DIRECCIN GENERAL DE EDUCACIN SUPERIOR TECNOLGICA Instituto Tecnolgico Superior de San Martn Texmelucan

DIVISIN DE CONTADURA PBLICAOPCIN XMEMORIA DE RESIDENCIAS PROFESIONALESComment by CC1 38: ERROR DE DEDO

EVALUACION DEL PROCESO DE LA FISCALIZACIN, DE PERSONAS MORALES A TRAVS DEL MTODO DE REVISIN DE GABINETE, DE CONTRIBUCIONES OMITIDAS DE PERSONAS MORALES, EN EL REA DE AUDITORA FISCAL DE LA ADMINISTRACIN LOCAL PUEBLA SUR SAT.

PRESENTA:MARLEM ROMERO ROBLESRAMIRO OLIVARES MIRANDAASESOR:C.P ARMANDO ARROYO RUIZComment by CC1 38: MAESTRO

ndiceCONTENIDO PGINAndiceIIndice de Tablasvndice de Figurasvi

CAPTULO IixINTRODUCCINix1.1 Definicin del problema1.2 Objetivos1.2.1 Objetivo General41.2.2 Objetivos Especficos41.3 Justificacin41.4 Alcances y limitaciones.61.5 Planteamiento de los supuestos6CAPTULO II8RELACIN DE COMPETENCIAS8CAPITULO III21MARCO TERICO21

CAPTULO IComment by CC1 38: EN EL NDICE EMPIEZAN ARABIGOS DESDE CAPTULO 1Y ROMANOS VAN ANTES DE CAPTULO 1. CORRIJAN NDICEINTRODUCCIN

1.1 Definicin o planteamiento del problema. La revisin de gabinete es un acto de fiscalizacin establecido en el Cdigo Fiscal de la Federacin con el objeto de fiscalizar el correcto cumplimiento de las disposiciones fiscales.

En la Administracin de Auditoria Fiscal Puebla sur, Suba ministracin de gabinete con el antecedente de septiembre 2013 se realiza restructuracin de personal el cual deja un inventario de 81 revisiones para iniciar facultades de fiscalizacin, de las cuales en la actualidad no se han podido concluir en su totalidad, teniendo a la fecha actual 19 revisiones en inventario del 2013 y 34 en proceso de 2014, esto a su vez logra que los auditores no han avanzado de forma lineal y concluir sus revisiones actuales.

El resultado de esto es que el auditor y subadministrador al tener una doble carga de trabajo no logra desempear de una forma adecuada y eficiente los procesos que requiere la revisin de gabinete como tal, cometiendo errores en los oficios, actas, liquidaciones, papeles de trabajo entre otros documentos elaborados en el proceso de la revisin, dejando fisuras que el contribuyente puede utilizar a su favor para a largar el proceso de contribuir o en su caso disminuir la resolucin dictada a l, promoviendo un medio de defensa hacia el rea que lo fiscaliza por errores cometidos, durante el proceso de fiscalizacin.

Es muy importante que estas revisiones del ao 2013 se concluyan de una manera satisfactoria ya que solo tienen duracin de 12 meses y la mayora de ellas ya se iniciaron en 2014 finalizando aproximadamente su periodo de revisin de marzo a mayo 2015.

Al realizar una evaluacin del proceso de Revisin de Gabinete podemos detectar las deficiencias de l, como tal justificando por qu las revisiones de gabinete se est estancando con la finalidad de proporcionar una propuesta de mejora para hacer ms eficiente el proceso y el manejo de riesgos de fiscalizacin brindando as una mayor confiabilidad de este proceso.

OBJETIVOS1.1.1 Objetiv General Evaluar el procedimiento realizado en el rea de auditora fiscal a travs del mtodo de revisin de gabinete para optimizar el tiempo y mejorar el proceso.

1.1.2 Objetiv Especfico Realizar un estudio de los problemas que tienen las auditoria de gabinete Revisar el nivel de capacitacin que tienen los auditores. Elaborar una evaluacin del proceso de las revisiones de gabinete

1.2 JustificacinLa fiscalizacin es un proceso realizado por el SAT (Servicio de Administracin Tributaria) y es elaborado por auditores autorizados por el mismo rgano, el cual consiste en verificar y fiscalizar el correcto cumplimento de las disposiciones fiscales y en su caso determinar los montos y sanciones que tengan lugar al momento de identificar irregularidades.El SAT tiene eficientes modelos de fiscalizacin para cumplir con una meta de recaudacin de 2 billones de pesos, es por esta razn por la cual se evala uno de los procesos de la fiscalizacin de personas morales como es el mtodo de revisin de gabinete para lograr una correcta estructuracin, verificar el cumplimiento de los objetivos de la organizacin, disminuir riesgos y hacer ms eficiente el proceso tratando de no dejar fisuras que el contribuyente pueda ocupar a su favor.Se evaluara de proceso a fin de disminuir el tiempo de revisin ya que los auditores al tener auditorias del ao pasado no tienen un desempeo alto en las revisiones de gabinete, el cambio de normatividad es igual una dificultad para ellos porque se saturan de informacin y por falta de tiempo no revisan los correos donde se les notifica las modificaciones o estructuracin de las Estrategias de Fiscalizacin.

1.3 Alcances y limitacionesAlcance Acceso a expedientes de la Revisin de Gabinete actuales. La evaluacin ser realizada en el SAT de Puebla Sur en el departamento de Auditoria Fiscal. Se poseen las herramientas necesarias para el mismo.

Limitacin No se cuenta con el periodo necesario para realizarlo. Por poltica del SAT el resultado solo se quedara en una opinin de mejora. Limitacin a la informacin digital que contiene contrasea.

1.4 Planteamiento de lo Supuesto

Se realiz una encuesta al Subadministrador de Gabinete de la Administracin Local Puebla Sur SAT de acuerdo al desempeo de los auditores, en el periodo de enero a mayo en el cual tienen un objetivo de terminar una auditoria por mes, de los 6 auditores que forman parte del rea de gabinete solo 3 han cumplido con lo que se puede observar que los restantes se estn rezagando en la revisin de papeles de trabajo que el contribuyente proporciona a la autoridad, lo cual ocasiona que lo plazos se venzan y no tengan un seguimiento correspondiente y resultado satisfactorio.Con esta evaluacin del proceso de fiscalizacin revisin de gabinete se tendr la informacin necesaria para detectar deficiencias que los auditores tienen al aplicar el procedimiento de contribuciones omitidas de personas morales dentro de un Organismo Pblico Federal.Al mismo tiempo se analizara detalladamente le proceso de la fiscalizacin en personas morales a fin de verificar cual es la parte del proceso que se le complica para que los auditores puedan dar seguimiento a la misma, o bien en que parte se demora absorbiendo el tiempo de la Revisin de Gabinete logrando a su vez tener una auditoria quemada o con plazos vencida.Para lograr el objetivo se indagara la informacin y estrategias utilizadas durante el proceso de revisin, as como Marco Jurdico y normatividad correspondiente que esta implica para llevar a cabo la revisin. Posteriormente se comparara las actividades realizadas por el auditor encargado de realizar la revisin con los programas de seguimiento establecidos por el servicio de administracin tributaria SAT, para identificar donde el auditor se rezaga ms en tiempo para llevar a cabo esa actividad, y participar en el seguimiento de la elaboracin del proceso en donde se tienen ms deficiencias o el trabajo es ms complejo, ya que se requiere de un plazo de 12 meses y el proyecto solo abarca 4 meses.

CAPTULO II

RELACIN DE COMPETENCIASComment by CC1 38: TODAS LAS IMGENES Y ESQUEMAS VAN REFERENCIADOS AL PI. FAVOR DE LEER METODOLOGA. AH VIENEN EJEMPLOS2.2 Anlisis de la Retcula

2.3 Cuadro de Relacin de Competencias

2.4 Esquema de la Relacin de CompetenciasSeminario de contadura

Derecho tributarioCPD-1017

Fundamentos de auditoria CPD-1024Auditoria para efectos fiscales CPD-1007

Impuestos de personas morales CPD-1028

Otros impuestos y contribucionesCPD-1037

Fundamentos de derechoCPD-1025

Derecho mercantilCPD-1016

CAPTULO IIIMARCO TERICO

3.1. Definiciones:Evaluar: Analizar para determinar o estimar el valor, el precio, importancia o transcendencia de algo. Estimar el grado de conocimientos, aptitudes y rendimiento.Comment by CC1 38: JUNTO AL PUNTO VA LA CITA

(Larousse, 2014)AuditoraEs el examen objetivo y sistemtico de las operaciones financieras y administrativas de un contribuyente.(IMPC, Facultades de comprobacin de la autoridad fiscal)

Procedimiento: Manera de hacer o mtodo prctico para hacer algo.(Larousse, 2014)

Procedimientos de auditora

Es el mtodo a seguir por el auditor tributario, que consiste en el conjunto de tcnicas que se aplican paraexaminaruna o ms partidas contables de un contribuyente.(http://www.sat.gob.mx/, SAT)

Fiscalizar:Acto mediante el cual la autoridad fiscal realiza inspeccin de los registros y actividades de la administracin de una organizacin con el propsito de verificar el correcto pago de impuestos y, en su oportunidad, determinar los montos y sanciones a que tenga lugar al momento de identificar irregularidades.(Glosario, SAT)

Persona fsica:es un individuo con capacidad para contraer obligaciones y ejercer derechos.

