1

En este capítulo vamos a ver y a entender los asientos más utilizados en una empresa.

2

Vamos a empezar por el asiento del pago de una

hipoteca o préstamo.

3

Imaginemos que

tenemos el siguiente

saldo en el balance de situación

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ACTIVO IMPORTE PASSIVO IMPORTEACTIVO NO CORRIENTE 0,00 PATRIMONIO NETO 0,001. Inmovilizado intangible 0,00 1. Capital 0,00

- Derechos de traspaso 0,00 2. Reservas 0,00- Propiedad industrial 0,00 3. Pérdidas y ganáncias 0,00- Aplicaciones informáticas 0,00 PASIVO NO CORRIENTE 450.652,13

2. Inmovilizado material 0,00 4. Deudas l/pl entidades crédito 450.652,13- Terrenos 0,00 5. Deudas l/pl 0,00- Construcciones 0,00 PASIVO CORRIENTE 0,00- Maquinária 0,00 6. Deudas c/p entidades crédito 0,00- Mobiliario 0,00 7. Deudas a c/t 0,00- Elementos de transporte 0,00 8. Proveedores 0,00- Equipos procesos de información 0,00 9. Efectos comerciales pagar 0,00

3. Inversiones financeras a l/pl 0,00 10. H.P. acreedora C.F. 0,00- Acc y particip.en patrimonio a l/pl 0,00 11. Org. Seg.Social acreedora 0,00- Créditos concedidos l/pl 0,00 12. Remuneraciones pdtes pago 0,00

ACTIVO CORRIENTE 85.691,34 13. Acreedores prest. Servicios 0,001. Existencias 0,00 14. H.P acreedora imp. Sociedades 0,00

-Mercaderias 0,00- Matérias primas 0,00- Productos acabados 0,00

2. Deudores comerc. y o.ctas cobrar 0,00- Clientes 0,00- Clientes, efectos comerciales cobrar 0,00- H.P deudora por I.S. 0,00

3. Inversiones financeras a c/pl 0,00- Acc y particip.en patrimonio a c/pl 0,00- Créditos concedidos c/t 0,00

4. Efectivo y o.activos líquidos equiv. 85.691,34- Bancos 85.691,34- Caja 0,00

TOTAL ACTIVO 85.691,34 TOTAL PASIVO 450.652,13 5

El asiento nos dice:

Se ha pagado por el banco, 120,35€. de la deuda que

tenemos con el banco más 368,45 de intereses.

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Vamos a analizar cada cuenta. Tenemos la deuda con el banco que nos esta

disminuyendo. Las disminuciones de pasivo van

al debe.

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Los intereses que pagamos no es una cuenta patrimonial si no una cuenta de perdidas y ganancias. Por lo tanto es un gasto.

Sabemos que los gastos van al debe.

8

El banco nos disminuye. Es una cuenta de activo y las disminuciones de activo van al haber.

Por lo tanto, colocaremos el banco al haber.

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El asiento nos quedará así.

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IMPORTE CTA DEBE HABER CTA IMPORTE 120,35

368,45

Deudas con entidades de cdto. Intereses de deudas a l/plazo

a

Banco

488,80

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Un asiento de nóminas:

Los sueldos del mes han ascendido a 45.364,68 y la seguridad social a cargo de la empresa es de 20.364,41. Se retienen a los trabajadores un 15% de IRPF y un 4,7% de seguridad social.

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Tenemos por un lado la seguridad social a cargo de la empresa y los sueldos y salarios que son un gasto.

Por lo tanto los pondremos en el debe. Por que ya sabemos que los gastos SIEMPRE van al debe.

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Después tenemos las cantidades que le debemos a la seguridad social.

Como es una deuda irá al haber. Los incrementos de pasivo van al haber.

14

¿Y por qué cantidad lo pondremos al haber?

Por la suma de la seguridad social de la empresa y la del trabajador.

15

Después tenemos la retención del IRPF. Esta es una cantidad que le debemos a hacienda.

Por lo tanto lo pondremos en el haber. Los incrementos de pasivo van al haber.

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Y por último tenemos la cantidad que debemos a los trabajadores.

Como es una deuda va al pasivo. Incremento de las cuentas de pasivo van al haber.

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Si tenéis algún problema en entender este asiento. Será mejor que volváis a

repasar del tema 3 La cuenta de perdidas y ganancias de la diapositiva 20 a la 35. Y del tema 4 la diapositiva

12.

