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Consejo Tcnico de la Contadura Pblica

Enmiendas efectuadas por el IASB

a las Normas Internacionales de

Informacin Financiera durante el

perodo comprendido entre el

01 /01/2010 y el 01/01/ 2012

10 de septiembre de 2012

Documento para Discusin Pblica - CTCP

Se invita a todas las partes interesadas a enviar sus comentarios sobre este documento hasta el 30 de Noviembre de 2012 a la

siguiente direccin: comentariosplandetrabajo@ctcp.gov.co Slo se recibirn comentarios en esta direccin.

mailto:comentariosplandetrabajo@ctcp.gov.co

1

Introduccin

1. Mediante el presente documento se propone al pblico interesado las enmiendas

realizadas a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) (IFRS por sus

siglas en ingls) emitidas por el Comit Internacional de Estndares de Contabilidad (IASB

por sus siglas en ingls), durante el periodo comprendido entre el 01 de Enero de 2010 y

el 01 de Enero de 2012.

2. En el transcurso de los aos 2010 y 2011, el IASB emiti 16 documentos relacionados con

propuestas de modificaciones a estndares e interpretaciones. Las NIIF directamente

afectadas con estas enmiendas se relacionan en el prrafo 7 de este documento.

3. Son diversas las razones que orginan cambios en los estndares. Algunos de ellos

obedecen al desarrollo de proyectos iniciados tiempo atrs por el IASB; otros a

comentarios recibidos del pblico y algunos ms, son resultado del proceso de

convergencia que lleva a cabo el IASB con emisores nacionales de reconocida trayectoria.

4. No tomar en consideracin los cambios aprobados por el IASB pondra a Colombia en

disparidad de criterios con los pases que s actualizan su normatividad de acuerdo con

esas modificaciones. El CTCP considera, por lo tanto, que deben evaluarse los cambios

realizados a los estndares para actualizar la versin puesta en discusin en octubre de

2011, en concordancia por lo dispuesto en el artculo 8.3 de la Ley 1314.

Antecedentes

5. El 10 de octubre de 2011, el CTCP, present ante la opinin pblica el documento:

Propuesta de Normas de Contabilidad e Informacin Financiera para la Convergencia

hacia Estndares Internacionales, sobre el cual se recibieron comentarios hasta el 31 de

marzo de 2012. Adicionalmente, se obtuvieron los anlisis y comentarios tcnicos

provenientes de algunas Superintendencias, los cuales se encuentran en proceso de

estudio y evaluacin por parte del CTCP, con el fin de generar las bases de conclusiones

sobre el documento antes indicado. Estas bases sern parte de la sustentacin de las

recomendaciones que haga el CTCP a los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de

Comercio, Industria y Turismo.

6. En el prrafo 20 del documento citado en el prrafo anterior, el CTCP seal: Las

Estndares1 de Informacin Financiera a que hace referencia este documento, son los

emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por su sigla en

ingls) en su versin en espaol actualizada al 1 de enero de 20102. El CTCP decidi

1 Fe de erratas: Donde dice: Las Estndares debera decir Los Estndares

2 Prrafo 20. Propuesta de Normas de Contabilidad e Informacin Financiera para la Convergencia hacia Estndares

Internacionales. Consejo Tcnico de la Contadura Pblica. Octubre 10 de 2011.

2

utilizar los estndares con corte al 1 de enero de 2010, porque en su momento eran los

estndares ms actualizados con traducciones al espaol y acceso gratuito al pblico que

estaban publicados en la pgina web del IASB. Por lo anterior es necesario poner a

discusin pblica las enmiendas efectuadas a las NIIF por el IASB en el perodo

comprendido entre el 1 de Enero de 2010 y el 1 de Enero de 2012, con el fin de evaluar

su aplicabilidad por las partes interesadas en Colombia.

Enmiendas a las NIIF emitidas por el IASB durante el periodo 01/01/2010 - 01/01/2012

7. De conformidad con el Plan de Trabajo para las NIIF y el Plan de Trabajo para las CINIIF

durante los aos 2010 y 2011, el IASB culmin y public los proyectos de modificacin de

estndares que en orden cronolgico se indican a continuacin:

AO 2010

Prr. Fecha Descripcin Estndar/Interpretacin Nombre del cambio

7.1 Enero de 2010

Modificacin

NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

Exencin Limitada de la Informacin a Revelar Comparativa de la NIIF 7 para las Entidades que Adoptan por Primera vez las NIIF

7.2

Septiembre de 2010

Modificacin Marco Conceptual para la Informacin Financiera 2010

Nueva versin

7.3

Octubre de 2010

Modificacin

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar

Informacin a RevelarTransferencias de Activos Financieros

7.4

Octubre de 2010

Modificacin y adicin

NIIF 9 Instrumentos Financieros

Adicin a la NIIF 9

7.5 Diciembre de

2010

Modificacin

NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

Hiperinflacin Grave y Eliminacin de las Fechas Fijadas para Entidades que Adoptan por Primera Vez las NIIF (Modificaciones a la NIIF 1)

7.6

Diciembre de 2010

Modificacin y Sustitucin

NIC 12 Impuesto a las ganancias

Impuestos Diferidos: Recuperacin de Activos Subyacentes (Modificaciones a la NIC 12)

3

Ao 2011

Prr. Fecha Descripcin Estndar/Interpretacin Nombre del Cambio

7.7 Mayo de 2011 Modificacin NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados

NIC 27 Estados Financieros Separados

7.8 Mayo de 2011 Modificacin

NIC 28 Inversiones en Asociadas

NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

7.9

Junio de 2011 Modificacin NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

Presentacin de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1)

7.10 Junio de 2011 Modificacin

NIC 19 Beneficios a los Empleados

NIC 19 Beneficios a los empleados

7.11

Octubre de 2011

Emisin

CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Produccin de una Mina a Cielo Abierto

CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Produccin de una Mina a Cielo Abierto

7.12

Diciembre de 2011

Modificacin NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar

Informacin a Revelar-Compensacin de Activos Financieros y Pasivos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7)

7.13

Diciembre de 2011

Modificacin NIIF 9 Instrumentos Financieros

Fecha de Vigencia Obligatoria de la NIIF 9 e Informacin a revelar de transicin (Modificaciones a la NIIF 9 (2009), NIIF 9 (2010) y NIIF 7)

7.14 Diciembre de

2011

Modificacin

NIC 32 Instrumentos Financieros Presentacin (Compensacin de Activos Financieros y Pasivos Financieros)

Compensacin de Activos Financieros y Pasivos Financieros (Modificaciones a la NIC 32)

7.1. Enero de 2010. Modificacin a la NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera. La fecha de vigencia para esta enmienda es 1 de Julio de 2010. Adiciona un encabezado al prrafo E3 que se refiere a la aplicacin de las disposiciones transitorias sobre informacin comparativa en la adopcin inicial de NIIF, contempladas en el prrafo 44G de la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar.

4

7.2. Septiembre de 2010. Modificacin al Marco Conceptual para la Informacin Financiera 2010. La fecha de aplicacin para esta nueva versin es el momento de su expedicin. Esta enmienda es la construccin del nuevo marco en convergencia con FASB. En especial cambian las caractersticas cualitativas de la informacin til que ahora se clasifican en dos grupos: fundamentales y de mejora. Solo queda una hiptesis fundamental: la de negocio en marcha.

7.3. Octubre de 2010. Modificacin a la NIIF 7 instrumentos Financieros: Informacin a Revelar. La fecha de vigencia para esta enmienda es 1 de Julio de 2011. Este cambio se refiere a las revelaciones que deben realizarse para todos los activos financieros transferidos que no se den de baja en cuentas y para toda implicacin continuada en un activo transferido, que exista en la fecha de presentacin.

7.4. Octubre de 2010. Modifica y adiciona la NIIF 9 Instrumentos Financieros. Pese a que la norma fue emitida en el ao 2009, en el ao 2010 se expidieron secciones adicionales; por tanto, se permite la aplicacin de cualquiera de las dos versiones antes del 1 de enero de 2013. La versin 2010 de la NIIF 9, contempla las disposiciones consagradas en la edicin 2009 y le adiciona el tratamiento contable relacionado con la clasificacin y medicin de pasivos financieros. De igual manera, en los Fundamentos de las Conclusiones resume las consideraciones del consejo frente a las situaciones relacionadas con la NIIF 9 y en la Gua de Implementacin esclarece la aplicacin de conceptos en circunstancias en las que previamente no estaba claro cmo deba aplicarse el estndar. Finalmente, la expedicin de esta enmienda tambin sustituye la CINIIF 9 Nueva Evaluacin de Derivados Implcitos.

