EP; HISTORIA ( I _ > '

3

DE ,LA CONTABILIDAD,

Resulnen.-l. Introducció~z.-2. Desclipciorzes dé1 estudio: i. l . Diseiio del cuestionario. 2.2. Muestra.-3. Resultados: 3.1. Encuadramiento de la historia de la ontabiliaad.,3.2. Nivel de conocimiento-de los académicos sobre la hlsdria

de la contabilidad. 3.3. Interés de conocimiento de los académicos sobre la historia de la contabilidad. 3.4. Referencias en relación,con la historia de la

contabilidad.+. A~zálisis de los resultados: 4.1. Encuadramiento de la historia de la contabilidad. 4.2. Nivel d6'conocimiento de los ?cadémico's'&bre .I , . la historia

de la contabilidad. 4.3. Interés de los-académico~en-l$-hlstona de la ' ' contabilidad. 4.4. Preferencias en i-elación con-lallistoria de lalcontabilidad. 4.5. Aspectos marginales.-5. Corzc1u~ioñes.-Anexo: Resultados del Cuestionalio.

I '

r S , <

RESUMEN . ,

'*, ),il

E N octubre de 1992 ideamos y pusim'oss en marcha la primera erl- 'cuesta sobre Historia'de la Contabilidad que se'lleva a' cabo en nuestro país, con el fin de ioñocer la,-opinión de la comunidad de

profésore's uniVersitarios sobre una parcela de núgsti-a diScipliia que, si bien no ha recibido gr'an at&ció$~or parte 'de la investigaci'óh y'ha teni- ' do una limitáda difusión, últimamente ha experiníentado un importante -. des&-0116 merced . P. , las contribpCi6neS , , . - i 'dé .-, :, 'un2~eq&eño < &, . ,, grupo de investi-

. i r '

(*) Rafael Donoso Anes es Profesor ~ i t u i a r del Departamento de Contabilidad y Eco- nomía Financiera de la Universidad de Sevilla.

(**) Manuel García-Ayuso Covarsí es alumno del Programa de Doctorado y Ayudante del Departamento de Contabilidad y Economía Financiera de la Universidad de Sevilla.

Anes (* ) DEBATE. e l . y Manuel - ' García-Ayuso

Covarsí (**) ' Depautai?zento de

t Contabilidad y Econoinía Financiera. Uiziversidad de SeviUa

UNA ' ENCU.'~T~ '

' /

ES~AÑOLES

738 Rafael Donoso Anes y Manuel García-Ayuso Covarsf artículos LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD, A DEBATE a doctrinales

gadores, que han culminado co? la creación en el seno de AECA de la Co- misión de Estudios de Historia de la-~&tabilidad.

Este trabajo ofrece una visión de la opinión actual de la comunidad académica sobre la Historia de la Contabilidad, según se desprende de los resultados ae un cuestionario enviado a los #miembros de la Asocia- ción Española de Profesores univeriit6rios de Contabilidad. Concreta- mente, hemos guerido poner de manifiesto el grado, de conocimiento de los académicos sobre la ,mateT<a, su interés en este campo de investiga- ción, los aspectos qu,e más atraensu atención, el marco que a su juicio corresponde a la Historiasde-la Contabilidad, bien como parte de la disci- plina contable o bien dentro de la Hjstofia Económica, y, por último, los centros en que actualm-ente se-investiga ep este terreno.

1. INTRODUCCION

El propósito de este trabajo es conocer la opinión de los profesores universitarios de~contabilidad, en relación con una de las áreas de inves- tigación que tradicionalmente han recibido menor atención en la litera- tura contable: la Historia de la ContaEilidad. A pesar 'de ello y de la esca- sa importancia p e se le concede en'el diseño de los planes de estudio de nuestras facultades, existe en nuestro país un reducido, grupo de investi- gadores que han canalizado sus esfuerzos en esta dirección y han dado pie a la creacidn de la Comisión de Estudios de Historia de la Contabili- dad en el seno de la Asociación Española de Contabilidad y Administra- ción de Empresas.

Nuestra intención es determinar la importancia y el papel que los académicos atribuyen a la Historia de la Contabilidad. Con tal fin, dise- ñamos un cuestionario mediante el cual pretendíamos poner de relieve el grado de conocimiento y el interés de los académicos en esta materia, los aspectos que más atraen su atenciónZy, finalmente, su opinión sobre si la Historia de la Contabilidad debe ser considerada como parte de la disci- plina contable o como una raFa de la H:istoria Económica.

Consideramos que los resultados de nuestra investigación pueden contribuir a situar a la Historia de la Contabilidad en el lugar que :le co- rresponde, tanto'en el terreno de la investigación como en el de la docen- cia.

artículos Rafael Donoso Anes y Manuel García-Ayuso Covarsf

"doctrinales LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD,~A DEBATE 739

Para obtener otros datos que juzgábamos de interés &bre los indivi- ./-. duos encuestados añadimos una s&i& dé cuestiones margiñales (17, 18, , __--- -- 21 y 22) que nos perniitiran ofrecer úna visión, aAgrandes r+sgos, del pa- norama actual de la investigación en Contabilidad en España.

Cada pregunta ofrecía ;ni ierie,de respuestas poSibíes de las que sólo una debía ser elegida por el encuestad?. 'Sin embargo, con el fin de flexi- bilizar el cuestionario y dotar de una mayor significación a nuestros re- sultados, decidimos procesar los, datos dando cabida a todas, las combi- naciones posibles de las alternativas propuestas en un, principió.

