Acciones y Participaciones en Entidades de Propósito Especial






1 2 7 0 3 Rendimientos Devengados por Cobrar sobre Acciones y Participaciones Designadas al Costo



















35

DINÁMICA:

DÉBITOS: - Por los rendimientos devengados de instrumentos de deuda, depósito y

patrimonio. - Por el aumento en el valor razonable de los instrumentos de deuda, depósito y

patrimonio. - Por el aumento en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por los rendimientos devengados cobrados en efectivo. - Por la disminución en el valor razonable de los instrumentos de deuda, depósito y

patrimonio. - Por la disminución en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 128 (DETERIORO ACUMULADO DE INVERSIONES FINANCIERAS)

DESCRIPCIÓN: Esta cuenta representa la pérdida de valor por deterioro, de los activos financieros sujetos a revisión de deterioro, el cual puede ser causado por diversidad de factores tales como: insolvencia de pago por parte del emisor, incumplimientos de contrato tal como pago de intereses, factores legales originados por dificultades financieras del emisor, probable insolvencia del deudor, cambio del entorno político y económico del deudor, etc.; su saldo es acreedor y se presenta disminuyendo al rubro que pertenece.

Esta cuenta se revertirá hasta por el valor del deterioro reconocido en fechas anteriores y que a la fecha de balance, conforme a la valorización de los activos realizada, la administración ha determinado que las causas que originaron dicho deterioro han desaparecido o también cuando se dé baja al activo financiero que originó la afectación a esta cuenta. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1 2 8 0 1 (Deterioro Acumulado en Inversiones Financieras a Costo Amortizado)

1 2 8 0 1 0 1 (Deterioro Acumulado en Inversiones en Instrumentos de Deuda)

1 2 8 0 1 0 1 0 1 (Bonos Gobierno de Honduras)

1 2 8 0 1 0 1 0 2 (Letras Gobierno de Honduras)

1 2 8 0 1 0 1 0 3 (Letras de la Tesorería)

1 2 8 0 1 0 1 0 4 (Letras del Banco Central de Honduras)

1 2 8 0 1 0 1 0 5 (Bonos del Banco Central de Honduras)

1 2 8 0 1 0 1 0 6 (Bonos de Instituciones Descentralizadas del Gobierno Central)

1 2 8 0 1 0 1 0 7 (Bonos de Municipalidades)

1 2 8 0 1 0 1 0 8 (Bonos de Instituciones Financieras)

1 2 8 0 1 0 1 0 9 (Bonos de Sociedades Mercantiles)

1 2 8 0 1 0 1 1 0 (Bonos de Instituciones del Exterior)

1 2 8 0 1 0 1 1 1 (Bonos de Entidades Financieras Supranacionales)

1 2 8 0 1 0 1 9 9 (Otros Instrumentos de Deuda)



36

1 2 8 0 1 0 2 (Deterioro Acumulado de Inversiones en Instrumentos de Depósito)

1 2 8 0 1 0 2 0 1 (Certificados de Depósito)

1 2 8 0 1 0 2 0 2 (Fideicomisos)

1 2 8 0 1 0 2 0 3 (Instrumentos de Instituciones del Exterior)

1 2 8 0 1 0 2 0 4 (Instrumentos de Entidades Financieras Supranacionales)

1 2 8 0 1 0 2 9 9 (Otros Instrumentos de Depósito)

1 2 8 0 1 0 3 (Deterioro Acumulado de Inversiones en Fondos Especiales)

1 2 8 0 1 0 3 0 1 (Fondos de Cesantías)

1 2 8 0 1 0 3 9 9 (Fondos Diversos)

1 2 8 0 3 (Deterioro Acumulado en Inversiones Financieras Designadas al Costo)

1 2 8 0 3 0 5 (Deterioro Acumulado en Acciones y Participaciones)

1 2 8 0 3 0 5 0 1 (Acciones y Participaciones en Instituciones del Sistema Financiero)

1 2 8 0 3 0 5 0 1 0 1 (Costo y Actualización de la Inversión)

1 2 8 0 3 0 5 0 1 0 2 (Actualización por Método de Participación)

1 2 8 0 3 0 5 0 2 (Acciones y Participaciones en Sociedades Mercantiles)



1 2 8 0 3 0 5 0 3 (Acciones y Participaciones en Fondos de Inversión para Infraestructura)



1 2 8 0 3 0 5 0 4 (Acciones y Participaciones en Entidades de Propósito Especial)



1 2 8 0 3 0 5 9 9 (Acciones y Participaciones en Otras Entidades)



DINÁMICA

DÉBITOS: - Por la reversión del deterioro en exceso o indebido, hasta el límite del deterioro

acumulado. - Por la baja en cuentas del activo financiero sujeto de deterioro. - Por el cobro en efectivo de los saldos pendientes. - Por la mejora de la calificación del riesgo de contraparte. - Por la venta del instrumento financiero sujeto de deterioro. - Por la disminución en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por el importe de la estimación del deterioro determinado, debido al menor valor de las inversiones financieras con respecto al importe del reconocimiento inicial.

- Por el importe de la estimación, cuando hay una evidencia objetiva de que los instrumentos se han deteriorado como resultado de uno o más eventos que ocurrieron después del reconocimiento inicial del activo.




37

CUENTA: 129 (DETERIORO ACUMULADO DE RENDIMIENTOS FINANCIEROS POR COBRAR)

DESCRIPCIÓN: Registra la estimación por la pérdida de valor de los rendimientos por cobrar, dividendos y otros valores por insolvencia económica del emisor, incumplimiento de las condiciones del contrato, como ser el pago de intereses, factores legales originados por dificultades financieras del emisor, riesgo de contraparte, cambios adversos en el entorno económico-financiero del deudor; entre otros, su saldo es acreedor y se presenta disminuyendo al rubro, al cual pertenece.


1 2 9 0 1 (Deterioro Acumulado de Rendimientos en Inversiones Financieras a Costo Amortizado)

1 2 9 0 1 0 1 (Deterioro Acumulado en Inversiones en Instrumentos de Deuda)

1 2 9 0 1 0 1 0 1 (Bonos Gobierno de Honduras)

1 2 9 0 1 0 1 0 2 (Letras Gobierno de Honduras)

1 2 9 0 1 0 1 0 3 (Letras de la Tesorería)

1 2 9 0 1 0 1 0 4 (Letras del Banco Central de Honduras)

1 2 9 0 1 0 1 0 5 (Bonos del Banco Central de Honduras)

1 2 9 0 1 0 1 0 6 (Bonos de Instituciones Descentralizadas del Gobierno Central)

1 2 9 0 1 0 1 0 7 (Bonos de Municipalidades)

1 2 9 0 1 0 1 0 8 (Bonos de Instituciones Financieras)

1 2 9 0 1 0 1 0 9 (Bonos de Sociedades Mercantiles)

1 2 9 0 1 0 1 1 0 (Bonos de Instituciones del Exterior)

1 2 9 0 1 0 1 1 1 (Bonos de Entidades Financieras Supranacionales)

1 2 9 0 1 0 1 9 9 (Otros Instrumentos de Deuda)

1 2 9 0 1 0 2 (Deterioro Acumulado de Rendimientos de Inversiones en Instrumentos de Depósito)

1 2 9 0 1 0 2 0 1 (Certificados de Depósito)

1 2 9 0 1 0 2 0 2 (Fideicomisos)

1 2 9 0 1 0 2 0 3 (Instrumentos de Instituciones del Exterior)

1 2 9 0 1 0 2 0 4 (Instrumentos de Entidades Financieras Supranacionales)

1 2 9 0 1 0 2 9 9 (Otros Instrumentos de Depósito)

1 2 9 0 1 0 3 (Deterioro Acumulado de Inversiones en Fondos Especiales)

1 2 9 0 1 0 3 0 1 (Fondos de Cesantías)

1 2 9 0 1 0 3 9 9 (Fondos Diversos)

1 2 9 0 3 (Deterioro Acumulado de Rendimiento de Inversiones Financieras Designadas al Costo)

1 2 9 0 3 0 5 (Deterioro Acumulado en Acciones y Participaciones)

1 2 9 0 3 0 5 0 1 (Acciones y Participaciones en Instituciones del Sistema Financiero)



1 2 9 0 3 0 5 0 2 (Acciones y Participaciones en Sociedades Mercantiles)



1 2 9 0 3 0 5 0 3 (Acciones y Participaciones en Fondos de Inversión para Infraestructura)



1 2 9 0 3 0 5 0 4 (Acciones y Participaciones en Entidades de Propósito Especial)



38



1 2 9 0 3 0 5 9 9 (Acciones y Participaciones en Otras Entidades)



DINÁMICA

DÉBITOS: - Por la reversión del deterioro en exceso o indebido, hasta el límite del deterioro

acumulado. - Por la baja en cuentas del activo financiero. - Por el cobro en efectivo de los saldos pendientes. - Por la mejora de la calificación del riesgo de contraparte. - Por la venta del instrumento financiero. - Por la disminución en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por el importe de la estimación del deterioro determinado, debido al menor valor de las inversiones financieras con respecto al importe del reconocimiento inicial.

- Por el importe de la estimación del deterioro como resultado de uno o más eventos que ocurrieron después del reconocimiento inicial del activo o los activos.


RUBRO: 13 CRÉDITOS NETOS EN PROCESO DE LIQUIDACIÓN

DESCRIPCIÓN: Comprende el reconocimiento y registro de los financiamientos bajo cualquier modalidad y el deterioro del capital e intereses de la cartera crediticia, que las Administradoras hayan otorgado a los participantes del sistema previsional por medio de operaciones de crédito directas y por los cuales se haya presentado un plan de acción enfocado a liquidar dicha cartera otorgada a afiliados con sus propios recursos a entidades mercantiles y otras que pertenecen al grupo financiero o económico relacionado de conformidad con la regulación aplicable emitida por la Comisión. CUENTA: 131 CRÉDITOS VIGENTES DESCRIPCIÓN: Registra los saldos del principal de los créditos en proceso de liquidación otorgados a los participantes del sistema previsional en sus distintas modalidades, cuyos pagos están al día de conformidad con las condiciones del contratoy no tiene amortizaciones de capital o intereses pendientes de pago. El deudor está al día y tiene capacidad de pago para cumplir con el plan de amortización del crédito, con atrasos eventuales de hasta treinta (30) días para créditos de consumo y hasta sesenta (60) días para créditos de vivienda.



39


CUENTA: 132 CRÉDITOS ATRASADOS DESCRIPCIÓN: Registra el importe del principal de la cartera de créditos en proceso de liquidación, cuyo plazo estipulado en el contrato de crédito no ha vencido; sin embargo, su saldo presenta cuotas de capital o de intereses vencidas. La clasificación de los créditos en esta cuenta se efectuará al cumplirse treinta y un (31) días o más de atraso en el pago de cuotas para créditos de consumo y de sesenta y un (61) días o más para los créditos de vivienda. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS:

1 3 2 0 5 Créditos Fiduciarios

1 3 2 0 5 0 1 Créditos Fiduciarios

1 3 2 0 6 Créditos con Garantía Accesoria

1 3 2 0 7 Créditos Prendarios

1 3 2 1 0 Créditos Hipotecarios

1 3 2 1 0 0 1 Créditos para Vivienda

1 3 2 1 0 0 2 Créditos Individuales

1 3 2 1 9 Cartera Cedida en Administración

1 3 2 1 9 0 1 Fiduciarios Cedidos en Administración

1 3 2 1 9 0 2 Hipotecarios Cedidos en Administración

1 3 2 9 9 Otros Créditos

1 3 2 9 9 9 9 Otros Créditos

CUENTA: 133 CRÉDITOS VENCIDOS DESCRIPCIÓN: Registra el importe del principal de la cartera de créditos en proceso de liquidación, cuyo plazo de amortización estipulado en el contrato o título de crédito haya finalizado o cuando la entidad lo declare vencido por incumplimientos al contrato de crédito. El traslado de saldos a esta cuenta será efectuado al día siguiente del vencimiento o de la declaratoria de vencimiento del crédito.















40














CUENTA: 134 CRÉDITOS REFINANCIADOS

DESCRIPCIÓN: Registra el valor de los préstamos que han sufrido variaciones en sus condiciones principales (plazo, monto o tasa), debido a dificultades en la capacidad de pago del deudor, otorgados previo al proceso de liquidación.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1 3 4 0 5 Créditos Fiduciarios












CUENTA: 135 CRÉDITOS EN EJECUCIÓN JUDICIAL

DESCRIPCIÓN: Registra el importe de capital de los créditos, a partir de la fecha en que se inicia el proceso judicial para su recuperación, por haberse agotado las instancias administrativas de cobro. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS:





41











DINÁMICA: Aplicable a las cuentas 131, 132, 133, 134 y 135. DÉBITOS:

- Por los desembolsos de los créditos, en sus distintos tipos y modalidades. - Por las transferencias entre las distintas cuentas de este rubro, según la situación

de recuperación de los créditos y aprobados por las diferentes instancias de la administración de la entidad.


CRÉDITOS:

- Por las amortizaciones del principal de los créditos en sus distintas modalidades. - Por las transferencias entre las distintas cuentas de este rubro, según la situación

de recuperación de los créditos y aprobados por las diferentes instancias de la administración de la entidad.

- Por la baja en cuentas por incobrabilidad. - Por la disminución en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 137 RENDIMIENTOS POR COBRAR SOBRE CRÉDITOS EN PROCESO DE

LIQUIDACIÓN

DESCRIPCIÓN: Registra los rendimientos devengados de los créditos directos vigentes, atrasados y refinanciados, según los lineamientos de las “Normas para la Evaluación y Clasificación de la Cartera Crediticia “emitida por la CNBS y que están en proceso de liquidación. Los rendimientos correspondientes a los créditos atrasados, refinanciados, vencidos y en ejecución judicial (en exceso a los 90 días), serán registrados en las respectivas cuentas de orden. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS








42








DINÁMICA DÉBITOS:

- Por los rendimientos devengados de la cartera crediticia en el periodo contable de los créditos vigentes, atrasados y refinanciados.


CRÉDITOS:

- Por el importe de los rendimientos devengados percibidos en efectivo. - Por la baja en cuentas por incobrabilidad. - Por la disminución en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 138 (DETERIORO ACUMULADO SOBRE CRÉDITOS EN PROCESO DE

LIQUIDACIÓN) DESCRIPCIÓN: Registra las estimaciones por el riesgo de crédito por deterioro genérico y específico de los créditos en base a la morosidad sobre el monto adeudado de los créditos directos, conforme a los lineamientos establecidos en las “Normas para la Evaluación y Clasificación de la Cartera Crediticia” emitida por la CNBS y su saldo es acreedor. Para efectos de presentación los créditos se presentan deducidos de todas las estimaciones por deterioro especificadas. Las estimaciones deberán constituirse en la misma moneda en que fueron pactados los créditos que la originan. La clasificación de la cartera de consumo, se realizará sobre la base de morosidad en el pago de las cuotas de amortización de la deuda y para la clasificación de los créditos de vivienda, debe considerarse la fecha de la cuota en mora más antigua. SUBCUENTAS YCUENTAS ANALÍTICAS: 1 3 8 0 1 (DETERIORO ACUMULADO SOBRE CRÉDITOS VIGENTES)

1 3 8 0 1 0 5 (Créditos Fiduciarios)

1 3 8 0 1 0 5 0 1 (Créditos Fiduciarios)

1 3 8 0 1 0 6 (Créditos con Garantía Accesoria)

1 3 8 0 1 0 7 (Créditos Prendarios)

1 3 8 0 1 1 0 (Créditos Hipotecarios)

1 3 8 0 1 1 0 0 1 (Créditos para Vivienda)



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1 3 8 0 1 1 0 0 2 (Créditos Individuales)

1 3 8 0 1 1 9 (Cartera Cedida en Administración)

1 3 8 0 1 1 9 0 1 (Fiduciarios Cedidos en Administración)

1 3 8 0 1 1 9 0 2 (Hipotecarios Cedidos en Administración)

1 3 8 0 1 9 9 (Otros Créditos)

1 3 8 0 1 9 9 9 9 (Otros Créditos)

1 3 8 0 2 (DETERIORO ACUMULADO SOBRE CRÉDITOS ATRASADOS)












1 3 8 0 2 9 9 9 9 (Otros Créditos)

1 3 8 0 3 (DETERIORO ACUMULADO SOBRE CRÉDITOS VENCIDOS)












1 3 8 0 3 9 9 9 9 (Otros Créditos)

1 3 8 0 4 (DETERIORO ACUMULADO SOBRE CRÉDITOS REFINANCIADOS)












1 3 8 0 4 9 9 9 9 (Otros Créditos)

1 3 8 0 5 (DETERIORO ACUMULADO SOBRE CRÉDITOS EN EJECUCION JUDICIAL)





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1 3 8 0 5 9 9 9 9 (Otros Créditos)

DINÁMICA DÉBITOS:

- Por la reversión del deterioro acumulado ella disminución de requerimientos de reservas de los créditos de consumo.

- Por la reversión del deterioro acumulado en la disminución de requerimientos de reservas de los créditos de vivienda.

- Por la reversión del deterioro acumulado correspondiente a los saldos de los créditos totalmente deteriorados.

- Por la reversión del deterioro acumulado en la disminución de requerimientos de reservas de otros créditos.

- Por los ajustes o reclasificaciones. CRÉDITOS:

- Por el importe de las estimaciones por cada categoría de clasificación de riesgo sobre los saldos insolutos del capital de los créditos de consumo.

- Por el importe de las estimaciones por cada categoría de clasificación de riesgo sobre los saldos insolutos del capital de los créditos de vivienda.

- Por el importe de las estimaciones por cada categoría de clasificación de riesgo sobre los saldos insolutos del capital de otros créditos.

- Por los ajustes o reclasificaciones. CUENTA: 139 (DETERIORO ACUMULADO DE RENDIMIENTOS POR COBRAR SOBRE

CREDITOS EN PROCESO DE LIQUIDACIÓN) DESCRIPCIÓN: Registra las estimaciones por el riesgo de crédito por deterioro genérico y específico de los rendimientos sobre créditos en base a la morosidad sobre el monto adeudado de los créditos directos, conforme a los lineamientos establecidos en las “Normas para la Evaluación y Clasificación de la Cartera Crediticia” emitida por la CNBS y su saldo es acreedor. Para efectos de presentación los créditos se presentan deducidos de todas las estimaciones por deterioro especificadas.



45

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1 3 9 0 5 (Créditos Fiduciarios)


1 3 9 0 6 (Créditos con Garantía Accesoria)

1 3 9 0 7 (Créditos Prendarios)

1 3 9 1 0 (Créditos Hipotecarios)

1 3 9 1 0 0 1 (Créditos para Vivienda)

1 3 9 1 0 0 2 (Créditos Individuales)

1 3 9 1 9 (Cartera Cedida en Administración)

1 3 9 1 9 0 1 (Fiduciarios Cedidos en Administración)

1 3 9 1 9 0 2 (Hipotecarios Cedidos en Administración)

1 3 9 9 9 (Otros Créditos)


DINÁMICA DÉBITOS:

- Por la reversión del deterioro acumulado en la disminución de requerimientos de reservas de los créditos de consumo.

- Por la reversión del deterioro acumulado en la disminución de requerimientos de reservas de los créditos de vivienda.

- Por la reversión del deterioro acumulado correspondiente a los saldos de los créditos totalmente deteriorados.

- Por la reversión del deterioro acumulado en la disminución de requerimientos de reservas de otros créditos.

- Por la reversión del deterioro acumulado en la disminución de rendimientos sobre créditos totalmente deteriorados.


- Por el importe de las estimaciones por cada categoría de clasificación de riesgo sobre los saldos insolutos del capital de los créditos de consumo.

- Por el importe de las estimaciones por cada categoría de clasificación de riesgo sobre los saldos insolutos del capital de los créditos de vivienda.

- Por el importe de las estimaciones por cada categoría de clasificación de riesgo sobre los saldos insolutos del capital de otros créditos.

- Por el deterioro acumulado en la disminución de rendimientos sobre créditos totalmente deteriorados.

- Por los ajustes o reclasificaciones. RUBRO: 14 CUENTAS POR COBRAR NETAS DESCRIPCIÓN: Comprende los derechos exigibles que provienen de servicios prestados, anticipos por cobrar a funcionarios y empleados y cualquier otro concepto análogo que represente un derecho exigible a favor de la Administradora.



46

Para una adecuada presentación del saldo de este rubro se mostrará deducido de la cuenta 149 “Deterioro Acumulado de Cuentas por Cobrar”. CUENTA: 141 COMISIONES POR COBRAR AL FONDO Registra las comisiones pendientes de cobro a cargo del Fondo, derivado de la administración de cuentas individuales de capitalización y de planes de cesantías. SUBCUENTAS 1 4 1 0 1 Comisiones por Administración de Fondos de Pensiones

1 4 1 0 2 Comisiones por Administración de Fondos de Cesantías

CUENTA: 142 ANTICIPOS POR COBRAR DESCRIPCIÓN: Registra el efectivo entregado a los funcionarios y empleados de la entidad por gastos de viaje, a contratistas por ejecución de obras, a proveedores de bienes y servicios, anticipos al personal y otros anticipos a terceros; mismos que están pendientes de la rendición de cuentas, reintegro, devolución, aplicación y liquidación. SUBCUENTAS:

1 4 2 0 1 Anticipos para Gastos de Viaje

1 4 2 0 2 Anticipos a Contratistas de Obras

1 4 2 0 3 Anticipos a Proveedores de Bienes y Servicios

1 4 2 0 4 Anticipos al Personal

1 4 2 9 9 Otros Anticipos

CUENTA: 148 VALORES POR COBRAR DESCRIPCIÓN: Registra los derechos de cobro a cargo de terceros que están incluidos en las cuentas provenientes de otras actividades realizadas por la entidad, sustentados en documentos, contratos, transacciones económicas y por disposiciones legales. SUBCUENTAS: 1 4 8 0 1 Deudores por Cheques Devueltos

1 4 8 0 2 Arrendamientos por Cobrar

1 4 8 0 3 Indemnizaciones de Seguros por Cobrar

1 4 8 9 9 Otros Valores por Cobrar



47

DINÁMICA: Aplicable a las cuentas: 141, 142 y 148. DÉBITOS:

- Por las comisiones pendientes de cobro. - Por los importes entregados a funcionaros y empleados para deducción posterior

en planillas de pago. - Por los arrendamientos operativos devengados en el periodo. - Por las reclamaciones de contratos de seguros. - Por otros importes a cargo de terceros con liquidación o cobro pendiente de

realizar. - Por los importes pendientes de cobro por cheques devueltos - Por el importe por cobrar de cuentas diversas. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por la liquidación o devolución de importes de anticipos para gastos de viaje a funcionarios y empleados.

- Por la liquidación o devolución de importes de anticipos para ejecución de obras y proveedores de bienes y servicios.

- Por la aplicación de importes de anticipos a funcionarios y empleados deducidos por planilla de sueldos y salarios.

- Por los importes cobrados en efectivo de arrendamientos operativos devengados en el periodo.

- Por los importes cobrados en efectivo de indemnizaciones de contratos de seguros.

- Por otros importes liquidados o cobrados en efectivo a cargo de terceros. - Por los importes cobrados en efectivo de cuentas diversas. - Por la baja en cuentas por incobrabilidad. - Por la disminución en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 149 (DETERIORO ACUMULADO DE CUENTAS POR COBRAR AL FONDO) DESCRIPCIÓN: Registra el importe por las estimaciones de pérdida de valor por el deterioro específico de los saldos, en base a la morosidad sobre el monto adeudado de los valores mensuales de las comisiones por cobrar, anticipos a funcionarios y empleados y otros valores a cargo de personas naturales y jurídicas conforme a las disposiciones legales. Esta cuenta representa la estimación de pérdida por irrecuperabilidad, de las cuentas de este rubro; su saldo es acreedor, por consiguiente, se presenta disminuyendo al rubro que pertenece. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS:

1 4 9 0 1 (Deterioro Acumulado de Comisiones por Cobrar al Fondo)

1 4 9 0 1 0 1 (Deterioro Acumulado de Comisiones por Administración de Fondos de Pensiones)

1 4 9 0 1 0 2 (Deterioro Acumulado de Comisiones por Administración de Fondos de Cesantías)



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1 4 9 0 2 (Deterioro Acumulado de Anticipos por Cobrar)

1 4 9 0 2 0 1 (Anticipos para Gastos de Viaje)

1 4 9 0 2 0 2 (Anticipos a Contratistas de Obras)

1 4 9 0 2 0 3 (Anticipos a Proveedores de Bienes y Servicios)

1 4 9 0 2 0 4 (Anticipos al Personal)

1 4 9 0 2 9 9 (Otros Anticipos)

1 4 9 0 8 (Deterioro Acumulado de Valores por Cobrar)

1 4 9 0 8 0 1 (Deudores por Cheques Devueltos)

1 4 9 0 8 0 2 (Arrendamientos por Cobrar)

1 4 9 0 8 0 3 (Indemnizaciones de Seguros por Cobrar)

1 4 9 0 8 9 9 (Otros Valores por Cobrar)

DINÁMICA DÉBITOS:

- Por la reversión de deterioro acumulado de las comisiones por cobrar, hasta el límite de este deterioro.

- Por la reversión de deterioro acumulado de los importes en otras cuentas y valores por cobrar a cargo de personas naturales y jurídicas.

- Por los cobros parciales o totales de las cuentas para las cuales se les ha constituido deterioro.

- Por la baja en cuentas de los saldos de cuentas deterioradas. - Por la disminución en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por los importes de estimaciones de deterioro de valor determinado por las comisiones por cobrar.

- Por los importes de estimación de deterioro de valor determinado por los anticipos otorgados a funcionarios y empleados

- Por los importes de estimaciones de deterioro determinado en otras cuentas y valores por cobrar a cargo de personas naturales y jurídicas.


RUBRO: 15 ACTIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA, GRUPO DE ACTIVOS PARA

SU DISPOSICIÓNY OPERACIONESDISCONTINUADAS DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que representan a los activos mantenidos para la venta, registrados por su valor de adquisición y valorados a su valor razonable menos los costos de venta; así como, el cese de la depreciación y amortización de dichos activos y su presentación en forma separada en el estado de situación financiera y que la entidad ha dispuesto venderlos de acuerdo con un plan de venta y de acuerdo a los lineamientos de la NIIF 5. Estos activos no se depreciarán ni se amortizarán mientras estén clasificados en esta categoría. a) Activos de largo plazo reclasificados a esta categoría:



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a.1) Se reclasificarán a esta categoría los activos dispuestos a ser realizados en sus

condiciones actuales y en los términos usuales y habituales para la venta de los mismos y su venta debe ser altamente probable.

a.2) Para que la venta sea altamente probable, la dirección debe estar comprometida por un

plan para vender el activo y debe haber iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan. Además, la venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su valor razonable actual. Asimismo, debería esperarse que la venta quedase calificada para su reconocimiento completo dentro del año siguiente a la fecha de clasificación y además las acciones exigidas para completar el plan, deben indicar que son improbables los cambios significativos en el plan o que el mismo sea retirado.

a.3) Una ampliación del periodo exigido para completar la venta en un plazo mayor a un año,

no impide que el activo sea clasificado como mantenido para la venta, si el retraso es causado por hechos o circunstancias fuera de control de la entidad y existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su plan para vender el activo. En consecuencia, se eximirá a la entidad de aplicar el requisito de un año en las siguientes situaciones:

1. En la fecha en que la entidad se comprometa con un plan para vender un activo de

largo plazo, exista una expectativa razonable de que terceros distintos al comprador impondrán condiciones sobre la transferencia del activo, que ampliarán el periodo necesario para completar la venta y además:

i. Las acciones necesarias para responder a esas condiciones no puedan ser

iniciadas hasta después de que se haya obtenido el compromiso firme de compra; y,

ii. Sea altamente probable un compromiso firme de compra en el plazo de un año.

2. La entidad obtenga un compromiso firme de compra y como resultado, el comprador

u otros terceros hayan impuesto de forma inesperada condiciones sobre la transferencia del activo de largo plazo, clasificado previamente como mantenido para la venta, que extenderán el periodo exigido para completar la venta y además:

i. Han sido tomadas a tiempo las acciones necesarias para responder a las

condiciones impuestas; y,

ii. Se espera una resolución favorable de los factores que originan el retraso.

3. Durante el periodo inicial de un año, surgen circunstancias que previamente fueron consideradas improbables y como resultado, el activo de largo plazo previamente clasificado como mantenido para la venta, no se ha vendido al final de ese periodo y además:

i. Durante el periodo inicial de un año, la entidad emprendió las acciones

necesarias para responder al cambio de las circunstancias.



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ii. Los activos de largo plazo están siendo comercializados de forma activa a un

precio razonable, dado el cambio en las circunstancias; y,

iii. Se cumplen los criterios establecidos en los párrafos a.1) y a.2) del literal a) anterior.

CUENTA: 151 ACCIONES Y PARTICIPACIONES DESCRIPCIÓN: Registra los instrumentos de patrimonio que su importe en libros será recuperado, principalmente a través de una transacción de venta, en lugar de su uso continuado. Estos activos deben estar disponibles, en las condiciones actuales para su venta inmediata y la misma debe ser altamente probable. SUBCUENTAS: 1 5 1 0 1 Subsidiarias

1 5 1 0 2 Asociadas

1 5 1 0 3 Participaciones en Negocios Conjuntos

1 5 1 9 9 Otras Participaciones

CUENTA: 153 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO DESCRIPCIÓN: Registra los activos donde la entidad está comprometida con un plan para vender este tipo de bienes y ha iniciado acciones para encontrar un comprador. Estos activos deben negociarse a un precio razonable y la aprobación por la gerencia, tiene que considerarse como parte de la evaluación de si la venta es altamente probable, para aplicar la clasificación de estos activos y estar disponibles en sus condiciones actuales, para su venta inmediata. SUBCUENTAS:

1 5 3 0 1 Terrenos

1 5 3 0 2 Terrenos y Edificios

1 5 3 0 3 Instalaciones

1 5 3 0 4 Mobiliario y Equipo de Oficina

1 5 3 0 5 Equipo de Transporte

1 5 3 0 6 Equipo de Seguridad

1 5 3 0 7 Equipo de Comunicaciones

1 5 3 9 9 Otros Activos



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CUENTA: 155 GRUPO DE ACTIVOS PARA SU DISPOSICIÓN Y OPERACIONES DISCONTINUADAS

DESCRIPCIÓN: Registra un grupo de activos a ser dispuesto, ya sea por venta o por otra vía, de forma conjunta como grupo en una única operación, junto con los pasivos directamente asociados con tales activos, que se vayan a transferir en una transacción. Operación discontinuada: es un componente de la entidad del que se ha dispuesto o ha sido clasificado como mantenido para la venta y representa una línea de negocio o un área geográfica, que es significativa y puede considerarse separada del resto; es parte de un único plan coordinado para disponer de una línea de negocio o de un área geográfica de la operación que sea significativa y pueda considerarse separada del resto, o; es una entidad subsidiaria adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla.

SUBCUENTAS: 1 5 5 0 1 Grupo de Activos para su Disposición

1 5 5 0 2 Operaciones Discontinuadas

CUENTA: 156 RENDIMIENTOS FINANCIEROS POR COBRAR DESCRIPCIÓN: Registra los rendimientos devengados de inversiones financieras disponibles para su venta inmediata, si la entidad tiene la intención y capacidad, en el momento actual, de transferir el activo a un comprador en sus condiciones actuales.

SUBCUENTA: 1 5 6 0 1 Acciones y Participaciones

CUENTA: 157 ACTIVOS INTANGIBLES DESCRIPCIÓN: Registra los importes de los activos intangibles que la entidad espera realizar por medio de una transacción de venta, de acuerdo a un plan formal de la gerencia. SUBCUENTAS: 1 5 7 0 1 Marcas y Patentes

1 5 7 0 2 Programas y Licencias Informáticas

1 5 7 0 3 Modelos, Diseños y Prototipos

1 5 7 9 9 Otros Activos Intangibles



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CUENTA: 158 OTROS ACTIVOS DESCRIPCIÓN: Registra los importes de otros activos no indicados en las cuentas antes descritas, que la entidad espera realizar por medio de una transacción de venta, de acuerdo a un plan formal de la gerencia. SUBCUENTA: 1 5 8 9 9 Otros Activos

DINÁMICA: Aplicable a las cuentas: 151, 153, 155, 156, 157 y 158. DÉBITOS:

- Por el costo de adquisición de los bienes disponibles para la venta. - Por los costos posteriores de mejoras y capitalizables de estos activos. - Por la reclasificación del activo en esta categoría o de su adquisición, con crédito

a las cuentas de activo de donde procedan por su importe en libros. - Por los ajustes de las diferencias entre el importe en libros y el valor razonable

menos los costos de venta. - Por los incrementos posteriores en el valor razonable con respecto a la medición

inicial. - Por los rendimientos devengados en el periodo contable de las inversiones en

acciones y participaciones. - Por el aumento en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por los ajustes de las diferencias entre el importe en libros y el valor razonable menos los costos de venta.

- Por los decrementos posteriores en el valor razonable con respecto a la medición inicial.

- Por la baja en cuentas de los activos totalmente deteriorados. - Por la baja en cuentas de los activos vendidos. - Por la disminución en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 159 (DETERIORO ACUMULADO DE ACTIVOS MANTENIDOS PARA LA

VENTA, GRUPO DE ACTIVOS PARA SU DISPOSICION Y OPERACIONES DISCONTINUADAS)

DESCRIPCIÓN: La entidad reconocerá una pérdida por deterioro debida a las reducciones iniciales o posteriores del valor del activo (o grupo de activos para su disposición) hasta el valor razonable menos los costos de venta, de acuerdo a los criterios establecidos de la NIIF 5 y considerando la NIC 36.



