Estados Financieros Normas Internacionales

NORMALIZACION CONTABLE INTERNACIONAL Y NACIONAL

El proceso de la economía de libre mercado, en un contexto globalizado ,exige que los métodos y practicas contables y practicas contables a nivel internacional sean uniformes a fin de permitir la comparabilidad de los estados financieros de las empresas de diferentes países, tomando en cuenta el entorno socio- económico de cada país.

En ese propósito de homogenizar las normas contables a nivel nacional mundial, se esta utilizando en la comunidad contable internacional las denominadas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) antes NIC · S. Que en la actualidad en el Perú 41 Normas contables han sido oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad.

Debemos aceptar, por lo tanto; que en esta época de globalización, para que las transacciones entre los los diversos agentes económicos, efectuadas en cualquier país y que dan como resultado los estados financieros puedan ser comprendidos en el Perú viceversa, que las transacciones contables y la respectiva información financiera realizadas por las empresas peruanas sean igualmente universal; cometido que se esta logrando con la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera antes Normas Internacionales de Contabilidad NIC.

NORMATIVIDAD CONTABLE EN EL PERU

- Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) antes NIC· S.

- Reglamento de Información Financiera- CONASEV- Plan Contable General Revisado- Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de

Norteamérica (USGAAP).- Finalmente es necesario precisar que mediante la Resolución Nº 031-

2004-EF/93.01 de 11 de Mayo del 2004, el Consejo Normativo de Contabilidad, dispuso suspender a partir del ejercicio 2005, la aplicación del ajuste integral de los Estados Financieros por efecto de inflación cuya metodología fue aprobada por la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nª 002-90-EF/93.01 y Nº 003-93-EF/93.01.

INSTITUCIONES VINCULADAS CON LA PROFESION CONTABLE EN EL PERU

ESTRUCTURA DEL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

CONSEJONORMATIVO DE CONTABILIDAD

ENTIDADES PÚBLICAS Y PRIVADAS

(CONTADORES PUBLICOS)

ESTUDIO ANALISIS OFICIALIZACION LAS EMISION DE NIEF NORMAS (ANTES NIC ·S) (CONTABLES)

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

¿Qué es el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (Internacional Accounting Standard-IASC)?

Es una Institución Profesional Contable que se formo el 29 de Junio de 1973, en la ciudad de Londres, como resultado de un acuerdo entre las organizaciones de la profesión contable de Alemania, Austria, Canadá, Holanda, Irlanda, Estados Unidos de Norteamérica, Francia, Japón, México y el Reino Unido. Un acuerdo y Constitución modificados se firmaron en noviembre de 1982. Las Actividades del IASC son dirigidas por un Director que incluye representantes de hasta trece países y hasta cuatro organizaciones que tienen interés en la presentación de información financiera.

¿Qué se entiende por Normas Internacionales de Contabilidad y como es su aplicación?

Las Normas Internacionales de Contabilidad, vienen a ser los lineamientos que le permiten al Contador Publico elaborar los estados financieros de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y que la aplicación de estos principios contables sea apropiada, equilibrada y comparable internacionalmente.

Las Normas Internacionales de Contabilidad nos van a indicar que los estados Financieros estén correctamente elaborados y presentados.

La profesión contable cumple un rol importe en la gestión empresarial en vista de que los estados financieros son instrumentos que proporcionan información sobre la situación financiera, económica y cambios en la situación financiera de una entidad.

Los estados financieros son utilizados por diversos usuarios como por ejemplo: Inversionistas, acreedores, proveedores, trabajadores y la administración tributaria, entre otros.

Los estados financieros, al expresare aspectos financieros y económicos de tanto interés, tienen que cumplir determinadas características cualitativas, ya que estos son los atributos que los hacen útiles para la diferente gama de usuarios. Entre las principales características cualitativas tenemos:

Claridad.- La cual esta relacionada con la fácil comprensión para los lectores.

Aplicabilidad.- La cual consiste en que los estados financieros tienen que ser aplicables a las necesidades de los usuarios independientemente de la actividad económica que ellos desarrollan, con el propósito que sirven para la toma de desiciones.

Confiabilidad.- Esta característica se refiere a que los estados financieros estén libres de errores y desviaciones materiales. Los errores materiales producen un impacto significativo que distorsionan la situación financiera y económica de una entidad, es por eso que un error que no sea material no producirá un efecto en la información financiera y económica presentada.

Comparatividad.- Los estados financieros tienen que ser comparados con los periodos o años del ejercicio anterior, para que ellos sirvan de análisis y evaluación de los resultados alcanzados. En ese sentido, las políticas contables adoptadas deben aplicarse uniformemente.

La Información contable relacionada al aspecto fiscal, cumple, un rol decisivo para la economía de un país ya que es la fuente que permite visualizar las transacciones comerciales que con llevan al nacimiento de hechos imponibles en materia tributaria.. En ese sentido, al no existir información contable que verificar por parte de las autoridades fiscales no se podría fiscalizar a los contribuyentes ni generarse adecuadamente el cobro de los tributos. Los ingresos tributarios son la principal fuente de financiamiento de las actividades estatales.

Vigencia.- Esta norma modifica de fecha diciembre 2003, rige para los estados financieros que comiencen el 1 de enero de 2006 y optativamente para el año 2005. Esta forma ha sido oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolución Nº 034-2005-EF/93.01 de fecha 02 de marzo de 2005.

MARCO EGAL DE APLICACIÓN OBLIGATORIA DE LAS NIEF (ANTES NIC ·C )

REGLAMENTO DE INFORMACION FIANACIERA DE LA COMISION NACIONAL SUPERVISORA DE EMPRESAS Y VALORES (CONASEV)

RESOLUCION Nº 103-99- EF/94.01 (24-11-199) Art... Nº 2 Del Reglamento

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

“Los Estados Financieros deben ser preparados y presentados De acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente. Aceptaos que corresponden a las Normas internacionales de Contabilidades oficializadas y vigentes en el Perú.

El Reglamento de Información Financiera no sustituye la Doctrina contable y su aplicación debe ser comprendida en el Contexto de las NIEF y su Marco Conceptual.

LA RESPONSABILIDAD CIVIL DEL CONTADOR PÚBLICOEN EL CUMPLIMIENTO DE LAS NIEF (ANTES NIC·S)

OTRA NORMATIVIDAD

CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD (CNC)

RESOLUCION Nº 008-97-EF93.01 23-01-1997

RESPONSABILIDAD APLICABLE AL: DIRECTORIO, GERENCIA, CONTADOR PUBLKICO, RESPONSABILIDAD CIVIL

ARTICULO 1380º DOLO.- Procede con dolo quien deliberadamente no ejecuta la obligación. “por lo que queda sujeto a indemnización de daños y perjuicios, que comprenden tanto al daño emergente como el lucro cesante, en cuanto sean consecuencia inmediata, y directa de tal ejecución”.

ARTICULO 1319ª CULPA INEXCUSABLEIncurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecute la obligación. “si la demanda se hubiera comprometido a actuar en nombre de la demante a fin de gestionar y realizar todos los actos necesarios para obtener un fin especifico, pero no hubiera efectuado las gestiones suficientes para lograr el referido objetivo trazado por ambas partes contratantes, la demandada ha incurrido en negligencia, la misma que acarrea responsabilidad civil.

ARTICULO 1320ª CULPA LEVE“Actúa con culpa leve , quien omite aquella diligencia ordinaria exigida por la naturaleza de la obligación y que corresponde a las circunstancias de las personas del tiempo y del lugar.”

ARTICULO 1321ª RESPONSABILIDAD POR CAUSAS QUE DETERMINAN INDEMINIZACION DE DAÑOS Y PERJUICIOS POR INEJECUCION IMPUTABLE.Queda sujeto a la indemnización de daños y perjuicios quien no ejecute sus obligaciones por dolo, culpa inexcusable o culpa leve”

El resarcimiento por la ejecución de la obligación por su cumplimiento parcial, tardío o defectuoso comprende tanto daño emergente como el lucro cesante en cuando sean consecuencias inmediata y directa de tal inejecución. Si la inejucion o el incumplimiento parcial, tardío o defectuoso de la obligación obedecieran a culpa leve, él resarcimiento se limita al daño que podría preverse al tiempo en que ella fue contraída.

“La responsabilidad contractual se deriva del incumplimiento de la obligación (dar, hacer, no hacen,) por lo que el acreedor puede exigir el cumplimiento de la obligación y de la indminizacion correspondiente”. CULPA INEXCUSABLE

El Contador Publico en ejercicio profesional de la función independiente cuando prepara y presenta los EE. FF. Debe observar bajo estricta responsabilidad la correcta aplicación :

- PCGA- NIEEF (ANTES NIC·S)- Normas Legales pertinentes- Ley General de Sociedades- Ley de Títulos y Valores- Normas Tributarias- Normas Laborales- El Código de Ética Profesional

En el caso que el Contador Publico no cumpla; incumple en el comportamiento de culpa inexcusable referido en el Código Civil. Según:

ARTICULO 1762ª RESPONSABILIDAD POR PRESTACION DE SERVICIOS PROFESIONALES O TECNICOS.

Si la prestación de servicios implica la solución de asuntos profesionales o de problemas técnicos de especial dificultad, el prestador de servicios no responde por los daños y perjuicios, sino en caso de dolo o culpa inexcusable.

SEGÚN EL CODIGO PENAL – D.-LEG. Nº 635

FRAUDE EN LA ADMINISTRACION DE PERSONAS JURIDICAS RESPONSABILIDAD PENAL

ARTICULO 198ª:Establece pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro años al que, en su condición de fundador, miembro del Directorio, Gerente,

Administrador o liquidador de una persona Jurídica, realizar en perjuicio de ella o de terceros, entre otros actos , el ocultar a los accionistas, socios ,asociados o terceros interesados, La verdadera situación de la persona Jurídica, falseando los balances generales, reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o perdidas o usando cualquier artificio que suponga aumento o disminución de la partida contable.

ARTICULO Nº 199ªEl que, con la finalidad de obtener ventajas indebidas, mantiene contabilidad paralela distinta a la exigida por la Ley, será reprimido con pena privativa de libertad no mayor de n año y con 60 a 90 días – multa.

PREPARACION Y PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

MARCO CONCEPTUAL

Muchas empresas en el mundo presentan estados financieros que son utilizados por diversos tipos de usuarios externos. A pesar de que dichos estados se parecen en su presentación de un país a otro. Existen diferencias que probablemente han sido originados por tratamientos que siguieron a circunstancias de índole. Económica y legal.

Estas diferentes circunstancias han formado una diversidad de definicionesDe elementos de estados financieros: Activo, pasivo y Patrimonio, ingresos y gastos. Así mismo, han dado lugar a criterios variados para su reconocimiento de dichos rubros.

La situación en el Perú no escapa a estas diferencias. En primer lugar, porque durante muchos años, la contabilidad ha sido llevada con criterios tributarios, lo que origino graves distorsiones en la información financiera. Por ejemplo; la determinación de la tasa de Depreciación que se realiza utilizando las tasas tributarias y que, en algunos casos, tiene diferencia importantes en la vida sutil de un bien. Tal es el caso de un Vehiculo que puede ser un Ómnibus o Camión, y que, de acuerdo a la norma tributaria, se deprecia en 5 años, es decir 5 años su valor es cero, valor que no corresponde a su valor de mercado. En este caso. De hacerse seguido la Norma Contable, su depreciación hubiera sido a una tasa menor.

NIC Nº 01 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO: Establecer las bases para la presentación de Estados financieros para propósitos generales, a fin de asegurar la comparabilidad

entre los estados financieros de diferentes periodos de una misma empresa, así como entre los estados financieros de diferentes empresas.

¿Qué son Estados Financieros?

Son aquellos estados contables que proveen información respecto a la situación financiera, resultados de las operaciones y estado de flujos de efectivo de una empresa que es útil para los usuarios en la toma de decisiones. Para completar la información proporcionada se requiere presentar las Notas explicativas a los estados financieros.

Los Estados fían cierzos son preparados por la empresa y su uso compete a los accionistas o socios, acreedores, entidades financieras, clientes inversionistas, SUNAT, CONASEV y publico interesado en conocer la situación empresarial.

Los Estados Financieros son el producto de procesamiento y análisis de todos los datos relacionados con la actividad económica- financiera que realiza toda empresa.

ALCANSE: Esta Norma debe aplicarse para la presentación de los Estados financieros para propósitos generales, preparados y presentados de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad. La presente Norma no es aplicable a información financiera intermedia resumida. La norma se aplica por igual a los estados financieros de una sola empresa como a .los estados financieros consolidados de un grupo de empresas.

- PROPOSITO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Los Estados Financieros constituyen una representación financiera estructurada, de la situación financiera y de las transacciones efectuadas por una empresa.

- El objetivo de los estados financieros para propósitos generales es proporcionar, de la información sobre la situación financiera, resultado de las operaciones y los flujos de efectivo de uan empresa, la cual es útil para una amplia gama de usuarios en toma de sus decisiones económicas.

- Para alcanzar su objetivo, los estados financieros proporcionan información de la empresa respecto a sus:

a).- Activos b).- Pasivos c).- Patrimonio neto d).-Ingresos y Gastos, incluyendo ganancias y perdidas , y e).- Flujos de Efectivo.

RESPONSABILIDAD SOBRE LOS ESTADOS FIANCIEROS

El directorio y/u otros cuerpos directivos de la empresa y /o depende de que empresa de formación tiene por ejemplo si es una S.A.A. será el Directorio, y en una S.R.L., será la Gerencia, son responsables de la preparación y presentación de sus estados financieros.

PRESENTACION RAZONABLE Y CUMPLIMEINTO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Los Estados Financieros deben presentar razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una empresa. La adecuada aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad, con las relaciones adicionales que se incluyen, cuando sean necesarias.

Una empresa cuyos estados financieros hayan cumplido con las Normas Internacionales de Contabilidad, deben revelar tal hecho en los Estados financieros, no deben revelar que cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad , a menos que ellos cumplan con todos los requerimientos délas Norman y de cada interpretación aplicable emitidas estas ultimas por El Comité Permanente de Interpretaciones. Los tratamientos contables incorrectos no quedan rectificados por el hecho de ser revelados en las Notas de las Políticas contables o en otras. No se adjunta información explicativa.

POLITICAS CONTABLES.- La gerencia de la empresa debe seleccionar y aplicar sus políticas contables, de modo que sus estados financieros cumpla con todos los requerimientos de cada Norma Internacional de Contabilidad aplicable y con las interpretaciones emitidas por el Comité permanente de interpretación.

De no haber requerimiento especifico, la gerencia debe desarrollar las políticas necesarias para asegurar que los estados fina cierzos proporcionen información que sea:a).- Relevante a las necesidades de los usuarios para las decisionesb).- Confiable en cuanto ellosc).- Presente la manera fidedigna, los resultados y la situación financiera de la empresa.d).- Reflejar la esencia económica de los hechos y transacciones y no sea su Forma legale).- Sean neutrales, es decir libre de predisposicionesf).- Sean prudentes

EMPRESA EN MARCHA.-Al prepara los estados financieros, la gerencia debe hacer una evaluación de la capacidad de la empresa para continuar con empresa en marcha.Los Estadios Financieros deben prepararse en base a la función de la Empresa en Marcha, salvo que la gerencia tenga el propósito de liquidar la empresa o de suspender sus operaciones, o que no cuente con alternativas reales aparte de estas.

