Estados financieros
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Deber deAdministración
Financiera
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Estados Financieros
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Balance depérdidas y ganancias
consolidado
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Balance de pérdidas y ganancias consolidado
• La sociedad dominante (100% de sus resultados)
• Las sociedades dependientes consolidadas por el método de integración global (100% de sus resultados, que corresponderán en parte a los socios externos al grupo).
• El porcentaje correspondiente, a la participación del grupo en su capital social, de los ingresos y gastos de las empresas multigrupo a las que se aplique el método de integración proporcional.
La cuenta de pérdidas y ganancias consolidada está integrada, tras efectuar los ajustes y eliminaciones que proceden, por los ingresos y gastos de:
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• 100 % de los ingresos y gastos de la sociedad dominante.
• 100% de los ingresos y gastos de las sociedades dominadas.
Además de los ingresos y gastos totales de la sociedad dominante y de las dominadas, y de los de las sociedades multigrupo, en la parte correspondiente al porcentaje de participación en su capital, hay que añadir la participación del grupo en los resultados de las empresas asociadas. Estos se integran directamente por el resultado y no por los ingresos y gastos como en los casos anteriores. Por tanto, el resultado consolidado será la suma de:
Balance de pérdidas y ganancias consolidado
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• Parte correspondiente al grupo de los ingresos y gastos de las sociedades multigrupo.
• Parte correspondiente al grupo del resultado de las sociedades asociadas.
Al igual que se ha expuesto en relación al balance consolidado, al preparar la cuenta de pérdidas y ganancias se debe tener en cuenta que:
• A partir del segundo año en que el grupo esté obligado a consolidar sus cuentas se ha de facilitar la información correspondiente al ejercicio que se cierra y la del ejercicio anterior.
Balance de pérdidas y ganancias consolidado
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• Cuando se hayan producido cambios de imputación, se ajustará la información del ejercicio anterior para que sea comparable con la del ejercicio que se cierra. Cuando estos ajustes no sean posibles se indircará en la memoria.
• No se incluirán las partidas que no tengan importes en el último ejercicio ni en el precedente.
• Se pueden añadir más subdivisiones de las previstas con el fin de que la información esté más detallada.
Balance de pérdidas y ganancias consolidado
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• La estructura de la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada no podrá ser modificada de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarán en la memoria.
• Los ingresos y gastos derivados de transacciones con:– Sociedades incluidas en la consolidación por el
procedimiento de puesta en equivalencia,
– O por el método de integración proporcional en la parte no eliminada,
– O empresas del grupo, multigrupo o asociadas no incluidas en el perímetro de consolidación lucirán separadamente en las correspondientes rúbricas de ingresos o gastos.
Balance de pérdidas y ganancias consolidado
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• Cuando se produzca una operación interna del grupo por la que quede afectado un elemento del inmovilizado al circulante como existencias, se creará la partida “Inmovilizado transformado en existencias” para reflejar el cambio de afectación producido.
La cuenta de pérdidas y ganancias consolidada tiene algunas partidas específicas en relación a la cuenta de pérdidas y ganancias normal del Plan General de Contabilidad:
Balance de pérdidas y ganancias consolidado
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• En el debe hay once partidas específicas de la consolidación, tal y como se expone a continuación:
11. Resultados negativos de conversión
Diferencias negativas que se producen al convertir a pesetas los datos de la empresas dominadas y multigrupo que sean extranjeras.
12. Participación en pérdidas de sociedades puestas en equivalencia
Es la parte que corresponde al grupo de las pérdidas de sociedades consolidadas con el procedimiento de puesta en equivalencia.
Balance de pérdidas y ganancias consolidado
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13. Amortización del fondo de comercio de consolidación
Es la amortización del fondo de comercio de consolidación (diferencia entre el valor de adquisición de la participación de una empresa del grupo y el valor neto contable de dicha participación en el capital y reservas de la empresa participada).
16. Pérdidas por enajenaciones de participaciones en sociedades consolidadas por integración global o proporcional.
Balance de pérdidas y ganancias consolidado
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17. Pérdidas por enajenaciones de participaciones puestas en equivalencia.
18. Pérdidas por operaciones con acciones de la sociedad dominante y con pasivos financieros del grupo.
Los tres conceptos anteriores, que se producen al vender participaciones en empresas dependientes, multigrupo o asociadas; son considerados como resultados extraordinarios. En la tercera partida, se incluyen las pérdidas obtenidas con pasivos financieros que se refieren a obligaciones, bonos, pagarés, etc.