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La pérdida por deterioro (o cualquier ganancia posterior) reconocida en un grupo de activos para su disposición, reducirá (o incrementará) el importe en libros de los activos no corrientes del grupo, que estén dentro del alcance de los requisitos de medición de la NIIF 5.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1 5 9 0 1 (Deterioro Acumulado de Acciones y Participaciones)

1 5 9 0 1 0 1 (Subsidiarias)

1 5 9 0 1 0 2 (Asociadas)

1 5 9 0 1 0 3 (Participaciones en Negocios Conjuntos)

1 5 9 0 1 9 9 (Otras Participaciones)

1 5 9 0 3 (Deterioro Acumulado de Propiedades Planta y Equipo)

1 5 9 0 3 0 1 (Terrenos)

1 5 9 0 3 0 2 (Terrenos y Edificios)

1 5 9 0 3 0 3 (Instalaciones)

1 5 9 0 3 0 4 (Mobiliario y Equipo de Oficina)

1 5 9 0 3 0 5 (Equipo de Transporte)

1 5 9 0 3 0 6 (Equipo de Seguridad)

1 5 9 0 3 0 7 (Equipo de Comunicaciones)

1 5 9 0 3 9 9 (Otros Activos)

1 5 9 0 5 (Deterioro Acumulado de Grupo de Activos para su Disposición y Operaciones Discontinuadas)

1 5 9 0 5 0 1 (Grupo de Activos para su Disposición)

1 5 9 0 5 0 2 (Operaciones Discontinuadas)

1 5 9 0 6 (Deterioro Acumulado de Rendimientos Financieros por Cobrar)

1 5 9 0 6 0 1 (Acciones y Participaciones)

1 5 9 0 7 (Deterioro Acumulado de Activos Intangibles)

1 5 9 0 7 0 1 (Marcas y Patentes)

1 5 9 0 7 0 2 (Programas y Licencias Informáticas)

1 5 9 0 7 0 3 (Modelos, Diseños y Prototipos)

1 5 9 0 7 9 9 (Otros Activos Intangibles)

1 5 9 9 9 (Deterioro Acumulado de Otros Activos)


DINÁMICA DÉBITOS:

- Por la reversión del deterioro en el periodo contable. - Por la reversión del deterioro acumulado, cuando se produce una baja en cuentas. - Por la reversión de los deterioros acumulados excesivos o indebidos. - Por la reversión del deterioro acumulado cuando se produce la venta de los activos. - Por la disminución en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por la estimación del deterioro determinado, cuando exista evidencia objetiva de que los activos se han deteriorado como resultado de uno o más eventos que ocurrieron después del reconocimiento inicial.



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RUBRO: 16 INVERSIONES EN ACCIONES Y PARTICIPACIONES DESCRIPCIÓN: Comprende los instrumentos de patrimonio adquiridos por la entidad con el propósito de: i. Participar patrimonialmente; y, ii. Tener control y poseer influencia significativa en otras entidades, considerando lo indicado en la

NIC 28. TRATAMIENTO PARA LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

RECONOCIMIENTO INICIAL El registro contable inicial de las inversiones en subsidiarias, asociadas y participaciones en negocios conjuntos se efectuará al valor razonable. En el registro contable inicial de las inversiones en subsidiarias, asociadas y participaciones en negocios conjuntos, la diferencia entre el costo de la inversión y la porción que corresponda al inversionista en el valor razonable neto de los activos y pasivos identificables de la participada, será contabilizada: a) En caso que el costo de adquisición sea mayor al valor razonable neto de los activos y pasivos

identificables de la participada, generándose una plusvalía mercantil o crédito mercantil (goodwill), dicho monto se registrará como inversiones, en las cuentas del rubro 16. La plusvalía no será amortizada tal como lo indica la NIC 28.

b) En caso el costo de adquisición sea menor al valor razonable neto de los activos y pasivos identificables de la participada, dicha diferencia se incluirá como ingreso para la determinación del inversor en el resultado de la subsidiaria, asociadas y participaciones en negocios conjuntos en el periodo en el que se adquiere la inversión.

RECONOCIMIENTO POSTERIOR

a) Valorización (método de la participación)

Las inversiones registradas en esta categoría se valorizarán aplicando el método de la participación. Bajo este método, la inversión se registra inicialmente al costo, separando, en el caso de las inversiones en subsidiarias, asociadas y participaciones en negocios conjuntos, el mayor valor pagado por la porción que corresponde al inversor en el valor razonable neto de los activos y pasivos identificables de la participada.



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b) Ganancias y pérdidas y otros ajustes

La ganancia o pérdida originada por el reconocimiento de la porción que le corresponde en el resultado del ejercicio obtenido por la entidad participada después de la fecha de adquisición, se reconocerá en el resultado del periodo. Las distribuciones recibidas de la participada reducirán el valor en libros de la inversión, tal como se señala en la NIC 28, las ganancias y pérdidas procedentes de las transacciones “ascendentes” y “descendentes” entre el inversor y la subsidiaria o asociada, se reconocerán en la información financiera del primero, sólo en la medida que correspondan a las participaciones de otros inversores en la subsidiaria o asociada no relacionados con el inversor. Las diferencias de cambio resultantes de convertir estas inversiones se reconocerán en Otro Resultado Integral y se acumulará en cuentas patrimoniales, registrándose en la cuenta 352.01.01 “Ajustes por Valorización Otro Resultado Integral”–“Ajustes por Valorización Otro Resultado Integral–Cuenta Acreedora”-“Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral”.

c) Pérdidas por deterioro de valor

La entidad deberá evaluar si existe algún indicio de que pueda haberse deteriorado una inversión en subsidiaria, asociada y participación en negocios conjuntos considerando los lineamientos establecidos en la NIC 39.

La entidad deberá evaluar si existe algún indicio de que pueda haberse deteriorado una subsidiaria, asociada y participación en negocios conjuntos considerando los lineamientos establecidos en la NIC 36. Cuando se identifique que una o más de las inversiones en subsidiarias, asociadas y participaciones en negocios conjuntos hayan sufrido un deterioro de su valor, de acuerdo con lo dispuesto en el párrafo anterior, dicho deterioro corresponderá a la diferencia entre el valor en libros y el importe recuperable de la inversión, siguiendo los lineamientos de la NIC 36 “Deterioro del Valor de los Activos”. El importe en libros de la inversión se reducirá hasta que alcance su importe. La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, registrándose en la cuenta 629.01 “Otros Gastos Financieros – Pérdidas Generadas por Entidades Registradas por el Método de Participación”, con crédito a las cuentas correspondientes del Rubro 16.

d) Reversión de las pérdidas por deterioro de valor

La entidad evaluará si existe algún indicio de que la pérdida por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores, ya no existe o podría haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimará de nuevo el importe recuperable de la inversión. La reversión de la pérdida por deterioro del valor se reconocerá en el resultado del periodo. En ningún caso, la reversión puede generar que se exceda el valor que tendría la inversión, si se hubiera aplicado siempre el método de participación patrimonial.



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CUENTA: 161 INVERSIONES EN ACCIONES Y PARTICIPACIONES A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS

CUENTA: 162 INVERSIONES EN ACCIONES Y PARTICIPACIONES A VALOR

RAZONABLE CON CAMBIOS EN OTRO RESULTADO INTEGRAL DESCRIPCIÓN: Registra los valores de las inversiones efectuadas por la entidad en subsidiarias, asociadas y en negocios conjuntos con cambios en resultados y con cambios en otro resultado integral. Estados financieros separados: son los presentados por una controladora (es decir, un inversor con el control de una subsidiaria) o un inversor con control conjunto en una participada o influencia significativa sobre ésta, en la que las inversiones se contabilizan al costo o de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros y NIC 27. Los siguientes términos se definen en el Apéndice A de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, Apéndice A de la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos y párrafo 3 de la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos:

Asociada

Control de una participada

Grupo

Control conjunto

Negocio conjunto

Partícipes de un negocio conjunto

Controladora

Influencia significativa

Subsidiaria Estados financieros separados, son los presentados además de los estados financieros consolidados o junto con estados financieros en los que las inversiones en asociadas o negocios conjuntos se contabilizan, utilizando el método de la participación, en circunstancias distintas de las establecidas en el párrafo 8. No será necesario que los estados financieros separados se anexen o acompañen a los estados financieros consolidados. (NIC 27).

Los estados financieros en los que se aplica el método de la participación no son estados financieros separados. De forma análoga, los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria, una asociada o una participación en negocios conjuntos, no son estados financieros separados. (NIC 27).

Preparación de Estados Financieros Separados Los estados financieros separados se elaborarán de acuerdo con todas las NIIF aplicables cuando una entidad elabore estados financieros separados, contabilizará las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas: (Párrafo 10, NIC 27) (a) al costo, o (b) de acuerdo con la NIIF 9.



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La entidad aplicará el mismo tratamiento contable a cada categoría de inversión. Las inversiones contabilizadas al costo se reconocerán de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas en aquellos casos en que éstas se clasifiquen como mantenidas para la venta (o se incluyan en un grupo de activos para su disposición que se clasifique como mantenido para la venta). En estas circunstancias, no se modificará la medición de las inversiones contabilizadas de acuerdo con la NIIF 9. Si una entidad opta, de acuerdo con el párrafo 18 de la NIC 28 (modificada en 2011), por medir sus inversiones en asociadas o negocios conjuntos a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9, contabilizará también esas inversiones de la misma forma en sus estados financieros separados. (Párrafo 11, NIC 27). Una entidad reconocerá un dividendo procedente de una subsidiaria, negocio conjunto o asociada en el resultado de periodo en sus estados financieros separados, cuando se establezca su derecho a recibirlo. (Párrafo 12, NIC 27). Cuando una controladora reorganice la estructura de su grupo estableciendo una nueva entidad como su controladora de forma que satisfaga los siguientes criterios: (Párrafo 13, NIC 27). a) La nueva controladora obtiene el control de la controladora original mediante la emisión de

instrumentos de patrimonio a cambio de los instrumentos de patrimonio existentes de la controladora original;

b) los activos y pasivos del nuevo grupo y del grupo original son los mismos inmediatamente antes

y después de la reorganización; y c) los propietarios de la controladora original antes de la reorganización tienen la misma

participación relativa y absoluta en los activos netos del grupo original y del nuevo grupo inmediatamente antes y después de la reorganización y la nueva controladora contabilice en sus estados financieros separados sus inversiones en la controladora original de acuerdo con el párrafo 10(a), la nueva controladora medirá el costo al importe en libros de su participación en las partidas del patrimonio incluidas en los estados financieros separados de la controladora original en la fecha de la reorganización.

De forma análoga, una entidad que no sea una controladora puede establecer una nueva entidad como su controladora de forma que satisfaga los criterios del párrafo 13. Los requerimientos del párrafo 13 se aplicarán igualmente a estas reorganizaciones. En estos casos, las referencias a “controladora original” y “grupo original” son a la “entidad original”. (Párrafo 14, NIC 27) SUBCUENTA: 161.01 Subsidiarias SUBCUENTA: 162.01 Subsidiarias Alcance Una entidad que es una controladora presentará estados financieros consolidados de acuerdo a la NIIF 10. Esta NIIF se aplica a todas las entidades excepto a las siguientes: (Párrafo 4, NIIF 10) a) Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados si cumple todas las

condiciones siguientes:



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(i) es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y todos sus otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin derecho a voto, han sido informados de que la controladora no presentará estados financieros consolidados y no han manifestado objeciones a ello;

(ii) sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo mercados locales o regionales);

(iii) no registra, ni está en proceso de hacerlo, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el propósito de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público; y

(iv) su controladora última, o alguna de las controladoras intermedias elabora estados financieros consolidados que se encuentran disponibles para uso público y cumplen con las NIIF.

b) Los planes de beneficios post-empleo u otros planes de beneficios a largo plazo a los empleados a los que se aplica la NIC 19 Beneficios a los Empleados.

Control Un inversor, independientemente de la naturaleza de su implicación en una entidad (la participada), determinará si es una controladora mediante la evaluación de su control sobre la participada. (Párrafo 5, NIIF 10). Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre ésta. (Párrafo 6, NIIF 10). Por ello, un inversor controla una participada si y solo si éste reúne todos los elementos siguientes (Párrafo 7, NIIF 10): a) poder sobre la participada (véanse los párrafos 10 a 14); b) exposición, o derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada

(véanse los párrafos 15 y 16); y c) capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de los rendimientos

del inversor (Véase los párrafos 17 y 18). Un inversor considerará todos los hechos y circunstancias al evaluar si controla una participada. El inversor evaluará nuevamente si controla una participada, cuando los hechos y circunstancias indiquen la existencia de cambios en uno o más de los tres elementos de control enumerados en el párrafo 7 (Véase los párrafos B80 a B85). (Párrafo 8, NIIF 10). Dos o más inversores controlan de forma colectiva una participada, cuando deben actuar de forma conjunta para dirigir las actividades relevantes. En estos casos, dado que ningún inversor puede dirigir las actividades sin la cooperación de los otros, ninguno controla individualmente la participada. Cada inversor contabilizaría su participación en la participada de acuerdo con las NIIF correspondientes, tales como la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos o NIIF 9 Instrumentos Financieros. (Párrafo 9, NIIF 10).



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Poder Un inversor tiene poder sobre una participada cuando éste posee derechos que le otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes, es decir, las actividades que afectan de forma significativa a los rendimientos de la participada. (Párrafo 10, NIIF 10). El poder surge de derechos. En ocasiones la evaluación del poder es sencilla, tal como cuando el poder sobre una participada se obtiene de forma directa y únicamente de los derechos de voto concedidos por los instrumentos de patrimonio, tales como acciones y pueden ser evaluados mediante la consideración de los derechos de voto procedentes del accionista. En otros casos, la evaluación será más compleja y requerirá considerar más de un factor; por ejemplo, cuando el poder procede de uno o más acuerdos contractuales. (Párrafo 11, NIIF 10). Un inversor con capacidad presente para dirigir las actividades relevantes tiene poder incluso si su derecho a dirigir todavía no se ha ejercido. Evidencia de que el inversor ha estado dirigiendo actividades relevantes, puede ayudar a determinar si el inversor tiene poder, pero esta evidencia no es, en sí misma, concluyente para determinar si tiene poder sobre una participada. (Párrafo 12, NIIF 10). Si dos o más inversores ostentan cada uno derechos existentes, que le conceden la capacidad unilateral para dirigir actividades relevantes diferentes, el inversor que tiene la capacidad presente para dirigir las actividades que afectan de forma más significativa a los rendimientos de la participada tiene el poder sobre la participada. (Párrafo 13, NIIF 10). Un inversor puede tener poder sobre una participada incluso si otras entidades tienen derechos existentes que les conceden la capacidad presente de participar en la dirección de las actividades relevantes, por ejemplo, cuando otra entidad tiene influencia significativa. Sin embargo, un inversor que mantiene solo derechos protectores no tiene poder sobre una participada y en consecuencia no controla a ésta (véanse los párrafos B26 a B28). (Párrafo 14, NIIF 10). Rendimientos Un inversor está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada, cuando los rendimientos del inversor procedentes de dicha implicación tienen el potencial de variar como consecuencia del rendimiento de la participada. Los rendimientos del inversor pueden ser positivos o negativos. (Párrafo 15, NIIF 10). Aunque solo un inversor puede controlar una participada, más de una parte puede compartir el rendimiento de la participada. Por ejemplo, tenedores de participaciones no controladoras pueden compartir las ganancias o distribuciones de una participada. (Párrafo 16, NIIF 10). Vinculación entre Poder y Rendimiento Un inversor controla una participada si el inversor no tiene solo poder sobre la participada y exposición o derecho a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada, sino que también tiene la capacidad de utilizar su poder para influir en el rendimiento del inversor como consecuencia de dicha implicación en la participada. (Párrafo 17, NIIF 10).



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Por ello, un inversor con derechos de toma de decisiones, determinará si es un principal o un agente. Un inversor que es un agente de acuerdo con los párrafos B58 a B72 no controla una participada cuando ejerce derechos de toma de decisiones que le han sido delegados. (Párrafo 18, NIIF 10). Requerimientos de Contabilización Una controladora elaborará estados financieros consolidados utilizando políticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas. (Párrafo 19, NIIF 10). La consolidación de una participada comenzará desde la fecha en que el inversor obtenga el control de la participada cesando cuando pierda el control sobre ésta. (Párrafo 20, NIIF 10). Los párrafos B86 a B93 establecen guías para la elaboración de los estados financieros consolidados. (Párrafo 21, NIIF 10). Participaciones no Controladoras Una controladora presentará las participaciones no controladoras en el estado de situación financiera consolidado, dentro del patrimonio, de forma separada del patrimonio de los propietarios de la controladora. (Párrafo 22, NIIF 10). Los cambios en la participación en la propiedad de una controladora en una subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control son transacciones de patrimonio (es decir, transacciones con los propietarios en su calidad de tales). (Párrafo 23, NIIF 10). Los párrafos B94 a B96 establecen guías para la contabilización de las participaciones no controladoras en los estados financieros consolidados. (Párrafo 24, NIIF 10). Pérdida de Control Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria, ésta: (Párrafo 25, NIIF 10) a. Dará de baja en cuentas los activos y pasivos de la entidad que ha dejado de ser subsidiaria del

estado de situación financiera consolidado. b. Cuando se pierda el control, reconocerá cualquier inversión conservada en la antigua subsidiaria

a su valor razonable, y posteriormente contabilizará dicha inversión conservada y los importes adeudados por la antigua subsidiaria o a ésta, de acuerdo con las NIIF correspondientes. Ese valor razonable se considerará como el valor razonable en el momento del reconocimiento inicial de un activo financiero de acuerdo con la NIIF 9 o, cuando proceda, como el costo en el momento del reconocimiento inicial de una inversión en una asociada o negocio conjunto.

c. Reconocerá la ganancia o pérdida asociada con la pérdida de control atribuible a la anterior

participación controladora. Los párrafos B97 a B99 establecen las guías para la contabilización de la pérdida de control. (Párrafo 26, NIIF 10). (Véase Apéndices A y B de la NIIF 10 sobre definiciones de términos y guía de aplicación).



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DINÁMICA DÉBITOS:

- En el momento de la suscripción o adquisición, con crédito a cuentas de disponibilidades o bien a cuentas por pagar por el costo incurrido.

- Por las fluctuaciones al alza en el valor razonable con respecto al de costo de suscripción o compra en el momento inicial., acreditando la cuenta 531.02.05 “Ingresos por Cambios en el Valor Razonable de Activos Financieros”-“Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Resultados”-“Acciones y Participaciones”, en el caso que la entidad, haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio a valor razonable con cambios a resultados, en lugar del costo.

- Por las fluctuaciones al alza en el valor razonable con respecto al de costo de suscripción o compra en el momento inicial, acreditando la cuenta 352.01.01 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”–“Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral - Cuenta Acreedora”–“Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral”, en el caso que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio a valor razonable con cambios a otro resultado integral, en lugar del costo.


CRÉDITOS:

- Por su reclasificación como activo de largo plazo mantenido para la venta o en discontinuación y grupo de activos para su disposición, con débito a la cuenta del Rubro 16 que le corresponda.

- Por las fluctuaciones a la baja en el valor razonable con respecto al de costo de suscripción o compra en el momento inicial, debitando la cuenta 631.02.05 “Gastos por Cambios en el Valor Razonable de Activos Financieros”–“Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Resultados”–“Acciones y Participaciones”, en el caso que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio a valor razonable con cambios en resultados.

- Por las fluctuaciones a la baja en el valor razonable con respecto al de costo de suscripción o compra en el momento inicial, debitando la cuenta 352.02.01 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”–“Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral - Cuenta Deudora”–“Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral”, en el caso que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio a valor razonable con cambios en otro resultado integral.

- Por la disminución en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

SUBCUENTA: 161.02 Asociadas SUBCUENTA: 162.02 Asociadas



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Objetivo El objetivo de su registro es prescribir la contabilidad de las inversiones en asociadas y establecer los requerimientos para la aplicación del método de la participación, al contabilizar las inversiones en asociadas y negocios conjuntos. (Párrafo 1, NIC 28). Alcance Se aplicará a todas las entidades que sean inversores con control conjunto de una participada o tengan influencia significativa sobre ésta. (Párrafo 2, NIC 28). Definiciones Los términos siguientes se usan con los significados que a continuación se especifican: Una asociada es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia significativa. (Párrafo 3, NIC 28). Estados financieros consolidados, son los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica. El método de la participación, es un método de contabilización según el cual la inversión se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente por los cambios posteriores a la adquisición en la parte del inversor, de los activos netos de la participada. El resultado del periodo del inversor incluye su participación en el resultado del periodo de la participada y el otro resultado integral del inversor incluye su participación en el otro resultado integral de la participada. Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o más partes mantienen control conjunto. Control conjunto es el reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo, que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el consentimiento unánime de las partes que comparten el control. Un negocio conjunto, es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes tienen derecho a los activos netos. Un participante en un negocio conjunto es una parte de un negocio conjunto que tiene control conjunto sobre éste. Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control ni el control conjunto de ésta. Los siguientes términos se definen en el párrafo 4 de la NIC 27 Estados Financieros Separados y en el Apéndice A de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y se utilizan en esta Norma con el significado especificado en las NIIF en las que se definen. (Párrafo 4, NIC 28).

Control de una participada

Grupo

Controladora



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Estados financieros separados

Subsidiaria Influencia Significativa Se presume que la entidad ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20 por ciento o más del poder de voto de la participada, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. A la inversa, se presume que la entidad no ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), menos del 20 por ciento del poder de voto de la participada, a menos que pueda demostrarse claramente que existe tal influencia. La existencia de otro inversor, que posea una participación mayoritaria o sustancial, no impide necesariamente que una entidad ejerza influencia significativa. (Párrafo 5, NIC 28). La existencia de la influencia significativa por una entidad se pone en evidencia, habitualmente, a través de una o varias de las siguientes vías: (Párrafo 6, NIC 28) a) representación en el consejo de administración, u órgano equivalente de dirección de la entidad

participada; b) participación en los procesos de fijación de políticas, entre los que se incluyen las participaciones

en las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones; c) transacciones de importancia relativa entre la entidad y la participada;

d) intercambio de personal directivo; o e) suministro de información técnica esencial. Una entidad puede poseer certificados de opción para la suscripción de acciones (warrants), opciones de compra de acciones, instrumentos de deuda o de patrimonio que sean convertibles en acciones ordinarias, u otros instrumentos similares que tienen el potencial, si se ejercen o convierten, de dar a la entidad poder de voto adicional, o reducir los derechos de voto de terceras partes, sobre las políticas financieras y de operación de otra entidad (es decir, derechos de voto potenciales). Cuando se evalué si una determinada entidad tiene influencia significativa, se tendrá en cuenta la existencia y efecto de los derechos de voto potenciales que sean, en ese momento, ejercitables o convertibles, incluyendo los derechos de voto potenciales poseídos por otras entidades. No tendrán la consideración de derechos de voto potenciales ejercitables o convertibles en ese momento los que, por ejemplo, no puedan ser ejercidos o convertidos hasta una fecha futura, o hasta que haya ocurrido un suceso futuro. (Párrafo 7, NIC 28). Al evaluar si los derechos de voto potenciales contribuyen a la existencia de influencia significativa, la entidad examinará todos los hechos y circunstancias (incluyendo las condiciones de ejercicio de tales derechos potenciales de voto y cualesquiera otros acuerdos contractuales, considerados aislada o conjuntamente) que afecten a los mismos, salvo la intención de la gerencia y la capacidad financiera de ejercer o convertir dichos derechos potenciales. (Párrafo 8, NIC 28).



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Una entidad perderá la influencia significativa sobre la participada cuando carezca del poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de ésta. La pérdida de influencia significativa puede tener lugar con o sin un cambio en los niveles absolutos o relativos de propiedad. Podría tener lugar, por ejemplo, cuando una asociada quedase sujeta al control de una administración pública, tribunal, administrador o regulador. También podría ocurrir como resultado de un acuerdo contractual. (Párrafo 9, NIC 28). Método de la Participación Según el método de la participación, en el reconocimiento inicial la inversión en una asociada o negocio conjunto se registrará al costo, y el importe en libros se incrementará o disminuirá para reconocer la parte del inversor en el resultado del periodo de la participada, después de la fecha de adquisición. La parte del inversor en el resultado del periodo de la participada se reconocerá, en el resultado del periodo del inversor. Las distribuciones recibidas de la participada reducirán el importe en libros de la inversión. Podría ser necesaria la realización de ajustes al importe por cambios en la participación proporcional del inversor en la participada que surja por cambios en el otro resultado integral de la participada. Estos cambios incluyen los que surjan de la revaluación de las propiedades, planta y equipo y de las diferencias de conversión de la moneda extranjera. La parte que corresponda al inversor en esos cambios, se reconocerá en el otro resultado integral de éste (véase la NIC 1 Presentación de Estados Financieros). (Párrafo 10, NIC 28). El reconocimiento de ingresos por las distribuciones recibidas podría no ser una medida adecuada de la ganancia obtenida por un inversor por la inversión en la asociada o negocio conjunto, ya que las distribuciones recibidas pueden tener poca relación con el rendimiento de éstos. Puesto que el inversor ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la participada, tiene una participación en los rendimientos de la asociada o negocio conjunto y, por tanto, en el producto financiero de la inversión. El inversor contabilizará esta participación extendiendo el alcance de sus estados financieros, para incluir su parte del resultado del periodo de la participada. En consecuencia, la aplicación del método de la participación suministra datos de mayor valor informativo acerca de los activos netos y del resultado del periodo del inversor. (Párrafo 11, NIC 28). Cuando existan derechos de voto potenciales u otros derivados que contengan derecho de voto potenciales, la participación de una entidad en una asociada o negocio conjunto, se determinará únicamente sobre la base de las participaciones en la propiedad existentes y no refleja la posibilidad de ejercer o convertir los derechos de voto potenciales y otros instrumentos derivados, a menos que aplique el párrafo 13. (Párrafo 12, NIC 28). En algunas circunstancias, una entidad tiene, en esencia, una propiedad que existe como resultado de una transacción que da acceso, en ese momento, a los rendimientos asociados con una participación en la propiedad. En estas circunstancias, la proporción asignada a la entidad se determina teniendo en cuenta el ejercicio eventual de estos derechos de voto potenciales y otros instrumentos derivados que dan acceso, en ese momento, a la entidad a los rendimientos. (Párrafo 13, NIC 28).



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La NIIF 9 Instrumentos Financieros no se aplica a las participaciones en asociadas y negocios conjuntos que se contabilizan utilizando el método de la participación. Cuando los instrumentos que contienen derechos de voto potenciales dan en esencia, en ese momento, acceso a los rendimientos asociados con la participación en la propiedad en una asociada o negocio conjunto, los instrumentos no están sujetos a la NIIF 9. En los demás casos, los instrumentos que contienen derechos de voto potenciales en una asociada o negocio conjunto se contabilizarán de acuerdo con la NIIF 9. (Párrafo 14, NIC 28). A menos que una inversión, o una parte de una inversión, en una asociada o negocio conjunto se clasifique como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, la inversión, o cualquier participación retenida en la inversión no clasificada como mantenida para la venta, se clasificará como un activo no corriente. (Párrafo 15, NIC 28). Aplicación del Método de la Participación Una entidad con control conjunto o influencia significativa sobre una participada se contabilizará como su inversión en una asociada o negocio conjunto utilizando el método de la participación excepto cuando esa inversión cumpla los requisitos de exención de acuerdo con los párrafos 17 a 19. (Párrafo 16, NIC 28). Si una inversión en una asociada pasa a ser una inversión en un negocio conjunto o una inversión en un negocio conjunto pasa a ser una inversión en una asociada, la entidad continuará aplicando el método de la participación y no medirá nuevamente la participación retenida. (Párrafo 24, NIC 28). Cambios en la Participación en la Propiedad Si una participación en la propiedad de una asociada o negocio conjunto se reduce, pero la entidad continúa aplicando el método de la participación, la entidad reclasificará al resultado del periodo la proporción de la ganancia o pérdida que había anteriormente sido reconocida en otro resultado integral relativo a esa reducción en la participación en la propiedad en el caso de que esa ganancia o pérdida requiriera reclasificarse al resultado del periodo en el momento de la disposición de los activos o pasivos relacionados. (Párrafo 25, NIC 28). DINÁMICA DÉBITOS:

- En el momento de la suscripción o adquisición, con crédito a cuentas de disponibilidades o bien a cuentas por pagar por el costo incurrido.

- Por la actualización de las ganancias por el método de participación, con crédito a la cuenta 529.01.02 “Otros Ingresos Financieros”–“Ganancias Generadas de Entidades Registradas por el Método de Participación”-“Asociadas”, en el caso que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio, a valor razonable con cambios a resultados, en lugar del costo.

- Por la actualización de las ganancias por el método de participación, con crédito a la cuenta 352.01.03 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”–“Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral – Cuenta Acreedora”–“Inversiones Registradas por el Método de Participación”, en el caso que la entidad haya elegido



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como política designar los instrumentos de patrimonio, a valor razonable con cambios a otro resultado integral, en lugar del costo.

- Por las fluctuaciones al alza en el valor razonable con respecto al costo de suscripción o compra en el momento inicial, acreditando la cuenta 531.02.05 “Ingresos por Cambios el Valor Razonable de Activos Financieros”– “Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Resultados”–“Acciones y Participaciones”, en el caso que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio, a valor razonable con cambios a resultados, en lugar del costo.

- Por las fluctuaciones al alza en el valor razonable con respecto al costo de suscripción o compra en el momento inicial, acreditando la cuenta 352.01.01“Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”-“Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral–Cuenta Acreedora”-Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral”, en el caso que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio, a valor razonable con cambios a otro resultado integral, en lugar del costo.


CRÉDITOS:

- Por su reclasificación como activo de largo plazo mantenido para la venta o en discontinuación y grupo de activos en desapropiación, con débito a las cuentas del Rubro 16 que le correspondan.

- Por la actualización de las pérdidas por el método de participación, con débito a la cuenta 629.01.02 “Otros Gastos Financieros”–“Pérdidas Generadas de Entidades Registradas por el Método de Participación”–“Asociadas”, en el caso que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio, a valor razonable con cambios en resultados.

- Por la actualización de las pérdidas por el método de participación, con débito a la cuenta 352.02.03 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”–“Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral -Cuenta Deudora”-“Inversiones Registradas por el Método de Participación”, en el caso que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio, a valor razonable con cambios a otro resultado integral, en lugar del costo.

- Por las fluctuaciones a la baja en el valor razonable con respecto al costo de suscripción o compra en el momento inicial, debitando la cuenta 629.01.02 “Otros Gastos Financieros”–“Pérdidas Generadas de Entidades Registradas por el Método de Participación”–“Asociadas”, en el caso que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio, a valor razonable con cambios en resultados.

- Por las fluctuaciones a la baja en el valor razonable con respecto al costo de suscripción o compra en el momento inicial, debitando la cuenta 352.02.01 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”–“Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral - Cuenta Deudora”–“Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral”, en el caso que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio, a valor razonable con cambios a otro resultado integral.

- Por la disminución en la actualización de saldos en moneda extranjera.



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- Por los ajustes o reclasificaciones. SUBCUENTA: 161.03 Participaciones en Negocios Conjuntos SUBCUENTA: 162.03 Participaciones en Negocios Conjuntos Objetivo El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación de información financiera por entidades que tengan una participación en acuerdos que son controlados conjuntamente (es decir acuerdos conjuntos). (Párrafo 1, NIIF 11). Cumplimiento del objetivo Para cumplir el objetivo del párrafo 1, esta NIIF define control conjunto y requiere que una entidad que es una parte de un acuerdo conjunto determine el tipo de acuerdo conjunto en el que se encuentra involucrada mediante la evaluación de sus derechos y obligaciones y contabilice dichos derechos y obligaciones de acuerdo con el tipo de acuerdo conjunto. (Párrafo 2, NIIF 11). Alcance Esta NIIF se aplicará por todas las entidades que sean una parte de un acuerdo conjunto. (Párrafo 3, NIIF 11). Acuerdos conjuntos Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o más partes mantienen control conjunto. (Párrafo 4, NIIF 11). Un acuerdo conjunto tiene las siguientes características: (Párrafo 5, NIIF 11) a) Las partes están obligadas por un acuerdo contractual (véanse los párrafos B2 a B4). b) El acuerdo contractual otorga a dos o más de esas partes control conjunto sobre el acuerdo

(Véanse los párrafos 7 a 13). Un acuerdo conjunto es una operación conjunta o un negocio conjunto. (Párrafo 6, NIIF 11). Control conjunto Control conjunto es el reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo, que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el consentimiento unánime de las partes que comparten el control. (Párrafo 7, NIIF 11). Una entidad que es una parte de un acuerdo evaluará si el acuerdo conjunto otorga a todas las partes, o a un grupo de las partes, control del acuerdo de forma colectiva. Todas las partes, o un grupo de las partes, controlan el acuerdo de forma colectiva, cuando deben actuar conjuntamente para dirigir las actividades que afectan de forma significativa a los rendimientos del acuerdo (es decir las actividades relevantes). (Párrafo 8, NIIF 11). Una vez que ha sido determinado que todas las partes, o un grupo de las partes, controlan el acuerdo de forma colectiva, existe control conjunto solo cuando las decisiones sobre las actividades



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relevantes requieren del consentimiento unánime de las partes que controlan el acuerdo de forma colectiva. (Párrafo 9, NIIF 11). En un acuerdo conjunto, ninguna parte individualmente controla el acuerdo por sí misma. Una parte con control conjunto de un acuerdo, puede impedir que cualquiera de las otras partes, o grupo de las partes, controle el acuerdo. (Párrafo 10, NIIF 11). Un acuerdo puede ser un acuerdo conjunto, aun cuando no todas las partes tienen control conjunto del acuerdo. Esta NIIF distingue entre partes que tienen control conjunto de un acuerdo conjunto (operadores conjuntos o participantes en un negocio conjunto) y las partes que participan en un acuerdo conjunto pero no tienen control conjunto sobre éste. (Párrafo 11, NIIF 11). Una entidad necesitará aplicar el juicio profesional al evaluar si todas las partes o un grupo de las partes, tiene control conjunto de un acuerdo. Una entidad realizará esta evaluación considerando todos los hechos y circunstancias (Véase los párrafos B5 a B11). (Párrafo 12, NIIF 11). Si cambian los hechos y circunstancias, una entidad evaluará nuevamente, si todavía tiene control conjunto del acuerdo. (Párrafo 13, NIIF 11). Tipos de acuerdo conjunto Una entidad determinará el tipo de acuerdo conjunto en el que está involucrada. La clasificación de un acuerdo conjunto como una operación conjunta o un negocio conjunto dependerá de los derechos y obligaciones de las partes con respecto al acuerdo. (Párrafo 14, NIIF 11). Una operación conjunta, es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo. Esas partes se denominan operadores conjuntos. (Párrafo 15, NIIF 11). Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo, tienen derecho a los activos netos del acuerdo. Esas partes se denominan participantes en un negocio conjunto. (Párrafo 16, NIIF 11). Una entidad aplicará el juicio profesional al evaluar si un acuerdo conjunto es una operación conjunta o un negocio conjunto. Una entidad determinará el tipo de acuerdo conjunto en el que está involucrada, considerando sus derechos y obligaciones surgidos del acuerdo. Una entidad evaluará sus derechos y obligaciones considerando la estructura y forma legal del acuerdo, las cláusulas acordadas por las partes en el acuerdo contractual y, otros factores y circunstancias, cuando sean relevantes (Véanse los párrafos B12 a B33). (Párrafo 17, NIIF 11). En ocasiones las partes se encuentran limitadas por un acuerdo marco que establece las cláusulas contractuales generales para llevar a cabo una o más actividades. El acuerdo marco puede contemplar que las partes establezcan acuerdos conjuntos diferentes para tratar actividades específicas que forman parte del acuerdo. Aun cuando esos acuerdos conjuntos se relacionen con el mismo acuerdo marco, su tipo puede ser diferente si los derechos y obligaciones de las partes difieren cuando llevan a cabo las distintas actividades contempladas en el acuerdo marco. Por consiguiente, operaciones conjuntas y negocios



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conjuntos, pueden coexistir cuando las partes llevan a cabo actividades diferentes que forman parte del mismo acuerdo marco. (Párrafo 18, NIIF 11). Si cambian los hechos y circunstancias, una entidad evaluará nuevamente si ha cambiado el tipo de acuerdo conjunto en que está involucrada. (Párrafo 19, NIIF 11). Estados Financieros de las Partes de un Acuerdo Conjunto Operaciones Conjuntas Un operador conjunto reconocerá en relación con su participación en una operación conjunta: (Párrafo 20, NIIF 11) a. sus activos, incluyendo su participación en los activos mantenidos conjuntamente; b. sus pasivos, incluyendo su participación en los pasivos incurridos conjuntamente; c. sus ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de su participación en el producto

que surge de la operación conjunta; d. su participación en los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta del producto

que realiza la operación conjunta; y e. sus gastos, incluyendo su participación en los gastos incurridos conjuntamente. Un operador conjunto contabilizará los activos, pasivos, ingresos de actividades ordinarias y gastos relativos a su participación en una operación conjunta de acuerdo con las NIIF aplicables en particular a los activos, pasivos, ingresos de actividades ordinarias y gastos. (Párrafo 21, NIIF 11). La contabilidad de transacciones tales como la venta, aportación o compra de activos entre una entidad y una operación conjunta, en la que es un operador conjunto se especifica en los párrafos B34 a B37. (Párrafo 22, NIIF 11). Una parte que participa en una operación conjunta, pero no tiene control conjunto de ésta, contabilizará también su participación en el acuerdo según los párrafos 20 a 22, si esa parte tiene derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relativos a la operación conjunta. Si una parte participa en una operación conjunta, pero no tiene el control conjunto de ésta, ni tiene derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relativos a esa operación conjunta, contabilizará su participación en la operación conjunta de acuerdo con las NIIF aplicables a esa participación. (Párrafo 23, NIIF 11). Negocios Conjuntos Un participante en un negocio conjunto reconocerá su participación en un negocio conjunto, como una inversión y contabilizará esa inversión utilizando el método de la participación de acuerdo con la NIC 28 “Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos”, a menos que la entidad esté exenta de aplicar el método de la participación, tal como se especifica en esa norma. (Párrafo 24, NIIF 11). Una parte que participa en un negocio conjunto, pero no tiene el control conjunto de éste, contabilizará su participación en el acuerdo según la NIIF 9 “Instrumentos Financieros”, a menos que tenga una influencia significativa sobre el negocio conjunto, en cuyo caso lo contabilizará de acuerdo con la NIC 28 (modificada en 2011). (Párrafo 25, NIIF 11).



