Estados Consolidados

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 272 Primera Quincena - Febrero 2013

IV

C o n t e n i d o

Determinación de costos y fijación de precios en la microempresa

InformE EspEcIal Determinación de costos y fijación de precios en la microempresa IV-1

aplIcacIón práctIca

Revisando las NIIF: NIC 27 Estados financieros consolidados y separados (Parte final) IV-5

Tratamiento contable: aplicación de créditos contra el impuesto a la renta IV-7

Compras en términos muy ventajosos en una combinación de negocios IV-11

Info

rme

Espe

cial

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Determinación de costos y fijación de precios en la microempresa

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 272 - Primera Quincena de Febrero 2013

Ficha Técnica

ResumenLos costos en general constituyen una estructura informativa de carácter gerencial para tomar decisiones de inversión, operación o de producción en un determinado negocio que una empresa, cualesquiera sea su tamaño, proyecta realizar.

Las microempresas adquieren cada vez mayor importancia, entre otras cosas, por el hecho de que tales organizaciones tienen la capacidad de producir puestos de trabajo con menores reque-rimientos de capital, demostrando el potencial innovador para enfrentar la flexibilidad productiva. En casi todos los países, la generación de empleos se ha reducido de tal forma, que el Gobierno y el sector privado (grandes y medianas empresas) no han podido absorber a la población en edad de trabajar1.

Por ejemplo, Rivero (2001) define a la microempresa como “pequeña unidad socioeconómica de producción, comercio o prestación de servicios, cuya creación no requiere de mucho capital y debido a su tamaño existe un uso productivo y eficiente de los recursos”.

Carpintero (1998) las define como “pequeñas unidades de pro-ducción, comercio o prestación de servicios, en la que se puede distinguir elementos de capital, trabajo y tecnología, aunque todo ello esté marcado por un carácter precario”.

Estructura del precio de ventaPrecio de venta = Costo total unitario + Utilidad

1 Boletín de Economía Laboral del Ministerio de Trabajo. Agosto 2006. Lima Perú.

Costos variablesMateria prima, mano de obra y costo indirecto

Costos fijosProducción, distribución

administración

Costos total

UtilidadImpuesto general a las ventas

Precio de venta

1. Los costos y sus aplicacionesTodo negocio consiste básicamente en satisfacer necesidades y deseos del cliente, vendiéndole un producto o servicio por más dinero de lo que cuesta fabricarlo.La ventaja que se obtiene con el precio se utiliza para cubrir los costos y para obtener una utilidad sobre la inversión realizada.La mayoría de los empresarios, principalmente de pequeñas empresas, definen sus precios de venta a partir de los precios de sus competidores, sin saber si ellos alcanzan a cubrir los costos de sus empresas. La consecuencia inmediata derivada de esta situación es que los negocios no prosperan. Conocer los costos de la empresa es un elemento clave de la correcta gestión em-presarial, para que el esfuerzo y la energía que se invierte en la empresa den los frutos esperados.Por otra parte, no existen decisiones empresariales que de alguna forma no influyan en los costos de una empresa. Es por eso imperativo que las decisiones a tomarse tengan la suficiente calidad, para garantizar el buen desenvolvimiento de estas.El cálculo de costos se integra al sistema de informaciones in-dispensables para la gestión de una empresa.El análisis de los costos empresariales es sumamente importante, principalmente desde el punto de vista práctico, puesto que su desconocimiento puede acarrear riesgos para la empresa, e incluso, como ha sucedido en muchos casos, llevarla a su desaparición.Conocer no solo qué pasó, sino también dónde, cuándo, en qué medida (cuánto), cómo y por qué pasó, permite corregir los des-víos del pasado y preparar una mejor administración del futuro.

Caso Nº 1

Estado de costos y de resultadoAlmacenes Villahermosa S.A.C. proporciona la siguiente infor-mación para el presente mes:

Gastos de venta y administración S/.35,000

Materia prima directa comprada, neta 22,000

Mano de obra directa utilizada en la producción 18,000

Ventas netas realizadas 200,000

IV

IV-2 Instituto Pacífico N° 272 Primera Quincena - Febrero 2013

Informe Especial

Inventario inicial de materia prima directa 3,000

Inventario final de materia prima directa 2,000

Productos en proceso inicial 14,000

Productos en proceso final 13,500

Depreciación del activo fijo 27,000

Materia prima indirecta utilizada en la producción 4,000

Servicios de fabricación de productos. 2,000

Mano de obra indirecta en la fabricación de bienes 5,500

Mantenimiento de la maquinaria industrial 2,000

Seguro de la maquinaria de la industria 1,000

Inventario inicial de productos terminados 6,000

Inventario final de productos terminados 4,000

a. Prepare un cuadro del costo de producción.b. Prepare un estado de resultados.c. Asuma que la compañía fabricó 5,000 unidades durante el

presente mes. ¿Cuál fue el costo de la materia prima directa? ¿Cuál es el costo unitario de depreciación de la fábrica?

Solucióna) Almacenes Villahermosa S.A.C.

Estado de costo de producciónFebrero 2013

Materia prima directa S/. S/.Inventario inicial de materia prima 3,000Más: compras netas 22,000

Costo de materia prima directa utilizada 25,000

Menos: Inventario final materia prima directa 2,000Costo de materia prima directa 23,000Mano de obra directa 18,000

Costos indirectos de fabricación:Depreciación de la fábrica 27,000Materiales indirectos utilizados 4,000Servicios de la fábrica empleados 2,000Mano de obra indirecta utilizada 5,500Mantenimiento de la maquinaria 2,000Seguros de los activos fijos 1,000 41,500Costo de fabricación 82,500Más: Inventario inicial en proceso 14,000Menos: Inventario final en proceso 13,500Costo de producción S/.83,000

b) Almacenes Villahermosa S.A.C.Estado de resultados

Febrero 2013Ventas S/. S/.200 000

Menos: Costos de ventasInventario inicial de productos terminados 6,000Más: Costo de producción 83,000Costo de productos disponibles en el almacén 89,000Menos: Inventario final de productos en ter-minados 4,000

Costo de ventas 85,000Utilidad bruta 115,000Menos: Gastos de venta y administración 35,000Utilidad neta antes del impuesto a la renta S/.80,000

c) El costo unitario de la materia prima directa: S/.23,000/ 5,000 unidades = S/.4.60. El costo unitario de la deprecia-ción: S/.27,000/5,000 unidades = S/.5.402.1

2 SIHM, Jae. Contabilidad administrativa.

Caso Nº 2

Cálculo del costo y estado de resultadosLa empresa Maquinarias Perú S.A. fabrica una máquina que vende al detalle al precio de S/.8,000.00, espera vender en el próximo año 300 de estas máquinas para lograr una utilidad neta de 12.5 % sobre las ventas. Los costos de fabricación se clasifican como materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación.

Todas las piezas son fabricadas por proveedores del exterior en concordancia con las especificaciones de la compañía. La mano de obra de la fábrica se paga a base de tipos por piezas suficientemente alto para cubrir las exigencias del salario mínimo y la jornada diaria que establece la ley. Los trabajadores de la fábrica son mecánicos adiestrados que solamente montan las piezas de las máquinas y comprueban su funcionamiento. Los costos de los materiales son conocidos de antemano, y el costo de montaje de la máquina es también definido. El costo prin-cipal a controlar en las operaciones de la fábrica para asegurar una utilidad neta del 12.5 % está representado por los costos indirectos de fabricación.

Teniendo en cuenta los hechos precedentes y las cifras que siguen prepare:

a. Una hoja de costos detallada para la fabricación, venta y utilidad neta esperada en cada máquina.

b. Un estado de resultados, suponiendo que se fabricaron 310 máquinas y que se vendieron 300 de estas13.

Materia prima S/. Mano de obra: S/.