7.5. Diciembre de 2010. Modificacin a la NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera. La fecha de vigencia para esta enmienda es 1 de Julio de 2011. En relacin con la versin anterior, implica el cambio de la expresin 01 de Enero de 2004 por la fecha de transicin a las NIIF, lo cual se realiz con el fin de superar las dificultades presentadas al realizar la reexpresin de transacciones que a esa fecha ya se hubiesen dado de baja. Por otro lado, esta enmienda proporciona lineamientos para utilizar el valor razonable como costo atribuido despus de una hiperinflacin grave o tras la adopcin por primera vez.

7.6. Diciembre de 2010. Modificacin a la NIC 12 Impuesto a las ganancias y eliminacin de la SIC 21 Impuesto a las Ganancias Recuperacin de Activos no Depreciables Revaluados. La fecha de vigencia para esta enmienda es 1 de Enero de 2012. Crea una excepcin para aclarar la medicin del impuesto diferido de un activo segn su forma de recuperacin.

7.7. Mayo de 2011. Modificacin de la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados. Su fecha de vigencia es 1 de Enero de 2013. Como la NIIF 10 sustituy los requerimientos de consolidacin contemplados en la NIC 27 y la SIC 12 Consolidacin-Entidades de Cometido Especfico, en la nueva versin de la NIC 27 slo permanecen los requerimientos de contabilidad y de revelaciones para la preparacin de los estados financieros separados.

7.8. Mayo de 2011. Expedicin de la nueva NIC 28, Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos. Su fecha de vigencia es 1 de Enero de 2013. En concordancia con la expedicin

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de la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos que sustituye a la NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos y a la SIC 13 Entidades Controladas Conjuntamente-Aportaciones No Monetarias de los Participantes, la nueva NIC 28 prescribe la contabilidad de inversiones en asociadas y establece los requerimientos para la aplicacin del mtodo de la participacin al contabilizar las inversiones en asociadas y negocios conjuntos.

7.9. Junio de 2011. Modificacin a la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. La fecha de vigencia para esta enmienda es 1 de Julio de 2012. Indica la manera como se deben mostrar las partidas del Otro Resultado Integral en busca de mejorar la coherencia y claridad en su presentacin.

7.10. Junio de 2011. Modificacin a la NIC 19 Beneficios a los Empleados. La fecha de vigencia para esta enmienda es 1 de Enero de 2013. Incluye mejoras relacionadas con el reconocimiento de costos en planes de beneficios definidos, as como enmiendas en criterios de presentacin y revelacin de informacin. Se elimina el mtodo de la banda de fluctuacin y se establecen criterios adicionales para establecer la tasa de descuento en beneficios de largo plazo y en planes de beneficios definidos, entre otros aspectos.

7.11. Octubre de 2011. Expedicin de la CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Produccin de una Mina a Cielo Abierto. La fecha de vigencia para esta interpretacin es 1 de Enero de 2013. Ofrece aclaracin sobre el reconocimiento y la medicin de los dos beneficios derivados del desmonte de material en una mina a cielo abierto durante su fase productiva: i) El mineral usado para producir inventario y ii) El acceso a cantidades adicionales por explotar en un futuro.

7.12. Diciembre de 2011. Modificacin a la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar. La fecha de vigencia para esta enmienda es 1 de Enero de 2013. Relaciona nuevos criterios para revelar informacin que permita evaluar en la situacin financiera los efectos de los acuerdos de compensacin.

7.13. Diciembre de 2011. Modificacin a la NIIF 9 Instrumentos Financieros. La fecha de vigencia de esta enmienda es 1 de Enero de 2015. Modifica la fecha de aplicacin de la NIIF 9 pasando del 1 de Enero del 2013 al 1 de Enero de 2015, permitiendo su aplicacin anticipada. Tambin establece las revelaciones y/o la reexpresin de informacin, dependiendo de la fecha de aplicacin de la NIIF 9.

7.14. Diciembre de 2011. Modificacin a la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin. La fecha de vigencia de esta enmienda es 1 de Enero de 2014. Se presentan cambios relacionados con la aplicacin de los requisitos necesarios para realizar compensacin de activos y pasivos financieros.

6

Aplicacin de los Estndares Internacionales de Contabilidad e Informacin Financiera en

Colombia

8 El CTCP ha propuesto que las entidades clasificadas dentro del grupo 1, y las de los grupos 2 y

3 que voluntariamente as lo decidan, apliquen los Estndares Internacionales de Contabilidad

e Informacin Financiera sin modificaciones, manteniendo su contenido original sin

adaptaciones, desviaciones, adiciones, ni excepciones tcnicas; hacerlo de otra manera podra

generar conflictos con respecto a la comparabilidad de la informacin financiera y esto ira en

contra del propsito de homogeneidad global de las normas. Si existen argumentos que

demuestren que la aplicacin de alguna modificacin o enmienda de las aqu sealadas no

resultara eficaz o apropiada para los entes en Colombia o no se debera incorporar en su

versin completa el estndar respectivo, deberan evaluarse para decidir su no aplicacin o

postergacin. No obstante, vale mencionar que estos estndares han sido desarrollados para

su aplicacin universal y se han usado exitosamente alrededor del mundo. El CTCP evaluar los

comentarios recibidos y los considerar en las recomendaciones que haga a los Ministerios de

Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo.

Preguntas para discusin pblica sobre las enmiendas a las NIIF emitidas por el IASB durante el perodo comprendido entre el 01/01/2010 y el 01/01/2012 9 Se invita a todas las partes interesadas a enviar sus comentarios sobre las preguntas abajo

expuestas. Los comentarios se podrn procesar con mayor facilidad, si se indican de manera clara los prrafos y la enmienda a los cuales se hace referencia y en caso de que ellos expresen algn tipo de desacuerdo, se deber exponer claramente la problemtica y las respectivas sugerencias o recomendaciones debidamente soportadas. Se recibirn comentarios hasta el 30 de noviembre de 2012 a travs de la siguiente direccin electrnica: comentariosplandetrabajo@ctcp.gov.co

10 Preguntas para comentarios:

1. Las enmiendas efectuadas a los estndares sealados en este documento han sido

desarrolladas por el IASB para su aplicacin universal. Usted cree que,

independientemente de este hecho, una o ms enmiendas e interpretaciones contenidas

en este documento o parte de ellas incluyen requerimientos que resultaran ineficaces o

inapropiados si se aplicaran en Colombia? Si su respuesta es afirmativa, por favor seale

los aspectos o circunstancias que los hacen inadecuados para las entidades colombianas.

Por favor adjunte su propuesta y el soporte tcnico.

2. El CTCP propondr a las autoridades de regulacin que emitan principios, normas,

interpretaciones y guas de contabilidad e informacin financiera. Usted considera

necesario emitir interpretaciones y/o guas adicionales a las emitidas por IASB, para la

aplicacin o entendimiento de las modificaciones a las NIIF y las interpretaciones

sealadas en este documento?. Por favor especifique el estndar y el tema en particular

mailto:comentariosplandetrabajo@ctcp.gov.co

7

en las enmiendas en donde surge la necesidad de la gua de aplicacin adicional o de

interpretacin.

3. Considera necesaria alguna excepcin o requerimiento adicional a los contemplados en

las enmiendas a las NIIF e interpretaciones aqu expuestas por parte de las entidades

colombianas? Si su respuesta es afirmativa, por favor especifique las excepciones o

requerimientos adicionales y sustente por qu es necesaria dicha excepcin o

requerimiento.

4. Usted considera que alguna o algunas de las enmiendas a que hace referencia este

documento podran ir en contra de alguna disposicin legal colombiana? Si su respuesta es

afirmativa, por favor seale los aspectos o temas que podran ir en contra de la disposicin

legal debidamente sustentados. Por favor adjunte una propuesta alternativa junto con el

soporte tcnico.

Enero de 2010

Norma Internacional de Informacin Financiera

Exencin Limitada de la Informacin a Revelar Comparativa de la NIIF 7 para las Entidades que Adoptan por Primera vez las NIIF Modificaciones a la NIIF 1

Exencin Limitada de la Informacin a Revelar Comparativa de la NIIF 7 para las Entidades que Adoptan

por Primera vez las NIIF

(Modificacin a la NIIF 1)

Modificaciones a la NIIF 1

Limited Exemption from Comparative IFRS 7 Disclosures for First-time Adopters (Amendment to IFRS 1) is issued by the International Accounting Standards Board (IASB), 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.

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This Spanish translation of Limited Exemption from Comparative IFRS 7 Disclosures for First-time Adopters (Amendment to IFRS 1) has been approved by a Review Committee appointed by the IASCF.

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2 IASCF

Modificaciones a la NIIF 1

Exencin Limitada de la Informacin a Revelar Comparativa de la NIIF 7 para las Entidades que Adoptan

por Primera vez las NIIF

(Modificacin a la NIIF 1)

IASCF 3

Modificaciones a la NIIF 1

Exencin Limitada de la Informacin a Revelar Comparativa de la NIIF 7 para Entidades que Adoptan por Primera vez las NIIF (Modificacin a la NIIF 1) se emite por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, Reino Unido.