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Estados Financieros Separados En sus estados financieros separados, un operador conjunto o participante en un negocio conjunto contabilizará su participación en: (Párrafo 26, NIIF 11) a) una operación conjunta de acuerdo con los párrafos 20 a 22; b) un negocio conjunto de acuerdo con el párrafo 10 de la NIC 27 “Estados Financieros Separados”.

En sus estados financieros separados, una parte que participe en un acuerdo conjunto, pero no tenga el control conjunto sobre éste, contabilizará su participación en: (Párrafo 27, NIIF 11) a) una operación conjunta de acuerdo con el párrafo 23; b) un negocio conjunto de acuerdo con las NIIF 9, a menos que la entidad tenga influencia

significativa sobre el negocio conjunto, en cuyo caso aplicará el párrafo 10 de la NIC 27 (modificada en 2011).

DINÁMICA DÉBITOS:

- En el momento de la adquisición, con crédito a cuentas de disponibilidades. - Por la actualización de las ganancias por el método de participación, con crédito

en la cuenta 529.01.03 “Otros Ingresos Financieros”–“Ganancias Generadas de Entidades Registradas por el Método de Participación”–“Participaciones en Negocios Conjuntos”, en el caso que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio, a valor razonable con cambios a resultados, en lugar del costo.

- Por la actualización de las ganancias por el método de participación contra la cuenta 352.01.03.02 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”–“Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral– Cuenta Acreedora”-“Inversiones Registradas por el Método de Participación”–“Inversiones con Cambios en el Valor Razonable a Otro Resultado Integral”, en el caso que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio a valor razonable con cambios a otro resultado integral en lugar del costo.

- Por las fluctuaciones al alza en el valor razonable con respecto al costo de suscripción o compra en el momento inicial, acreditando la cuenta 561.02.05 “Ingresos por Cambios en el Valor Razonable de Activos Financieros”-“Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambio en Resultados“-“Acciones y Participaciones”, en el caso que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio, a valor razonable con cambios a resultados, en lugar del costo.


CRÉDITOS:

- Por su reclasificación como activo mantenido para la venta o en discontinuación y grupo de activos en desapropiación, con débito a las cuentas del Rubro 15 que le correspondan.

- Por la actualización de las pérdidas por el método de participación, con débito a la cuenta 629.01.02 “Otros Gastos Financieros”-“Pérdidas Generadas por Entidades



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Registradas por el Método de Participación”–“Participaciones en Negocios Conjuntos”, en el caso que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio, a valor razonable con cambios en resultados.

- Por la actualización de las pérdidas por el método de participación, debitando la cuenta 352.02.03.02“Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”-“Ajustes por Valorización Otro Resultado Integral–Cuenta Deudora”-“Inversiones Registradas por el Método de Participación”-“Inversiones con Cambios en el Valor Razonable a Otro Resultado Integral”, en el caso que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio a valor razonable con cambios a otro resultado integral, en lugar del costo.

- Por las fluctuaciones a la baja en el valor razonable con respecto al costo de suscripción o compra en el momento inicial, debitando la cuenta 625.02.05 “Gastos por Cambios en el Valor Razonable de Activos Financieros”-“Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Resultados”-“Acciones y Participaciones”, en el caso que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio, a valor razonable con cambios en resultados.

- Por las fluctuaciones a la baja en el valor razonable con respecto al costo de suscripción o compra en el momento inicial, debitando la cuenta 352.02.03.02 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”-“Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral– Cuenta Deudora”-“Inversiones Registradas por el Método de la Participación”-“Inversiones con Cambios en el Valor Razonable a Otro Resultado Integral”, en el caso que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio, a valor razonable con cambios a otro resultado integral.


SUBCUENTA: 161.99 Otras Participaciones SUBCUENTA: 162.99 Otras Participaciones En esta cuenta se recogerán otras participaciones que no puedan ser recogidas en los anteriores epígrafes. DINÁMICA DÉBITOS:

- En el momento de la suscripción o compra, con crédito a cuentas de disponibilidades o bien a cuentas por pagar por el costo incurrido.

- Por las fluctuaciones al alza en el valor razonable con respecto al costo de suscripción o compra en el momento inicial, acreditando la cuenta 531.02.05 “Ingresos por Cambios en el Valor Razonable de Activos Financieros”–“Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambio en Resultados”–“Acciones y Participaciones”, en el caso que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio, a valor razonable con cambios a resultados, en lugar del costo.

- Por las fluctuaciones al alza en el valor razonable con respecto al costo de suscripción o compra en el momento inicial, acreditando la cuenta 352.01.03.02 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”-“Ajuste por Valorización Otro



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Resultado Integral– Cuenta Acreedora”–“Inversiones Registradas por el Método de Participación”–“Inversiones con Cambios en el Valor Razonable a Otro Resultado Integral”, en el caso que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio, a valor razonable con cambios a otro resultado integral, en lugar del costo.


CRÉDITOS:

- Por su reclasificación como activo mantenido para la venta y grupo en desapropiación, con débito a las cuentas del Rubro 15 que le correspondan.

- Por las fluctuaciones a la baja en el valor razonable con respecto al costo de suscripción o compra en el momento inicial, debitando la cuenta 631.02.05 “Gastos por Cambios en el Valor Razonable de Activos Financieros”–“Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Resultados”–“Acciones y Participaciones”, en el caso que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio, a valor razonable con cambios en resultados.

- Por las fluctuaciones a la baja en el valor razonable con respecto al de costo de suscripción o compra en el momento inicial, acreditando la cuenta 352.01.03.02 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”–“Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral–Cuenta Acreedora”–“Inversiones Registradas por el Método de Participación”–“Inversiones con Cambios en el Valor Razonable a Otro Resultado Integral”, en el caso que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio, a valor razonable con cambios en otro resultado integral.


CUENTA: 163 INVERSIONES EN ACCIONES Y PARTICIPACIONES DESIGNADAS AL

COSTO DESCRIPCIÓN: Registra el costo de adquisición de instrumentos de patrimonio por inversiones financieras en subsidiarias, asociadas y participaciones en negocios conjuntos, cuando no puedan ser medidas al valor razonable.


1 6 3 0 1 Subsidiarias

1 6 3 0 1 0 1 Costo y Actualización de la Inversión

1 6 3 0 1 0 2 Actualizaciones por Método de la Participación

1 6 3 0 2 Asociadas


1 6 3 0 2 0 2 Actualizaciones por Método de Participación

1 6 3 0 3 Participaciones en Negocios Conjuntos





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1 6 3 9 9 Otras Participaciones



1 6 3 9 9 9 9 Otras Participaciones

DINÁMICA DÉBITOS:

- En el momento de la suscripción o adquisición, con crédito a cuentas de disponibilidades o bien a las cuentas por pagar por el costo incurrido.


CRÉDITOS:

- Por su reclasificación como activo mantenido para la venta y grupo en desapropiación, con débito a las cuentas del Rubro 15 que le correspondan.

- Por la disminución en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones

CUENTA: 167 RENDIMIENTOS POR COBRAR SOBRE INVERSIONES EN ACCIONES Y

PARTICIPACIONES

DESCRIPCIÓN: Registra los rendimientos financieros (intereses, dividendos, participaciones, etc.), que han sido devengados en el periodo contable y se encuentran pendientes de cobro en efectivo. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS:

1 6 7 0 1 Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones Designadas a Valor Razonable con Cambios en Resultados

1 6 7 0 1 0 1 Subsidiarias

1 6 7 0 1 0 2 Asociadas

1 6 7 0 1 0 3 Participaciones en Negocios Conjuntos


1 6 7 0 2 Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones Designadas a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral


1 6 7 0 2 0 2 Asociadas



1 6 7 0 3 Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones Financieras en Acciones y Participaciones Designadas al Costo


1 6 7 0 3 0 2 Asociadas





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DINÁMICA DÉBITOS:

- Por los rendimientos devengados en el periodo contable de instrumentos de patrimonio mantenidos por la entidad.

- Por el valor de las acciones recibidas por distribución de dividendos. - Por el aumento en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por los rendimientos devengados cobrados en efectivo. - Por la baja en cuentas de las inversiones en instrumentos de patrimonio. - Por las pérdidas cuando se utiliza el método de participación. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 168 (DETERIORO ACUMULADO DE INVERSIONES EN ACCIONES Y

PARTICIPACIONES) DESCRIPCIÓN: Registra la pérdida de valor de los instrumentos de patrimonio registrados al costo, originados por la diversidad de factores tales como insolvencia económica del emisor, incumplimiento de las condiciones del contrato, como ser el pago de intereses, factores legales originados por dificultades financieras del emisor, riesgo de contraparte, cambios adversos en el entorno económico-financiero del emisor; entre otros, su saldo es acreedor y se presenta disminuyendo a la cuenta que pertenece. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1 6 8 0 2

(Deterioro Acumulado sobre Inversiones en Acciones y Participaciones

Designadas al Costo)

1 6 8 0 2 0 1 (Subsidiarias)

1 6 8 0 2 0 2 (Asociadas)

1 6 8 0 2 0 3 (Participaciones en Negocios Conjuntos)

1 6 8 0 2 9 9 (Otras Participaciones)

CUENTA: 169 (DETERIORO ACUMULADO SOBRE RENDIMIENTO POR COBRAR EN

ACCIONES Y PARTICIPACIONES DESIGNADAS AL COSTO) DESCRIPCIÓN: Registra la estimación por la pérdida de valor de los rendimientos por cobrar, dividendos y otros valores por insolvencia económica del emisor, incumplimiento de las condiciones del contrato, factores legales originados por dificultades financieras del emisor, riesgo de contraparte, cambios adversos en el entorno económico-financiero del deudor; entre otros, su saldo es acreedor y se presenta disminuyendo al rubro, al cual pertenece.



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SUBCUENTAS: 1 6 9 0 1 (Subsidiarias)

1 6 9 0 2 (Asociadas)

1 6 9 0 3 (Participaciones en Negocios Conjuntos)

1 6 9 9 9 (Otras Participaciones)

DINÁMICA: Aplicable a las cuentas 168 y 169 DÉBITOS:

- Por la reversión de deterioro de su valor. - Por la venta del instrumento y baja en cuentas del instrumento a la que afecta con

crédito a la cuenta que corresponda. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por la estimación de pérdidas de valor por deterioro en las entidades registradas por el método de la participación.

- Por los ajustes o reclasificaciones. RUBRO: 18 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO DESCRIPCIÓN: Comprende a los activos tangibles que una entidad posee para la prestación de servicios, para propósitos administrativos y se esperan usar durante más de un periodo. Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si: (a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y (b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad. La entidad valorará en su reconocimiento inicial, todas las partidas de propiedades, planta y equipo al costo, que incluye erogaciones por costos atribuibles directamente de acuerdo a la NIC 16. Medición Posterior al Reconocimiento La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de revaluación y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo. Modelo del Costo Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo, se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. Modelo de Revaluación Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo; cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con



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suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente, del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa. CUENTA: 181 TERRENOS Y EDIFICIOS DESCRIPCIÓN: Registra el movimiento de los importes de terrenos urbanos adquiridos o incorporados para ser afectados en bienes de dominio privado, para la construcción de edificios, incluye el valor atribuible a terrenos sobre los cuales están las edificaciones para ser utilizados en las operaciones habituales dela entidad. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1 8 1 0 1 Terrenos

1 8 1 0 1 0 1 Costo Inicial

1 8 1 0 1 0 2 Costo Posterior

1 8 1 0 1 0 3 Valor Revaluado





1 8 1 0 3 Obras en Proceso de Construcción

1 8 1 0 3 0 1 Edificios

1 8 1 0 3 0 2 Instalaciones

1 8 1 0 3 9 9 Otras Obras en Proceso de Construcción

CUENTA: 182 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA DESCRIPCIÓN: Registra el movimiento del costo de adquisición directamente atribuible a los equipos, herramientas, dispositivos, mueble e implementos de oficina, que permitan a la entidad la ejecución de las actividades y tareas administrativas, incluye computadoras estacionarias, portátiles, pantallas, impresoras, servidores, periféricos y demás accesorios. SUBCUENTAS:

1 8 2 0 1 Mobiliario y Equipo de Oficina

1 8 2 0 2 Equipo de Informática Fijo

1 8 2 0 3 Equipo de Informática Portátil

1 8 2 9 9 Otros Mobiliarios y Equipos de Oficina



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CUENTA: 183 INSTALACIONES DESCRIPCIÓN: Registra el movimiento del costo de las obras físicas, elementos y mejoras efectuadas en los edificios y locales que utilice la entidad de uso propio o en arrendamiento, con el propósito de obtener beneficios económicos adicionales del resto de sus activos, en la medida que sean recuperables. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1 8 3 0 1 Instalaciones en Áreas Propias




1 8 3 0 2 Instalaciones en Áreas Arrendadas




CUENTA: 184 EQUIPO DE TRANSPORTE DESCRIPCIÓN: Registra el movimiento del equipamiento de vehículos automotores, motocicletas y otros vehículos para el transporte terrestre, adquirido o incorporado, que permiten la ejecución de las actividades y tareas de la entidad. SUBCUENTAS:

1 8 4 0 1 Vehículos Automotores

1 8 4 0 2 Motocicletas

1 8 4 9 9 Otros Vehículos

CUENTA: 185 BIENES ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO DESCRIPCIÓN: Ellas cuentas de este rubro se registran los bienes recibidos en calidad de arrendamiento financiero, para ser utilizados por la institución en el desarrollo de sus actividades. Estos activos están sujetos al reconocimiento de variaciones en su valor en libros como resultado de fluctuaciones en su valor razonable y de pérdidas por deterioro, en este último caso siempre que su valor en libros sea mayor que su importe recuperable. SUBCUENTAS:

1 8 5 0 1 Terrenos y Edificios 1 8 5 0 2 Mobiliario y Equipo de Oficina 1 8 5 0 3 Equipo de Informática 1 8 5 0 4 Vehículos Automotores 1 8 5 9 9 Otros Bienes Adquiridos en Arrendamiento Financiero



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CUENTA: 186 EQUIPO DE SEGURIDAD DESCRIPCIÓN: Registra el movimiento de equipos destinados al mantenimiento del orden y seguridad en las tareas de custodia y vigilancia de bienes muebles e inmuebles y demás activos de la entidad, incluye armamento, munición y los elementos de protección personal y de instalaciones.

SUBCUENTAS:

1 8 6 0 1 Equipos de Seguridad

1 8 6 9 9 Otros Equipos de Seguridad

CUENTA: 187 EQUIPO DE COMUNICACIONES DESCRIPCIÓN: Registra el movimiento de los equipos destinados para las conexiones y enlaces de la entidad con las sucursales y agencias, que incluye todos los dispositivos y aparatos de comunicación para el funcionamiento operativo de la entidad. SUBCUENTAS: 1 8 7 0 1 Equipo de Comunicaciones

1 8 7 9 9 Otros Equipos de Comunicaciones

DINÁMICA: Aplicable a las cuentas 181, 182, 183, 184, 185, 186 y 187. DÉBITOS:

- Por el importe de adquisición, con crédito a cuentas de disponibilidades. - Por el importe de las erogaciones en las construcciones en proceso, con crédito a

cuentas de disponibilidades. - Por el importe de las mejoras y egresos capitalizables que representan un mayor

valor de los bienes. - Por el costo de adquisición y construcción de las remodelaciones e instalaciones. - Por su valor razonable, en el caso de su revaluación y de que se elija este método

de valoración frente al costo igualmente admitido, con crédito a la cuenta 352.01.99 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”-“Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral-Cuenta Acreedora”-“Otros Activos”, en la cuenta que aplique.


- Por su reclasificación como Activos Mantenidos para la Venta y Grupo de Activos y Pasivos Mantenidos para su Disposición y Operaciones Discontinuadas, con débito a las cuentas del Rubro 15. “Activos Mantenidos para la Venta, Grupo de Activos para su Disposición y Operaciones Discontinuadas”.

- Por la venta o baja en cuentas de los activos con crédito a la cuenta que corresponde.



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- Por su valor razonable, en el caso de deterioro y de que se elija este método de valoración frente al costo igualmente admitido, con débito a la cuenta 352.02.99 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”-“Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral-Cuenta Deudora”-“Otros Activos”, en la cuenta que aplique.

- Por los ajustes o reclasificaciones. CUENTA: 188 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE PROPIEDADES, PLANTA YEQUIPO) DESCRIPCIÓN: Registra el valor actualizado de la depreciación acumulada del valor de los bienes registrados en este Rubro. La depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista; su saldo es acreedor, por consiguiente, se presenta disminuyendo al Rubro que pertenece. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1 8 8 0 1 (Depreciación de Edificios)

1 8 8 0 1 0 1 (Costo Inicial)

1 8 8 0 1 0 2 (Costo Posterior)

1 8 8 0 1 0 3 (Valor Revaluado)

1 8 8 0 2 (Depreciación de Mobiliario y Equipo de Oficina)


1 8 8 0 2 0 2 (Equipo de Informática Fijo)

1 8 8 0 2 0 3 (Equipo de Informática Portátil)

1 8 8 0 2 9 9 (Otros Mobiliarios y Equipos de Oficina)

1 8 8 0 3 (Depreciación de Instalaciones)

1 8 8 0 3 0 1 (Depreciación de Instalaciones en Áreas Propias)

1 8 8 0 3 0 1 0 1 (Costo Inicial)

1 8 8 0 3 0 1 0 2 (Costo Posterior)

1 8 8 0 3 0 1 0 3 (Valor Revaluado)

1 8 8 0 3 0 2 (Depreciación de Instalaciones en Áreas Arrendadas)

1 8 8 0 3 0 2 0 1 (Costo Inicial)



1 8 8 0 4 (Depreciación de Equipo de Transporte)

1 8 8 0 4 0 1 (Vehículos Automotores)

1 8 8 0 4 0 2 (Motocicletas)

1 8 8 0 4 9 9 (Otros Vehículos)

1 8 8 0 5 (Depreciación de Bienes Adquiridos en Arrendamiento Financiero)



1 8 8 0 5 0 3 (Equipo de Informática)


1 8 8 0 5 9 9 (Otros Bienes Adquiridos en Arrendamiento Financiero)

1 8 8 0 6 (Depreciación de Equipo de Seguridad)




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1 8 8 0 6 9 9 (Otros Equipos de Seguridad)

1 8 8 0 7 (Depreciación de Equipo de Comunicaciones)


1 8 8 0 7 9 9 (Otros Equipos de Comunicaciones)

DINÁMICA DÉBITOS:

- Por la reversión de los importes registrados por depreciación acumulada, cuando se deja fuera de uso el bien, se produce su baja o por su venta.

- Por la reclasificación del activo al que va relacionado, acreditando las cuentas del Rubro 15 “Activos Mantenidos para la Venta, Grupo de Activos para su Disposición y Operaciones Discontinuadas”.


- Por el registro de la depreciación del valor de los bienes que integran las cuentas de este Rubro, debitando la cuenta 615.01“Gastos por Depreciación de Propiedades, Planta y Equipo”, en la cuenta que corresponda:

- Por los ajustes o reclasificaciones. CUENTA: 189 (DETERIORO ACUMULADO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO) DESCRIPCIÓN: Registra la pérdida de valor del activo, una vez aplicado el deterioro, el importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si, y sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1 8 9 0 1 (Terrenos y Edificios)

1 8 9 0 1 0 1 (Terrenos)

1 8 9 0 1 0 1 0 1 (Costo Inicial)




1 8 9 0 1 0 2 0 1 (Costo Inicial)



1 8 9 0 2 (Deterioro de Mobiliario y Equipo de Oficina)


1 8 9 0 2 0 2 (Equipo de Informática Fijo)

1 8 9 0 2 0 3 (Equipo de Informática Portátil)

1 8 9 0 2 9 9 (Otros Mobiliarios y Equipos de Oficina)

1 8 9 0 3 (Deterioro de Instalaciones)

1 8 9 0 3 0 1 (Deterioro de Instalaciones en Áreas Propias)

1 8 9 0 3 0 1 0 1 (Costo Inicial)


1 8 9 0 3 0 2 (Deterioro de Instalaciones en Áreas Arrendadas)



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1 8 9 0 3 0 2 0 1 (Costo Inicial)


1 8 9 0 4 (Deterioro de Equipo de Transporte)


1 8 9 0 4 0 2 (Motocicletas)

1 8 9 0 4 9 9 (Otros Vehículos)

1 8 9 0 5 (Deterioro de Bienes Adquiridos en Arrendamiento Financiero)



1 8 9 0 5 0 3 (Equipo de Informática)


1 8 9 0 5 9 9 (Otros Bienes Adquiridos en Arrendamiento Financiero)

1 8 9 0 6 (Deterioro de Equipo de Seguridad)


1 8 9 0 6 9 9 (Otros Equipos de Seguridad)

1 8 9 0 7 (Deterioro de Equipo de Comunicaciones)


1 8 9 0 7 9 9 (Otros Equipos de Comunicaciones)

DINÁMICA DÉBITOS:

- Por la reversión de los importes registrados por deterioro acumulado, cuando se deja fuera de uso el bien, se produce su baja o por su venta o hay evidencia de que el activo previamente deteriorado recupera su valor.

- Por el traslado o traspaso a las cuentas del Rubro 15 “Activos Mantenidos para la Venta, Grupo de Activos para su Disposición y Operaciones Discontinuadas”.


- Por la medición de deterioro de los bienes que integran las cuentas de este rubro. - Por los ajustes o reclasificaciones.

RUBRO: 19 OTROS ACTIVOS DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas de los activos intangibles, oficina principal, sucursales y agencias, operaciones pendientes de aplicación y otros activos por servicios contratados cuyos beneficios aún no han sido devengados, operaciones en trámite de naturaleza transitoria; así como, la cuenta de control de transacciones entre oficinas y sucursales; de igual forma, incluye la propiedad de activos diversos. Aquellas partidas registradas en las cuentas de naturaleza transitoria, deben ser objeto de regularización permanente, transfiriéndolas a las cuentas pertinentes en los plazos previstos en el presente Manual.



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CUENTA: 191 ACTIVOS INTANGIBLES DESCRIPCIÓN: Un activo intangible se reconocerá sí, y sólo sí: es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y el costo del activo puede ser valorado de forma fiable. Se entenderá como activos intangibles a los activos no monetarios identificables que no tienen sustancia física y que cumplen los criterios técnicos para ser considerados como activos. Se dice que un activo intangible cumple el criterio de identificación cuando: a) es separable y b) se origina de derechos contractuales u otros derechos legales, sin importar si tales derechos son transferibles o separables de la Institución o de otros derechos y obligaciones. Los gastos de investigación se reconocerán directamente en la cuenta pérdidas y ganancias del ejercicio en que se incurran, no pudiéndose incorporar al valor en libros del activo intangible. En el caso de las licencias se estima la probable percepción de beneficios económicos derivados de la misma y su costo pueda estimarse en forma fiable. Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo. Medición Posterior al Reconocimiento La entidad elegirá como política contable entre el modelo del costo o el modelo de revaluación. Si un activo intangible se contabiliza según el modelo de revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos. Modelo del Costo Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. Modelo de Revaluación Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones, el valor razonable se determinará por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable.

El Modelo de Revaluación no contempla: 1 La revaluación de los activos intangibles que no hayan sido reconocidos previamente como

activos; o 2 El reconocimiento inicial de activos intangibles por valores diferentes de su costo.



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Si un activo intangible, dentro de una clase de activos intangibles revaluados, no pudiera ser objeto de revaluación porque no existe un mercado activo para el mismo, el elemento en cuestión se contabilizará según su costo, menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas que le hayan podido afectar. Si no pudiera seguir determinándose el valor razonable de un activo intangible, por faltar el mercado activo que sirve de referencia, el importe en libros del elemento, será el importe revaluado, en la fecha de la última revaluación por referencia al mercado activo, menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

Activos generados Internamente por la Entidad No se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente.

Los desembolsos incurridos para la generación interna de marcas, cabeceras de periódicos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares, no pueden distinguirse del costo de desarrollar la actividad empresarial en su conjunto; por lo tanto, estas partidas no se reconocerán como activos intangibles.

Crédito Mercantil (Plusvalía) Representa el exceso del costo de adquisición sobre la participación del adquirente en el valor razonable de los activos, pasivos y pasivos contingentes, derivado de la combinación de negocios, fusiones, adquisiciones, etc. La plusvalía reconocida no se amortiza y está sujeta a evaluación anual por deterioro.

Activos Intangibles en Proceso Una adquirente reconocerá un activo intangible de la adquirida, en la fecha de la adquisición, de forma separada de la plusvalía, con independencia de que el activo haya sido reconocido por la adquirida antes de la combinación de negocios. Esto significa que la adquirente reconocerá como un activo, de forma separada de la plusvalía, un proyecto de investigación y desarrollo en curso de la adquirida si el proyecto satisface la definición de activo intangible. Un proyecto de investigación y desarrollo en proceso de la entidad adquirida podrá ser considerado como un activo intangible, cuando:

i. Cumpla la definición de activo; y ii. Sea identificable, es decir, sea separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo legal.

Un activo intangible surgido del desarrollo o de la fase de desarrollo en un proyecto interno (ejemplo los programas informáticos desarrollados internamente), se reconocerá como tal, cuando la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes:

a) Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilización o su venta.

b) Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o venderlo. c) La capacidad para usar o vender el activo intangible.



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d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos futuros. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la producción que genere el activo intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.

e) La disponibilidad de recursos suficientes, tales como técnicos y financieros, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.

f) Su capacidad para valorar de forma fiable los costos atribuibles a la fase de desarrollo del intangible.

g) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1 9 1 0 1 Marcas y Patentes
















1 9 1 9 8 (Amortización Acumulada de Activos Intangibles)


1 9 1 9 8 0 1 0 1 (Costo Inicial)




1 9 1 9 8 0 2 0 1 (Costo Inicial)




1 9 1 9 8 0 3 0 1 (Costo Inicial)




1 9 1 9 8 9 9 0 1 (Costo Inicial)



1 9 1 9 9 (Deterioro Acumulado de Activos Intangibles)




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1 9 1 9 9 0 1 0 1 (Costo Inicial)




1 9 1 9 9 0 2 0 1 (Costo Inicial)




1 9 1 9 9 0 3 0 1 (Costo Inicial)




1 9 1 9 9 9 9 0 1 (Costo Inicial)



DINÁMICA DÉBITOS:

- En el importe de adquisición, con crédito a cuentas de disponibilidades. - Por su valor razonable, en el caso de su reevaluación y de que se elija este método

de valoración frente al costo igualmente admitido, con crédito a la cuenta 352.01.99.02 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”-“Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral-Cuenta Acreedora”-“Otros Activos”-““Activos Intangibles”.

- En el importe de reversión de amortización acumulada, con crédito a la cuenta 556 “Ingresos por Reversión de Amortización en Activos Intangibles.”

- En el importe de reversión de deterioro, con crédito a la cuenta 557 “Ingresos por Reversión de Deterioro en Activos Intangibles”.


CRÉDITOS:

- Por la venta o baja de los activos con crédito a la cuenta que corresponde. - Por su valor razonable, en el caso de deterioro y de que se elija este método de

valoración frente al costo igualmente admitido, con débito a la cuenta 352.02.99.02 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”-“Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral-Cuenta Deudora”-“Otros Activos”-“Activos Intangibles”.

- Por el registro de las amortizaciones, con débito a la cuenta 617“Gastos por Amortización de Activos Intangibles”.

- Por la estimación del deterioro del activo relacionado, debitando la cuenta 618 “Gastos por Deterioro de Activos Intangibles”.




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CUENTA: 192 SUCURSALES, AGENCIAS Y CASA MATRIZ

DESCRIPCIÓN: Registra las transacciones que se encuentren en tránsito entre la oficina principal, sucursales y agencias de la entidad y las mismas deben compensarse, de manera que los saldos en los estados financieros queden en cero. Los saldos de las cuentas deberán conciliarse con las notas y estados correspondientes y las partidas que resulten pendientes deben normalizarse y liquidarse en un plazo no mayor a treinta (30) días calendario. Las notas contables deben corresponder el mismo día de su recepción y las operaciones realizadas a través de medios de comunicación inmediata, serán registradas el día en que se produzca el evento económico y debe ser confirmada con la documentación soporte.

Al cierre del periodo mensual, esta cuenta debe compensarse de manera que los saldos queden en cero. SUBCUENTAS: 1 9 2 0 1 Oficina Principal

1 9 2 0 2 Sucursales

1 9 2 0 3 Agencias

DINÁMICA DÉBITOS:

- Por el importe de las partidas que sean imputadas a sucursales y agencias. - Por el aumento en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por la cancelación de las partidas a cargo de sucursales y agencias. - Por la disminución en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 197 IMPUESTO SOBRE LA RENTA Registra los derechos del Impuesto sobre la Renta e Impuesto Diferido; entre tanto, los activos corrientes de tipo fiscal que correspondan al período presente o períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere recuperar de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas vigentes, en la fecha del estado de situación financiera. SUBCUENTA 197.01 Impuesto Corriente El impuesto corriente corresponde al período presente o períodos anteriores, generado por los pagos a cuenta y sujeto a su liquidación al cierre del ejercicio fiscal.



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1 9 7 0 1 Impuesto Corriente

1 9 7 0 1 0 1 Pagos a Cuenta Impuesto sobre la Renta

1 9 7 0 1 0 2 Crédito Fiscal Impuesto sobre la Renta

1 9 7 0 2 Impuesto Diferido

1 9 7 0 2 0 1 Diferencias Temporales Deducibles

1 9 7 0 2 0 2 Crédito Fiscal Impuesto Diferido

SUBCUENTA 197.02 Impuesto Diferido Los activos diferidos o pasivos diferidos por diferencias temporarias afectarán a cuentas patrimoniales en lugar de las cuentas de resultados; en tal caso, la cuenta patrimonial será la que se registre neta del activo o pasivo correspondiente; ejemplo: revaluaciones de propiedad, planta y equipo, fluctuaciones de valor de las inversiones financieras designadas a valor razonable con cambios a otro resultado integral, diferencias de cambio establecidas en la consolidación de negocios en el extranjero y otros. Tal activo o pasivo por impuesto diferido se revertirá gradualmente conforme el activo o el pasivo que afectó al patrimonio se trasladen a resultados. Los criterios que dieron origen al registro de estos activos deben ser evaluados al menos en cada fecha de cierre anual. La entidad debe contar con un registro de control que permita la identificación fiable de los activos o pasivos que generan las diferencias temporarias y los valores correspondientes a tales diferencias, tanto del periodo corriente como de los anteriores, lo cual permitirá las conciliaciones y revelaciones apropiadas sobre los gastos e ingresos de los impuestos a las ganancias. El importe en libros de los activos y pasivos por impuestos diferidos puede cambiar, incluso cuando no haya cambiado el importe de las diferencias temporarias correspondientes. Esto puede pasar, por ejemplo, como resultado de: (a) Un cambio en las tasas o en las normativas fiscales; (b) Una reestimación de la recuperación de los activos por impuestos diferidos; o (c) Un cambio en la forma esperada de recuperar el importe en libros de un activo. El impuesto diferido, correspondiente a estos cambios, se reconocerá en el estado de resultados, excepto en la medida en que se relacione con partidas previamente cargadas o acreditadas directamente a las cuentas del patrimonio. El tratamiento propuesto de los ingresos y gastos por impuestos, tanto corrientes como diferidos está apegado al marco financiero; no se tratan aquí los efectos de la aplicación del marco fiscal. DINÁMICA DÉBITOS:

- Por el valor de los impuestos provisionados o liquidados en concepto de pago a cuenta de impuesto sobre la renta con crédito a la cuenta 236.01 “Impuesto sobre la Renta por Pagar”–“Impuesto Corriente”.