Pieza A 800.00 Montaje por pieza 1,500.00

Pieza B 500.00 Costo indirecto ¿

Pieza C 400.00 Gasto de venta estimado 570,000.00

Otras 100.00 Gasto administración 240,000.00

SoluciónCosto estimado de venta y utilidad neta estimada por unidad

Precio de venta S/. S/.8,000.00

Costo de producción

Costo de materia prima inicial:

Pieza A 800.00

Pieza B 500.00

Pieza C 400.00

Todas los demás materiales 100.00

Costos del mes:

Costo de materia prima directa 1,800.00

Costo de mano de obra 1,500.00

Costo indirecto 1,000.00

Costo de producción (4,300.00)

Utilidad bruta 3,700.00

Gastos de venta 1,900.00

Gastos de administración 800.00 2,700.00

Utilidad neta, 12.5 % del precio de venta S/.1,000.00

3 NEUNER, John. Contabilidad de costos.



Estado de resultados

S/.

Ventas (300 x S/.8,000.00) 2,400,000.00

Costo de Ventas (300 x S/.4,300.00) (1,290,000.00)

Utilidad bruta 1,110,000.00

Gastos de administración y venta 810,000.00

Utilidad neta antes del impuesto a la renta 300,000.00

Impuesto a la renta 30 % (90,000.00)

Utilidad después del impuesto a la renta S/.210,000.00

2. Los costos y la contabilidadLos costos constituyen el planeamiento y el control de la ejecu-ción de la inversión que se proyecta o ejecuta en una empresa para la realización de un negocio, por lo tanto los costos miden el monto que se proyecta invertir y determinar la rentabilidad que se espera obtener de esa aplicación de fondos; por consiguiente, los costos constituyen también la información sobre la ejecución de la planificación de la inversión para el registro contable a efectos de presentación de la información financiera, la cual debe tener en cuenta los mecanismos establecidos por las NIC.

Registro contable de entradas y salidas del almacénEl ejemplo que se presenta a continuación es con fines ilustrati-vos, de acuerdo con la información que tenemos:

El proveedor facturó de la siguiente manera:

Compra de materia prima S/.6,160.00

Más: 18 % impuesto a las ventas 1,108.80

Precio de ventas S/,7,208.80

Caso Nº 3

Caso Nº 4

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

60 CoMPRAS 6,160.00 602 Materias primas 6021 Materia prima para productos manufacturados40 TRIBUToS, ConTRAPRESTAC. y APoRTES AL SIST. DE PEnS. y DE SALUD PoR PAgAR 1,180.80 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia42 CUEnTAS PoR PAgAR CoMERCIALES – TERCERoS 7,208.80 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 EmitidasX/X: Compra de materia prima.

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

61 VARIACIón DE ExISTEnCIAS 6,160.00 612 Materia prima 6121 Materias primas para productos manufacturados24 MATERIA PRIMA 6,160.00 241 Materias primas para productos manufacturadosX/X: Consumo de materia prima.

61 VARIACIón DE ExISTEnCIAS 6,160.00 612 Materia prima 6121 Materias primas para productos manufacturados24 MATERIA PRIMA 6,160.00 241 Materias primas para productos manufacturadosX/X: Consumo de materia prima

24 MATERIA PRIMA 6,160.00 241 Materia prima para productos manufacturados61 VARIACIón DE ExISTEnCIAS 6,160.00 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturadosX/X: Ingreso de la materia prima al almacén.

La empresa industrial textil Santa Rosa S.A.C. ha efectuado las siguientes compras de materia prima:

SoluciónMétodo primero en entrar, primero en salir

Método promedio

Fecha Detalle Cantidad Precionº

compro-bante

01.04 Inventario inicial 400 100,0008.04 Consumo de materia prima 200 00112.04 Compra de materia prima 180 90,00 F/21512.04 Consumo de materia prima 210 00218.04 Consumo de materia prima 150 00324.04 Compra de materia prima 310 95,00 F/21626.04 Devolución compra día 12 12 90,00 NC-1828.04 Consumo de materia prima 250 00429.04 Compra de materia prima 185 98,00 F/217

Fecha Entradas Salidas SaldosCant. Precio Total Cant. Precio Total Cant. Precio Total

01 400 100 40,000 400 100 40,00008 200 100 20,000 200 100 20,00012 180 90 16,200 180 90 16,20012 200 100 20,00018 10 90 900 170 90 15,30024 310 95 29,450 310 95 29,45026 12 90 1,080 158 90 14,220

310 95 29,45028 158 90 14,220

92 95 8,740 218 95 20,71029 185 98 18,130 185 98 18,130

Total 1,075 103,780 822 64,940 253 38,840

Fecha Entradas Salidas SaldosCant. Precio Total Cant. Precio Total Cant. Precio Total

01 400 100 40,000 400 100,00 40,00008 200 100 20,000 200 100,00 20,00012 180 90 16,200 380 95,263 36,20012 210 95,263 20,005 170 95,263 16,19518 150 95,263 14,289 20 95.263 190524 310 95 29,450 330 95,25 31,42526 12 90,00 1,080 318 95,227 30,28228 250 95,227 23,807 68 95,227 6,47529 185 98 18,130 253 95,221 24,091

Total 1,075 103,780 822 79,181 253 24,091

IV


Informe Especial

4. SHIM, Jae. Contabilidad administrativa.

Caso Nº 5 Caso Nº 6

La empresa Manufacturera Díaz ha operado durante un mes. Al final del mes tenía los siguientes saldos:

Compra de insumos importadosSe adquiere bienes mediante importación según la información siguiente:

El valor CIF de estos bienes fue USD 100,000, según factura del 10 de abril del 201X, cuando el tipo de cambio era de S/.2.75 por cada $1.00.

El 25 de abril la Aduana emite la póliza de importación, con-siderando derechos aduaneros por USD 13,000, incurriéndose en gastos relacionados: Impuesto a las ventas por la póliza de importación 18 % de USD 113,000 equivalente a USD 20,340: gastos de transporte, USD 3,000; seguro, USD 225; gastos de almacenaje USD 3,250; manejo y manipuleo USD 1,400; y, comisión de agente de aduana USD 2,100. El tipo de cambio de venta el 25 de abril fue de S/.2.55 por USD 1.00.

Se solicita:Registrar los costos de importación y su ingreso al almacén

Solución

La compañía procesó dos trabajos durante el mes a los siguientes costos:

Materiales utilizados 5,000Mano de obra directa 10,000Mano de obra indirecta 3,000Materiales indirectos 2,000Costo de prestaciones sociales 1,000Sueldo del supervisor 1,000Depreciación maquinaria 2,000Varios costos indirectos 1,000Calefacción y luz 500Seguro de planta 1,500

Detalle Trabajo 101 Trabajo 102Costo de materiales S/.3,000 S/.2,000Costo de mano de obra directa 6,000 4,000Horas mano de obra directa 4,000 3,000Horas máquina 2,000 1,000

La compañía no utiliza una tasa predeterminada para los costos indirectos. La tasa se calcula al fin de cada mes.

En términos tanto de horas de mano de obra directa como horas máquina, calcular (a) las tasas del mes para costos indirectos, (b) el costo indirecto para cada trabajo y (c) el costo total para cada trabajo4.

Solucióna. Las tasas del mes para los costos indirectos son los siguientes:

S/.1.71= =Costos indirectos

Total horas MOD

S/.12,0007,000

S/.4.00= =Costos indirectos

Total horas máquinaS/.12,000

3,000

b. Costos indirectos cargados a los trabajos en la siguiente formaPara el trabajo 101:

Tasa CIF x horas MOD= S/.1,71 x 4,000 = 6,840

Tasa CIF x horas MAQ = S/.4.00 x 2,000 = 8,000

Para el trabajo 102:Tasa CIF x horas MOD = S/.1.71 x 3,000 = S/.5,130

Tasa CIF x horas MAQ = S/.4.00 x 1,000 = S/.4,000

c. Costo de producción

Elementos Trabajo 101 Trabajo 102

h MoD h MAQ h MoD h MAQMateria prima S/.3,000 S/.3,000 S/.2,000 S/.2,000Mano de obra 6,000 6,000 4,000 4,000Costo indirecto 6,840 8,000 5,130 4,000Total costo producción S/.15,840 S/.17,000 S/.11,130 S/.10,000

a) Cálculos previosUS$ TC S/.