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Esta traduccin al espaol de Exencin Limitada de la Informacin a Revelar Comparativa de la NIIF 7 para Entidades que Adoptan por Primera vez las NIIF (Modificacin a la NIIF 1) ha sido aprobada por un Comit de Revisin nombrado por el IASCF.

El logo del IASB/el logo de la IASCF/el logo en forma de hexgono, el logo de Educacin de la Fundacin del IASC, la Fundacin del IASC, as como las expresiones eIFRS, IAS, IASB, IASC, IASCF, IASs, IFRIC, IFRS, IFRSs, International Accounting Standards, Internacional Financial Reporting Standards y SIC son marcas registradas por la International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF).

4 IASCF

Modificaciones a la NIIF 1

IASCF 5

NDICE prrafos

EXENCIN LIMITADA DE LA INFORMACIN A REVELAR COMPARATIVA DE LA NIIF 7 PARA ENTIDADES QUE ADOPTAN POR PRIMERA VEZ LAS NIIF MODIFICACIONES A LA NIIF 1 ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA APNDICE Modificaciones a la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar APROBACIN POR EL CONSEJO DE EXENCIN LIMITADA DE LA INFORMACIN A REVELAR COMPARATIVA DE LA NIIF 7 PARA ENTIDADES QUE ADOPTAN POR PRIMERA VEZ LAS NIIF EMITIDO EN ENERO DE 2010

Modificaciones a la NIIF 1

Modificaciones a la NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

Se aade el prrafo 39C.

Fecha de vigencia 39C Exencin Limitada de la Informacin a Revelar Comparativa de la NIIF 7 para Entidades que Adoptan por

Primera vez las NIIF (Modificacin a la NIIF 1) emitido en enero de 2010, aadi el prrafo E3. Una entidad aplicar esa modificacin para los periodos anuales que comiencen el 1 de julio de 2010 o a partir de esa fecha. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase la modificacin en un periodo que comience con anterioridad, revelar este hecho.

Apndice E Exenciones a corto plazo de las NIIF

Se aaden un encabezamiento, el prrafo E3 y una nota a pie de pgina.

Informacin a revelar sobre instrumentos financieros E3 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podr aplicar las disposiciones transitorias del prrafo 44G de

la NIIF 7*.

*El prrafo E3 se aadi como consecuencia de Exencin Limitada de la Informacin a Revelar Comparativa de la NIIF 7 para Entidades que Adoptan por Primera vez las NIIF (Modificacin a la NIIF 1) emitido en enero de 2010. Para evitar el uso potencial de la retrospectiva y asegurar que las entidades que adoptan por primera vez las NIIF no se encuentran en desventaja en comparacin con las que las aplican actualmente, el Consejo decidi que se les debe permitir utilizar las mismas disposiciones transitorias que a las entidades que preparan los estados financieros de acuerdo con las NIIF incluidas en Mejora de la Informacin a Revelar sobre Instrumentos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7).

6 IASCF

Modificaciones a la NIIF 1

Apndice Modificaciones a la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar

Se modifica el prrafo 44G (el texto nuevo est subrayado y el texto eliminado se ha tachado) y se aade una nota a pie de pgina.

Fecha de vigencia y transicin 44G Mejora de la Informacin a Revelar sobre Instrumentos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7),

emitido en marzo de 2009, modific los prrafos 27, 39 y B11 y agreg los prrafos 27A, 27B, B10A y B11A a B11F. Una entidad aplicar esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. En el primer ao de aplicacin, uUna entidad no necesitar proporcionar informacin comparativa para la informacin a revelar requerida por las modificaciones para:

(a) periodos intermedios o anuales, incluyendo los estados de situacin financiera, presentados dentro de un periodo comparativo anual que finalice antes del 31 de diciembre de 2009, o

(b) estados de situacin financiera al comienzo del primer periodo comparativo a una fecha anterior al 31 de diciembre de 2009.

Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un periodo que comience con anterioridad, revelar este hecho.

*El prrafo 44G se modific como consecuencia de Exencin Limitada de la Informacin a Revelar Comparativa de la NIIF 7 para Entidades que Adoptan por Primera vez las NIIF (Modificacin a la NIIF 1) emitido en enero de 2010. El Consejo modific el prrafo 44G para aclarar sus conclusiones y la transicin pretendida para Mejora de la Informacin a Revelar sobre Instrumentos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7).

IASCF 7

Modificaciones a la NIIF 1

8 IASCF

Aprobacin por el Consejo de Exencin Limitada de la Informacin a Revelar Comparativa de la NIIF 7 para Entidades que Adoptan por Primera Vez las NIIF (Modificacin a la NIIF 1) emitido en enero de 2010

Exencin Limitada de la Informacin a Revelar Comparativa de la NIIF 7 para Entidades que Adoptan por Primera vez las NIIF (Modificacin a la NIIF 1) se aprob para su publicacin por los quince miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.

Sir David Tweedie Presidente

Stephen Cooper

Philippe Danjou

Jan Ensgtrm

Patrick Finnegan

Robert P Garnett

Gilbert Glard

Amaro Luiz de Oliveira Gomes

Prabhakar Kalavacherla

James J Leisenring

Patricia McConnell

Warren J. McGregor

John T Smith

Tatsumi Yamada

Wei-Guo Zhang

NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

Norma Internacional de Informacin Financiera

Mayo 2011

Norma Internacional de Contabilidad 28

Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures is issued by the International Accounting Standards Board (IASB), 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Tel: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411 Email: iasb@ifrs.org Web: www.ifrs.org

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Norma Internacional de Contabilidad 28

Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

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NDICE INTRODUCCIN IN1IN11

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS

OBJETIVO 1

ALCANCE 2

DEFINICIONES 34

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA 59

MTODO DE LA PARTICIPACIN 1015

APLICACIN DEL MTODO DE LA PARTICIPACIN 1643

Exencin de la aplicacin del mtodo de la participacin 1719 Clasificacin como mantenido para la venta 2021 Discontinuacin del uso del mtodo de la participacin 2224 Cambios en la participacin en la propiedad 25 Procedimientos del mtodo de la participacin 2639 Prdidas por deterioro del valor 4043

ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS 44

FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIN 4546

Referencias a la NIIF 9 46

DEROGACIN DE LA NIC 28 (2003) 47

APROBACIN POR EL CONSEJO DE LA NIC 28 EMITIDA EN DICIEMBRE DE 2003

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES

OPINIONES EN CONTRARIO TABLA DE CONCORDANCIAS

La Norma Internacional de Contabilidad 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos (NIC 28) est contenida en los prrafos 1 a 47. Aunque la Norma conserva el formato IASC que tena cuando fue adoptada por el IASB, todos los prrafos tienen igual valor normativo. La NIC 28 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las Conclusiones, del Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera y del Marco Conceptual para la Informacin Financiera. La NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra la base para seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten con guas especficas.

Introduccin IN1 La Norma Internacional de Contabilidad 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

(NIC 28) prescribe la contabilidad de inversiones en asociadas y establece los requerimientos para la aplicacin del mtodo de la participacin al contabilizar las inversiones en asociadas y negocios conjuntos.

IN2 La Norma tendr vigencia para periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicacin anticipada.

Principales caractersticas de la Norma

IN3 La NIC 28 (modificada en 2011) se aplicar a todas las entidades que sean inversoras con control conjunto de una participada o tengan una influencia significativa sobre sta.

IN4 La Norma define influencia significativa como el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la participada, pero sin control o control conjunto sobre esas polticas.

IN5 La NIIF 11 Acuerdos Conjuntos establece los principios para la informacin financiera de las partes de los acuerdos conjuntos. Se define control conjunto como el reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el consentimiento unnime de las partes que comparten el control.

IN6 Una entidad aplicar la NIIF 11 para determinar el tipo de acuerdo conjunto en el que est involucrada. Una vez que se ha determinado que existe una participacin en un negocio conjunto, la entidad reconocer una inversin y la contabilizar utilizando el mtodo de la participacin de acuerdo con la NIC 28 (modificada en 2011), a menos que la entidad est exenta de aplicar el mtodo de la participacin como se especifica en la Norma.

Mtodo de la participacin

IN7 La Norma define el mtodo de la participacin como un mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se registra inicialmente al costo, y se ajusta posteriormente por los cambios posteriores a la adquisicin en la parte del inversor de los activos netos de la participada. El resultado del periodo del inversor incluye su participacin en el resultado del periodo de la participada y en el otro resultado integral del inversor incluye su parte en el otro resultado integral de la participada.

IN8 Una entidad utiliza el mtodo de la participacin para contabilizar sus inversiones en asociadas o negocios conjuntos en sus estados financieros consolidados. Una entidad que no tiene subsidiarias tambin utilizar el mtodo de la participacin para contabilizar sus inversiones en asociadas o negocios conjuntos en sus estados financieros an cuando no se describan como estados financieros consolidados. Los nicos estados financieros a los que una entidad no aplica el mtodo de la participacin son los estados financieros separados presentados de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Separados.