S r >

Así, en la cuestión número 4, dada la gran cantidad de individuos que opfaron por introducir la respuesta necesaria, bien de su puño y letra o bien tachando parte de las alternativas iniciales, decidimos contemplarla recÓnqciendo nuestro_error al no incluirla en un

Tomando en consideración los comeiltarios y propuestas de los en- cuestados, decidimos-dar cabida. a dos respuestas no contempladas ini- cialmente: en la cuestión 7 consideramos la alternativa mixta según la cual la investigación en Historia de la Contabilidad debería ser-realizada tanto por historiadores,económicos como por académicos contables.

2. DESCRIPCION DEL ESTUDIO ' 3 I r < I

L, , > I '

2.1. DISENO DEL CUESTIONARIO

El cuestionario empleado en esta investigación contenía inicialmente 20 preguntas. Puesto que dos de ellas estabdclivididas en dos apartados, e1,número total de cuestiones resultó fin'almente 22 (ver anexo). '

Cuatro son los aspectos que nos preocupaban principálmente: -- , I

' En Primer lugar, la iosición que a juicio ,de lÓS.académicps debe ocupar esta materia, bien dentro de la disciplina contable o bien en- marcada en la Historia Económica. Para establecerla incluimos las cuestiones3,4,7, 10, 11, 12, 13, 1 4 ~ 1 6 .

En segundo lugar, e1 nivel de conocimiento que sobre la Historia de la Contabilidad tienen los profesores universitarios españoles. Para tra- tar de determinarlo planteamos las cuestiones 1, 5 y 6.

El interés que para los encuestados merece la materia, que tratamos de poner de manifiesto mediaqte las cuestiones 2 ,9 y 15. ,

Por último, las preferencias de los miembros de la comunidád uni- versitaria en relación con las etapas más interesantes de la Historia de la Contabilidad y los posibles objetos de estudio. Para conocerlas for- mulamos las preguntas 8, 19 y 20.

'740 .Ratael Donoso Anes y Manuel Garcfa-Ayuso Covarsf -. artículós LA HISTORIA DEYA CONTABILIDAD,'A DEBATE a doatrinales

rl< , ! i i C < , , 3 l

El <uéstionario, acompañadq unabreve carta de presentación en la que sé. exponían.10~ kopósitosde esta inve~tigació~n y sk daban las ins- tiucciones básicas para su cumplimentación, fue enviado a los miembros de la Asociación Es~añola de Profesores Universitarios de Contabilidad.

,

1

De una-poblakión t&al de 35d2indi~idÚos, 'se recibieron 131 respuestas, de las que dos' flieron desechadas: por su'escaso contenido informativo en un casd yzpor sus n~imerosos-erroks en el 'otro. La muestra final re- sultante fue de 129 individuos: esto es, algo más'del36 por 100 de la po-

i/ , - . blación objetivo. ' '

, S ,

' De'los 235 individuos que no re&bIidi&rog 'siete no lo hicieron debi- do a errores en 10s datos consignados,á-la'hora del envío, a causa de los cuales nó'llega~on~ a'recibir'el cuestionario. Los 228 restantes, que rehu- saron contestar, representan unaTp&te imporiarite de la población y res- tan consistencia a los resultados de nuestro estudio. Evidentemente, la no respuesta de una parte deilar-población 'tiene como cónsecuencia la aparición de un sesgo que sólo puede serrestimado volviendo a enviar cuestionarios a todos aquellos individuos que se hubieraninegadora con- testar *en la, primera ocasión y tomando 'las respuestas recibidas en ese

Igualmente, en la cuestión 1 1, reconocimos la posibi1idad.de considerar la Historia de la Contabilidad como una disciplina a caballo entre la His- toria Económica y la Contabilidad.

I r ' En las cuestiones 8, 14 y 19, en las que se pedía a los encuestados que

escogiesen una -de las alternativas propuestas, ,fueron.numerosas las res- puestas múltiples, recibidas. ,Ante- esta kirc~nstancia~ nos planteamos tres posibles soluciones: i) considerar todas las combinaciones posibles, com- putando la frecuencia correspondiente a cada una de ellas; ii) incrementar la frecuenPa,de cada una de las opciones propuestas en el cuestionario, siempre s_)leC la alternativa ap&e'cé escogida, independientemente de si la respuesta es'múlfiple o no lo es; iii)'incrementar'la'frecuencia de cada una de las alternativas'en la cantidad resultante de diddir la unidad entre el número de las escogidas simultáneamente, por el individuo. Aunque los re- sultados obtenidos-en todos los casos qo difieien significativamente, he- mos optado 7por'presentarlos de la forma que a nuestro jiicio es la más exacta posible, esto es, reflejando únicamente ilas, alternativas propuestas inicialménte y cóntabilizando sus frecuencias correspondientes tal como resultan'de la aplicación del úItimo'de'los &es crit'erios apuntados.

, 1

m -artfcdos Rafael Donoso Anes y Manuel García-Ayuso Covarsi

LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD,7A DEBATE 741

doctrinales

segundo envío, como representativas della opinión de la totalidad de in- dividuos que no contestaron al primero. Puede considerarse que la distri- bución de las respuestas de los individuos con los que no se llegó a con- tactar es similar a la de los que atendieron a la encuesta en la primera ocasión'. Puesto que no pedimos a los~encuestados que'+consignaran sus datos personales' Para facilitar que las' respuestas fuegan emitidas con una mayor libertad que sin duda garantiza una mayor fiabilidad, no fue posible llevar a cabo un segundo envío que permitiera neutralizar el mencionado sesgo. En definitiva, en este caso existe, a nuestro.entender un antagonismo entre la calidad (fiabilidad) de las resp-uestas y la signifi- cación estadística de los resultados, ante el cual nos hemos inclinado por la fiabilidad. En todo caso debe entenderse ésta como - , una delas limita- ciones de la presente investigación. , , % ,