Valor CIF de factura comercial 100,000 2.75 275,000.00IGV de la póliza de importación 20,340 2.55 51,867.00Derechos aduaneros 13,000 2.55 33,150.00Transporte 3,000 2.55 7,650.00Seguro 225 2.55 573.75Almacenaje 3,250 2.55 8,287.50Manejo y manipuleo 1,400 2.55 3,570.00Comisión de agencia 2,100 2.55 5,355.00Total 385,453.25

b) Reconocimiento de los costos de importación

60 Compras Cargo Abono603 Material auxiliar. Suministros6033 Repuestos 275,000.00609 Costos vinculados con las compras6092 Costos vinculados con las compras60921 Transporte 7,650.0060922 Seguros 573.7560923 Derechos aduaneros 33,150.00

60925 Otros gastos vinculados con las compras 17,212.50

40 Tributos, contraprestaciones y pensiones401 Gobierno central4011 Impuesto general a las ventas 51,867.0040111 IGV - Cuenta propia

42 Cuentas por pagar comerciales-Terceros

421 Facturas, boletas por pagar4211 Emitidas 385,453.25

Reconocimiento del ingreso de los bienes importados

25 Materiales auxiliares, suministros253 Repuestos 333,586.2561 Variación de existencias613 Material auxiliar. Suministros6133 Repuestos 333,586.25



Revisando las NIIF: NIC 27 Estados financieros

consolidados y separados (Parte final)

Apl

icac

ión

Prác

tica

Caso práctico

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título : Revisando las NIIF: NIC 27 Estados financieros consolidados y separados (Parte final)


Ficha Técnica

Método del costo

grupo empresarial El Paraíso

EnunciadoSe constituyó el grupo empresarial El Paraíso, cuando la empresa Adán, el 1 de enero del Año 1 compró el 90 % de las acciones de la empresa Eva, por un valor unitario de S/.141, dando un total de S/.126,900.

La empresa Eva al inicio del Año 2 tiene un capital social re-presentado por 1,000 acciones de S/.115 cada una; reservas de S/.5,000; y utilidades acumuladas de S/.10,000.

La empresa Eva en el Año 2 declaró dividendos por S/.56,000 y luego pagó dividendos por un monto de S/.48,000 correspon-dientes al ejercicio culminado del Año 1.

De otra parte la empresa Adán, al 31 de diciembre del Año 2, generó utilidades netas por S/.120,000 sin incluir dividendos ganados de Eva.

Además, durante el Año 2 se han efectuado operaciones recí-procas entre las empresas del grupo El Paraíso. Así tenemos, que al 31 de diciembre del citado ejercicio económico existen los saldos siguientes:

1. Estado de situación financieraa) La matriz Adán tiene letras por cobrar comerciales a la

filial Eva por S/.5,000. Asimismo, tiene facturas por pagar comerciales a la citada filial por S/.3,500.

b) Las existencias finales de filial Eva incluyen mercaderías adquiridas a la matriz Adán con un incremento del 20 % por S/.10,200, cuyo costo para la matriz fue de S/.8,500.

c) La matriz Adán emitió bonos por S/.20,000, de los cuales la filial Eva adquirió S/.12,000.

d) La filial Eva aceptó pagaré a la matriz Adán por préstamo de S/.5,800.

2. Estado de resultadosa) El saldo final de existencias de la filial Eva incluye merca-

derías adquiridas a la matriz Adán por S/.10,200 con un sobreprecio de 20 % del costo.

b) La ganancia no realizada para la matriz Adán, al cierre del ejercicio por la venta de mercaderías a la filial Eva, fue de S/.1,700.

c) La filial Eva adquirió bonos de la matriz Adán por los cuáles ganó en intereses por S/.2,500.

d) La matriz Adán alquiló una camioneta de reparto a la filial Eva por S/.7,500.

e) La filial Eva pagó intereses a la matriz Adán por S/.500 relacionado con préstamo mediante la aceptación de pagaré.

f) La matriz Adán emitió nota de débito por S/.5,000 a la filial Eva por concepto de asesoría administrativa.

g) La filial Eva cobró S/.1,800 a la matriz Adán por concepto de cambio de color y planchado de camioneta de reparto.

h) Durante el ejercicio la matriz Adán percibió de la filial Eva S/.43,200 por concepto de dividendos.

Los respectivos estados financieros por el año 2 son los siguientes:

3. Estados financieros

Matriz AdánEstado de situación financiera

Al 31 de diciembre del Año 2En nuevos soles

Activo S/. Pasivo y patrimonio S/.

Efec. y equiv. de efectivo 70,300 Ctas. por pagar comerciales 80,000

Ctas. por cobr. comerc. 156,000 Otras ctas. por pagar 20,000

Otras ctas. por cobrar 28,000 Pasivo corriente 100,000

Existencias 85,000 Deuda a largo plazo 112,000

Activo corriente 339,300 Total pasivo 212,000

Inversiones mobiliarias 126,900 Capital social 150,000

Inmuebles, maq. y equipo 150,000 Reservas 15,000

Depreciación acumulada (45,000) Resultados acumulados 194,200

Activo no corriente 231,900 Patrimonio neto 359,200

571,200 571,200

Filial Eva Estado de situación financiera


Activo S/. Pasivo y patrimonio S/.

Efec. y equiv. de efectivo 22,000 Ctas. por pagar comerciales 100,000

Ctas. por cobr. comerc. 60,000 Otras ctas. por pagar 45,000


Existencias 70,000 Deuda a largo plazo 5,000

Activo corriente 189,000 Total pasivo 115,000

Inversiones mobiliarias 19,000 Capital social 150,000

Inmuebles, maq. y equipo 19,000 Reservas 5,000

Depreciación acumulada (38,000) Resultados acumulados 90,000


360,000 360,000

IV


Aplicación Práctica

Estados de resultadosDel 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2

Matriz Filial

Pedro Vilma

Ventas netas 462,000 255,000

Costo de ventas (230,000) (120,000)

Utilidad bruta en ventas 232,000 135,000

Gastos de ventas (36,790) (17,810)

Utilidad neta en ventas 195,210 117,190

Gastos de administración (16,400) (10,300)

Ingresos financieros 49,200 10,600

Gastos financieros (5,000) (2,800)

Resultado de operación 223,010 114,690

Otros ingresos 19,750 10,100

Otros gastos (9,620) (10,500)

Utilidad antes de impuestos 233,140 114,290

Impuesto a la renta (69,940) (34,290)

Utilidad neta 163,200 80,000

Información adicionalCosto de ventas

Matriz Filial

Pedro Vilma

Existencia Inicial 50,000 30,000

Más : Compra de mercaderías 265,000 160,000

Menos : Existencia final (85,000) (70,000)

Costo de ventas 230,000 120,000

Se solicita: Formular los estados financieros consolidados del grupo El Paraíso aplicando el método del costo

(Método del costo)Hoja de trabajogrupo El Paraíso

Al 31 de diciembre del Año 2

Rubro Matriz Adán

Filial Eva Eliminaciones

Est. sit. financiera

consolidado

Debe Haber

Activo

Efec. y equiv. de efectivo 70,300 22,000 92,300

Ctas. p. cobrar comerc. 156,000 60,000 (1) 5,000

Otras cuentas por cobrar 28,000 37,000 (2) 3,500 207,500

Existencias 85,000 70,000 (5) 5,800 59,200

Inversiones en bonos 19,000 (3) 1,700 153,300

Acciones de Eva 126,900 (4) 12,000 7,000

-Eliminación del 90 % de Capt. de Eva (6) 103,500

Plusvalía mercantil 23,400

Inmb. maq. y equipo 150,000 190,000 340,000

Depreciación acumulada (45,000) (38,000) (83,000)