Persona moral:es una agrupacin de personas que se unencon un fin determinado, por ejemplo, una sociedad mercantil, una asociacin civil.(Glosario, SAT)

Persona moral:Persona moral, se entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crdito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociacin en participacin cuando a travs de ella se realicen actividades empresariales en Mxico.(Artculo 7, LSR 2015)

SATEl Servicio de Administracin Tributaria es un rgano desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con el carcter de autoridad fiscal, y con las atribuciones y facultades ejecutivas que seala esta Ley.

(Artculo 1, LSAT)

3. INTRODUCCION mbito temporal (competencia temporal).Consiste en que la autoridad cuente con facultades dentro de un espacio de tiempo determinado y que tal facultad se encuentre vigente en el momento de actuacin por parte de la autoridad fiscal. Como puede ser la competencia temporal de los visitadores o personal adscrito a las unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria, por lo que refiere a la vigencia de sus nombramientos.

mbito territorial (competencia territorial).Consiste en que la autoridad fiscal se encuentre facultada a travs de alguna disposicin legal para actuar en un espacio territorial determinado. Como puede ser, que la autoridad verifique a un contribuyente que se encuentre dentro de su mbito de adscripcin territorial.

mbito material (competencia material).Consiste en que la autoridad fiscal se encuentre facultada a realizar una actuacin especfica y que tal actuacin corresponda especficamente a la materia para la cual est facultada. Como ocurre con las diversas unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria, pues cada una de las reas est facultada para actuar sobre una materia determinada, existiendo divisiones tales como las Administraciones Locales de Auditora Fiscal, Recaudacin, Jurdica, Servicios al Contribuyente, etc.; pues cada administracin cuenta con facultades materiales distintas que slo pueden realizarse y verificarse en una unidad especfica.

Competencia por razn de grado.Consiste en aqulla facultad de las autoridades fiscales para actuar de acuerdo al grado y cargo del personal que se encuentra adscrito a alguna unidad administrativa en especfico; pues de acuerdo al puesto de cada servidor pblico de una unidad administrativa especfica, ser el tipo de facultades que pueden realizar. Como puede ser la firma de una orden de visita domiciliaria por un subadministrador en sustitucin del Administrador.(IMCP, 2015)

3.2 Obligaciones de los mexicanos

Articulo 31 Carta Magna.

IV. Contribuir al gasto pblico, as de la federacin como del estado y municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.(Constitucin Poltica de los Estados Unidos mexicanos.)

3.2.1 ContribucinDefinicin.

Esel ingreso fiscal que recibe la Federacin por parte de las personas fsicas y personas morales, aportando de esta forma el gasto pblico.

3.2.1.2 Clasificacin de la contribucin: Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente manera:I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III Y IV de este artculo.

II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo estado.

III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en ley a cargo de las personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas.

IV. Derechos son las contribuciones establecidas en ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin, as como por recibir servicios que presta el estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados cuando, en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la ley federal de derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del estado.

Cuando sean organismos descentralizados los que proporcionen la seguridad social a que hace mencin la fraccin II, las contribuciones correspondientes tendrn la naturaleza de aportaciones de seguridad social.

Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin y la indemnizacin a que se refiere el sptimo prrafo del artculo (21, CFF) de este cdigo son accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de estas. Siempre que en este cdigo se haga referencia nicamente a contribuciones no se entendern incluidos los accesorios, con excepcin de lo dispuesto en el artculo 1o.(Artculo 2, CFF)

3.3 AuditoraFiscal 3.3.1 Tipo de Auditoria: Revisiones de Gabinete, revisiones de dictmenes y visitas domiciliarias.

3.3.1.1 Revisiones de GabineteDefinicin:Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisin, la contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les requieran.(IMPC, Facultades de comprobacin de la autoridad fiscal)

Artculo 42. Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultadas para:II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos, en las oficinas de las propias autoridades o dentro del buzn tributario, dependiendo de la forma en que se efectu el requerimiento, la contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les requieran a efecto de llevar a cabo su revisin.(Artculo 42, prrafo primero, fraccin II, CFF 2015)

3.3.1.2 Revisiones de dictmenesDefinicin:Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as como la declaratoria por solicitudes de devolucin de saldos a favor de impuesto al valor agregado y cualquier otro dictamen que tenga repercusin para efectos fiscales formulado por contador pblico y su relacin con el cumplimiento de disposiciones fiscales.(IMPC, Facultades de comprobacin de la autoridad fiscal)

Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultadas para:IV. Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as como cualquier otro dictamen que tenga repercusin para efectos fiscales formulados por contador pblico y su relacin con el cumplimiento de disposiciones fiscales. (Artculo 42, prrafo primero, fraccin IV, CFF 2015)

3.3.1.3 Visitas domiciliariasDefinicinPracticar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de la expedicin de comprobantes fiscales y de la presentacin de solicitudes o avisos en materia del Registro Federal de Contribuyentes; el cumplimiento de obligaciones en materia aduanera derivadas de autorizaciones o concesiones o de cualquier padrn o registro establecidos en las disposiciones relativas a dicha materia; verificar que la operacin de los sistemas y registros electrnicos, que estn obligados a llevar los contribuyentes, se realice conforme lo establecen las disposiciones fiscales; as como para solicitar la exhibicin de la documentacin o los comprobantes que amparen la legal propiedad, posesin, estancia, tenencia o importacin de las mercancas, y verificar que los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas cuenten con el marbete o precinto correspondiente o, en su caso, que los envases que contenan dichas bebidas hayan sido destruidos, de conformidad con el procedimiento previsto en el artculo 49 de este Cdigo. Las autoridades fiscales podrn solicitar a los contribuyentes la informacin necesaria para su inscripcin y actualizacin de sus datos en el citado registro e inscribir a quienes de conformidad con las disposiciones fiscales deban estarlo y no cumplan con este requisito.(IMPC, Facultades de comprobacin de la autoridad fiscal)

Artculo 42. Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultadas para:III. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas.

(Artculo 42, prrafo primero, fraccin III, CFF 2015)

Persona MoralIngresos de las personas morales.

Artculo 16. Las personas morales residentes en el pas, incluida la asociacin en participacin, acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por inflacin acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucin real de sus deudas.

Para los efectos de este Ttulo, no se consideran ingresos los que obtenga el contribuyente por aumento de capital, por pago de la prdida por sus accionistas, por primas obtenidas por la colocacin de acciones que emita la propia sociedad o por utilizar para valuar sus acciones el mtodo de participacin ni los que obtengan con motivo de la revaluacin de sus activos y de su capital.

Las personas morales residentes en el extranjero, as como cualquier entidad que se considere como persona moral para efectos impositivos en su pas, que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el pas, acumularn la totalidad de los ingresos atribuibles a los mismos. No se considerar ingreso atribuible a un establecimiento permanente la simple remesa que obtenga de la oficina central de la persona moral o de otro establecimiento de sta.

No sern acumulables para los contribuyentes de este Ttulo, los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en Mxico.

Artculo 17. Para los efectos del artculo 16 de esta Ley, se considera que los ingresos se obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artculos de la misma, en las fechas que se sealan conforme a lo siguiente tratndose de:

I.Enajenacin de bienes o prestacin de servicios, cuando se d cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra primero:

a)Se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestacin pactada.

b)Se enve o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio.

c)Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacin pactada, aun cuando provenga de anticipos.

Tratndose de los ingresos por la prestacin de servicios personales independientes que obtengan las sociedades o asociaciones civiles y de ingresos por el servicio de suministro de agua potable para uso domstico o de recoleccin de basura domstica que obtengan los organismos descentralizados, los concesionarios, permisionarios o empresas autorizadas para proporcionar dichos servicios, se considera que los mismos se obtienen en el momento en que se cobre el precio o la contraprestacin pactada.

II.Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, cuando se cobren total o parcialmente las contraprestaciones, o cuando stas sean exigibles a favor de quien efecte dicho otorgamiento, o se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestacin pactada, lo que suceda primero.

III.Obtencin de ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero, los contribuyentes podrn optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado o la parte del precio exigible durante el mismo.

En el caso de enajenaciones a plazo en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, los contribuyentes considerarn como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado.

La opcin a que se refiere el primer prrafo de esta fraccin, se deber ejercer por la totalidad de los contratos. La opcin podr cambiarse sin requisitos una sola vez; tratndose del segundo y posteriores cambios, debern transcurrir cuando menos cinco aos desde el ltimo cambio; cuando el cambio se quiera realizar antes de que transcurra dicho plazo, se deber cumplir con los requisitos que para tal efecto establezca el Reglamento de esta Ley.

Cuando en trminos del primer prrafo de esta fraccin, el contribuyente hubiera optado por considerar como ingresos obtenidos en el ejercicio nicamente la parte del precio pactado exigible y enajene los documentos pendientes de cobro, o los d en pago, deber considerar la cantidad pendiente de acumular como ingreso obtenido en el ejercicio en el que realice la enajenacin o la dacin en pago.