, b

1

3. RESULTADOS t ',+

o Para' la presentación de los resultados liemos agrupado las .diferentes cuestiones atendiendo a los cuatro objetivos apuntados anteriormente. Además, dedicamos una sección al comentar i~~de l+s.respii~stas a las cuestiones marginales ya indicadas. Las -frecuencíás y los porcentajes co- i-respondientes, resultantes paila'cada una de las respuestas alternativas propuestas en las diferentes cnestiones, aparecen recooidos en el anexo. 3

'

¿Qué entendemos por ~ i s to r ia de la contabilidad? '¿Débe' o no estar incluida en:el c~irrículum uniyersitario en'caso afirmativo, Clóhdk debe

-, ,,, - . situarse dentro de los p1anes.de estudio que ofertan nuestros departa- mentos? ¿Quién debe impartirla e investigar en ella? Estos són algunos de los interrogantes que nosplanteamos en el momento de acometer esta in?estipaci6nr y que, consecuentemente, trasladamos a+los ienkuestados

' ,Para un anhljsjs detallado de la repercusión que lano-respuesta de una pahe de los in- :$i$duos dc la población encuestada tiene sobre los i;esultados de la invesligación, ver los trabajos de SSINCIICOMBE, A.; JONES, C., y P. SHEATSLE?: ((Nonresponse Bias for Attitude Ques- tionsn; ~i ib l i c ~ ~ h i o n Qriartedy, vol. 45;1981, págs. 359-375; y OMUM, G. S.: ~Correlates of Itcm Nonresponse,,, .Tounzal of ihe'A4aríCet Researclz Society, vol: 25;níim. 4 , págs. 321-330.

Rafae; Donoso Anes y Manuel Garcia-Ayuso Covarsi artículos LA HISTOFU DE LA CONTABILIDAD, A DEBATE , doctrinales

con la intención de determinar la posición que la Historia de la Contabi- #lidad,debe ocupar según la opinión de los académicos, establecer su ob- jeto y delimitar su ámbito.

Ijhpo>iancia atribuida a la inv'istigaciór'en Historia de la Contabilidad . > -

Mediante lasvcuesti&es 3, 10 y 16, representadas en el gráfi'co 1, pre- tendíamos saber la importancia q'ue los encuestados atribuyen a la inves- tigación'en Historia de la Contabilidad y la atención que, a su entender, recibe en la actualidad. * o

Un 26 por'lOO de los respondientes manifestó que la Historia de la Contabilidad es m u y importante para la disciplina' contable, un 64 por 100 la consideró importante y un 8 por 100 irrelevante. ,

A la pregunta de si la Contabilirlhdl debería prestar una mayor aten- ción a su pasado histórico, un 88 por 100 de las respuestas fueron afir- mativas y tan sólo un 5 por 100 fueron negativas. ,

Las opiniones manifestadas por los respondientes cuando solicitamos de ellos una valoración de la investigación actual, en este terreno fueron las siguientes: un 2 por 100 la calificó de m u y buena, el 33 por 100 de su- fi~iente y un 50 por 100 de insuficiente.

En la pregunta 4 pedimos a los académicos su opinión sobre la nece- sidad de la Comisión de Estudios de Historia de la Contabilidad reciente- mente promovida por AECA. El 55 por 100 de los individuos que contes- taron la estima muy necesaria, el 31 por 100 la juzga nqesaria y el 14 por '1 00 la considera innecesaria.

Ubicación de la ~ i i t o l i a de la Contabilidad

, . Las cuestiones ,7 y 11 (gráfico 2) fueron incluidas como consecuencia de nuestra preocupación por determinar la ubicación que, en opinión de los académicos españoles, corresponde ala Historia de la Contabilidad.

Para el 78 por 100 de los encuestados que respondieron la Historia de la Contabilidad es una disciplina contable, para el 8 por 100 es una rama de la Historia Económica y un 11 por 100 entiende que está a caballo en- tre ambas.

Los académicos contables son, para el 80 por 100 de los respondien- tes,,los encargados de llevar a cabo la investigación en la materia que nos ocupa; el 4 por 100 cree .que la tarea corresponde a los l$storiadores eco- nómicos y alrededor de un 15 por 100 cree que ambos coleciivos pueden

aiíh'cdos Rafael Donoso Anes y Manuel Garcia-Ayuso Cov-arsi

LA HISTORIA-DE LA CONTABILIDAD, A DEBATE 743

doctrinales

desempeñar esta labor conjuntamente. No.sorprende,que los resultados obtenidos en ambos casos sean casi idénticos. . 8 J d .

<

GRAFICO 1

~k~ortancia ~trib&da, a la Investigación en Historia de la Contabilidad ,-

" ,-' S -

POM lmpomnfc Muy importante ..- 55% 1 ' 26%

Importante Necesaria 64%

Importancia de C.E.H.C.

..... ........................ Debe p ... .......... ....... ..,...... ....... :..:.. ............. " -, .................... ......................... ............................ ....................... .- ......................... ........................ ............. Muy ~ u e n a .................. . -. ............. 2% ............... .- . ............... .............. ....... ....... .....

> . . , ' ' . . . Insuíicicnt~ - - 15%

7% .... - -50%

Atención a la Historia de la Contabilidad Valoración de la Investigación

Tres son las cuestiones que pretenden ayudar a comprender el papel que los académicos otorgan a la Historia dentro de los programas de es- tudio ofrecidos por nuestros departamentos (ver gráfico 3).

Un 65 pb_r 100 de los encuestados respondió afirmativamente a la pre- gunta 12, que cuestionaba la- conveniencia de incluir-la Historia de la Contabilidad en el currículum universitario, mientras u.n 27 por 100 se manifestó contrario a su inclusión..