571,200 360.000 799,700

Pasivo y patrimonio

Cuentas p. pagar comerc. 80,000 100,000 (1)5,000

(2)3,500 171,500

Otras ctas. p. pagar 20,000 45,000 (5)5,800

(7)8,000 51,200

Deuda a largo plazo 112,000 5,000 (4)12,000 105,000

Capital social 150,000 115,000 (6)103,500

(8)11,500 150,000

Reservas 15,000 5,000 (9) 500 19,500

Resultados acumulados 31,000 10,000 (10)1,000 40,000

Resultado del ejercicio 163,200 80,000 (11)8,000

(3)1,700 233,500

Aumt. de utild. p. dividendos (7)7,200 7,200

Interés minoritario (10 %)

Capital social (8)11,500

Reservas (9)500

Resultados acumulados (10)1,000

Dividendos (p.cobrar) (7)800

Resultado ejercicio (11)8,000 21,800

571,200 360,000 160,500 160,500 799,700

grupo El ParaísoEstado de situación financiera consolidado


Activo Pasivo y patrimonio

Efec. y equiv. de efectivo 92,300 Ctas. p. pag. comerc. 171,500

Ctas. p. cobr. comerc. 207,500 Otras Ctas. p. Pagar 51,200


Existencias 153,300

Activo corriente 512,300 Deuda a largo plazo 105,000

Total pasivo 327,700

Invers. mobiliarias 7,000 Capital social 150,000

Intangible 23,400 Reservas 19,500

Inmb., maq. y equipo 340,000 Result. acumulados 192,500

Deprec. acumulada (83,000) 280,700 Utilds en filial 88,200

Partc. de minoría 21,800


799,700 799,700

grupo El ParaísoEstado de resultados consolidado

del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2en nuevos soles

Ventas netas 706,800

Costo de ventas (341,500)

Utilidad bruta en ventas 365,300

Gastos de ventas (47,100)

Utilidad neta en ventas 318,200

Gastos de administración (21,700)

Ingresos financieros 14,600

Gastos financieros (5,800)

Resultado de operación 305,300

Otros ingresos 15,550

Otros gastos (18,320)

Utilidad antes de deducciones de Ley 302,530

Impuesto a la renta (104,230)

Utilidad neta 198,300

Participación de la minoría (8,000)

Utilidad por consolidación 190,300



Tratamiento contable: aplicación de créditos contra el impuesto a la renta

Autor : Julio César Mamani Bautista

Título : Tratamiento contable: aplicación de créditos contra el impuesto a la renta


Ficha Técnica

1. IntroducciónEstamos próximos a la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, por lo que preocupa a los contribuyentes la determinación del impuesto a pagar y la correcta aplicación de los créditos contra el impuesto a fin de evitar posibles contingencias. Debemos tener presente que la determinación del impuesto a pagar está en función del resultado obtenido durante el ejercicio, en algunos casos se determina impues-to por pagar en favor del fisco, como también puede darse la figura de que del resultado se determine una pérdida tributaria o se obtenga un saldo a favor del contribuyente.

2. DefinicionesLa definición que plantea Bravo Gucci, Jorge es que “el Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la renta como manifestación de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o inde-pendiente) o de fuentes mixtas (realización de una actividad empresarial = capital + trabajo). En tal secuencia de ideas, es de advertir que el Impuesto a la Renta no grava la celebración de contratos, sino la renta que se obtiene o genera por la instauración y eje-cución de las obligaciones que emanan de un contrato y que en el caso de las actividades empresariales, se somete a tributación neta de gastos y costos relacionados a la actividad generadora de renta.

Así pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho jurídico complejo (no un acto o un negocio jurídico) con relevan-cia económica, que encuentra su soporte concreto, como ya lo hemos indicado, en la manifestación de riqueza directa denomina-da “renta” que se encuentra contenido en el aspecto material de su hipótesis de inci-dencia, pero que requiere de la concurrencia de los otros aspectos de la misma, vale decir el personal, el espacial y el temporal, para calificar como gravable. En esa secuencia de ideas, resulta importante advertir que el

hecho imponible del impuesto a la Renta se relaciona con los efectos del contrato, y no con el contrato en sí mismo”.

3. Determinación de los créditos contra el impuesto a la renta

De acuerdo con lo establecido en el artí-culo 52º del Reglamento de la Ley del Im-puesto a la Renta, los créditos establecidos en el artículo 88º de la LIR se deducirán del impuesto a la renta determinado en el siguiente orden:

1. El crédito por impuesto a la renta de fuente extranjera.

2. El crédito por reinversión.3. Otros créditos sin derecho a la devo-

lución.4. El saldo a favor del impuesto de los

ejercicios anteriores. Contra las rentas de tercera categoría solo se podrá compensar el saldo a favor originado por rentas de la misma categoría.

5. Los pagos a cuenta del impuesto6. El impuesto percibido7. El impuesto retenido8. Otros créditos con derecho a devolu-

ción.En caso de que las cantidades abonadas como créditos en el presente artículo durante el año resulten inferiores al monto del impuesto determinado anual, se considerará saldo a pagar a favor del fisco (Sunat); esta cantidad deberá ser cancelada al momento de presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados o la aplicación de los crédi-tos por el contribuyente excedieran el monto de la renta determinado, existirá un saldo a favor, entonces podrá pedir la devolución del exceso pagado o en su defecto podrá aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales del impuesto que sea de su cargo, por los meses siguientes al de la presentación de la declaración jurada anual.

Procede referir que contra las rentas de tercera categoría solo se podrá compensar el saldo a favor originado por rentas de la misma categoría.

El Tribunal Fiscal se pronunció al respecto RTF N° 00205-4-2001

“De conformidad con lo previsto en el segundo párrafo del artículo 87º del texto único ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, el saldo del

ejercicio anterior solamente puede ser aplicado contra los pagos a cuenta que venzan a partir del mes siguiente al de la presentación de la declaración jurada anual”.

4. oportunidad y utilización del saldo a favor

A efectos de la utilización y aplicación de los créditos tributarios contra los pagos a cuenta de tercera categoría, deberán tener presente las siguientes disposicio-nes: El numeral 4 del artículo 55º del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta dispone: “El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría generado en el ejercicio inmediato anterior deberá ser compensado solo cuando se haya acreditado en la declaración jurada anual y no se solicite devolución por el mismo y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en que se presente la de-claración jurada donde se consigne dicho saldo. En ningún caso podrá ser aplicado contra el anticipo adicional.

Cabe precisar que sin declaración jurada anual no existe saldo por aplicar, y el mismo se otorga solo a partir del mes siguiente en que se presentó la mencio-nada declaración, sin importar si esta se presenta de forma anticipada o fuera de plazo otorgado por la norma. A di-ferencia de los pagos a cuenta, el que la declaración jurada se efectúe a una fecha extemporánea, sí procede la aplicación de los créditos, ya que estos se podrán uti-lizar únicamente contra los periodos que venzan en el mes siguiente de presentada la declaración jurada anual.

El numeral 3 del artículo 55º del Regla-mento de la Ley de Impuesto a la Renta dispone: “El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría, acreditado en la declaración jurada anual del ejercicio precedente al anterior por el cual no se haya solicitado devolución, deberá ser compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de ene-ro, hasta agotarlo. En ningún caso podrá ser aplicado contra el anticipo adicional.

Del párrafo anterior, la aplicación de los saldos determinados con la presentación de la declaración jurada anual del ejer-cicio precedente anterior 2010 que no se hubiesen agotado hasta el periodo diciembre 2011, deberán aplicarse contra los pagos a cuenta del ejercicio 2012 ante-riores a la presentación de la declaración jurada anual del ejercicio anterior 2011.

IV



5. Pagos a cuenta del impuesto a la rentaLos contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonarán con carácter de pagos a cuenta del impuesto a la renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, los pagos a cuenta constituyen obligaciones creadas por nuestra legislación en forma paralela a la obligación tributaria anual, por lo cual la presente norma, la Ley del Impuesto a la Renta, precisa dos sistemas para el pago de la presente obligación.