Balance de pérdidas y ganancias consolidado
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V. Beneficios consolidados antes de impuestos
Integra los resultados de las actividades ordinarias más los correspondientes a las actividades extraordinarias cuando el saldo total es positivo.
20. Impuesto sobre beneficios
En esta cuenta se contabiliza el impuesto de sociedades de acuerdo con el cálculo explicado en el apartado 19 de la memoria consolidada.
VI. Resultado consolidado del ejercicio (beneficio)
Es la diferencia entre los beneficios consolidados antes de impuestos y el impuesto sobre beneficios.
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21. Resultado atribuido a socios externos (beneficio)
Es la parte del beneficio que corresponde, en proporción a su participación en la capital social, a los socios ajenos al grupo y que se resta para obtener el atribuido a la sociedad dominante.
VII. Resultado del ejercicio atribuido a la sociedad dominante (beneficio)
Es el beneficio neto una vez deducida la parte que corresponde a los socios externos.
Balance de pérdidas y ganancias consolidado
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• En el haber hay las mismas partidas que son equivalentes pero de signo contrario a los conceptos que se acaba de exponer del debe:
9. Resultados positivos de conversión
10. Participación en beneficios de sociedades puestas en equivalencia
11. Reversión de diferencias negativas de consolidación
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Balance consolidado
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Balance consolidado
El balance consolidado, tras efectuar los ajustes y eliminaciones que procedan, está formado por:
• Los bienes, derechos y obligaciones de las dependientes a las que se aplique el método de integración global.
• El porcentaje correspondiente a la participación del grupo en su capital social de los bienes, derechos y obligaciones de las sociedades multigrupo a las que se aplique el método de integración proporcional.
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Balance consolidado
• El valor neto contable de las participaciones del grupo en empresas asociadas.Además, para formular el balance consolidado hay que tener presente las normas siguientes:
• En cada partida han de figurar las cifras del ejercicio que se cierra y las del inmediato anterior. Sin embargo, las cifras del ejercicio anterior podrán omitirse en el primer ejercicio en que sea obligatorio la consolidación.
• Cuando las cifras del ejercicio que se cierra no sean comparables con las del ejercicio anterior, bien por haberse producido una modificación en la estructura del balance, o bien por realizarse un cambio de imputación, se deberá proceder a adaptar los importes del ejercicio precedente, a efectos de su presentación en el ejercicio que se cierra.
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Balance consolidado
En caso de que no sea posible efectuar dicha adaptación, deberá mencionarse en la memoria consolidada (concretamente en el apartado 3) las razones que imposibilitan tal adaptación y comparación.
• En caso de que la composición de las empresas incluidas en la consolidación hubiese variado considerablemente en el curso de un ejercicio, deberá incluirse, en la memoria (en el apartado 3 de la misma) información necesaria para que la comparación de las cuentas anuales consolidadas sea realista.
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Balance consolidado
• Cuando haya partidas que no tengan importe en ninguno de los ejercicios, se podrán omitir:
• La estructura del balance consolidado no podrá modificarse de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarán en el apartado 3 de la memoria.
• Pueden añadirse nuevas partidas a las previstas en el modelo de balance consolidado, siempre que su contenido no esté previsto en el existente, y hacerse una subdivisión más detallada de la que aparecen en dicho modelo.
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Balance consolidado
• Los créditos y deudas con empresa incluidas en la consolidación por los métodos de integración proporcional o de puesta en equivalencia en la parte no eliminada, lucirán separadamente en las correspondientes rúbricas del activo o pasivo.
• Los créditos y deudas con empresas del grupo, o con asociadas y multigrupo no incluidas en el perímetro de consolidación lucirán separadamente en las correspondientes rúbricas del activo y pasivo.
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Estado de utilidades retenidas
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Estado de utilidades retenidas
• El término utilidades retenidas o acumuladas se refiere a la porción del patrimonio de accionistas derivado de operaciones rentables. Las utilidades retenidas aumentan al obtener utilidad neta y se reducen al incurrir en pérdidas netas y mediante la declaración de dividendos.