La respuesta a la cuestión 13 estaba condicionada por la anterior: del total de individuos que contestaron al cuestionario, un 57 por 100 de las respuestas fueron favorables a que los departamentos de Contabilidad sean los encargados de impartir esta materia (el 88 por 100 de los parti-

RafaelDonoso h e s y Manuel Yarcla-Ayuso Covarii . -- artículos LA HISTORIA DE LA CONTriBILIDAD', A DEBATE , doctrinales

darios de incluiil'la Historia de la Contabilidad en el currículum Universi- tario) y un 8 por 100 se mostró contrario (12 por 100 de los que respon- dieron afirmativamente a la pregunta 12).

Finalmente, aquellos que hubieran contestado afirmativamente a las dos cuestiones anteriores debían situar la docencia de la Historia de la ~ontabiZidad,en'el,lu~~ que juzgaran más 'apropiadó. La mayoría (18 por 100) se inclinó Por la'posiGilidad de ihcluirla en las lecciones introducto- rias del primer curso, sinendo un 14 por 100 de los encuestados favorables a la idea de impaftirla en el tercer ciclo. Sin duda, llama la atención el no- table porcentaje-de individuos que se mqstró favorable a impartirla como asignatura optativa, en el quinto curso (1 4 oral OO), siendo las conferen- cias y2se@mkios la opción escogida en el menor número de casos.

i( ". < .

Investigación en ~ i s t o r i i de la Contabilidid

Conlahlcs 80%

+ ' e$!-Arc Cuniablcí hixros c H 1% Econ61n

Himoriadorcs EconUm 4 6

Investigadores '

Rama dc la H. Econ. '

Irk.

46 15% Disciplina Cyiahlc

;,'..,(r<A. . . . v

Eiicuadramiento de la Historia Conlablc

GRAFICO 3 La Historia de la Contabilidad en el C-culum Universitario

S mículos Rafael Donoso Anes y Manuel Garcia-Ayuso Covarsf

LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD, A DEBATE 745

dobtrinales

3.2. NIVEL DE CONOCIMIENTO' DE 'LOS ACAD~MICOS SOBRE LA HISTORIA DE LA, CONTABILID~ . , ,

La primera de las tres cuestiones incluidas en este bloque fue plantea- da de una forma directa para hacer a los encuestados reflexionar sobre su nivel de conocimiento sobre la materia. Las dos restantes pretenden corroborar los resultados obtenidos con la primera (ver-gráfico 4).

m El 54 por 100 de los encuestados valoraron como escasos sus conoci- mientos, el 36 por 100 dijo poseer stificientes y menos de un 9 por 100 los calificó de buenos. Esto parece estar en consonancia con lo que se des- prende de las cuestiones 5 y 6 como respuesta a las cuales, de cada 100 encuestados, 32 dijeron saber que periódicamente se celebra el Congreso Mundial de Historia y 42 sabían de la existencia de la Academy of Ac- counting Historians.

Igual que en el caso anterior, en este bloque pedimos de una manera directa a los encuestados que analizaran su interés en este terreno. Un 15 por 100 dijo estar muy interesado, un 55 por 100 mostró un interés mo- derado y el 30 por 100 restante calificó su interés de bajo. -

Las cuestiones 9 y 15 pretendían completar y corroborar los anterio- res resultados: Preguntados sób?e su 'capacidad para desarrollar una in- vestigación histórica, el 57 por 100 respondió negativamente y el 36 por 100 afirmativamente. Finalmente, sólo un 9 por 100 de los encuestados manifestó haberse aburrido con la lectura de los artículos históricos, mientras que el 65 por 100 los encoptró interesantes y el l6,por 100 muy

,< J

interesantes (ver gráfico 5). i ' i - ' a . . , , 1

El objetivo de las cuestiones agmpadas bajo este epígrafe y presenta- das' en el gráfico 6 es el de-conocer las preferencias de los miembros de la comunidad académica en relación con las etapas de la Historialde la Contabilidad y sus posibles objetosrde'estudio. 1

La etapa más interesante parece ser el siglo xx, seguida por el Renaci- miento y primeros tiempos de la implantación del método de partida do- ble, la Revolución Industrial y, por fin, la Edad Antigua.

,&,KnSael Donoso Anes y Manuel García-ij-:so Covarsí artículos - LA HISTORIA DE LA CONTABpDAC, I? DEBATE , doctrinales

1 GRAFICO 4

i t : Nivel de Conocimiento de la Historia de laCContabilidad

S ~ f a c l c n l ~ ~ 36% i Lo Ci>noccn 32%. ,, L. Canoscn 124

GrcawJ 54% Ln Draonoscn 68% L DCs~Owcon 58%

Conocimientos a Congreso Mundial, ' Acaderny of Accounting Historians

GRAHCO 5 Interés de los Encuestados en la Historia de la Contabilidad

Capacita& 1.lcrEIU"tLS

65%

Sin Intcres 7%

. Ineapacilado I

57% 16%

Interés en la Materia a Capacidad para Invesliger Opinitiii sobre los Artículos Históricos

. '

La m a p r parte dé 1;s indiiriduos cohdera más atractiva la investiga- ción centrada en los tratados contables (26 por 100), un 20 por 100 pre- fiere el análisis de los libros de cuentas, el 14 por 100 se inclina por el es- tudio de la legislación contable y tan sólo un 6 por 100 se decanta por el análisis de las cuentas públicas.