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- Cuando se realiza la liquidación anual del impuesto sobre la renta y este es menor a los pagos a cuenta realizados durante el año anterior, en este caso se reconoce un crédito fiscal con abono a la cuenta 236.01 “Impuestos sobre la Renta por Pagar”–“Impuesto Corriente”.

- Por el importe de impuestos diferidos computados, aplicando las tasas fiscales vigentes, sobre las diferencias temporarias deducibles cuya reversión futura disminuirá los impuestos a pagar, con crédito a la cuenta 599.02“Otros Ingresos”-“Ingresos por Impuestos Diferidos”, generalmente las diferencias entre la base fiscal y la base financiera de un activo aparecen al final del ejercicio.


- Cuando se liquida el impuesto anual con debito a la cuenta 236.01 “Impuestos sobre la Renta por Pagar”–“Impuesto Corriente”.

- Cuando aparezcan en el ejercicio corriente diferencias temporarias negativas de ejercicios anteriores (quiere decir, cuando las diferencias temporarias que originaron el activo se reviertan o en otros términos, cuando el activo que generan la diferencia temporaria sean recuperados), con débito a la cuenta 599.02“Otros Ingresos”-“Ingresos por Impuestos Diferidos”.

- Al cierre del ejercicio contable, cuando la institución realice los ajustes correspondientes basada en las diferencias temporarias registradas en periodos anteriores y en las establecidas en el periodo corriente.

- Por los ajustes o reclasificaciones. CUENTA: 198 OPERACIONES PENDIENTES DE APLICACIÓN

DESCRIPCIÓN: Registra las operaciones de naturaleza transitoria que no pueden ser registradas y aplicadas en sus respectivas cuentas, por no estar formalizadas o por estar en un proceso de regularización y/o liquidación. Las transacciones registradas en estas cuentas de naturaleza transitoria, deben ser objeto de regularización, liquidación y justificación correspondiente de forma permanente, transfiriendo a las cuentas pertinentes en un plazo que no exceda de treinta (30) días calendario.

SUBCUENTAS:

1 9 8 0 1 Diferencias por Investigar

1 9 8 0 2 Operaciones por Liquidar

1 9 8 9 9 Otras Operaciones Pendientes de Aplicación

DINÁMICA DÉBITOS:

- Por las partidas pendientes de normalización. - Por las partidas pendientes de liquidación. - Por las partidas pendientes de aplicación.



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CRÉDITOS:

- Por la aplicación de las partidas a las cuentas correspondientes. - Por la regularización de las diferencias y documentos. - Por la regularización de las operaciones a su liquidación. - Por la disminución en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 199 OTROS ACTIVOS

DESCRIPCIÓN: Registra el movimiento de los saldos de los activos que no están comprendidos en los rubros y cuentas anteriores e incluye la propiedad de otros activos y bienes diversos.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS: 1 9 9 0 1 Materiales y Suministros

1 9 9 0 2 Biblioteca y Hemeroteca

1 9 9 0 3 Bienes de Arte y Cultura

1 9 9 0 4 Depósitos en Garantía


1 9 9 9 9 (Deterioro Acumulado de Otros Activos)

1 9 9 9 9 0 1 (Materiales y Suministros)

1 9 9 9 9 0 2 (Biblioteca y Hemeroteca)

1 9 9 9 9 0 3 (Bienes de Arte y Cultura)

1 9 9 9 9 0 4 (Depósitos en Garantía)


DINÁMICA

DÉBITOS: - En el importe de adquisición de los activos con crédito a cuentas de

disponibilidades. - Por el importe de los desembolsos en efectivo en concepto de activos diversos. - En el importe de reversión de deterioro. - Por el aumento en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por la estimación del deterioro del activo relacionado. - Por la baja en cuentas por ventas de activos. - Por la disminución en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.



90

CLASE: 2 PASIVO DESCRIPCIÓN: Un pasivos una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos, que incorporan beneficios económicos. Una característica esencial de todo pasivo, es que la entidad tiene contraída una obligación en el momento presente. Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal. Los Rubros incluyen las cuentas, subcuentas y cuentas analíticas correspondientes para registrar los pasivos en forma desagregada. RUBRO: 22 OBLIGACIONES FINANCIERAS

DESCRIPCIÓN: Comprende las obligaciones de la entidad por operaciones de financiamiento de corto y largo plazo con instituciones financieras en moneda nacional o extranjera, con el compromiso de cumplir en los términos y condiciones predeterminadas. CUENTA: 221 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS DESCRIPCIÓN: Registra las obligaciones financieras de corto y largo plazo por financiamientos obtenidos de diferentes modalidades contractuales en moneda nacional y extranjera. SUBCUENTAS: 2 2 1 0 5 Sobregiros Bancarios

2 2 1 9 9 Otras Obligaciones Financieras

DINÁMICA DEBITOS:

- Por los importes de las amortizaciones y cancelación de los financiamientos obtenidos.

- Por los importes de la cancelación de los sobregiros. - Por los importes de las notas de crédito recibidas. - Por la disminución en la actualización de saldos moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por los importes de los financiamientos contratados y recibidos.



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- Por los importes de los sobregiros en las cuentas corrientes de instituciones financieras.

- Por los importes de las notas de débito recibidas de comisiones bancarias. - Por el aumento en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 222 ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS POR PAGAR DESCRIPCIÓN: Registra las obligaciones pendientes de pago por concepto de arrendamiento financiero adquiridos por la Administradora. SUBCUENTA:

2 2 2 0 1 Obligaciones por Bienes Recibidos en Arrendamiento Financiero

DINÁMICA DEBITOS:

- Por los importes de la cancelación de los arrendamientos. - Por la disminución en la actualización de saldos moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por los importes de los arrendamientos contratados y recibidos. - Por el aumento en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 223 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS DESCRIPCIÓN: Registra las operaciones con instrumentos financieros derivados de cobertura por la actualización del diferencial de la posición en los instrumentos convenidos, tanto para emisores nacionales como extranjeros, contabilización del principal, intereses y comisiones, resultantes de la contratación de líneas de crédito para financiar este tipo de transacciones y cuyos ajustes en el valor razonable adopten una naturaleza acreedora.

Los derivados son instrumentos cuyo valor cambia como respuesta a los cambios en una variable observable de mercado, en ocasiones denominada subyacente, tal como un tipo de interés, tipo de cambio, el precio de un instrumento financiero o un índice de mercado, incluyendo las calificaciones crediticias. Dichos instrumentos no requieren una inversión inicial, o ésta es muy pequeña en relación a otros contratos, con respuesta similar a los cambios en las condiciones de mercado y los mismos se liquidan en una fecha futura.

La adquisición de estos instrumentos debe ser coherente con las políticas de riesgo y de clasificación de activos y pasivos financieros, establecida por la administración de la entidad.



92

En el caso de instrumentos financieros en moneda extranjera, se debitará o acreditará esta cuenta por el tipo de cambio entre el anterior valor y el tipo de cambio actual, con cargo o abono a las cuentas de resultados 629.99.02 “Otros Gastos Financieros”-“Otros Gastos Financieros”-“Pérdidas por Fluctuación en Tipo de Cambio”, en caso de pérdida o abono a la cuenta 529.99.01 “Otros Ingresos Financieros”-“Otros Ingresos Financieros”- “Ganancias por Fluctuación en Tipo de Cambio”, en caso de ganancia. SUBCUENTA: 223.02 Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura (Véase la descripción de la cuenta 124.02 Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura)

SUBCUENTA: 223.02.01 Cobertura de Valor Razonable La descripción de la naturaleza está contenida en la cuenta 124.02.01 “Instrumentos Financieros Derivados“–“Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura”- “Cobertura de Valor Razonable”. DINÁMICA DÉBITOS:

- Por las fluctuaciones a la baja en el valor razonable con respecto al inicial o el medido con anterioridad, acreditándose la diferencia entre la medición anterior y el actual valor razonable, en la cuenta 531.04.02 “Ingresos por Cambios en el Valor Razonable de Activos Financieros”–“Instrumentos Financieros Derivados”-“Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura”-“Cobertura de Valor Razonable”.

- Por su liquidación o cancelación. - Por el tipo de cambio entre el anterior valor y el tipo de cambio actual, con abono

a la cuenta 529.99.01“Otros Ingresos Financieros”-“Otros Ingresos Financieros”-“Ganancia por Fluctuación en Tipo de Cambio”, en caso de ganancia.

- Por la disminución en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por la suscripción de los instrumentos financieros de cobertura, con débito, generalmente, a las cuentas de Disponibilidades.

- Por las fluctuaciones al alza en el valor razonable con respecto al inicial o el medido con anterioridad, debitándose la diferencia entre el valor razonable y la medición anterior, en la cuenta 631.04.02.01 “Gastos por Cambios en el Valor Razonable de Activos Financieros”–“Instrumentos Financieros Derivados”-“Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura”-“Cobertura de Valor Razonable”.

- Por el reconocimiento de la prima en venta de opciones. - Por el tipo de cambio entre el anterior valor y el tipo de cambio actual, con cargo a

la cuenta de resultados 629.99.02 “Otros Gastos Financieros”-“Otros Gastos Financieros”-“Pérdidas por Fluctuación en Tipo de Cambio”, en caso de pérdida.

- Por el aumento en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por ajustes o reclasificaciones



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SUBCUENTA: 223.02.02 Cobertura de Flujo de Efectivo La descripción de la naturaleza está contenida en la cuenta 124.02.02 “Instrumentos Financieros Derivados“–“Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura”-“Cobertura de Flujo de Efectivo”. DINÁMICA DÉBITOS:

- Por las fluctuaciones a la baja en el valor razonable, con respecto al inicial o el medido con anterioridad, acreditándose la diferencia entre la medición anterior y el actual valor razonable, en las siguientes cuentas:

352.01.02.02 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”–“Ajuste por

Valorización Otro Resultado Integral – Cuenta Acreedora”–“Coberturas de Instrumentos Financieros”–“Cobertura de Flujo de Efectivo”, por la parte eficaz de la cobertura.

531.04.02.02 “Ingresos por Cambios en el Valor Razonable de Activos Financieros”–“Instrumentos Financieros Derivados”–“Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura”–“Cobertura de Flujo de Efectivo”, por la parte no eficaz de la cobertura.

- Por su liquidación o cancelación. - Por el tipo de cambio entre el anterior valor y el tipo de cambio actual, con abono

a la cuenta 529.99.01 “Otros Ingresos Financieros”-“Otros Ingresos Financieros”-“Ganancia por Fluctuación en Tipo de Cambio”, en caso de ganancia.


- Por la suscripción de los instrumentos financieros de cobertura, con débito, generalmente, a las cuentas de disponibilidades.

- Por las fluctuaciones al alza en el valor razonable con respecto al inicial o el medido con anterioridad, debitándose la diferencia entre el valor razonable y dicha medición anterior, en las siguientes cuentas:

352.02.02.02 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”-“Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral - Cuenta Deudora”-“Coberturas de Instrumentos Financieros”–“Cobertura de Flujo de Efectivo”, por la parte eficaz de la cobertura.

631.04.02.02 “Gastos por Cambios en el Valor Razonable de Activos Financieros”–“Instrumentos Financieros Derivados”–“Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura”–“Cobertura de Flujo de Efectivo”, por la parte no eficaz de la cobertura.

- Por el reconocimiento de la prima en venta de opciones. - Por el tipo de cambio entre el anterior valor y el tipo de cambio actual, con cargo a

la cuenta de resultados 629.99.02 “Otros Gastos Financieros”-“Otros Gastos Financieros”-“Pérdidas por Fluctuación en Tipo de Cambio”, en caso de pérdida.

- Por los ajustes o reclasificaciones.



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Estos importes, una vez regularizados los resultados al final del ejercicio, formaran parte de la cuenta 355.01.02.02 “Regularización de Ajustes por Valorización”–“Ajustes por Regularización Otro Resultado Integral- Cuenta Acreedora”–“Coberturas de Instrumentos Financieros”–“Cobertura de Flujo de Efectivo”, en tanto no se cobren, por el saldo neto de esta cuenta o según corresponda estos importes, una vez regularizados los resultados al final del ejercicio, formaran parte de la cuenta 355.02.02.02 “Regularización de Ajustes por Valorización”–“Ajustes por Regularización Otro Resultado Integral- Cuenta Deudora”–“Coberturas de Instrumentos Financieros”–“Cobertura de Flujo de Efectivo”, en tanto no se cobren, por el saldo neto de esta cuenta. SUBCUENTA: 223.02.03 Cobertura de Inversión Neta en Moneda Extranjera La descripción de la naturaleza está contenida en la cuenta 124.02.03 “Instrumentos Financieros Derivados“–“Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura”-“Cobertura de Inversión Neta en Moneda Extranjera”. DINÁMICA DÉBITOS:

- Por las fluctuaciones a la baja en el valor razonable con respecto al inicial o el medido con anterioridad, acreditándose la diferencia entre la medición anterior y el actual valor razonable, en las siguientes cuentas:

352.01.02.03 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”–“Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral - Cuenta Acreedora”-“Coberturas de Instrumentos Financieros”–“Cobertura de Inversión Neta en Moneda Extranjera”, por la parte eficaz de la cobertura”.

531.04.02.03 “Ingresos por Cambios en el Valor Razonable de Activos

Financieros”–“Instrumentos Financieros Derivados”–“Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura”–“Cobertura de Inversión Neta en Moneda Extranjera”, por la parte no eficaz de la cobertura.

- Por el tipo de cambio entre el anterior valor y el tipo de cambio actual, con abono

a la cuenta 529.99.01 “Otros Ingresos Financieros”-“Otros Ingresos Financieros”-“Ganancia por Fluctuación en Tipo de Cambio”, en caso de ganancia.

- Por su liquidación o cancelación. - Por los ajustes o reclasificaciones

CRÉDITOS:

- Por la suscripción de los instrumentos financieros de cobertura, con débito, generalmente, a las cuentas de Disponibilidades.

- Por las fluctuaciones al alza en el valor razonable con respecto al inicial o el medido con anterioridad, debitándose la diferencia entre el valor razonable y dicha medición anterior, en las siguientes cuentas:

352.02.02.03“Ajustes por Valorización Otro Resultado Integral”-“Ajustes por Valorización Otro Resultado Integral–Cuenta Deudora”–“Coberturas de Instrumentos Financieros”–“Cobertura de Inversión Neta en Moneda Extranjera”, por la parte eficaz de la cobertura.



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631.04.02.03 “Gastos por Cambios en el Valor Razonable de Activos Financieros”–

“Instrumentos Financieros Derivados”–“Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura”-“Cobertura de Inversión Neta en Moneda Extranjera”, por la parte no eficaz de la cobertura”.

Por el tipo de cambio entre el anterior valor y el tipo de cambio actual, con cargo a la cuenta de resultados 629.99.02 “Otros Gastos Financieros”–“Otros Gastos Financieros”–“Pérdidas por Fluctuación en Tipo de Cambio”, en caso de pérdida.

- Por el reconocimiento de la prima en venta de opciones. - Por los ajustes o reclasificaciones

Estos importes, una vez regularizados los resultados al final del ejercicio, formaran parte de la cuenta 355.01.02.03 “Regularización de Ajustes por Valorización”–“Ajustes por Regularización Otro Resultado Integral- Cuenta Acreedora”–“Coberturas de Instrumentos Financieros”–“Cobertura de Inversión Neta en Moneda Extranjera”, en tanto no se cobren, por el saldo neto de esta cuenta o según corresponda estos importes, una vez regularizados los resultados al final del ejercicio, formaran parte de la cuenta 355.02.02.03 “Regularización de Ajustes por Valorización”–“Ajustes por Regularización Otro Resultado Integral- Cuenta Deudora”–“Coberturas de Instrumentos Financieros”–“Cobertura de Inversión Neta en Moneda Extranjera”, en tanto no se cobren, por el saldo neto de esta cuenta. SUBCUENTA: 223.02.99 Otros Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura La descripción de la naturaleza de esta cuenta está contenida en la cuenta de activo 124.02.99 “Instrumentos Financieros Derivados“–“Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura”-“Otros Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura”. CUENTA: 229 COSTO FINANCIERO POR PAGAR SOBRE OBLIGACIONES

FINANCIERAS DESCRIPCIÓN: Registra el movimiento de los importes de intereses, dividendos, comisiones y otros gastos financieros devengadas pendientes de pago, sobre operaciones de crédito recibidas de instituciones financieras por financiamientos obtenidos de diferentes modalidades contractuales.

SUBCUENTAS: 2 2 9 0 1 Sobregiros Bancarios

2 2 9 0 2 Intereses por Bienes Recibidos en Arrendamiento Financiero

2 2 9 9 9 Otras Obligaciones Financieras

DINÁMICA DEBITOS:

- Por los importes pagados de los intereses de los financiamientos recibidos.



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- Por los importes pagados de los intereses por sobregiros bancarios. - Por los importes pagados de intereses por arrendamiento financiero. - Por los importes pagados de las comisiones bancarias devengadas. - Por la disminución en la actualización de saldos moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por los importes de los intereses por pagar de los financiamientos y recibidos. - Por los importes de los intereses devengados por sobregiros bancarios. - Por los importes por pagar de intereses por arrendamiento financiero. - Por los importes de las comisiones bancarias devengadas por pagar. - Por el aumento en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

RUBRO: 23 CUENTAS POR PAGAR DESCRIPCIÓN: Comprende las retribuciones de la entidad por la prestación de servicios personales de los empleados permanentes y temporales; además, de las retenciones efectuadas conforme a ley y demás derechos y beneficios laborales. CUENTA: 231 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR DESCRIPCIÓN: Registra el movimiento mensual de los importes monetarios de las retribuciones en la entidad, por la prestación de servicios personales de los empleados permanentes y temporales en base a Ley. SUBCUENTAS: 2 3 1 0 1 Sueldos Básicos

2 3 1 0 2 Sueldos Extraordinarios

2 3 1 0 3 Décimo Tercer Mes en Concepto de Aguinaldo

2 3 1 0 4 Décimo Cuarto Mes en Concepto de Compensación Social

2 3 1 9 9 Otras Remuneraciones Laborales por Pagar

DINÁMICA DÉBITOS:

- Por el pago de las obligaciones acreditando las cuentas del Rubro 11 “Disponibilidades”.

- Por ajustes o reclasificaciones. CRÉDITOS:

- Por el importe de las remuneraciones, vacaciones, bonificaciones y otras obligaciones laborales incurridas y pendientes de pago.

- Por ajustes o reclasificaciones.



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CUENTA: 232 RETENCIONES A EMPLEADOS POR PAGAR DESCRIPCIÓN: Registra los importes monetarios retenidos en las planillas mensuales de pago por obligaciones financieras, cuotas y cotizaciones a entidades gremiales y públicas y otros compromisos adquiridos por los empleados para con terceros de conformidad con la Ley. SUBCUENTAS: 2 3 2 0 1 Cotizaciones al IHSS

2 3 2 0 2 Aportaciones a Fondos de Pensiones

2 3 2 0 3 Aportaciones al Régimen de Aportaciones Privadas (RAP)

2 3 2 0 4 Impuesto Sobre la Renta

2 3 2 0 5 Impuesto Vecinal

2 3 2 0 6 Cuotas de Colegios Profesionales

2 3 2 0 7 Cuotas de Créditos con Instituciones Financieras

2 3 2 0 8 Cuotas de Créditos con Cooperativas de Ahorro y Crédito

2 3 2 0 9 Embargos Judiciales

2 3 2 1 0 Primas de Seguros y Fianzas

2 3 2 9 9 Otras Retenciones

CUENTA: 233 APORTACIONES PATRONALES POR PAGAR DESCRIPCIÓN: Registra los importes por pagar de aportaciones institucionales a entidades públicas, asociaciones, fondos, instituciones educativas en seguridad social y otras contribuciones a entidades locales y del exterior de conformidad con convenios y Leyes.

SUBCUENTAS: 2 3 3 0 1 Régimen de Aportaciones Privadas (RAP)

2 3 3 0 2 Instituto Hondureño de Seguridad Social (IHSS)

2 3 3 0 3 Instituto Nacional de Formación Profesional (INFOP)

2 3 3 0 4 Fondos de Pensiones

2 3 3 9 9 Otras Aportaciones Patronales

DINÁMICA: Aplicable a las cuentas 232 y 233. DÉBITOS:

- Por el pago de las retenciones de los funcionarios y empleados de la entidad. - Por el pago de las aportaciones a cargo de la entidad. - Por ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS: - Por las retenciones efectuadas a los funcionarios y empleados de la entidad. - Por las aportaciones a cargo de la entidad. - Por ajustes o reclasificaciones.



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CUENTA: 234 COMPENSACIONES Y BENEFICIOS LABORALES POR PAGAR DESCRIPCIÓN: Registra el movimiento de las obligaciones monetarias por las indemnizaciones y beneficios laborales por pagar, a favor de los empleados permanentes y temporales de la entidad de acuerdo a Ley. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANÁLITICAS:

2 3 4 0 1 Indemnizaciones Laborales

2 3 4 0 1 0 1 Preaviso

2 3 4 0 1 0 2 Auxilio de Cesantía

2 3 4 0 1 9 9 Otras Indemnizaciones

2 3 4 0 2 Beneficios Laborales por Pagar

2 3 4 0 2 0 1 Vacaciones

2 3 4 0 2 0 2 Bonificaciones

2 3 4 0 2 0 3 Primas de Seguros y Fianzas

2 3 4 0 2 9 9 Otras Beneficios Laborales por Pagar

DINÁMICA DEBITOS:

- Por el pago de las indemnizaciones laborales en función de la Ley. - Por el pago de los beneficios laborales según Ley. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por las indemnizaciones laborales por pagar de acuerdo a la Ley. - Por el reconocimiento de los beneficios laborales por pagar de acuerdo a la Ley. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 235 RETENCIONES DE IMPUESTOS POR PAGAR DESCRIPCIÓN: Registra los importes retenidos a los proveedores de bienes y servicios; así como contratistas de obras por gravámenes tributarios de conformidad con la Ley. SUBCUENTAS:

2 3 5 0 1 Retenciones de Impuesto por Honorarios Profesionales

2 3 5 0 2 Retención de Impuesto por Dividendos

2 3 5 9 9 Otras Retenciones



99

CUENTA: 236 IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR

DESCRIPCION: Registra las obligaciones de pago de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta y el impuesto a pagar causado sobre el resultado del periodo e impuesto diferido por las diferencias temporarias. Terminé de fundirme con ese curso.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 2 3 6 0 1 Impuesto Corriente

2 3 6 0 1 0 1 Impuesto sobre la Renta

2 3 6 0 1 0 2 Impuesto sobre Aportación Solidaria

2 3 6 0 2 Impuesto Diferido

2 3 6 0 2 0 1 Diferencias Temporarias Imponibles

CUENTA: 237 IMPUESTOS MUNICIPALES POR PAGAR DESCRIPCION: En esta cuenta se registra los impuestos municipales que debe pagar a las alcaldías municipales respectivas donde están ubicadas las oficinas.

SUBCUENTAS: 2 3 7 0 1 Industria, Comercio y Servicio

2 3 7 0 2 Bienes Inmuebles

2 3 7 9 9 Otros Impuestos Municipales

DINÁMICA: Aplicable a las cuentas235, 236 y 237 DÉBITOS:

- Por el pago de las retenciones de impuestos. - Por ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por las retenciones efectuadas a terceros. - Por ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 239 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DESCRIPCION: Registra las comisiones por pagar a los empleados y agentes a en el territorio nacional por colocaciones de planes de pensiones, así como otras comisiones pagadas.



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SUBCUENTAS: 2 3 9 0 1 Comisiones por Pagar Empleados

2 3 9 0 2 Comisiones por Pagar Agentes

2 3 9 9 9 Otras Cuentas por Pagar

DINAMICA

DÉBITOS: - Por las comisiones pagadas a los empleados y agentes por colocación de planes

de pensiones. - Por el pago de las otras comisiones pagadas - Por ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por el registro de las comisiones devengadas por empleados y agentes por colocaciones de planes de pensiones.

- Por el registro de comisiones varias por pagar. - Por ajustes o reclasificaciones.

RUBRO: 24 ACREEDORES VARIOS DESCRIPCION: Comprende el reconocimiento de las obligaciones por aportaciones institucionales, costo de las primas de seguros, valores por pagar al Fondo Administrados de Pensiones y Cesantías y otros importes por pagar a terceros. CUENTA: 241 APORTACIONES INSTITUCIONALES POR PAGAR DESCRIPCION: Registra el saldo de las aportaciones obligatorias que deberán realizarlas instituciones supervisadas a los organismos correspondientes. SUBCUENTAS: 2 4 1 0 1 Aportaciones a la CNBS

2 4 1 0 2 Aportaciones a la Asociación de Administradoras de Fondos de Pensiones y Cesantías

2 4 1 0 3 Aportaciones a Organismos de Seguridad Social

2 4 1 9 9 Otras Aportaciones

DINÁMICA: DÉBITOS:

- Por el pago de las obligaciones respectivas acreditando las cuentas del Rubro 11 “Disponibilidades” correspondiente.




101

CRÉDITOS: - Por el surgimiento de las obligaciones de aportaciones pendientes de pago. - Por ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 242 PRIMAS DE SEGUROS POR PAGAR DESCRIPCIÓN: Registra el movimiento de los saldos por pagar a favor de las Instituciones de Seguros, por los contratos de seguros emitidos que otorgan las coberturas sobre los riesgos de cartera crediticia en proceso de liquidación y los demás bienes muebles e inmuebles de la entidad.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANÁLITICAS:

2 4 2 0 1 Primas de Seguros de la Cartera Crediticia en Proceso de Liquidación

2 4 2 0 1 0 1 Créditos de Consumo en Proceso de Liquidación

2 4 2 0 1 0 1 0 1 Vida Colectivo (Saldo de Deuda)

2 4 2 0 1 0 2 Créditos de Vivienda en Proceso de Liquidación

2 4 2 0 1 0 2 0 1 Vida Colectivo (Saldo de Deuda)

2 4 2 0 1 0 2 0 2 Incendio y Líneas Aliadas

2 4 2 0 2 Primas de Seguros de la Entidad

2 4 2 0 2 0 1 Primas de Seguros de los Bienes Propios

2 4 2 0 2 0 2 Funcionarios y Empleados

2 4 2 0 3 Fianzas

2 4 2 0 3 0 1 Contratos de Fianzas

2 4 2 9 9 Otros Contratos de Seguros

DINÁMICA DEBITOS:

- Por el pago de las primas de seguros de vida deducidas en los desembolsos de los créditos de consumo en procesos de liquidación.

- Por el pago de las primas de seguros de vida deducidas en los desembolsos de los créditos de vivienda en procesos de liquidación.

- Por el pago de las primas de seguros de vida cobradas en las cuotas mensuales de los créditos de consumo en procesos de liquidación.

- Por el pago de las primas de seguros de vida cobradas en las cuotas mensuales de los créditos de vivienda en procesos de liquidación.

- Por el pago de las primas de seguros pendientes de pago de contratos con las Instituciones de Seguros por los bienes muebles e inmuebles que son propiedad de la entidad.

- Por el pago de las primas de seguros pendientes de pago de contratos con las Instituciones de Seguros por otros riesgos de la entidad.

- Porros importes pagados por la suscripción de contratos de fianzas. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por las primas de seguros de vida deducidas en los desembolsos de los créditos de consumo en procesos de liquidación.



102

- Por las primas de seguros de vida deducidas en los desembolsos de los créditos de vivienda en procesos de liquidación.

- Por las primas de seguros de vida cobradas en las cuotas mensuales de los créditos de consumo en procesos de liquidación.

- Por las primas de seguros de vida cobradas en las cuotas mensuales de los créditos de vivienda en procesos de liquidación.

- Por las primas de seguros pendientes de pago por contratos con las Instituciones de Seguros de los bienes muebles e inmuebles que son propiedad de la entidad.

- Por las primas de seguros pendientes de pago por contratos con las Instituciones de Seguros por otros riesgos de la entidad.

- Por los importes correspondientes por contratos de fianzas - Por los ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 243 CUENTAS POR PAGAR AL FONDO ADMINISTRADO DE PENSIONES DESCRIPCIÓN: Registra los importes monetarios de forma transitoria, pendientes de liquidar al fondo de pensiones asumidos por la Administradora con los afiliados y beneficiarios por conceptos de aportaciones y otros.

SUBCUENTAS: 2 4 3 0 1 Aportaciones por Pagar al Fondo de Pensiones

2 4 3 9 9 Otras transferencias por Pagar al Fondo de Pensiones

CUENTA: 244 CUENTAS POR PAGAR AL FONDO ADMINISTRADO DE CESANTIAS DESCRIPCIÓN: Registra los importes monetarios de forma transitoria, pendientes de liquidar al fondo de pensiones asumidos por la Administradora con los afiliados y beneficiarios por conceptos de cesantías.

SUBCUENTAS: 2 4 4 0 1 Aportaciones por Pagar al Fondo de Cesantías

2 4 4 9 9 Otras transferencias por Pagar al Fondo de Cesantías

DINAMICA: Aplicable a las cuentas 243 y 244 DÉBITOS:

- Por los valores pagados en concepto de aportaciones al fondo de pensiones y cesantías.

- Por el pago de otras transferencias pagadas al fondo de pensiones y cesantías. - Por ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por el registro de las aportaciones del fondo de pensiones y cesantías.



103

- Por el registro de transferencias varias por pagar al fondo de pensiones y cesantías.

- Por el registro de valores diversos pendientes de pago. - Por ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 249 ACREEDORES DIVERSOS DESCRIPCIÓN: Registra el movimiento de los saldos a proveedores de servicios básicos, arrendamientos por pagar, mantenimientos, reparaciones, limpieza y aseo, servicios profesionales, servicios comerciales, materiales y suministros y otras cuentas por pagar en el corto plazo, derivadas de la actividad operativa de la entidad. SUBCUENTAS: 2 4 9 0 1 Servicios Públicos

2 4 9 0 2 Sobrantes de Caja

2 4 9 0 3 Dietas a Directores y Consejeros

2 4 9 0 4 Honorarios Profesionales

2 4 9 0 5 Arrendamientos por Pagar

2 4 9 0 6 Servicios de Limpieza y Aseo

2 4 9 0 7 Servicios de Mantenimiento y Reparación

2 4 9 0 8 Publicidad y Mercadeo por Pagar

2 4 9 0 9 Cheques y Giros en Circulación

2 4 9 1 0 Materiales y Suministros

2 4 9 9 9 Otros Acreedores

DINÁMICA DEBITOS:

- Por los importes pagados de los servicios públicos. - Por los importes pagados de los arrendamientos pagados. - Por los importes por reembolso de sobrantes de caja. - Por los importes pagados por gastos de dietas a Directores y Consejeros - Por los importes pagados de los honorarios profesionales. - Por los importes pagados de materiales y suministros. - Por los importes pagados de los cheques en circulación no cobrados. - Por los importes pagados por los servicios de mantenimiento y reparación. - Por los importes pagados por los servicios de publicidad y mercadeo. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por los importes por pagar de los servicios públicos. - Por los importes por pagar de los arrendamientos pagados. - Por los importes que corresponden a sobrantes de caja. - Por los importes por pagar por gastos de dietas a Directores y Consejeros - Por los importes por pagar de los honorarios profesionales. - Por los importes por pagar de materiales y suministros.



104

- Por los importes por pagar de los cheques en circulación no cobrados. - Por los importes por pagar por los servicios de mantenimiento y reparación. - Por los importes por pagar por los servicios de publicidad y mercadeo. - Por los ajustes o reclasificaciones.

RUBRO: 26 RESERVAS DESCRIPCIÓN: Comprende la obligación económica contraída en el momento presente para cubrir posibles pérdidas por los compromisos o responsabilidades derivadas de las actuaciones de la Administración de la entidad, que son exigibles como consecuencia de la ejecución de una gestión administrativa inadecuada sobre las inversiones de los fondos administrados por mandato establecido en una disposición legal de conformidad con el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Información Financiera. CUENTA: 261 RESERVA PARA PÉRDIDAS DESCRIPCIÓN: Registra los importes monetarios para absorber pérdidas en los saldos de las cuentas de capitalización individual de los afiliados, originada por una inadecuada gestión administrativa de la entidad y de conformidad con el Artículo 6 de la Ley del Régimen Opcional Complementario para la Administración de Fondos Privados de Pensiones. Es de señalar que es deber de la administradora mantener plenamente identificada las inversiones provenientes por esta reserva.

SUBCUENTA: 2 6 1 0 1 Reserva para Pérdidas

DINÁMICA

DÉBITOS:

- Por su reducción contra cuentas de capital o por cualquiera otra disposición legal. - Por la aplicación de la reserva, bien por su pago, con crédito a cuentas de

disponibilidades o por su reconocimiento en cuentas por pagar. - Por ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por la constitución de la Reserva para absorber pérdidas de las cuentas de capitalización individual de los afiliados.




105

RUBRO: 28 PROVISIONES DESCRIPCION: Comprende los pasivos (obligaciones) en los que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. Se debe reconocer una provisión cuando se producen las siguientes situaciones: (a) la entidad tiene una obligación presente (legal o implícita) como resultado de un suceso pasado; (b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos, para cancelar su obligación; y, (c) puede estimarse de manera fiable la obligación. CUENTA: 281 PROVISIONES DESCRIPCION: Registra el pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones: (a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado; (b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos, para cancelar tal obligación; y (c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación, incluye demandas y litigios, multas y sanciones, indemnizaciones, reestructuraciones, operaciones no cubiertas por seguros y riesgos genéricos. Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisión. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS:

2 8 1 0 1 Demandas y Litigios

2 8 1 0 2 Multas y Sanciones

2 8 1 0 3 Indemnizaciones

2 8 1 0 4 Reestructuraciones

2 8 1 0 5 Operaciones no Cubiertas por Seguros

2 8 1 0 6 Contratos Onerosos

2 8 1 0 7 Riesgos Genéricos

2 8 1 0 7 0 1 Riesgo Operativo

2 8 1 0 7 0 2 Riesgo de Liquidez

2 8 1 0 7 0 3 Riesgo de Mercado

2 8 1 0 7 0 4 Riesgo de Contraparte

2 8 1 0 7 9 9 Otros Riesgos

2 8 1 9 9 Otras Provisiones

DINÁMICA DÉBITOS:

- Por la aplicación de la provisión, bien por su pago, con crédito a cuentas de disponibilidades, o por su reconocimiento en cuentas por pagar.