BASE CONTABLE DEL DEVENGADO: Una empresa debe preparar sus estados financieros sobre la Base Contable del Devengado excepto por información sobre sus Flujos de Efectivo.

UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACION: Debe mantenerse la presentación y clasificación departida en los estados financieros de un ejercicios al siguiente, salvo que.

a).- El cambio resultante de uan variación significativa en la naturaleza de las operaciones de la empresa o una revisión de la presentación de sus estados financieros, demuestrstre que dará lugar a una presentación mas apropiada de lo hechos o transiciones.

b).-El cambio de presentación sea requerido por una Norma Internacional de Contabilidad o una Interpretación del Comité Permanente de Interpretaciones.

IMPORTANCIA RELATIVA (MATERIALIDAD) Y AGRUPACIUON

Cada partida importante debe presentarse separadamente en los estados financieros. Los importes poco significativos deben agruparse con los importes de naturaleza o función similar, no siendo necesario presentarlo separadamente.

COMPENSACIONES:- Las partidas de activo y pasivo no deben compensarse entre si, salvo cuando así lo requieran o permitan otras . Normas internacionales de Contabilidad.

Las partidas de ingreso y gastos deben compensarse cuando:

a).- Una Norma Internacional de Contabilidad así lo requiera o permita; o b).- Las ganancias, perdidas y gastos relacionados que provengan de transacciones y hechos similares, no sean significativos , estos importes deben agruparse con los de naturaleza o función similar.

INFORMACION COMPARATIVA: Si la partida de una Norma Internacional de Contabilidad permita o requiera lo contrario debe presentarse información comparativa en relación con el ejercicio anterior, en lo que respeta a toda.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS- ESTRUCTURA

Las Notas a los Estados Financieros de una empresa deben:

a).-Presentar información sobre la base de los Estados Financieros y sobre la Políticas contables especificas seleccionadas y aplicadas a Transacciones y hechos significativosb).-Revelar la información requerida por las normas Internacionales de Contabilidad, no presentada en otra parte de los estados financierosc).-Proporcionar información adicional no presentada en los estados Financieros y que es necesario para una presentación razonable.

Las Notas a los Estados Financieros deben ser presentadas de una manera sistemática. Cada partida del Balance General, del Estado de Ganancias y perdidas y del estado de Flujos de Efectivo deben poder cruzarse con toda la información que contenga las Notas y con las que guarde relación..

PRESENTACION DE LA POLITICAS CONTABLES

La sección de las notas a los estados financieros que se refiere a las políticas contables debe describir lo siguiente:

a).- La base (o bases) de medición (valuación) empleadas para la Preparación de los estados financieros.b).- Cada política contable especificada que sea necesaria para el apropiado Entendimiento de los estados financieros.

OTRAS REVELACIONES

La empresa debe revelar los siguientes detalles si ellos no están revelados en otro lugar de la información emitida con los estados financieros:

a).- El domicilio y la forma legal de la empresa, el país de su constitución y la dirección de la oficina registrada (o principal domicilio social, si este es diferente de la oficina registrada)b).- Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la empresa y de sus principales actividades.c).- El nombre de la empresa matriz y de la empresa matriz principal de

Todo el grupod.)- El numero de trabajadores al final del ejercicio o el promedio de Trabajadores del ejercicio.

DE ESTRUCTURA DEL CONTENIDO–IDENTIFICACION LOS ESTADOS FIANCIEROS

Los Estados financieros deben identificarse y distinguirse claramente de cualquier otro tipo de información incluida en un mismo documento publicado.

Cada componente de los estados financieros debe estar claramente identificado.

Además para presentación adecuada de la información presentada, debe exponerse, en forma destacada y repetirse cada vez que sea necesario.,la siguiente información:a).- El nombre u otra identificación de la empresa informanteb).- Si los Estados Financieros corresponde a una empresa o a un grupo De empresasc).- La fecha de l Balance General o periodo cubierto por los estados Financieros, lo que resulte mas apropiado para el componente Relacionado de los estados financieros.d).- La moneda de reportee).- El nivel de precisión empleado para presentar las cifras de los estados Financieros.

PERIODO QUE SE REPORTA.- Los Estados Financieros deben presentarse, por o menos, anualmente.Cuando, en circunstancias excepcionales, la fecha del Balance General de la empresa cambia y los estados financieros anuales se presentan por un periodo mayor o menor de un año, la empresa debe revelar, además del periodo cubierto por lo s estados financieros, lo siguiente:

a).- La razón por la cual utiliza un periodo distinto al usual de un añob).- La aclaración de que los importes comparativos respecto al Estado de Ganancia y Pérdidas. Estado de Cambio de Patrimonio Neto. Estado de Flujo de Efectivo y las Notas relacionadas, no son comparables.

BALANCE GENERAL- DISTINCION ENTRE CORRIENTE Y MNO CORRIENTE

Cada empresa debe determinar basada en la naturaleza de sus operaciones, si su Balance General presenta o no sus activos y Pasivos, clasificados separadamente en corrientes y no corrientes. Si la empresa decide no realizar esta clasificación, entonces debe presentar sus activos y pasivos de modo amplio y en orden a su convertibilidad en efectivo. Es decir debemos seguir el CRITERIO DE EXIGIBLIDAD.

Cualquiera que sea la modalidad de presentación adoptada, la empresa debe revelar el importe que se espera cobrar o pagar después de mas de 12 meses por cada partida de Activo y Pasivo en que se hallen mezclados impiotes que se esperan cobrar o pagar antes y después de 12 meses a la fecha de Balance general..

ACTIVO CORRIENTE:

Un Activo debe clasificase como Activo Corriente cuando:a).- Se espera que se realice, o se le mantiene para su venta, en el Curso norma del ciclo de operaciones de la empresa;b).- Se le mantiene principalmente para fines de comercialización o para el Cortó plazo, y se espera que su realización se produzca dentro los 12 Meses después de la fecha de l Balance generalc).- Se trata de efectivo o de un activo equivalente que da efectivo y su uso No estos sujetos resistriccion Todos los activos deben clasificarse como activo no corrientes.

PASIVO CORRIENTES

Un pasivo debe clasificarse como Pasivo Corriente cuando:

a).- Se espera pagarlo en el curso normal del ciclo de operación de la empresa; ob).- Su fecha de pago esta dentro de los 12 meses posteriores a la fecha del Balance General.Todos los otros Pasivos deben clasificarse como Pasivo no Corrientes.

INFORMACION QUE DEBEN SER PRESENRTADA EN EL BALANCE GENERAL O EN LAS NOTAS

El Balance General debe incluir como mínimo, rubros cuyos importes corresponden a los siguientes conceptos:a).- Amuebles, Maquinarias y Equiposb).- Activos Intangibles

c).- Activos Financierosd).- Inversiones contabilizadas por el método de participación Patrimoniale).- Existenciasf).- Cuentas por cobrar Comerciales y diversasg).- Efectivo y Equivalentes de Efectivoh).- Cuentas por pagar Comerciales y Diversasi).- Pasivo y Activos Tributarios según la NIC 12 Impuesto ala Rentaj).- Provisionesk)- Deuda que generan intereses, no corrientel).- Participaciones Minoritarias y m).- Capital emitido y Reservas

El Balance general debe presentar rubros adicionales, títulos (partidas) y subtotales cuando así lo requiera una Norma internacional de Contabilidad o cuando ello sea necesario para presentar razonablemente la situación financiera de la empresa.

La empresa debe revelar en el Balance general o en las Notas, lo siguiente:

a).- Por cada Clase de Acciones de Capital. - El Número de acciones autorizadas - El numero de acciones emitidas y totalmente pagadas, y el numero de Acciones emitidas pero no pagadas totalmente.

- El valor nominal por acción o una indicación de que las acciones no Tienen valor nominal- Una conciliación del numero de acciones en circunstancias al inicio

y al final del año- Los derechos, preferencias y restricciones atribuibles a cada clase de

acciones, incluyendo las retracciones a la distribución de dividendos y los reembolsos de la inversión.

- Las acciones de la empresa cuya posesión mantienen la misma empresa o sus subsidiarias o asociados

- Las acciones reservadas para ser emitidas bajo contratos de opción o venta incluyendo plazos e importes.

b).-Una descripción de la naturaleza y propósito de cada reserva existente en el patrimonio neto.c).- El importe incluido (o no incluido) como pasivo, por los dividendos que han sido propuestos pero no formalmente aprobados para su pago.d).- El importe de dividendos preferenciales acumulativos no reconocidos.

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIADAS- INFORMACION QUE DEBE SER PRESENTADA EN EL ESTADO DE GANACIAS Y

PÉRDIDAS

El Estado de Ganancias y Pérdidas deben incluir, como rubros cuyos importes correspondan a los siguientes conceptos:

a).- Ingresosb).-Resultados de las actividades de las operacionesc).- Costos Financierosd).- Participación en las Ganancias y Perdidas de asociadas y asociares en Participación contabilizada aplicada el método de participación Patrimoniale).- Gastos por Impuestosf).- Ganancia o Perdida en las actividades ordinariasg).- Partidas Extraordinariash).-Participaciones Minoritariasi).- Ganancias o Perdidas Neta del periodo.

INFORMACION QUE DEBE SER PRESENTADA EN EL ESTADO DE GANACIAS O PÉRDIDAS O EN LAS NOTAS

La empresa debe presentar en el estado Ganancias y Perdidas o en las Notas de dicho estado, un análisis de los gastos, utilizados una clasificación basada en su naturaleza o en la función de ello en la empresa.

La empresa que clasifiquen sus gastos por función debe revelar información adicional sobre la naturaleza de sus gastos, incluyendo información sobre sus gastos de depreciación y amortización sus costos de personal.

La empresa debe revelar en el estado de ganancias y pérdidas o en las notas el importe de dividendos por acciones, declarados o propuestos, que correspondan al periodo cubiertos por los estados financieros.

ESTADOS DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO

La empresa debe presentar, como componente separado de sus estados financieros, un estado que muestre:a).- La Utilidad o Perdida del ejerciciob).- Cada partida de ingreso y gastos, ganancias o perdidas que, como lo Requieren otras Normas esta reconocida directamente en el Patrimonio Neto y el de estas partidas, c).- El efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y la Corrección de los errores sustanciales llevada a cabo según los Tratamientos referenciales de la NIC 8

Además, la empresa debe presentara en este estado adicional o en las notasd).- Las transacciones de capital realizadas con lo propietarios de este y las Distribuciones efectuadas a dichos propietarios.e).- El saldo de las utilidades o pérdidas acumuladas al inicio del ejercicio Ya la fecha del balance general, así como los movimientos del ejerciciof).- Una conciliación entre el monto de libros de cada categoría del capital Social, primas por emisión de acciones y cada reserva al inicio y al Final del ejercicio, revelando separadamente cada movimiento.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

La NIC 7 prescribe los requisitos para la presentación del Estado de Flujos de Efectivo y las correspondientes revelaciones. Dicha Norma indica que la información sobre los flujos de efectivo es útil para proveer a los usuarios de los Estados Financieros de una base que nos permita evaluar las necesidades de la empresa para utilizar estos flujos.

COMPONENTES DE LOS ESTADOS FIANCIEROS

BALANCE GENERAL

Estado de Ganancias yPerdidas

Estado de Cambios

Un Juego completo En el PatrimonioDe estados NetoFinancieros incluye

Estado de Flujos deEfectivo

Notas sobre políticasContables y otrasRevelaciones

MARCO CONCEPTUAL

OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Proporcionar razonablemente información de una empresa sobre:

-La Situación Financiera-Las Variaciones en la Estructura patrimonial-La Gerencia y aplicación de flujos de Efectivo, por actividades de operación, Inversión y Financiamiento.

ELEMENTO RELACIONADOS CON LA MEDICION E INFORMACION QUER PROPORCIONAN LOS ESTADOS

FIANCIEROS

.Situación Financiera Balance General Activo, Pasivo yPatrimonio Neto

. Resultado del Ejercicio Estado de Ganancias Ingresos, costos y perdidas y Gastos

.Variaciones en el Estado de Cambios Capital, ReservasEstructura patrimonial en el Patrimonio neto Resultados

Acumulados Utilidad del año

La Gerencia y Estado de Flujos de Flujos de EfectivosAplicación Del Flujos Efectivo por Actividades deDe Efectivos operación, inversión

Y financiamiento

POSTULADOS FUNDAMENTALES

.BASE CONTABLE DEL DEVENGADOPara permitir que los estados financieros cumplan sus objetivos, se les prepara sobre la base contable del devengado, sobre tal base. Los efectos de la transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se cobra o paga el efectivo y equivalente de efectivo) se inscribe en lo registros contables y se presentan en los estados financieros de los periodos a los cuales corresponda.

.EMPRESA EN MARCHA

Los estados financieros se preparan normalmente en el supuesto de que una empresa es un negocio en marcha y que por lo tanto, continuara operando en futuro cercano. Asimismo se asume que la empresa no tiene la intención de liquidarse o de reducir de manera importante su nivel operativo.

CARACTERISTICAS CAULITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

SON atributos que hacen que la información Contenida en los Estados Financieros

Sea útil para los usuarios

CLARIDAD

APLICABILIDADPRINCIPALESCUALIDADES CONFIABILIDAD

COMPARATIVILIDAD

CARATERISTICAS CAULITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CLARIDAD.- Que se a comprensible para quienes utilizan información

APLICABILIDAD (RELEVANCIA).- La información para sea útil debe ser aplicable a las necesidades de los usuarios para la toma de disecciones.

CONFIABILIDAD

La transparencia de la información general confianza a los usuariosDebido a que estos se encuentran libres de errores importantes

COMPARATIBILIDAD

Los Estados Financieros comparativos permiten a los usuarios establecer tendencias de la situación Financiera y resultados.

CLASIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Según el Reglamento de Información Financiera, aprobado con la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94-01; los estados financieros se clasifican en:

a).- Estados Financieros de propósito General.- Son aquellos que se preparan al cierre de un periodo y están constituidos por los Estados financieros consolidados y los estados financieros intermedios y Anuales.

b).- Estados Financieros de Propósito Especial.- Son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir con requerimientos específicos. Entre estos tenemos: Los Estados Financieros extraordinarios y los de liquidación.

FORMAS DE PRESENTACION DE LOS ESTADOS FIANCIEROS

1.- DE ACUERDO A LOS REQUIRIMIENTOS DEL Plan Contable General revisado (PCGR) aprobado mediante Resolución CONASEV Nª 103-99-EF/94.01

2.- De acuerdo a los requerimientos del Reglamento de >Información Financiera (RIF) aprobado mediante Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.01.

OTRAS FORMAS DE PORESENTACION DE LOS ESTADOS FIANCIEROS

-Estado Financieros Auditados-Estados Financieros Provisionales-Declaración Juradas SUNAT-Memorias de Empresas -Estados Financieros ConsolidadosEstados Financieros Proyectados.

BALANCE GENERAL-es un estado contable que muestra la situación financiera de una empresa en un periodo determinado.

-REPRESENTA LA FOTOGRAFIA DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSION Y FIANANCIAMIENTO DE UNA EPRESA

-Presenta tres secciones: ACTIVOS, PASIVO Y patrimonio Neto.