Finalmente, la Contabilidad Financiera resulta ser la rama que más llama la atención a los profesores universitarios de contabilidad (63 por

, 100), siendo sólo un 26 por 100 los que prefieren la investigación en his- toria de la Contabilidad de Costes. ,,

artículos Rafael Donoso Anes y Manuel Garcia-Ayuso Covarsí

LA HISTOiUil DE LA CONTABILIDAD, A DEBATE 747

doctrinales

Areas de Investigación .en ~istoria de la Contabilidad

1. . - . .

l Etapas Preferidas de la Historia de la Contabilidad

Rama Preferida para los Estudios Históricos

748 Rafael Donoso Anec y Manuel ~arcia- yuso Covarsí artículos LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD, A DEBATE o doctrinales

. .

4. ANALISIS DE LOS RESULTADOS . .

I

Impov-tancia ,atribuida a la investigacic3n en Histovia de la Contabilidad. 1

A la luz de los resultados obtenidos, parece claro que los profesores universitarios de Contabilidad españoles entienden que la investigación del pasado histórico es .importante para, la disciplina. Además, existe un total acuerdo en considerar que la atención prestada a la Historia de la Contabilidad debena ser mayor y que la investigación realizada en nues- tro país en este terreno es insuficiente.

La preocupación de la comunidad acade?mica por la'historia de la dis- ciplina contable queda patenteia la vista del mayoritário apoyo que reci- be la iniciativa tomada por AECA al.promover la Comisión de Estudios de Historia de la Contabilidad.

Ubicación de la Historia de la Covztabilidad

Podemos afirmar que la Historia de la Contabilidad es entendida en nuestro país como una rama de la disciplina contable y, por tanto, no debe ser considerada como una parte de la Historia Económica. No obs- tante, dada su proximidad con ésta, cabe la posibilidad de entenderla como una materia interdisciplinaria, ya que, si bien está integrada en el cuerpo de conocimientos que entendemos por Contabilidad, es induda- ble que ésta representa una parte,de la realidad económica y, por tanto, el estudio de s i evoluci& histórica buede abordarse desde las dos pers- pectivas. , -

De acuerdo con lo anterior, existe la opinión generalizada de que la investigación en Historia de la Contabilidad-debe ser realizada funda- mentalmente por académicos contables, aunque es aceptada la posibili- dad de que los historiadores económicos lleven a cabo estudios similares.

1 Evzseiian~a de la Historia de la Contabilidad

Aunque la mayoría de los académicos se muestra a favor, se aprecian ciertas discrepancias en torno a la conveniencia de incluir la Historia de la Contabilidad en el currículum universitario. En todo caso se considera

artícdos - Rafael Donoso Anes y Manuel Garcia-Ayuso Covaki. LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD, A DEBATE

749 -;cloctrinkles

que deberían ser los departamentos de Contabilidad los encargados de impartirla.

Puede apreciarse una gran división de opiniones a la hora de situar la docencia de esta materia en la estructura actual de nuestros planes de es- tudios. Las lecciones introductorias del primer curso aparecen como la alternativa mal5 aceptada, seguidás muy de cerca por los cursos de docto- rado, que, sorprendentemente, parecen ser a juicio de los docentes igual desapropiados que la inclusión de !a Historia de la Contabilidad como asignatura optativa e= el quinto curso.

1

4.2. NIVEL DE CONOCIMIENTO DE LOS ACAD~~MICOS . SOBRE L A , ~ S T O R Z A DE LA CONTABILIDAD

1 c

S La carencia de conocimiento sobre el pasado de la Contabilidad, ma- nifestada por los profesores universitarios ,españoles, resulta, cuando me- nos, preocupante. No obstante, atendiendo a los resultados comentjados en 1á sección anterior, puede entenderse que no es más que el resultado de la escasa importancia que la Historia recibe actualmente en nuestros planes de estudios.

Esto debe llevarnos a reflexionar sobre la necesidad de impulsar la enseñanza de ,la Historia de la Contabilj&lad-eon el-fin de .proporcionar una formación más compl_eta a los &turos' miembros de la comunidad acadéniica.

1 z., - - . _ _ .

rcos EN LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD L . ,

Resulta interesante que, tras confesar su desconocimiento della mate- ria que.nos ocupa, los académicos españoles se muestrenxltamente inte- resados en ella. Concretamente, todos,aquellos'que dijeron tener escaso conocimiento de la historia contable, manifestaron estar moderada o al- tamente interesados en ella. A pesar de ello, sólo una minoría estaría dis- puesta a desarrollar una investigación en este terreno por considerarse poco capacitados, pero, por el contrario, existe unanimidad en valorar como interesantes o muy interesantes los artículos históricos que han,te- nido oportunidad de leer.

.Es indudable-q~ie, dado el interés-que despiel.tazel estudio histórico de la Contabilidad, las iniciativas- que vayan encaminadas a promover su

750 Kolacl 1)onoso Anes y Manuel Garcia-Ayuso Covarsi artículos , L A HISTORIA DE LA 60NTABILIDAD. A DEBATE, doctrinales

desarroqo y a difundir los hallazgos de las investigaciones llevadas a ca- bo en los últimos años contribuirán decisivamente a la consolidación de esta rama de la disciplina contable.

8

,P@FERE~CIAS, EN RELACI. CON LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD 1

En cuanto a las etapas que diferenciamos en el desarrollo de la Con- tabilidad, las preferencias se centran en primer término en el siglo xx, y en segundo 1ugar;en el Renacimiento y los albores del método de partida doble. Por lo que respecta al objeto de la investigación, los tratados con- tables parecen ser, junto a los libros de cuentas, el tema más atractivo.

Según los resultados obtenidos, qúeda de,manifiesto que la mayoría de los profesores españoles de cont2bilidad concede una importancia no- table al estudio de la Historia de la Contabilidad Financiera, en detri- mento de la investigación sobre la evolución histórica de los sistemas de Contabilidad de Costes y la Contabilidad de Gestión.