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Otro asiento a estudiar:

La variación de existencias.

19

Al inicio del ejercicio teníamos 25.698,78 euros de existencias y al final tenemos 30.698,45

20

Mercaderías 25.698,78

Si pasamos al principio del ejercicio el saldo inicial a la

cuenta tenemos.

21

Pero, al final del ejercicio no tiene que figurar esta cantidad si no la cantidad final.

La solución es anular la inicial poniéndola al haber. Y colocar al debe al final. De esta manera su saldo nos dará la existencia final.

22

Mercaderías 25.698,78 30.698,45

25.698,78

S.D. 30.698,45

Nos quedaráasí.

23

Si hacemos el asiento nos queda

descuadrado

IMPORTE CTA DEBE HABER CTA IMPORTE 25.698,78 Mercaderías

a

Mercaderías

30.698,45

Faltan 4.999,67 al debe

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Esta diferencia que puede ser que vaya al debe o al haber es la variación de

existencias.

25

Si la diferencia va al debe lo pondremos sumando en la cuenta de perdidas y ganancias y si va al

haber lo pondremos restando.

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4. Aprovisionamientos 0,00a) Consumo de mercaderias 0,00b) Consumo de matérias primas 0,00

Compra Mercaderías

+ o – Variación existencias

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Ahora vamos a hacer un ejemplo y después haréis un

ejercicio vosotros

28

La empresa QWR, S.A., inicia el año 2015 con los siguientes elementos: Bancos:3.500,62, mobiliario: 1.365,89, proveedores: 365,89, deudas a l/pl. entidades de crédito: 90.123,47, H.P. Acreedora por C.F.: 65,89, clientes: 3.356,47, construcciones: 152.654,32 (el 15% corresponde al valor del terreno), mercaderías: 18.030,36, capital:?Durante el año ha realizado las siguientes operaciones:1. Paga la deuda pendiente con la hacienda pública.2. Compra de mercaderías por 30.156,45€. pagando un 20% con talón bancario y el resto se pagará dentro de 30 días.3. Los sueldos del mes han ascendido a 3.457,34 que se retiene un 10% de IRPF y un 4,7% de seguridad social. La seguridad social a cargo de la empresa asciende a 1.654,78. Sólo se pagan los sueldos por el banco.4. Venta de mercaderías por 50.326,68, cobrando el 60% por el banco y el resto se giran letras a 90 días.5. Los proveedores del apartado 2 nos giran letras por la mitad de la cantidad pendiente.6. Se paga 580,55 del préstamo que tenemos con el banco mas 945,78 de intereses.7. Se han pagado por reparaciones 698,33 €.8. El banco nos ha cargado en cuenta 54,36€ de comisiones.9. La factura del asesor fiscal asciende a 365,32€, quedando pendiente de pago.10. Las existencias finales de mercaderías han sido de 12.365,89.

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IMPORTE CTA DEBE HABER CTA IMPORTE 3.500,62 1.365,89 3.356,47

22.898,15 129.756,17 18.030,36

Bancos Mobiliario Clientes Terrenos Construcciones Mercaderías

a

Proveedores Deudas l/pl ent. Cdto H.P. Acreed. C.F Capital

365,89 90.123,47

65,89

88.352,41 65,89 H.P. Acreed. C.F.

a Bancos

65,89

30.156,45 Compra mercader. a

Bancos Proveedores

6.031,29

24.125,16

3.457,34 1.654,78

Sueldos y salarios S.S. c/empresa

a

Org. S.S. acreed. H.P. acreed. C.F. Banco

1.817,27 345,73

2.949,12 30.196,01 20.130,67

Banco Ef. C/cobrar

a

Ventas de mercad.