Sistema de pagos a cuenta(Art. 54º del Reglamento de la LIR

Sistema de coeficientes:Se encuentran comprendidos en el siste-ma de coeficientes previsto en el inciso

A) del artículo 85º de la Ley, los contribu-yentes que tuvieran renta imponible en

el ejercicio anterior.

Sistema de porcentajes:Se encuentran comprendidos en el sistema

de PORCENTAJES previsto en el inciso B) del artículo 85º de la Ley, los contribuyentes que no tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior, así como aquellos que inicien sus

actividades en el ejercicio.

6. De las retenciones del im-puesto a la renta

De acuerdo con el artículo 88º de la pre-sente norma, literal a), los contribuyentes obligados o no a presentar la declaración a que se refiere el artículo 79º deducirán del impuesto determinado: las retencio-nes y precepciones sufridas con carácter de pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio gravable al que corresponda la declaración. En los casos de retenciones y percepciones realizadas a sujetos genera-dores de rentas de tercera categoría, estos podrán deducirlas del impuesto incluso cuando correspondan a rentas devenga-das en ejercicios gravables anteriores al que corresponda dicha declaración.

El artículo 73º-B también hace mención al respecto, en el que precisa que las sociedades administradoras de los fondos de inversión en valores y de los fondos de inversión así como las sociedades tituli-zadoras de patrimonios fideicometidos y los fiduciarios de fideicomisos bancarios, retendrán el impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y que consti-tuyan rentas de tercera categoría para los contribuyentes, aplicando la tasa del 30 % sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio.

7. El ITAn como crédito o saldo a favor del impuesto a la renta

De conformidad al artículo 8º del Ley Nº 28424, el monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente, por concepto del impuesto podrá utilizarse como crédito contra los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta, así como contra el pago de regularización del impuesto a la renta en el ejercicio al que corresponda, en este caso estamos hablando del ejercicio 2012. Así, el ITAN del ejercicio solo se podrá utilizar como crédito si se cancela como máximo hasta

la fecha de vencimiento o presentación, lo que ocurra primero, de la declaración anual, no se puede utilizar como crédito los intereses moratorios por el pago ex-temporáneo del ITAN.

En virtud de lo dispuesto en el artículo 55° del Reglamento de la Ley del Impues-to a la Renta, si un contribuyente al cierre del ejercicio obtiene un saldo a favor arrastrable, optando por su aplicación contra los pagos a cuenta del ejercicio siguiente y a su vez en el referido ejerci-cio también se encuentra afecta al ITAN, procede que aplique en primer lugar el saldo a favor arrastrable y luego que se agote el mismo, podrá aplicar el ITAN de dicho ejercicio como crédito.

8. Devolución del ITAn no apli-cado

Si al finalizar el ejercicio aun quedara un crédito del ITAN no aplicado, se podrá optar por pedir su devolución, el derecho a solicitar la devolución del ITAN procederá si luego de haberse acreditado el impuesto contra los pagos a cuenta mensuales y/o contra el pago de regularización del im-puesto a la renta del ejercicio por el cual se pagó el impuesto quedara un saldo no aplicado. Este derecho será ejercido por parte del contribuyente, en la oportunidad de la Declaración Jurada Anual del Im-puesto a la Renta del año correspondiente.

9. Caso prácticoEn el presente caso práctico abarcaremos la aplicación de los créditos por pagos

a cuenta del impuesto a la renta y por los créditos generados por el pago de impuesto temporal a los activos netos, La empresa Damaris S.A., dedicada a la comercialización de productos de cuero, cuenta con la siguiente información para la determinación de los créditos a impu-tarse en la determinación del impuesto a la renta, que se detalla de la siguiente manera: Debemos tener presente que el importe determinado por el impuesto a la renta 2012 asciende a S/.81,000.00.1. Cuenta con un saldo a favor por pa-

gos a cuenta del impuesto a la renta correspondientes al ejercicio 2011, una vez aplicado al impuesto deter-minado por ese periodo aún queda pendiente de aplicar un saldo, el cual se compone de la siguiente manera, la declaración jurada anual se presentó en marzo 2012:

Ejercicio 2011

IR determi-nado anual

2011

Pagos a cuenta ene. a dic. 2011 125,550.00 71,000.00

Saldo por aplicar (crédito del IR) 54,550.00

2. Saldo a favor por el ITAN correspon-diente al ejercicio 2011 y cancelado durante el ejercicio 2012 (pago fraccionado a 9 cuotas) importe re-sultante S/.27,000.00.

Periodo ITAn determinado Condición

Marzo 3,000 Pagado

Abril 3,000 Pagado

Mayo 3,000 Pagado

Junio 3,000 Pagado

Julio 3,000 Pagado

Agosto 3,000 Pagado

Septiembre 3,000 Pagado

Octubre 3,000 No pagado

Noviembre 3,000 No Pagado

Total 27,000.00

3. Se tiene retenciones efectuadas por inversiones en fondos mutuos, im-porte de la retención (30 %) asciende a S/.14,500.00 ejercicio 2012.

4. A su vez se muestra detalle de los pa-gos a cuenta correspondientes al ejer-cicio 2012, una vez aplicado el saldo a favor (2011) aun mantenemos un saldo a favor de S/.13,725.00.

Periodo Mes de pago o compensación Importe Pago en efectivo Saldo a favor 2011

S/.54,550.00

Enero Febrero 3,100 3,100

Febrero Marzo 4,000 4,000

Marzo Marzo 3,500 51,050



Periodo Mes de pago o compensación Importe Pago en efectivo Saldo a favor 2011

S/.54,550.00

Abril Abril 4,000 47050

Mayo Mayo 4,000 43050

Junio Junio 5,600 37450

Julio Julio 8000 29450

Agosto Agosto 2,200 27250

Septiembre Septiembre 1,525 25725

Octubre Octubre 1,000 24725

Noviembre Noviembre 6,000 18725

Diciembre Diciembre 5,000 13725

47,925

Periodo 2013

Mes de pago o compensación Importe Pago en efectivo Saldo a favor 2011

S/.13.725.00

Enero Enero 3,810 9,915

Febrero Febrero 4,500 5,415

5. Aplicación del saldo a favor contra los pagos a cuenta del ejercicio 2013, lue-

Analizaremos las diferentes circunstancias en relación con los pagos a cuenta y el monto compensado para el ejercicio 2012.

9.1. Ejercicio 2011 (saldo a favor)Con respecto al saldo a favor de años anteriores ejercicio 2011, este deberá ser compensado solo cuando se haya acredi-tado en la declaración jurada anual; como la declaración se presentó en el periodo marzo 2012, en virtud de ello es proce-dente que se aplique a partir del periodo marzo 2012 conforme a lo señalado en el numeral 4 del artículo 55º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Adicionalmente, el saldo a favor del ejerci-cio 2011 podrá ser aplicado contra los pa-

gos a cuenta del ejercicio 2013 a partir del periodo tributario enero, de acuerdo con lo estipulado en el numeral 3 de la presente norma antes mencionada, entonces será factible la aplicación del saldo a favor del ejercicio 2011 contra los pagos a cuenta de los periodos enero y febrero 2013.

• El saldo a favor determinado en el ejercicio 2012 debe aplicarse en pri-mer orden de prelación de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 52º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

• El saldo a favor debe aplicarse a partir del periodo tributario en que se presenta la declaración jurada, no pudiendo diferir su aplicación en periodos posteriores.

nº Fecha glosa Cta. Debe Haber

X XX.02.12

Pago a cuenta del periodo Ene.-12

40 TRIBUToS y ConTRAPRESTACIonES 3,100.00 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta

401711 Pagos a cuenta

10 EFECTIVo y EQUIVALEnTES DE EFECTIVo 3,100.00 104 Cuenta corriente 1041 Cuenta corriente operativa

X XX.03.12

Pago a cuenta del periodo Feb.-12

40 TRIBUToS, ConTRAPRESTACIonES y APoRTES AL SISTEMA DE PEnSIonES y DE SALUD PoR PAgAR

4,000.000

401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 401711 Pagos a cuenta

10 EFECTIVo y EQUIVALEnTES DE EFECTIVo 4,000.000104 Cuenta corriente 1041 Cuenta corriente operativa

9.2. Saldo a favor por el ITAnDe acuerdo con lo señalado en el artículo 8º de la Ley Nº 28424 para la aplicación del impuesto temporal a los activos netos como crédito contra los pagos a cuenta del impuesto a la renta, se debe conside-rar el impuesto efectivamente pagado, sea total o parcial, hasta la fecha de ven-cimiento del pago a cuenta del impuesto a la renta contra el cual podrá ser aplicado.