- , . +

4.5. ASPECTOS MARGINALES

' 7%Resulta comprensible la preferencia por los estudios históricos en materia de Contabilidad Financiera, a la vista delkelevadd porcentaje de académicos cuya actividad docente e investigadora se enmarca dentro de

1 ese ámbito, según se desprende de las respuestas a las dos últimas pre- guntas del cuestionario que figura en el anexo. En la parte final del mis- mo aparece la relación de Escuelas y Facultad& en cuyos Departamentos de Contabilidad se llevan a cabo, actualmente, investigaciones históricas. Consideramos que estos datos pueden resultar de utilidad a los investiga- dores en este terreno y, en especial, a los que dan sus primeros pasos, ya que facilitarán el establecimiento de contactos que sinsduda han de resul- tar provechosos 2 .

Los datos que han servido de base para la obtención de los resultados de esta investi- gación están en poder de los autores, a disposición de los interesados que los soliciten.

& ~ C U ~ O S Rafael Donoso Anes y Manuel Garcia-Ayuso Covarsf

LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD, A DEBATE 75 1

doctrinales

5. CONCLUSIONES . , ,

El presente trabajo representa un intento' de delimitar el concepto, campo de estudio y objetivos de la Historia de la Contabilidad, de acuerdo con la opinión de los académicos españoles. Con tal objetivo hemos inda- gado en cuestiones relativas a la docencia y la investigación en esta mate- ria..Lejos de pretender establecer afirmaciones categóricas, hemos queri- do sacar a la luz la opinión de la comunidad de profesores universitarios de Contabilidad de España, con el propósito de contribuir a colocar la Historia de la Contabilidad en el lugar que según ellos le corresponde. He- mos podido comprobar que existe un alto grado de acuerdo en las res- puestas a la mayona de los temas planteados en nuestro cuestionario.

, Los resultados expuestos en este estudio deben hacernos reflexionar sobre el papel que actualmente tiene la Historia de la Contabilidad en nuestras Escuelas y Facultades y constituyen una base consistente para la toma de posturas al respecto. La visión sobre las áreas de investiga- ción que, en el terreno de la Historia de la Contabilidad, pueden resbltar más apropiadas por ser las más atractivas parallos potenciales recepto- res, ha de ser útil a los investigadores para la elección del objeto de sus . estudios.

En nuestra opinión el panorama actual es el idóneo-para la puesta en marcha de iniciativas que impulsen el desamollo de esta parcela de la disciplina contable. Existen tres razones que fundamentan esta afirma- ción:

En-primer lugar, el desconocimiento confesado por la gran mayona de los profesores universitarios de nuestro país en materia de Historia de la Contabilidad.

En segundo lugar, el apreciable interés manifestado al respecto, de forma unánime, por los miembros de la comunidad académica españo- la.

Por último, existe total acuerdo en que la investigación en Historia de la Contabilidad es importante para la disciplina contable y recibe aún una atención jnsuficiente. , .

La Comisión de Estudios de Historia de la confhbilidad promovida en el seno de AECA puede venir a cubrir el vacío puesto de relieve por los resultados de esta investigación, aglutinando al conjunto de investigado- res que decidan canalizar sus esfuerzos en esta dirección y contribuyen- do así a la consolidación de la Historia de la Contabilidad como uno de los pilares de la disciplina contable.

Rnfncl Donoso Anes y Manuel Garcia-Ayuso Covarsi artíc~los U HISTOFU.4 DE U CONl'AñILIDAD, A DEBATF doctrinales

4. ~ ~ l o ~ ~ i h n ' d e ' l a neceiidgd de la Codisió; de ~s tud ibs de Historia de la Contabilidad~pFomovida por AECA:

. ,

,

i ) :

f.;'

L .

.

, .

. .

.

..

, .,

ANEXO: RESULTADOS DEL CUESTIONARIO . : <. ,

. , l . ¿Cómo evaluariai tu?, conocimientos en rn?teri?.de Historia de la ~ o n t i b i - 8 .

Wad? - , . . . > . ' 4

' , : . ; : . . ( . i " ' . . . . 0 . . . Excelentes .. ...................................................... - - , , . I . . . 4 ' .... ......................................................... Buenos , .. : .!. , , - , 11 8,52 % .......... ................. Suficientes .+ ........................ ; 46 . : , I

35,66 %

. Escasos ... ............... ........ ; ...,.......... ........... ......... ,; : :.: , . / , . , . : , . . 70 , . . . . . 54,26 %

..... ......... ..... . NSINC :: :::..;..; .: ' 2 .1,55 % ;.., .............?....... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . : , . > , . 3 .

2. - Interés en la investigación 'eii:~istoria'de.la'~o~t~bilidad: , . ,.. . , . ..

, . ,.;: , ., .< ::- ". , , <:. , . . . . $ . . . . . . . , . . . . . . . . 4.:'. . , . . , . I l a (

:.; . . Alto .,i ..... , S .... : . .... ; ............. ..................... . , . ............. . . 19, : .,--1,4,73 % . . . , ..

. . . . . . ' . . !Normal ,,.. :...: ., ........ . . . . . . . . . . . . ;; .................. ................. _ .... .. 7¡ . S . , 55,03 % . . , i . ..Bajo ... ; .................... ; .......... ; ................................ . ,., 39 . ,. 30,23 % . . . . . : , .. ' , . . . . ,.

, ; ; J . . ' . .,,.. ; ; .-i..i:Lr,..; . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -. , . !. . ! ::. 2 .,. 2 ..

: i ' 2 ,3, . 1GPofian& af+ui,-& la- i , . , , .

Históna de'la Contabilidad: . . . . . . . i. : i . - . . . . . : : i . . < , ' . . , ,

. Muy importante ............................................ 34 ; 26,35 % .