50.326,68 12.062,58 Proveedores

a

Ef. C/pagar

12.062,58

580,55

945,78

Deudas a l/pl ent. de cdto. Intereses de deudas a l/pl

a

Bancos

1.526,33 698,33 Reparaciones y

conservaciones a

Bancos

698,33 54,36 Gastos financieros

a Bancos

54,36

365,32 Serv. Profesional. Independientes

a

Acreed. Prest. Serv

365,32 12.365,89

5.664,47 Mercaderías

Variación existenc. a

Mercaderías

18.030,36

30

Bancos Mobiliario 3.500,62

30.196,01

65,89 6.031,29 2.949,12 1.526,33 698,33 54,36

1.365,89

S.D.= 22.371,31 S.D.= 1.365,89

Clientes Terrenos 3.356,47

22.898,15

S.D.= 3.356,47 S.D.= 22.898,15

Construcciones Mercaderías 129.756,17

18.030,36 12.365,89

18.030,36

S.D.= 129.756,17 S.D.= 12.365,89

Proveedores Deudas a l/pl 12.062,58 365,89

24.125,16

580,55 90.123,47

S.A=12.428,47 S.A.= 89.542,92

H.P. Acreed. C.F. Capital 65,89 65,89

345,73 88.352,41

S.A.= 345,73 S.A.= 88.352,41

Compra Mercad. Sueldos y salarios

30.156,45

3.457,34

S.D.= 30.156,45 S.D.= 3.457,34

31

S.S. a c/empresa Org. S.S. acreedora 1.654,78 1.817,27

S.D.= 1.654,78 S.A.= 1.817,27

Ef. C/Cobrar Ventas mercaderías 20.130,67 50.326,68

S.D.= 20.130,67 S.A.= 50.326,68

Ef. C/ pagar Intereses deudas l/pl

12.062,58 945,78

S.A.= 12.062,58 S.D.= 945,78

Reparaciones y conserv. Gastos financieros 698,33

54,36

S.D.= 698,33 S.D.= 54,36

Serv. Prof. indepen Acreedor. Prest. ser 365,32

365,32

S.D.= 365,32 S.A.= 365,32

Variación existencias 5.664,47

S.D.= 5.664,47

32

33

A) OPERACIONES CONTINUADAS (DEBE) HABER1. Importe neto de la cifra de negocios 50.326,68a) Ventas 50.326,68b) Prestaciones de servicios 0,00

4. Aprovisionamientos 35.820,92a) Consumo de mercaderias -35.820,92b) Consumo de matérias primas 0,005. Otros ingresos de explotación 0,00a) Ingresos accesorios y otras cuentas de gestión corriente 0,00b) Subvenciones de explotación 0,006. Gastos de personal 5.112,12a) Sueldos y salarios -3.457,34b) Cargas sociales -1.654,787. Otros gastos de explotación 1.063,65a) Servicios exteriores -1.063,65b) Tributos 0,0011, Deterioro y enajenaciones el inmovilizado 0,00a) Deterioro 0,00b) Enajenaciones y otras 0,00A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 8.329,9913. Ingresos financieros 0,00a) De participaciones en instrumentos de patrimonio 0,00b) De valores negociables y de créditos del activo inmoviliz. 0,00c) Otros 0,0014. Gastos financieros 1.000,14a) Por deudas -945,78b) Otros -54,3617. Deterioro, bajas y enajenaciones de instrum. Financieros 0,00A.2) RESULTADO FINANCIERO -1.000,14A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 7.329,8518. Impuesto sobre beneficios 2.198,95A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO 5.130,89

2. Variación de existéncias de productos acabados y en curso de fabricación

34

ACTIVO IMPORTE PASSIVO IMPORTEACTIVO NO CORRIENTE 154.020,21 PATRIMONIO NETO 93.483,311. Immobilizado intangible 0,00 1. Capital 88.352,41

- Derechos de traspaso 0,00 2. Reservas 0,00- Propiedad industrial 0,00 3. Pérdidas y ganáncias 5.130,89- Aplicaciones informáticas 0,00 PASIVO NO CORRIENTE 89.542,92

2. Immobilizado material 154.020,21 4. Deudas l/pl entidades crédito 0,00- Terrenos 22.898,15 5. Deudas l/pl 89.542,92- Construcciones 129.756,17 PASIVO CORRIENTE 29.218,32- Maquinária 0,00 6. Deudas c/p entidades crédito 0,00- Mobiliario 1.365,89 7. Deudas a c/t 0,00- Elementos de transporte 0,00 8. Proveedores 12.428,47- Equipos procesos de información 0,00 9. Efectos comerciales pagar 12.062,58

3. Inversiones financeras a l/pl 0,00 10. H.P. acreedora C.F. 345,73- Acc y particip.en patrimonio a l/pl 0,00 11. Org. Seg.Social acreedora 1.817,27- Créditos concedidos l/pl 0,00 12. Remuneraciones pdtes pago 0,00

ACTIVO CORRIENTE 58.224,34 13. Acreedores prest. Servicios 365,321. Existències 12.365,89 14. H.P acreedora imp. Sociedades 2.198,95