En el caso de incumplimiento de los contratos de arrendamiento financiero, respecto de los cuales se haya ejercido la opcin de considerar como ingreso obtenido en el ejercicio nicamente la parte del precio exigible, el arrendador considerar como ingreso obtenido en el ejercicio, las cantidades exigibles en el mismo del arrendatario, disminuidas por las cantidades que ya hubiera devuelto conforme al contrato respectivo.

En los casos de contratos de arrendamiento financiero, se considerarn ingresos obtenidos en el ejercicio en el que sean exigibles, los que deriven de cualquiera de las opciones a que se refiere el artculo 15 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

IV.Ingresos derivados de deudas no cubiertas por el contribuyente, en el mes en el que se consume el plazo de prescripcin o en el mes en el que se cumpla el plazo a que se refiere el prrafo segundo de la fraccin XV del artculo 27 de esta Ley.

Los contribuyentes que celebren contratos de obra inmueble, considerarn acumulables los ingresos provenientes de dichos contratos, en la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobacin o autorizacin; de lo contrario, los ingresos provenientes de dichos contratos se considerarn acumulables hasta que sean efectivamente pagados. Los contribuyentes que celebren otros contratos de obra en los que se obliguen a ejecutar dicha obra conforme a un plano, diseo y presupuesto, considerarn que obtienen los ingresos en la fecha en la que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobacin o autorizacin; de lo contrario, los ingresos provenientes de dichos contratos se considerarn acumulables hasta que sean efectivamente pagados, o en los casos en que no estn obligados a presentarlas o la periodicidad de su presentacin sea mayor a tres meses, considerarn ingreso acumulable el avance trimestral en la ejecucin o fabricacin de los bienes a que se refiere la obra. Los ingresos acumulables por contratos de obra a que se refiere este prrafo, se disminuirn con la parte de los anticipos, depsitos, garantas o pagos por cualquier otro concepto, que se hubiera acumulado con anterioridad y que se amortice contra la estimacin o el avance.Comment by CC1 38: AGREGAR EL NMERODE PGINA

Los contribuyentes a que se refiere el prrafo anterior, considerarn ingresos acumulables, adems de los sealados en el mismo, cualquier pago recibido en efectivo, en bienes o en servicios, ya sea por concepto de anticipos, depsitos o garantas del cumplimiento de cualquier obligacin, o cualquier otro.

Artculo 18. Para los efectos de este Ttulo, se consideran ingresos acumulables, adems de los sealados en otros artculos de esta Ley, los siguientes:

I.Los ingresos determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales, en los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales.

II.La ganancia derivada de la transmisin de propiedad de bienes por pago en especie. En este caso, para determinar la ganancia se considerar como ingreso el valor que conforme al avalo practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales tenga el bien de que se trata en la fecha en la que se transfiera su propiedad por pago en especie, pudiendo disminuir de dicho ingreso las deducciones que para el caso de enajenacin permite esta Ley, siempre que se cumplan con los requisitos que para ello se establecen en la misma y en las dems disposiciones fiscales. Tratndose de mercancas, as como de materias primas, productos semiterminados o terminados, se acumular el total del ingreso y el valor del costo de lo vendido se determinar conforme a lo dispuesto en la Seccin III, del Captulo II del Ttulo II de esta Ley.

III.Los que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles, que de conformidad con los contratos por los que se otorg su uso o goce queden a beneficio del propietario. Para estos efectos, el ingreso se considera obtenido al trmino del contrato y en el monto que a esa fecha tengan las inversiones conforme al avalo que practique persona autorizada por las autoridades fiscales.

IV.La ganancia derivada de la enajenacin de activos fijos y terrenos, ttulos valor, acciones, partes sociales o certificados de aportacin patrimonial emitidos por sociedades nacionales de crdito, as como la ganancia realizada que derive de la fusin o escisin de sociedades y la proveniente de reduccin de capital o de liquidacin de sociedades mercantiles residentes en el extranjero, en las que el contribuyente sea socio o accionista.

En los casos de reduccin de capital o de liquidacin, de sociedades mercantiles residentes en el extranjero, la ganancia se determinar conforme a lo dispuesto en la fraccin V del artculo 142 de esta Ley.

En los casos de fusin o escisin de sociedades, no se considerar ingreso acumulable la ganancia derivada de dichos actos, cuando se cumplan los requisitos establecidos en el artculo 14-B del Cdigo Fiscal de la Federacin.

V.Los pagos que se perciban por recuperacin de un crdito deducido por incobrable.

VI.La cantidad que se recupere por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros, tratndose de prdidas de bienes del contribuyente.

VII.Las cantidades que el contribuyente obtenga como indemnizacin para resarcirlo de la disminucin que en su productividad haya causado la muerte, accidente o enfermedad de tcnicos o dirigentes.

VIII.Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con comprobantes fiscales a nombre de aqul por cuenta de quien se efecta el gasto.

IX.Los intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de intereses moratorios, a partir del cuarto mes se acumularn nicamente los efectivamente cobrados. Para estos efectos, se considera que los ingresos por intereses moratorios que se perciban con posterioridad al tercer mes siguiente a aqul en el que el deudor incurri en mora cubren, en primer trmino, los intereses moratorios devengados en los tres meses siguientes a aqul en el que el deudor incurri en mora, hasta que el monto percibido exceda al monto de los intereses moratorios devengados acumulados correspondientes al ltimo periodo citado.

Para los efectos del prrafo anterior, los intereses moratorios que se cobren se acumularn hasta el momento en el que los efectivamente cobrados excedan al monto de los moratorios acumulados en los primeros tres meses y hasta por el monto en que excedan.

X.El ajuste anual por inflacin que resulte acumulable en los trminos del artculo 44 de esta Ley.

XI.Las cantidades recibidas en efectivo, en moneda nacional o extranjera, por concepto de prstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital mayores a $600,000.00, cuando no se cumpla con lo previsto en el artculo 76, fraccin XVI de esta Ley.

Tratndose de intereses devengados por residentes en Mxico o residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas a favor de residentes en el extranjero, cuyos derechos sean transmitidos a un residente en Mxico o a un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, se considerarn ingresos acumulables cuando stos reciban dichos derechos, excepto en el caso en que se demuestre que los residentes en el extranjero pagaron el impuesto a que se refiere el artculo 166 de esta Ley.

Deducciones autorizadas para Personas Morales

Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes:

I.Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio.

II.El costo de lo vendido.

III.Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.

IV.Las inversiones.

V.Los crditos incobrables y las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenacin de bienes distintos a los que se refiere la fraccin II de este artculo.

VI.Las cuotas a cargo de los patrones pagados al Instituto Mexicano del Seguro Social, incluidas las previstas en la Ley del Seguro de Desempleo.

VII.Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de los intereses moratorios, a partir del cuarto mes se deducirn nicamente los efectivamente pagados. Para estos efectos, se considera que los pagos por intereses moratorios que se realicen con posterioridad al tercer mes siguiente a aqul en el que se incurri en mora cubren, en primer trmino, los intereses moratorios devengados en los tres meses siguientes a aqul en el que se incurri en mora, hasta que el monto pagado exceda al monto de los intereses moratorios devengados deducidos correspondientes al ltimo periodo citado.

VIII.El ajuste anual por inflacin que resulte deducible en los trminos del artculo 44 de esta Ley.

IX.Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de produccin, as como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros, cuando los distribuyan en los trminos de la fraccin II del artculo 94 de esta Ley.

X.Las aportaciones efectuadas para la creacin o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social, y de primas de antigedad constituidas en los trminos de esta Ley. El monto de la deduccin a que se refiere esta fraccin no exceder en ningn caso a la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.47 al monto de la aportacin realizada en el ejercicio de que se trate. El factor a que se refiere este prrafo ser del 0.53 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.

Cuando por los gastos a que se refiere la fraccin III de este artculo, los contribuyentes hubieran pagado algn anticipo, ste ser deducible siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en el artculo 27, fraccin XVIII de esta Ley.(Artculo 25, LISR)

Deducciones para Personas Morales residentes en el extranjero.

Tratndose de personas morales residentes en el extranjero, as como de cualquier entidad que se considere como persona moral para efectos impositivos en su pas, que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el pas, podrn efectuar las deducciones que correspondan a las actividades del establecimiento permanente, ya sea las erogadas en Mxico o en cualquier otra parte, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en esta Ley y en su Reglamento.

Cuando las personas a que se refiere el prrafo anterior, residan en un pas con el que Mxico tenga en vigor un tratado para evitar la doble tributacin, se podrn deducir los gastos que se prorrateen con la oficina central o sus establecimientos, siempre que tanto la oficina central como el establecimiento, en el que se realice la erogacin, residan tambin en un pas con el que Mxico tenga en vigor un tratado para evitar la doble tributacin y tenga un acuerdo amplio de intercambio de informacin y adems se cumpla con los requisitos que al efecto establezca el Reglamento de esta Ley.

