TEMA: COMUNICACIÓN DE RESULTADOS PRELIMINARES

DEFINICIÓN DE COMUNICACIÓN

La palabra deriva del latín communicare, que significa “compartir algo, poner en común”. Por lo tanto, la comunicación es un fenómeno inherente a la relación que los seres vivos mantienen cuando se encuentran en grupo.

Un informe preliminar no es el resultado final sobre algo, sino más bien un análisis. Lo preliminar, por lo tanto, es aquello que no es definitivo.

RESULTADOS PRELIMINARES DE AUDITORÍA (INFORME PREVIO).

El jefe de equipo agrupa todos los asuntos de importancia (condiciones, deficiencias, observaciones) que incumplieron las disposiciones relacionadas con aspectos de control interno y/o de cumplimiento con leyes, reglamentos legales y técnicos u otras disposiciones aplicables que dieron origen a la condición (Criterio).

Para que un asunto de importancia (condiciones, deficiencias, observaciones), sea incluido en el Informe previo de Auditoría de resultados preliminares e Informe de Auditoría deberá estar estructurado con todos sus atributos (Condición, Criterio, Causa, Efecto, Comentarios de la Administración, Comentarios del Auditor y Recomendaciones).

El informe previo de Auditoría de resultados preliminares deberá tener un formato uniforme y estar dividido por secciones para facilitar al funcionario lector una rápida comprensión del contenido del informe, y contendrán los principios y estructuras descrita en el Informe de Auditoría.

CARTA DE GERENCIA DE ASUNTOS DE IMPORTANCIA RELATIVA.

Al finalizar la fase de ejecución, se elabora una carta de gerencia, en la cual se comunicará a la administración todos aquellos asuntos de menor importancia, estos asuntos de menor importancia son riesgos que pueden ser administrados y que a juicio del auditor no son de impacto en las cifras de los estados financieros.

Este documento incluye la descripción de los asuntos de menor importancia (Condición) determinados y que no clasifican para constituirse como hallazgo y requieren de atención por parte de la administración para que en el futuro próximo no afecten el cumplimiento de la Misión, Visión, Objetivos y Metas de la entidad

INFORME DE AUDITORÍA.Posterior a la lectura del informe previo de Auditoría de resultados preliminares (Pre Informe, Borrador de Informe) se analizan los comentarios y documentación presentada por la administración, y se elabora el Informe de Auditoría que contiene los resultados finales de la auditoría que no fuesen superados.

EL INFORME DE AUDITORÍA DEBE CUMPLIR CON LOS PRINCIPIOS SIGUIENTES: Que se emita por el jefe de grupo de los

auditores actuantes. Por escrito. Oportuno. Que sea completo, exacto, objetivo y

convincente, así como claro, conciso y fácil de entender.

EL INFORME DE AUDITORÍA DEBERÁ SER ESTRUCTURADO Y TENDRÁ COMO MÍNIMO

REQUERIDO LO SIGUIENTE:

Nombre de la organización Destinatario del Informe Alcance de la Auditoría Objetivos de la Auditoría Período auditado Naturaleza, plazo y

extensión de las labores de auditoría

Hallazgos

Conclusiones Recomendaciones Seguimiento

Recomendaciones de Informes de auditorías anteriores (acciones implementadas)

Firma Fecha Distribución del Informe de

acuerdo a los mecanismos de cada entidad

NIA 260 COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA

 ENTIDAD

Alcance de esta NIA

La Presente NIA trata acerca de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en una auditoría de estados financieros. se aplica con independencia de la dimensión o estructura de gobierno de la entidad proporciona un marco general para la comunicación del auditor con los responsables del gobierno de la entidad e identifica algunos asuntos específicos que deberán ser objeto de comunicación

DEFINICIONES:

RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD:Persona o personas u organizaciones con responsabilidad en la supervisión de la dirección estratégica de la entidad y con obligaciones relacionadas con la rendición de cuentas de la entidad.

DIRECCIÓN:Persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las operaciones de la entidad.

LA FUNCIÓN DE LA COMUNICACIÓN Una comunicación recíproca eficaz es importante para

facilitar:

1. Al auditor y a los responsables del gobierno de la entidad la comprensión de los asuntos relacionados con la auditoría en su contexto, y el desarrollo de una relación de trabajo constructiva.

2. Al auditor, la obtención de los responsables del gobierno de la entidad de la información necesaria para la realización de la auditoría.

3. A los responsables del gobierno de la entidad el cumplimiento de su responsabilidad de supervisar el proceso de información financiera, reduciendo así los riesgos de incorrección material en los estados financieros.

CUESTIONES QUE DEBEN COMUNICARSE:

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados financieros.

Alcance y momento de realización de la auditoría planificados.

Hallazgos significativos de la auditoría.

La independencia del auditor.

 

EL PROCESO DE COMUNICACIÓN:Formas de comunicaciónEl auditor comunicará por escrito a los responsables del

gobierno de la entidad los hallazgos significativos de la auditoría cuando, según su juicio profesional, la comunicación verbal no sea adecuada. No es necesario que las comunicaciones escritas incluyan todos los hechos puestos de manifiesto en el transcurso de la auditoría.