Exencin de la aplicacin del mtodo de la participacin

IN9 La Norma prev exenciones de la aplicacin del mtodo de la participacin similares a los previstos en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados para controladoras que no preparen estados financieros consolidados.

IN10 La Norma tambin prev exenciones de la aplicacin del mtodo de la participacin cuando la inversin en la asociada o negocio conjunto se mantiene directa o indirectamente a travs de entidades de capital de riesgo, fondos de inversin colectiva, fideicomisos de inversin y otras entidades similares incluyendo fondos de seguro ligados a inversiones. Esas inversiones en asociadas y negocios conjuntos pueden medirse al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros.

Informacin a revelar

IN11 Los requerimientos de informacin a revelar por entidades con control conjunto de una participada o influencia significativa sobre sta, se especifican en la NIIF 12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades.

Norma Internacional de Contabilidad 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

Objetivo

1 El objetivo de esta Norma es prescribir la contabilidad de las inversiones en asociadas y establecer los requerimientos para la aplicacin del mtodo de la participacin al contabilizar las inversiones en asociadas y negocios conjuntos.

Alcance

2 Esta Norma se aplicar a todas las entidades que sean inversores con control conjunto de una participada o tengan influencia significativa sobre sta.

Definiciones

3 Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifican:

Una asociada es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia significativa.

Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad econmica.

El mtodo de la participacin es un mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente por los cambios posteriores a la adquisicin en la parte del inversor, de los activos netos de la participada. El resultado del periodo del inversor incluye su participacin en el resultado del periodo de la participada y el otro resultado integral del inversor incluye su participacin en el otro resultado integral de la participada.

Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o ms partes mantienen control conjunto.

Control conjunto es el reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo, que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el consentimiento unnime de las partes que comparten el control.

Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo tienen derechos a los activos netos del acuerdo.

Un partcipe conjunto es una parte de un negocio conjunto que tiene control conjunto sobre ste.

Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la participada, sin llegar a tener el control ni el control conjunto de sta.

4 Los siguientes trminos se definen en el prrafo 4 de la NIC 27 Estados Financieros Separados y en el Apndice A de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y se utilizan en esta Norma con el significado especificado en las NIIF en las que se definen.

control de una participada

grupo

controladora

estados financieros separados

subsidiaria

Influencia significativa 5 Se presume que la entidad ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente (por

ejemplo, a travs de subsidiarias), el 20 por ciento o ms del poder de voto de la participada, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. A la inversa, se presume que la entidad no ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs

de subsidiarias), menos del 20 por ciento del poder de voto de la participada, a menos que pueda demostrarse claramente que existe tal influencia. La existencia de otro inversor, que posea una participacin mayoritaria o sustancial, no impide necesariamente que una entidad ejerza influencia significativa.

6 La existencia de la influencia significativa por una entidad se pone en evidencia, habitualmente, a travs de una o varias de las siguientes vas:

(a) representacin en el consejo de administracin, u rgano equivalente de direccin de la entidad participada;

(b) participacin en los procesos de fijacin de polticas, entre los que se incluyen las participaciones en las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones;

(c) transacciones de importancia relativa entre la entidad y la participada;

(d) intercambio de personal directivo; o

(e) suministro de informacin tcnica esencial.

7 Una entidad puede poseer certificados de opcin para la suscripcin de acciones (warrants), opciones de compra de acciones, instrumentos de deuda o de patrimonio que sean convertibles en acciones ordinarias, u otros instrumentos similares que tienen el potencial, si se ejercen o convierten, de dar a la entidad poder de voto adicional, o reducir los derechos de voto de terceras partes, sobre las polticas financieras y de operacin de otra entidad (es decir, derechos de voto potenciales). Cuando se est evaluando si una determinada entidad tiene influencia significativa, se tendr en cuenta la existencia y efecto de los derechos de voto potenciales que sean, en ese momento, ejercitables o convertibles, incluyendo los derechos de voto potenciales posedos por otras entidades. No tendrn la consideracin de derechos de voto potenciales ejercitables o convertibles en ese momento los que, por ejemplo, no puedan ser ejercidos o convertidos hasta una fecha futura, o hasta que haya ocurrido un suceso futuro.

8 Al evaluar si los derechos de voto potenciales contribuyen a la existencia de influencia significativa, la entidad examinar todos los hechos y circunstancias (incluyendo las condiciones de ejercicio de tales derechos potenciales de voto y cualesquiera otros acuerdos contractuales, considerados aislada o conjuntamente) que afecten a los mismos, salvo la intencin de la gerencia y la capacidad financiera de ejercer o convertir dichos derechos potenciales.

9 Una entidad perder la influencia significativa sobre la participada cuando carezca del poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de operacin de sta. La prdida de influencia significativa puede tener lugar con o sin un cambio en los niveles absolutos o relativos de propiedad. Podra tener lugar, por ejemplo, cuando una asociada quedase sujeta al control de una administracin pblica, tribunal, administrador o regulador. Tambin podra ocurrir como resultado de un acuerdo contractual.

Mtodo de la participacin 10 Segn el mtodo de la participacin, en el reconocimiento inicial la inversin en una asociada o

negocio conjunto se registrar al costo, y el importe en libros se incrementar o disminuir para reconocer la parte del inversor en el resultado del periodo de la participada, despus de la fecha de adquisicin. La parte del inversor en el resultado del periodo de la participada se reconocer, en el resultado del periodo del inversor. Las distribuciones recibidas de la participada reducirn el importe en libros de la inversin. Podra ser necesaria la realizacin de ajustes al importe por cambios en la participacin proporcional del inversor en la participada que surja por cambios en el otro resultado integral de la participada. Estos cambios incluyen los que surjan de la revaluacin de las propiedades, planta y equipo y de las diferencias de conversin de la moneda extranjera. La parte que corresponda al inversor en esos cambios se reconocer en el otro resultado integral de ste (vase la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros).

11 El reconocimiento de ingresos por las distribuciones recibidas podra no ser una medida adecuada de la ganancia obtenida por un inversor por la inversin en la asociada o negocio conjunto, ya que las distribuciones recibidas pueden tener poca relacin con el rendimiento de stos. Puesto que el inversor ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la participada, tiene una participacin en los rendimientos de la asociada o negocio conjunto y, por tanto, en el producto financiero de la inversin. El inversor contabilizar esta participacin extendiendo el alcance de sus estados financieros, para incluir su parte del resultado del periodo de la participada. En consecuencia, la aplicacin del mtodo de la participacin suministra datos de mayor valor informativo acerca de los activos netos y del resultado del periodo del inversor.

12 Cuando existan derechos de voto potenciales u otros derivados que contengan derecho de voto potenciales, la participacin de una entidad en una asociada o negocio conjunto se determinar

nicamente sobre la base de las participaciones en la propiedad existentes y no refleja la posibilidad de ejercer o convertir los derechos de voto potenciales y otros instrumentos derivados, a menos que aplique el prrafo 13.

13 En algunas circunstancias, una entidad tiene, en esencia, una propiedad que existe como resultado de una transaccin que da acceso, en ese momento, a los rendimientos asociados con una participacin en la propiedad. En estas circunstancias, la proporcin asignada a la entidad se determina teniendo en cuenta el ejercicio eventual de estos derechos de voto potenciales y otros instrumentos derivados que dan acceso, en ese momento, a la entidad a los rendimientos.

14 La NIIF 9 Instrumentos Financieros no se aplica a las participaciones en asociadas y negocios conjuntos que se contabilizan utilizando el mtodo de la participacin. Cuando los instrumentos que contienen derechos de voto potenciales dan en esencia, en ese momento, acceso a los rendimientos asociados con la participacin en la propiedad en una asociada o negocio conjunto, los instrumentos no estn sujetos a la NIIF 9. En los dems casos, los instrumentos que contienen derechos de voto potenciales en una asociada o negocio conjunto se contabilizarn de acuerdo con la NIIF 9.

15 A menos que una inversin, o una parte de una inversin, en una asociada o negocio conjunto se clasifique como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, la inversin, o cualquier participacin retenida en la inversin no clasificada como mantenida para la venta, se clasificar como un activo no corriente.

Aplicacin del mtodo de la participacin 16 Una entidad con control conjunto o influencia significativa sobre una participada se contabilizar

como su inversin en una asociada o negocio conjunto utilizando el mtodo de la participacin excepto cuando esa inversin cumpla los requisitos de exencin de acuerdo con los prrafos 17 a 19.