- Por la desaparición del riesgo, con crédito a la cuenta de ingreso correspondiente. - Por la disminución en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por ajustes o reclasificaciones.



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CRÉDITOS: - Por las estimaciones de demandas económicas judiciales en contra de la entidad. - Por las estimaciones de las multas pecuniarias aplicadas a la entidad por los

organismos supervisores y fiscalizadores del Estado. - Por las estimaciones para cubrir las indemnizaciones a terceros por

responsabilidad civil. - Por las estimaciones de las reestructuraciones operativas de la entidad. - Por estimaciones de las pérdidas económicas no cubiertas por contratos de

seguros. - Por las estimaciones de los contratos onerosos, en que los costos inevitables de

cumplir con las obligaciones comprometidas, son mayores que los beneficios que se esperan recibir de los mismos.

- Por las estimaciones de los riesgos específicos o potenciales en base a los grados de exposición.


RUBRO: 29 OTROS PASIVOS DESCRIPCIÓN: Comprende los ingresos monetarios cuyo reconocimiento será efectuado en el periodo o periodos posteriores; así como, las cuentas para registrar movimientos contables de naturaleza transitoria como ser: Créditos por Aplicar, Valores Cobrados por Anticipado, Pasivos Asociados a un Grupo de Activos para su Disposición como Mantenido para la Venta, Oficina Principal, Sucursales y Agencias, Operaciones Pendientes de Aplicación y Otros Pasivos. CUENTA: 292 SUCURSALES, AGENCIAS Y CASA MATRIZ DESCRIPCIÓN: Registra las transacciones que se encuentren en tránsito entre la oficina principal, sucursales y agencias de la entidad y las mismas deben compensarse, de manera que los saldos en los estados financieros queden en cero. Los saldos de las cuentas deben conciliarse con las notas y estados correspondientes y las partidas que resulten pendientes deben normalizarse y liquidarse en un plazo no mayor a treinta (30) días calendario. Las notas contables deben corresponder el mismo día de su recepción y las operaciones realizadas a través de medios de comunicación inmediata, serán registradas el día en que se produzca el evento económico y debe ser confirmada con la documentación soporte.

Al cierre del periodo mensual, esta cuenta debe compensarse de manera que los saldos queden en cero. SUBCUENTAS:

2 9 2 0 1 Oficina Principal

2 9 2 0 2 Sucursales

2 9 2 0 3 Agencias



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DINÁMICA DÉBITOS:

- Por la cancelación de los importes a cargo de sucursales y agencias. - Por la disminución en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por el importe de las partidas que sean imputadas a sucursales y agencias. - Por el aumento en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 293 OPERACIONES PENDIENTES DE APLICACIÓN DESCRIPCIÓN: Registra las operaciones de naturaleza transitoria que no pueden ser registradas y aplicadas en las respectivas cuentas, por no estar formalizadas o por estar en un proceso de regularización o liquidación. Las transacciones registradas en estas cuentas de naturaleza transitoria, deben ser objeto de regularización, liquidación y justificación correspondiente de forma permanente, transfiriendo a las cuentas respectivas en un plazo que no exceda de treinta (30) días calendario. SUBCUENTAS:

2 9 3 0 1 Diferencias por Investigar 2 9 3 0 2 Operaciones por Liquidar 2 9 3 9 9 Otras Operaciones Pendientes de Aplicación

DINÁMICA DÉBITOS:

- Por la aplicación de las partidas a las cuentas correspondientes. - Por la regularización de las diferencias y documentos. - Por la regularización de las operaciones a su liquidación. - Por la disminución en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por las partidas pendientes de normalización. - Por las partidas pendientes de liquidación. - Por las partidas pendientes de aplicación. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.



108

CUENTA: 294 PAGOS BASADOS EN EL VALOR DE LAS ACCIONES DESCRIPCION: Esta cuenta incluye las obligaciones originadas por transacciones en las que la institución adquiere bienes o servicios, incurriendo en pasivos con el proveedor de esos bienes o servicios por importes que se basen en el precio o en el valor de las acciones de la Institución, las cuales se liquidarán en efectivo o mediante la opción de liquidarlos ya sea en efectivo o por la emisión de instrumentos de capital. Para las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo, la institución valorará los bienes o servicios adquiridos y el pasivo en el que haya incurrido, por el valor razonable del pasivo. También se incluyen en esta cuenta las obligaciones contraídas por la institución con sus empleados de efectuarles pagos basados en acciones. La institución contabilizará esta obligación como pasivo en los casos siguientes:

Si la institución está obligada a entregar una cantidad de efectivo (o de otro activo financiero) que depende del valor (o de los cambios de valor) de instrumentos de patrimonio neto de la institución.

Si la institución proporciona a los beneficiarios la opción de escoger entre la liquidación de su obligación en efectivo (u otro activo) y la entrega de instrumentos de capital propio, se considera que se ha emitido un instrumento financiero compuesto: la institución contabiliza una parte de su obligación como pasivo, y el resto como patrimonio neto.

Si la institución se reserva el derecho a escoger la forma de liquidación de su obligación (es decir, bien mediante entrega de efectivo u otro activo o bien mediante entrega de instrumentos de patrimonio), la institución debe evaluar si tiene una obligación presente de entregar efectivo u otro activo. De ser así (por ejemplo, porque la institución tiene una práctica contrastada de liquidación en efectivo), la institución contabiliza toda su obligación como pasivo, registrando toda ella en patrimonio en el caso contrario.

SUBCUENTA: 2 9 4 0 1 Liquidados en Efectivo

DINÁMICA DÉBITOS:

- Por la liquidación de los valores. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. - Por ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- En el momento en que se recibe el bien o servicio (no cuando se firma el contrato), por el valor razonable del pasivo, debitándose en las siguientes cuentas:



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Cuando se trate de prestaciones a los empleados, se debitará la cuenta de resultados dentro de las cuentas de gastos en la cuenta 611.08 “Gastos de Personal - Pagos Basados en el Valor de las Acciones”.

Cuando se trate de una adquisición de un bien o activo, se debitará la cuenta de activo correspondiente.

Cuando se trate de la contratación de un servicio, se debitará la cuenta de resultados dentro de la cuenta de gastos que corresponda según el servicio contratado.

- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. - Por ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 295 PASIVOS ASOCIADOS DE UN GRUPO DE ACTIVOS PARA SU

DISPOSICIÓNCLASIFICADOS COMO MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS

DESCRIPCIÓN: Registra los pasivos que forman parte de un grupo de activos para su disposición, clasificado como mantenidos para la venta, se presentarán en el estado de situación financiera de forma separada de los otros pasivos. Estos pasivos no se compensarán, ni se presentarán como un único importe y la entidad ha dispuesto recuperarlos a través de una transacción de venta más bien que por su uso continuo, los pasivos clasificados en esta cuenta deben cumplir los criterios establecidos en el rubro 15 “Activos Mantenidos para la Venta, Grupo de Activos para su Disposición y Operaciones Discontinuadas”. SUBCUENTA:

2 9 5 0 1 Pasivos Asociados a Activos Mantenidos para la Venta, Grupo de Activos para su

Disposición y Operaciones Discontinuadas

DINÁMICA DÉBITOS:

- Por las cancelaciones, acreditando la cuenta de activo a la que estuviesen afectos, respectivamente, debitando la cuenta 352.01.05 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”-“Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral- Cuenta Acreedora”-“En Activos y Pasivos Mantenidos para la Venta, Grupo de Activos y Pasivos para su Disposición y Operaciones Discontinuadas”.

- Por la reclasificación, acreditándose la cuenta de pasivo a la que estuviesen afectos, respectivamente y debitando la cuenta 352.01.05 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”-“Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral - Cuenta Acreedora”-“En Activos y Pasivos Mantenidos para la Venta, Grupo de Activos y Pasivos para su Disposición y Operaciones Discontinuadas”, por el importe que estuviese constituida en caso de ajustes por revalorización o devaluación.

- Por las disminuciones en el valor razonable respecto al importe en libros, en el momento de su traspaso, acreditando la cuenta 352.01.05 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”-“Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral - Cuenta Acreedora”-“En Activos y Pasivos Mantenidos para la Venta, Grupo de Activos y Pasivos para su Disposición y Operaciones Discontinuadas”.



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CRÉDITOS:

- En el momento de la reclasificación del activo a que estén asociados, con débito a las cuentas de pasivo de donde procedieran.

- Por el reconocimiento de gastos devengados en el periodo contable, debitándose la cuenta 699.01 “Otros Gastos”-“Otros Gastos de Activos Mantenidos para la Venta y Grupo de Activos y Pasivos para su Disposición y Operaciones Discontinuadas”.

- Por los incrementos en el valor razonable con respecto al importe en libros, en el momento de su traspaso, debitando la cuenta 352.02.05 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”-“Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral- Cuenta Deudora”-“En Activos y Pasivos Mantenidos para la Venta, Grupo de Activos y Pasivos para su Disposición y Operaciones Discontinuadas””.


CUENTA: 299 OTROS PASIVOS DESCRIPCIÓN: Registra las obligaciones presentes de la entidad, surgida a raíz de eventos pasados y para cancelarlas, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos y que no están comprendidos en los rubros y cuentas anteriores.

SUBCUENTA:

2 9 9 9 9 Otros Pasivos

DINÁMICA DEBITOS:

- Por el importe pagado para cancelar otros pasivos. - Por la liquidación de otros pasivos. - Por la disminución en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por el importe monetario de la estimación de otros pasivos acumulados. - Por el aumento en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.



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CLASE: 3 PATRIMONIO DESCRIPCIÓN: Comprende la parte residual de los activos de la institución, una vez deducidos todos sus pasivos. Comprende la acumulación de los aportes de los accionistas, incluyendo las capitalizaciones de utilidades, representado por acciones nominativas debidamente suscritas: así como el capital adicional que incluye: las donaciones, primas de emisión, aportaciones por capitalizar, las reservas, los ajustes al patrimonio o revaluación, resultados acumulados y resultados del ejercicio. RUBRO: 31 CAPITAL SOCIAL DESCRIPCIÓN Comprende la inversión efectuada por los accionistas y los aumentos de capital. Dichos aportes son constituidos con la finalidad de desarrollar una actividad económica conducente para la obtención de beneficios económicos. Su importe total es equivalente al número de las acciones por su valor nominal. CUENTA: 311 CAPITAL SOCIAL SUSCRITO DESCRIPCIÓN: Esta cuenta registrará la emisión de acciones registrada en escritura constitutiva y sus modificaciones por acuerdo tomado en Asamblea General de Accionistas; por lo tanto, su saldo será igual al de las acciones en tesorería más las suscritas y pagadas. SUBCUENTA: 3 1 1 0 1 Acciones Comunes

3 1 1 0 2 Acciones Preferentes

3 1 1 0 3 Aportes de Asociados

3 1 1 0 3 0 1 Personas Naturales

3 1 1 0 3 0 2 Personas Jurídicas

DINÁMICA DÉBITOS:

- Por las reducciones efectuadas conforme a la normativa correspondiente con crédito a cuentas de disponibilidades, cuentas por pagar, amortización de pérdidas, etc., en todo caso la que corresponda.

- Por las reducciones del mismo y a la extinción de la institución, una vez transcurrido el periodo de liquidación, con crédito a cuentas de disponibilidades o a las pérdidas para compensar estas partidas.


- Por el importe del capital inicial suscrito.



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- Por el capital autorizado y por las sucesivas ampliaciones, con débito a las cuentas que correspondan.

- Por la capitalización de utilidades. - Por ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 312 (CAPITAL SOCIAL SUSCRITO NO PAGADO) SUBCUENTA: 312.01 (Acciones en Tesorería) En esta subcuenta se registrarán las acciones no suscritas emitidas por decreto de la asamblea general de accionistas en los aumentos de capital, asimismo las no suscritas pero que estén a disposición de posibles compradores según disposiciones legales. Las instituciones privadas harán uso de esta cuenta cuando la emisión se haga por suscripción pública. (Véase Artículos 93 y 245 del Código de Comercio).Esta cuenta se presenta disminuyendo el patrimonio de la Institución y tiene saldo deudor. Su movimiento es el siguiente: DINÁMICA DÉBITOS:

- Por el importe de la adquisición de las acciones, con crédito, generalmente, a la cuenta deudora del accionista moroso.


- La venta de las acciones, con débito, generalmente, a las cuentas de disponibilidades

- Por ajustes o reclasificaciones. SUBCUENTA: 312.02 (Acciones Suscritas no Pagadas) En caso de que la suscripción de acciones sea simultánea, (Artículo 93 y 244 del Código de Comercio) en esta cuenta se registrará la responsabilidad de los accionistas por el pago de sus acciones. (Véase Artículo 118 a 120 del Código de Comercio).Esta cuenta representa las acciones suscritas aún no pagadas por los accionistas suscriptores. DINÁMICA DÉBITOS:

- Por el valor nominal no pagado de las acciones suscritas, con crédito a la cuenta 311 “Capital Social Suscrito”

- Por ajustes o reclasificaciones CRÉDITOS:

- Con los cobros de las mismas, con débito a las cuentas de disponibilidades. - Por ajustes o reclasificaciones



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RUBRO: 32 APORTES PATRIMONIALES NO CAPITALIZADOS DESCRIPCIÓN: Comprende el importe de los derechos por aportes adicionales en favor de la entidad. El capital adicional representa las inversiones en la entidad, con posterioridad a la conformación del capital social. CUENTA: 321 APORTES POR CAPITALIZAR DESCRIPCIÓN: Registra los aportes que la entidad ha designado para fortalecimiento patrimonial pero que aún no ha finalizado el trámite legal que formaliza la transacción, su característica principal es que son aportes irrevocables. SUBCUENTAS:

3 2 1 0 1 En Efectivo

3 2 1 0 2 En Utilidades no Distribuidas

3 2 1 0 3 En Otros Efectos

DINÁMICA DÉBITOS:

- Por la finalización de los trámites que formalizan el aporte patrimonial. - Por ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por los aportes recibidos con debito a las cuentas de disponibilidades u otras. - Por ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 322 PRIMAS SOBRE ACCIONES DESCRIPCIÓN: Registra los importes recibidos o entregados en exceso al valor razonable en la venta o compra, emisión o cancelación de acciones propias de la entidad. En el caso de una emisión, el valor razonable de la acción será su valor nominal. SUBCUENTAS:

3 2 2 0 1 Acciones Comunes

3 2 2 0 2 Acciones Preferentes

2 2. 0 1 (Déficit Acumulado)



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DINÁMICA DÉBITOS:

- Por los importes entregados en exceso al valor razonable por la compra o cancelación de acciones propias con crédito a las cuentas de disponibilidades pertinentes.


- Por los importes recibidos en exceso al valor razonable por la venta o emisión de acciones propias con débito a las cuentas de disponibilidades pertinentes.

- Por ajustes o reclasificaciones. CUENTA: 323 RESERVAS DE CAPITAL DESCRIPCIÓN: Registra los valores que por mandato expreso de la Asamblea General de Accionistas se han separado de las utilidades netas del ejercicio con el propósito de cumplir con disposiciones legales, estatuarias para fines específicos. SUBCUENTA: 323.01 Reserva Legal Las cuentas de este rubro deben representar el valor de las reservas de capital, su contabilización debe efectuarse al cierre del periodo contable anual. SUBCUENTA: 323.02 Reservas Estatutarias Registra los valores que se constituyen de las utilidades netas del ejercicio por decisión de la Asamblea General de Accionistas o porque sus estatutos lo contemplen, las cuales serán destinados a fines específicos o para cubrir eventualidades. SUBCUENTA: 323.03 Reservas Voluntarias Registra las reservas autorizadas de las utilidades generadas por acuerdo de los accionistas y que serán destinados a fines específicos o para cubrir eventualidades. SUBCUENTA: 323.99 Otras Reservas Registra cualquier otra reserva no clasificable entre las cuentas antes descritas. DINÁMICA DÉBITOS:

- Por su reducción contra cuentas de capital o por cualquiera otra disposición legal, estatutaria o decisión de la Asamblea General de Accionistas de la entidad.




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CRÉDITOS: - Por la distribución del resultado por aplicar, con débito a la cuenta 331 “Utilidades

Acumuladas” o 341 “Utilidad del Período”, la que corresponda. - Por ajustes o reclasificaciones.

RUBRO: 33 RESULTADOS ACUMULADOS Comprende los resultados acumulados de ejercicios anteriores, que no se hayan distribuido o aplicado. Incluye utilidades o pérdidas acumuladas. Para que las pérdidas sean compensadas por las utilidades, debe existir el respectivo acuerdo adoptado por la Asamblea General de Accionistas. Los cargos a estas cuentas ocurrirán por voluntad de las Asambleas Generales de Accionistas y previa autorización de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros. CUENTA: 331 UTILIDADES ACUMULADAS DESCRIPCIÓN: Comprende las utilidades acumuladas no distribuidas o capitalizadas.

CUENTA: 332 (PÉRDIDAS ACUMULADAS) DESCRIPCIÓN:

Comprende las pérdidas acumuladas que no se hayan absorbido o cubierto por la entidad.


- Por su aplicación o disposición, con crédito a cuentas de reservas o de disponibilidades.

- Por las pérdidas de ejercicio anterior. - Por ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por las utilidades del ejercicio anterior. - Por cancelación de reservas constituidas por cumplimiento de normas

prudenciales emitidas por la Comisión. - Por ajustes o reclasificaciones.

RUBRO: 34 RESULTADOS DEL PERIODO DESCRIPCIÓN: Comprende el resultado obtenido por la entidad al final del período contable o al finalizar el ejercicio, que surge del Estado del Resultado del Periodo. Sólo corresponde registrar el saldo en una de las cuentas de este rubro; por tanto, debe presentarse en algunos meses utilidad y en otros meses pérdida, las mismas se van compensando mes a mes, de forma que el resultado del ejercicio sea neto.



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CUENTA: 341 UTILIDAD DEL PERIODO DESCRIPCIÓN:

Registra las ganancias netas del periodo contable en el estado de ganancias y pérdidas antes de su distribución en las otras cuentas por disposiciones legales.

CUENTA: 342 (PÉRDIDA DEL PERIODO) DESCRIPCIÓN: Registra las pérdidas netas del periodo contable en el estado de ganancias y pérdidas. CUENTA: 343 RESULTADOS DEL EJERCICIO PROVENIENTES DEL METODO DE

PARTICIPACIÓN DESCRIPCIÓN: Esta cuenta será para uso exclusivo de consolidación, en el caso que la entidad sea la controladora. Se reconocen en esta agrupación los resultados del periodo netos obtenidos bajo el método de participación de las inversiones en acciones y participaciones a valor razonable mantenidas por negociar y con cambios en resultados. Los valores registrados en esta cuenta son transitorios y deben reclasificarse a la cuenta 352.01.03 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral – Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral- Cuenta Acreedora -Inversiones Registradas por el Método de Participación”. SUBCUENTA: 343.01 Utilidad del Período Proveniente del Método de Participación 343.02 (Pérdida del Periodo Proveniente del Método de Participación) DINÁMICA: Aplicable a las cuentas 341, 342, 343 DÉBITOS:

- Por su aplicación o disposición, con crédito a cuentas de reservas o de disponibilidades.

- Por las pérdidas del ejercicio. - Por la reclasificación a la cuenta 352.01.03 “Ajuste por Valorización Otro Resultado

Integral – Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral -Cuenta Acreedora - Inversiones Registradas por el Método de Participación”.


- Por las utilidades del ejercicio. - Por cancelación de reservas constituidas por cumplimiento de normas

prudenciales de la CNBS, debitando el Rubro 35 “Patrimonio Restringido No Distribuible”.



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- Por la reclasificación a la cuenta 352.01.03. “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral – Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral - Cuenta Acreedora - Inversiones Registradas por el Método de Participación”

- Por ajustes o reclasificaciones. RUBRO: 35 PATRIMONIO RESTRINGIDO NO DISTRIBUIBLE DESCRIPCIÓN: Comprende los bienes donados, los ajustes por valoración en otro resultado integral, la regularización de ajustes por valoración, los beneficios por conceder y los ajustes de adopción por primera vez de las NIIF. CUENTA: 351 DONACIONES DESCRIPCIÓN: Registra los importes de los activos en concepto de donación, en la fecha en que la entidad adquiere el control sobre los mismos y recibidos de personas naturales y jurídicas.

SUBCUENTAS:

3 5 1 0 1 Donaciones en Efectivo

3 5 1 0 2 Donaciones en Especies

DINÁMICA DÉBITOS:

- Por las disminuciones del importe recuperable. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por los importes monetarios donados por instituciones públicas, fundaciones y personas naturales.

- Por el importe recuperable de los bienes muebles e inmuebles transferidos y recibidos de instituciones públicas, fundaciones y personas naturales, con débito a la cuenta de activo que corresponda.

- Por los ajustes o reclasificaciones. CUENTA: 352 AJUSTE POR VALORIZACIÓN OTRO RESULTADO INTEGRAL DESCRIPCIÓN: Registra las cuentas que representan algunos de los conceptos que originan el otro resultado integral, partidas que incrementan o reducen el patrimonio, pero que sus efectos no pasan por resultados.



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SUBCUENTAS Y ANALITICAS 352.01 Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral - Cuenta Acreedora 352.01.01 Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado

Integral 352.01.01.03 Acciones y Participaciones 352.02 (Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral – Cuenta Deudora) 352.02.01 (Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado

Integral) 352.02.01.03 (Acciones y Participaciones)

Inversiones en Instrumentos de Patrimonio

De acuerdo a la NIIF 9 “Instrumentos Financieros”, en su reconocimiento inicial, una entidad puede realizar una elección irrevocable para presentar en otro resultado integral, los cambios posteriores en el valor razonable de una inversión en un instrumento de patrimonio que, estando dentro del alcance de esta NIIF, no sea mantenida para negociar. DINÁMICA: Aplicable a la cuenta de naturaleza acreedora: 352.01.01 DEBITOS:

- Estos importes, una vez regularizados, los resultados al final del ejercicio, formaran parte de la cuenta 355.01.01.03 “Regularización de Ajustes por Valorización”–“Ajustes por Regularización Otro Resultado Integral -Cuenta Acreedora”-“Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral”-“Acciones y Participaciones”, en tanto no se cobren, por el saldo neto de esta cuenta.


- Por las fluctuaciones al alza en el valor razonable con respecto al de costo de suscripción o compra, debitando la cuenta 122.03.05 “Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable-Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral”-“Acciones y Participaciones”, en las cuentas que aplique.

- Por el incremento del valor de mercado de los instrumentos de patrimonio. - Por los ajustes o reclasificaciones.

DINÁMICA: Aplicable a la cuenta de naturaleza deudora: 352.02.01 DÉBITOS:

- Por las fluctuaciones a la baja en el valor razonable con respecto al de costo de suscripción o compra, acreditando la cuenta 122.03.05 “Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable”–“Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral”-“Acciones y Participaciones” o cuenta 162 “Inversiones en Acciones y Participaciones a Valor Razonable con Cambio en Otro Resultado Integral”, en las cuentas que correspondan.

- Por la disminución del valor de mercado delos instrumentos de patrimonio. - Por los ajustes o reclasificaciones.



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CRÉDITOS:

- Estos importes, una vez regularizados, los resultados al final del ejercicio, formaran parte de la cuenta 355.02.01.03 “Regularización de Ajustes por Valorización”–“Ajuste por Regularización Otro Resultado Integral-Cuenta Deudora”–“Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral”-“Acciones y Participaciones”, en tanto no se cobren, por el saldo neto de esta cuenta.

- Por los ajustes o reclasificaciones. SUBCUENTA

3 5 2. 0 1. 0 2 Coberturas de Instrumentos Financieros 3 5 2. 0 1. 0 2. 0 2 Cobertura de Flujo de Efectivo 3 5 2. 0 2. 0 2 (Coberturas de Instrumentos Financieros) 3 5 2. 0 2. 0 2. 0 2 (Cobertura de Flujo de Efectivo)

Esta cuenta incluye el importe neto de las variaciones de valor de los instrumentos financieros derivados, designados como instrumentos de cobertura de flujos de efectivo.

DINÁMICA: Aplicable a la cuenta de naturaleza acreedora: 352.01.02.02 DÉBITOS:

- Estos importes, una vez regularizados los resultados al final del ejercicio, formaran parte de la cuenta 355.01.02.02“Regularización de Ajustes por Valorización”-“Ajustes por Regularización Otro Resultado Integral - Cuenta Acreedora”–“Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral”-“Coberturas de Instrumentos Financieros”-“Cobertura de Flujo de Efectivo”, en tanto no se cobren, por el saldo neto de esta cuenta.


- Por las fluctuaciones al alza en los activos en el valor razonable con respecto al inicial o el medido con anterioridad, debitando la diferencia entre el valor razonable y dicha medición anterior, en la cuenta 124.02.02 “Instrumentos Financieros Derivados”-“Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura”- “Cobertura de Flujo de Efectivo”, por la parte eficaz de la cobertura.

- Por las fluctuaciones a la baja en los pasivos en el valor razonable con respecto al inicial o el medido con anterioridad, debitando la diferencia entre la medición anterior y el actual valor razonable, en la cuenta 223.02.02 “Instrumentos Financieros Derivados”-“Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura”-“Cobertura de Flujo de Efectivo”, por la parte eficaz de la cobertura.

- Por los ajustes o reclasificaciones. DINÁMICA: Aplicable a la cuenta de naturaleza deudora: 352.02.02.02

DÉBITOS: - Por las fluctuaciones a la baja en los activos en el valor razonable con respecto al

inicial o el medido con anterioridad, acreditando la diferencia entre la medición anterior y el actual valor razonable, en la cuenta 124.02.02 “Instrumentos



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Financieros Derivados”–“Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura”-“Cobertura de Flujo de Efectivo”, por la parte eficaz de la cobertura.

- Por las fluctuaciones al alza de los pasivos en el valor razonable con respecto al inicial o el medido con anterioridad, acreditando la diferencia entre el valor razonable y dicha medición anterior, en la cuenta 223.02.02 “Instrumentos Financieros Derivados”-“Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura”-“Cobertura de Flujo de Efectivo”, por la parte eficaz de la cobertura.


- Estos importes, una vez regularizados los resultados al final del ejercicio, formaran parte de la cuenta 355.02.02.02 “Regularización de Ajustes por Valorización”-“Ajustes por Regularización Otro Resultado Integral - Cuenta Deudora”–“Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral”-“Coberturas de Instrumentos Financieros”-“Cobertura de Flujo de Efectivo”, en tanto no se cobren, por el saldo neto de esta cuenta.

- Por los ajustes o reclasificaciones. SUBCUENTA 3 5 2. 0 1. 0 2 Coberturas de Instrumentos Financieros

3 5 2. 0 1. 0 2. 0 3 Cobertura de Inversión Neta en Moneda Extranjera

3 5 2. 0 2. 0 2 (Coberturas de Instrumentos Financieros)

3 5 2. 0 2. 0 2. 0 3 (Cobertura de Inversión Neta en Moneda Extranjera)

Registra el importe neto, de las variaciones de valor de los instrumentos financieros designados como instrumentos de cobertura en inversiones netas en negocios en el extranjero. DINÁMICA: Aplicable a la cuenta de naturaleza acreedora: 352.01.02.03. DÉBITOS:

- Estos importes, una vez regularizados los resultados al final del ejercicio, formaran parte de la cuenta 355.01.02.03“Regularización de Ajustes por Valorización”-“Ajustes por Regularización Otro Resultado Integral - Cuenta Acreedora”–“Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral”-“Coberturas de Instrumentos Financieros”-“Cobertura de Inversión Neta en Moneda Extranjera”, en tanto no se cobren, por el saldo neto de esta cuenta.


- Por las fluctuaciones al alza en los activos en el valor razonable con respecto al inicial o el medido con anterioridad, debitando la diferencia entre la medición anterior y el actual valor razonable, en la cuenta 124.02.03 “Instrumentos Financieros Derivados”-“Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura”-“Cobertura de Inversión Neta en Moneda Extranjera”, por la parte eficaz de la cobertura.

- Por las fluctuaciones a la baja en los pasivos en el valor razonable con respecto al inicial o el medido con anterioridad, debitando la diferencia entre la medición anterior y el actual valor razonable, en la cuenta 223.02.03 “Instrumentos Financieros



121

Derivados”-“Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura”-“Cobertura de Inversión Neta en Moneda Extranjera”, por la parte eficaz de la cobertura.

- Por los ajustes o reclasificaciones. DINÁMICA: Aplicable a la cuenta de naturaleza deudora: 352.02.02.03. DEBITOS:

- Por las fluctuaciones a la baja en los activos en el valor razonable con respecto al inicial o el medido con anterioridad, acreditándose la diferencia entre la medición anterior y el actual valor razonable, en la cuenta 124.02.03 “Instrumentos Financieros Derivados”-“Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura”-“Cobertura de Inversión Neta en Moneda Extranjera”, por la parte eficaz de la cobertura.

- Por las fluctuaciones al alza en los pasivos en el valor razonable con respecto al inicial o el medido con anterioridad, acreditando la diferencia entre el valor razonable y dicha medición anterior, en la cuenta 223.02.03 “Instrumentos Financieros Derivados”-“Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura”-“Cobertura de Inversión Neta en Moneda Extranjera”, por la parte eficaz de la cobertura.


- Estos importes, una vez regularizados los resultados al final del ejercicio, formaran parte de la cuenta 355.02.02.03 “Regularización de Ajustes por Valorización”–“Ajustes por Regularización Otro Resultado Integral-Cuenta Deudora”– “Coberturas de Instrumentos Financieros”–“Cobertura de Inversión Neta en Moneda Extranjera”, en tanto no se cobren, por el saldo neto de esta cuenta.

- Por los ajustes o reclasificaciones. SUBCUENTA 3 5 2. 0 1. 0 3

Inversiones Registradas por el Método de Participación

3 5 2. 0 2. 0 3 (Inversiones Registradas por el Método de Participación)

Esta cuenta será para uso exclusivo de consolidación, en el caso que la entidad sea la Controladora. La cuenta se afectará anualmente con las utilidades o pérdidas obtenidas en el ejercicio precedente de la cuenta 343.01“Resultado del Ejercicio Proveniente del Método de Participación -Utilidad del Periodo Proveniente del Método de Participación” o la cuenta 343.02 (Pérdida del Periodo Proveniente del Método de Participación). DINÁMICA: Aplicable a la cuenta de naturaleza acreedora: 352.01.03 DÉBITOS:

- Estos importes, una vez regularizados los resultados al final del ejercicio, formaran parte de la cuenta 355.01.03 “Regularización de Ajustes por Valorización”–“Ajustes por Regularización Otro Resultado Integral-Cuenta Acreedora”-“Inversiones Registradas por el Método de Participación”, en la cuenta que corresponda, en tanto no se cobren, por el saldo neto de esta cuenta.




122

CRÉDITOS:

- Por el registro de la participación de las utilidades del periodo netas de impuestos, con débito a la cuenta 162 “Inversiones en Acciones y Participaciones a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral”, en la cuenta que corresponda, en el caso que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio a valor razonable con cambios a otro resultado integral.

- Por la venta de los instrumentos de patrimonio, con débito a la cuenta 629.01 “Otros Gastos Financieros”–“Pérdidas Generadas por Entidades Registradas por el Método de Participación”, en el caso de pérdidas.

- Por los ajustes o reclasificaciones. DINÁMICA: Aplicable a la cuenta de naturaleza deudora: 352.02.03 DEBITOS:

- Por las pérdidas acumuladas de la asociada, con crédito a la cuenta 162.02 “Inversiones en Acciones y Participaciones a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral”–“Asociadas” y 162.03 “Inversiones en Acciones y Participaciones a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral”– “Participaciones en Negocios Conjuntos”, en el caso que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio a valor razonable con cambios a otro resultado integral.

- Por las distribuciones de dividendos con crédito a la cuenta 162.02 “Inversiones en Acciones y Participaciones a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral”–“Asociadas” y 162.03 “Inversiones en Acciones y Participaciones a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral”– “Participaciones en Negocios Conjuntos”, en el caso que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio a valor razonable con cambios a otro resultado integral.

- Por la venta de los instrumentos de patrimonio, se cancelará esta cuenta con crédito a la cuenta 529.01.02 “Otros Ingresos Financieros”–“Ganancias Generadas de Entidades Registradas por el Método de Participación”–“Asociadas” o 529.01.03 “Otros Ingresos Financieros”-“Ganancias Generadas de Entidades Registradas por el Método de Participación”–“Participaciones en Negocios Conjuntos”, en el caso de ganancias.


- Estos importes, una vez regularizados los resultados al final del ejercicio, formaran parte de la cuenta 355.02.03 “Regularización de Ajustes por Valorización”–“Ajustes por Regularización Otro Resultado Integral-Cuenta Deudora”– “Inversiones Registradas por el Método de la Participación”, en la cuenta que aplique, en tanto no se cobren, por el saldo neto de esta cuenta.

- Por los ajustes o reclasificaciones. SUBCUENTA 3 5 2. 0 1. 0 4

Diferencias de Conversión en Moneda Extranjera

3 5 2. 0 2. 0 4 (Diferencias de Conversión en Moneda Extranjera)



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Registra los ajustes acumulados por ganancias y pérdidas por diferencias de cambio, en la conversión de las cifras de los rubros del estado del resultado integral y estado de situación financiera de la entidad a una moneda diferente de la moneda nacional, en los diferentes rubros que componen los estados financieros, como ser: activos, pasivos, ingresos, gastos y patrimonio, para lo cual se considerará la diferencia entre las conversiones a tasas de cambio históricas y a tasas de cambio de cierre. DINÁMICA: Aplicable a la cuenta de naturaleza acreedora: 352.01.04. DÉBITOS:

- Estos importes, una vez regularizados los resultados al final del ejercicio, formaran parte de la cuenta 355.01.04 “Regularización de Ajustes por Valorización”–“Ajustes por Regularización Otro Resultado Integral-Cuenta Acreedora”-“Diferencias de Conversión en Moneda Extranjera”, en la cuenta que corresponda, por el saldo neto de esta cuenta.