Momento de realización de las comunicacionesEl momento adecuado para efectuar las comunicaciones

depende de las circunstancias del encargo. Son factores relevantes, entre otros, la significatividad y naturaleza de la cuestión y las medidas que se espera que los responsables del gobierno de la entidad adopten.

DOCUMENTACIÓNEn el caso de que los asuntos que debán ser

comunicados en aplicación de esta NIA lo sean verbalmente, el auditor los incluirá en la documentación de auditoría, indicando el momento en el que fueron comunicados y la persona o personas a las que se dirigió dicha comunicación. En el caso de las comunicaciones escritas, el auditor conservará una copia de la comunicación como parte de la documentación de auditoría.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 265COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL

CONTROL INTERNO A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIÓN DE LA ENTIDAD

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente, a los responsables del gobierno de la entidad y a la dirección, las deficiencias en el control interno que haya identi ficado durante la realización de la auditoría de los estados financieros.

Al realizar la identificación y valoración del riesgo de incorrección material el auditor debe obtener conocimiento del control interno relevante para la audi toría.4 Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno con el fin de diseñar procedimientos de auditoría adecuados a las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la efi cacia del control interno.

Esta NIA no impone responsabilidades adicionales al auditor con respecto a la obtención de conocimiento del control interno y al diseño y la realización de pruebas de controles.

Esta NIA no impide que el auditor comunique a los responsables del gobierno de la entidad y a la dirección cualquier otra cuestión sobre el control interno que el auditor haya identificado durante la realización de la auditoría.

OBJETIVO

El objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a los responsables del gobierno de la entidad y a la dirección las deficiencias en el control interno identificadas durante la realización de la auditoría y que, según el juicio pro fesional del auditor, tengan la importancia suficiente para merecer la atención de ambos

CONCEPTOS(a) Deficiencia en el control interno. Existe una deficiencia en el control interno cuando:(i) un control está diseñado, se implementa u opera de forma que no sirve para prevenir, o detectar y corregir incorrecciones en los estados financieros oportunamente; o(ii) no existe un control necesario para prevenir, o detectar y corregir, oportunamente, incorrecciones en los estados financieros.

REQUERIMIENTOS El auditor determinará si ha iden tificado una o

más deficiencias en el control interno. El auditor comunicará a los responsables del

gobierno de la entidad, por escri to y oportunamente, las deficiencias significativas en el control interno identi ficadas durante la realización de la auditoría

El auditor también comunicará oportunamente y al nivel adecuado de respon sabilidad de la dirección

El auditor incluirá en la comunicación escrita sobre las deficiencias significativas en el control interno: (a) una descripción de las deficiencias y una explicación de sus

posibles efectos; y (b) información suficiente para permitir a los responsables del

gobierno de la entidad y a la dirección comprender el contexto de la comunicación. En especial, el auditor explicará que:

(i) el propósito de la auditoría era que el auditor expresara una opinión sobre los estados financieros;

(ii) la auditoría tuvo en cuenta el control interno relevante para la preparación de los estados financieros con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría adecuados a las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno; y

(iii) las cuestiones sobre las que se informa se limitan a las deficiencias que el auditor ha identificado durante la realización de la auditoría y sobre las que el auditor ha llegado a la conclusión de que tienen importancia suficiente para merecer ser comunicadas a los responsables del gobierno de la entidad.

REQUERIMIENTOS ESPECÍFICOS EN LA NICC 1 Y EN OTRAS NIA QUE SE REFIEREN A LA COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD.

• NICC 1, “Control de calidad en las firmas de auditoría que realizan auditorías y revisiones de estados financieros, así como otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados”, apartado 30(a).

• NIA 240, “Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude”, apartados 21, 38(c) (i) y 40-42.

• NIA 250, “Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros”, apartados 14,19 y 22-24.

• NIA 265, “Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y a la dirección de la entidad”, apartado 9.

• NIA 450, “Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría”, apartados 12-13.

• NIA 505, “Confirmaciones externas”, apartado 9. • NIA 510, “Encargos iniciales de auditoría - Saldos de

apertura”, apartado 7. • NIA 550, “Partes vinculadas”, apartado 27. • NIA 560, “Hechos posteriores al cierre”, apartados

7(b)(c), 10(a), 13(b), 14(a) y 17. • NIA 570, “Empresa en funcionamiento”, apartado

23. • NIA 600, “Consideraciones especiales - Auditorías

de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes)”, apartado 49.

• NIA 705, “Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente”, apartados 12,14,19(a) y 28.

• NIA 706, “Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente”, apartado 9.

• NIA 710, “Información comparativa - Cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos”, apartado 18.

• NIA 720, “Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que contienen los estados financieros auditados”, apartados 10, 13 y 16.

ASPECTOS CUALITATIVOS DE LAS PRÁCTICAS CONTABLES Políticas contables (adecuación, elección, efecto

y momento de aplicación). Estimaciones contables (identificación,

realización, riesgos de incorrección material, sesgos, información a revelar).

Información revelada en los estados financieros (hechos que ameriten revelación, neutralidad, congruencia, claridad)

Cuestiones relacionadas (incertidumbres, cifras inusuales, corrección selectiva de incorrecciones)