-Mercaderias 12.365,89- Matérias primas 0,00- Productos acabados 0,00

2. Deudores comerc. y o.ctas cobrar 23.487,14- Clientes 3.356,47- Clientes, efectos comerciales cobrar 20.130,67- H.P deudora por I.S. 0,00

3. Inversiones financeras a c/pl 0,00- Acc y particip.en patrimonio a c/pl 0,00- Créditos concedidos c/t 0,00

4. Efectivo y o.activos líquidos equiv. 22.371,31- Bancos 22.371,31- Caja 0,00

TOTAL ACTIVO 212.244,55 TOTAL PASIVO 212.244,55

Ahora vais hacer un ejercicio vosotros. Recordad de

imprimiros las plantillas para poder trabajar mejor.

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La empresa OLAR, S.L. Inicia el ejercicio 2015 con los siguientes elementos: Maquinaria: 18.365,34, proveedores: 1.503,65, H.P acreedora por C.F: 54,98, mercaderías: 3.698,14, bancos: 5.698,89, construcciones: 158.369,64, préstamos a l/pl entidades crédito, inversiones financieras permanentes: 58.369,44 clientes: 3.365,34, capital: ?Durante el año ha realizado las siguientes operaciones:1. Venta de mercaderías por 56.364,34. De las cuales el 30% se cobra al contado y el resto a pagar en 60 días.2. Se paga el 5% de la hipoteca, pagando además 500,68€ de intereses.3. Los sueldos del mes han ascendido a 10.365,64, se retiene un 5% de IRPF y un 4,7% de seguridad social. La seguridad social a cargo de la empresa asciende a 3.645,89.4. Compramos mercaderías por 43.254,98. Pagando 15.000,00 al contado y el resto se pagará a los 30 días.5. Se giran letras a los clientes del apartado 1.6. Se paga la deuda inicial con la hacienda pública.7. La factura del asesor fiscal asciende a 1.015,89€. Quedando pendiente de pago.8. Nos han abonado en cuenta 355,68 de intereses a nuestro favor.9. Nos han abonado un 1% de dividendos por nuestras acciones.10. Las existencias finales de mercaderías asciende a 5.456,32

36

IMPORTE CTA DEBE HABER CTA IMPORTE 18.365,34 3.698,14 5.698,89

158.369,64 58.369,44 3.365,34

Maquinaria Mercaderías Bancos construcciones I.F.l/pl inst.patrim. Clients

a

Proveedores H.p. acred. Por CF Ptmos l/pl ent. cdto Capital

1.503,65 54,98

58.369,44 187.938,72

16.909,30 39.455,04

Caja Clientes

a

Vtas, mercaderías

56.364,34 2.918,47

500,68 Ptmos a l/pl ent.cd

Intereses deudas a l/pl

a

Bancos

3.419,15 10.365,64 3.645,89

Sueldos y salarios S.S c/ empresa

a

Org. S.S. acreedor H.P. acreed. C.F Remuneraciones pdtes pago

4.133,08 518,28

9.360,18

43.254,98 Compra mercader. a

Caja Proveedores

15.000,00 28.254,98

39.455,04 Ef. C/ cobrar

a

Clientes

39.455,04

54,98 H.P. acreedora por C.F.

a

Bancos

54,98 1.015,89 Serv. Prof.

independientes

a Acreedores prest. De servicios

1.015,89 355,68 Banco

a Ingresos financier.