- Por el valor de la conversión como consecuencia de la revaluación. - Por los ajustes o reclasificaciones.

DINÁMICA: Aplicable para la cuenta de naturaleza deudora: 352.02.04. DEBITOS:

- Por el valor de la conversión como consecuencia de la devaluación. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Estos importes, una vez regularizados los resultados al final del ejercicio, formaran parte de la cuenta 355.02.04 “Regularización de Ajustes por Valorización”–“Ajustes por Regularización Otro Resultado Integral- Cuenta Deudora”-“Diferencias de Conversión en Moneda Extranjera”, en la cuenta que corresponda, por el saldo neto de esta cuenta.

- Por los ajustes o reclasificaciones. SUBCUENTA 352.01.05 En Activos y Pasivos Mantenidos Para la Venta, Grupo de Activos y Pasivos

para su Disposición y Operaciones Discontinuadas 352.02.05 En Activos y Pasivos Mantenidos Para la Venta, Grupo de Activos y Pasivos para

su Disposición y Operaciones Discontinuadas

Estas cuentas incluyen el importe de los ingresos y gastos, que se hayan reconocido directamente en el patrimonio y se refieran a los activos y pasivos mantenidos para la venta y grupo de activos y pasivos para su disposición.



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DINÁMICA: Aplicable a la cuenta de naturaleza acreedora: 352.01.05 DÉBITOS:

- Estos importes, una vez regularizados los resultados al final del ejercicio, formaran parte de la cuenta 355.01.05 “Regularización de Ajustes por Valorización”–“Ajustes por Regularización Otro Resultado Integral- Cuenta Acreedora” - En Activos y Pasivos Mantenidos para la Venta, Grupo de Activos y Pasivos para su Disposición y Operaciones Discontinuadas”, por el saldo neto de esta cuenta.


- Por el reconocimiento de los ingresos devengados de las reevaluaciones, con débito a la cuenta que aplique del Rubro 15 “Activos Mantenidos para la Venta, Grupo de Activos para su Disposición y Operaciones Discontinuadas”.

- Por las disminuciones del importe en libros, debitando la cuenta de pasivo 295Pasivos Asociados a un Grupo de Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas”.

- Por los ajustes o reclasificaciones. DINÁMICA: Aplicable a la cuenta de naturaleza deudora: 352.02.05. DEBITOS:

- Por el reconocimiento de las pérdidas por disminuciones del importe en libros, con crédito a las cuentas que apliquen del Rubro15 “Activos Mantenidos para la Venta, Grupo de Activos para su Disposición y Operaciones Discontinuadas”.

- Por reevaluaciones, a la cuenta de pasivo 295 “Pasivos Asociados a un Grupo de Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas”, hasta el límite que estuviese constituida por reevaluaciones anteriores.

- Por la enajenación del activo, acreditando las cuentas respectivas del Rubro 15 “Activos Mantenidos para la Venta, Grupo de Activos para su Disposición y Operaciones Discontinuadas”.

- Por la cancelación del pasivo, debitando la cuenta 295 Pasivos Asociados a un Grupo de Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas”.


- Estos importes, una vez regularizados los resultados al final del ejercicio, formaran parte de la cuenta 355.02.05 “Regularización de Ajustes por Valorización”–“Ajustes por Regularización Otro Resultado Integral-Cuenta Deudora”-“En Activos y Pasivos Mantenidos para la Venta, Grupo de Activos y Pasivos para su Disposición y Operaciones Discontinuadas”, por el saldo neto de esta cuenta.

- Por los ajustes o reclasificaciones. SUBCUENTA

3 5 2. 0 1. 0 6 Ganancia en Venta de Activos con Financiamiento

3 5 2. 0 1. 0 6. 0 1 Ganancia en Venta de Propiedades, Planta y Equipo

3 5 2. 0 1. 0 6. 9 9 Ganancias en Venta de Otros Activos



125

Registra la ganancia por la venta de activos con financiamiento, que han sido otorgados por la entidad y a su vez realiza la distribución de este ingreso a través del método de tasa de interés efectiva, tal como se trata del crédito que financia ésta venta. DINÁMICA: DEBITOS:

- Por la distribución de la ganancia de los pagos en efectivo de las cuotas mensuales de acuerdo con el plan de amortización de la venta, acreditando la cuenta 552 “Ganancias en Venta de Activos y Pasivos”, según sea el tipo de activo.

- Por el abono anticipado del crédito, acreditando la cuenta 552 “Ganancias en Venta de Activos”, según sea el tipo de activo.


- Por el importe de la ganancia producto de la venta de activos financiados. - Por los ajustes o reclasificaciones.

SUBCUENTA

3 5 2. 0 1. 9 9 Otros Activos

3 5 2. 0 2. 9 9 (Otros Activos)

Esta cuenta debe representar el valor de las reevaluaciones de otros activos. DINÁMICA: Aplicable para cuenta de naturaleza acreedora 352.01.99. DÉBITOS:

- Estos importes, una vez regularizados los resultados al final del ejercicio, formaran parte de la cuenta 355.01.99 “Regularización de Ajustes por Valorización”-“Ajustes por Regularización Otros Resultado Integral – Cuenta Acreedora”–“Otros Activos”, por el saldo neto de esta cuenta.

- Por la venta, baja o retiro del activo, - Por ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por su valor razonable, en el caso de su reevaluación y de que se elija este método de valoración frente al costo igualmente admitido, con debito ala cuenta de activo que corresponda.

- Por ajustes o reclasificaciones. DINÁMICA: Aplica a la cuenta de naturaleza deudora 352.02.99. DÉBITOS:

- Por su valor razonable, en el caso de su decremento del valor revaluado y de que se elija este método de valoración frente al costo igualmente admitido, con crédito a la cuenta de activo que corresponda.




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CRÉDITOS:

- Por la venta, baja o retiro del activo - Estos importes, una vez regularizados los resultados al final del ejercicio, formaran

parte de la cuenta 355.02.99 “Regularización de Ajustes por Valorización”–“Ajuste por Regularización Otro Resultado Integral – Cuenta Deudora”-“Otros Activos”, por el saldo neto de esta cuenta.


CUENTA: 353 COMPONENTE DE CAPITAL SOBRE DEUDA CONVERTIBLE EN

ACCIONES Esta cuenta representa las obligaciones por préstamos adquiridos y títulos emitidos con la condición de ser convertibles en acciones, conforme el acuerdo entre las partes contratantes. Los importes reconocidos en esta cuenta son los originados de la separación del componente patrimonial respecto del instrumento íntegro, que incorpora un instrumento financiero de deuda y otro de opción de conversión en instrumento de patrimonio. SUBCUENTA: 353.01 Préstamos Convertibles en Acciones El componente patrimonial se determina por diferencia entre el valor íntegro del instrumento convertible y el importe determinado como valor razonable del componente de pasivo. El importe así determinado se clasifica dentro del patrimonio por su valor neto de impuestos. SUBCUENTA: 353.02 Valores de Emisión Propia Convertibles en Acciones Registra los instrumentos compuestos adquiridos o emitidos por la entidad, los cuales tienen incorporada la opción de convertibilidad en acciones, conforme al acuerdo de las partes contratantes y lo establecido en cada país. En estas operaciones, la entidad puede incurrir en las siguientes obligaciones: • Entregar una cantidad de efectivo equivalente al importe de la deuda más los intereses

contractuales, en caso que el tenedor del instrumento compuesto no ejerza la opción. • Entregar un número de acciones ordinarias fijas, al vencimiento del instrumento compuesto a

cambio del pasivo relacionado con el principal, en caso que el tenedor del instrumento ejerza la opción de convertibilidad.

La obligación contractual de la entidad para realizar pagos futuros continuará vigente hasta su extinción por conversión, vencimiento del instrumento o alguna otra transacción. En todo caso debe efectuarse el análisis de la transacción para demostrar que cumple las condiciones de un instrumento compuesto o descartar las mismas. De validar la existencia de un instrumento financiero compuesto, debe procederse conforme a la norma aplicable para la determinación de los componentes de pasivo y de patrimonio.



127


- Cuando se liquide la deuda convertible, con crédito a la cuenta 311 “Capital Social Suscrito”, a la cuenta que corresponda, por el importe de los títulos entregados.


- Por la constitución del componente de patrimonio separado de las obligaciones, con débito a cuentas de disponibilidades o la cuenta que corresponda.

- Por ajustes o reclasificaciones. CUENTA: 354 PAGOS BASADOS EN EL VALOR DE LAS ACCIONES SUBCUENTA: 354.01 Liquidados con Instrumentos de Emisión Propia La entidad reconocerá el incremento en el patrimonio, si los bienes o servicios hubiesen sido recibidos en una transacción con pagos basados en acciones, que se liquide en instrumentos de patrimonio. En las transacciones con pagos basados en acciones, que sean liquidadas mediante instrumentos de patrimonio, la entidad medirá los bienes o servicios recibidos, así como el correspondiente incremento en el patrimonio, directamente al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos que dicho valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar con fiabilidad el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, determinará su valor; así como, el correspondiente incremento de patrimonio, indirectamente por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. DINÁMICA DÉBITOS:

- Por la liquidación o cancelación de la cuenta con crédito a la cuenta que corresponda.


- Por la cancelación del servicio, por la adquisición de un bien o activo con crédito a la cuenta a que corresponde.

- Por ajustes o reclasificaciones. CUENTA: 355 REGULARIZACIÓN DE AJUSTES POR VALORIZACIÓN DESCRIPCIÓN: Registra los importes regularizados al cierre del periodo contable anual que están comprendidos en la cuenta 352 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”, hasta que las ganancias o pérdidas se realicen por la su liquidación, venta o cancelación de los instrumentos o bienes y las mismas sean registradas en las cuentas de resultados correspondientes.



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Los valores deben registrarse de conformidad a su naturaleza (acreedora o deudora). SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS: 3 5 5 0 1 Ajustes por Regularización Otro Resultado Integral - Cuenta Acreedora

3 5 5 0 1 0 1 Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral

3 5 5 0 1 0 1 0 3 Acciones y Participaciones

3 5 5 0 1 0 2 Coberturas de Instrumentos Financieros

3 5 5 0 1 0 2 0 2 Cobertura de Flujo de Efectivo

3 5 5 0 1 0 2 0 3 Cobertura de Inversión Neta en Moneda Extranjera

3 5 5 0 1 0 3 Inversiones Registradas por el Método de Participación

3 5 5 0 1 0 3 0 1 Inversiones con Cambios en el Valor Razonable a Resultados

3 5 5 0 1 0 3 0 2 Inversiones con Cambios en el Valor Razonable a Otro Resultado Integral

3 5 5 0 1 0 4 Diferencias de Conversión en Moneda Extranjera

3 5 5 0 1 0 4 0 1 Ganancia de la Disposición

3 5 5 0 1 0 4 0 2 Pérdida de la Disposición

3 5 5 0 1 0 5 En Activos y Pasivos Mantenidos para la Venta, Grupo de Activos y Pasivos para su Disposición y Operaciones Discontinuadas


3 5 5 0 1 0 5 0 2 Propiedades, Planta y Equipo

3 5 5 0 1 0 5 0 3 Grupos de Activos para su Disposición

3 5 5 0 1 0 5 0 4 Grupos de Pasivos para su Disposición

3 5 5 0 1 0 5 0 5 Operaciones Discontinuadas

3 5 5 0 1 0 5 0 6 Rendimientos por Cobrar

3 5 5 0 1 0 5 0 7 Activos Intangibles

3 5 5 0 1 0 5 9 9 Otros Activos

3 5 5 0 1 0 6 Ganancia en Venta de Activos con Financiamiento

3 5 5 0 1 0 6 0 1 Ganancia en Venta de Propiedades, Planta y Equipo

3 5 5 0 1 0 6 9 9 Ganancias en Venta de Otros Activos

3 5 5 0 1 9 9 Otros Activos


3 5 5 0 1 9 9 0 1 0 3 Superávit de Revaluación



3 5 5 0 1 9 9 9 9 Otros Activos


3 5 5 0 2 (Ajustes por Regularización Otro Resultado Integral - Cuenta Deudora)

3 5 5 0 2 0 1 (Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral)

3 5 5 0 2 0 1 0 3 (Acciones y Participaciones)

3 5 5 0 2 0 2 (Coberturas de Instrumentos Financieros)

3 5 5 0 2 0 2 0 2 (Cobertura de Flujo de Efectivo)

3 5 5 0 2 0 2 0 3 (Cobertura de Inversión Neta en Moneda Extranjera)

3 5 5 0 2 0 3 (Inversiones Registradas por el Método de la Participación)

3 5 5 0 2 0 3 0 1 (Inversiones con Cambios a Valor Razonable en Resultado)

3 5 5 0 2 0 3 0 2 (Inversiones con Cambios a Valor Razonable a Otro Resultado Integral)

3 5 5 0 2 0 4 (Diferencias de Conversión en Moneda Extranjera)



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3 5 5 0 2 0 4 0 1 (Ganancia de la Disposición)

3 5 5 0 2 0 4 0 2 (Pérdida de la Disposición)

3 5 5 0 2 0 5 (En Activos y Pasivos Mantenidos para la Venta, Grupo de Activos y Pasivos para su Disposición y Operaciones Discontinuadas)

3 5 5 0 2 0 5 0 1 (Acciones y Participaciones)

3 5 5 0 2 0 5 0 2 (Propiedades, Planta y Equipo)

3 5 5 0 2 0 5 0 3 (Grupos de Activos para su Disposición)

3 5 5 0 2 0 5 0 4 (Grupos de Pasivos para su Disposición)

3 5 5 0 2 0 5 0 5 (Operaciones Discontinuadas)

3 5 5 0 2 0 5 0 6 (Rendimientos por Cobrar)

3 5 5 0 2 0 5 0 7 (Activos Intangibles)

3 5 5 0 2 0 5 9 9 (Otros Activos)


3 5 5 0 2 9 9 0 1 (Propiedades, Planta y Equipo)

3 5 5 0 2 9 9 0 1 0 3 (Superávit de Revaluación)

3 5 5 0 2 9 9 0 2 (Activos Intangibles)


3 5 5 0 2 9 9 9 9 (Otros Activos)


DINÁMICA: Aplicable a la cuenta de naturaleza acreedora: 355.01. DÉBITOS:

- Por la liquidación o cancelación de esta cuenta con crédito a la cuenta que corresponda en los ingresos del periodo.


- Por los importes regularizados al final del ejercicio anual, con débito a la cuenta 352 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”, en tanto no se cobren, por el saldo neto de esta cuenta.

- Por los ajustes o reclasificaciones. DINÁMICA: Aplicable a la cuenta de naturaleza deudora: 355.02. DÉBITOS:

- Por los importes regularizados al final del ejercicio anual, con crédito a la cuenta 352 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”, en tanto no se cobren, por el saldo neto de esta cuenta.


- Por la liquidación o cancelación de esta cuenta con débito a la cuenta que corresponda en los gastos del periodo.




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CUENTA: 356 AJUSTES DE ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF DESCRIPCIÓN: La entidad al realizar la adopción de las NIIF´s por primera vez, debe considerar las excepciones obligatorias y voluntarias establecidas en la NIIF 1, en la aplicación de las demás Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF´s), Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus respectivas interpretaciones. Esta cuenta debe registrar los ajustes correspondientes a la medición del impacto financiero, que afecten las cifras de las cuentas de activos, pasivos y patrimonio, que no cumplen con criterios definidos en el marco conceptual de las NIIF´s, tal como lo establece la Norma Internacional de Información Financiera 1 “Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera”. Las políticas contables que la entidad aplique en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF´s, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha conforme a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Los ajustes realizados surgen de eventos y transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF; por tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a las NIIF, directamente en los resultados acumulados (o si fuera apropiado, en otra categoría del patrimonio). 356.01 Ajustes de Adopción por Primera Vez de las NIIF- Cuenta Acreedora 356.02 (Ajustes de Adopción por Primera Vez de las NIIF- Cuenta Deudora)

DINÁMICA DÉBITOS:

- Por la baja en cuentas de activos que no cumplen los criterios como tal. - Por ajustes relacionados con la adopción por primera vez de las NIIF´s.

CRÉDITOS:

- Por la disminución o cancelación de pasivos y cuentas patrimoniales, que no cumplen los criterios establecidos en las NIIF´s.

- Por ajustes relacionados con la adopción por primera vez de las NIIF´s. CLASE: 4 CONTINGENTES DESCRIPCIÓN: Comprende los derechos y obligaciones de naturaleza posible, surgidos a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.



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RUBRO: 41 ACTIVOS CONTINGENTES

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que registran aquellas transacciones por las cuales la entidad, ha asumido riesgos, que dependiendo de eventos futuros puedan convertirse en derechos; así como, aquellas operaciones en las que la responsabilidad de la entidad está condicionada a que un hecho se produzca o no, dependiendo de los factores imprevisibles que puedan resultar en la pérdida de un activo. CUENTA: 413 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS DESCRIPCIÓN:

Registra los derechos de los contratos de operaciones con productos financieros derivados, bajo las modalidades indicadas en esta cuenta, previa aprobación por la CNBS. En estos contratos surgen derechos y obligaciones irrevocables para cada una de las partes contratantes, los cuales deben ser contabilizados de acuerdo a los criterios establecidos por la CNBS en la dinámica dela cuenta 124“Instrumentos Financieros Derivados“, respecto a los instrumentos financieros derivados.

Tanto la cuenta 413“Instrumentos Financieros Derivados” y 423 “Instrumentos Financieros Derivados“, se contabilizarán en forma detallada, puesto que todo instrumento financiero derivado comprende posiciones activas y pasivas a la vez y es necesario llevar un control detallado de ambas posiciones y los riesgos a que están sujetas.

En estos contratos surgen derechos y obligaciones revocables entre las partes contratantes, los cuales deben ser registrados por los criterios establecidos por la CNBS, en la dinámica en la cuenta 124 “Instrumentos Financieros Derivados“.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS:

4 1 3 0 2 Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura

4 1 3 0 2 0 1 Cobertura de Valor Razonable

4 1 3 0 2 0 2 Cobertura de Flujo de Efectivo

4 1 3 0 2 0 3 Cobertura de Inversión Neta en Moneda Extranjera

4 1 3 0 2 9 9 Otros Instrumentos Financieros Derivados

DINÁMICA

DÉBITOS: - Por los derechos por compras a futuro de moneda extranjera. - Por los derechos por ventas a futuro de moneda extranjera. - Por los derechos por compras de opciones de moneda extranjera. - Por los derechos por ventas de opciones de moneda extranjera. - Por los derechos de otros instrumentos financieros derivados. - Por los ajustes o reclasificaciones.



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CRÉDITOS: - Por la cancelación de derechos por compras a futuro de moneda extranjera. - Por cancelación de derechos por ventas a futuro de moneda extranjera. - Por la cancelación de derechos por compras de opciones de moneda extranjera. - Por la cancelación de derechos por ventas de opciones de moneda extranjera. - Por la cancelación de derechos de otros Instrumentos financieros derivados. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 419 RESPONSABILIDADES DIVERSAS DESCRIPCIÓN: Registra los derechos por las reclamaciones que la entidad está llevando a cabo, a través de procesos judiciales, cuyo desenlace es incierto y otros derechos ante personas naturales y jurídicas por la suscripción de contratos de prestación de bienes y servicios. SUBCUENTAS: 4 1 9 0 1 Reclamos por Procesos Legales

4 1 9 9 9 Otras Responsabilidades

DINÁMICA

DÉBITOS:

- Por los derechos en los compromisos diversos. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por los compromisos y responsabilidades diversas. - Por los ajustes o reclasificaciones.

RUBRO: 42 PASIVOS CONTINGENTES

DESCRIPCIÓN: Comprende las obligaciones posibles, en la medida que todavía se tiene que confirmar si la entidad tiene una obligación presente que puede suponerle una salida de recursos que incorporen beneficios económicos u obligaciones presentes que no cumplen los criterios de reconocimiento ya sea porque no es probable que, para su cancelación, se produzca una salida de recursos que incorporen beneficios económicos, o porque no pueda efectuarse una estimación suficientemente fiable de la cuantía de la obligación. CUENTA: 423 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS DESCRIPCIÓN:

En esta cuenta se registran las obligaciones de los contratos de operaciones con instrumentos financieros derivados.



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Son aplicables, en lo que concierne, los conceptos y el tratamiento contable que se disponga en la descripción de la cuenta 413 “Instrumentos Financieros Derivados”.

Tanto la cuenta 413“Instrumentos Financieros Derivados” y 423 “Instrumentos Financieros Derivados“, se contabilizarán en forma detallada, puesto que todo instrumento financiero derivado comprende posiciones activas y pasivas a la vez y es necesario llevar un control detallado de las posiciones largas y cortas; así como, a los riesgos a que se encuentran sujetas.


4 2 3 0 2 Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura

4 2 3 0 2 0 1 Cobertura de Valor Razonable

4 2 3 0 2 0 2 Cobertura de Flujo de Efectivo

4 2 3 0 2 0 3 Cobertura de Inversión Neta en Moneda Extranjera

4 2 3 0 2 9 9 Otros Instrumentos Financieros Derivados

DINÁMICA DÉBITOS:

- Por la liquidación de obligaciones por compras a futuro de moneda extranjera. - Por la liquidación de obligaciones por ventas a futuro de moneda extranjera - Por la liquidación de obligaciones por compras de opciones de moneda extranjera. - Por la liquidación de obligaciones por ventas de opciones de moneda extranjera. - Por la liquidación de otros Instrumentos financieros derivados. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por las obligaciones por compras a futuro de moneda extranjera. - Por las obligaciones por ventas a futuro de moneda extranjera. - Por las obligaciones por compras de opciones de moneda extranjera. - Por las obligaciones por ventas de opciones de moneda extranjera. - Por las obligaciones de otros instrumentos financieros derivados. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 429 RESPONSABILIDADES DIVERSAS DESCRIPCIÓN: Registra las contingencias por las reclamaciones a la entidad realizadas a través de procesos judiciales, cuyo desenlace es incierto y otras responsabilidades ante personas naturales y jurídicas por la suscripción de contratos de prestación de bienes y servicios. SUBCUENTAS:

4 2 9 0 1 Reclamos por Procesos Legales

4 2 9 9 9 Otras Contingencias



134

DINÁMICA

DÉBITOS:

- Por los compromisos y responsabilidades diversas. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por la extinción de compromisos y responsabilidades diversas. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CLASE: 5 INGRESOS DESCRIPCIÓN: Comprende los ingresos de actividades ordinarias por las entradas de beneficios económicos durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de la entidad, siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio. Los ingresos incluyen también las ganancias no realizadas, por ejemplo: aquéllas que surgen por la revaluación de los títulos cotizados o los incrementos de importe en libros de los activos a largo plazo. Cuando las ganancias se reconocen en el estado de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que su conocimiento es útil para los propósitos de la toma de decisiones económicas. Las ganancias suelen presentarse netas de los gastos relacionados con ellas. El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.

Los ingresos de actividades ordinarias comprenden solamente las entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir, por parte de la entidad, por cuenta propia. Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán sólo cuando sea probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan a la entidad. No obstante, cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se procede a reconocer como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente reconocido. RUBRO: 51 INGRESOS POR COMISIONES Representa las comisiones u otros valores pendientes de cobro, derivado de los servicios de cobros por cuenta ajena y contratos de administración. CUENTA: 511 COMISIONES POR ADMINISTRACIÓN DESCRIPCIÓN: Comprende los ingresos devengados por servicios prestados por la administradora tales como comisiones por administración al fondo de pensiones y cesantías.



135

SUBCUENTAS: 5 1 1 0 1 Comisiones por Administración Fondos de Pensiones

5 1 1 0 2 Comisiones por Administración Fondos de Cesantías

DINAMICA DÉBITOS:

- Por el saldo al cierre anual con abono a la cuenta Resultados del Periodo. - Por ajustes o reclasificaciones.

CREDITOS:

- Por las comisiones generadas por la administración de fondos de pensiones. - Por las comisiones generadas por la administración de fondos de cesantías. - Por ajustes o reclasificaciones.

RUBRO: 52 INGRESOS FINANCIEROS DESCRIPCIÓN: Comprende los incrementos en los beneficios económicos por los ingresos de rendimientos devengados y producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos del valor de los activos financieros, que generan como resultado aumentos en el patrimonio de la entidad, por la adquisición de los diferentes instrumentos de depósito e inversiones financieras. CUENTA: 521 RENDIMIENTOS POR DISPONIBILIDADES DESCRIPCIÓN: Registra los ingresos financieros devengados de actividades ordinarias durante el período contable procedente de intereses derivados de cuentas de cheques y de ahorro mantenidos en instituciones financieras del país y del exterior. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS:

5 2 1 0 2 Depósitos en Instituciones Financieras Nacionales

5 2 1 0 2 0 1 Intereses de Cuentas de Cheques

5 2 1 0 2 0 2 Intereses de Cuentas de Ahorros

5 2 1 0 3 Depósitos en Instituciones Financieras del Exterior




5 2 1 0 4 Disponibilidades Restringidas






136

CUENTA: 522 RENDIMIENTOS POR INVERSIONES FINANCIERAS DESCRIPCIÓN: Registra los ingresos devengados y reconocidos en el periodo contable, utilizando el método del tipo de interés efectivo, por activos financieros que producen intereses en instituciones financieras y otros emisores locales y del exterior. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS:

5 2 2 0 1

Inversiones Financieras a Costo Amortizado

5 2 2 0 1 0 1 Intereses por Inversiones en Instrumentos de Deuda













5 2 2 0 1 0 2

Intereses por Inversiones en Instrumentos de Depósito






5 2 2 0 1 0 3

Inversiones de Fondos Especiales

5 2 2 0 1 0 3 0 1 Fondo de Cesantías

5 2 2 0 1 0 3 9 9 Fondo Diversos

5 2 2 0 2 Rendimientos por Inversiones Financieras a Valor Razonable

5 2 2 0 2 0 1 Inversiones Financieras Mantenidas para Negociar

5 2 2 0 2 0 1 0 1

Inversiones en Instrumentos de Deuda

5 2 2 0 2 0 1 0 1 0 1

Bonos Gobierno de Honduras

5 2 2 0 2 0 1 0 1 0 2

Letras Gobierno de Honduras

5 2 2 0 2 0 1 0 1 0 3

Letras de la Tesorería

5 2 2 0 2 0 1 0 1 0 4

Letras del Banco Central de Honduras



137

5 2 2 0 2 0 1 0 1 0 5

Bonos del Banco Central de Honduras

5 2 2 0 2 0 1 0 1 0 6

Bonos de Instituciones Descentralizadas del Gobierno Central

5 2 2 0 2 0 1 0 1 0 7

Bonos de Municipalidades

5 2 2 0 2 0 1 0 1 0 8

Bonos de Instituciones Financieras

5 2 2 0 2 0 1 0 1 0 9

Bonos de Sociedades Mercantiles

5 2 2 0 2 0 1 0 1 1 0

Bonos de Instituciones del Exterior

5 2 2 0 2 0 1 0 1 1 1

Bonos de Entidades Financieras Supranacionales

5 2 2 0 2 0 1 0 1 9 9

Otros Instrumentos de Deuda

5 2 2 0 2 0 1 0 2

Inversiones en Instrumentos de Depósito

5 2 2 0 2 0 1 0 2 0 1

Certificados de Depósito

5 2 2 0 2 0 1 0 2 0 2

Fideicomisos

5 2 2 0 2 0 1 0 2 0 3

Instrumentos de Instituciones del Exterior

5 2 2 0 2 0 1 0 2 0 4

Instrumentos de Entidades Financieras Supranacionales

5 2 2 0 2 0 1 0 2 9 9

Otros Instrumentos de Depósito

5 2 2 0 2 0 1 0 5

Acciones y Participaciones




5 2 2 0 2 0 1 0 5 0 2

Acciones y Participaciones en Sociedades Mercantiles



5 2 2 0 2 0 1 0 5 0 3 Acciones y Participaciones en Fondos de Inversión para

Infraestructura



5 2 2 0 2 0 1 0 5 0 4

Acciones y Participaciones en Entidades de Propósito Especial



5 2 2 0 2 0 1 0 5 9 9

Acciones y Participaciones en Otras Entidades



5 2 2 0 2 0 2 Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con

Cambios a Resultados

5 2 2 0 2 0 2 0 1

Inversiones en Instrumentos de Deuda







138






5 2 2 0 2 0 2 0 1 1 0

Bonos de Instituciones del Exterior

5 2 2 0 2 0 2 0 1 1 1

Bonos de Entidades Financieras Supranacionales

5 2 2 0 2 0 2 0 1 9 9

Otros Instrumentos de Deuda

5 2 2 0 2 0 2 0 2

Inversiones en Instrumentos de Depósito

5 2 2 0 2 0 2 0 2 0 1

Certificados de Depósito

5 2 2 0 2 0 2 0 2 0 2

Fideicomisos

5 2 2 0 2 0 2 0 2 0 3

Instrumentos de Instituciones del Exterior

5 2 2 0 2 0 2 0 2 0 4

Instrumentos de Entidades Financieras Supranacionales

5 2 2 0 2 0 2 0 2 9 9

Otros Instrumentos de Depósito

5 2 2 0 2 0 2 0 5

Acciones y Participaciones

5 2 2 0 2 0 2 0 5 0 1

Acciones y Participaciones en Instituciones del Sistema Financiero



5 2 2 0 2 0 2 0 5 0 2

Acciones y Participaciones en Sociedades Mercantiles




Infraestructura



5 2 2 0 2 0 2 0 5 0 4

Acciones y Participaciones en Entidades de Propósito Especial



5 2 2 0 2 0 2 0 5 9 9




5 2 2 0 2 0 3 Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con

Cambios en Otro Resultado Integral








139




Infraestructura









5 2 2 0 3 Rendimientos Devengados por Inversiones Financieras Designadas

al Costo







5 2 2 0 3 0 3 Acciones y Participaciones en Fondos de Inversión para

Infraestructura





5 2 2 0 3 0 4 0 2

Actualización por Método de Participación

5 2 2 0 3 9 9


5 2 2 0 3 9 9 0 1

Costo y Actualización de la Inversión

5 2 2 0 3 9 9 0 2

Actualización por Método de Participación

DINÁMICA:

DÉBITOS: - Por el saldo al cierre anual con abono a la cuenta Resultados del Periodo. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por los rendimientos devengados de las disponibilidades. - Por el importe de los intereses devengados y no cobrados al cierre del periodo

contable.



140

- Por los rendimientos devengados de instrumentos, cuando la negociación acordada estipule la capitalización.

- Por los importes devengados en concepto de ganancias obtenidas por la conversión, a la tasa de cambio, de la moneda de presentación, a la fecha de cierre de los estados financieros, con débito a las partidas monetarias de activo y pasivo afectadas por la conversión.

- Por las ganancias reconocidas bajo el método de la participación al cierre del periodo contable, con débito a la cuenta 161 “Inversiones en Acciones y Participaciones a Valor Razonable con Cambios en Resultados”, a la que aplique, en el caso que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio a valor razonable con cambios a resultados.

- Por el importe de dividendos devengados. - Por los ajustes positivos de las operaciones indexadas generadas en el periodo,

con débito a la cuenta del activo o pasivo correspondiente. - Por el importe de otros ingresos financieros devengados, con débito a las cuentas

de activos financieros que los hayan generado. - Por el aumento en la actualización de saldos en moneda extranjera. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 523 INGRESOS POR REVERSIÓN DE DETERIORO EN INVERSIONES

FINANCIERAS DESCRIPCIÓN: Registra la disminución del importe de la pérdida por deterioro y que este objetivamente relacionado con un evento posterior al reconocimiento del deterioro (tal como una mejora en la calificación crediticia del emisor); la pérdida por deterioro reconocida previamente será revertida, ya sea directamente o mediante el ajuste de la cuenta correctora que se haya utilizado. El importe de la reversión se reconocerá en el resultado del periodo. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS:

5 2 3 0 1 Ingresos por Reversión de Deterioro de Inversiones Financieras a Costo Amortizado

5 2 3 0 1 0 1 Ingresos por Reversión por Deterioro de Inversiones en Instrumentos de Deuda















141

5 2 3 0 1 0 2 Ingresos por Reversión de Deterioro de Inversiones en Instrumentos de Depósito






5 2 3 0 1 0 3 Inversiones de Fondos Especiales



5 2 3 0 2 Ingresos por Reversión de Deterioro en Inversiones Financieras Designadas al Costo

5 2 3 0 2 0 3 Ingresos por Reversión de Deterioro en Acciones y Participaciones
















CUENTA: 524 INGRESOS POR REVERSIÓN DE DETERIORO EN RENDIMIENTOS

FINANCIEROS DESCRIPCIÓN: Registra la disminución del importe de la pérdida por deterioro de los intereses devengados que fueron reconocidos en periodos contables anteriores y que estén objetivamente relacionados con un evento posterior al reconocimiento del deterioro (tal como una mejora en la calificación crediticia del emisor), la pérdida por deterioro reconocida previamente será revertida, ya sea directamente o mediante el ajuste de la cuenta correctora que se haya utilizado. El importe de la reversión se reconocerá en el resultado del periodo.


5 2 4 0 1 Ingresos por Reversión de Deterioro de Rendimientos de Inversiones Financieras a Costo Amortizado






142




















5 2 4 0 3 Ingresos por Reversión de Deterioro en Rendimientos en Inversiones Financieras Designadas al Costo

5 2 4 0 3 0 3 Ingresos por Reversión de Deterioro en Acciones y Participaciones

















- Por el saldo al cierre anual con abono a la cuenta Resultados del Periodo. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por el importe de las reversiones de las pérdidas de valor de los activos financieros que correspondan.



143

- Por el importe de las reversiones de las pérdidas de valor de los rendimientos financieros devengados por incobrabilidad.