Como podemos apreciar en el cuadro an-terior, el ITAN fue fraccionado en cuotas, po lo cual se podría aplicar la compensa-ción contra el pago a cuenta del periodo marzo 2012 por la proporción del ITAN ya pagado (S/.3,000.00). Por otro lado, dado que la norma señala un orden de prelación en la aplicación de créditos, no puede aplicarse el ITAN como crédito en tanto no se agote el saldo a favor del ejercicio anterior 2011.

Debido a que el saldo a favor se aplica contra los pagos a cuenta del ejercicio 2012, no será permitida la aplicación de la compensación del ITAN contra los pagos a cuenta, por lo cual una vez determinado el impuesto a la renta anual resultante y compensado el saldo a favor de años anteriores y la aplicación de los pagos a cuenta, se procederá a compensar el ITAN si hubiese impuesto a la renta resultante.

Cabe resaltar que el ITAN solo puede compensarse contra los pagos a cuenta o impuesto a la renta anual del ejercicio al que corresponda el pago.

9.3. Tratamiento contableProcederemos a contabilizar el pago a cuenta realizado por los periodos enero y febrero 2012, en estos periodos no aplicamos el saldo a favor resultante del ejercicio 2011.

En el siguiente asiento procederemos a compensar el saldo a favor de años an-teriores contra el pago a cuenta mensual, la cual debe efectuarse en el periodo al

cual corresponde la obligación tributaria que se extingue, para efectos didácticos solo realizaremos la compensación del saldo a favor de años anteriores 2011

contra los pagos a cuenta mensual del periodo Marzo 2012, los demás asientos tienen la misma aplicación del asiento contable.

go de la aplicación del saldo a favor se mantiene un saldo de S/.5,415.00.

IV




X XX.03.12

Compen-sación del

pago a cuenta 2012

periodo marzo


3,500.00

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

401711 Pagos a cuenta


3,500.00



401712 Saldo a favor del IR


X XX.03.12 Pago del ITAN


3,000.00



40185 ITAN

10 EFECTIVo y EQUIVALEnTES DE EFECTIVo 3,000.00

104 Cuenta corriente

1041 Cuenta corriente operativa


X XX.10.12

Rendimien-tos ganados por fondos mutuos y reconoci-miento de

la retención del IR

30 InVERSIonES MoBILIARIAS 33,833.00

302 Instrumentos financieros

3026 Fondos mutuos


14,500.00


401713 Retención del IR

77 IngRESoS FInAnCIERoS 48,333.00

772 Rendimientos ganados

7725 Instrumentos financieros

Con este asiento procederemos a cancelar el ITAN en la pro-porción de 1/9, debido a que el impuesto fue fraccionado por parte del contribuyente. Cabe resaltar que solo se tomará como crédito el impuesto efectivamente pagado ya sea total o parcial, para este caso también realizaremos el pago efectuado en el periodo marzo 2012,

Art. 7º de la Ley 28424. Los contribuyentes del impuesto estarán obligados a presentar la declaración jurada del impuesto dentro

de los 12 primeros días hábiles del mes de abril del ejercicio al que corresponde el pago.

Dicho impuesto podrá cancelarse al contado o en forma frac-cionada hasta en nueve cuotas mensuales sucesivas. El pago al contado se realizará con la presentación de la declaración jurada; en caso de pago fraccionado, la primera cuota será equivalente a la novena parte del impuesto total resultante y deberá pagarse conjuntamente con la declaración jurada.

Procederemos a contabilizar los rendimientos ganados por la inversión en fondos mutuos así como la retención efectuada por el ingreso percibido

En el siguiente cuadro analizaremos el impuesto a la renta de-terminado para el ejercicio 2012 y la aplicación de los créditos por pagos a cuenta, retenciones y crédito por el ITAN.

Cuadro de determinación del impuesto a la renta 2012.

Impuesto a la renta anual 2012 81,000.00

Menos los créditos

Pagos a cuenta del ejercicio 2012 -46,240.00

Retenciones efectuadas -14,500.00

Crédito por el ITAN pagado -20,260.00

IMPUESTO A LA RENTA RESULTANTE 2012 0.00

Como podemos apreciar, el impuesto a la renta resultante para el ejercicio 2012 es cero (0) debido a que estos se compensa-ron con los créditos del impuesto a la renta. En relación con el ITAN, el crédito determinado y pagado durante el ejercicio 2012 asciende a S/.21,000.00, por lo que en el cuadro anterior solo se aplicó por un importe de S/.20,260.00, quedando un saldo pendiente de aplicar. De acuerdo con el artículo 8º de la Ley Nº 28424, este crédito solo podrá aplicarse a los pagos a cuenta o contra el pago de regularización del impuesto a la renta anual del ejercicio al que corresponda el pago. Debido a que ya no es posible aplicarlo a futuros ejercicios, el contribuyente tiene la opción de poder iniciar los trámites para su devolución previa presentación de su declaración jurada anual del impuesto a la renta del año correspondiente.



Compras en términos muy ventajosos en una combinación de negocios

Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala

Título : Compras en términos muy ventajosos en una combinación de negocios


Ficha Técnica

Combinación de negocios

Párrafo 34Ocasionalmente, una adquirente realizará un compra en condiciones muy ventajosas, lo que es una combinación de negocios en la que el importe del párrafo 32 (b) excede la suma de los importes especificados en el párrafo 32 (a). Si ese exceso se mantiene después de aplicar los requerimientos del párrafo 36, la adquiriente reconocerá la ganancia resultante en resultados a la fecha de adquisición. La ganancia se atribuirá a la adquirente.

Párrafo 35Una compra en condiciones muy ventajosas puede suceder, por ejemplo, en una combinación de negocios que es una venta forzada en la que el vendedor actúa bajo coacción. Sin embargo, las excepciones sobre el reconocimiento o la medición de partidas concretas tratada en los párrafos 22 a 31 pueden también resultar en el reconocimiento de una ganancia (o cam-biar el importe de una ganancia reconocida) por una compra en condiciones muy ventajosas.

Párrafo 36Antes de reconocer una ganancia por una compra en condicio-nes muy ventajosas, la adquiriente reevaluará si ha identificado correctamente todos los activos adquiridos y todos los pasivos asumidos y reconocerá cualesquiera activos adicionales que sean identificados en esta revisión. La adquirente revisará en-tonces los procedimientos utilizados para medir los importes cuyo reconocimiento a la fecha de adquisición para todas las partidas siguientes:

a) Los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos;b) La participación no controladora en la adquirida, si la hubiera;c) Para una combinación de negocios realizada por etapas, la

participación en el patrimonio de la adquirida previamente poseída por la adquiriente; y

d) La contraprestación transferida.El objetivo de la revisión es asegurar que las mediciones reflejan adecuadamente la consideración de toda la información dispo-nible en la fecha de la adquisición.

nIIF 3

Caso práctico

1. La empresa Modas S.A. y la empresa El Dorado S.A. acuerdan llevar a cabo una combinación de negocios, que consiste en lo siguiente:

a) La empresa Modas S.A. adquiere el 100 % de la empresa El Dorado S,A., es decir, comprende todo su patrimonio conformada por sus activos y pasivos.

b) La fecha de la adquisición será cuando la empresa Modas S.A. tome el control total del patrimonio de la empresa adquirida, en este caso de El Dorado S.A.

c) Los activos y pasivos del patrimonio de Modas S.A. cumplen con las condiciones establecidas en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros.

d) El costo de adquisición se ha determinado en S/.34,000.00, monto inferior a los valores de los activos y pasivos regis-trados en libros y de su valor razonable al momento de la combinación.

e) La empresa El Dorado S.A. se ve en la necesidad de vender las acciones de su empresa, a un menor importe de su valor razonable, debido a problemas financieros que viene atravesando, fundamentalmente por deudas con el Banco de Crédito y con la Sunat.