No sern deducibles las remesas que efecte el establecimiento permanente ubicado en Mxico a la oficina central de la sociedad o a otro establecimiento de sta en el extranjero, aun cuando dichas remesas se hagan a ttulo de regalas, honorarios, o pagos similares, a cambio del derecho de utilizar patentes u otros derechos, o a ttulo de comisiones por servicios concretos o por gestiones hechas o por intereses por dinero enviado al establecimiento permanente.

Los establecimientos permanentes de empresas residentes en el extranjero que se dediquen al transporte internacional areo o terrestre, en lugar de las deducciones establecidas en el artculo 25 de esta Ley, efectuarn la deduccin de la parte proporcional del gasto promedio que por sus operaciones haya tenido en el mismo ejercicio dicha empresa, considerando la oficina central y todos sus establecimientos. Cuando el ejercicio fiscal de dichas empresas residentes en el extranjero no coincida con el ao de calendario, efectuarn la deduccin antes citada considerando el ltimo ejercicio terminado de la empresa.

Para los efectos del prrafo anterior, el gasto promedio se determinar dividiendo la utilidad obtenida en el ejercicio por la empresa en todos sus establecimientos antes del pago del impuesto sobre la renta, entre el total de los ingresos percibidos en el mismo ejercicio; el cociente as obtenido se restar de la unidad y el resultado ser el factor de gasto aplicable a los ingresos atribuibles al establecimiento en Mxico. Cuando en el ejercicio la totalidad de los ingresos de la empresa sean menores a la totalidad de los gastos de todos sus establecimientos, el factor de gasto aplicable a los ingresos ser igual a 1.00.(Artculo 26, LISR)

Requisitos que deben reunir las deducciones Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern reunir los siguientes requisitos:

I.Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente, salvo que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos en esta Ley y en las reglas generales que para el efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria y que se otorguen en los siguientes casos:

a)A la Federacin, entidades federativas o municipios, sus organismos descentralizados que tributen conforme al Ttulo III de la presente Ley, as como a los organismos internacionales de los que Mxico sea miembro de pleno derecho, siempre que los fines para los que dichos organismos fueron creados correspondan a las actividades por las que se puede obtener autorizacin para recibir donativos deducibles de impuestos.

b)A las entidades a las que se refiere el artculo 82 de esta Ley.

c)A las personas morales a que se refieren los artculos 79, fraccin XIX y 82 de esta Ley.

d)A las personas morales a las que se refieren las fracciones VI, X, XI, XX, y XXV del artculo 79 de esta Ley y que cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 82 de la misma Ley.

e)A las asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas y cumplan con los requisitos del artculo 83 de esta Ley.

f)A programas de escuela empresa.

El Servicio de Administracin Tributaria publicar en el Diario Oficial de la Federacin y dar a conocer en su pgina electrnica de Internet los datos de las instituciones a que se refieren los incisos b), c), d) y e) de esta fraccin que renan los requisitos antes sealados.

Tratndose de donativos otorgados a instituciones de enseanza autorizadas para recibir donativos del Ttulo III de esta Ley, los mismos sern deducibles siempre que sean establecimientos pblicos o de propiedad de particulares que tengan autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios en los trminos de la Ley General de Educacin, se destinen a la adquisicin de bienes de inversin, a la investigacin cientfica o al desarrollo de tecnologa, as como a gastos de administracin hasta por el monto, en este ltimo caso, que seale el Reglamento de esta Ley, se trate de donaciones no onerosas ni remunerativas y siempre que dichas instituciones no hayan distribuido remanentes a sus socios o integrantes en los ltimos cinco aos.

El monto total de los donativos a que se refiere esta fraccin ser deducible hasta por una cantidad que no exceda del 7% de la utilidad fiscal obtenida por el contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aqul en el que se efecte la deduccin. Cuando se realicen donativos a favor de la Federacin, de las entidades federativas, de los municipios, o de sus organismos descentralizados, el monto deducible no podr exceder del 4% de la utilidad fiscal a que se refiere este prrafo, sin que en ningn caso el lmite de la deduccin total, considerando estos donativos y los realizados a donatarias autorizadas distintas, exceda del 7% citado.

II.Que cuando esta Ley permita la deduccin de inversiones se proceda en los trminos de la Seccin II de este Captulo.

III.Estar amparadas con un comprobante fiscal y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se efecten mediante transferencia electrnica de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de Mxico; cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito, de servicios, o los denominados monederos electrnicos autorizados por el Servicio de Administracin Tributaria.

Tratndose de la adquisicin de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres, el pago deber efectuarse en la forma sealada en el prrafo anterior, aun cuando la contraprestacin de dichas adquisiciones no exceda de $2,000.00.

Las autoridades fiscales podrn liberar de la obligacin de pagar las erogaciones a travs de los medios establecidos en el primer prrafo de esta fraccin, cuando las mismas se efecten en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios financieros.

Los pagos que se efecten mediante cheque nominativo, debern contener la clave en el registro federal de contribuyentes de quien lo expide, as como en el anverso del mismo la expresin "para abono en cuenta del beneficiario".

IV.Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas una sola vez.

V.Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de retencin y entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de stos copia de los documentos en que conste el pago de dichos impuestos. Tratndose de pagos al extranjero, stos slo se podrn deducir siempre que el contribuyente proporcione la informacin a que est obligado en los trminos del artculo 76 de esta Ley.

Los pagos que a la vez sean ingresos en los trminos del Captulo I del Ttulo IV, de esta Ley, se podrn deducir siempre que las erogaciones por concepto de remuneracin, las retenciones correspondientes y las deducciones del impuesto local por salarios y, en general, por la prestacin de un servicio personal independiente, consten en comprobantes fiscales emitidos en trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin y se cumpla con las obligaciones a que se refiere el artculo 99, fracciones I, II, III y V de la presente Ley, as como las disposiciones que, en su caso, regulen el subsidio para el empleo y los contribuyentes cumplan con la obligacin de inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social cuando estn obligados a ello, en los trminos de las leyes de seguridad social.

VI.Que cuando los pagos cuya deduccin se pretenda realizar se hagan a contribuyentes que causen el impuesto al valor agregado, dicho impuesto se traslade en forma expresa y por separado en el comprobante fiscal correspondiente.

En los casos en los que las disposiciones fiscales establezcan la obligacin de adherir marbetes o precintos en los envases y recipientes que contengan los productos que se adquieran, la deduccin a que se refiere la fraccin II del artculo 25 de esta Ley, slo podr efectuarse cuando dichos productos tengan adherido el marbete o precinto correspondiente.

VII.Que en el caso de intereses por capitales tomados en prstamo, stos se hayan invertido en los fines del negocio. Cuando el contribuyente otorgue prstamos a terceros, a sus trabajadores o a sus funcionarios, o a sus socios o accionistas, slo sern deducibles los intereses que se devenguen de capitales tomados en prstamos hasta por el monto de la tasa ms baja de los intereses estipulados en los prstamos a terceros, a sus trabajadores o a sus socios o accionistas, en la porcin del prstamo que se hubiera hecho a stos y expida y entregue comprobante fiscal a quienes haya otorgado el prstamo; los cuales podrn utilizarse como constancia de recibo si en alguna de estas operaciones no se estipularan intereses, no proceder la deduccin respecto al monto proporcional de los prstamos hechos a las personas citadas. Estas ltimas limitaciones no rigen para instituciones de crdito, sociedades financieras de objeto limitado u organizaciones auxiliares del crdito, en la realizacin de las operaciones propias de su objeto.

En el caso de capitales tomados en prstamo para la adquisicin de inversiones o para la realizacin de gastos o cuando las inversiones o los gastos se efecten a crdito, y para los efectos de esta Ley dichas inversiones o gastos no sean deducibles o lo sean parcialmente, los intereses que se deriven de los capitales tomados en prstamo o de las operaciones a crdito, slo sern deducibles en la misma proporcin en la que las inversiones o gastos lo sean.

Tratndose de los intereses derivados de los prstamos a que se refiere la fraccin III del artculo 143 de la presente Ley, stos se deducirn hasta que se paguen en efectivo, en bienes o en servicios.

VIII.Que tratndose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas fsicas, de los contribuyentes a que se refieren los artculos 72 y 73 de esta Ley, as como de aqullos realizados a los contribuyentes a que hace referencia el ltimo prrafo de la fraccin I del artculo 17 de esta Ley y de los donativos, stos slo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate, se entendern como efectivamente erogados cuando hayan sido pagados en efectivo, mediante transferencias electrnicas de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de Mxico; o en otros bienes que no sean ttulos de crdito. Tratndose de pagos con cheque, se considerar efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin. Tambin se entiende que es efectivamente erogado cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones.

Cuando los pagos a que se refiere el prrafo anterior se efecten con cheque, la deduccin se efectuar en el ejercicio en que ste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en el comprobante fiscal que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido ms de cuatro meses, excepto cuando ambas fechas correspondan al mismo ejercicio.