- Por los ajustes o reclasificaciones. CUENTA: 529 OTROS INGRESOS FINANCIEROS DESCRIPCIÓN: Registra los ingresos devengados en el período contable por operaciones financieras, que no están comprendidos en las cuentas anteriores de este rubro, producto de las transacciones en moneda nacional y extranjera y otros rendimientos financieros. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS:

5 2 9 0 1 Ganancias Generadas de Entidades Registradas por el Método de Participación

5 2 9 0 1 0 2 Asociadas


5 2 9 0 2 Ganancias por Operaciones Indexadas

5 2 9 0 2 0 1 Ganancias por Fluctuaciones Subyacentes

5 2 9 0 3 Ingresos por Rendimientos de Créditos en Proceso de Liquidación

5 2 9 0 3 0 1 Intereses Devengados por Créditos

5 2 9 0 3 0 2 Ingresos por Reversión de Deterioro de Créditos

5 2 9 0 3 0 3 Ingresos por Reversión de Deterioro de Intereses por Créditos

5 2 9 0 3 9 9 Otros Ingresos Financieros

5 2 9 9 9 Otros Ingresos Financieros

5 2 9 9 9 0 1 Ganancias por Fluctuación en Tipo de Cambio

5 2 9 9 9 0 2 Dividendos Recibidos en Efectivo

5 2 9 9 9 9 9 Otros Ingresos Financieros

DINÁMICA

DÉBITOS: - Por el saldo al cierre anual con abono a la cuenta Resultados del Periodo. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por las ganancias reconocidas bajo el método de la participación al cierre del periodo contable, en el caso que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio a valor razonable con cambios en resultados.

- Por los ajustes positivos de las operaciones indexadas generadas en el periodo contable con débito a la cuenta del activo o pasivo correspondiente.

- Por los intereses devengados sobre los créditos otorgados. - Por los importes devengados en concepto de ganancias generadas por la

conversión, a la tasa de cambio, de la moneda de presentación, a la fecha de cierre del periodo contable con débito a las partidas monetarias de activo y pasivo afectadas por la conversión. Los activos por cambios al alza y los pasivos por cambios a la baja. El tipo de cambio a utilizar para determinar estos resultados será el que disponga la autoridad monetaria.



144

- Po los ingresos de reversión de créditos. - Por los ingresos de reversión de rendimientos de créditos. - Por las ganancias en las fluctuaciones cambiarias - Por los dividendos percibidos en efectivo. - Por el importe de otros ingresos financieros devengados. - Por los ajustes o reclasificaciones.

RUBRO: 53 INGRESOS POR OPERACIONES FINANCIERAS DIVERSAS DESCRIPCIÓN: Comprende los ingresos por activos financieros medidos a su valor razonable con cambios en resultados y por su ganancia en las transacciones de venta. CUENTA: 531 INGRESOS POR CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE DE

ACTIVOSFINANCIEROS DESCRIPCIÓN: Registra los ingresos generados por las variaciones del valor de mercado de los activos financieros medidos a su valor razonable.


5 3 1 INGRESOS POR CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE DE ACTIVOS FINANCIEROS

5 3 1 0 1 Inversiones Financieras Mantenidas para Negociar

























145














5 3 1 0 2 Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Resultados





































146


5 3 1 0 3 Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral

















5 3 1 0 4 Instrumentos Financieros Derivados

5 3 1 0 4 0 2 Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura

5 3 1 0 4 0 2 0 1 Cobertura de Valor Razonable



5 3 1 0 4 0 2 9 9 Otros Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura

CUENTA: 532 INGRESOS POR CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE DE

RENDIMIENTOS FINANCIEROS

DESCRIPCIÓN: Registra los ingresos por rendimientos devengados por las variaciones del valor de mercado de los activos financieros medidos a su valor razonable. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS: 5 3 2 0 1 Rendimiento sobre Inversiones Financieras Mantenidas para

Negociar

5 3 2 0 1 0 1 Rendimientos sobre Inversiones en Instrumentos de Deuda













147



5 3 2 0 1 0 2 Rendimientos sobre Inversiones en Instrumentos de Depósito









5 3 2 0 1 0 5 Rendimientos sobre Acciones y Participaciones
















5 3 2 0 2 Rendimientos sobre Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Resultados

5 3 2 0 2 0 1

Rendimientos sobre Inversiones Financieras Mantenidas para Negociar

5 3 2 0 2 0 1 0 1 Rendimientos sobre Inversiones en Instrumentos de Deuda















148

5 3 2 0 2 0 1 0 2 Rendimientos sobre Inversiones en Instrumentos de Depósito


5 3 2 0 2 0 1 0 2 0 2 Fideicomisos



5 3 2 0 2 0 1 0 5 Rendimientos sobre Acciones y Participaciones






































5 3 2 0 3 Rendimientos sobre Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral



149

















CUENTA: 533 GANANCIAS POR VENTA DE ACTIVOS FINANCIEROS DESCRIPCIÓN:

Registra las ganancias generadas en el precio de venta o por el margen de intermediación de los instrumentos financieros mantenidos para negociar, generalmente será la diferencia entre el importe de efectivo de la transacción por venta menos el importe en libros del instrumento vendido. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS: 5 3 3 0 1 Inversiones en Instrumentos de Deuda






















150
















DINÁMICA: Aplicable a las cuentas 531, 532 y 533. DÉBITOS:

- Por el saldo al cierre anual con abono a la cuenta Resultados del Periodo. - Por ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por la valoración en los cambios en el valor de mercado de los activos financieros. - Por la valoración en los cambios en el valor de mercado de los rendimientos de los

activos financieros. - Por el importe de la ganancia obtenida en la venta de inversiones financieras. - Por ajustes o reclasificaciones.

RUBRO: 54 INGRESOS POR VALORACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR DESCRIPCIÓN: Comprende los ingresos por la valoración en el periodo contable del grado de deterioro por incobrabilidad de las comisiones devengadas, anticipos y de otros valores relacionados con la actividad principal de la entidad y que sea probable que reciba los beneficios económicos asociados de estos activos monetarios y los mismos puedan ser medidos de forma fiable. CUENTA: 541 INGRESOS POR REVERSIÓN DE DETERIORO DE COMISIONES POR

COBRAR DESCRIPCIÓN: Registra la disminución en el importe de la pérdida por deterioro del valor de las comisiones devengadas y otros valores de acuerdo a Ley, que puedan ser objetivamente relacionados con un evento posterior al reconocimiento del deterioro. La pérdida por deterioro reconocida previamente será revertida, ya sea directamente o mediante el ajuste de la cuenta correctora que se haya utilizado.



151

El importe de la reversión se reconocerá en el resultado del periodo. SUBCUENTAS: 5 4 1 0 1 Ingresos por Reversión de Comisiones por Administración de Fondos de Pensiones

5 4 1 0 2 Ingresos por Reversión de Comisiones por Administración Fondos de Cesantías

CUENTA: 542 INGRESOS POR REVERSIÓN DE DETERIORO EN ANTICIPOS DESCRIPCIÓN: Registra la disminución en el importe de la pérdida por deterioro del valor de los anticipos otorgados a los funcionarios y empleados de la entidad por gastos de viaje, a contratistas por ejecución de obras, a proveedores de bienes y servicios y otros anticipos a terceros. El importe de la reversión se reconocerá en el resultado del periodo. SUBCUENTAS: 5 4 2 0 1 Anticipos para Gastos de Viaje





CUENTA: 548 INGRESOS POR REVERSIÓN DE DETERIORO DE VALORES DESCRIPCIÓN: Registra la disminución en el importe de la pérdida por deterioro de los importes a cargo de terceros que corresponden a las cuentas provenientes de otras actividades realizadas por la entidad. El importe de la reversión se reconocerá en el resultado del periodo. SUBCUENTAS: 5 4 8 0 1 Deudores por Cheques Devueltos

5 4 8 0 2 Arrendamientos Operativos

5 4 8 0 3 Indemnizaciones de Seguros

5 4 8 9 9 Otros Valores

DINÁMICA: Aplicable a las cuentas 541, 542 y 548 DÉBITOS:

- Por el saldo al cierre anual con abono a la cuenta de Resultados del Periodo. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por el importe de las reversiones del deterioro de las comisiones devengadas.



152

- Por el importe de las reversiones del deterioro de los anticipos otorgados. - Por el importe de las reversiones del deterioro de otros valores. - Por los ajustes o reclasificaciones.

RUBRO: 55 INGRESOS POR VALORACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS DESCRIPCIÓN:

Comprende los ingresos por la medición en el periodo contable de los cambios en el valor razonable de activos mantenidos para la venta, ganancias en venta de activos, ingresos por reversión de deterioro, depreciación y amortización de activos y que sea probable recibir los beneficios económicos asociados de estos activos y los mismos puedan ser medidos de forma fiable.

CUENTA: 551 INGRESOS POR CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE DE ACTIVOSY

PASIVOS

DESCRIPCIÓN:

Registra los ingresos generados por las variaciones del importe de los activos, una unidad generadora de efectivo, medidos a su valor razonable, con respecto al importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente.

La entidad reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior derivado de la medición del valor razonable menos los costos de venta de un activo, aunque sin superar la pérdida por deterioro acumulada que haya sido reconocida.


5 5 1 0 1 Ingresos por Cambios en el Valor Razonable de Activos Mantenidos para la Venta y Grupo de Activos y Pasivos para su Disposición y Operaciones Discontinuadas


5 5 1 0 1 0 2 Propiedades, Planta y Equipo

5 5 1 0 1 0 3 Grupos de Activos para su Disposición

5 5 1 0 1 0 4 Grupos de Pasivos para su Disposición

5 5 1 0 1 0 5 Operaciones Discontinuadas

5 5 1 0 1 0 6 Rendimientos por Cobrar

5 5 1 0 1 0 7 Activos Intangibles


5 5 1 9 9 Ingresos por Cambios en el Valor Razonable de Otros Activos


DINÁMICA

DÉBITOS:

- Por el saldo al cierre anual con abono a la cuenta de Resultados del Periodo. - Por ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por la valoración en los cambios en el valor de mercado de los activos. - Por ajustes o reclasificaciones.



153

CUENTA: 552 GANANCIAS EN VENTA DE ACTIVOS Y PASIVOS DESCRIPCIÓN: Registra los ingresos generados por las ganancias en el periodo contable de los activos y disponibles para la venta transferidos en una transacción de venta y otros activos en disposición. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS:

5 5 2 0 1 Ganancias en Venta de Activos Mantenidos para la Venta y Grupos de Activos y Pasivos para su Disposición y Operaciones Discontinuadas









5 5 2 9 9 Ganancias en Venta de Otros Activos


DINÁMICA

DÉBITOS: - Por el saldo al cierre anual con abono a la cuenta de Resultados del Periodo. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por la diferencia entre el importe monetario de la transacción de venta y el importe en libros de los activos.

- Por los ajustes o reclasificaciones. CUENTA: 553 INGRESOS POR REVERSIÓN DE DETERIORO DE ACTIVOS Y PASIVOS DESCRIPCIÓN: Registra el incremento en su importe en libros de un activo por la reversión de una pérdida por deterioro del valor, no excederá al importe en libros que podría haberse obtenido (neto de amortización o depreciación), si no se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor para dicho activo en periodos anteriores. La reversión de una pérdida por deterioro del valor en un activo, se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo estuviera registrado según su importe revaluado, siguiendo otra NIIF (por ejemplo, el modelo de revaluación de la NIC16). Cualquier reversión de la pérdida por deterioro del valor en un activo previamente revaluado, se tratará como un aumento por revaluación de acuerdo con esa otra NIIF.



154

Después de haber reconocido una reversión de la pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación del activo se ajustarán para los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS:

5 5 3 0 1 Ingresos por Reversión de Deterioro de Activos Mantenidos para la Venta y Grupos de Activos y Pasivos para su Disposición y Operaciones Discontinuadas









5 5 3 9 9 Ingresos por Reversión de Deterioro de Otros Activos


CUENTA: 554 INGRESOS POR REVERSIÓN DE DEPRECIACION EN PROPIEDADES,

PLANTA Y EQUIPO DESCRIPCIÓN: Registra los ingresos por el incremento del importe en libros de estos activos y se reconocerá en el resultado del periodo, en la medida en que sea una reversión de un gasto por depreciación del mismo activo, reconocido anteriormente en el resultado del periodo. En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las clases de propiedades, planta y equipo, los gastos por depreciación que hayan sido revertidos en el resultado del periodo.


5 5 4 0 1 Ingresos por Reversión de Depreciación en Edificios



5 5 4 0 2 Ingresos por Reversión de Depreciación en Mobiliario y Equipo de Oficina

5 5 4 0 2 0 1 Mobiliario y Equipo de Oficina

5 5 4 0 2 0 2 Equipo de Informática Fijo

5 5 4 0 2 0 3 Equipo de Informática Portátil

5 5 4 0 2 9 9 Otros Mobiliarios y Equipos de Oficina

5 5 4 0 3 Ingresos por Reversión de Depreciación en Instalaciones

5 5 4 0 3 0 1 Instalaciones en Áreas Propias

5 5 4 0 3 0 1 0 1 Costo Inicial

5 5 4 0 3 0 1 0 2 Costo Posterior

5 5 4 0 3 0 2 Instalaciones en Áreas Arrendadas

5 5 4 0 3 0 2 0 1 Costo Inicial



155


5 5 4 0 4 Ingresos por Reversión de Depreciación en Equipo de Transporte

5 5 4 0 4 0 1 Vehículos Automotores

5 5 4 0 4 0 2 Motocicletas

5 5 4 0 4 9 9 Otros Vehículos

5 5 4 0 5 Ingresos por Reversión de Depreciación de Bienes Adquiridos en Arrendamiento Financiero

5 5 4 0 5 0 1 Terrenos y Edificios


5 5 4 0 5 0 3 Equipo de Informática


5 5 4 0 5 9 9 Otros Bienes Adquiridos en Arrendamiento Financiero

5 5 4 0 6 Ingresos por Reversión de Depreciación en Equipo de Seguridad

5 5 4 0 6 0 1 Equipo de Seguridad

5 5 4 0 6 9 9 Otros Equipos de Seguridad

5 5 4 0 7 Ingresos por Reversión de Depreciación en Equipo de Comunicaciones

5 5 4 0 7 0 1 Equipo de Comunicaciones

5 5 4 0 7 9 9 Otros Equipos de Comunicaciones

CUENTA: 555 INGRESOS POR REVERSIÓN DE DETERIORO EN PROPIEDADES,

PLANTA Y EQUIPO DESCRIPCIÓN: Registra los ingresos por el incremento del importe en libros de estos activos y se reconocerá en el resultado del periodo, en la medida en que sea una reversión de un gasto por deterioro del mismo activo, reconocido anteriormente en el resultado del periodo. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS: 5 5 5 0 1 Terrenos y Edificios

5 5 5 0 1 0 1 Terrenos

5 5 5 0 1 0 1 0 1 Costo Inicial



5 5 5 0 1 0 2 0 1 Costo Inicial


5 5 5 0 2 Ingresos por Reversión de Deterioro en Mobiliario y Equipo de Oficina





5 5 5 0 3 Ingresos por Reversión de Deterioro en Instalaciones

5 5 5 0 3 0 1 Instalaciones en Áreas Propias

5 5 5 0 3 0 1 0 1 Costo Inicial


5 5 5 0 3 0 2 Instalaciones en Áreas Arrendadas

5 5 5 0 3 0 2 0 1 Costo Inicial




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5 5 5 0 4 Ingresos por Reversión de Deterioro en Equipo de Transporte




5 5 5 0 5 Ingresos por Reversión de Deterioro de Bienes Adquiridos en Arrendamiento Financiero






5 5 5 0 6 Ingresos por Reversión de Deterioro en Equipo de Seguridad



5 5 5 0 7 Ingresos por Reversión de Deterioro en Equipo de Comunicaciones



CUENTA: 556 INGRESOS POR REVERSIÓN DE AMORTIZACION EN ACTIVOS

INTANGIBLES DESCRIPCIÓN: Registra el importe por el reconocimiento de ingresos en el periodo contable por cualquier disminución, derivada de la medición del valor en libros de estos activos. La entidad presentará en el estado de situación financiera, de forma separada del resto de los activos, los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, como los activos correspondientes a un grupo de activos para su disposición clasificado como mantenido para la venta. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS:

5 5 6 0 1 Marcas y Patentes














157

CUENTA: 557 INGRESOS POR REVERSIÓN DE DETERIORO EN ACTIVOS INTANGIBLES

DESCRIPCIÓN: Registra el importe por el reconocimiento de ingresos en el periodo contable por cualquier disminución, derivada por el deterioro del valor en libros de estos activos.














CUENTA: 559 INGRESOS POR REVERSIÓN DE DETERIORO EN OTROS ACTIVOS DESCRIPCIÓN: Registra la reversión por deterioro de otros activos reconocidos en períodos anteriores, si y solo si, se hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde que se reconoció el último gasto por deterioro. SUBCUENTAS: 5 5 9 0 1 Materiales y Suministros





DINÁMICA: Aplicable a las cuentas: 551, 552, 553, 554, 555, 556, 557 y 559.

DÉBITOS: - Por el saldo al cierre anual con abono a la cuenta de Resultados del Periodo. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por la valoración en los cambios en el valor de mercado de los activos para su disposición.



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- Por la diferencia entre el importe monetario de la transacción de venta y el importe en libros de los activos.

- Por el importe de la reversión de deterioro de los activos para su disposición. - Por el importe de la reversión de depreciación de las propiedades, planta y equipo. - Por el importe de la reversión de deterioro de las propiedades, planta y equipo. - Por el importe de la reversión de amortización de activos intangibles. - Por el importe de la reversión de deterioro de activos intangibles. - Por el importe de la reversión de deterioro de otros activos. - Por los ajustes o reclasificaciones.

RUBRO: 57 INGRESOS POR PROVISIONES DESCRIPCIÓN: Comprende los ingresos por las reversiones de las obligaciones que ya han sido objeto de reconocimiento como pasivos (suponiendo que su cuantía haya podido ser estimada de forma fiable), porque representan obligaciones presentes y es probable que, para satisfacerlas, la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos. CUENTA: 571 INGRESOS POR REVERSIÓN DE PROVISIONES DESCRIPCIÓN:

Registra los ingresos por los ajustes de las estimaciones contables del periodo, cuando ya no sea probable que vayan a salir de la entidad recursos, que incorporen beneficios económicos para satisfacer la obligación y por los riesgos genéricos. Las provisiones deben ser objeto de revisión al final de cada periodo sobre el que se informa y ajustadas, por consiguiente para reflejar en cada momento la mejor estimación. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS:
















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DINÁMICA DÉBITOS:

- Por el saldo acumulado de la cuenta precedente al efectuarse el cierre del periodo contable anual.


- Por el importe de las reversiones de provisiones en el periodo. - Por los ajustes o reclasificaciones.

RUBRO: 59 OTROS INGRESOS DESCRIPCIÓN: Comprende los ingresos obtenidos y generados en el periodo contable por transacciones diferentes y diversas de la actividad principal de la entidad en el ciclo normal de las operaciones. CUENTA: 599 OTROS INGRESOS DESCRIPCIÓN: Esta cuenta debe representar los ingresos obtenidos por concepto de bienes propios en arrendamiento operativo, importes por concepto de impuestos diferidos, indemnizaciones por seguros y otros ingresos. SUBCUENTAS: 5 9 9 0 1 Arrendamiento Operativos

5 9 9 0 2 Ingreso por Impuesto Diferido


5 9 9 9 9 Otros Ingresos

DINÁMICA DÉBITOS:


CRÉDITOS:

- Por los ingresos obtenidos por arrendamiento operativo, con debito a cuentas de disponibilidades o cuentas por cobrar.

- Por los importes por concepto de impuestos diferidos. - Por los importes por concepto de indemnizaciones de seguros. - Por ajustes o reclasificaciones.



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CLASE: 6 GASTOS DESCRIPCIÓN:

Comprende los gastos y pérdidas derivadas de las actividades ordinarias de la entidad, entre los gastos de la actividad ordinaria están, por ejemplo: los gastos de administración, los gastos financieros, gastos por valoración de cuentas por cobrar, gastos por valoración de activos y pasivos, gastos por provisiones y otros gastos. Estos toman la forma de una salida o depreciación de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo y propiedades, planta y equipo. Las pérdidas que cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Las pérdidas representan decrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto. Entre las pérdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de eventos no cubiertos por contratos de seguros, tales como el fuego o las inundaciones, así como las obtenidas por la venta de activos no corrientes. Los gastos también incluyen las pérdidas no realizadas, por ejemplo: aquéllas que surgen por el efecto que tienen los incrementos en la tasa de cambio de una determinada divisa sobre los préstamos tomados por la entidad en esa moneda. Si las pérdidas se reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para los propósitos de toma de decisiones económicas. Las pérdidas suelen presentarse netas de los ingresos relacionados con ellas. Los gastos se registrarán a medida que se realicen u ocurran, prescindiendo de la fecha y forma de pago. RUBRO: 61 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN DESCRIPCIÓN: Comprende el reconocimiento de las salidas de efectivo y estimaciones generados a lo largo del periodo contable que surgen en las actividades ordinarias de la entidad por las disminuciones del valor de los activos o por la generación o aumento de pasivos. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, gastos de personal, servicios no personales, materiales y suministros, gastos por depreciaciones y amortizaciones de activos. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciación y amortización de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, propiedades, planta y equipo y activos intangibles. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos y además el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente al reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulación o el devengo de salarios o bien la depreciación del equipo).



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Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos.

CUENTA: 611 GASTOS DE PERSONAL DESCRIPCIÓN: Registra los gastos reconocidos por estimaciones y pagos en el periodo contable en retribución por la prestación de servicios personales a los empleados permanentes y temporales. Además, reconoce los beneficios a los empleados a corto plazo, (si se espera liquidarlos completamente antes de doce meses después del final de periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados prestaron los servicios relacionados): sueldos y salarios, aportaciones patronales, aportaciones a la seguridad social, prestaciones sociales y asistencia social al personal, beneficios por terminación; así como, los beneficios no monetarios (tales como atención médica, bienes o servicios gratuitos o subvencionados). Los beneficios por terminación son beneficios a los empleados pagaderos, como consecuencia de una decisión de la entidad de finalizar un contrato de empleo antes de la fecha de retiro normal o la decisión de un empleado de aceptar una oferta de beneficios a cambio de la finalización del empleo. Se requiere que una entidad reconozca los beneficios por terminación cuando no pueda retirar una oferta de dichos beneficios o cuando reconozca los costos de reestructuración relacionados, el hecho que tenga lugar primero.


6 1 1 0 1 Sueldos y Salarios

6 1 1 0 1 0 1 Sueldos Básicos

6 1 1 0 1 0 2 Sueldos Extraordinarios

6 1 1 0 1 0 3 Décimo Tercer Mes en Concepto de Aguinaldo

6 1 1 0 1 0 4 Décimo Cuarto Mes en Concepto de Compensación Social

6 1 1 0 1 9 9 Otras Remuneraciones Laborales

6 1 1 0 2 Indemnizaciones Laborales

6 1 1 0 2 0 1 Preaviso

6 1 1 0 2 0 2 Auxilio de Cesantía

6 1 1 0 2 9 9 Otras Indemnizaciones

6 1 1 0 3 Beneficios Laborales

6 1 1 0 3 0 1 Vacaciones

6 1 1 0 3 0 2 Bonificaciones

6 1 1 0 3 0 3 Primas de Seguros y Fianzas

6 1 1 0 3 9 9 Otros Beneficios Laborales

6 1 1 0 4 Aportaciones Patronales

6 1 1 0 4 0 1 Instituto Hondureño de Seguridad Social (IHSS)

6 1 1 0 4 0 2 Instituto Nacional de Formación Profesional (INFOP)

6 1 1 0 4 0 3 Régimen de Aportaciones Privadas (RAP)

6 1 1 0 4 0 4 Fondos de Pensiones

6 1 1 0 4 9 9 Otras Aportaciones Patronales

6 1 1 0 5 Comisiones

6 1 1 0 5 0 1 Comisiones a Empleados



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6 1 1 0 5 0 2 Comisiones a Agentes

6 1 1 0 5 9 9 Otras Comisiones

6 1 1 9 9 Otros Gastos de Personal

6 1 1 9 9 0 1 Pagos Basados en el Valor de las Acciones

6 1 1 9 9 0 2 Atenciones y Refrigerios

6 1 1 9 9 0 3 Uniformes

6 1 1 9 9 0 4 Capacitación

6 1 1 9 9 0 5 Pasajes

6 1 1 9 9 0 6 Viáticos

6 1 1 9 9 0 7 Representación

6 1 1 9 9 9 9 Otros Gastos

DINÁMICA DÉBITOS:

- Por el monto bruto de las remuneraciones a favor del personal. - Por el importe total de las contribuciones patronales devengadas a cargo de la

entidad. - Por las estimaciones de gastos devengados de vacaciones, prestaciones sociales,

bonificaciones, indemnizaciones en el período contable. - Por el importe de la asistencia social al personal. - Por el importe de los gastos devengados del personal no permanente. - Por el importe de gastos de viaje del personal. - Por el importe por concepto de capacitación y entrenamiento. - Por el importe por concepto de transporte, uniformes, convivios y festejos y otros - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:


CUENTA: 612 GASTOS DE CONSEJEROS Y DIRECTORES DESCRIPCIÓN: En estas cuentas se registran los gastos incurridos por concepto de remuneraciones, bonificaciones y otras erogaciones asignadas al Directorio. SUBCUENTAS: 6 1 2 0 1 Dietas

6 1 2 0 2 Representación

6 1 2 0 3 Capacitación

6 1 2 0 4 Pasajes

6 1 2 0 5 Viáticos

6 1 2 0 6 Primas de Seguros y Fianzas

6 1 2 0 7 Atenciones y Refrigerios

6 1 2 0 8 Bonificaciones

6 1 2 9 9 Otros Gastos



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DINÁMICA DÉBITOS:

- Por el importe de las remuneraciones, bonificaciones y otros gastos a favor del directorio.


- Por las transferencias, externos y ajustes propios del período contable. - Por el saldo al cierre anual con abono a la cuenta de Resultados del Periodo. - Por ajustes o reclasificaciones

CUENTA: 613 GASTOS DE OPERACION DESCRIPCIÓN: Registra el reconocimiento de las estimaciones y pagos durante el periodo contable, por la prestación de servicios para el funcionamiento operativo de la entidad, que incluye los servicios básicos de consumo, el uso de bienes muebles e inmuebles por arrendamientos operativos, el mantenimiento y reparación de activos y los servicios profesionales, comerciales, pasajes, viáticos y otros servicios prestados por personas naturales y jurídicas; así como, por entidades públicas.


6 1 3 0 1 Servicios Básicos

6 1 3 0 1 0 1 Energía Eléctrica

6 1 3 0 1 0 2 Agua

6 1 3 0 1 0 3 Cable

6 1 3 0 1 0 4 Telefonía Fija

6 1 3 0 1 0 5 Telefonía Celular

6 1 3 0 1 0 6 Internet

6 1 3 0 1 9 9 Otros Servicios Básicos

6 1 3 0 2 Arrendamientos

6 1 3 0 2 0 1 Arrendamientos de Edificios y Locales

6 1 3 0 2 0 2 Arrendamientos de Equipos y Maquinarias

6 1 3 0 2 0 3 Arrendamientos de Equipo de Transporte

6 1 3 0 2 0 4 Arrendamientos de Equipo para Computación

6 1 3 0 2 9 9 Otros Arrendamientos

6 1 3 0 3 Mantenimiento y Reparaciones

6 1 3 0 3 0 1 Mantenimiento y Reparación de Edificios

6 1 3 0 3 0 2 Mantenimiento y Reparación de Equipo de Oficina

6 1 3 0 3 0 3 Mantenimiento y Reparación de Equipo de Computación

6 1 3 0 3 0 4 Mantenimiento y Reparación de Sistemas Informáticos

6 1 3 0 3 0 5 Mantenimiento y Reparación de Equipo de Transporte

6 1 3 0 3 9 9 Otros Mantenimientos y Reparaciones

6 1 3 0 4 Servicios Comerciales

6 1 3 0 4 0 1 Servicios de Transporte

6 1 3 0 4 0 2 Servicios de Publicaciones

6 1 3 0 4 0 3 Primas de Seguros



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6 1 3 0 4 0 4 Publicidad

6 1 3 0 4 9 9 Otros Servicios Comerciales

6 1 3 0 6 Honorarios Profesionales

6 1 3 0 6 0 1 Estudios de Factibilidad e Investigaciones

6 1 3 0 6 0 2 Servicios Médicos

6 1 3 0 6 0 3 Servicios Jurídicos

6 1 3 0 6 0 4 Servicios de Contabilidad

6 1 3 0 6 0 5 Servicios de Auditoría Externa

6 1 3 0 6 0 6 Servicios de Informática

6 1 3 0 6 9 9 Otros Servicios Profesionales

DINÁMICA

DÉBITOS: - Por el importe de los gastos de servicios públicos. - Por el importe de los gastos de servicios básicos. - Por el importe de los gastos de arrendamientos operativos. - Por el importe de los gastos de mantenimiento, reparaciones y limpieza. - Por el importe de los gastos de servicios profesionales. - Por el importe de los gastos de servicios comerciales. - Por el importe de los gastos de pasajes y viáticos. - Por el importe de los gastos de otros servicios. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS: - Por el saldo al cierre anual con abono a la cuenta de Resultados del Periodo. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 614 GASTOS POR IMPUESTOS MUNICIPALES

DESCRIPCIÓN:

Registrará los gastos por impuestos directos e indirectos que hayan de pagarse, originados por la actividad principal de la institución y que deben de pagarse a las alcaldías municipales.

SUBCUENTAS:

6 1 4 0 1 Industria, Comercio y Servicios

6 1 4 0 2 Bienes Inmuebles

6 1 4 9 9 Otros Impuestos Municipales

DINÁMICA DÉBITOS:

- Por el importe de los tributos incurridos y/o pagados. - Por ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:




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CUENTA: 615 GASTOS POR DEPRECIACION DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO DESCRIPCIÓN: Registra el reconocimiento de la entidad por cargos de depreciación en el resultado del periodo de forma separada, para cada parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo. La entidad estará obligada a comenzar la depreciación de un elemento de propiedades, planta y equipo, cuando esté disponible para su uso y continuará depreciándolo hasta que sea dado de baja en cuentas, incluso si durante dicho periodo dicha partida ha estado sin utilizar. La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS: 6 1 5 0 1 Depreciación de Edificios



6 1 5 0 2 Depreciación de Mobiliario y Equipo de Oficina





6 1 5 0 3 Depreciación de Instalaciones

6 1 5 0 3 0 1 Depreciación de Instalaciones en Áreas Propias

6 1 5 0 3 0 1 0 1 Costo Inicial


6 1 5 0 3 0 2 Depreciación de Instalaciones en Áreas Arrendadas

6 1 5 0 3 0 2 0 1 Costo Inicial


6 1 5 0 4 Depreciación de Equipo de Transporte




6 1 5 0 5 Depreciación de Bienes Adquiridos en Arrendamiento Financiero






6 1 5 0 6 Depreciación de Equipo de Seguridad




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6 1 5 0 7 Depreciación de Equipo de Comunicaciones



DINÁMICA DÉBITOS:

- Por el registro de la depreciación de edificios en el periodo. - Por el registro de la depreciación de instalaciones en el periodo. - Por el registro de la depreciación del mobiliario y equipo en el periodo. - Por el registro de la depreciación del equipo de transporte en el periodo. - Por el registro de la depreciación del equipo de seguridad del periodo. - Por el registro de la depreciación del equipo de comunicaciones en el periodo. - Por el registro de la depreciación de otros bienes en el periodo. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS: - Por el saldo al cierre anual con abono a la cuenta de Resultados del Periodo. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 616 GASTOS POR DETERIORO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO DESCRIPCIÓN: Registra el reconocimiento y medición de las pérdidas por deterioro del valor en el periodo contable, por el exceso del importe en libros de un activo con respecto a su importe recuperable. La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera este indicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo. La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo, de acuerdo con el modelo de revaluación previsto en la NIC 16). Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratará como un decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con esa otra Norma.



6 1 6 0 1 0 1 Terrenos

6 1 6 0 1 0 1 0 1 Costo Inicial



6 1 6 0 1 0 2 0 1 Costo Inicial


6 1 6 0 2 Deterioro de Mobiliario y Equipo de Oficina





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6 1 6 0 3 Deterioro de Instalaciones

6 1 6 0 3 0 1 Deterioro de Instalaciones en Áreas Propias

6 1 6 0 3 0 1 0 1 Costo Inicial


6 1 6 0 3 0 2 Deterioro de Instalaciones en Áreas Arrendadas

6 1 6 0 3 0 2 0 1 Costo Inicial


6 1 6 0 4 Deterioro de Equipo de Transporte




6 1 6 0 5 Deterioro de Bienes Adquiridos en Arrendamiento Financiero






6 1 6 0 6 Deterioro de Equipo de Seguridad



6 1 6 0 7 Deterioro de Equipo de Comunicaciones



DINÁMICA DÉBITOS:

- Por el registro del deterioro de los terrenos en el periodo. - Por el registro del deterioro de edificios en el periodo. - Por el registro del deterioro de instalaciones en el periodo. - Por el registro del deterioro del mobiliario y equipo en el periodo. - Por el registro del deterioro de bienes adquiridos en arrendamiento financiero - Por el registro del deterioro del equipo de transporte en el periodo. - Por el registro del deterioro del equipo de seguridad del periodo. - Por el registro del deterioro del equipo de comunicaciones del periodo. - Por el registro del deterioro de otros bienes en el periodo. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:




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CUENTA: 617 GASTOS POR AMORTIZACION DE ACTIVOS INTANGIBLES DESCRIPCIÓN: Registra el reconocimiento y medición de los cargos por amortización en el resultado del periodo contable y el importe amortizable de un activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La amortización cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Tanto el periodo como el método de amortización utilizado para un activo intangible con vida útil finita se revisarán, como mínimo, al final de cada periodo anual. Si la nueva vida útil esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiará el periodo de amortización para reflejar esta variación. La amortización acumulada se elimina contra el importe en libros bruto del activo. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS: 6 1 7 0 1 Marcas y Patentes












DINÁMICA DÉBITOS:

- Por el registro de la amortización en el periodo de los programas informáticos. - Por el registro de la amortización en el periodo de las licencias informáticas. - Por el registro de la amortización en el periodo de otros activos intangibles. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:




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CUENTA: 618 GASTOS POR DETERIORO DE ACTIVOS INTANGIBLES DESCRIPCIÓN: Registra el reconocimiento y medición de las pérdidas por deterioro del valor en los resultados del periodo contable, por el exceso del importe en libros de un activo con respecto a su importe recuperable. Una pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable.