ECUACION FUNDAMENTAL DEL BALANCE

-los activos reflejan las dediciones de inversión) usos DE LOS RECURSOS) Y LOS PASIVOS Y EL Patrimonio neto, las dediciones de financiamiento) FUENTES DE LOS RECURSOS de una

CASO PRACTICO COMO DE PRESENTACION DEL BALANCE GENERAL DE ACUERDO A LOS REQUIRIMIENTOS DEL PALN CONTABLE GENERAL REVISADO (PCGR9

Base Normativa

-Resolución CONASEV Nª 006-84-EFC/94.10.-NIEF I.- Presentación de Estados Financieros

CASO PRACTICO DE LA PRESENTACION DEL ESTADO DE GANACIAS Y PERDIDAS POR EL METODO DE FUNCION DEL GASTO DE ACUERDO A LOS REQUIRIMIENTOS DEL PALN CONTABLE GENERAL REVISADO (PCGR)

BASE NORMATIVA.-Resolución conasev Nª 006-84-efc/94.10

-NIEF 1- Presentación de Estados Fiancieros.

CASO PRACTICO DE PRESENTACION DEL ESTADO DE GANACIAS Y PERDIDAS POR EL METODO DE NATURALEZ DEL GASTO DE ACUERDO A LOS REQUIRIMIENTOS DEL PALN CONTABLE GENERAL REVISADO (PCGR).BASE NORMATIVA

-Resolución CONASEV Nº 006-84-EFC/94.10-NIEF (NIC 1) PRESENTACION DE ESATADOS FIANCIEROS

EMPRESA IMPORTADORA PAREDES S.A.C.BALANCE GENERAL

Al 31 de Diciembre del 2001 y Año 2000(Importe expresado en Nuevos Soles)

Ajustados por Efectos de Inflación

ACTIVO AÑO 2001 AÑO 2000 ACTIVO CORRIENTE

Caja y Bancos (Nota 04) 81,878.10Valores Negociables

Cuentas por Cobrar Comerciales (Nota 05) 243,000.00 116,000.00Cuentas por cobrar a VinculadasOtras Cuentas por Cobrar (Nota 06) 10,000.00Existencias (Nota 07) 99,769.90 60,020.00Gastos Pagados por Anticipado

TOTAL ACTIVO COPRRIENTE 342,769.90 267,898.10

Cuentas por Cobrar a largo PlazoCuentas por Cobrar a Vinculadas a L/POtras Cuentas por Cobrar a Largo PlazoInversiones PermanentesInmuebles, Maquinar y Equipo (Nota 08) 466,822.80 235,550.00(Neto de Depreciación Acumulada)Activos Intangibles(Neto de Amortización Acumulada)

Impto. A la Rta. Diferida Activo (Nota 09) 9,967.53 4,500.00Participación Diferida Activa (Nota10) 3,525.01 1,500.00Otros Activos (Nota 11) 7,201.40

TOTAL ACTIVO 830,286.64 507,448.10

PASIVO Y PATRIMONIO NETO AÑO 2001 AÑO 2000

PASIVO CORRIENTE

Sobregiros Bancarios (Nota 12) 30,472.90Cuentas por Pagar Comerciales (Nota 13) 386,000.00 265,800.00Cuentas por Pagar a Vinculadas Otras Cuentas por Pagar (Nota 14) 132,084.96 35,155.00Parte Corriente de las Deudas a largo Plazo

TOTAL PASIVO CORRIENTE 548,557.86 300,955.00Deudas a Largo PlazoCuentas por Pagar a VinculadasIngresos DiferidosImpuestos a la Renta Diferido pasivo (Nota15) 134,544.02 14,618.70Participación Diferidas Pasivas (Nota 16) 4,060.66 4,671.00

TOTAL PASIVO 566,162.54 320,244.70

ContingenciasInterés Minoritario

PATRIMONIO NETOCapital Social (Nota 17) 121,565.40 124,300.00Capital Adicional (Nota 18) 5,075.92 5,190.00Acciones de InversiónExcedente de Reevaluación (Nota 19) 30,454.92 31,140.00Reservas LegalesOtras ReservasResultados Acumulados (Nota 20) 107,027.96 26,573.40

TOTAL PATRIMONIO NETO 264,124.10 187,203.40

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 830,286.64 507,448.10

EMPRESA IMPORTADORA PAREDES S.A.C.ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS


Ajustados por Efectos de Inflación

Año 2001 año 2000 AJUSTADO AJUSTADO

Ventas Netas 585000.00 467100.00Costo de Ventas -195000.00 -259500.00

Utilidad Bruta 390000.00 207600.00

Gastos de operación: Gastos de Administración -128310.00 -115218.00 Gastos de Ventas -114416.25 -83040.00

Resultado de la Operación 147 273.75 9342.00Otros Ingresos y Egresos: Ingresos Financieros Otros Ingresos 37368.00 Gastos Financieros -13650.00 -6228.00 Otros Egresos Resultado por la Exposición a la inflación -4025.86 1698.00

Utilidades de Partidas Extranjeras 129597.89 42180.00Participación de los Trabajadores eImpuesto a la Renta Participación de los Trabajadores -12959.79 -4218.00

Utilidad Antes de Impuesto 116638.10 37962.00 Impuesto a la Renta -35598.93 -11388.60

Resultado Antes de Partidas Extraordinarias 81039.17 26573.40 Ingresos Extraordinarios Gastos Extraordinarios …………. ………..Resultado Antes de Interés Mimonitario 81039.17 26573.40 Interés Mimonitario …………. ………...Utilidad (perdida) Neta del Ejercicio 81039.17 26573.40 Dividendos de Acciones Preferentes …………. ………...Utilidad (perdida) Neta Atribuible A los 81039.17 26573.40Accionistas

Utilidad (perdida) Básica por Acción Común 81039.17 26573.40Utilidad (perdida) Básica por Acción de Invers.81039.17 26573.40Utilidad (perdida) Diluida por Acción Común 81039.17 26573.40Utilidad (perdida) Diluida por Acción Inver. 81039.17 26573.40

EMPRESA IMPORTADORA PAREDES SACESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Por los años terminados el 31 de Diciembre del año 2001 y año 2000(Importes Expresados en Nuevos Soles)

Capital social

Capital Adicional

Acciones de Inversión

Excedentes de Revaluación

Reserva Legal

Saldo al 31 de diciembre del año 1999 100000.00 0.00 0.00 0.00 0.00

1.- efecto acumulado de los cambios en políticas contables y la corrección de errores sustancial 2.- Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas en periodos 3.- Dividendos y participaciones acordados durante el periodo4.- nuevos aportes de accionistas 5.- Movimiento de prima en la colocación de aportes y donaciones6.- Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones7.- reevaluación de Activos8.- capitalización de partidas patrimoniales 9.- Redención de Acciones de Inversión o reducción de capital10.- ACM11.- Detracción del Impuesto a la renta diferido Pasivo12.- Detracción de las Participaciones diferidas 13.- Utilidad (perdida) Neta de ejercicio14.- Otros Incrementos o Disminuciones de las partidas Patrimoniales

20000.00

4300.00

5000.00

190.00

50000.00

1900.0-15570.00-5.190.00

Saldos al 31 de Diciembre del año 2000 124300.00 5190.00 0.00 31140.00 0.001.- Efecto acumulado de los cambios de política contables y la corrección de errores sustanciales 2.- Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas en el periodo3.- Dividendos y participaciones acordados durante el periodo4.- nuevos aportes de accionistas5.- movimiento de prime en la colección de aportes y donaciones6.- incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones7.- Revaluacion de Activos8.- Capitalización de partidas Patrimoniales9.- Redención de Acciones de Inversión o Reducción de capital10.- ACM11.- Detracción de Impuesto a la Renta Diferido Pasivo12.- Detracción de las partidas diferidas13.- Utilidad (perdida) Neta de ejercicio14.- Otros Incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales

-2734.60 -114.18 -1141.80342.54114.18

Saldos al 31 de diciembre del año 2001 121565.40 5075.82 30454.92 0.00

EMPRESA IMPORTADORA PAREDES S.A.C.ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO


ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Año 2001 Año 2000

Cobranza a los Clientes 581,000.00 400,000.00 Cobranza de Regalias, honorarios, comisiones y otros Cobranza de Intereses y Dividendos Recibidos Otros cobros de efectivo relativos a la actividad 10,000.00 32,480.00Menos : Pagos a Proveedores -528,800.00 -280,000.00 Pago de Remuneraciones -56,987.00 -35,100.00 Pago de Beneficios Sociales -5,496.00 - 3,500.00 Pagos de tributos -102,218.00 - 70,551.90 Pago de Intereses y Rendimientos -14,000.00 -6,000.00 Resultados por Exposición a la Inflación Otros pagos de efectivo relativos a la actividad -55,850.00 39,600.00

AUMENTO (DISMINUCION) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFCETIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN -172,351.00 -2,271.90

ACTIVIDADES DE INVERSION Cobranza por Ventas de Valores e Inversiones Permanente Cobranza por Ventas de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Cobranza Cobros de Efectivo relativos a la ActividadMenos: Pagos por Compras de Valores e inversiones Permanentes Pagos por Compra de Inmuebles, maquinaria y equipo -20,000.00 Pagos por Compras de Activos Intangibles Otros pagos de efectivo relativos a la Actividad -31,500.00

AUMENTO (DISMINUCION) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LAS 000.00 -51,500.00ACTIVIDADES DE INVERSION

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Cobranza de emisión de acciones o nuevos aportes 20,000.00 Cobranza de recursos obtenidos por emisión de valores U otras obligaciones a largo plazo Donaciones 5,000.00 Otros cobros relativos a la actividad 60,000.00 106,500.00 Menos: Pagos de amortización o cancelación de valores U otras obligaciones a L/P Pagos de dividendos y otras distribuciones Otros pagos de efectivo relativos a la actividad -95,850.00

AUMENTO (DISMINUCION) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO 60,000.00 35,650.00

AUMENTO(DISMINUCION) NETO DE EFCTIVO Y EQUIVALENTE DE EFCTIVO SALDO DEL EFCETIVO Y EQUIVALENTE DE EFCTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO 81,878.10 100,000.00

SALDO DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFCECTIVOAL FINALIZAR EL EJERCICIO -30,472.90 81,878.10

EMPRESA IMPORTADORA PAREDES S.A.C.NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS


1.- ACTIVIADES ECONOMICA

La empresa IMPORTADORA PAREDES S.A.C. fue constituida como persona jurídica el 10 de diciembre de 1999 comenzó sus operaciones el 01 de enero de 2000El objetivo principal de la empresa es la compra y venta de artículos deportivos su plazo de duración es definidoLas oficinas administrativas y la planta se encuentran en la cuidad de Lima

2.- RESUMEN DE PRINCIPIOS Y PRÁCTICAS CONTABLES APLICADOS

Los Estados financieros fueron preparados de acuerdo con principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Perú, los cuales comprenden las normas internacionales de contabilidad oficializados para su uso en el Perú e incluye el reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera.La preparación de los Estados Financieros requiere que la Gerencia realice estimaciones que afectan las cifras reportadas de activos y pasivos, así como las cifras reportadas de ingresos y gastos durante el periodo corriente las estimaciones mas significativas en relación con los Estados Financieros Adjuntos se refieren a la depreciación del Activo Fijo, y el Pasivo Diferido por Impuesto a la Renta y participación de los TrabajadoresLos criterios para realizar estas estimaciones y los principales principios y prácticas contables utilizados por la empresa son los siguientes:

a) Los Estados Financieros han sido preparados según la siguientes practicas contables: Base Contable de Devengado, Empresa en Marcha, Uniformidad, Importancia relativas, presentado de esta manera información Comparativa, para efectos de una adecuada interpretación.

b) Se ha efectuado la reexpresión de los Estados Financieros según la metodología aprobada por el Consejo Normativo de Contabilidad en sus Resoluciones 2y3.

c) Los activos y pasivos en moneda extranjera están reexpresados en monedas nacional al tipo de cambio compra y venta a la fecha de Balance General.

d) Las existencias están valuadas a su costo o valor Neto de Realización menore) Los Inmuebles, Maquinarias y equipo están registrados al costo expresado sin

exceder el monto recuperable. La depreciación se calcula bajo el método de Línea Recta, aplicando tasas uniformas.

f) El impuesto a la renta y la participaciones de los trabajadores se calcula en base a las normas legales: tributarias y laborales, a una tasa de 30% y 10% respectivamente.

Al 31 de Diciembre de los año 2000 y 2001, el impuesto a la renta y la participación de los trabajadores se calcula usando el Método del pasivo de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a la Renta.

3.- PROCEDIMIENTO DE REEXPRESION PO INFLACION

De acuerdo con las resoluciones del consejo Normativo de contabilidad No 2 y3, la compañía ha expresado los estados financieros para reflejar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la monedaLas cifras resultantes no intentan reflejar valores corrientes del mercado o de reposición del activo de la compañía.El objeto de la reexpresión integral, es presentar cifras en moneda del mismo poder adquisitivo a la fecha de los Estados Financieros, mediante la actualización del costo histórico a través de la corrección de la unidad monetaria de expresión.

Año 2001 REI DEBE HABER SALDOEn el Balance GeneralMercaderías 250.10Inmuebles, Maquinarias y Equipos 11467.20Valorización Adic., Inmu. Maquin. y equipos 1141.80Pagos a Cuenta 1000.00Depreciación de Inmu. Maquin. y equipos 1831.80Capital 2734.60Capital adicional 114.18Excedente de Reevaluación 1141.80 Resultados acumulados 584.61 ………… …………. …………. 60406.99 13859.10 -7452.11En el Estado de ganancias y perdidasVentas 15000.00Costos de Ventas 5000.00Gastos de Administración 3290.00Gastos de ventas 2933.75Otros IngresosGastos Financieros 350.00 …………. …………. ………….. 15000.00 11573.75 3426.25

…………..RESULTADO POR LA EXPOSICION A LA INFLACION -2025.86 …………..