Exencin de la aplicacin del mtodo de la participacin

17 Una entidad no necesitar aplicar el mtodo de la participacin a su inversin en una asociada o negocio conjunto si la entidad es una controladora que est exenta de la elaboracin de estados financieros consolidados por la excepcin al alcance del prrafo 4(a) de la NIIF 10 o si se aplican todos los elementos siguientes:

(a) La entidad es una subsidiaria totalmente participada, o parcialmente participada por otra entidad, y sus otros propietarios, incluyendo los que no tienen derecho a voto, han sido informados de que la entidad no aplicar el mtodo de la participacin y no han manifestado objeciones a ello.

(b) Los instrumentos de deuda o de patrimonio de la entidad no se negocian en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales o regionales).

(c) La entidad no registr, ni est en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumentos en un mercado pblico.

(d) La controladora ltima, o alguna de las controladoras intermedias de la entidad, elabora estados financieros consolidados que estn disponibles para el uso pblico y cumplen con las NIIF.

18 Cuando una inversin en una asociada o negocio conjunto se mantiene directa o indirectamente por una entidad que es una organizacin de capital riesgo o una institucin de inversin colectiva, fondo de inversin u otra entidad anloga, incluyendo los fondos de seguro ligados a inversiones, la entidad puede optar por medir las inversiones en esas asociadas y negocios conjuntos al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9.

19 Cuando una entidad tenga una inversin en una asociada, una parte de la cual se mantenga indirectamente a travs de una organizacin de capital riesgo, o una institucin de inversin colectiva, fondo de inversin u otra entidad similar incluyendo fondos de seguro ligados a inversiones, la entidad puede optar por medir esa parte de la inversin en la asociada a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9 independiente de si la organizacin de capital riesgo, o fondo de inversin u otra entidad similar incluyendo fondos de seguro ligados a inversiones, tenga una influencia significativa sobre esa parte de la inversin. Si la entidad realiza esa eleccin, aplicar el mtodo de la participacin a la parte restante de su

inversin en una asociada que no se mantenga mediante una organizacin de capital riesgo, o fondo de inversin u otra entidad similar incluyendo fondos de seguro ligados a inversiones.

Clasificacin como mantenido para la venta

20 Una entidad aplicar la NIIF 5 a una inversin, o parte de una inversin, en una asociada o negocio conjunto que cumpla los criterios para ser clasificada como mantenida para la venta. La parte retenida de una inversin en una asociada o negocio conjunto que no haya sido clasificada como mantenida para la venta se contabilizar utilizando el mtodo de la participacin hasta que tenga lugar la disposicin de la parte clasificada como mantenida para la venta. Despus de que tenga lugar la disposicin, una entidad contabilizar cualquier participacin retenida en la asociada o negocio conjunto de acuerdo con la NIIF 9 a menos que la participacin retenida contine siendo una asociada o negocio conjunto, en cuyo caso la entidad utilizar el mtodo de la participacin.

21 Cuando una inversin, o una parte de la misma, en una asociada o negocio conjunto clasificada previamente como mantenida para la venta deje de satisfacer los criterios para mantener esa clasificacin, se contabilizar utilizando el mtodo de la participacin de forma retroactiva desde la fecha en la que fue clasificada como mantenida para la venta. Por consiguiente, los estados financieros referidos a los periodos desde que tuvo lugar la clasificacin como mantenida para la venta tambin se modificarn.

Descontinuacin del uso del mtodo de la participacin

22 Una entidad interrumpir el uso del mtodo de la participacin a partir de la fecha en que su inversin deje de ser una asociada o negocio conjunto de la forma siguiente:

(a) Si la inversin pasa a ser una subsidiaria, la entidad contabilizar su inversin de acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios y la NIIF 10.

(b) Si la participacin retenida en la anterior asociada o negocio conjunto es un activo financiero, la entidad medir la participacin retenida al valor razonable. El valor razonable de la participacin retenida se considerar como su valor razonable en el momento del reconocimiento inicial como un activo financiero de acuerdo con la NIIF 9. La entidad reconocer en el resultado del periodo las diferencias entre:

(i) el valor razonable de cualquier inversin retenida y el producto de la disposicin de parte de la participacin en la asociada o negocio conjunto; y

(ii) el importe en libros de la inversin en la fecha en que se interrumpi el mtodo de la participacin.

(c) Cuando una entidad interrumpe el uso del mtodo de la participacin sta contabilizar todos los importes reconocidos anteriormente en otro resultado integral en relacin a esa inversin sobre la misma base que se habra requerido si la participada hubiera dispuesto directamente de los activos o pasivos relacionados.

23 Por ello, cuando se interrumpa el mtodo de la participacin, si una ganancia o prdida anteriormente reconocida en otro resultado integral por una participada se hubiera reclasificado al resultado del periodo en el momento de la disposicin de los activos o pasivos relacionados, la entidad reclasificar la ganancia o prdida del patrimonio al resultado del periodo (como un ajuste por reclasificacin). Por ejemplo, si una asociada o negocio conjunto tiene diferencias de cambio acumuladas relativas a negocios en el extranjero y la entidad interrumpe el uso del mtodo de la participacin, la entidad reclasificar como resultado del periodo la ganancia o prdida anteriormente reconocida en otro resultado integral en relacin con el negocio en el extranjero.

24 Si una inversin en una asociada pasa a ser una inversin en un negocio conjunto o una inversin en un negocio conjunto pasa a ser una inversin en una asociada, la entidad continuar aplicando el mtodo de la participacin y no medir nuevamente la participacin retenida.

Cambios en la participacin en la propiedad

25 Si una participacin en la propiedad de una asociada o negocio conjunto se reduce, pero la entidad contina aplicando el mtodo de la participacin, la entidad reclasificar al resultado del periodo la proporcin de la ganancia o prdida que haba anteriormente sido reconocida en otro resultado integral relativo a esa reduccin en la participacin en la propiedad en el caso de que

esa ganancia o prdida requiriera reclasificarse al resultado del periodo en el momento de la disposicin de los activos o pasivos relacionados.

Procedimientos del mtodo de la participacin

26 Muchos de los procedimientos, que son apropiados para la aplicacin del mtodo de la participacin, son similares a los procedimientos de consolidacin descritos en la NIIF 10. Adems, los conceptos implcitos en los procedimientos utilizados en la contabilizacin de la adquisicin de una subsidiaria se adoptarn tambin en el caso de adquisicin de una inversin en una asociada o negocio conjunto.

27 La participacin de un grupo en una asociada o negocio conjunto ser la suma de las participaciones mantenidas, en esa asociada o negocio conjunto, por la controladora y sus subsidiarias. Se ignorarn, para este propsito, las participaciones procedentes de otras asociadas o negocios conjuntos del grupo. Cuando una asociada o negocio conjunto tenga subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, el resultado del periodo, otro resultado integral y los activos netos tenidos en cuenta para aplicar el mtodo de la participacin, sern los reconocidos en los estados financieros de la asociada o negocio conjunto (donde se incluir la parte de la asociada o negocio conjunto en el resultado del periodo, otro resultado integral y en los activos netos de sus asociadas y negocios conjuntos), despus de efectuar los ajustes necesarios para conseguir que las polticas contables utilizadas sean uniformes (vanse los prrafos 35 y 36).

28 Las ganancias y prdidas procedentes de las transacciones ascendentes y descendentes entre una entidad (con sus subsidiarias consolidadas) y su asociada o negocio conjunto, se reconocern en los estados financieros de la entidad slo en la medida en que correspondan a las participaciones de otros inversores en la asociada o negocio conjunto no relacionados con el inversor. Son transacciones ascendentes, por ejemplo, las ventas de activos de la asociada o negocio conjunto al inversor. Son transacciones descendentes, por ejemplo, las ventas o aportaciones de activos del inversor a su asociada o negocio conjunto. Se eliminar la parte del inversor de las ganancias y prdidas de la asociada o negocio conjunto procedentes de estas transacciones.

29 Cuando las transacciones descendentes proporcionen evidencia de una reduccin en el valor neto realizable de los activos a ser vendido o aportados o de un deterioro de valor de esos activos, las prdidas se reconocern totalmente por el inversor. Cuando las transacciones ascendentes proporcionen evidencia de una reduccin en el valor neto realizable de los activos a ser comprados o de un deterioro de valor de esos activos, el inversor reconocer su participacin en esas prdidas.

30 La aportacin de un activo no monetario a una asociada o negocio conjunto a cambio de una participacin en el patrimonio de la asociada o negocio conjunto se contabilizar de acuerdo con el prrafo 28, excepto cuando la aportacin carezca de sustancia comercial, tal como se describe esa condicin en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. Si esta aportacin carece de sustancia comercial, la ganancia o prdida se considerar como no realizada y no se reconocer a menos que se aplique tambin el prrafo 31. Estas ganancias o prdidas no realizadas se eliminarn contra la inversin contabilizada utilizando el mtodo de la participacin y no se presentar como ganancias o prdidas diferidas en el estado de situacin financiera consolidado de la entidad o en el estado de situacin financiera de la entidad en el que se encuentra contabilizada la inversin utilizando el mtodo de la participacin.