IX.Que tratndose de honorarios o gratificaciones a administradores, comisarios, directores, gerentes generales o miembros del consejo directivo, de vigilancia, consultivos o de cualquiera otra ndole, stos se determinen, en cuanto a monto total y percepcin mensual o por asistencia, afectando en la misma forma los resultados del contribuyente y satisfagan los supuestos siguientes:

a)Que el importe anual establecido para cada persona no sea superior al sueldo anual devengado por el funcionario de mayor jerarqua de la sociedad.

b)Que el importe total de los honorarios o gratificaciones establecidos, no sea superior al monto de los sueldos y salarios anuales devengados por el personal del contribuyente.

c)Que no excedan del 10% del monto total de las otras deducciones del ejercicio.

X.Que en los casos de asistencia tcnica, de transferencia de tecnologa o de regalas, se compruebe ante las autoridades fiscales que quien proporciona los conocimientos, cuenta con elementos tcnicos propios para ello; que se preste en forma directa y no a travs de terceros, excepto en los casos en que los pagos se hagan a residentes en Mxico, y en el contrato respectivo se haya pactado que la prestacin se efectuar por un tercero autorizado; y que no consista en la simple posibilidad de obtenerla, sino en servicios que efectivamente se lleven a cabo.

XI.Que cuando se trate de gastos de previsin social, las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores. Tratndose de vales de despensa otorgados a los trabajadores, sern deducibles siempre que su entrega se realice a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria.

Para los efectos del prrafo anterior, tratndose de trabajadores sindicalizados se considera que las prestaciones de previsin social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley.

Cuando una persona moral tenga dos o ms sindicatos, se considera que las prestaciones de previsin social se otorgan de manera general siempre que se otorguen de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley y sean las mismas para todos los trabajadores del mismo sindicato, aun cuando stas sean distintas en relacin con las otorgadas a los trabajadores de otros sindicatos de la propia persona moral, de acuerdo con sus contratos colectivos de trabajo o contratos ley.

Tratndose de trabajadores no sindicalizados, se considera que las prestaciones de previsin social son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efecten por este concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, sean en promedio aritmtico por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, efectuadas por cada trabajador sindicalizado. A falta de trabajadores sindicalizados, se cumple con lo establecido en este prrafo cuando se est a lo dispuesto en el ltimo prrafo de esta fraccin.

En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, stas slo sern deducibles cuando, adems de ser generales en los trminos de los tres prrafos anteriores, el monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores, la aportacin del contribuyente no exceda del trece por ciento del salario del trabajador, sin que en ningn caso dicha aportacin exceda del monto equivalente de 1.3 veces el salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao y siempre que se cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de esta Ley.

Los pagos de primas de seguros de vida que se otorguen en beneficio de los trabajadores, sern deducibles slo cuando los beneficios de dichos seguros cubran la muerte del titular o en los casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado de conformidad con las leyes de seguridad social, que se entreguen como pago nico o en las parcialidades que al efecto acuerden las partes. Sern deducibles los pagos de primas de seguros de gastos mdicos que efecte el contribuyente en beneficio de los trabajadores.

Tratndose de las prestaciones de previsin social a que se refiere el prrafo anterior, se considera que stas son generales cuando sean las mismas para todos los trabajadores de un mismo sindicato o para todos los trabajadores no sindicalizados, aun cuando dichas prestaciones slo se otorguen a los trabajadores sindicalizados o a los trabajadores no sindicalizados. Asimismo, las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de vida y de gastos mdicos y las aportaciones a los fondos de ahorro y a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarias a los que establece la Ley del Seguro Social a que se refiere el artculo 29 de esta Ley, no se considerarn para determinar el promedio aritmtico a que se refiere el cuarto prrafo de esta fraccin.

El monto de las prestaciones de previsin social deducibles otorgadas a los trabajadores no sindicalizados, excluidas las aportaciones de seguridad social, las aportaciones a los fondos de ahorro, a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarias a los que establece la Ley del Seguro Social a que se refiere el artculo 29 de esta Ley, las erogaciones realizadas por concepto de gastos mdicos y primas de seguros de vida, no podr exceder de diez veces el salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao.

XII.Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes de la materia y correspondan a conceptos que esta Ley seala como deducibles o que en otras leyes se establezca la obligacin de contratarlos y siempre que, tratndose de seguros, durante la vigencia de la pliza no se otorguen prstamos a persona alguna, por parte de la aseguradora, con garanta de las sumas aseguradas, de las primas pagadas o de las reservas matemticas.

En los casos en que los seguros tengan por objeto otorgar beneficios a los trabajadores, deber observarse lo dispuesto en la fraccin anterior. Si mediante el seguro se trata de resarcir al contribuyente de la disminucin que en su productividad pudiera causar la muerte, accidente o enfermedad, de tcnicos o dirigentes, la deduccin de las primas proceder siempre que el seguro se establezca en un plan en el cual se determine el procedimiento para fijar el monto de la prestacin y se satisfagan los plazos y los requisitos que se fijen en disposiciones de carcter general.

XIII.Que el costo de adquisicin declarado o los intereses que se deriven de crditos recibidos por el contribuyente, correspondan a los de mercado. Cuando excedan del precio de mercado no ser deducible el excedente.

XIV.Que en el caso de adquisicin de mercancas de importacin, se compruebe que se cumplieron los requisitos legales para su importacin. Se considerar como monto de dicha adquisicin el que haya sido declarado con motivo de la importacin.

XV.Que en el caso de prdidas por crditos incobrables, stas se consideren realizadas en el mes en el que se consuma el plazo de prescripcin, que corresponda, o antes si fuera notoria la imposibilidad prctica de cobro.

Para los efectos de este artculo, se considera que existe notoria imposibilidad prctica de cobro, entre otros, en los siguientes casos:

a)Tratndose de crditos cuya suerte principal al da de su vencimiento no exceda de treinta mil unidades de inversin, cuando en el plazo de un ao contado a partir de que incurra en mora, no se hubiera logrado su cobro. En este caso, se considerarn incobrables en el mes en que se cumpla un ao de haber incurrido en mora.

Cuando se tengan dos o ms crditos con una misma persona fsica o moral de los sealados en el prrafo anterior, se deber sumar la totalidad de los crditos otorgados para determinar si stos no exceden del monto a que se refiere dicho prrafo.

Lo dispuesto en el inciso a) de esta fraccin ser aplicable tratndose de crditos contratados con el pblico en general, cuya suerte principal al da de su vencimiento se encuentre entre cinco mil pesos y treinta mil unidades de inversin, siempre que el contribuyente de acuerdo con las reglas de carcter general que al respecto emita el Servicio de Administracin Tributaria informe de dichos crditos a las sociedades de informacin crediticia que obtengan autorizacin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico de conformidad con la Ley para Regular las Sociedades de Informacin Crediticia.

Lo dispuesto en el inciso a) de esta fraccin ser aplicable cuando el deudor del crdito de que se trate sea contribuyente que realiza actividades empresariales y el acreedor informe por escrito al deudor de que se trate, que efectuar la deduccin del crdito incobrable, a fin de que el deudor acumule el ingreso derivado de la deuda no cubierta en los trminos de esta Ley. Los contribuyentes que apliquen lo dispuesto en este prrafo, debern informar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao de los crditos incobrables que dedujeron en los trminos de este prrafo en el ao de calendario inmediato anterior.

b)Tratndose de crditos cuya suerte principal al da de su vencimiento sea mayor a treinta mil unidades de inversin cuando el acreedor haya demandado ante la autoridad judicial el pago del crdito o se haya iniciado el procedimiento arbitral convenido para su cobro y adems se cumpla con lo previsto en el prrafo final del inciso anterior.

c)Se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso. En el primer supuesto, debe existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursal o por falta de activos.

Tratndose de las Instituciones de Crdito, se considera que existe notoria imposibilidad prctica de cobro en la cartera de crditos, cuando dicha cartera sea castigada de conformidad con las disposiciones establecidas por la Comisin Nacional Bancaria y de Valores.

Para los efectos del artculo 44 de esta Ley, los contribuyentes que deduzcan crditos por incobrables, los debern considerar cancelados en el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se deduzcan.

Tratndose de cuentas por cobrar que tengan una garanta hipotecaria, solamente ser deducible el cincuenta por ciento del monto cuando se den los supuestos a que se refiere el inciso b) anterior. Cuando el deudor efecte el pago del adeudo o se haga la aplicacin del importe del remate a cubrir el adeudo, se har la deduccin del saldo de la cuenta por cobrar o en su caso la acumulacin del importe recuperado.

XVI.Que tratndose de remuneraciones a empleados o a terceros, que estn condicionadas al cobro de los abonos en las enajenaciones a plazos o en los contratos de arrendamiento financiero en los que hayan intervenido, stos se deduzcan en el ejercicio en el que dichos abonos o ingresos se cobren, siempre que se satisfagan los dems requisitos de esta Ley.

XVII.Que tratndose de pagos efectuados a comisionistas y mediadores residentes en el extranjero, se cumpla con los requisitos de informacin y documentacin que seale el Reglamento de esta Ley.