2001 2000 4.- CAJA Y BANCOS

COMPONENTES

CAJA Y BANCOS 0.00 6,000.00 Cuentas Corriente 0.00 75,878.10

TOTALES 0.00 81,878.1 0

5.- CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Comprende: CLIENTES 258,000.00 131,000.00

Menos (-) Provisión para Cuentas de Cobranza Dudoza -15,000.00 -15,000.00

TOTALES 243,000.00 116,000.00

6 OTRAS CUENTAS POR COBRARComprende:

Cuentas por Cobrar Diversas 0.00 10,000.00 TOTALES 0.00 10,000.00

7 EXISTENCIASComprende:

Mercaderías 109,769.60 60,020.00

Menos (-)

Provisión para desvalorización de Existencias -10,000.00

TOTALES 99,769.60 60,020.00

AÑ0 2001 AÑO 2000

8 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOComprende:

Activo Fijo

Equipos Diversos 200,000.00 207,600.00

ACM 7,600.00 -4,567.20

Reevaluación Voluntaria 50,000.00 51,900.00

ACM 1,900.00 -1,141.80

Muebles y Enseres 300,000.00

ACM -6,900.00

TOTAL ACTIVO FIJO 259,500.00 546,891.00

Depreciación Acumulada

Equipos Diversos 20,000.00 41,520.00

ACM 760.00 -913.44

Reevaluación Voluntaria 50,000.00 10,380.00

ACM 190.00 -228.36

Muebles y Enseres 30,000.00

ACM. -690.00

Total Depreciación 25,950.00 80,068.20

VALOR NETO 233,550.00 466,822.80

AÑO 2001 AÑO 20009.-IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDA ACTIVO

Comprende:

Diferencias Temporales 2001 2000

Prov. Cuentas de 15,000.00 13,000.00 4,500.00 4,500.00Cobranza Dudosa Provisión de Litigio 20,000.00 5,400.00

ACm. Existencias 250.10 67.53

TOTALES 9,967.53 4,500.00

10 ARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORE DIFEREIDAS ACTIVADAS Compre rende:


Prov. Cuentas de 15,000.00 15,000.00 1,500.00 1,500.00 Cobranza Dudosa Provisor de Litigio 20,000.00 2,000.00

ACM. Existencias 250.10 25.10

TOTALES 3,525.10 1,500.00

11 OTROS ACTIVOSComprende.SALDO A FAVOR DEL Impuesto a la Renta 7,201.40 0.00

2,001 2,000Pagos a Cuenta 50,000.00

ACM. -1,000.00

Impuesto a la Renta 41,798.60

Saldo a Favor 7,201.40 TOTALES 7,201.40 0.00

12 SOBREGIRO BANCARIOComprende:

Sobregiro Banco de crédito 30,472.90 0.00

TOTALES 30,472.90 0.00

13 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESComprende:

Proveedores 386,000.00 265,800..00

TOTALES 386,000.00 265,800.00

14 RAS CUENTAS POR PAGAR Comprende: TRIBUTOS 2,550.00 4,968.00

2001 2000 IGV 900.00 3,168.00 SNP 650.00 650.00 ES SALUD 450.00 450.00 IES 175.00 200.00 IR 4TA. 375.00 500.00 Remuneraciones Por Pagar 19,830.00 10,137.00

2001 2000 Remuneraciones 4,350.00 3,900.00 Participaciones 15,480.00 6,237.00 19,830.00 10,137.00

Cuentas Por Pagar Diversas 63,300.00 19,550.002001 2000

Alquileres 0.00 4,500.00 Honorarios 3,300.00 4,400.00

Prestamos 60,000.00 10,650.00 63,300.00 19,550.00

Beneficios Sociales de los Trabajadores 26,404.00 500.00 Prtovisiones Diversas 20,000.00 TOTALES 132,084.96 35,155.00

2001 200015 MPUESTO A LA RENTA DIFERIDO PASIVO

Comprende:


Reval. Voluntaria 51,900.00 50,000.00 15,570.00 15,000.00 ACM. -1,141.80 1,900.00 -342.54 570.00 Particip. Trabajo 4,540.17 2,019.00 1,362.05 605.70 Depreciación por 10,380.00 5,000.00 -3,114.00 -1,500.00 Reval. Voluntaria ACM. Rev. Vol. -228.36 190.00 68.51 -57.00 TOTALES 13,544.02 14,618.70

16 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES DIFERIDAS PASIVAS2001 2000

Diferencias Temporales

2001 2000

Revl. Voluntaria 51,900.00 50,000.00 5,190.00 5,000.00 ACM. -1,141.80 1,900.00 -114.18 190.00 Depreciaciones por 10,380.00 5,000.00 -1,038. 00 -500.00 Reval. Voluntaria ACM. Rev. Vol. -228.36 190.00 22.84 -19.00 TOTALES 4,060.66 4,671.00

17 CAPITAL SOCIAL Comprende: 2001 2000

CAPITAL INCIAL 124,300.00 100,000.00APORTES DE CAPITAL 20,000.00ACM. -2,734.60 4,300.00

TOTALES 121,565.40 124,300.00

18 CAPITAL ADICIONAL Comprende: 2001 2000

Capital Adicional 5,190.00 5,000.00 ACM. – 114.18 190.00

TOTALES 5,075.82 5,190.00

19 EXCEDENTE DE REVALUACIONComprende:

2001 2000 Excedente de Revaluacion 51,900.00 50,000.00 ACM -1,141.80 1,900.00 Impuesto a la Renta y Part. Dif. Pasivas -20,760.00 -20,000.00 Ajuste por ACM Imp. A la Renta y Part. 456.72 -760.00 Diferidas Pasivas TOTALES 30,454.92 31,140.00

20 RESULTADOS ACUMULADOS Comprende:

20001 2000 Saldo Inicial 26,573.40 0.00 ACM -584.61 Utilidad del Ejercicio 81,039.17 26,573.40

TOTALES 107,027.96 26,573.40

21 SITUACION TRIBUTARIA La componía esta sujeta al Régimen Tributario Peruano. La tasa del Impuesto a la Renta es del 30%. Incluyendo el Resultado por Exposición a la Inflación.

La Administración Tributaria tiene la facultad de revisar y de se el caso corregir el Impuesto a la renta por Pagar por el importe de S/.41,798.60 reslta de aplicar el 30% a la Utilidad Imponible de S/. 139,328.67.

La Utilidad Imponible resulta d incrementar las diferencias temporales por:

- Provisión por Litigio S/ 20,000.00- Depreciación por Revaluacion Voluntaria 4,961.64- ACM de Existencias 250.10

NIC 2: EXISTENCIAS.

Esta NIC será de aplicación a todas las experiencias, excepto entre otros los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y por productos agrícola y por productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección.

Esta NIC no será de aplicación para la valoración de las existencias mantenidas por Productos de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, siempre que sean medidos por un valor Neto realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el resultado del ejercicio que produzcan dicho cambios. Cuando se valores por su valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se hayan recogido las cosechas agrícolas, siempre que su venta este asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando exista un mercado de activo y el riesgo de fracasar en las ventas sea mínimo. Esas existencias se excluyen únicamente de los requerimientos de valoración establecidos en esta NIC.

Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos

De acuerdo con el NIC 41 Agricultura, las existencias que comprenden productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se valoraran, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su cosecha o recolección Este será el costo de las existencias en esa fecha, para la aplicación de la presente NIC.

De acuerdo a la NIC 2 existencias (Mercaderías)

Son activos que se mantiene para la venta en el curso ordinario de los negocios, que se hallan en procesos de producción para efectos de dicha Venta.

Valuación Inicial (costo de existencias)

El costo de existencias debe incluir todos los costos de compras, costos de transformación y otros costos en que se ha incurrido para poner las existencias en su ubicación y condición actuales.

En la empresa comercial básicamente el costo es el costo de adquisición

Costo de adquisición de las existencias comprende el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales como el advalorem). Los transportes, y el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

Otros costos. En el calculo del costo de la existencias, se incluirán otros costos en el, siempre que hubiera incurrido en ellos para dar a las mismas su condición y ubicación actuales.

Valuación final (a la fecha del balance)

Es el costo o valor neto de realización el menor

Formulas de costeo de las existencias.

El costo de las existencias de productos que no son habitualmente intercambiables entre si, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinara a través del método de identificación específica de sus costos individuales.

El costo de las existencias, distintas de lo tratado en el párrafo anterior, se asignara utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizara la misma formula de costo para todas las existencias que tenga una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de formulas de costo para todas las existencias con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de formulas de costo también diferentes.

ANTECEDENTES

Esta norma fue modificada en 1993 y se encuentra vigente internacionalmente para el IASC actualmente (IASB) a partir del 1 de enero de 1995. Para el Perú esta oficializada y tiene carácter obligatorio para las empresas a partir 1 de enero del 1998.

FECHA DE VIGENCIA

La entidad aplicara esta NIIF en los periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplicase la NIIF para periodos que comiencen con anterioridad al 1 de enero de 2005, revelara este hecho.

Su vigencia en el Perú es a partir del 01.01.2006, según lo dispuesto por la resolución del CNC Nº 031-2005-EF/93.01

RAZONES PARA EMITIR ESTA NIIF

Hasta la emisión de esta NIIF, no había una NIIF que abordara el reconocimiento y medición de estas transacciones. Las preocupaciones acerca de esta deficiencia en las NIIF fueron en aumento, como consecuencia del crecimiento de las transacciones de pago basadas en acciones en mucho países

ALCANCE

La empresa aplicara esta NIIF en la contabilización de toda la transacción de todas las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo:

- Transacciones con pagos basados en acciones liquidados mediante instrumentos de patrimonio;

- Transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo; y,

- Transacciones en las que la empresa reciba o adquiere bienes o servicios

CASO Nº 1

La empresa ARIES S.A., decide comprar algunos terrenos adyacentes a su plata para ampliar sus operaciones de fabricación de alfombras y gabinetes. En vez de pagar en efectivo, la empresa entrega a la empresa Beta S.A. 5000 acciones comunes (con valor a la par de s/10) cuyo valor justo de marcado es de s/12 por acción.

ARIES S.A. hará el asiento siguiente:

DEBE s/. HABERS/.……………………X……………………….33Inmuebles, maquinarias y equipos 60000.00 331 terrenos50 capitales 50000.00 501 acciones comunes56 capital adicional 10000.00 564 Capital pagada adicional…………………....X……………………….

Si no es posible determinar el valor de mercado de las acciones entregadas, se establece el valor de mercado del bien y se toma como base para registrar el activo y la emisión de acciones comunes.

CASO Nº 2

El 30.10.2005 la empresa LOS CENTELLOS S.A. decide adquirir 300 acciones de la compañía Los Helechos S.A. cuyo valor razonable es de s/120000.00, a cambio de 200 acciones valuadas en s/. 120000.00

- Análisis contable.- Asientos contables.

ANALISIS CONTABLE

La NIIF 2: pagos basados en acciones nos precisa que:

- La entidad reconocerá los bienes o los servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pago basado en acciones, en el momento de la obtención de dichos bienes.

- La entidad reconocerá el correspondiente incremento en el patrimonio neto, si los bienes y servicios hubiesen sido recibidos en una transacción con pagos basados en acciones que se liquide en instrumentos de patrimonio

- En las transacciones con pago basado en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio la entidad valorara los bienes y los servicios recibidos, así como correspondiente incremento en el patrimonio neto, directamente al valor razonable de los bienes vendidos.

DEBE S/. HABER S/.

……………………….X……………………31 valores 120000.00 31.1 acciones46 cuentas por pagar diversas 120000.00 469 otras cuentas por pagar diversas30/10 compra de 300 acciones de la compañía LOS HELECHOS S.A.……………………......X……………………46 cuentas por pagar diversas 120000.00 469 otras cuentas por pagar diversas50 capital 120000.00 50.1 capital social 30/10 emisión y entrega de 200 acciones de la Empresa………………………..X……………………..

CASO PRACTICO Nº 3

EXSITENCIAS- PERDIDAS POR DESMEDROS

Como resultado de la toma física de inventario de fin de año la empresa industrial de productos farmacéuticos “Santo remedio S.A.” al 31. 12. x1 encuentra en uno de sus almacenes un lote de medicinas deterioradas, debido a una ubicación inadecuada por parte del personal de almacén, quedando estas inutilizables. El costo de producción según relación detallada es de s/ 600 000.00.

Con fecha 15.01. X2 Santo Remedio S.A. realiza todos los trámites legales y formales de carácter tributario para el retiro del stock de esta medicina.

Contabilización de la pérdida:

FECHA CODIGO CUENTAS DEBE HABER

31/DIC/X1

31/DIC/X1

´6868.5

2929.2

9494.87979.6

………………….x……………………..Provisión de EjercicioProvisión para desvaluación de existenciaProv. Para desvaloriz. De existenciaProductos terminadosPara registrar la perdida de valor de las existencias por desmedros determinados como resultado de inventario físico de existencia, tal como lo requiere la NIC 2 Existencias.…………………..x…………………….Gastos de administraciónProvisiones del ejerciciosCarga imputables a cuentas de costosProvisión del ejercicioPro la transferencia de las provisiones del ejercicio a la cuenta Gastos Administración de la contabilidad analítica de explotación …………………..x…………………….

s/. 600000.00

600000.00

s/.600000.00

600000.00

NIC 2 – Párrafo 31 “…… las reducciones de valor de las existencias para ponerlas a su valor neto de realización y las perdidas de existencias deben

ser reconocidas como gasto en el periodo en que tales reducciones o perdidas ocurran…….”

NOTA: tomar en cuenta que los desmedros son aceptados tributariamente como GASTOS, en el ejercicio que la empresa cumpla la totalidad de los requisitos señalados en la ley del impuesto a la renta. El efecto que este caso práctico tiene en el impuesto a la renta se presenta en la NIC 12- impuesto a la renta.

NIC 10: SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL

ANTECEDENTES: Esta Norma fue modificada en 1990 y se encuentra vigente internacionalmente para el IASB (Actualmente IASB) apartar del 01 de Enero de 2000. Para el Perú esta oficializada y tiene carácter obligatorio par las empresas apartar del 1 de enero del 2001.

FECHA DE VIGENCIA DE LA NIC A NIVEL INTERNACIONAL

La entidad aplicara esta norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero del 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplica esta norma para un periodo que comience antes del 1 de enero del 2005, revelara este hecho.

OBJETIVOS: La NIC 10 tiene los siguientes objetivos:

ESTABLECIMIENTO 1.-Para determinar bajo que Circunstancia una empresa Debe rectificar (ajustar)TRATAMIENTO sus estados FinancierosCONTABBLE debido a sucesos ocurridos después de la fecha del Balance General

De los sucesos posteriores 2.-Para determinar si originanA la fecha del Balance solo revelaciones, que una General empresa debe hacer sobre La fecha en que los estados Financieros fueron Autorizados para emitirse y sobre los sucesos ocurridos después de la fecha del balance general.

ALCANCE: Esta norma deberá ser aplicada para la contabilización e información de hechos ocurridos después de la fecha de cierre de los estados financieros.

El objetivo de esta Norma es presentar los criterios contables que deben tenerse en cuenta para el tratamiento de las contingencias y aquellos hechos ocurridos después de la fecha del Balance general, teniendo en cuenta el efecto que pueda surgir de los ajustes resultantes a los estados financieros, pro solución o no de situación inciertas.

Por tal razón, para la interpretación correspondiente se presentan importantes definiciones como perdidas contingentes y ganancias contingentes, así como de hechos que ocurren entre la fecha del balance y la feha en que se autoriza la emisión de los estados financieros.

Otro aspecto significativo de esta Norma es que precisa determinados criterios para asegurar una adecuada revelación de las contingencias y de las provisiones que deben efectuarse ante una posible perdida contingente, Asimismo, sobre hechos que ocurren después de la fecha del Balance General, y la necesidad d proporcionar evidencias adicionales de condiciones que existían a dicha fecha.

RASGOS DEL ENTORNO ECONOMICO

Proporciona una evidencia Se requiere Adicional sobre una ajustar los Condición existente Estados Cuando se cerró el Financieros Balance

ApariciónDe un Hecho posterior

No proporciona una evidencia No se requiereAdicxional sobre una condición ajustar los

Existente sobre una condición Estados Existentecuasndo se cerró el Financieros

Banco

ASPECTOS PRINCIPALES DE LA NORMA

ASPECTO ALTERNATIVA

Fecha de autorización esta fecha puede variar según Para la emision de la estructura del órgano rector

Los estado Financieros los requerimiento estatutarios y los procedimientos Seguidos para la preparación

y finalización de los Estados Financieros

Hechos no ajustables que La norma no cuantifica Son de importancia forma absoluta o relativaTal que su no revelación lo que se entiende por importarPodría afectarla capacidadDe los usuarios de losEstados financieros paraHacer evaluaciones yTomar decisiones.