31 Si, adems de recibir una participacin en el patrimonio de una asociada o negocio conjunto, una entidad recibe activos monetarios o no monetarios, la entidad reconocer totalmente en el resultado del periodo la parte de la ganancia o prdida en la aportacin no monetaria relativa a los activos monetarios o no monetarios recibidos.

32 Una inversin se contabilizar utilizando el mtodo de la participacin, desde la fecha en que pasa a ser una asociada o negocio conjunto. En el momento de la adquisicin de la inversin, cualquier diferencia entre el costo de la inversin y la parte de la entidad en el valor razonable neto de los activos y pasivos identificables de la participada, se contabilizar de la forma siguiente:

(a) La plusvala relacionada con una asociada o negocio conjunto se incluir en el importe en libros de la inversin. No se permitir la amortizacin de esa plusvala.

(b) Cualquier exceso de la parte de la entidad en el valor razonable neto de los activos y pasivos identificables de la participada sobre el costo de la inversin se incluir como ingreso para la determinacin de la parte de la entidad en el resultado del periodo de la asociada o negocio conjunto en el periodo en el que se adquiera la inversin.

Se realizarn los ajustes adecuados, en la parte de la entidad en el resultado del periodo de la asociada o negocio conjunto despus de la adquisicin para contabilizar, por ejemplo, la depreciacin de los activos depreciables basados en sus valores razonables en la fecha de adquisicin. De forma similar, es preciso realizar ajustes adecuados sobre la parte de la entidad en el resultado del periodo de la asociada o negocio conjunto despus de la adquisicin por las prdidas por deterioro de valor tales como la plusvala o las propiedades, planta y equipo.

33 Al aplicar el mtodo de la participacin, se utilizarn los estados financieros disponibles ms recientes de la asociada o negocio conjunto. Cuando el final del periodo sobre el que se informa de la entidad y de la asociada o negocio conjunto sean diferentes, la asociada o negocio conjunto elaborar para uso de la entidad, estados financieros referidos a la misma fecha que los de sta, a menos que resulte impracticable hacerlo.

34 Cuando, de acuerdo con lo establecido en el prrafo 33, los estados financieros de una asociada o negocio conjunto utilizados para aplicar el mtodo de la participacin, se refieran a una fecha diferente a la utilizada por la entidad, se practicarn los ajustes pertinentes para reflejar los efectos de las transacciones o eventos significativos que hayan ocurrido entre las dos fechas citadas. En ningn caso, la diferencia entre el final del periodo sobre el que se informa de la asociada o negocio conjunto y el de la entidad ser mayor de tres meses. La duracin de los periodos sobre los se que informa, as como cualquier diferencia entre la fecha de cierre de stos, sern las mismas de un periodo a otro.

35 Los estados financieros de la entidad se elaborarn aplicando polticas contables uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas.

36 Si una asociada o negocio conjunto aplica polticas contables diferentes de las adoptadas por la entidad, para transacciones y otros eventos similares que se hayan producido en circunstancias similares, se realizarn ajustes en los estados financieros de la asociada o negocio conjunto que la entidad utilice para aplicar el mtodo de la participacin, a fin de conseguir que las polticas contables de la asociada o negocio conjunto se correspondan con las empleadas por la entidad.

37 Si una asociada o negocio conjunto tiene en circulacin acciones preferentes, con derechos acumulativos, que estn mantenidas por partes distintas de la entidad y que hayan sido clasificadas como patrimonio, la entidad registrar su participacin en el resultado del periodo tras haber ajustado los dividendos de tales acciones, con independencia de que los dividendos hayan sido acordados.

38 Si la parte de una entidad en las prdidas de una asociada o negocio conjunto iguala o excede su participacin en stos, la entidad dejar de reconocer su participacin en las prdidas adicionales. La participacin en una asociada o negocio conjunto ser el importe en libros de la inversin en la asociada o negocio conjunto determinado segn el mtodo de la participacin, junto con cualquier participacin a largo plazo que, en esencia, forme parte de la inversin neta de la entidad en la asociada o negocio conjunto. Por ejemplo, una partida para la que no est prevista la cancelacin ni vaya a ocurrir en un futuro previsible, es, en esencia, una extensin de la inversin de la entidad en esa asociada o negocio conjunto. Entre tales partidas podran estar incluidas las acciones preferentes y los prstamos o cuentas por cobrar a largo plazo, pero no lo estaran las deudas comerciales por cobrar o pagar, ni las partidas por cobrar a largo plazo para las que existan garantas adecuadas, tales como los prstamos garantizados. Las prdidas reconocidas, segn el mtodo de la participacin por encima de la inversin de la entidad en acciones ordinarias, se aplicarn a los otros componentes de la inversin de la entidad en una asociada o negocio conjunto, en orden inverso a su grado de prelacin (es decir, a su prioridad en caso de liquidacin).

39 Una vez que la participacin de la entidad se reduzca a cero, se mantendrn las prdidas adicionales y se reconocer un pasivo, slo en la medida en que la entidad haya incurrido en obligaciones legales o implcitas, o haya efectuado pagos en nombre de la asociada o negocio conjunto. Si la asociada o negocio conjunto informara con posterioridad ganancias, la entidad reanudar el reconocimiento de su participacin en stas nicamente despus de que su participacin en las citadas ganancias iguale la participacin en las prdidas no reconocidas.

Prdidas por deterioro del valor

40 Una vez que se haya aplicado el mtodo de la participacin, incluyendo el reconocimiento de las prdidas de la asociada o negocio conjunto de acuerdo con el prrafo 38, la entidad aplicar la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin para determinar si es necesario reconocer cualquier prdida por deterioro de valor adicional con respecto a su inversin neta que tenga en la asociada o negocio conjunto.

41 La entidad tambin aplicar la NIC 39 para determinar si tiene que reconocer prdidas por deterioro de valor adicionales, con respecto a su participacin en la asociada o negocio conjunto que no formen parte de la inversin neta y el importe de esa prdida por deterioro de valor.

42 Puesto que la plusvala que forma parte del importe en libros de una inversin en una asociada o negocio conjunto no se reconoce de forma separada, no se comprobar su deterioro de valor por separado, por aplicacin de los requerimientos para la comprobacin del deterioro de valor de la plusvala de la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En su lugar, se comprobar el deterioro del valor para la totalidad del importe en libros de la inversin, de acuerdo con la NIC 36, como un activo individual, mediante la comparacin de su importe recuperable (el mayor de entre el valor en uso y el valor razonable, menos los costos de venta) con su importe en libros, siempre que la aplicacin de la NIC 39 indique que la inversin puede haberse deteriorado. Una prdida por deterioro de valor reconocida en esas circunstancias no se asignar a ningn activo, incluyendo la plusvala, que forme parte del importe en libros de la inversin en la asociada o negocio conjunto. Por consiguiente, las reversiones de esa prdida por deterioro de valor se reconocern de acuerdo con la NIC 36, en la medida en que el importe recuperable de la inversin se incremente con posterioridad. Para determinar el valor en uso de la inversin, una entidad estimar:

(a) su parte del valor presente de los flujos de efectivo estimados que se espera que sean generados por la asociada o negocio conjunto, incluyendo los de las operaciones de la asociada o negocio conjunto y los importes resultantes de la disposicin final de la inversin; o

(b) el valor presente de los flujos de efectivo futuro estimados que se espera que surjan como dividendos a recibir de la inversin y de su disposicin final.

Si se utilizan los supuestos adecuados, ambos mtodos darn el mismo resultado.

43 El importe recuperable de una inversin en una asociada o negocio conjunto se evaluar para cada asociada o negocio conjunto, a menos que la asociada o negocio conjunto no genere entradas de efectivo por su uso continuo que sean en gran medida independientes de las procedentes de otros activos de la entidad.

Estados financieros separados 44 Una inversin en una asociada o negocio conjunto se contabilizar en los estados financieros

separados de la entidad de acuerdo con el prrafo 10 de la NIC 27 (modificada en 2011).

Fecha de vigencia y transicin 45 Una entidad aplicar esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de

enero de 2013. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplica esta Norma de forma anticipada, revelar ese hecho y aplicar al mismo tiempo la NIIF 10, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIIF 12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades y NIC 27 (modificada en 2011).

Referencias a la NIIF 9

46 Si una entidad aplica esta Norma pero no aplica todava la NIIF 9, cualquier referencia a la NIIF 9 deber interpretarse como una referencia a la NIC 39.

Derogacin de la NIC 28 (2003) 47 Esta Norma deroga la NIC 28 Inversiones en Asociadas (revisada en 2003).

Aprobacin por el Consejo de la NIC 28 emitida en diciembre de 2003

La Norma Internacional de Contabilidad 28 Inversiones en Asociadas (revisada en 2003) fue aprobada para su emisin por los catorce miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.