2. Los balances a la fecha de la combinación de las empresas son los siguientes:

Modas S.A.Estado de situación financiera

Al 1 de enero del año 1

Activo Pasivo y patrimonioActivo corriente Pasivo corrienteEfectivo y equiv. de efectivo 2,300.00 Cuentas por pagar 6,800.00Cuentas por cobrar 5,000.00 Otras ctas. por pagar 3,300.00Existencias 9,300.00 Total pasivo cte. 10,100.00

Total activo corriente 16,600.00 PatrimonioActivo no corriente Capital 40,000.00Inmuebles, maq. y equipo 42,500.00 Resultados acumulados 4,800.00Depreciación acumulada ( 4,200.00) Total patrimonio 44,800.00

Total activo 54,900.00 Total pasivo y patrimonio 54,900.00

El Dorado S.A.Estado de situación financiera


Activo Pasivo y patrimonioActivo corriente Pasivo corrienteExistencias 18,500.00 Cuentas por pagar 7,100.00Total activo corriente 18,500.00 Otras ctas. por pagar 3,150.00

Total pasivo cte. 10,150.00Activo no corriente PatrimonioInmuebles, maq. y equipo 55,000.00Depreciación acumulada (12,100.00) Capital 51,150.00

Total patrimonio 51,150.00

Total activo 61,400.00 Total pasivo y patrimonio 61,400.00

3. Se ha determinado que los valores razonables a la fecha de la combinación de los activos y pasivos de la empresa El Dorado S.A. son los establecidos en el siguiente cuadro:

Determinando los valores razonables

Conceptos Valor en libros Análisis Valor

razonable

Existencias

Saldo en libros

Determinando el valor neto realizable 18,500.00

Valor de venta estimado 19,600.00

IV



Conceptos Valor en libros Análisis Valor

razonable

Menos: Gastos de ventas (1,200.00)

Inmuebles, maquinaria y equipo 18,400.00 18,400.00

Saldo neto en libros 42,900.00

Valores de mercado de acuerdo a tasación por profesional independiente 48,000.00

Cuentas por pagar


Deudas a proveedor, determinando el valor presente a la fecha 6,000.00

otras cuentas por pagar


Deudas a la Sunat, determinando el valorpresente 3,000.00

4. Habiéndose determinado que los valores razonables de los activos y pasivos de la empresa El Dorado S.A. llevamos a cabo el siguiente resumen:

Resumen Activos y pasivos adquiridos a valores razonables

ActivoExistencias 18,400.00Inmuebles, maq. y equipo 48,000.00Total activo 66,400.00Cuentas por pagar 6,000.00Otras ctas. por pagar 3,000.00Total pasivo y patrimonio 9,000.00Activo neto adquirido 57,400.00

5. Se determina que el valor neto adquirido a su valor razonable de los activos y pasivos de El Dorado S.A. es de S/.57,400.00, que se incorporan al patrimonio de Modas S.A. de acuerdo al siguiente cuadro:

Hoja de trabajo para incorporar el patrimonio de El Dorado S.A.

Partidas MoDASS.A.

Patrimonio deEl Dorado S.A.

ValoresIncluye

la compra

Mayorvalor

nuevosvalores

Modas S.A.Debe HaberActivo Efectivo y equiv. de efect. 2,300.00 2,300.00 3,000.00Cuentas por cobrar 5,000.00 5,000.00 5,000.00Existencias 9,300.00 18,400.00 27,700.00 20,300.00Inmuebles, maq. y equipo 42,500.00 48,000.00 90,500.00 108,250.00Depreciación acumulada (4,200.00) (4,200.00) (12,000.00)Crédito mercantil 11,350.00 11,350.00Total activo 54,900.00 121,300.00 135,900.00 Pasivo y patrimonio Cuentas por pagar 6,800.00 6,000.00 12,800.00 12,800.00Otras ctas. por pagar 3,300.00 3,000.00 6,300.00 34,000.00 40,300.00Capital 40,000.00 40,000.00 40,000.00Resultados acumulados 4,800.00 4,800.00 23,400.00 28,200.00Total pasivo y pat. 54,900.00 66,400.00 9,000.00 63,900.00 57,400.00 121,300.00

57,400.00 57,400.0066,400.00 66,400.00

Modas S.A.Estado de situación financiera


Activo Pasivo y patrimonioActivo corriente Pasivo corrienteEfectivo y equiv. de efectivo 2,300.00Cuentas por cobrar 5,000.00 Cuentas por pagar 12,800.00Existencias 27,700.00 Otras ctas. por pagar 40,300.00

Total pasivo cte. 53,100.00Total activo corriente 35,000.00Activo no corriente PatrimonioCrédito mercantil Capital 40,000.00Inmuebles, maq. y equipo 90,500.00 Resultados acumulados 28,200.00Depreciación acumulada (4,200.00) Total patrimonio 38,000.00Total activo 121,300.00 Total pasivo y patrimonio 121,300.00

Con esta información, la empresa Modas S.A. realiza los siguien-tes asientos contables para incorporar los rubros del activo y pasivo a su valor razonable de la empresa El Dorado S.A.

Empresa Mayorista S.A.Asiento contable

El Dorado S.A.Asiento contable

———————————— x ———————————— DEBE HABER

28 ExISTEnCIAS 18,400.0033 InMUEBLES, MAQ. y EQUIPo 48,000.0042 CUEnTAS PoR PAgAR 6,000.0046 oTRAS CTAS. PoR PAgAR 37,000.00 RESULTADoS DEL EjERCICIo 23,400.00 66,400.00 66,400.00Por la incorporación de los activos y pasivos adquiridos de la empresa.

———————————— x ———————————— DEBE HABER

42 CUEnTAS PoR PAgAR 7,100.0046 oTRAS CUEnTAS PoR PAgAR 3,150.0039 DEPRECIACIón ACUMULADA 12,100.00 RESULTADoS PoR FUSIón 51,150.0028 ExISTEnCIAS PoR RECIBIR 18,500.0033 InMUEBLES, MAQ. y EQUIPo 55,000.00Por la liquidación de la empresa, debido a la venta de sus activos y pasivos a la empresa Modas S.A.

———————————— x ————————————

10 EFECTIVo y EQUIVALEnTES DE EFECTIVo 34,000.00 RESULTADoS PoR FUSIón 34,000.00Por el dinero recibido de la venta de activos y pasivos de parte de la empresa Modas S.A.

———————————— x ————————————

50 CAPITAL 51,150.00 RESULTADo PoR FUSIón 17,150.0010 EFECTIVo y EQUIVALEnTES DE EFECTIVo 34,000.00Por la distribución del efectivo a los socios y el ajuste de las cuentas de patrimonio.



Clasificación de un activo fijo como mantenido para la venta

nIIF 5

Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuas

Párrafo 10Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo de activos para su disposición) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperara fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado.

Párrafo 7Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o del grupo de activos para su disposición) debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclu-sivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos (o grupo de activos para su disposición), y su venta debe ser altamente probable.

Párrafo 8Para que la venta sea altamente probable, el nivel apropiado de la gerencia, debe estar comprometido con un plan para vender el activo (o grupo de activos para su composición), y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar u comprador y completar dicho plan. Además, la venta del activo (o grupo de activos para su disposición) debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su valor razonable actual. Asimismo, debe esperarse que la ven-ta cumpla las condiciones para su reconocimiento como venta finalizada dentro del año siguiente a la fecha de clasificación, con las excepciones permitidas en el párrafo 9, y además las actividades requeridas para completar el plan deberían indicar qué cambios significativos en el plan son improbables o que el mismo vaya a ser cancelado. La probabilidad de aproba-ción por los accionistas (si se requiere en la jurisdicción) debe considerarse como parte de la evaluación de si la venta es altamente probable.