Reconsideración de la Asunción La Norma no concreta laDel principio de empresa en cantidad absolutas relativaEn funcionamiento en base al de deterioro de los resultadoAl deterioro de los resultados y de la situación financieraY de ka situación que determina la Reconsideración De la Asunción financiera Del principio de empresa en Funcionamiento

CASO PRÁCTICO Nº 01: DIVIDENDOS

El 31.12.2005, la empresa PAREDES S.A., detrae la reserva legal sobre utilidades ascendientes a S/. 80,500.00. Suponiendo que cuenta con un capital de S/. 105,000.00 y reservas anteriores por S/. 12,700.00.

Asimismo, el 01.04.2006 la junta General de Accionistas decide efectuar la distribución de utilidades entre sus accionistas.

Se pide:

- Análisis Contable- Asientos Contables- Análisis Tributario

ANALISIS CONTABLE

El artículo 229ª de la Ley General de Sociedades nos indica que efectuaremos reserva legal del 10% de las utilidades, hasta que alcance la quinta parte del capital. Calculamos:

Si no existieran límites efectuaremos el cálculo siguiente:

Utilidad: S/. 80,500.00Reserva Legal: (8,050.00)Utilidad por Distribuir: S/.72,450.00

Sin embargo, se debe calcular el límite:

Capital: S/. 105,000.00

Limite 20% del Capital: 21,000.00

Reservas Anteriores S/. 12,700.00 Para comparar y obtener la reserva legal:

Limite: S/. 21,000.00Reservas Anteriores: ( 12,700.00)

Máximo por aprovisionar S/, 8,300.00

Como vemos, los S/. 8,050.00 no exceden los S/. 8,300.00así es que efectuaremos la reserva legal por S/. 8,050.00.

La distribución de utilidades es un hecho posterior a la fecha del balance y de acuerdo al párrafo 12 de la NIC 10 (modificada en diciembre del 2003), no se reconocerá como un pasivo a la fecha de cierre del balance.

Asimismo no significa una obligación según los lineamientos de la NIC 37.Es por ello que se revelara solamente en notas a los Estados FinancierosNOTA Nº XYZ

La empresa PAREDES S.A., con fecha 01 de abril de 2006 ha acordado la distribución de utilidades ascendientes a S/ 72,450.00, disponiendo como fecha de pago ese mismo día.

ASIENTOS CONTABLES :

DETRACCION DE LA RESERVA LEGAL

59.-RESULTADOS ACUMULADOS 8,050.00 59.1 Utilidades No Distribuidas

58.- RESERVAS 8,050.00 58.1 Reserva Legal

51/12 Detracción de la Reserva Legal.

ANALISIS TRIUBUTARIO

Durante el ejercicio 2005 no existe incidencia tributaria, puesto que es un movimiento netamente patrimonial; es en el año 2006 en donde se deberá cumplir con declarar y pagar la retención del 4.1% sobre las utilidades en el PDT 617-Otras retenciones.

CASO Nº 02 PERDIDAS POR LITIGIO

El 31.01.2006, la empresa PAREDES S.A., dedicada a la venta de madera ha sido demandada por la empresa LOS CAMPEONES S. A: por el monto ascendiente a S/. 12,500.00 por haber entregado las mercaderías en malas condiciones.

A inicios del 2007 se esta en pleno proceso juridico, y el departamento legal nos comunica que es muy probable que perdamos la demanda , puesto que ha sido declarada procedente en primera instancia asi es que se decide efectuar la provision respectiva.

Se pide:

- Análisis Contable- Asientos Contables- Análisis Tributario.

ANALISIS CONTABLE

La NIC 10: Hechos Posteriores a la Fecha del Balance es clara en señalar que los: Son: todos aquellos eventos ya sean Favorables, que se hayan producidos

Entre el balance y la fecha de formulacióno autorización de los Estados financierosPara su divulgación

HECHOS POSTERIORES Pueden identificarse dos tipos de eventos:A LA FECHA a).-Aquellas que muestran las condicionesDEL BALANCE que ya existían en la fecha del balance

(Hechos posteriores a la fecha del Balance que implican ajuste; y b).-Aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido después. de la fecha del balance (hechos

Posteriores a la fecha del balance que No implican ajuste).

Son ejemplos de hechos posteriores que obligan a la entidad a ajustar los importes reconocidos en sus Estados Financieros, o bien a reconocer partidas no reconocidas con anterioridad.

- La resolución de un litigio judicial, posterior a la fecha del balance, que confirma que la entidad tenía una obligación presente a la fecha del balance. Reconociendo la provisión de acuerdo con la NIC 37: Provisiones, .Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.

Es por esa razón que no vemos en la obligación de efectuar la Provisión ,por Perdidas por Litigio y de preferencia revelarlo en notas a los Estados financieros, las razones que se produjeron para ello.

ASIENTOS CONTABLES

PROVISION PARA PÉRDIDA POR LITIGIO:

68.- PROVISIONES DEL EJERCICIO 12,500.00 68.9 Otras provisiones del ejercicio

48.- PROVISIONES DIVERSAS 12,500.00 48.3 Provisión para Perdidas por Litigio

31/12 Por la Provisión de garantía sobre ventas

----------------------.----------------------------

95.- GASTOS DE VENTAS 12,500.00 95.8 Provisiones del Ejercicio

79 CARGAS IMPUTABLES A LACUENTA DE COSTOS 12,500.00

79.5 Gastos de Ventas 31/12 Destino de la provisión de garantía Sobre ventas.--------------------xxxxx----------------------

ANALISIS TRIBUTARIO

El artículo 44ª de la Ley del Impuesto a la renta nos señala que no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:

. Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley.

En consecuencia, la provisión para perdidas por litigio no será un gasto deducible y por ende a ser adicionado de la utilidad del ejercicio 2006.

Situación que originara una Diferencia temporal a ser conciliada de acuerdo a la NIC: 12: Impuesto a la Renta.

NIC 8: POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES Y ERRORES

ANTECEDENTES: esta norma fue modificada en 1993 y se encuentra vigente intencionalmente para el IASC (actualmente IASB)a partir del 1 de Enero del 1995. Para el Perú esta oficializado y tiene carácter para las empresas a partir del 1 de enero de 1998.


La entidad aplicara esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de Enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelara este hecho.

DEREGOCION DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS

Esta Norma sustituye a la NIC 8; Ganancias o Perdida Neta del Periodo. Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables, revisada en 1993.

Esta Norma sustituye a las siguientes Interpretaciones:

SIC-2; Uniformidad-Capitalización de los costos por Intereses; y

SIC-18: Uniformidad Métodos Alternativos.

INTRODUCCION:

Acorde a esta Norma es necesario que en el Estado de Ganancias y pérdidas como resultado de las actividades ordinarias y partidas extraordinarias, se revele en forma cuantificada la utilidad o pérdida neta del periodo; en perjuicio de otras revelaciones requeridas por diferentes NICs.

Para una compensación adecuada de la Norma, se definen conceptos como partidas, extraordinaria, actividades ordinarias, operación descontinuada, errores fundamentales, etc. Asimismo, tratamientos referenciales, y alternativos sobre errores fundamentales en la preparación de los estados financieros de uno o más periodos.

Asimismo, trata aspectos Importantes sobre los criterios que deben utilizarse cuando surjan cambios en las políticas contables, diferenciándolos también bajo un tratamiento referencial o alternativo admitido.

CAMBIOS EN LAS ESTIAMCIONES CONTABLES

RIESGOS DE ENTORNO ECONOMICO Si el efecto del cambio es importante se deberá describir en

Se incluirá en el resultado los Estados Financieros

Periodo actual o periodosFuturos que afecte.

Cambio de Si el efecto del cambioUna No es importante noEstimación se deberá describirContable en los Estados

Financieros

Se presentara en el mismoepígrafe del resultadoUsado previamente para

Asegurar la comparabilidad

ASPECTOS PRINCIPALES DE LA NORMA

Los aspectos principales regulados por esta norma que permiten a la empresa escoger entre diferentes tratamientos alternativos son los siguientes:

ASPECTO ALTERNATIVAS

Cambios en las Los cambios en las políticasPolíticas contables se aplican retroactivamente,

es decir , los ajustes se debenEfectuar contra resultados

Acumulados

Se recocerá en forma prospectiva, incluyéndolo

en el resultado del ejercicioy los futuros si afectase aVarios periodos ejemplos:-Cuentas por Cobrar de Dudosa recuperación-Obsolescencia de los

Inventarios.-Valor razonable de activos O pasivos financieros-La vida útil o las pautas de Consumo especiales de los Beneficios económicos

Futuros incorporados en Los activos despreciables, y-Obligaciones por garantía Concedidas

ERROS: La entidad corregirá los errores materiales de periodos anteriores en los Estados financieros formulados después de haberlos descubiertos, es decir, los ajustes se deben efectuar contra resultados acumulados

CASO PRACTICO Nº 01.- ERROR EN CONTABILIZAR EL IMPUESTO A LA RENTA

Una empresa dedicada a la venta de productos es fiscalizada el ejercicio 2006 por la SUNAT y esta le hecho una serie de

observaciones y reparos determinado un mayor Impuesto a la Renta por el monto de S/.41,000.00. La empresa para ser sujeto a gradualidad, acepta los reparos correspondientes.

Se solicita:

- Análisis Contable- Asiento Contable- Análisis tributario

ANALISIS CONTABLE

Es aplicado la NIC 8: Políticas Contables, cambios en las Estimaciones Contables y errores, puesto que esta norma se aplica en la corrección de ejercicios anteriores y desde que presenta la rectificatoria esta aceptando que el Impuesto a la Renta fue mayor que el declarado anteriormente y por ende se cometió un error.

Al eliminar el tratamiento Alternativo en esta nueva NIC 8: se ajustara contra las utilidades retenidas

ASIENTOS CONTABLE

59 RESULTADOS ACUMULADOS 41,000.00Utilidad No Distribuidas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 41000.00 401 Gobierno Central 4º.1.7 Impuesto a la Renta Por el Impuesto a la Renta del Ejercicio 2005, que no fue Contabilizado en el ejercicio Anterior.

ANALISIS TRIBUITARIO

Según el artículo 44ª de la Ley del impuesto a la Renta, este impuesto no es deducible como gasto, y al contabilizarlo de esta manera no estará originando ninguna disminución a la utilidad tributaria, y por ende no ocasionaría contingencia tributaria.

CASO PRÁCTICO Nº 02

PRESTAMO NO CONTABILIZADO

La empresa LOS ROBLES SAC. En el mes de febrero de 2006 detecta que se cometió varios errores.

- No se contabilizo un préstamo obtenido de la empresa PAREDES SAC. En el mes de enero del 2005, ascendiente a S/. 24,000.00 mas intereses mensuales por S/. 300.00.

- Los pagos de un préstamo por S/. 2,000,00 mas intereses Fueron cargados como pagos a los proveedores.- Los intereses no fueron devengados al gasto.

SE SOLICITA:

- Análisis Contable- Asientos Contable- Análisis Tributario.

ANALISIS CONTABLE

Se aplica la NIC 8: Políticas Contables, Cambio en las estimaciones Contables y Errores, puesto que esta norma se aplica en la corrección de ejercicios anteriores porque se han cometido 3 errores.

Se tendrá que:

- Contabilizar el préstamo- Reclasificar los pagos efectuados- Devengar los intereses del año pasado.

Al eliminar el Tratamiento Alternativo en esta nueva NIC 8, los intereses devengados se ajustaran contra las utilidades retenidas

ASIENTOS CONTABLES

PRESTAMO NO CONTABILIZADO

10.- CAJA Y BANCOS 24,000.00 10.4 Cuentas Corrientes

38.-CARGAS DIFERIDAS 3,600.00 38.1 Préstamo por Devengar

46.-CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 27,600.00 46.1 Prestado por pagar 24,000.= 46.6 Intereses por pagar 3,600.=Por el préstamo no ContabilizadoEl ejercicio 2005.

RECLASIFICACION DE LOS PAGOS

46.-CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 27,600.00 46.1 Préstamo por pagar 24,000.00 46.6 Intereses por pagar 3,600.00

42.- PROVEEDORES 27,600.00 42.1 Facturas por pagar Por la reclasificación de los pagos Incorrectamente Contabilizado

POR LOS INTERESES NO DEVENGADOS

59.- RESULTADOS ACUMULADOS 3,600.00 59.1 Utilidad No distribuidas

38.-CARGAS DIFERIDAS 3,600.00 38,1 Intereses por devengarPor informes no devengados al ejercicio 2005

ANALISIS TRIBUTARIO

Los asientos omitidos y de reclasificación no generan contingencias tributarias por que existía el contrato de préstamo y se efectuó a través del Sistema Financiero.

NIC Nº 16: INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS

FECHA EN VIGENCIA EN EL PERU

La primera versión (original) adoptada de la NIC 16 titulada tratamiento Contable de Inmuebles, maquinarias y equipos, fue oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolución Nº 005-94-EF/ 93.01 del 30 de marzo 1994.

LA NIC 16: Inmuebles, Maquinaria y Equipo (modificada en 1993) esta oficializada por el consejo Normativo de contabilidad mediante Resolución Nº 007-96-EF/ 93.01 del 31 de julio de 1996.

La NIC 16 fue modificada en 1998, oficializada mediante Res. CNC Nº 023-2001-EF/ 93.01 (01.06.2001), vigente a partir del año 2001 luego fue modificada por el LASB en diciembre de 2003 y oficilializada en el Perú mediante Res. CNC Nº 034- 2005-EF/ 93.01 (02.03.2005), vigente a partir del 01.01.2006.


La entidad aplicara esta norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de Enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplica esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de Enero de 2005, revela este hecho.

DEREGACION DE OTROS PRONUNCIACIAMIENTOS

Esta Norma deroga a NIC 16: Propiedades, planta y equipo (revisada en 1998).

Esta norma deroga las siguientes Interpretaciones:

SIG-6: Costos de Modificación de los programas Informáticos Existentes.

SIG-14: Propiedades, planta y equipo – Indemnizaciones por Deterioro del Valor de las Partidas y,

SIC-23 Propiedades, Planta y equipo- Costos de Revisiones o Reparaciones Generales.

NIC Nº 16: TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS.

Esta norma fue actualizada en 1993, y se encuentra vigente para su uso obligatorio a partir de enero de 1995.

Los activos fijos, que normalmente son conocidos como inmuebles, maquinarias y equipo, son utilizados por las empresas para la producción y distribución de producción y distribución de productos o servicios, y normalmente representan una parte significativa en el Balance General. El tipo de actividad de cada empresa determina la naturaleza de los activos utilizados.

La presente Norma trata sobre la contabilización de dichos activos fijos y establece las bases y los criterios que deben seguirse en la revelación de los fundamentos de valuación usados para determinar el valor bruto en libros, métodos de depreciación utilizados, etc. Asimismo, este pronunciamiento comprende explicaciones y conceptos sobre la identificación de la propiedad, planta y equipo, de los componentes de su costo, de los activos fijos construidos por la entidad, sobre consideraciones no la entidad, sobre consideraciones no monetarias, acerca de mejoras y reparaciones, entre otros.