Sir David Tweedie Presidente

Thomas E Jones Vicepresidente

Mary E Barth

Hans-Georg Bruns

Anthony T Cope

Robert P Garnett

Gilbert Glard

James J Leisenring

Warren J McGregor

Patricia L OMalley

Harry K Schmid

John T Smith

Geoffrey Whittington

Tatsumi Yamada

NDICE FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES DE LA NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS INTRODUCCIN FC1FC9

La estructura de la NIC 28 y las deliberaciones del Consejo FC4FC9

ALCANCE FC10FC14

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA FC15FC16

Derechos de voto potenciales FC15FC16

APLICACIN DEL MTODO DE LA PARTICIPACIN FCZ17FCZ46

Control conjunto e influencia significativa temporales (revisin de 2003) FCZ17 Restricciones graves a largo plazo que limitan la capacidad para transferir fondos al inversor (revisin de 2003) FCZ18 Cierres de ejercicio no coincidentes (revisin de 2003) FCZ19 Exenciones de la aplicacin del mtodo de la participacin: uso parcial de la medicin del valor razonable de asociadas FCZ20FCZ22 Clasificacin como mantenido para la venta FC23FC27 Discontinuacin del uso del mtodo de la participacin FC28FC31 Incorporacin de la SIC-13 FC32FC37 Reconocimiento de prdidas (revisin de 2003) FCZ38FCZ41 Prdidas por deterioro de valor (modificacin de 2008) FCZ42FCZ46

FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIN FC47FC50 GENERAL FC51FC56

Derogacin de la NIC 28 (revisin de 2003) FC51 Informacin a revelar FC52FC55 Resumen de los principales cambios con respecto a la NIC 28 (revisin de 2003) FC56

OPININ EN CONTRARIO SOBRE LA MODIFICACIN EMITIDA EN MAYO DE 2008 OC1OC3

Fundamentos de las Conclusiones de la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

Estos Fundamentos de las Conclusiones acompaan a la NIC 28, pero no forman parte de la misma.

Introduccin

FC1 Estos Fundamentos de las Conclusiones resumen las consideraciones del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para alcanzar sus conclusiones sobre la modificacin de la NIC 28 Inversiones en Asociadas en 2011. Cada uno de los miembros individuales del Consejo sopes de diferente forma los distintos factores.

FC2 La modificacin de la NIC 28 procede del proyecto del Consejo sobre negocios conjuntos. Al tratar ese proyecto, el Consejo decidi incorporar la contabilidad de negocios conjuntos a la NIC 28 porque el mtodo de la participacin es aplicable tanto a negocios conjuntos como a asociadas.

FC3 En consecuencia, el ttulo de la NIC 28 se cambi por Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos. Puesto que la intencin del Consejo no era reconsiderar el enfoque fundamental de la contabilidad de inversiones en asociadas establecida por la NIC 28, el Consejo ha incorporado en sus Fundamentos de las Conclusiones de la NIC 28 material procedente de los Fundamentos de las Conclusiones de la NIC 28 (revisada en 2003) que el Consejo no ha reconsiderado.

La estructura de la NIC 28 y las deliberaciones del Consejo

FC4 La NIC 28 modificada en 2011 derog la NIC 28 (revisada en 2003 y modificada en 2010). Como sealaba el prrafo FC3, al modificar la NIC 28, el Consejo no reconsider todos los requerimientos de la Norma. Los requerimientos de los prrafos 5 a 11, 22 y 23, 25 a 28 y 32 a 43 se refieren a la evaluacin de la influencia significativa y al mtodo de la participacin y su aplicacin, y los prrafos 12 a 14 a la contabilidad de los derechos de voto potenciales. Con la excepcin de la decisin del Consejo de incorporar la contabilidad de negocios conjuntos a la NIC 28, esos prrafos se trasladaron de la NIC 28 y de la Gua de Implementacin de la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, NIC 28 Inversiones en Asociadas y NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos que fue derogada cuando se emitieron la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos y NIC 28 (modificada en 2011). En consecuencia, esos prrafos no se consideraron nuevamente por el Consejo.

FC5 Cuando se revis en 2003 la NIC 28 se acompa de unos Fundamentos de las Conclusiones que resumen las consideraciones del Consejo, tal como estaba formado en ese momento, para alcanzar algunas de sus conclusiones. Esos Fundamentos de las Conclusiones fueron posteriormente actualizados para reflejar las modificaciones a la Norma.

FC6 El Consejo ha incorporado a sus Fundamentos de las Conclusiones de la NIC 28 (modificada en 2011) material procedente de los Fundamentos de las Conclusiones anteriores porque tratan temas que el Consejo no ha reconsiderado. Ese material est contenido en los prrafos sealados por los nmeros con el prefijo FCZ. En esos prrafos, las referencias se han actualizado convenientemente y se han realizado los cambios editoriales menores necesarios.

FC7 Un miembro del Consejo opin en contra de una modificacin a la NIC 28 emitida en mayo de 2008, que ha sido trasladada a la NIC 28 (modificada en 2011). Su opinin en contrario se expone despus de los Fundamentos de las Conclusiones.

FC8 Los requerimientos de los prrafos 2, 16 a 21, 24 y 29 a 31 se refieren a temas abordados en el proyecto de negocios conjuntos que llevaron a las modificaciones a la NIC 28. Los prrafos que describen las consideraciones del Consejo para alcanzar sus conclusiones sobre la NIC 28 estn numerados con el prefijo FC.

FC9 Como parte de su proyecto sobre consolidacin, el Consejo est examinando la forma en que una entidad de inversin contabiliza sus participaciones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas. El resultado puede afectar a la forma en que las organizaciones tales como organizaciones de capital de riesgo, fondos de inversin colectiva, fideicomisos de inversin y otras entidades similares contabilizan sus participaciones en negocios conjuntos y asociadas. El

Consejo espera publicar posteriormente en 2011 un proyecto de norma sobre entidades de inversin.

Alcance

FC10 Durante sus nuevas deliberaciones sobre el proyecto de norma ED 9 Acuerdos Conjuntos, el Consejo reconsider la excepcin al alcance de la NIC 31 que haba sido propuesta tambin en el ED 9. El Consejo concluy que la excepcin al alcance del ED 9 para participaciones en negocios conjuntos mantenidos por organizaciones de capital de riesgo, fondos de inversin colectiva, fideicomisos de inversin y otras entidades similares, incluyendo fondos de seguro ligados a inversiones, que se miden al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros, est calificada ms adecuadamente como una exencin de medicin, y no como una excepcin al alcance.

FC11 El Consejo observ que la NIC 28 tiene una excepcin al alcance similar para inversiones en asociadas mantenidas por organizaciones de capital de riesgo, fondos de inversin colectiva, fideicomisos de inversin y otras entidades similares, incluyendo fondos de seguro ligados a inversiones, que se miden al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9.

FC12 El Consejo observ que la excepcin al alcance del ED 9 y NIC 28 no estaba relacionada con el hecho de que estos acuerdos no tienen las caractersticas de acuerdos conjuntos o esas inversiones no son asociadas, sino con el hecho de que para inversiones mantenidas por organizaciones de capital de riesgo, fondos de inversin colectiva, fideicomisos de inversin y otras entidades similares, incluyendo fondos de seguro ligados a inversiones, la medicin a valor razonable proporciona informacin ms til para los usuarios de los estados financieros que si se aplicara el mtodo de la participacin.

FC13 Por consiguiente, el Consejo decidi mantener la opcin que permite a las organizaciones de capital de riesgo, fondos de inversin colectiva, fideicomisos de inversin y otras entidades similares, incluyendo fondos de seguro ligados a inversiones medir sus participaciones en negocios conjuntos y asociadas al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9, pero aclar que esto es una exencin del requerimiento de medir las participaciones en negocios conjuntos y asociadas utilizando el mtodo de la participacin, en lugar de una excepcin al alcance de la NIC 28 para la contabilizacin de los negocios conjuntos y asociadas mantenidos por esas entidades.

FC14 Como consecuencia de esa decisin y de la decisin de incorporar la contabilidad de negocios conjuntos a la NIC 28, el Consejo decidi que la NIC 28 debe aplicarse a la contabilidad de inversiones mantenidas por todas entidades que tengan control conjunto de una participada o influencia significativa sobre sta.

Influencia significativa

Derechos de voto potenciales

FC15 En sus deliberaciones sobre las modificaciones a la NIC 28, el Consejo consider si los requerimientos, ahora en los prrafos 7 a 9 de la NIC 28, con respecto a los derechos de voto potenciales cuando se evala la influencia significativa deben cambiarse para ser coherentes con los requerimientos desarrollados en el proyecto de consolidacin.

FC16 El Consejo observ que la definicin de influencia significativa de la NIC 28 (es decir "el poder de participar en las decisiones de poltica financiera y de operativa de la participada pero sin control o control conjunto de esas polticas") estaba relacionada con la definicin de control tal como estaba definida en la NIC 27. El Consejo no haba considerado la definicin de influencia significativa cuando modific la NIC 28 y concluy que no sera apropiado cambiar un elemento de la influencia significativa de forma aislada. Cualquiera de estas consideraciones debe hacerse como parte de una revisin ms amplia de la contabilizacin de las asociadas.