355,68

583,69 Banco a

Ingresos por dividendos

583,69 5.456,32 Mercaderías

a Mercaderías Var. existencias

3.698,14 1.758,18

37

Maquinaria Mercaderías 18.365,34

3.698,14

5.456,32 3.698,14

S.D. 18.365,34 S.D. 5.456,32

Bancos Construcciones 5.698,89

355,68 583,69

3.419,15 54,98

158.369,64

S.D. 3.164,13 S.D. 158.369,64

I.F.l/pl inst. patrimonio Clientes 58.369,44

3.365,34 39.455,04

39.455,04

S.D. 58.369,44 S.D. 3.365,34

Proveedores H.P. acreedora C.F 1.503,65

28.254,98

54,98 54,98 518,28

S.A. 29.758,63 S.A. 518,28

Ptmos. L/pl enti. Cdtos Capital 2.918,47 58.369,44 187.938,72

S.A. 55.450,97 S.A. 187.938,72

Caja Ventas mercaderias 16.909,30 15.000,00

56.364,34

S.D. 1.909,30 S.A. 56.364,34

Int. Deudas l/pl ent. cdto Sueldos y salarios 500,68 10.365,64

S.D. 500,68 S.D. 10.365,64 38

S.S. c/ empresa Org. S.S acreedora 3.645,89 4.133,08

S.D. 3645,89 S.A. 4.133,08

Remuner. Pdtes pago Compra mercaderías

9.360,18 43.254,98

S.A. 9.360,18 S.D. 43.254,98

Ef. C/cobrar Serv. Prof. independientes 39.455,04

1.015,89

S.D. 39.455,04 S.D. 1.015,89

Acreedores pret. serv Ingresos financieros

1.015,89

355,68

S.A. 1.015,89 S.A. 355,68

Ingresos dividendos Variación existencias

583,69

1.758,18

S.A. 583,69 S.A. 1.758,18

39

40

A) OPERACIONES CONTINUADAS (DEBE) HABER1. Importe neto de la cifra de negocios 56.364,34a) Ventas 56.364,34b) Prestaciones de servicios 0,00

4. Aprovisionamientos 41.496,80a) Consumo de mercaderias -41.496,80b) Consumo de matérias primas 0,005. Otros ingresos de explotación 0,00a) Ingresos accesorios y otras cuentas de gestión corriente 0,00b) Subvenciones de explotación 0,006. Gastos de personal 14.011,53a) Sueldos y salarios -10.365,64b) Cargas sociales -3.645,897. Otros gastos de explotación 1.015,89a) Servicios exteriores -1.015,89b) Tributos 0,0011, Deterioro y enajenaciones el inmovilizado 0,00a) Deterioro 0,00b) Enajenaciones y otras 0,00A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN -159,8813. Ingresos financieros 939,37a) De participaciones en instrumentos de patrimonio 583,69b) De valores negociables y de créditos del activo inmoviliz. 0,00c) Otros 355,6814. Gastos financieros 500,68a) Por deudas -500,68b) Otros 0,0017. Deterioro, bajas y enajenaciones de instrum. Financieros 0,00A.2) RESULTADO FINANCIERO 438,69A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 278,8118. Impuesto sobre beneficios 83,64A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO 195,17

2. Variación de existéncias de productos acabados y en curso de fabricación

41

ACTIVO IMPORTE PASSIVO IMPORTEACTIVO NO CORRIENTE 235.104,42 PATRIMONIO NETO 188.133,881. Immobilizado intangible 0,00 1. Capital 187.938,71

- Derechos de traspaso 0,00 2. Reservas 0,00- Propiedad industrial 0,00 3. Pérdidas y ganáncias 195,17- Aplicaciones informáticas 0,00 PASIVO NO CORRIENTE 55.450,97

2. Immobilizado material 176.734,98 4. Deudas l/pl entidades crédito 55.450,97- Terrenos 0,00 5. Deudas l/pl 0,00- Construcciones 158.369,64 PASIVO CORRIENTE 44.869,70- Maquinária 18.365,34 6. Deudas c/p entidades crédito 0,00- Mobiliario 0,00 7. Deudas a c/t 0,00- Elementos de transporte 0,00 8. Proveedores 29.758,63- Equipos procesos de información 0,00 9. Efectos comerciales pagar 0,00

3. Inversiones financeras a l/pl 58.369,44 10. H.P. acreedora C.F. 518,28- Acc y particip.en patrimonio a l/pl 58.369,44 11. Org. Seg.Social acreedora 4.133,08- Créditos concedidos l/pl 0,00 12. Remuneraciones pdtes pago 9.360,18

ACTIVO CORRIENTE 53.350,13 13. Acreedores prest. Servicios 1.015,891. Existències 5.456,32 14. H.P acreedora imp. Sociedades 83,64

-Mercaderias 5.456,32- Matérias primas 0,00- Productos acabados 0,00

2. Deudores comerc. y o.ctas cobrar 42.820,38- Clientes 3.365,34- Clientes, efectos comerciales cobrar 39.455,04- H.P deudora por I.S. 0,00

3. Inversiones financeras a c/pl 0,00- Acc y particip.en patrimonio a c/pl 0,00- Créditos concedidos c/t 0,00

4. Efectivo y o.activos líquidos equiv. 5.073,43- Bancos 3.164,13- Caja 1.909,30

TOTAL ACTIVO 288.454,55 TOTAL PASIVO 288.454,55

42