- Esta NIC no es aplicable a los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola no obstante será de aplicación de los el elementos de inmuebles, maquinarias y equipos utilizados para desarrollar o mantener los activos biológicos.

- Las propiedades, plantas y equipos son activos de empresa, para usuarios en producción de bienes y servicios, arrendados a terceros o para uso y de los cuales se espera una duración de mas de un periodo.

- El activo debe ser reconocido como parte del rubro cuando es probable que este provea a la empresa beneficios económicos futuros y cuando su costo pueda cuantificado confiablemente.

- Estos deben ser registrados y mantenidos a costo de adquisición o construcción, incluidos los derechos de importación e impuestos no recuperables respecto de la compra, y deben presentarse rebajados de su correspondiente depreciación acumulada.

- Las mejoras en propiedad, planta y equipos se suman a su valor en libro cuando es probable que se generen beneficios económicos futuros en exceso de los ya obtenidos.

Arrendamientos

El objetivo de esta norma es establecer, para los arrendatarios y arrendadores, las políticas contables y de revelación, apropiadas, que deben aplicarse a los contratos de arrendamiento financiero y operativo

CASO PRÁCTICO Nº 1: CONSTRUCCION DE INMUEBLE

El 30.08.2005, la empresa VANDILA S.A. en el ejercicio 2006 ha comprado materiales para la construcción de un edificio equivalentes a s/. 125400.00 mas IGV según F/ 001-2354.

Asimismo ha incurrido en costos de honorarios de ingenieros y arquitectos por el importe de s/ 62800.00 sujetos a la retención del 10%.

Se pide:

Análisis Contable Asientos Contables Análisis Tributario

ANALISIS CONTABLE

Inmuebles, Maquinaria y equipo

Son los activos tangibles:

a) Posee la entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y,

b) Se esperan usar durante más de un ejercicio.

Un elemento de inmovilizado material se reconocerá como activo cuando:

a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y,

b) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

La empresa VANDILA S.A. ha evaluado que los costos del edificio comprenden tanto los costos de adquisición como los de construcción de este elemento del inmovilizado material.El costo de estos elementos comprende:

a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio

b) Cualquier coste directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la dirección;

c) La estimación inicial de los costes de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se sienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurra la entidad como secuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos

distintos al de la producción de existencias durante tal periodo.

Ejemplo de costes directamente relacionados son:

a) Los costes de retribuciones a los empleados (según se definen en la NIC 19: retribuciones a los empleados), que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de inmovilizado material;

b) Los costes de preparación del emplazamiento físico;c) Los costes de entrega inicial y los de manipulación o

trasporté posterior; d) Los costes de instalación y montaje; y,

e) Los costes de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir los importes netos de la venta de cualquier elemento producido durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo); y los honorarios profesionales.

ASIENTOS CONTABLES

Compras de Materiales para la Construcción

60.- COMPRAS 125,400.00 60.6 Suministros Diversos40.-TRIBUTOS POR PAGAR 23,826.00 401. Gobierno Central 40.1.1 I.G.V.42.-PROVEEDORES 149,226.00 421 Facturas por pagarCompra de los materiales de construcción-----------------xxxxx------------------------

26.- SUMINISTROS DIVERSOS 125,400.00 26.1 Materiales de Construcción

61.- VARIACION DE EXISTENCIAS 125,400.00Ç 61.6 Suministros DiversosPor el Ingreso de los materiales deConstricción------------------xxxxxx---------------CONSUMO DE MATERIALESPARA LA CONSTRUCCION

--------------------XXXXX----------

61.- VARIACION DE EXISTENCIAS 125, 400,00 61.6 Suministros Diversos26.- SUMINISTROS DIVERSOS 125,400.00 26.1 Materiales de ConstrucciónPor el Consumo de materiales de Construcción--------------------xxxxxx---------------33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 125,400.00 33.9 Trabajos en curso72.- PRODUCCION INMOVILIZADA 125,400.00 72.1 Inmuebles Maquinaria y EquipoPor Transferir el consumo de materiales a la construcción de los trabajos en curso.-----------------xxxxx---------------------

ANALISIS TRIBUTARIO

Desde el punto de vista tributario se comparte este criterio, puesto que el artículo 20º de la ley del impuesto a la renta nos dice que:

Costo de producción o ConstrucciónEl costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende:Los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción.

En ese sentido hay coincidencias entre el criterio contable y tributario, siendo sujeto a depreciación en el momento en que se termine y empiece a utilizarse el activo fijo.

CASO Nº 02: BAJA DE BIENES

El 31.12, 2006, la Empresa PAREDES S.A., decide dar de baja dos computadoras cuyo costo es de S/. 2, 500.00, las mismas que tendrán una depreciación acumulada de S/. 1,800.00, es decir antes de ser totalmente depreciadas por encontrarse obsoletas según consta en informe técnico.

Se solicita:

- Análisis Contable - Asientos Contable- Análisis Tributario

ANALISIS CONTABLE

La NIC 16: inmuebles, Maquinaria y Equipo nos afirma que el importe en libros de inmovilizado material se dará de baja en cuentas:a).- Por su enajenación o disposición por otra vía o:b).- Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su huso enajenación o disposición por mitra vía.

Asimismo nos precisa que:

- La partida surgida al dar de baja un elemento de Inmuebles, maquinaria y Equipo incluirá en el resultado del ejercicio cuando la partida sea dada de baja en cuentas.

En conclusión, desde el punto de vista contable:- Debemos de dar de baja un activo fijo cuando este se quede

obsoleto.- La perdida que se produzca por motivos de este retiro es

Gasto del Ejercicio.

- La pérdida será un gasto Extraordinario (Cta. 66: Cargas Excepcionales).

ASIENTOS CONTABLES

BAJA DE LAS COMPUTADORAS

66.-CARGAS EXCEPCIONALES 700.00 66.9 Otras Cargas Excepcionales39.- DEPRECIACIONES Y AMORT.AC. 1,800.00 39.3 Depreciaciones de Inmb.maq.y eq.33.- INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIP. 2,500.00 33.5 Equipos DiversosPor la baja de Computadora obsoleta----------------------xxxxx -----------------------------

ANALISIS TRIBUTARIO

Con respecto a los bienes obsoletos o fuera de uso, el artículo 43ª de la Ley del Impuesto a la Renta nos dice que:

- Los bienes depreciadles, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrán a opción del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor aun no depreciado a la Fecha del desuso, debidamente comprobado.

Asimismo el Artículo 22ª del reglamento de la Ley del impuesto a la renta nos precisa que:

a) En caso que alguno de los bienes depreciadles quedaran fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podrá optar por:

- Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su valor aplicado los porcentajes de depreciación previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este Articulo: o:

- Dar de baja al bien el valor aun no depreciaba a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT

dictara las normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja.

b) El desuso o la obsolencia deberá estar debidamente acreditados y sustentados por informes técnicos dicta minado por profesional competente y colegiado.

c) En ningún caso, la SUNAT aprobara la aplicación de tasa de depreciación mayores en razón de desuso u obsolescencia.

En conclusión, la SUNAT le permite continuar depreciando aplicando las tablas de depreciación establecidas por el Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta o darlo de baja apoyándoos en un informe técnico dictaminado por un profesional técnico competente y colegiado.

Habiendo optado por la darlo de baja, siguiendo el criterio contable de la NIC 16: INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO, la perdida que se produzca por la contabilización de la Cuenta 66: Cargas Excepcionales, será un gasto deducible tributariamente.

NIC: 17: ARENDAMIENTOS

FECHA DE VIGENCIA EN EL PERU.- La primera versión (original) adoptada de la NIC 17, titulada Tratamiento Contable de los Contratos de Arrendamiento fue oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolución Nº 005-94-EF/93.01 del 30 de Marzo de 1994.

La NIC 17 fue modificada en 1997, oficializada mediante Res. CNC Nº 020-2000-EF/93.01 (21-12-2000), vigente a partir del año 2001, luego fue modificada por el IASB en diciembre de 2003 y oficializada en el Perú mediante Res. CNC Nº 034-2005-EF/93.01 (02-03-2005) vigente a partir del 01.01.2006

FECHA DE VIGENCIA DE LA NIC A NIVEL INTERNACIONAL.La entidad aplicara esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 01 de Enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la

entidad aplica esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelara este hecho.

DEROGACION DE LA NIC: 17 (REVISADA EN 1997)Esta norma deroga la NIC 17: Arrendamientos (revisada en 1997).

INTRODUCCION

La Norma Internacional de Contabilidad Nº 17: Arrendamientos (NIC 17) sustentuye a la NIC 17: arrendamientos (revisada en 1997), y debe ser aplicada en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se recomienda su aplicación anticipada.

-Un arrendamiento es un convenio que confiere un derecho de usar un bien por un periodo determinado; normalmente es alebrado entre dos partes: arrendador (propietario) y arrendatario (quien contrata la utilización del bien).

- EL OBEJETO es este pronunciamiento esta referido la tratamiento contable de los contratos de arrendamiento en general, con excepción de los contratos de arrendamiento para explotar o usar recursos naturales, tales como: Petróleo, gas, maderas, metales y otros derechos sobre materiales. Asimismo, no considera contratos de arrendamiento para explotar rubros como: Películas cinematográficos, grabaciones de video, obras de teatro, manuscritos, patentes y derecho de autor.

- Presenta definiciones significativas respecto a arrendamiento financiero, operativo, plazo de duración de contrato, pagos mínimos de arrendamiento, valor razonablemente justo, vida útil, entre otros conceptos que colaboran para la comprensión de esta NIC.

- De otro lado, establece los criterios que deben seguirse en la revelación en los estados financieros, de las bases que se han utilizados para asignar la utilidad a fin de producir una tasa constante de rendimiento periódico, así como, si el rendimiento esta relacionado con la inversión neta.

- Arrendamiento Financiero: Es un tipo de arrendamiento en el que se transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.

- Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que solo es revocable:a).- Si ocurre alguna contingencia remota;b).- Con el permiso del arrendador;c).- Si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro equivalente, con el mismo arrendador, o bien.d).- Si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento, la continuación de este quede asegurada con razonable certeza.Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero.

El comienzo del plazo del arrendamiento es a partir de la fecha en la cual el arrendatario tiene la facultad de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicia del arrendamiento (es decir, del reconocimientote activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, según proceda).

ASPECTOS PRINCIPALES DE LA NORMA- Los aspectos principales regulados por esta norma que permiten a la

empresa escoger entre diferentes tratamientos alternativos son las Siguientes

CASO PRÁCTICO Nº 01: CESION DE POSICION CONTRACTUAL EN UNA CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

FINANCIERO

1.- GENARALIDADES

La cesión de posición contractual se trata, como advierte Max Arias Schreiber, de una forma de transmitir la titularidad de los contratos, y funciona de un modo ta que los derechos y obligaciones pasan a otras manos de una manera unitaria. Se encuentra regulada esta figura en el Articulo 1437ª del Código Civil y por ella uno de los titulares de un contrato cede (cedente) sus derechos y obligaciones de una determinada relación contractual a un tercero (cesionario) que asume la posición contractual del anterior, de tal forma que la relación contractual se mantiene intacta vinculado ahora al nuevo titular con el otro titular que nada transmite y que simplemente otorga su consentimiento. Teniendo en cuenta las distintas operaciones jurídicas que se pueden producir, en el presente apunte queremos abordar el tema limitándonos analizar los efectos de la cesión de posición contractual en contratos de arrendamientos

financieros, y mas concretamente en la posición del arrendatario, sujeto obligado al pago de cuotas periódicas a cambio del uso y con el derecho a ejercer una posición de compra para obtener la propiedad del mismo.

2.- CARACTERISTICAS DE LA CESION DE POSICION CONTRACTUAL.

Una de las características básicas de la cesión de posición contractual es que resulta aplicable en contratos con prestaciones no ejecutadas total o parcialmente, dado que si la prestación ha sido satisfecha seria inoperante.

GRAFICA. LA CESION DE POSICION CONTRACTUAL SE PUEDE ILUSTRAR:

CESION DE POSICION CONTRACTUAL

Entidad bancaria

Cede derechos Y obligacionesContratoArrendamientoFinanciero

Arrendatario Cesionario (cedente)

Lo reemplaza

3.-CONTABILIZACION DE LA CESION DEPOSICION CONTRACTUAL PARA EL ARRENDATARIO

Con la finalidad de mostrar los efectos que contiene la cesión de posición contractual en un contrato de arrendamiento financiero regulado `por el D.Leg, Nº 299,y modificactorias, presente a continuación un caso practicoQue para fines didácticos se muestra con cantidades redondeadas, omitiendo la opción de Compras y con intereses que se presentan constantes no obstante no obstante ello no ocurre en la práctica

Con fecha 02-01-2006, la empresa de transportes “El José Olaya S.A.Celebro un Contrato de LEASING a tres años respectivos a una unidad de transporte con el banco Continental y según contrario se tiene la siguiente información sobre el mismo (resumido en años).AÑOS CUOTA INTERES AMORTIZAC. IGV2006 40,000.00 10,000.00 30,000.00 7,600.002007 40,000.00 10,000.00 30,000.00 7,600.002008 40,000.00 10,000.00 30,000.00 7,600.00TOTALES 120,000.00 30,000.00 90,000.00 22,800.00

A inicios del 2007, en vista a problemas de liquidez, San Pedro SA,Celebra con la empresa PAREDES SA, la cesión de su posición a cambio de recibir el monto de S/. 35,200.00 y que esta asuma el pago de las cuotas que faltan hasta la culminación del contrato ¿Cuáles serian los Asientos a efectuarse considerando que SAN PEDRO S:A: no obstante saber que la vida útil del bien era por diez años ha depreciado el 33.33%? a inicios del 2007 porque deprecio en función al tiempo de duración del contrato según lo dispuesto por la Ley Nº 27394.

SOLUCION:

En primer lugar, debe quedar claro que este tipo de Contratos según la NIC 17 (Modificada en Diciembre 2003): Arrendamientos califica como contratos de arrendamiento financiero y por lo tanto el arrendatario deberá reconocer al comienzo del plazo del arrendamiento financiero un activo,aceptado según el Art. 18ª del la Ley 299 modificado por La Ley Nº 27394y un pasivo al valor razonable del bien arrendado. En este sentido, prescindiendo de su forma legal y atendiendo asu fondo económico y realidad financiera dado que el arrendatario adquiere los beneficios económicos derivados del uso del activo arrendado durante la mayor parte de su vida económica, SAN PEDRO SA, deberá efectuar el siguiente asiento.

REGISTRO CONTABLE

33.- INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 90,000.00 334 Unidades de transporte.38.-CARGAS DIFERIDAS 52,800.00 381. Intereses por devengar 389.Otras cargas diferidas 46.- CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 142,800.00 469.Otras cuentas por pagar diversasx/X Por el registro del bien recibido en arrendamiento financiero.---------------------xxxxxxxxxxxxxxx------------------Por las cuotas pagadas en el primer año. la deudadebió disminuir como se muestra a continuación.

REGISTRO CONTABLE

46.-CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 47,600.00 469.-Otras Cta. Por pagar diversas 10.-CAJA Y BANCOS 47,600.00 104 Cuentas Corrientes

X/x Por las cuotas pagadas e el periodo.--------------------x--------------------Por los intereses y el crédito fiscal generado por las cuotas canceladas, SAN PEDRO S:A:, debió efectuar de manera resumida por el periodo el siguiente asiento contable.