. . .i :. .Importante, .... :....S, ............. : ........ :... ............... . . . . : . . . 82- . . 63,56 % : , . : . . . . ::. Poco.:imp6rtante ;i .... ; .... ;....;; ..... : ....... ..; ............. .,: 10. . . . , . .: 7,75 % . . . . . . ~ N S I N : . . . : . ............... ....... ................. .......... . .3 : i , ; . . 2,32 %

., . , .

., :

.

.T.,

.::,,

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. . . . .

. . . . ; . . . . . . . . . . . . . . ::. : .,..?' > ,*< < <--' i. 8 . -- . . . . . . . . . . . . .

Y S 5 ' ; . , j , ,. . - , < , . i..!.!!!, , fie.ee.i;h:g::!<.*, . : ;<.. -,~;~lc:iT!:..>:<: , , S , ! ;,;.:.: .,., . ( 4:. $4'@s,. 55,04 %

, . . _ . ......................................................... 31,Ol % ........... .........................................

- : : . Innecesaria : 1s ' 13,95 % . . . . . . . ,:,,.: ,!~;:\. . . ..!, -::,. ;,j>i> ?:.; ...!:>::L.: 9; i:,.;;; ... ,, . ; . !!! .:: .; . .

. . . . . . . . . . . . . , . . . ,:,., ; 7 . : :, $ . < . . . . . : . . . . : ; . . . . ,

5. Conocimiento de la del ~6~greso.Mundial 'de Historia cle la C:tabi!ib@: ' , . . : . .:. . . : : . . . !< . .~ . .. . < :;..':,.. . . . R . . . . . , . .

. . . , < ' , ; , , .;<. ..sic... . . . . . . . . , a l . . . : ' : . . . . !: ; . . . . . . . . L ^

2 . ...................................................................... . . . , . ' , - : < : , * ; ' , a ! , , - ! - . , , . . : : . , ' $.' 4'1 ' . ' ......... ................................................................... 5 , . . 1 " ; ;.. . . . . . . . : . . . . ; . : : ' !

. . . . . . , . , : . . . : . s . , . ; ; : : \ . -: ..: '!i. i:. . . . - : . ,;.: .;:. ;. i:,:.;.., . . . . .

> 2 : : ; , : ; ; 2' ; > ' Y , - % .... ~ - 9 . . ' :> ....

~ & C ~ O S Rafael Donoso Anes y Manuel Garcla-Ayuso Covarsi

LA HISTORM DE LA CONTABILIDAD, A GEBATE 753

dobtrinales ' ,

, 1 6. Conocimiento de la Academy of ~ccounfing'Historians:

' , , . . ......................................................................... Sí 5 4 41,86 % ... . . . . . . . . .............. No ........................................... ....... 75' , 58,74 %

. . . . ,

. . . ., ,. . . , . ,,

¿Quiénes debenan desarrollar las investigaciones en Historia de la Contabi- lidad?

I I ' f . , ; , - , ,

, .

Archiveros facultativos .......... .. .................... $ 1 . .0,77 % ............ ................................ Contables ...... .; 10 1 78,29.%

Historiadores Económicos ............................. 5 3,86 % Historiadores del Derecho : . . - - .... ....................... Contables/Hist. .Económ. ................................. 19 14,73 % NSINC ............................................................. 3 2,32 %

: Etapa de estudio más interesante dentro de la Historia de la Contabilidad:

............................................ . .1'. Edad Antigua , 6 2.4 Edad Media ............................................... .'6

............................................ 3. Renacimiento 24 4. Revolución Industrial ............... .; ...............

. , . . 7

, ' Sigló:&, ' ' :,: " ' ...................................................... 47 .... .... ........................... Opciones 3 y 4 ..,, :-..:. 5 ;

......................... .............. Opciones 3 y 5 :...; , , . . . . . . . . . . , , : i

3' ........................................... . Opciones 4 y 5 . . . . 16 . .

: . . J .

. Otras combinaciones ................................ 3- . . . . . . . .: . ......... ......... ..................................... ,: 'NSINC : : . . . . . . . . 12 ...... '!, : t . , t.;, . . . . . . . . . . . . . . , . y . . .

¿Se considera, capacitado para desarrollar untiinvestigación en Historia de la Contabilidad.de presentarse la oporturiidad?-' , ".'

, . . , . , ;; ;. , ., . Sí' ... 1 ...... ; ............................................................ .,'46 35;66 % No ................................................................... 74 57,36 %

.................................................. NSINC ..:. ....... . . . 9 2 ,. . . . j . i . : , . . . . . . . 6,97 % , . . . .

10. Cree que en Contabilidad debería prestarse.mayoi- ateiici'ón a la historia? < , , _ , < ' / > i

Sí .... .:: ..................................... ........................ .... < : . 7 1 . 1 3 87,60 % ....

. . No ................................................................... -7 '5,43 % ............................................................. NSINC 9 6,97 %

Rafael Donoso Anes y Manuel ~arcia-A& Covarsi artículos , 754 LA HISTORIA DE LA CCJNTAB,ILIDAD, A DEBATE, doctrinales

4

l 1 1. Encuadramiento de* la Historia de la Contabilidad:

12. ¿Cree que la ~ is tor ia de la ~ontabilidad'debe ser incluida en el cunículum . . . . . . . universitario? . '

1

Sí.: .................................................................... 84 65,l l % ............ ...... ........................................... NO ....: i 35 27,13 %

NS/NC ................................................ ..... i~...?.:..::.; ,?>JO. . 7,75 % _ I :'

.

,.