Párrafo 15Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupos de ac-tivos para sus disposición) clasificados como mantenidos para la venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable menos los costos de venta.

Caso práctico

1. La empresa Donals S.A. ha decidido vender 50 impresoras HP tinta continua, que se encontraban en uso en sus áreas administrativas y de producción, ya que han sido renovadas con nuevas impresoras HP LASER JET de acuerdo con un informe técnico del área informática.

Por lo que la empresa ha encargado al área correspondiente, que elabore un programa de ventas para ser colocadas al mejor postor; a la fecha las impresoras se encuentran regis-tradas en libros de acuerdo con el siguiente detalle:

Inmuebles, maquinaria y equipo S/.105,000.00 Depreciación amulada (66,000.00) Valor neto 39,000.00

———————————— x ———————————— DEBE HABER

27 ACTIVoS no CoRRIEnTES MAnTEnIDoS PARA LA VEnTA 105,000.00 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2726 Equipos diversos33 InMUEBLES, MAQUInARIA y EQUIPo 105,000.00 336 Equipos diversos 3361 Equipo para procedimiento de información (de cómputo) 33611 CostoPara contabilizar el costo de las impresoras destinadas para la venta.

39 DEPRECIACIón, AMoRTIZACIón y AgoTAMIEnTo ACUMULADoS 66,000.00 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo 39135 Equipo diversos27 ACTIVoS no CoRRIEnTES MAnTEnIDoS PARA LA VEnTA 66,000.00 276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo 2766 Equipos diversos 27661 CostoPara registrar las depreciaciones acumuladas de las impre-soras destinadas a la venta.

66 PÉRDIDA PoR MEDICIón DE ACTIVoS no FInAnCIERoS AL VALoR RAZonABLE 31,200.00 661 Activo realizable 6613 Activos no corrientes 66132 Inmuebles, maquinaria y equipo27 ACTIVoS no CoRRIEnTES MAnTEnIDoS PARA LA VEnTA 31,200.00 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2726 Equipos diversosPara registrar el valor razonable de las computadoras destinadas a la venta.

———————————— x ————————————

———————————— x ————————————

Comentarios1. En el presente ejemplo se muestra el caso de la empresa

Donals S.A., cuyo gerente determina vender sus impresoras al haber sido reemplazadas con otras más modernas. La re-clasificación se realiza luego de que el área correspondiente lleva a cabo un programa de ventas, para encontrar un buen postor, trasladando el valor del activo y su depreciación acumulada al rubro de activo no corriente mantenido para la venta, en concordancia a la dinámica del Plan Contable General Empresarial.

2. También en este caso se muestra la regularización que se realiza con respecto a su valor razonable, determinado a la fecha de presentación de la información financiera, afectan-do la pérdida al resultado del ejercicio.

3. Este procedimiento no está de acuerdo con las normas tributarias, los activos deberán seguir depreciándose sobre sus valores históricos hasta que se realiza la venta efectiva, produciéndose en este caso una diferencia temporaria, que será contabilizada de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las ganancias.

2. A la fecha de presentación de los estados financieros, el valor estimado de venta de las impresoras es de S/.8,500, y se tiene un estimado de gastos de ventas de S/.700, determinándose un valor razonable es de S/.7,800.00.

IV



Unidades generadoras de efectivo reclasificadas como activos no corrientes mantenidos para la venta

nIIF 5

Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuas

Párrafo 3Los activos clasificados como no corrientes de acuerdo con la NIC 1 Presentación de estados financieros no se reclasificarán como activos corrientes hasta que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF. Los activos de una clase que una entidad con-sideraría normalmente como no corriente que se adquieran exclusivamente con intención de reventa no se reclasificarán como corrientes a menos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF.

Párrafo 4En ocasiones, una entidad dispone de un grupo de activos, posiblemente con algunos pasivos directamente asociados, de forma conjunta y en una sola transacción. Un grupo de activos para su disposición puede ser un grupo de unidades generadoras de efectivo, una única unidad generadora de efectivo, o parte de una unidad generadora de efectivo. El grupo puede incluir cualesquiera activos y pasivos de la enti-dad, incluyendo activos corrientes, pasivos corrientes y activos excluidos por el párrafo 5 de los requerimientos de medición de esta NIIF. Si un activo no corriente, dentro del alcance de los requisitos de medición de esta NIIF, formase parte de un grupo de activos para su disposición, los requerimientos de medición de esta NIIF se aplicarán al grupo como un todo, de tal forma que dicho grupo se medirá por el menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta. Los requerimientos de medición de activos y pasivos individuales, dentro del grupo de activos para su disposición, se establecen en los párrafos 18, 19 y 23.

Caso práctico

1. La empresa Hains Club S.A. es una empresa de rubro textil, que fabrica ropa deportiva y que en sus instalaciones cuenta con una cafetería para la atención de sus trabajadores, que se considera como un pequeño negocio independiente,debido a que genera sus propios ingresos y se encuentra conformada por los siguientes activos y pasivos:

Activo Pasivo

Mercadería 32,000.00

Inmuebles, maquinaria y equipo 190,000.00

Depreciación acumulada 160,000.00

Cuentas por pagar diversas 22,000.00

222,000.00 182,000.00

40,000.00

222,000.00 222,000.00

2. Por razones administrativas, la empresa decidió vender esta cafetería al mejor postor, esta cafetería contablemente se considera como una unidad generadora de efectivo, por lo que se procede a realizar la reclasificación como un activo neto, para su presentación en los estados financieros al cierre del ejercicio.

3. Se ha determinado que al final del ejercicio el valor razonable de la cafetería es de S/.55,000.00.

Desarrollo:

———————————— x ———————————— DEBE HABER

———————————— x ————————————

27 ACTIVoS no CoRRIEnTES MAnTEnIDoS PARA LA VEnTA 105,000.00 272 Inmuebles, maquinaria y equipo.33 DEPRECIACIón, AMoRTIZACIón y AgoTAMIEnTo ACUMULADoS 105,000.00 391 Depreciación acumulada46 CUEnTAS PoR PAgAR DIVERSAS - TERCERoS 22,000.00 469 Otras cuentas por pagar diversas20 MERCADERÍAS 32,000.00 201 Mercaderías manufacturadas33 InMUEBLES, MAQUInARIA y EQUIPo 190,000.00 335 Muebles y enseres 3351 Muebles 33511 CostoPara trasladar los saldos de los activos y pasivos corrientes y no corrientes de una unidad generadora de efectivo disponible para la venta.

27 ACTIVoS no CoRRIEnTES MAnTEnIDoS PARA LA VEnTA 15,000.00 272 Inmuebles, maquinaria y equipo76 gAnAnCIA PoR MEDICIón DE ACTIVoS no FInAnCIERoS AL VALoR RAZonABLE 15,000.00 761 Activo realizable 7613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 76132 Inmuebles, maquinaria y equipoPara reconocer el valor razonable de la unidad generadora de efectivo.

Comentarios

1. En el presente caso se trata de la empresa Hains Club S.A., que tiene una cafetería considerada como una unidad ge-neradora de efectivo, que se encuentra conformadas con activos y pasivos corrientes y no corrientes que la empresa decide vender.

2. El importe neto contabilizado como activo no corriente disponible para la venta está conformado por una unidad generada de efectivo, que es el importe neto registrado inicialmente a su valor de costo, para posteriormente regis-trarlo a su valor razonable a la fecha de presentación de los estados financieros.

3. Para efectos tributarios, los activos y pasivos del negocio refe-rido seguirán siendo considerados con sus valores históricos; y para el caso de los activos fijos, se seguirán depreciando de acuerdo con lo programado; en ese sentido, se determinarán diferencias temporarias que se tratarán de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las ganancias.

Estados Consolidados

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