• Además del balance general, un estado de resultados y un estado de flujos de efectivo, un juego completo de estados financieros incluye un estado de utilidades retenidas, como se ilustra enseguida:
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Estado de utilidades retenidas
CORPORACIÓN LÍNEA COSTERA
Estado de utilidades retenidas
Para el año terminado el 31 de diciembre de 2001
Utilidades retenidas 31 de diciembre 2000 600.000
Utilidad neta para 2001 180.000
Subtotal 780.000
Menos dividendos
Dividendos en efectivo sobre acciones preferenciales ($5 por acción) 17.500
Dividendos en efectivo sobre acciones comunes ($2 por acción) 55.300
Dividendo en acciones del 10% 140.000 212.800
Utilidades retenidas 31 de diciembre 2001 567.200
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Estado de utilidades retenidas
Observe que la utilidad neta de 2001 se agrega al saldo inicial de utilidades retenidas. Antes en este texto, cuando se estudió el ciclo contable, aprendimos que como parte del proceso de final de periodo de cierre de libros y la preparación de estados financieros, las cuentas de ingresos y gastos se traen a un saldo de cero y la suma neta de estos renglones (bien sea utilidad neta o pérdida neta) se agrega o se resta del patrimonio del propietario. Para una corporación, la utilidad o la pérdida neta se suma o se resta del patrimonio del propietario (utilidades retenidas para una corporación).
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Estado de utilidades retenidas
La suma de la utilidad neta en el estado de utilidades retenidas es un reflejo de este proceso de cierre. Observe, además, en el estado de utilidades retenidas, que el saldo se reduce por las sumas de dividendos en efectivo declaradas durante el año, lo mismo que el monto del dividendo en acciones que fue declarado. Estos ajustes de dividendos a las utilidades retenidas se efectúan con base en su declaración, aunque el efectivo pueda no haber sido pagado aún (dividendos en efectivo) o las acciones puedan no haber sido emitidas todavía (dividendo en acciones).
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Estado de utilidades retenidas
Ajustes al periodo anteriorOcasionalmente, una compañía puede descubrir que se cometió un error material en la medición de la utilidad neta en un año anterior. Debido a que la utilidad neta se cierra conta la cuenta Utilidades retenidas, un error en la utilidad neta reportada causará un error en el monto de las utilidades retenidas que se muestra en todos los balances generales posteriores. Cuando se descubren errores de ese tipo, éstos se deben corregir. La correción, llamada un ajuste al periodo anterior, se muestra en el estado de utilidades retenidas como un ajuste del saldo de utilidades retenidas al principio del año en curso. El monto del ajuste se muestra neto de cualquier efecto sobre el impuesto de renta relacionado.
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Estado de utilidades retenidas
• Para ilustrar, suponga que al finaliza el año 2001, la Corporación Línea Costera descubre que no registró la depreciación sobre ciertos activos en 2000. Después de considerar los efectos sobre el impuesto sobre la renta de este error, la compañía encuentra que la utilidad neta reportada en 2000 fue sobrestimada en $35.000. Por lo tanto, el saldo actual de la cuenta Utilidades retenidas ($600.000 a 31 de diciembre 2000) también está sobrestimada en $35.000. El estado de utilidades retenidas en 2001 incluirá una corrección de las utilidades retenidas al principio del año.
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Estado de utilidades retenidas
• Los ajustes al periodo anterior rara vez aparecen en los estados financieros de las grandes corporaciones de propiedad del público. Los estados financieros de las grandes corporaciones de propiedad del público. Los estados financieros de estas corporaciones son auditados anualmente por Contadores Públicos Certificados y no es probable que contengan errores materiales que posteriormente requerirán correciones por ajustes del periodo anterior. Es mucho más probable que esos ajustes aparezcan en los estados financieros de las corporaciones de propiedad cerrada que no son auditados en forma anual.
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Estado de patrimonio de accionistas
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Estado de patrimonio de accionistas
• Muchas corporaciones amplían su estado de utilidades retenidas para mostrar los cambios durante el año en todas las cuentas del patrimonio de los accionistas. Este estado ampliado, llamado un estado de patrimonio de accionistas, se ilustra en seguida para la Corporación Línea Costera.