XVIII.Que al realizar las operaciones correspondientes o a ms tardar el ltimo da del ejercicio se renan los requisitos que para cada deduccin en particular establece esta Ley. Tratndose del comprobante fiscal a que se refiere el primer prrafo de la fraccin III de este artculo, ste se obtenga a ms tardar el da en que el contribuyente deba presentar su declaracin. Respecto de la documentacin comprobatoria de las retenciones y de los pagos a que se refieren las fracciones V y VI de este artculo, respectivamente, los mismos se realicen en los plazos que al efecto establecen las disposiciones fiscales, y la documentacin comprobatoria se obtenga en dicha fecha. Tratndose de las declaraciones informativas a que se refieren los artculos 76 de esta Ley, y 32, fracciones V y VIII de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, stas se debern presentar en los plazos que al efecto establece el citado artculo 76 y contar a partir de esa fecha con los comprobantes fiscales correspondientes. Adems, la fecha de expedicin de los comprobantes fiscales de un gasto deducible deber corresponder al ejercicio por el que se efecta la deduccin.

Tratndose de anticipos por los gastos a que se refiere la fraccin III del artculo 25 de esta Ley, stos sern deducibles en el ejercicio en el que se efecten, siempre que se cuente con el comprobante fiscal del anticipo en el mismo ejercicio en el que se pag y con el comprobante fiscal que ampare la totalidad de la operacin por la que se efectu el anticipo, a ms tardar el ltimo da del ejercicio siguiente a aqul en que se dio el anticipo. La deduccin del anticipo en el ejercicio en el que se pague ser por el monto del mismo y, en el ejercicio en el que se reciba el bien o el servicio, la deduccin ser por la diferencia entre el valor total consignado en el comprobante fiscal y el monto del anticipo. En todo caso para efectuar esta deduccin, se debern cumplir con los dems requisitos que establezcan las disposiciones fiscales.

Cuando los contribuyentes presenten las declaraciones informativas a que se refiere el artculo 76 de esta Ley a requerimiento de la autoridad fiscal, no se considerar incumplido el requisito a que se refiere el primer prrafo de esta fraccin, siempre que se presenten dichas declaraciones dentro de un plazo mximo de 60 das contados a partir de la fecha en la que se notifique el mismo.

XIX.Que tratndose de pagos efectuados por concepto de salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado a trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio les correspondan a sus trabajadores y se d cumplimiento a los requisitos a que se refieren los preceptos que lo regulan, salvo cuando no se est obligado a ello en trminos de las citadas disposiciones.

XX.Que el importe de las mercancas, materias primas, productos semiterminados o terminados, en existencia, que por deterioro u otras causas no imputables al contribuyente hubiera perdido su valor, se deduzca de los inventarios durante el ejercicio en que esto ocurra; siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en el Reglamento de esta Ley.

Los contribuyentes podrn efectuar la deduccin de las mercancas, materias primas, productos semiterminados o terminados a que se refiere el prrafo anterior, siempre que tratndose de bienes bsicos para la subsistencia humana en materia de alimentacin, vestido, vivienda o salud, antes de proceder a su destruccin, se ofrezcan en donacin a las instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles conforme a esta Ley, dedicadas a la atencin de requerimientos bsicos de subsistencia en materia de alimentacin, vestido, vivienda o salud de personas, sectores, comunidades o regiones, de escasos recursos, cumpliendo con los requisitos que para tales efectos establezca el Reglamento de esta Ley.

No se podrn ofrecer en donacin aquellos bienes que en trminos de otro ordenamiento jurdico, relacionado con el manejo, cuidado o tratamiento de dichos bienes, prohba expresamente su venta, suministro, uso o establezca otro destino para los mismos.

XXI.Que tratndose de gastos que conforme a la Ley General de Sociedades Cooperativas se generen como parte del fondo de previsin social a que se refiere el artculo 58 de dicho ordenamiento y se otorguen a los socios cooperativistas, los mismos sern deducibles cuando se disponga de los recursos del fondo correspondiente, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:

a)Que el fondo de previsin social del que deriven se constituya con la aportacin anual del porcentaje, que sobre los ingresos netos, sea determinado por la Asamblea General.

b)Que el fondo de previsin social est destinado en trminos del artculo 57 de la Ley General de Sociedades Cooperativas a las siguientes reservas:

1.Para cubrir riesgos y enfermedades profesionales.

2.Para formar fondos y haberes de retiro de socios.

3.Para formar fondos para primas de antigedad.

4.Para formar fondos con fines diversos que cubran: gastos mdicos y de funeral, subsidios por incapacidad, becas educacionales para los socios o sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas y otras prestaciones de previsin social de naturaleza anloga.

Para aplicar la deduccin a que se refiere este numeral la sociedad cooperativa deber pagar, salvo en el caso de subsidios por incapacidad, directamente a los prestadores de servicios y a favor del socio cooperativista de que se trate, las prestaciones de previsin social correspondientes, debiendo contar con los comprobantes fiscales expedidos a nombre de la sociedad cooperativa.

c)Acreditar que al inicio de cada ejercicio la Asamblea General fij las prioridades para la aplicacin del fondo de previsin social de conformidad con las perspectivas econmicas de la sociedad cooperativa.

XXII.Que el valor de los bienes que reciban los establecimientos permanentes ubicados en Mxico, de contribuyentes residentes en el extranjero, de la oficina central o de otro establecimiento del contribuyente ubicado en el extranjero, no podr ser superior al valor en aduanas del bien de que se trate.(Artculo 27, LISR)

No deducibles.Para los efectos de este Ttulo, no sern deducibles:

I.Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente o de terceros ni los de contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente correspondan a terceros, conforme a las disposiciones relativas, excepto tratndose de aportaciones pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social a cargo de los patrones, incluidas las previstas en la Ley del Seguro de Desempleo.

Tampoco sern deducibles las cantidades provenientes del subsidio para el empleo que entregue el contribuyente, en su carcter de retenedor, a las personas que le presten servicios personales subordinados ni los accesorios de las contribuciones, a excepcin de los recargos que hubiere pagado efectivamente, inclusive mediante compensacin.

II.Los gastos e inversiones, en la proporcin que representen los ingresos exentos respecto del total de ingresos del contribuyente. Los gastos que se realicen en relacin con las inversiones que no sean deducibles conforme a este Captulo. En el caso de automviles y aviones, se podrn deducir en la proporcin que represente el monto original de la inversin deducible a que se refiere el artculo 36 de esta Ley, respecto del valor de adquisicin de los mismos.

III.Los obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza anloga con excepcin de aqullos que estn directamente relacionados con la enajenacin de productos o la prestacin de servicios y que sean ofrecidos a los clientes en forma general.

IV.Los gastos de representacin.

V.Los viticos o gastos de viaje, en el pas o en el extranjero, cuando no se destinen al hospedaje, alimentacin, transporte, uso o goce temporal de automviles y pago de kilometraje, de la persona beneficiaria del vitico o cuando se apliquen dentro de una faja de 50 kilmetros que circunde al establecimiento del contribuyente. Las personas a favor de las cuales se realice la erogacin, deben tener relacin de trabajo con el contribuyente en los trminos del Captulo I del Ttulo IV de esta Ley o deben estar prestando servicios profesionales. Los gastos a que se refiere esta fraccin debern estar amparados con un comprobante fiscal cuando stos se realicen en territorio nacional o con la documentacin comprobatoria correspondiente, cuando los mismos se efecten en el extranjero.

Tratndose de gastos de viaje destinados a la alimentacin, stos slo sern deducibles hasta por un monto que no exceda de $750.00 diarios por cada beneficiario, cuando los mismos se eroguen en territorio nacional, o $1,500.00 cuando se eroguen en el extranjero, y el contribuyente acompae el comprobante fiscal o la documentacin comprobatoria que ampare el hospedaje o transporte. Cuando a la documentacin que ampare el gasto de alimentacin el contribuyente nicamente acompae el comprobante fiscal relativo al transporte, la deduccin a que se refiere este prrafo slo proceder cuando el pago se efecte mediante tarjeta de crdito de la persona que realiza el viaje.

Los gastos de viaje destinados al uso o goce temporal de automviles y gastos relacionados, sern deducibles hasta por un monto que no exceda de $850.00 diarios, cuando se eroguen en territorio nacional o en el extranjero, y el contribuyente acompae el comprobante fiscal o la documentacin comprobatoria que ampare el hospedaje o transporte.

Los gastos de viaje destinados al hospedaje, slo sern deducibles hasta por un monto que no exceda de $3,850.00 diarios, cuando se eroguen en el extranjero, y el contribuyente acompae a la documentacin comprobatoria que los ampare la relativa al transporte.

Cuando el total o una parte de los viticos o gastos de viaje con motivo de seminarios o convenciones, efectuados en el pas o en el extranjero, formen parte de la cuota de recuperacin que se establezca para tal efecto y en el comprobante fiscal o la documentacin comprobatoria que los ampare no se desglose el importe correspondiente a tales erogaciones, slo ser deducible de dicha cuota, una cantidad que no exceda el lmite de gastos de viaje por da destinado a la alimentacin a que se refiere esta fraccin. La diferencia que resulte conforme a este prrafo no ser deducible.

VI.Las sanciones, las indemnizaciones por daos y perjuicios o las penas convencionales. Las indemnizaciones por daos y perjuicios y las penas convencionales, podrn deducirse cuando la ley imponga la obligacin de pagarlas por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por actos de terceros, salvo que los daos y los perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional, se hayan originado por culpa imputable al contribuyente.