. S , > 3 . Discipl'ina Contable ....................................... -

5 77,52 % . , Rama de. la Hist. Econ. ................................... 10 7,75 %

.................................. .......... Interdisciplinaria : 14 10,85 % ...................... ' NSINC ....................................... :

: ., . , .: . - m > 5 . . 3,87 % . ,:t. . , . , . 1

14. Si las dos respuestas anteriores fueron afirmativa;, ¿dónde situaría su do- cencia?

.

.

. . . . . . . . . i: .Lecciones Introductorias l." .................... 23. . . . . . , ,! . I .. '

2; Optativa en 5." .......................................... 18 . . > . : . . . ,;.i . i ' . , . . , . 3-. Tercer ciclo ... .; ........................................... ; . . . 1 8 . . . . . , e . - . : . ;

4; Conferencias/s~in~os .......................... 13 ........................................... Opciones 1 y 3 6

... ..... iOpcione~-l. y 4 ................................. !... : ;. :5 .... Opciones 2 :y 3 ............................... ; ...:.. c! : . :,. . : . 1 7

Opciones 3 y 4 ........................................... 3 .......................................................... . .NC. 37

' 4 1 ,

13. De ser incluida, ¿debedan impartirla ios departamentos'de:contabilidad? , , . . . . . . 8 . . ' : . , 8 : . . . . , .- . . . ,,.

..................................................................... Sí 74 57,36 % NO.; ........................................... i 14 ...................... . . 10,85 %

-. ....... .................................................. NSINC 1 :, :41, 31,78 % . . . , . , ; g . . :

15. opinión sobre los artículos históricos: l ' - . , . . , , . .. ;Muy,interesantes ............................... :. ..,.;...... . 21 16,28 %

Interesantes .................................................... 84 . . , 65,11 %

:,, ,.. Sin,interes ; ...................................................... 11- . . . 8,52 % ............................................................. NSINC 13. 10,08 %

. . . . .

artículos Rafael Donoso Anes y Manuel Garcia-Ayuso Covanf

LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD, A DEBATE 755'

doctrinales

Valoración sobre la investigación española en. el terreno de la-Historia .de la Contabilidad:

. . . . ,, ,, .. :.: Muy buena ............ : ........................................ 3 2,32 %

. ~ ... .............. Suficiente ................................... 1 43 33,33 % . . . Insuficiente ............. ; ...................................... 64 ' 49,61 %

. ............................................................. NSINC 14 14,73 % , . ,

17/18. Departamentos en los que se investiga actualmente en Historia de la Contabilidad:

. . . EUEE! Gijón ;...

EUEE Lugo EUEE Salamanca . . FCEE Alcalá de Henares . . . .

. . FCEE Complutense de Madrid . 8 : . i'. . , .

FCEE Las Palmas , . / / . ~.

. . , ' . . , FCEE Oviedo , . , ' . ' < : , ,

. . . . . . ., FCEE Santander FCEE Sevilla . . 2

FCEE Valladolid . . . . . . ' ' . . .

, ! . . . , . . , , . , .

.. - Area de estudio preferida: , ,. : _..--

3 --- l. Tratados contables.. .-.;;.r:::;.; .... :; ...... ;i....;.:.'.- . 33

..... 2. Estudios biográficos ..: ...... :..:: : .................. 3: .. 3.. Legislaciones contables ..L.:.; :;I;;.; ...... :.; .... :i., : 18.

4%. Libros decuentas ................................. . . . . . : .25,; 3. Sector Público ............ ;. ............................. 8-'

........................................... Opciones 1 y 3 3 Opciones 1 y 4 .......................................... 6 .Opciones 1 y 5 ........................................... 3

.... .............................. ....... Opciones 3 y 4 : : 3 ............................ ............ Opciodes .l, 3 y 4 : 4

........................ .............. Otras Opciones ..; 1 1 . . NSINC ................................................. 12

20. Rama de la Contabilidad preferida en los estudios histói-icos:

-\

Contabilidad Financiera ................................ 8 1 62,79 % Contabilidad de Costes ................. : ................ 33 25,58 % NSINC ............................................................. 15 11,63 %

756 Rafael Donoso Anes y Manuel Garcia-Ayuso Covarsi = L ~ U ~ O S LA HISTONA DE LA,CONTABILIDlpD, A DEBATE doctrinales

2 1. Asignatura impartida por el respondiente:

............................... Contabilidad Financiera : .57 Contabilidad Sociedades ................................ 15

........... Contabilidad' de Costes, ......... : ............ .: 20 ....... ......... ............ . ........... Análisis Contable : .: , 26

......... ................... .................... Auditoría .: :. :... 5 ....... . Contabilidad, Pública ... ; r ......................... 2

.................... ......................... Consolidaci6n :.. 2 ..................... NC ................ ....... ;.:; ................. : ;.

. , 2

l

22. Area de, investigación en la que trabajan los encuestados: . . < , . ' ,

..... . . Cont. Costes y Gestión .;. .............. .:. ..: ... :. :, 2 2 , ............. % ............ Contabilidad Financiera ;....; , '17

, l a Contabilidad Pública .......'.. : ..... : ..... ; ................ -15 ! Análisis Contable ............................................ ,14 Contabilidad Internacional ..: ........................... ; 7 Nuevas tendencias ......................... .:. .+. ............. 5:

..... ................................................ Auditona c2. 4

..... ............... ........................ Consolidación : <..: 4 Contabilidad/Fiscalidad' .............................. ;. 4

........................... Historia de la Contabilidad 3 . . .... Sistemas Expertos ............................... ; ::.. .- 3

~ormalización Contable ............................... 3 , . Contabilidad Bancaria .................................... 2

............ Enseñanza de la Contabilidad ......... : 2 .................. Teona de la Contabilidad ......;... .:. 2

, . , . - ................... Otras : .............................................. 1 4. NC ............................ : ....................................... 17-

f