CUENTA: 619 OTROS GASTOS DE OPERACIÓN DESCRIPCIÓN: Registra el reconocimiento de los pagos o estimaciones durante el periodo contable, por la adquisición de bienes y servicios que están destinados al consumo final de la entidad en el corto plazo. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 6 1 9 0 1 Gastos por Deterioro de Otros Activos

6 1 9 0 1 0 1 Materiales y Suministros

6 1 9 0 1 0 2 Biblioteca y Hemeroteca

6 1 9 0 1 0 3 Bienes de Arte y Cultura

6 1 9 0 1 0 4 Depósitos en Garantía


6 1 9 0 9 Otros Gastos de Gestión

6 1 9 0 9 0 1 Limpieza, Aseo y Fumigación

6 1 9 0 9 0 2 Transferencias Electrónicas

6 1 9 0 9 0 3 Contribución Especial Ley de Seguridad Poblacional

6 1 9 0 9 0 4 Seguridad y Vigilancia

6 1 9 0 9 0 5 Donaciones

6 1 9 0 9 0 6 Suscripciones



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6 1 9 0 9 0 7 Combustibles y Lubricantes

6 1 9 0 9 0 8 Papelería y Útiles

6 1 9 0 9 0 9 Procesamiento Electrónico

6 1 9 0 9 1 0 Multas y Sanciones

6 1 9 0 9 9 9 Otros Gastos de Operación

DINÁMICA DÉBITOS:

- Por el importe de los gastos alimenticios. - Por el importe de los gastos de indumentaria del personal - Por el importe de los gastos de papelería y útiles de oficina. - Por el importe de los gastos de combustibles y lubricantes. - Por el importe de los gastos de productos metálicos. - Por el importe de los gastos de otros materiales y suministros. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:


RUBRO: 62 GASTOS FINANCIEROS DESCRIPCIÓN: Comprende los gastos financieros incurridos y reconocidos en el período contable, tales como los gastos por deterioro de activos financieros, y otros gastos financieros relacionados con las actividades de la gestión financiera de la entidad. CUENTA: 621 PÉRDIDAS POR DETERIORO DE ACTIVOS FINANCIEROS DESCRIPCIÓN: Registra el reconocimiento y medición del deterioro de valor en el periodo contable, cuando exista evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida por deterioro del valor de activos financieros medidos al costo amortizado, el importe de la pérdida se medirá como la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados (excluyendo las pérdidas crediticias futuras en que no se hayan incurrido), descontados con la tasa de interés efectiva original del activo financiero (es decir, la tasa de interés efectiva computada en el momento del reconocimiento inicial). El importe en libros del activo se reducirá directamente o mediante una cuenta correctora y el importe de la pérdida se reconocerá en el resultado del periodo. Un activo financiero o un grupo de ellos estará deteriorado y se habrá producido una pérdida por deterioro del valor si, y solo si, existe evidencia objetiva del deterioro como consecuencia de uno o más eventos que hayan ocurrido después del reconocimiento inicial del activo (un ″evento que causa la pérdida″) y ese evento o eventos causantes de la pérdida tienen un impacto sobre los flujos de



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efectivo futuros estimados del activo financiero o del grupo de ellos, que pueda ser estimado con fiabilidad. La entidad evaluará al final de cada periodo de presentación, si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos medidos al costo amortizado estén deteriorados y si existe cualquier evidencia, la entidad determinará el importe de cualquier pérdida por deterioro de valor. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS:

6 2 1 0 1 Gastos por Deterioro de Inversiones Financieras a Costo Amortizado























6 2 1 0 2 Gastos por Deterioro de Inversiones Financieras Designadas al Costo

6 2 1 0 2 0 5 Gastos por Deterioro de Acciones y Participaciones















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DINÁMICA DÉBITOS:

- Por el registro del deterioro de inversiones financieras a costo amortizado de los instrumentos de deuda en el periodo

- Por el registro del deterioro de inversiones financieras a costo amortizado de los instrumentos de depósito en el periodo

- Por el registro del deterioro de las inversiones financieras al costo en acciones y participaciones en el periodo.



CUENTA: 622 GASTOS POR DETERIORO DE RENDIMIENTOS FINANCIEROS DESCRIPCIÓN:

Registra el reconocimiento y medición del deterioro de valor en el periodo contable, cuando exista evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida por deterioro del valor de los rendimientos devengados de los activos financieros medidos al costo amortizado. El importe en libros del activo se reducirá directamente o mediante una cuenta correctora y el importe de la pérdida se reconocerá en el resultado del periodo. Una vez que el valor del activo financiero o el grupo de activos financieros similares ha sido rebajado como consecuencia de una pérdida por deterioro, los ingresos por intereses se reconocerán a partir de entonces, utilizando la tasa de interés aplicada al descuento de los flujos de efectivo futuros con el propósito de medir la pérdida por deterioro.


6 2 2 0 1 Gastos por Deterioro en Rendimientos de Financieros a Costo Amortizado













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6 2 2 0 3 Gastos por Deterioro de Rendimientos Financieros Designados al Costo

6 2 2 0 3 0 5 Gastos por Deterioro en Acciones y Participaciones
















DINÁMICA DÉBITOS:

- Por el registro del deterioro de los rendimientos devengados a costo amortizado de los instrumentos de deuda en el periodo.

- Por el registro del deterioro de los rendimientos devengados a costo amortizado de los instrumentos de depósito en el periodo.

- Por el registro del deterioro de los rendimientos devengados al costo de las acciones y participaciones.





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CUENTA: 629 OTROS GASTOS FINANCIEROS DESCRIPCIÓN:

Registra el reconocimiento de egresos en el resultado del periodo contable producido por pérdidas generadas en entidades registradas por el método de participación, pérdidas por operaciones indexadas, comisiones bancarias, pérdidas por fluctuaciones en tipo de cambio, sobregiros bancarios, costos de primas de instrumentos financieros derivados de cobertura del Fondo o Fondos Administrados y otros gastos financieros no comprendidos en las cuentas antes descritas de este rubro.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS: 6 2 9 0 1 Pérdidas Generadas por Entidades Registradas por el Método de

Participación

6 2 9 0 1 0 2 Asociadas


6 2 9 0 2 Perdidas por Operaciones Indexadas

6 2 9 0 2 0 1 Perdidas por Fluctuaciones del Subyacente

6 2 9 0 3 Gastos por Deterioro de Créditos en Proceso de Liquidación

6 2 9 0 3 0 1 Gastos por Deterioro de Créditos

6 2 9 0 3 0 2 Gastos por Deterioro de Intereses sobre Créditos

6 2 9 9 9 Otros Gastos Financieros

6 2 9 9 9 0 1 Comisiones Bancarias

6 2 9 9 9 0 2 Pérdidas por Fluctuación en Tipo de Cambio

6 2 9 9 9 0 3 Sobregiros Bancarios

6 2 9 9 9 0 4 Arrendamientos Financieros

6 2 9 9 9 9 9 Otros Gastos Financieros

DINÁMICA DÉBITOS:

- Por las pérdidas generadas por el método de participación aplicado a las inversiones en acciones en asociadas y negocios conjuntos recogidos en la cuenta 352.01.03 “Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral”-“Ajuste por Valorización Otro Resultado Integral–Cuenta Acreedora”–“Inversiones Registradas por el Método de Participación”, debido a que la entidad haya elegido como política designar los instrumentos de patrimonio a valor razonable con cambios a otro resultado integral y se afectará esta cuenta de gastos únicamente cuando la entidad venda las acciones.

- Por los ajustes negativos de las operaciones indexadas generadas en el periodo contable con crédito a la cuenta del activo o pasivo correspondiente.

- Por los importes devengados en concepto de pérdidas obtenidas por la conversión, a la tasa de cambio, de la moneda de presentación, a la fecha de cierre de los estados financieros. Con crédito a las partidas monetarias de activo y pasivo afectadas por la conversión. Los activos por cambios a la baja y los pasivos por cambios al alza. El tipo de cambio a utilizar para determinar estos resultados será el que disponga la autoridad monetaria o a falta de esta el tipo de cambio de compra.



175

- Por las pérdidas por deterioro de créditos que están en proceso de liquidación. - Por las pérdidas por deterioro de intereses sobre créditos en proceso de

liquidación. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:


RUBRO: 63 GASTOS POR OPERACIONES FINANCIERAS DIVERSAS DESCRIPCIÓN: Comprende los gastos financieros incurridos y reconocidos en el periodo contable, tales como: los gastos por cambios en el valor razonable de los activos financieros y las pérdidas en ventas de estos activos. CUENTA: 631 GASTOS POR CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE DE ACTIVOS

FINANCIEROS DESCRIPCIÓN: Registra los cargos por los decrementos de los beneficios económicos, producidos en el periodo contable, por las variaciones en la posición del valor razonable de los activos y pasivos financieros con respecto al valor en libros. Una entidad puede, en el reconocimiento inicial, designar un activo financiero de forma irrevocable como medido al valor razonable con cambios en resultados, si haciéndolo elimina o reduce significativamente una incoherencia de medición o reconocimiento (algunas veces denominada “asimetría contable”) que surgiría en otro caso de la medición de los activos o del reconocimiento de las ganancias y pérdidas de los mismos sobre bases diferentes. Si un instrumento financiero se designa como medido al valor razonable con cambios en resultados después de su reconocimiento inicial, o bien no estaba previamente reconocido, la diferencia en el momento de la designación entre el importe en libros, si la hubiera y el valor razonable se reconocerá de forma inmediata en el resultado del periodo.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS: 6 3 1 0 1 Inversiones Financieras Mantenidas para Negociar












176



























6 3 1 0 2 Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Resultados
























177















6 3 1 0 3 Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral

















6 3 1 0 4 Instrumentos Financieros Derivados

6 3 1 0 4 0 2 Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura

6 3 1 0 4 0 2 0 1 Cobertura de Valor Razonable



6 3 1 0 4 0 2 9 9 Otros Instrumentos Financieros Derivados para Cobertura

DINÁMICA DÉBITOS:

- Por los cambios a la baja en el valor razonable de los activos financieros y por los cambios al alza en los pasivos financieros, con crédito a cuentas 122.01 “Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable”–“Inversiones Financieras Mantenidas para Negociar”, 122.02 “Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable”–“Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Resultados”, 122.03 “Inversiones Financieras



178

Designadas a Valor Razonable”–“Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral” en la cuenta que corresponda.



CUENTA: 632 GASTOS POR CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE DE RENDIMIENTOS

FINANCIEROS DESCRIPCIÓN:

Registra los cargos por los decrementos de los beneficios económicos, producidos en el periodo contable por las variaciones en la posición del valor razonable de los rendimientos financieros con respecto al valor en libros de estos activos.

El importe de la variación, durante el período del valor razonable del activo financiero (o del grupo de activos financieros) que sea atribuible a las variaciones en el riesgo de crédito del activo financiero, determinado como el importe de la variación del valor razonable que sea atribuible a cambios en las condiciones de mercado. Los cambios en las condiciones de mercado que ocasionan el riesgo de mercado, incluyen las variaciones en una tasa de interés (de referencia) observada, en una tasa de cambio de moneda extranjera o en un índice de precios o tasas.


6 3 2 0 1 Rendimiento sobre Inversiones Financieras Mantenidas para Negociar

6 3 2 0 1 0 1 Rendimientos sobre Inversiones en Instrumentos de Deuda





















179




6 3 2 0 2 Rendimientos sobre Inversiones Financieras a Valor Razonable

6 3 2 0 2 0 1 Rendimientos sobre Inversiones Financieras Mantenidas para Negociar

6 3 2 0 2 0 1 0 1 Rendimientos sobre Inversiones en Instrumentos de Deuda













6 3 2 0 2 0 1 0 2 Rendimientos sobre Inversiones en Instrumentos de Depósito


6 3 2 0 2 0 1 0 2 0 2 Fideicomisos




















6 3 2 0 2 0 2 Rendimientos sobre Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Resultados

6 3 2 0 2 0 2 0 1 Rendimientos Devengados sobre Inversiones en Instrumentos de Deuda






180










6 3 2 0 2 0 2 0 2 Rendimientos Devengados sobre Inversiones en Instrumentos de Depósito


6 3 2 0 2 0 2 0 2 0 2 Fideicomisos




6 3 2 0 2 0 2 0 5 Rendimientos Devengados sobre Acciones y Participaciones
















6 3 2 0 2 0 3 Rendimientos sobre Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral














181






DINÁMICA DÉBITOS:

- Por los cambios a la baja en el valor razonable de los activos financieros, con crédito a cuentas 122.01 “Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable”–“Inversiones Financieras Mantenidas para Negociar”, 122.02 “Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable”–“Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Resultados”, 122.03 “Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable”–“Inversiones Financieras Designadas a Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral” en la cuenta que corresponda.



CUENTA: 633 PERDIDAS POR VENTA DE ACTIVOS FINANCIEROS DESCRIPCIÓN: Registra el reconocimiento de las pérdidas en el resultado del periodo contable de los activos financieros mantenidos para negociar, que se midan al costo amortizado cuando el activo financiero sea dado de baja en cuentas por una transacción de venta.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS: 6 3 3 0 1 Inversiones en Instrumentos de Deuda

















182





















DINÁMICA DÉBITOS:

- Por el importe de la pérdida incurrida y reconocida en la transacción de venta de activos financieros.



RUBRO: 64 GASTOS POR VALORIZACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR DESCRIPCIÓN:

Comprende los egresos por el reconocimiento y medición en el periodo contable del grado de deterioro por incobrabilidad de las cuentas por cobrar relacionadas con la actividad principal de la entidad como ser: comisiones, anticipos y otros valores y que sea probable su decremento en los beneficios económicos asociados de estos activos monetarios y los mismos puedan ser medidos de forma fiable. CUENTA: 641 GASTOS POR DETERIORO DE COMISIONES DESCRIPCIÓN: Registra los egresos por el reconocimiento y medición en el periodo contable de la pérdida por deterioro del valor de las comisiones por cobrar.



183

SUBCUENTAS

6 4 1 0 1 Comisiones por Administración de Fondo de Pensiones

6 4 1 0 2 Comisiones por Administración de Fondo de Cesantía

CUENTA: 642 GASTOS POR DETERIORO DE ANTICIPOS DESCRIPCIÓN: Registra los egresos por el reconocimiento y medición en el periodo contable de la pérdida por deterioro del valor de los anticipos.

SUBCUENTAS 6 4 2 0 1 Anticipos para Gastos de Viaje





CUENTA: 643 GASTOS POR DETERIORO DE VALORES DESCRIPCIÓN: Registra los egresos por el reconocimiento y medición en el periodo contable de la pérdida por deterioro de los valores. SUBCUENTAS

6 4 3 0 1 Deudores por Cheques Devueltos

6 4 3 0 2 Arrendamientos Operativos


6 4 3 9 9 Otros Valores

DINÁMICA: Aplicable a las cuentas 641, 642 y 643. DÉBITOS:

- Por el reconocimiento y medición del deterioro de valor de las comisiones, anticipos y otros valores en el periodo.





184

RUBRO: 65 GASTOS POR VALORACIÓN DEACTIVOS Y PASIVOS DESCRIPCION: Comprende los egresos por el reconocimiento y medición en el periodo contable de los cambios en el valor razonable y deterioro de los activos y pasivos, y pérdidas en venta de activos. CUENTA: 651 GASTOS POR CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE DE ACTIVOS Y

PASIVOS DESCRIPCION: Registra la disminución de valor inicial o posterior de los activos y pasivos mantenidos para la venta, grupo de activos y pasivos para su disposición, operaciones discontinuadas y otros activos. Dicha variación se establece por diferencia entre el valor registrado y el valor razonable menos los costos de venta de dichos activos, establecidos posteriormente. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS:

6 5 1 0 1 Gastos por Cambios en el Valor Razonable de Activos Mantenidos para la Venta y Grupos de Activos y Pasivos para su Disposición y Operaciones Discontinuadas









6 5 1 9 9 Gastos por Cambios en el Valor Razonable de Otros Activos


DINÁMICA DÉBITOS:

- Por la disminución del valor razonable de los activos de esta naturaleza, con respecto al valor del período contable anterior, con crédito a la cuenta correspondiente de activo.

- Por el aumento de valor razonable de los pasivos de esta naturaleza, con respecto al valor del período contable anterior, con crédito a la cuenta correspondiente de pasivo.





185

CUENTA: 652 PÉRDIDAS EN VENTA DE ACTIVOS Y PASIVOS DESCRIPCIÓN: Estas cuentas representan las pérdidas generadas en la venta de activos y pasivos mantenidos para la venta y grupo para su disposición, propiedades, planta y equipo y activos intangibles. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS:

6 5 2 0 1 Pérdidas en Venta de Activos Mantenidos para la Venta y Grupos de Activos y Pasivos para su Disposición y Operaciones Discontinuadas









6 5 2 9 9 Pérdidas en Venta de Otros Activos


DINÁMICA DÉBITOS:

- Por las pérdidas producidas por la venta o enajenación del activo, con crédito a la cuenta del activo correspondiente.



CUENTA: 653 GASTOS POR DETERIORO DE ACTIVOS Y PASIVOS DESCRIPCIÓN:

Registra las disminuciones de valor de los activos mantenidos para la venta y grupos de activos para su disposición y operaciones discontinuadas y otros activos, originadas por deterioro.


6 5 3 0 1 Gastos por Deterioro de Activos Mantenidos para la Venta y Grupos de Activos y Pasivos para su Disposición y Operaciones Discontinuadas








186




6 5 3 9 9 Gastos por Deterioro de Otros Activos


DINÁMICA DÉBITOS:

- Por el registro del deterioro en los activos y pasivos para disposición y operaciones discontinuadas en el periodo.

- Por el registro del deterioro en otros activos. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:


CUENTA: 659 GASTOS POR DETERIORO DE OTROS ACTIVOS DESCRIPCIÓN: Registra el reconocimiento y medición de las pérdidas por deterioro del valor en los resultados por el periodo contable, por el exceso del importe en libros de otros activos con respecto a su importe recuperable. Una pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable. La entidad evaluará, al final de cada periodo anual sobre el que se informa, si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera este indicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo.

La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma. SUBCUENTAS:

6 5 9 0 1 Materiales y Suministros





DINÁMICA DÉBITOS:

- Por el registro del deterioro en el periodo de los materiales y suministros. - Por el registro del deterioro en el periodo de biblioteca y hemeroteca. - Por el registro del deterioro en el periodo de bienes de arte y cultura. - Por el registro del deterioro en el periodo de otros bienes.



187



RUBRO: 66 GASTOS POR PROVISIONES

DESCRIPCION:

Comprende las estimaciones fiables por el importe de las obligaciones presentes como resultado de sucesos pasados y que es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos. CUENTA: 661 GASTOS POR PROVISIONES DESCRIPCIÓN: Registra las cuentas por las estimaciones en concepto de demandas y litigios, multas y sanciones, indemnizaciones, operaciones no cubiertas por seguros, contratos onerosos, riesgos genéricos y otras provisiones. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS:














DINÁMICA DÉBITOS:

- Por el importe de la estimación para demandas y litigios en el periodo - Por el importe de la estimación para multas y sanciones en el periodo. - Por el importe de la estimación para indemnizaciones en el periodo. - Por el importe de la estimación para las reestructuraciones en el periodo. - Por el importe de la estimación para operaciones no cubiertas por seguros en el

periodo. - Por el importe de la estimación para contratos onerosos en el periodo. - Por el importe de la estimación para riesgos genéricos en el periodo.



188

- Por el importe de la estimación para otras provisiones. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:


RUBRO: 68 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DESCRIPCIÓN: Comprende los valores por las estimaciones de imposiciones fiscales sobre las ganancias de la entidad de acuerdo con lo establecido en la Ley y por las disposiciones de la autoridad tributaria correspondiente. CUENTA: 681 IMPUESTO CORRIENTE DESCRIPCIÓN:

Registra el importe de la estimación de impuesto sobre las utilidades netas de la entidad.

SUBCUENTAS: 6 8 1 0 1 Impuesto Corriente

6 8 1 0 2 Impuesto de Aportación Solidaria

CUENTA: 682 IMPUESTO DIFERIDO DESCRIPCIÓN: Registra los gastos por diferencias temporarias imponibles por impuestos sobre la renta. SUBCUENTA:

6 8 2 0 1 Diferencias Temporarias


- Por las estimaciones del impuesto sobre la renta. - Por las estimaciones del impuesto de aportación solidaria. - Por las diferencias temporarias imponibles que surjan al liquidar el impuesto sobre

las ganancias. - Por ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:




189

RUBRO: 69 OTROS GASTOS DESCRIPCIÓN: Comprende los gastos que son generados por operaciones distintas a las que realiza la entidad en su ciclo normal de operación, tales como las aportaciones institucionales y gastos diversos, entre otros. CUENTA: 691 APORTACIONES INSTITUCIONALES DESCRIPCIÓN: Registra los importes efectuados por la entidad por concepto de aportaciones institucionales

SUBCUENTAS: 6 9 1 0 1 Aportaciones a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros

6 9 1 0 2 Aportaciones a la Asociación de Administradoras de Fondos de Pensiones y Cesantías

6 9 1 0 3 Aportaciones a Organismos de Seguridad Social

6 9 1 9 9 Aportaciones a Otras Entidades

CUENTA: 699 OTROS GASTOS DESCRIPCIÓN: Registra los otros gastos que no fueron clasificados en las subcuentas anteriores. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS: 6 9 9 0 1 Otros Gastos de Activos Mantenidos para la Venta y Grupos de Activos

y Pasivos para su Disposición y Operaciones Discontinuadas




6 9 9 0 9 Otros Gastos

6 9 9 0 9 0 1 Perdidas por Robo, Hurto y Fraudes

6 9 9 0 9 9 9 Otros Gastos


- Por el importe de otros gastos incurridos en activos mantenidos para la venta, grupo de activos y pasivos para su disposición y operaciones discontinuadas.

- Por el registro de pérdidas ocurridas por robos, asaltos y fraudes acreditando cuentas de disponibilidades o la cuenta de pasivo que corresponda.

- Por el registro de las aportaciones institucionales pagadas. - Por el registro de otros gastos incurridos acreditando cuentas de disponibilidades

o la cuenta de pasivo que corresponda. - Por ajustes o reclasificaciones.



190

CRÉDITOS: - Por el saldo al cierre anual con abono a la cuenta de Resultados del Periodo. - Por ajustes o reclasificaciones.

CLASE: 7 CUENTAS DE ORDEN Y CONTROL DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas de registro que son destinadas para el control interno dela entidad; así como, aquellas propias para el registro de operaciones con terceros, que por su naturaleza no integran el activo y pasivo, no influyen en el patrimonio de la entidad, ni afectan a sus resultados. RUBRO: 71 CUENTAS DE ORDEN Y CONTROL DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas utilizadas para un mejor control de las operaciones de la entidad e incluye los movimientos de registro deudores que se destinan para el control interno contable.

CUENTA: 711 VALORES Y BIENES PROPIOS CEDIDOS EN GARANTÍA DESCRIPCIÓN:

Registra los valores y bienes propios que han sido entregados en custodia a terceros o a cargo de la propia entidad. SUBCUENTAS: 7 1 1 0 1 Títulos y Valores en Custodia

7 1 1 0 2 Documentos en Custodia

7 1 1 9 9 Otros Valores en Custodia

DINÁMICA

DÉBITOS:

- Por el importe de los valores y bienes en custodia en otras instituciones. - Por el importe de los valores y bienes en custodia en la propia entidad. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por el retiro de los valores y bienes en custodia en otras instituciones. - Por el retiro de valores y bienes propios en custodia. - Por los ajustes o reclasificaciones.



191

CUENTA: 715 GARANTÍAS RECIBIDAS POR OPERACIONES CREDITICIAS EN PROCESO DE LIQUIDACIÓN

DESCRIPCIÓN:

Registra el valor de afectación o el valor neto de realización, el menor, de las garantías recibidas por la entidad de los deudores directos y codeudores de los créditos otorgados de consumo y vivienda, conforme a las Normas para la Evaluación y Clasificación de la Cartera Crediticia emitidas por la CNBS. La entidad debe tener avalúos de las garantías actualizados de conformidad a las disposiciones establecidas sobre la materia. En ambos casos los avalúos, deben ser efectuados por profesionales en la materia o empresas dedicadas a dicha actividad debidamente registrados en la CNBS. Las instituciones supervisadas deberán mantener un registro actualizado de las garantías hipotecarias, fiduciarias y otras con los antecedentes necesarios, que demuestren su existencia; así como, su debida formalización, la inscripción en los registros que corresponda y los avalúos respectivos. SUBCUENTAS:

7 1 5 0 1 Garantías Hipotecarias

7 1 5 0 2 Garantías Fiduciarias

7 1 5 9 9 Garantías Diversas

DINÁMICA

DÉBITOS: - Por el importe de los bienes y títulos valores recibidos de los deudores en garantía

de los créditos otorgados por la entidad. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por el importe de las garantías devueltas, cuando se liberan por cobro o cancelación del crédito.

- Por la baja en cuentas del activo deteriorado. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CUENTA: 717 EXCESOS EN LOS LÍMITES DE INVERSIONES FINANCIERAS DESCRIPCIÓN:

Registra los importes que corresponden a los excesos de los límites de inversión establecidos en el Reglamento para la Inversión de los Fondos Administrados por parte de las Administradoras de Fondos de Pensiones y Cesantías (AFP´s). SUBCUENTAS: 7 1 7 0 1 Excesos por Sector



192

7 1 7 0 2 Excesos por Instrumento

7 1 7 0 3 Excesos por Emisor

7 1 7 9 9 Excesos por Otros Límites

DINÁMICA

DÉBITOS: - Por el importe de los excesos a los límites de inversión incurridos por las

Administradoras. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por la baja de los importes de los excesos a los límites de inversión. - Por la regularización de los excesos de los límites de inversión. - Por los ajustes o reclasificaciones.

RUBRO: 73 CLASIFICACIÓN DE LA CARTERA CREDITICIA EN PROCESO DE

LIQUIDACIÓN DESCRIPCIÓN: Registra los saldos de la cartera crediticia, conforme a las normas de clasificación de cartera vigentes y en las categorías de riesgo contempladas. CUENTA: 732 CRÉDITOS DE CONSUMO DESCRIPCIÓN: En estas cuentas se registrarán los saldos de la cartera de créditos de consumo, conforme a las normas de clasificación de cartera vigentes, y en las categorías contempladas en dichas normas. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS:

7 3 2 0 1 Con Periodicidad de Pago Igual o mayor a 30 días

7 3 2 0 1 0 1 Categoría I Créditos Buenos

7 3 2 0 1 0 2 Categoría II Créditos Especialmente Mencionados

7 3 2 0 1 0 3 Categoría III Créditos Bajo Norma

7 3 2 0 1 0 4 Categoría IV Créditos de Dudosa Recuperación

7 3 2 0 1 0 5 Categoría V Créditos de Pérdida

7 3 2 0 1 0 6 Créditos de Consumo-Categoría Especial

CUENTA: 734 CRÉDITOS PARA VIVIENDA DESCRIPCIÓN: Registra los saldos de la cartera de créditos para vivienda, conforme a las normas de clasificación de cartera vigentes, y en las categorías contempladas en dichas normas.



193


7 3 4 0 1 Con Garantía Hipotecaria Solamente

7 3 4 0 1 0 1 Categoría I Créditos Buenos

7 3 4 0 1 0 1 0 1 I-A

7 3 4 0 1 0 1 0 2 I-B

7 3 4 0 1 0 2 Categoría II Créditos Especialmente Mencionados

7 3 4 0 1 0 3 Categoría III Créditos Bajo Norma

7 3 4 0 1 0 4 Categoría IV Créditos de Dudosa Recuperación

7 3 4 0 1 0 5 Categoría V Créditos de Pérdida

7 3 4 0 1 0 6 Créditos de Vivienda-Categoría Especial

DINÁMICA DÉBITOS:

- Por el importe de los créditos vigentes por categoría de riesgo. - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por las disminuciones de créditos en el periodo contable. - Por las cancelaciones parciales o totales de los créditos. - Por los ajustes o reclasificaciones.

RUBRO: 77 OPERACIONES EN SUSPENSO DESCRIPCIÓN: Registra los saldos de los intereses por cobrar y cuentas por cobrar mayores a 90 días de conformidad con la normativa emitida por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros.

CUENTA: 771 INTERESES EN SUSPENSO SOBRE OPERACIONES CREDITICIAS EN

PROCESO DE LIQUIDACIÓN DESCRIPCIÓN:

Registra el importe de los intereses devengados por créditos pagaderos en cuotas, a partir del momento en que alguna de ellas complete noventa (90) días de estar en mora; aunque, corresponda a una cuota que se componga solamente de intereses, como ocurre con los préstamos amortizables al vencimiento con pago periódico de intereses y los préstamos clasificados en la Categoría IV “Créditos de Dudosa Recuperación” o en la Categoría V “Créditos de Pérdida”.

Se suspenderá de inmediato el registro contable en cuentas de ingreso de los intereses devengados por préstamos a cargo de un deudor, cuyas obligaciones sean clasificadas por la Administradora o por la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, en la Categoría IV “Créditos de Dudosa Recuperación” o en la Categoría V “Créditos de Pérdida”.



194


7 7 1 0 1 Sobre Operaciones Crediticias

7 7 1 0 1 0 2 Cartera Consumo

7 7 1 0 1 0 3 Cartera para Vivienda

7 7 1 0 1 0 5 Préstamos Fiduciarios

7 7 1 0 1 0 6 Préstamos Prendarios

7 7 1 0 1 0 7 Préstamos Hipotecarios

7 7 1 0 1 1 0 Préstamos Refinanciados

CUENTA: 772 CUENTAS POR COBRAR EN SUSPENSO DESCRIPCIÓN:

Registra el importe de las cuentas por cobrar devengadas, a partir del momento en que alguna de ellas complete noventa (90) días de estar en mora, aunque corresponda a una cuota que se componga solamente de intereses SUBCUENTA:

7 7 2 0 1 Cuentas por Cobrar

DINÁMICA: Aplica a las cuentas 771 y 772

DÉBITOS: - Por el importe de los rendimientos devengados por créditos refinanciados en

suspenso - Por el importe de los rendimientos devengados por créditos vencidos en suspenso. - Por el importe de los rendimientos devengados por créditos en ejecución judicial

en suspenso. - Por el importe de los rendimientos devengados de otros instrumentos en suspenso. - Por el importe de las cuentas por cobrar devengadas - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por la baja en cuentas de los créditos en suspenso. - Por la recuperación de los rendimientos devengados por los créditos en suspenso. - Por la recuperación de las cuentas por cobrar devengadas. - Por los ajustes o reclasificaciones.

RUBRO: 78 CUENTAS DE REGISTRO DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas utilizadas para un mejor control de las operaciones de valores en custodia y otras cuentas de orden y registro.



195

CUENTA: 781 VALORES EN CUSTODIA DESCRIPCIÓN: Registra las operaciones a que se refiere el artículo 1031 del Código de Comercio o sea servicios de custodia de valores, bajo las siguientes bases: a) Por el valor nominal si se trata de títulos cuyo valor unitario conoce la institución depositaria. b) Por el valor declarado sin responsabilidad de la institución si se trata de otros bienes. c) En el caso de sobres, saco o caja sellada, por el valor de un lempira. Asimismo, en esta cuenta se registran los valores y bienes propios que han sido entregados en custodia a terceros o a cargo de la propia Administradora. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS

7 8 1 0 1 Valores y Bienes Propios en Custodia

7 8 1 0 1 0 1 Títulos Valores

7 8 1 0 1 0 2 Documentos en Custodia

7 8 1 0 1 0 3 Objetos

7 8 1 0 1 9 9 Otros Valores y Bienes Propios en Custodia

CUENTA: 789 OTRAS CUENTAS DE ORDEN Y REGISTRO DESCRIPCIÓN: En estas cuentas y sus analíticas la administradora deberá contabilizar los activos que son dados de baja y que la institución los continúe usando, las sumas aseguradas establecidas en los contratos de seguros por diferentes clases de activos, los valores y bienes transferidos en fideicomisos o fondos especiales, reclamos en trámite y otras cuentas de orden.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS

7 8 9 0 1 Activos Totalmente Deteriorados, Depreciados y Amortizados

7 8 9 0 1 0 1 Activos Totalmente Deteriorados

7 8 9 0 1 0 1 0 1 Inversiones Financieras

7 8 9 0 1 0 1 0 2 Créditos en Proceso de Liquidación

7 8 9 0 1 0 1 0 3 Intereses por Cobrar

7 8 9 0 1 0 1 0 4 Cuentas por Cobrar

7 8 9 0 1 0 1 0 5 Activos Mantenidos para la Venta y Grupos de Activos para su Disposición



7 8 9 0 1 0 1 9 9 Otros Activos

7 8 9 0 2 Activos Totalmente Depreciados y Amortizados

7 8 9 0 2 0 2 Propiedades, Planta y Equipo Totalmente Depreciadas

7 8 9 0 2 0 3 Activos Intangibles Totalmente Amortizados

7 8 9 0 3 Contratos de Seguros de la Entidad



196

7 8 9 0 4 Valores Transferidos en Fideicomisos

7 8 9 0 5 Bienes Transferidos en Fideicomisos

7 8 9 0 6 Reclamaciones en Trámite

7 8 9 9 9 Otras Cuentas de Orden y Control

DINÁMICA

DÉBITOS: - Por las inversiones financieras totalmente deterioradas. - Por los créditos totalmente deteriorados. - Por los intereses por cobrar totalmente deteriorados. - Por las cuentas por cobrar totalmente deterioradas. - Por los activos mantenidos para la venta totalmente depreciados o deteriorados. - Por las propiedades, planta y equipo totalmente deteriorados o depreciados. - Por los activos intangibles totalmente deteriorados o amortizados - Por los valores de contratos de seguros de la entidad, valores transferidos en

fideicomisos. - Por las reclamaciones que están en tramite - Por los ajustes o reclasificaciones.

CRÉDITOS:

- Por la baja en cuentas del activo deteriorado. - Por los ajustes o reclasificaciones.

RUBRO: 79 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN Y CONTROL

DESCRIPCIÓN: Comprende las contrapartidas de las cuentas de orden y control, que se destinan para el crédito de las partidas que se debitan en las cuentas de orden, las que se utilizan para el control interno contable de la entidad. CUENTA: 799 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN Y CONTROL DESCRIPCIÓN: Registra las contrapartidas de los importes debitados en cada una de las cuentas del Rubro 71 “Cuentas de Orden y Control”. SUBCUENTA:

7 9 9 9 9 Contra Cuenta de Todas las Cuentas de Orden y Control

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