REGISTRO CONTABLE

67.-CARGAS FINANCIERAS 10,000.00 679 otras cuentas financieras40.-TRIBUTOS POR PAGAR 7,600.00 401. Gobierno Central 401.1. I: G: V38.-CARGAS DIFERIDAS 17,600.00 381.Intereses por devengar 10,00.00 389,.Otras cargas diferidas 7,600.00

x/x Por los intereses de vengados y crédito fiscal

Conforme con el tratamiento dispuesto por la NIC 17, el arrendamiento dará lugar a un cargo por depreciación en los activos depreciados, que conforme con el parrfo 27 de la mencionada norma deberá calcularse sobre las bases establecidas en este caso en la NIC 16,: Inmuebles , Maquinarias y Equipos, lo que significa que el importe depreciadle se distribuiría de forma sistemática a largo de la vida útil del bien (estima en diez años). Sin embargo, en el caso planteado se advierte que la empresa ha efectuado mal el registro de la misma dado que se dejo guiar por el benefició dispuesto por el articulo 18ª del D.Leg. 299 modificado por el D.Ley Nª27394 en el En le que se permite imputar la depreciación durante el periodo del contrato de cumplir con los requisitos señalados expresamente en la norma. Bajo el supuesto que la empresa cumplía dichos requisitos, si es correcto asignar una mayor depreciación al periodo pero ello no significaba que debía contabilizarse dicho monto, y en ese sentido la RTF Nª 0986-4-2006,señala que el beneficio antes indicado no contempla como requisito para su aplicación que se encuentra contabilizado, por consiguiente al haber efectuado el asiento por un importe mayor ha subvaluado financieramente su patrimonio

REGISTRO CONTABLE

68.-PROVISIONES DEL EJERCICIO 30,000.00 681 Depreciación de Inm. Maq. y Equipo39.-DEPRECICION Y AMORT. ACUMUL 30,000.00 393.-Depreciación Inmueb, Máq. Y Equipo

X/x por la depreciación del periodo.

No obstante inicialmente para el reconocimiento de la transacción se aplico la NIC 17, tal como señala el párrafo 4 de la NIC 16: Inmuebles Maquinaria y Equipo el resto de los aspectos sobre el tratamiento contable de dichos activos se guían por los requerimientos de esta norma. Por lo tanto, conforme con el párrafo 67 de la referida NIC, SAN PEDRO S:A:,deberá dar de baja el bien cuando se desapropie del mismo lo que ocurre cuando, tal como se muestra a continuación con la depreciación corregida.

REGISTRO CONTABLE

66.-CARGAS EXCEPCIONALES 81,000.00 669 Otras cargas excepcionales39 DEPRECIACIONES Y AMORT.ACUM. 9,000.00 393 Depreciaciones, Inmueb.. Maqu. y Equipo

33.-INMUEBLES ,MAQ. Y EQUIPOS 90,000.00 334 Unidades de transportex/x Por el retiro del bien de libros.

---------------------------------------xxxx------------------------------

Por otro lado, por el ingreso a percibir por la cesion y el Impuesto General a las Ventas que se origina como consecuencia de la cesion d eposicion contractual, se deberá contabilizar como sigue:

REGISTRO CONTABLE

12.- CLIENTES 35,200.00 121 Facturas por cobrar40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,620.17 401. Gobierno Central. 401.1. I.G:V:

70.- VENTAS 29,579.83 701 Mercaderíasx/x Por la venta del activo

--------------------------------------xxx------------------------

Dado que por la cesión de posesión contractual, el cesionarioPAREDES A.A., Asume las obligaciones de la empresa cedente, deberá darse de baja conforme con el párrafo 39 de la NIC 39 el pasivo financiero como consecuencia de la extinción de la obligación como sigue.

REGISTRO CONTABLE

46.- CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 95,200,00 469 Otras cuentas por pagar diversas38 CARGAS DIFERIDAS 35,200.00 381 Intereses por devengar 389 Otras cargas diferidas76. INGRESOS EXCEPCIONALES 60,000.00 769.-Otros ingresos excepcionales.x/x Por la baja del pasivo financiero.

--------------------------------xxxxx---------------------Finalmente, por el monto recibido de la empresa cesionaria (PAREDESS.A.)

REGISTRO CONTABLE

10.- CAJA Y BANCOS 35,200.00 104 Cuentas Corriente

12 CLIENTES 53,200.00 121 Facturas por cobrar

x/x Por el cobro de la Factura Nª ……

-------------------------xxxx--------------------.

NIC 19: BENEFICIOS DE LOS TRABAJADORES

FECHA DE VIGENCIA EN EL PERULa primera versión (original) adoptada de la NIC 19 denominada Tratamiento Contable de los Beneficios de Jubilación en los Estados Financieros del Empleador fue oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolución Nº 005-94-EF/93.01 del 30 de marzo de 1994.La NIC 19 fue modificada en 1998, oficializada mediante Res. CNC. Nº 023-2001-EF/93.01(01.062001)vigente a partir del año 2001, luego modificada por el IASB en 2002 y oficializada en el Perú mediante Res. CNC Nº 028-2002-EF/93.01 (03.12.2002) vigente a partir d 2003 a la fecha.ALCANSEEsta norma deberá ser aplicada por la empresa para la contabilización de las prestaciones a los empleados.

OBJETIVOS: 1.- Para reconocer UN PASIVO cuando

ESTABLECE R EL el trabajador ha prestado los servicios a cambio de los cuales se le crea el

derecho de recibir pagos en el futuro

TRATAMIENTOCONTABLE 2.- Para reconocer un gasto cuando la

la empresa ha consumido el beneficio económico procedente del servicio

prestado por el trabajador a cambio de los beneficios en cuestión

BENEFICIO DE LOSTRABAJADORES

POR EL TIPO DE BENEFICIOS SOCIALES ESTA NIC COMPRENDE:.

ACORTO PLAZO Tales como sueldos, salarios y contribuciones a la Seguridad Social, ausencias remuneradas por

emferdad y por otros motivos, participacionesen ganancias o incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo)y (tales como asistencia medica, disfrute de casas, coches y la entrega de bienes o serviciossubvencionados gratuitos).

POST-EMPLEO Tales como pensiones, otros beneficios por Retiro, seguros de vida post-empleo y atenciónmedica post-empleo.

A LARGO PLAZO Entre los que se incluyen las ausencias remuneradas después de largos periodos deservicios (ausencias sabáticas), los beneficiosespeciales después de largo tiempo de servicios ,los beneficios por incapacidad y, si

pagan en un plazo de doce meses o más después del cierre del periodo, participación en en ganancias, incentivos y otro tipo de compensación salarial diferida.

POR TERMINACIONDE CONTRATO Tales como aquellos que se otorgan al finalizar un contrato de trabajo como una asignación

especial.

COMPENSACION EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE CAPITAL Como quiera que cada una de las categorías

anteriores presenta características diferentes,esta Norma establece requerimientos individuales para cada una de ellas.

Esta Norma considera a los beneficios de jubilación al monto que debe percibir un trabajador al terminar su tiempo de servicios o después de este.

El presente pronunciamiento se refiere al tratamiento contable de los costos de beneficios de jubilación, por lo tanto no cubre indemnización por dar término a un contrato de trabajo, sino se aplica a todos los beneficios según un “plan de beneficios” descrito.

Asimismo se definen conceptos importantes sobre planes de beneficios de jubilación, planes de contribuciones definidos, planes de beneficios de un fondo, método de valuación actuarial, métodos de valuación de beneficios devengados, costos de servicios actuales, costos de servicios pasados, entre otros.

En los casos en que sea aplicable, se considera que debe revelarse en los estados financieros las políticas contables adoptadas, así como información importante que tenga que ver con los benéficos de jubilaron, etc.

COMPENSACION

La empresa podrá compensar activos procedentes de un plan con pasivos procedentes de otro plan, cuidando.

- Tenga derecho legal de utilizar los beneficios de un plan para cancelar las obligaciones del otro, y

- Pretenda cancelar las obligaciones según su valor neto o realizar un superávit en el primer plan y simultáneamente cancelar la obligación en el otro plan.

INFORMACION A INCLUIR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

La empresa deberá dar a conocer la siguiente información referida a los planes de prestación definida:

- Política contable para reconocer resultados actuariales;- Descripción general del Plan.- Conciliación de los activos y pasivos reconocidos en el balance;- Importes de las partidas incluidas en el valor razonable de los activos

del plan para cada categoría de instrumentos financieros emitidos por la empresa.

- Conciliación de los movimientos en el pasivo o activos neto reconocidos en el balance;

- Gasto total reconocido en la cuenta de resultaos para los siguientes conceptos:a).-Costo de los servicios del periodo actual;

b).-Costo por intereses; c).- Rendimiento especial de los activos del plan, d).- Resultados actuariales; e).- Costo por servicios anteriores, y, f).- Efecto de cualquier reducción o liquidación del plan. - Rendimiento real producido por los activos del plan; y, - Hipótesis actuariales utilizadas, donde incluirán la tasa de descuentos, las tasa de rendimiento esperado de los activos del plan, la tasa esperada de incremento de salarios y la tendencia de los incrementos en los costos de atención sanitaria.

PARTICPACION DE UTILIDADES

EJERCICIO 2008

UTILIDADES DEL EJERCICIO S/. 1,199,823.00

IMPORTE A DISTRIBUIR 10% 119,982.00

50% EN BASE A DIAS DE ASITENCIA 50% 59,991.0050% EN BASE A SUELDO PERCIBIDO 50% 59,991.00

EXISTEN NUMERO DE TRABAJADORES, FECHA DE INGRESO DE CADA UNO DE ELLOS, REMUNERACION ANUAL, TOTAL REMUNERACION, TOTAL DIAS TRABAJADOS, PARTICPACION DIAS TRABAJADOS, PARTICPACION EN BASE REMUNERACION, Y TOTAL PARICIPACION DE CADA TRABAJADOR.

REGISTROS CONTABLES-

DE PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES

89.-RESULTADOS DEL EJERCICIO 122,542.30 89.1 Utilidad del ejercicio86.- DISTRIBUCION LEGAL DEL IMP. A LA RENTA 122,542.30 86.1 Participacion de los Trabajdoresx/x Por la distribución de Utilidades

--------------------------xxxx---------------------------

86.-DISTRIBUCION LEGAL DEL IMPUESTO. A LA RENTA 122,542.30 86.1 Participacion de los trabajadores49.-GANANCIAS DIFERIDAS 2,560.00 499 Participaciones de los Trabajadores 41.-REMUNERACIONES Y PARTICIAPACIONES POR PAGAR 119,982.30 41,4 Participaciones por pagar-Xx/xx Por las Distribuciones de Utilidades a los Trabajadores.

NIC 23: COSTOS DE INTERESES

FECHA DE VIGENCIA EN EL PERU.La primera versión (original) adoptada de la NIC 23 titulada Capitalización de los Costos de Financiamiento. La NIC 23 fue modificada en 1993, oficializada mediante Res. CNC Nº 007-96-EF/93.01(31.07.1996),vigente a partir del año 2000. Actualmente el Perú la mayoría de empresas contabilizan como gastos los costos financieros. Sin embargo, Este procedimiento en algunos casos es muy injusto debido a que se reconocen como gasto estos costos financieros originados por los desembolsos de un proceso de construcción o producción de un activo calificado que todavía no genera ingresos.

1.- OBJETIVOEn esta norma se establece el tratamiento contable de los gastos financieros, Generalmente, los gastos de financieros se registraran como gastos en el periodo en que se produce, Sin embargo, se permite un tratamiento alternativo, consiste en capitalizar de los gastos financieros que

estén directamente vinculados con la adquisición o construcción de un activo calificado.

ALTERNATIVAS Establecer Tratamiento 1 GASTOS Contable paraOBJETIVO reconocer el ¿Cómo? Costo de Financiamiento 2 CAPITALIZACION

Esta Norma trata sobre el tratamiento contable de los costos de financiación la presentación en los estados financieros de la capitación, como parte del costo histórico de adquisición de determinadas clases de bienes o de los costos de préstamos obtenidos por la empresa.

Esta Norma considera formación sobre costos de financiación elegible para capitalización, comienzo de la capitalización, suspensión de la capitalización, entre otros. Asimismo, criterios que deben seguirse para las revelaciones en los estados financieros, significándose que se debe revelar el monto de los costos de los préstamos que han sido capitalizados durante el periodo.

CASO PRÁCTICO

CASO Nº 01: CAPITALIZACION DE INTERESES

El 02 de enero de 2006, la empresa minera LA FLOR DEL NORTE S.ASolicito un préstamo a una entidad financiera, según las siguientes condiciones:

- Préstamo S/. 330,000.00- Tasa de interés anual 12% anual- Vencimiento de la deuda 02/01/2008

Los fondos provenientes de este préstamo se utilizaron para la construcción de una nueva planta.

A continuación se resumen los costos incurridos en este proyecto.

AÑO 2006

Enero 31 (arquitectos y costos de registro9 S/. 16,500.00

Marzo 31 165,000.00Agosto 31 66,000.00 TOTAL S/. 247,500.00

Año 2007 Marzo 31 396,000.00 Octubre 31 198,000.00 TOTAL S/. 594,000.00

COSTO TOTAL DEL PROYECTO S/. 841,500.00

El siguiente cuadro resumen al 31 diciembre de 2007, los otros prestamos obtenidos por la empresa.

FECHA DE PRESTAMO

IMPORTE FECHA DEL VENCIMEINTO

TASA ANUALDE INTERES

01.03.2006 1,100.00 28- 02- 2007 12%01.10.2007 550,00 31. 08 . 2007 13%

Desde el 01 de febrero de 2007 al 31 de marzo de2007, se paralizaron los trabajos de construcción debido a una huelga de los obreros.

En agosto del 2007, la empresa voluntariamente detuvo la construcción durante todo el mes debido a las vacaciones del principal funcionario de la empresa. Este no quiso que continuara la construcción sin su supervisión.

CALCULO DEL INTERES

La nueva planta de la empresa es considerada como un activo calificado, según las disposiciones de la NIC 23 y esta sujeta a la capitalización de intereses. El periodo de capitalización de los intereses comienza en la primera fecha en que la empresa efectúa un desembolso, el cual se hizo por los honorarios de los arquitectos el 01 de febrero de 2006.

Para calcular el interés capitalizado para 2006, primero se calcula el promedio de los desembolsos acumulados para 2006, como sigue:

Importe Periodo desde el DesembolsoHasta el fin del ejercicio

Desembolso promedio

S/. 16,500.00 11 meses (11/12 ) S/. 15,125.00 165,000.00 9 meses (9/12) 123,750.00 66,000.00 4 meses (4/12) 22,000.00

247,500.00 S/. 160,875.00

Los desembolsos se ponderan por el periodo de tiempo transcurrido desde la fecha en que se efectuaron hasta el final del ejercicio para poder asi determinar, el proceso.

El promedio se multiplica para la tasa de interés del préstamo (12%). Se usa esta tasa porque la empresa vincula específicamente al préstamo con la construcción de la nueva planta, y el promedio de los desembolsos acumulados (s/. 160,875.00) no excede al importe de préstamo (s/.330,000.00) Por consiguiente, el interés capitalizable en 2006 se calcula como sigue.