VII.Los intereses devengados por prstamos o por adquisicin, de valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores, as como tratndose de ttulos de crdito o de crditos de los sealados en el artculo 8 de esta Ley, cuando el prstamo o la adquisicin se hubiera efectuado de personas fsicas o personas morales con fines no lucrativos.

Se excepta de lo previsto en el prrafo anterior a las instituciones de crdito y casas de bolsa, residentes en el pas, que realicen pagos de intereses provenientes de operaciones de prstamos de valores o ttulos de los mencionados en el prrafo anterior que hubieren celebrado con personas fsicas, siempre que dichas operaciones cumplan con los requisitos que al efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general.

VIII.Las provisiones para la creacin o el incremento de reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio, con excepcin de las relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores correspondientes al ejercicio.

IX.Las reservas que se creen para indemnizaciones al personal, para pagos de antigedad o cualquier otra de naturaleza anloga, con excepcin de las que se constituyan en los trminos de esta Ley.

X.Las primas o sobreprecio sobre el valor nominal que el contribuyente pague por el reembolso de las acciones que emita.

XI.Las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenacin de bienes, cuando el valor de adquisicin de los mismos no corresponda al de mercado en el momento en que se adquirieron dichos bienes por el enajenante.

XII.El crdito comercial, aun cuando sea adquirido de terceros.

XIII.Los pagos por el uso o goce temporal de aviones y embarcaciones, que no tengan concesin o permiso del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente.

Tratndose de pagos por el uso o goce temporal de casas habitacin, slo sern deducibles en los casos en que renan los requisitos que seale el Reglamento de esta Ley. Las casas de recreo, en ningn caso sern deducibles.

Tratndose de automviles, slo sern deducibles los pagos efectuados por el uso o goce temporal de automviles hasta por un monto que no exceda de $200.00, diarios por automvil, siempre que adems de cumplir con los requisitos que para la deduccin de automviles establece la fraccin II del artculo 36 de esta Ley, los mismos sean estrictamente indispensables para la actividad del contribuyente. Lo dispuesto en este prrafo no ser aplicable tratndose de arrendadoras, siempre que los destinen exclusivamente al arrendamiento durante todo el periodo en el que le sea otorgado su uso o goce temporal.

XIV.Las prdidas derivadas de la enajenacin, as como por caso fortuito o fuerza mayor, de los activos cuya inversin no es deducible conforme a lo dispuesto por esta Ley.

Tratndose de aviones, las prdidas derivadas de su enajenacin, as como por caso fortuito o fuerza mayor, slo sern deducibles en la parte proporcional en la que se haya podido deducir el monto original de la inversin. La prdida se determinar conforme a lo dispuesto por el artculo 31 de esta Ley.

XV.Los pagos por concepto de impuesto al valor agregado o del impuesto especial sobre produccin y servicios, que el contribuyente hubiese efectuado y el que le hubieran trasladado. No se aplicar lo dispuesto en esta fraccin, cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditar los mencionados impuestos que le hubieran sido trasladados o que hubiese pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios, que correspondan a gastos o inversiones deducibles en los trminos de esta Ley.

Tampoco ser deducible el impuesto al valor agregado ni el impuesto especial sobre produccin y servicios, que le hubieran trasladado al contribuyente ni el que hubiese pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios, cuando la erogacin que dio origen al traslado o al pago no sea deducible en los trminos de esta Ley.

XVI.Las prdidas que deriven de fusin, de reduccin de capital o de liquidacin de sociedades, en las que el contribuyente hubiera adquirido acciones, partes sociales o certificados de aportacin patrimonial de las sociedades nacionales de crdito.

XVII.Las prdidas que provengan de la enajenacin de acciones y de otros ttulos valor cuyo rendimiento no sea inters en los trminos del artculo 8 de esta Ley. Tampoco sern deducibles las prdidas financieras que provengan de operaciones financieras derivadas de capital referidas a acciones o ndices accionarios.

Las prdidas a que se refiere el prrafo anterior nicamente se podrn deducir contra el monto de las ganancias que, en su caso, obtenga el mismo contribuyente en el ejercicio o en los diez siguientes en la enajenacin de acciones y otros ttulos valor cuyo rendimiento no sea inters en los trminos del artculo 8 de esta Ley, o en operaciones financieras derivadas de capital referidas a acciones o ndices accionarios. Estas prdidas no debern exceder el monto de dichas ganancias.

Las prdidas se actualizarn por el periodo comprendido desde el mes en el que ocurrieron y hasta el mes de cierre del mismo ejercicio. La parte de las prdidas que no se deduzcan en un ejercicio se actualizar por el periodo comprendido desde el mes del cierre del ejercicio en el que se actualiz por ltima vez y hasta el ltimo mes del ejercicio inmediato anterior a aqul en el que se deducir.

Para estar en posibilidad de deducir las prdidas conforme a esta fraccin, los contribuyentes debern cumplir con lo siguiente:

a)Tratndose de acciones que se coloquen entre el gran pblico inversionista, la prdida se determinar efectuando los ajustes a que se refiere el artculo 22 de esta Ley y considerando lo siguiente:

1.Costo comprobado de adquisicin, el precio en que se realiz la operacin, siempre que la adquisicin se haya efectuado en Bolsa de Valores concesionada en los trminos de la Ley del Mercado de Valores. Si la adquisicin se hizo fuera de la mencionada Bolsa, se considerar como dicho costo el menor entre el precio de la operacin y la cotizacin promedio en la Bolsa de Valores antes mencionada del da en que se adquirieron.

2.Ingreso obtenido, el que se obtenga de la operacin siempre que se enajenen en Bolsa de Valores concesionada en los trminos de la Ley del Mercado de Valores. Si la enajenacin se hizo fuera de dicha Bolsa, se considerar como ingreso el mayor entre el precio de la operacin y la cotizacin promedio en la Bolsa de Valores antes mencionada del da en que se enajenaron.

b)Tratndose de partes sociales y de acciones distintas de las sealadas en el inciso anterior, la prdida se determinar efectuando los ajustes a que se refiere el artculo 22 de esta Ley y considerando como ingreso obtenido el que resulte mayor entre el pactado en la operacin de que se trate y el precio de venta de las acciones determinado conforme a la metodologa establecida en los artculos 179 y 180 de esta Ley.

Cuando la operacin se realice con y entre partes relacionadas, se deber presentar un estudio sobre la determinacin del precio de venta de las acciones en los trminos de los artculos 179 y 180 de esta Ley y considerando los elementos contenidos en el inciso e) de la fraccin I del artculo 179 de esta Ley.

c)Cuando se trate de ttulos valor a que se refieren los incisos anteriores de esta fraccin, siempre que en el caso de los comprendidos en el inciso a) se adquieran o se enajenen fuera de Bolsa de Valores concesionada en los trminos de la Ley del Mercado de Valores, el adquirente, en todo caso, y el enajenante, cuando haya prdida, debern presentar aviso dentro de los diez das siguientes a la fecha de la operacin y, en su caso, el estudio sobre el precio de venta de las acciones a que se refiere el ltimo prrafo del inciso anterior.

d)En el caso de ttulos valor distinto de los que se mencionan en los incisos anteriores de este artculo, se deber solicitar autorizacin ante la autoridad fiscal correspondiente para deducir la prdida. No ser necesaria la autorizacin a que se refiere este inciso cuando se trate de instituciones que integran el sistema financiero.

XVIII.Los gastos que se hagan en el extranjero a prorrata con quienes no sean contribuyentes del impuesto sobre la renta en los trminos de los Ttulos II o IV de esta Ley.

XIX.Las prdidas que se obtengan en las operaciones financieras derivadas y en las operaciones a las que se refiere el artculo 21 de esta Ley, cuando se celebren con personas fsicas o morales residentes en Mxico o en el extranjero, que sean partes relacionadas en los trminos del artculo 179 de esta Ley, cuando los trminos convenidos no correspondan a los que se hubieren pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables.

XX.El 91.5% de los consumos en restaurantes. Para que proceda la deduccin de la diferencia, el pago deber hacerse invariablemente mediante tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria. Sern deducibles al 100% los consumos en restaurantes que renan los requisitos de la fraccin V de este artculo sin que se excedan los lmites establecidos en dicha fraccin. En ningn caso los consumos en bares sern deducibles.

XXI.Los gastos en comedores que por su naturaleza no estn a disposicin de todos los trabajadores de la empresa y aun cuando lo estn, stos excedan de un monto equivalente a un salario mnimo general diario del rea geogrfica del contribuyente por cada trabajador que haga uso de los mismos y por cada da en que se preste el servicio, adicionado con las cuotas de recuperacin que pague el trabajador por este concepto.

El lmite que establece esta fraccin no incluye los gastos relacionados con la prestacin del servicio de comedor como son, el mantenimiento de laboratorios o especialistas que estudien la calidad e idoneidad de los alimentos servidos en los comedores a que se refiere el prrafo anterior.