Aplicacin del mtodo de la participacin

Control conjunto e influencia significativa temporales (revisin de 2003)

FCZ17 En la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas el Consejo decidi no eximir a una entidad de aplicar el mtodo de la participacin para la contabilidad de sus inversiones en negocios conjuntos y asociadas cuando el control conjunto de una participada o la influencia significativa sobre sta, se pretende que sea temporal.

Restricciones graves a largo plazo que limitan la capacidad para transferir fondos al inversor (revisin de 2003)

FCZ18 El Consejo decidi no eximir a una entidad de aplicar el mtodo de la participacin para la contabilizacin de sus inversiones en negocios conjuntos o asociadas cuando restricciones graves a largo plazo limitaran la capacidad de un negocio conjunto o asociada de transferir fondos al inversor. Se hizo as porque estas circunstancias pueden no impedir el control conjunto o la influencia significativa de la entidad sobre el negocio conjunto o la asociada. El Consejo decidi que una entidad debe, al valorar su capacidad para ejercitar el control conjunto o la influencia significativa sobre una participada, considerar las restricciones sobre la transferencia de fondos del negocio conjunto o de la asociada a la entidad. En s mismas, dichas restricciones no impiden la existencia de control conjunto o influencia significativa.

Cierres de ejercicio no coincidentes (revisin de 2003)

FCZ19 El proyecto de norma que precedi a la revisin de la NIC 28 en 2003 propona limitar a tres meses las diferencias entre las fechas de presentacin de una entidad y su asociada o su negocio conjunto al aplicar el mtodo de la participacin. Algunos de los que respondieron a ese proyecto de norma crean que poda ser impracticable para la entidad elaborar estados financieros en la misma fecha, cuando la fecha de los estados financieros de la entidad y de la asociada o negocio conjunto difiere en ms de tres meses. El Consejo destac que en numerosas jurisdicciones se aplica un lmite de tres meses y estaba preocupado porque un periodo ms largo, tal como seis meses, conducira al reconocimiento de informacin desfasada. Por ello, se decidi mantener el lmite de los tres meses.

Exenciones de la aplicacin del mtodo de la participacin: uso parcial de la medicin del valor razonable de asociadas

FC20 El Consejo recibi una peticin para aclarar si pueden aplicarse bases de medicin diferentes a partes de una inversin en una asociada cuando parte de la inversin no se contabiliza utilizando el mtodo de la participacin de acuerdo con el prrafo 18 de la NIC 28, sino que se mide en su lugar a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9. El Consejo trat inicialmente esta modificacin de la NIC 28 como parte de la Mejoras a las NIIF emitida en abril de 2010; sin embargo, en su reunin de febrero de 2010 el Consejo decidi abordar este tema en el proyecto de negocios conjuntos.

FC21 El Consejo destac que existen dos puntos de vista con respecto a la medicin. El primero identifica todas las participaciones directas o indirectas mantenidas en la asociada por la controladora o a travs de cualquiera de sus subsidiarias, y a continuacin aplica la NIC 28 a la inversin total en la asociada. De acuerdo con este punto de vista, solo hay una inversin en la asociada y debe contabilizarse como una nica unidad. El segundo punto de vista identifica todas las participaciones directas e indirectas mantenidas en una asociada, pero a continuacin permite el uso de la exencin de medicin a partes de una inversin en una asociada si la parte se mantiene por entidades de capital de riesgo, fondos de inversin colectiva, fideicomisos de inversin y otras entidades similares incluyendo fondos de seguro ligados a inversiones, independientemente de si esas entidades tienen influencia significativa sobre su parte de inversin en la asociada. El Consejo estuvo de acuerdo con el segundo punto de vista y por ello modific la NIC 28. El Consejo decidi que no debe proporcionarse una gua equivalente para el uso parcial del valor razonable para la medicin de las inversiones en negocios conjuntos porque el Consejo opinaba que estos sucesos seran improbables en la prctica.

FC22 El Consejo tambin trat si el uso parcial del valor razonable debe permitirse solo en el caso de entidades de capital de riesgo, fondos de inversin colectiva, fideicomisos de inversin y otras

entidades similares incluyendo fondos de seguro ligados a inversiones, que hayan designado su parte de la inversin en la asociada al valor razonable con cambios en resultados en sus propios estados financieros. El Consejo destac que pueden surgir numerosas situaciones en las que esas entidades no midan su parte de la inversin en la asociada a valor razonable con cambios en resultados. En esas situaciones, sin embargo, desde la perspectiva del grupo, la determinacin adecuada del propsito del negocio llevara a la medicin de esta parte de la inversin en la asociada a valor razonable con cambios en resultados en los estados financieros consolidados. Por consiguiente, el Consejo decidi que una entidad debe ser capaz de medir una parte de una inversin en una asociada mantenida por entidades de capital de riesgo, fondos de inversin colectiva, fideicomisos de inversin y otras entidades similares incluyendo fondos de seguro ligados a inversiones, a valor razonable con cambios en resultados independientemente de si esta parte de la inversin se mide a valor razonable con cambios en resultados en esos estados financieros de esas entidades.

Clasificacin como mantenido para la venta

FC23 El ED 9 propona que una entidad debera contabilizar una participacin en un negocio conjunto que se clasifica como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5.

FC24 Durante sus nuevas deliberaciones del ED 9 el Consejo destac que el proyecto de documento Mejoras a las NIIF publicado en agosto de 2009 haba propuesto modificar la NIIF 5 para requerir que una entidad clasifique como mantenido para la venta su participacin en una asociada, o en una entidad controlada conjuntamente, cuando se est comprometida a un plan de venta que involucra prdida de influencia significativa o prdida de control conjunto. Esas propuestas pretendan aclarar que toda la participacin ("la participacin en su totalidad") que una entidad tena en una asociada o un negocio conjunto tena que clasificarse como mantenido para la venta si la entidad se comprometi a un plan de venta que involucra prdida de esa participacin o de control conjunto o influencia significativa sobre sta.

FC25 El Consejo observ que esas propuestas no estaban alineadas con las decisiones tomadas durante las nuevas deliberaciones del Consejo del ED 9 de eliminar todas las descripciones que asociaban la prdida de control conjunto y la prdida de influencia significativa con el trmino "suceso econmicamente significativo" tal como se introdujo en la segunda fase del proyecto del Consejo sobre combinaciones de negocios (vanse los prrafos FC28 a FC31).

FC26 El Consejo decidi que la clasificacin de una participacin como mantenida para la venta debe ser sobre la base de si la disposicin pretendida cumple los criterios de clasificacin como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5, en lugar de si la entidad haba perdido el control conjunto de esa participacin o la influencia significativa sobre sta. En consecuencia, el Consejo concluy que cuando la disposicin de una participacin, o una parte de una participacin en un negocio conjunto o una asociada, satisfaca los criterios de clasificacin como mantenida para la venta de acuerdo con la NIIF 5, una entidad debera clasificar la participacin en su totalidad, o una parte de la participacin, como mantenida para la venta.

FC27 El Consejo decidi que, en el caso de una disposicin parcial, una entidad debera mantener el uso del mtodo de la participacin para las participaciones conservadas en el negocio conjunto o asociada hasta que se disponga finalmente de la parte clasificada como mantenida para la venta. El Consejo opin que incluso si la entidad tiene la intencin de vender una parte de una participacin en una asociada o negocio conjunto, hasta que lo haga, an tiene una influencia significativa o control conjunto sobre esa participacin. Tras la disposicin, una entidad debera medir la participacin conservada en un negocio conjunto o asociada de acuerdo con la NIIF 9 o de acuerdo con la NIC 28 si la entidad an tiene influencia significativa o control conjunto sobre la participacin conservada.

Discontinuacin del uso del mtodo de la participacin

FC28 Durante sus nuevas deliberaciones sobre el ED 9, el Consejo reconsider si fue apropiada su decisin en la segunda fase del proyecto sobre combinaciones de negocios de calificar la prdida de control conjunto o prdida de influencia significativa como un suceso econmico significativo (es decir, en la misma forma que la prdida de control se califica como un suceso econmico significativo). Si lo fue, el Consejo consider que se debe requerir que la entidad reajuste la contabilidad tal como requiere la NIIF 10. Sin embargo, el Consejo concluy que, aunque significativos, los sucesos son fundamentalmente diferentes. En el caso de prdida de control, el

cese de la relacin controladora-subsidiaria da lugar a la baja en cuentas de activos y pasivos porque la composicin del grupo cambia. Si se pierde el control conjunto o la influencia significativa la composicin del grupo no se ve afectada.

FC29 En Consejo tambin destac que es innecesario mantener la calificacin de suces