Promedio de los desembolsos acumulados S/. 160,875.00Tasa de Interés 12% Costo de intereses capitalizados -2006 19.305

Finalmente se determina si en el 2006 la empresa incurrió realmente en por lo menos S/. 19,305.00 de costos de intereses. Como en realidad tuvo intereses de S/. 149,600.00 (330,000.00 / 12)+ (1.100.000x 12% x 10/12) ), se capitaliza el total de los S/. 19,305.00.

Es importúnate notar que los desembolsos del 2006 se incluyen como parte de la base para determinar el interés capitalizable del 2007. Hay un dato mas que debe incluirse en el cálculo del promedio de desembolsos acumulados del 2007., pero hubo dos interrupciones en la cosntruccin durante ese año. No se capitalizan intereses durante demoras o interrupciones causadas por hechos internos de la empresa a menos que sean breves.

Sin embargo, el interés se capitaliza cuando las demoras o interrupciones tienen causa externa, o cundo las demoras son inherentes a la adquisición Del activo calificado. En este problema, la huelga de los obreros en los meses de febrero y marzo del 2007 fue una interrupción impuesta por cusas externas y, por consiguiente, se continua capitalizando intereses durante este periodo. Sin embargo, la interrupción voluntaria en la construcción se debió a las vacaciones del supervisor y no se capitalizan intereses durante el periodote su ausencia. Por consiguiente, no se capitalizaron intereses durante el mes de agosto del 20078,. En el próximo paso se calcula el promedio de los desembolsos acumulados para el 2007, como sigue:

Importe Periodo desde el Desembolso Desembolso

Hasta el fin del Ejercicio(Menos un mes de Interrupción)

promedio

S/. 247,500.00 11 meses (11/12 ) S/. 226,875.00 396,000.00 9 meses (9/12) 297,000.00 198,000.00 2 meses (2/12) 33,000.00 841,500.00 S/. 556,875.00

Nota: Los S/. 198,000.00 se pagaron el 02 de Noviembre del 2007, después de la interrupción de los trabajos de manera que los S/. 33,000.00 de desembolso promedio no requieren ajuste..

Si el promedio de los desembolsos acumulados par a el activo calificado excede al monto del préstamo especifico obtenido para la construcción del activo la tasa de capitalización aplicable al exceso es igual al promedio ponderado de las tasas pagadas por el los otros prestamos. En este problema, los desembolsos que exceden al préstamo original se calculan como sigue:

Promedio de los desembolsos hasta El 31 de diciembre de 2007 S/. 556,875.00 Menos importes de préstamo (330,000.00) Excedente de desembolsos 226,875.00

Por consiguiente, en el 2007, los S/. 226,875.00 de los S/. 556,875.00 de desembolso promedio se capitalizan utilizando el promedio ponderado de las tasas y el saldo de S/. 330,000.00 se capitaliza utilizando la tasa del activo. El promedio ponderado de las tasas de los otros préstamos se calcula como sigue:

Importe Importe ponderado

Tasa Interés Anual

S/. 1,100.00 S/. 1,100.00 12% S/. 132,000.00 550,000.00 137,500.00 13% 17,875.001,650,000.00 1,237,500.00 S/. 149,875.00

S/. 149,875.00= 12.11 Tasa promedio

1,237,500.00

El costo de intereses a capitalizarse en el 2005 se calcula como sigue:

S/. 330,000.00 x 12% = S/. 39,600.00 226,875.00 X 12.11 % = S/. 17,875.00 556,875.00 67,077.00

El paso final requiere determinar si en el 2007 la empresa tuvo por lo menos S/. 67,077.00 de costos de intereses, como en ese año incurrióS/.1,89,475.00 ((330,000.00 X 12% + (1,100.00 X 12%) + (550,000.00))De intereses en el 2007 se capitalizan el total de los S/. 67,077.00 como del costo de adquisición del activo.

El Interés total que la empresa debe capitalizar para la nueva planta es S/. 86,382.00(S/. 19,305.00 del 2006 y S/. 67,077.00 de 2007). El costo totalDel activo al cierre del 2007 es:

Pagos por conceptos varios (no se Incluyen pagos de interés) S/. 841,500.00Costo de interés capitalizado 86,382.00

Costo total de la nueva planta a valores históricos S/. 927,882.00

REGISTROS CONTABLES

AÑO 2006

33.-INMUEBLES ,MAQUINARIA Y EQUIPO 247,500.00 339 Trabajos en curso40 TRIBUTOS POR 47,025.00 401.1 I.G.V42 PROVEEDORES 294,525.00 Por los gastos incurridos en la construcción De la nueva planta

-------------------------xxx----------------

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 19,305.00 339 Trabajos en curso

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 19,305.00 461.1 Prestamos bancariosPor los intereses capitalizables al 31.12.2006

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AÑO 2007

33 INMUEBLES AMQUINARIA Y EQUIPO 594,000.00 339 Trabajos en curso40 TRIBUTOS POR PAGAR 112,860.00 401.1 I.G.V42 PROVEEDORES 706,860.0 0 Por los gastos incurridos en la construcción de la nueva planta de producción-----------------------xxxx---------------------33 INMUBELES MAQUINARIA Y EQUIPO 67,077.00 339 Trabajos en curso46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 67,077.00 461.1 Prestamos bancariosPor los intereses capitalizados al 31.12.2007

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33 INMUEBLES MAUINARI Y EQUIPO 927,882.00 332 Edificios y otras construcciones33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 927,882.00 339 Trabajos en cursoPor el traslado del costo de la construcciónSuma valorizado al 31.12.2006, mas desembolsos de 2007 mas intereses capitalizables y ajustes por inflación.

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NIC 36: DESVALORIZACION DE ACTIVOS

FECHA DE VIGENCIA EN EL PERU

La primera versión (original) adoptada de la NIC 36 titulada desvalorización de Activos, fue oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolución Nº 020-2000-EF/93.01 del 18 de diciembre del 2000.

Posteriormente fue modificada por el IASB en marzo de 2004 y oficializada en el Perú mediante Res. CNC Nº 034-2005-EF/93.01 (02.03.2005) vigente a partir del 01.01.2006.

DEROGACION DE LA NIC 36 (EMITIDA EN 1998)Esta norma reemplaza a la NIC 36: Deterioro del valor de los Activos (emitida en 1998) y deberá ser aplicada:

a).-En las adquisiciones de plusvalía comprada y activos intangibles, realizadas mediante una combinación de negocios cuya fecha de acuerdo se haya producido a partir del 31 de marzo de 2004.

b). A todos los demás activos, para los periodos anuales cuyo comienzo sea a partir del 31 de marzo de 2004. Se aconseja su aplicación anticipada.

ALCANSEEsta norma deberá ser aplicada en la contabilidad de los deterioros de valore de cualquier clase de activos, excepto:

- Existencia (ver NIC 2);- Activos fruto de un contrato en construcción (Ver NIC 11);- Activos por impuestos diferidos (ver Nic12);- Activos por prestaciones a los empleados (ver NIC 19);- Activos por instrumentos financieros(ver NIC 32);

- Inversiones inmobiliarias valoradas a su valor razonable(ver NIC40);- Activos biológicos valorados a su valor razonable menos los costos

estimados hasta el punto de venta (ver NIC 41);- Costos de adquisición diferidos, así como activos intangibles

derivados de los derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguros que estén dentro del alcance de la NIEF 4: Contratos de seguros; y ,

- Activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIEF5: Activos No Corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.

ASPETOS PRINCIPALES DE LA NORMA

Los aspectos Principales regulados por esta norma, que permiten a la empresa escoger entre diferentes tratamientos alternativos, son los siguientes:

ASPECTOS ALTERNATIVASIdentificación de deterioro en los activos

La norma facilita vías internas para detectar posibles deterioros en los activos, pero no especifica un método cuantificativo para ello

Determinación del precio de venta

Se puede determinar en base a un compromiso oficial de venta, en base al precio de un mercado activo de compraventa, o en base a la mejor informaron disponible

Calculo de los flujos de caja Se deben basar en los presupuestos aprobados por la gerencia por un periodo de cinco años, aunque la compañía puede estimar los flujos de caja mas alta de este horizonte temporal si lo justifica debidamente.

Reconocimiento del deterioro Dependiendo del método de valorización de los activos por parte de la empresa (ver NIC16), la compañía reconocerá la perdida por deterioro como un gasto del ejercicio o como una disminución de la revalorizacion practicada

Identificcion de unidades generadoras de efectivo

La norma no da una regla explicita para identificar una unidad generadora de efectivo, sino que sera la empresa quien deberá efectuar juicio acerca de grupoide activos que generen entradas independientes de tesorería.

CASO PRÁCTICO

CASO Nº 01, RECONOCIMIENTO POR DETERIORO DE ACTIVOS A RETENERSE Y USARSE.

La empresa PAREDES SAC, tiene equipos de cómputo cuyo valor puede haberse deteriorado.

- Los equipos de computo costaron S/. 85,000.00- Depreciación acumulada ( 29,750.00)

VALOR EN LIBROS S/. 55,250.00

Para considerar el deterioro, el primer paso es comparar estos S/ 55,250.00 con la suma de su flujo de caja futuros sin determinar el valor razonable del activo mediante uno de los procedimientos aceptados (precio cotizado en el mercado, estimación basada en activos similares, o una estimación basada en una de las técnicas de valoración aceptable).

- Si se establece un valor razonable de S/. 34,000.00- Perdida por deterioro seria 21,250.00

Según de demuestra a continuación:

Costo de activo S/. 85,000.00Menos: depreciación 29,750.00Valor en Libros . 55,250.00

.Menos: Valor razonable S/. 34,000.00Perdida por deterioro S/. 21,250.00

Al registrarse esta perdida d S/. 21,250.00 el valor en libros del activo se reduce a S/. 34,000.00, que es el costo en que basaran los futuros cargos por depreciación. Se puede notar que los S/. 42,500.00 de importes no desonzados de los flujos de efectivos futuros solamente se emplean por determinar si es necesario estimar una perdida..

CALCULO DE LA DEPRECIACION

AÑOS 1 2 3 4 5 TOTALV. Original 85,000.= 17,000.= 17,000.= 34,000.00Tasa de 0

Depreciación 20%Ajuste deterioro

17,000.= 17,000.= 17,000.= 0 51,000.00

17,000.00 34,000.00 17,000.00 17,000.0 0 85,000.00

ASIENTOS CONTABLES DEL AJUSTE DEL DETERIORO EN EL ANEXO 2

--------------------------------XXX----------------------------------------66 CARGAS EXCEPCIONALES 17,000.00 668 Gastos extraordinarios39 DEPRECIACION ACUMULADA 17,000.00 393 Deprec. Equipos de ComputoPor el registro del deterioro de los equipos de computo, para efectos tributarios este reajuste viene a ser una diferencia temporal y se agregara a la renta imponible en elejercicio 2, su reversión se producirá en el año

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CASO Nº 2: RECONOCIMIENTO DE UNA PERDIDA POR DETERIORO CON PLUSVALIA MERCANTIL CONEXA.

La Cia. PANDORA SA. Tiene inmuebles y equipos adquiridos por s/ 850,000.00 en una combinación de negocios que se reconocieron como plusvalía mercantil de S/. 340,000.00. Como el importe de otros activos también adquiridos en la combinación es menor, la plusvalía se relaciona con el inmueble, maquinaria y equipo.

Varios años mas trde, la depreciación se ha reducido a S/. 510,000.00

Valor en libros del inmueble, maquinaria y equipo y la amortización ha reducido la plusvalía inicial a S/. 255,000.00.

En concordancia con la NIC 36: , se necesita registrar una perdida por deterioro para maquinaria con S/. 212,500.00 de costo orinal cuyos flujos de efectivo futuros no descontados suman S/. 114,750.00.

El importe de la perdida se establece de la siguiente forma:

Costo activo S/. 212,500.00Menos Depreciación acumulada -85,000.00 Valor en libros S/. 127,500.00Mas: Plusvalía asignada “ 63,750.00Base del activo para determinar la perdida S/. 191,250.00Valor razonable del activo deterioro -114,750.00Perdida por Deterioro S/. 76,500.00

(“) 40% del costo del activo multiplicado el porcentaje depreciación por el costo original. Porcentaje depreciado= (S/. 85,000.-S/.510,000)/S/850,000=40%.40%x212,500=S/.85,000

(“) 25% de valor en libros de plusvalía, calculada la relación del costo de los activos deteriorados con el costo total S/.212,500/S/.850,000=25%.25%xS/.255,000 de plusvalía=S/.63,750

La perdida por deterioro se reconoce eliminado primero S/. 63,750.00 de plusvalía y luego cancelado S/.15,000 de maquinaria.

Anos 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 TOTALDeprec.Valororiginal

21250 21250 21250 21250 85000

Tasa 20% 0Ajuste Deterioro

38250 21250 21250 21250 21250 4,250 0 127500

Deprec.por plusvalía

6,375 6,375 6,375 6,375 25500

Ajuste plusvalia

38250 0 38250

27625 27625 27625 104,125 21250 21250 21250 21250 4,250 0 276,250

REGISTROS CONTABLES

ASIENTO CONTABLE DE AJUSTE DEL DETERIORO DEL ACTIVO EN EL AÑO 4

66 CARGAS EXCEPCIONALES 76,500.00 666 Gastos extraordinarios39 DEPRECIACION ACUMULADA 76,500.00 393 Deprecación .Equipos de Computo

Para efectos tributarios en el año 4,Viene a ser una diferencia temporal que será revertida en los años 9 y 10

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NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES

FECHA DE VIGENCIA EN EL PERULa versión (original) adoptada de la NIC:38 titulada Activos Intangibles, fue oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolución Nº 020-2000-EF/93.01, del 18 de diciembre de 2000 vigente a partir del año que comienza del 2001.

-En otro caso, la entidad aplicara esta Norma:

- Para la contabilización de activos intangibles adquiridos en combinación de negocios en las que la fecha del acuerdo sea a partir del 31 de marzo del2004,

- Para la contabilización de todos los demás activos intangibles de forma protectiva desde el comienzo del primer periodo anual a partir del 31 de marzo del 200. Así, la entidad no ajustara el importe en libros de lis activos intangibles reconocidos en esa fecha. Sin embargo, la entidad aplicara en esa misma fecha, esta Norma al reconsiderar las vidas útiles de dichos activos intangibles. Si , como resultado de esa reestimación, la entidad cambia su evaluación de la vida útil de un activo, ese cambio se contabilizara como un cambio en la estimación contable, de acuerdo con la NIC: 8.

La Norma Internacional de Contabilidad NIC 38; Activos Intangibles (NIC38) sustituye a la NIC 38; Activos Intangibles (aprobada en 1998, que fue derogada y debe ser aplicada:

a) En la fecha de adquisición para la contabilización de activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios cuya fecha de acuerdo sea a partir del 31 de marzo de 2004.

b) A todos los demás activos intangibles, para los ejercicios anuales que comiencen a partir del 31 de marzo de 2004.

Se aconseja la aplicación anticipada.

FUENTE: CPC: HECTOR ACUÑA SUAREZNORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA POR: CPC. MARIO APAZA MEZA. CPC DIANA ESTELA GUTIERREZ-ACTUALKIUDAES AEMPRESARIALES.COM-CABALLERO BUSTAMANTE.COM

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