XXII.Los pagos por servicios aduaneros, distintos de los honorarios de agentes aduanales y de los gastos en que incurran dichos agentes o la persona moral constituida por dichos agentes aduanales en los trminos de la Ley Aduanera.

XXIII.Los pagos hechos a personas, entidades, fideicomisos, asociaciones en participacin, fondos de inversin, as como cualquier otra figura jurdica, cuyos ingresos estn sujetos a regmenes fiscales preferentes, salvo que demuestren que el precio o el monto de la contraprestacin es igual al que hubieran pactado partes no relacionadas en operaciones comparables excepto por lo previsto en la fraccin XXXI de este artculo.

XXIV.Los pagos de cantidades iniciales por el derecho de adquirir o vender, bienes, divisas, acciones u otros ttulos valor que no coticen en mercados reconocidos, de acuerdo con lo establecido por el artculo 16-C del Cdigo Fiscal de la Federacin, y que no se hubiera ejercido, siempre que se trate de partes contratantes que sean relacionadas en los trminos del artculo 179 de esta Ley.

XXV.La restitucin efectuada por el prestatario por un monto equivalente a los derechos patrimoniales de los ttulos recibidos en prstamo, cuando dichos derechos sean cobrados por los prestatarios de los ttulos.

XXVI.Las cantidades que tengan el carcter de participacin en la utilidad del contribuyente o estn condicionadas a la obtencin de sta, ya sea que correspondan a trabajadores, a miembros del consejo de administracin, a obligacionistas o a otros.

XXVII.Los intereses que deriven del monto de las deudas del contribuyente que excedan del triple de su capital contable que provengan de deudas contradas con partes relacionadas residentes en el extranjero en los trminos del artculo 179 de esta Ley.

Para determinar el monto de las deudas que excedan el lmite sealado en el prrafo anterior, se restar del saldo promedio anual de todas las deudas del contribuyente que devenguen intereses a su cargo, la cantidad que resulte de multiplicar por tres el cociente que se obtenga de dividir entre dos la suma del capital contable al inicio y al final del ejercicio.

Cuando el saldo promedio anual de las deudas del contribuyente contradas con partes relacionadas residentes en el extranjero sea menor que el monto en exceso de las deudas a que se refiere el prrafo anterior, no sern deducibles en su totalidad los intereses devengados por esas deudas. Cuando el saldo promedio anual de las deudas contradas con partes relacionadas residentes en el extranjero sea mayor que el monto en exceso antes referido, no sern deducibles los intereses devengados por dichas deudas contradas con partes relacionadas residentes en el extranjero, nicamente por la cantidad que resulte de multiplicar esos intereses por el factor que se obtenga de dividir el monto en exceso entre dicho saldo.

Para los efectos de los dos prrafos anteriores, el saldo promedio anual de todas las deudas del contribuyente que devengan intereses a su cargo se determina dividiendo la suma de los saldos de esas deudas al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio, entre el nmero de meses del ejercicio, y el saldo promedio anual de las deudas contradas con partes relacionadas residentes en el extranjero se determina en igual forma, considerando los saldos de estas ltimas deudas al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio.

Los contribuyentes podrn optar por considerar como capital contable del ejercicio, para los efectos de determinar el monto en exceso de sus deudas, la cantidad que resulte de sumar los saldos iniciales y finales del ejercicio en cuestin de sus cuentas de capital de aportacin, utilidad fiscal neta y utilidad fiscal neta reinvertida y dividir el resultado de esa suma entre dos. Quienes elijan esta opcin debern continuar aplicndola por un periodo no menor de cinco ejercicios contados a partir de aqul en que la elijan. Los contribuyentes que no apliquen las normas de informacin financiera en la determinacin de su capital contable, considerarn como capital contable para los efectos de esta fraccin, el capital integrado en la forma descrita en el presente prrafo.

No se incluirn dentro de las deudas que devengan intereses a cargo del contribuyente para el clculo del monto en exceso de ellas al triple de su capital contable, las contradas por los integrantes del sistema financiero en la realizacin de las operaciones propias de su objeto y las contradas para la construccin, operacin o mantenimiento de infraestructura productiva vinculada con reas estratgicas para el pas.

El lmite del triple del capital contable que determina el monto excedente de las deudas al que se refiere esta fraccin podra ampliarse en los casos en que los contribuyentes comprueben que la actividad que realizan requiere en s misma de mayor apalancamiento y obtengan resolucin al respecto en los trminos que seala el artculo 34-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Con independencia de lo previsto en esta fraccin se estar a lo dispuesto en los artculos 11 y 179 de la presente Ley.

XXVIII.Los anticipos por las adquisiciones de las mercancas, materias primas, productos semiterminados y terminados o por los gastos relacionados directa o indirectamente con la produccin o la prestacin de servicios a que se refiere el artculo 39 de esta Ley. Dichos anticipos tampoco formarn parte del costo de lo vendido a que se refiere la fraccin II del artculo 25 de esta Ley.

Para los efectos de esta fraccin, el monto total de las adquisiciones o de los gastos, se deducirn en los trminos de la Seccin III del Ttulo II de esta Ley, siempre que se cuente con el comprobante fiscal que ampare la totalidad de la operacin por la que se efectu el anticipo.

XXIX.Los pagos que efecte el contribuyente cuando los mismos tambin sean deducibles para una parte relacionada residente en Mxico o en el extranjero.

Lo dispuesto en esta fraccin no ser aplicable cuando la parte relacionada que deduce el pago efectuado por el contribuyente, acumule los ingresos generados por este ltimo ya sea en el mismo ejercicio fiscal o en el siguiente.

XXX.Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este prrafo ser del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.

XXXI.Cualquier pago que cumpla con el inciso a), que adems se efecte por alguno de los conceptos sealados en el inciso b) y que se encuentre en cualquiera de los supuestos del inciso c):

a)Que el pago se realice a una entidad extranjera que controle o sea controlada por el contribuyente.

Se entender por control, cuando una de las partes tenga sobre la otra el control efectivo o el de su administracin, a grado tal, que pueda decidir el momento de reparto o distribucin de los ingresos, utilidades o dividendos de ellas, ya sea directamente o por interpsita persona.

b)Que el pago se efecte por alguno de los siguientes conceptos:

1.Intereses definidos conforme al artculo 166 de esta Ley.

2.Regalas o asistencia tcnica. Tambin se considerarn regalas cuando se enajenen los bienes o derechos a que se refiere el artculo 15-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, siempre que dicha enajenacin se encuentre condicionada al uso, disposicin o productividad de los mismos bienes o derechos.

c)Que se encuentre en alguno de los siguientes supuestos:

1.Que la entidad extranjera que percibe el pago se considere transparente en trminos del artculo 176 de esta Ley. No se aplicar este numeral, en la medida y proporcin que los accionistas o asociados de la entidad extranjera transparente estn sujetos a un impuesto sobre la renta por los ingresos percibidos a travs de dicha entidad extranjera, y que el pago hecho por el contribuyente sea igual al que hubieren pactado partes independientes en operaciones comparables.

2.Que el pago se considere inexistente para efectos fiscales en el pas o territorio donde se ubique la entidad extranjera.

3.Que dicha entidad extranjera no considere el pago como ingreso gravable conforme a las disposiciones fiscales que le sean aplicables.

Para los efectos de este inciso c), un pago incluye el devengo de una cantidad a favor de cualquier persona y, cuando el contexto as lo requiera, cualquier parte de un pago.

Los conceptos no deducibles a que se refiere esta Ley, se debern considerar en el ejercicio en el que se efecte la erogacin y no en aquel ejercicio en el que formen parte del costo de lo vendido.(Artculo 28, LISR)

Pagos ProvisionalesLos contribuyentes efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago, conforme a las bases que a continuacin se sealan:

I.Se calcular el coeficiente de utilidad correspondiente al ltimo ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debi haberse presentado declaracin. Para este efecto, la utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, se dividir entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.

Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los trminos de la fraccin II del artculo 94 de esta Ley, adicionarn a la utilidad fiscal o reducirn de la prdida fiscal, segn corresponda, el monto de los anticipos y rendimientos que, en su caso, hubieran distribuido a sus miembros en los trminos de la fraccin mencionada, en el ejercicio por el que se calcule el coeficiente.

Tratndose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprender el primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio, y se considerar el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce meses.

Cuando en el ltimo ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo dispuesto en esta fraccin, se aplicar el correspondiente al ltimo ejercicio de doce meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en ms de cinco aos a aqul por el que se deban efectuar los pagos provisionales.

II.La utilidad fiscal para el pago provisional se determinar multiplicando el coeficiente de utilidad que corresponda conforme a la fraccin anterior, por los ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que se refiere el pago.

Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los trminos de la fraccin II del artculo 94 de esta Ley, disminuirn la utilidad fiscal para el pago provisional que se obtenga conforme al prrafo anterior con el importe de los anticipos y rendimientos que las mismas distribuyan a sus miembros en los trminos de la fraccin mencionada, en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que se refiere el pago. Se deber expedir comprobante fiscal en el que conste el monto de los anticipos y rendimientos distribuidos, as como el impuesto retenido.

A la utilidad fiscal determinada conforme a esta fraccin se le re