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Estado de patrimonio de accionistas
Capital en acciones preferenciales
convertibles del 5% (Valor nominal $100)
Capital en acciones comunes (valor
nominal $10)
Capital pagado
adicionalUtilidades retenidas
Acciones propias
readquiridas
Patrimonio total de
accionistasSaldos 31 de diciembre 2000 400000 200000 300000 600000 0 1500000Ajuste al periodo anterior
(neto de impuestos por $15,000) (35.000) (35.000)Emisión de 5.000 acciones
comunes a $52 50000 210000 260000Conversión de 1,000
acciones preferenciales en3.000 acciones comunes 100000 30000 70000
Distribución de un dividendoen acciones del 10% (2.800acciones a $50; preciode mercado) 28000 112000 (140.000)
Se compraron 1.000 accionescomunes propias a $47 cada una (47.000) (47.000)
Utilidad neta 180000 180000Dividendos en efectivo:
Preferenciales ($5 por acción) (17.500) (17.500)Comunes ($2 por acción) (55.300) (55.300)
Saldos, 31 de diciembre, 2001 300000 308000 692000 532200 47000 1785200
NOTA: Los números que no están entre paréntesis representan valores positivos del patrimonio de accionistas. Los números entre paréntesis representan valores negativos del patrimonio de accionistas.
CORPORACIÓN LÍNEA COSTERAEstado de utilidades retenidas
Para el año terminado el 31 de diciembre de 2001
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Estado de patrimonio de accionistas
La línea superior del estado incluye el saldo inicial de cada categoría principal del patrimonio de accionistas. Observe que la cuarta columna, Utilidades retenidas, es idéntica al estado de utilidades retenidas para la Corporación Línea Costera que fue presentada en la página 523. Todos los eventos y transacciones que afectan las utilidades retenidas son los mismos que los presentados en esa ilustración (antes del periodo de ajuste, la distribución de dividendos en acciones, la utilidad neta y la declaración de dividendos de efectivo sobre las acciones preferenciales y comunes). Se han agregado muchas otras transacciones de acciones para ilustrar el rango completo de información que usted encontrará generalmente en un estado de patrimonio de accionistas:
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Estado de patrimonio de accionistas
• Emisión de accionistas comunes por $260.000 (originando un aumento en las acciones comunes y en el capital pagado adicional)
• Conversión de acciones preferenciales en acciones comunes a $100.000, originando una disminución de las acciones preferenciales convertibles de 5% y un aumento en las acciones comunes y en el capital pagado adicional.
• Compra de acciones propias por $47.000, aumentando el valor de las acciones propias y disminuyendo el total del patrimonio de accionistas.
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Estado de patrimonio de accionistas
Sección patrimonio de accionistas del balance general
La sección patrimonio de accionistas de un balance general, ilustrado en seguida, incluye muchos de los renglones analizados en esta capítulo. Para fines ilustrativos, se muestra también el cálculo del valor en libros por acción. (Este cálculo no se muestra en un balance general real) usted debe poder explicar la naturaleza y el origen de cada cuenta y su revelación impresa en negrilla.
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Estado de patrimonio de accionistas
Los estados financieros publicados de las corporaciones líderes indican que no hay un acuerdo estándar para los diversos renglones que conforman la sección patrimonio de accionista. Ocurren variaciones en la selección de los títulos, en la secuencia de los renglones y en la medida de clasificación detallada. Muchas compañías en un esfuerzo por evitar un detalle excesivo en el balance general, combinan diversas cuentas de mayor relacionadas en un solo renglón del balance general.
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Estado de patrimonio de accionistas
Capital en acciones:Acciones preferenciales al 8%, valor nominal de $100,
precio de recompra $110 por acción, acciones autorizadasy emitidas 2,000 200.000Acciones comunes, valor nominal $5, acciones autorizadas100.000, acciones emitidas 33.000 (de las cuales se conservan3.000 en tesorería) 165.000
Capital pagado adicional:De la emisión de acciones comunes 250.000De dividendos en acciones 50.000De las transacciones de acciones propias 10.000 310.000
Capital pagado total 675.000Utilidades retenidas (de las cuales $87.000, una suma igual al costo
de las acciones propias poseídas no está disponible para dividendos) 232.000Subtotal 907.000
Menos: acciones propias (3.000 acciones comunes al costo) 87.000Patrimonio total de accionistas 820.000
Valor en libros por acción: $820.000 - (2.000 acciones preferenciales x $110) = $600.000 de patrimonio deaccionistas comunes: $600.000 - 30.000 acciones comunes en circulación = $20 por acción
Patrimonio de accionistas